石油企业税收筹划问题探析

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我国石油企业在不断发展和扩张的过程中，然而随着国内石油需求的日益激增，石油企业面临极大的成本压力和负担，为此，要注重加强自身的财务管理，把握税务筹划的原则，合理进行税务筹划，更好地促进石油企业的发展和进步。

一、石油企业概述

石油企业是勘探、开发、储运、加工、销售石油的企业集合，表现出以下几个方面的特点：（1）规模大、专业性强。石油企业有自身完整的产业链，大多是由国企或国有控股，尽管也有少量的外资和民营资本，然而他们在资金、资源等方面相对薄弱，因而当前主要是以国有控股的石油企业为主。（2）投资大、风险高。石油企业的前期勘探开发、后期的炼化加工都离不开雄厚资金的支撑，同时也表现出极大的复杂性和高风险特点，受到国际油价浮动、金融危机、通货膨胀的因素较大。（3）资源的局限性。石油在地球上的总储量呈现出急剧下降的趋势，过量的石油开采极大地损害了自然环境，也引发了地下结构的不稳定状态，因而我国石油大多依赖于进口，受到较大的约束和局限性。

二、石油企业实施税收筹划的作用

（一）增加企业可支配收入

税收筹划可以有效减少企业经营成本，提高企业的综合收益。我国的税收具有固定性、无偿性和强制性的特点，税收的特点表明企业对于税收支出是无法收回的，经营收入中没有与税收支出相匹配的项目，这样税收支出就构成企业的一项净支出，减少了企业的收益，所以进行税收筹划就可以有效降低企业的税收成本支出，增加企业的可支配资金，将这些资金转换成为企业的资本积累。

（二）帮助企业达到财务目标，增加企业收益

石油企业必须建立事前筹划、事中管控、事后完善的工作体系。实施税收筹划需要及时准确地掌握国家税收政策动向，并结合企业自身经营特点，在经营前期制定完善的税收计划，在合法合理情况下，制定出最优的税收筹划方案。

三、税收筹划在石油企业发展中的应用方案

（一）石油企业的增值税筹划分析

（1）材料采购的税务筹划。石油企业在自身规模扩大的同时，要加大材料的采购，对于材料成本的账务处理可以采用单独记账和不单独记账的方式，其中：单独记账处理方式相对简便，不存在进项税额抵扣问题，直接将其归入材料成本。而不单独记账的方式，则可以在进行进项税额抵扣的同时减少增值税的缴纳，缺点在于工作量增大且相对烦琐。出于石油企业自身节税的需求，通常采用不进行单独记账的方式，减少支出利息。（2）成立办事处进行税务筹划。可以采用相对灵活的办事处进行石油及石油产品的销售，一般来说，可以采用常设分支机构的办事处的方式，向经营所在地税务局领取增值税发票，作为增值税一般纳税人，其所有的收入纳入企业一并计算和纳税申报。如：某石油公司办事处在半年内收到来自总公司价值150万元的石油产品，获得销售收入210万元。同时，办事处在本地采购了价值60万元的原油，获得销售收入70万元，在这段时间内总共获取盈利100万元，按分支机构交纳增值税［（210-150）+（70-60）］×17%＝11.9万元，可以较好地帮助企业节税。（3）利用销售收入确认时间进行税务筹划。石油企业销售工程材料的价值为19万元（不含税），对方因自身资金原因没有立即付款，因其是石油企业的老客户，仅在口头上承诺一个月内对这批材料付款，因没有签订合同，即要对这次赊销行为计算增值税，应当缴纳19×17%＝3.23万元的增值税，而石油企业对此可以将合同付款时间进行约定，也即推迟了增值税的纳税时间，争取了相等税额的无息贷款。（4）对供货商选择方面进行税务筹划。石油企业可以根据自己的情况，选取一般纳税人或小规模纳税人，由此会导致石油企业缴纳税额的不同，一般来说，石油企业会选择从一般纳税人进行采购，而小规模纳税人为了自身生存，以降低销售价格的方式进行竞争。

