管理会计在国有企业转型中的作用

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一、管理会计及国有企业转型背景简述

结合美国CMA以及我国管理会计基本指引的相关理论，可以将管理会计的概念界定为：为帮助管理层制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策为目的，运用一定的方法和技术来处理某一会计主体的历史经济数据和预期经济数据的管理活动，在实践中也被称为内部报告会计。管理会计一般具有规划预测、战略及财务决策、管控以及绩效考评等基本职能。2017年12月的中央经济工作会议中非常明确地提出了“要加快转型升级步伐，发挥国有企业的带动力”的转型要求，这一要求的提出主要是基于我国社会主义市场经济的快速发展以及逐步成熟的新环境、国际经济环境的新变化以及经济增速放缓的新常态。近年来我国国有企业先后经历了供给侧改革、混合所有制改革以及高质量转型发展的转型升级阶段，这些不同的阶段共同形成了我国国有企业转型的新背景，在给国有企业带来新的发展机遇的同时，也给其带来巨大的挑战。

二、管理会计适用的基础理论

管理会计作为企业财务管理的重要组成部分，其在实务中主要适用三个基础理论：一是交互控制理论，交互控制理论的核心观点是其认为控制能够作为驱动的过程，并不是简单按照既定的目标及规则来实施一系列固定控制，这对于管理层提高对管理的持续关注度所产生效果的重视度十分必要，对于企业而言，交互控制可以加强企业内部交流、学习和沟通，最终为企业强化预算管控以及节约成本等管理目标提供有效的平台；

二是预算管理理论，预算管理理论主要通过对资金使用效率和管理水平的提升来进行，它是决策会计到执行会计进行过渡的中介，因此在实务中是连接管理会计与业务流程端的主要工具，并对管理会计的应用提供有效途径；三是价值链分析理论，价值链分析可以将企业的业务流程进行合理、科学的分解，然后结合价值理论对各个流程能否产生单位增加值进行判断和评价，然后在此基础上结合管理会计的相关分析工具对业务流程进行分析和优化，为管理会计的实施提供良好的环境。

三、国有企业在转型过程中存在的问题与困境分析

在国有企业转型改革的新背景下，国有企业的运营管理环境发生了较大变化，因此其在转型过程中也面临着诸多问题与困境，主要表现在：

一是在国有企业转型的新背景下，企业的转型战略方向难以决策。在转型背景形成之前，部分国有企业的战略发展方向以及运营管理模式仍以传统产业和传统管控模式为主，这种发展模式不仅难以有效实现国有资产的保值增值，运营管理效率也难以保障，在转型背景下，这类国有企业该如何选择自身的转型发展方向以及运营管理模式是较为困难的。

二是在国有企业转型的新背景下，企业的潜在风险因素增加。在转型背景下，国有企业的转型发展势在必行，但是在转型过程中要实现高质量发展，筹资、投资等活动将会较为频繁，在此期间，投资风险、偿债风险以及流动性风险因素偏高，企业潜在的风险因素增加，这也客观上增加了国有企业运营管理的稳定性和持续性。

三是在国有企业转型的新背景下，企业的绩效考评机制适应性不足。在转型背景下，国有企业需要新的包括考评模式、考评指标体系等在内的制度化的绩效考评机制来满足转型管理的需要，但是在实务中，多数国有企业的绩效考评仍然以传统的绩效考评模式和指标体系为主，从而使得国有企业在转型过程中的决策随意性变大、资金使用效率变低、成本管控效果弱化，易出现转型失败或者转型效果难达到预期等风险。

四、管理会计在国有企业转型中的主要作用

如上文所述，在转型背景下，国有企业在转型决策、潜在风险因素以及绩效考评适应性等方面存在问题和困境，亟需强有力的工具来强化管理，有效化解这些问题和困境，管理会计作为一种具有系统性的内部报告会计，在运营管控方面具有独有的优势，特别是在面对国有企业转型背景时，它能够从以下多个角度对国有企业的转型提供有效保障。

（一）能够充分发挥管理会计在规划