（二）石油企业所得税筹划分析

（1）选取不同的采购对象进行税务筹划。石油企业要基于自身利润最大化的角度，进行供应商的选择，必须全面了解和分析供应商的具体情况、运输方式、运输风险、时间成本等，以合理地进行税务筹划。（2）利用对外捐赠进行税务筹划。石油企业对外捐赠是进行所得税筹划的一种方式，石油企业可以采用现金捐赠和实物捐赠的方式进行税务筹划，经过比较发现，实物捐赠可以节约石油企业现金的流出金额，实现节税减负的目标，对于提升石油企业的知名度也有较好的作用。（3）固定资产折旧方面进行税务筹划。由于石油企业利润远高于固定资产折旧抵扣的金额，为此可以采用双倍余额递减的方法，进行固定资产的折旧处理，实现税务筹划。

（三）石油企业营业税筹划分析

（1）设计图纸方面的税务筹划。石油企业的建筑图纸设计归属于营业税缴纳范畴，要缴纳5%的营业税；而油田工程建设则归属于建筑业的范畴，要缴纳3%的营业税。如果没有单独核算图纸设计和建筑工程服务，则要取两者中相对较高的税率进行缴纳，显然加大了石油企业的税收负担。为此，要将图纸设计款与油田工程建设款相分离，将两者进行单独核算和处理，如此则可以较好地规避石油企业税负增加的现象。（2）混合销售行为的税务筹划。对于石油企业设计安装的专用输油管道，总价款为643万元（不含税），其中；管道设备价值为610万元，管道安装费用为33万元。由此可见，管道设备价值与安装费用的价款有极大的差别，如果采用签订一张购销合同的方式，则难以达到节税的目的。为此，应当对管道设备签销售合同，对安装管道答安装合同，分别计算则可以获得良好的税务筹划效果。

四、石油企业税收筹划要注意的问题分析

（一）增值税筹划要注意的问题

石油企业税收筹划要注意以下几个方面的问题：（1）材料采购。由于材料储备是不单独记账的方式，必须在领用时进行进项税额的抵扣，这就增大了财务人员的工作量，必须加以注意。（2）办事处成立注意事项。要充分认识到不同类型办事处的特点，全面细致地考虑和分析不同办事处的财务处理方式、纳税确认方式、设立程序难易程度、缴纳税款的便利性的不同。（3）销售收入确认时间。由于货款是按照合同约定的时间交付，而不是在签订合同时交付，为此，不能在货款没有收到之前开具发票，以免出现提前确认收入的现象，无法达到税收筹划效果。

（二）所得税筹划要注意的问题

在石油企业进行所得税筹划时要注意以下问题：（1）注意供货商的选择。要注意产品价格、性能、供货商的信誉度和产品售后服务，选取适宜的供货商和采购方案。（2）捐赠形式。必须分清捐赠形式，公益性捐赠属于非盈利性质，可以在企业年度利润总额12%以内的部分予以扣除，并要分清捐赠对象必须是团体或县级以上的政府部门，而不能是个人，否则就被视为销售行为，要缴纳相应的税款。同时，捐赠行为通常是在企业本年度利润总额确认之前，如果出现利润总额计算错误的现象，则会出现捐赠金额超出可以扣除的部分，无法达到税收筹划的目的。

（三）营业税筹划要注意的问题

要注意兼营行为，如：图纸的免费赠送行为是一种销售行为，要缴纳相应的增值税，这就会加大石油企业的税款缴纳金额，无法达到税收筹划效果。同时，对于工程款和图纸设计款必须单独分开核算，避免适用较高的营业税税率，增加企业的税收负担。另外，石油企业还存在混合销售行为，财务人员必须分清这些混合销售行为，将其分开计算，进行合理的税收筹划，提升财务管理水平。综上所述，石油企业必须加强对纳税筹划的重视，把握和分析税收政策的变化情况，提升纳税筹划水平，与纳税机关要进行密切的交流和沟通，并重点关注石油企业的成本效益，根据石油企业自身的实际情况选取优化的税收筹划方案，合理预见税务筹划风险，提升税收筹划的有效性和合理性。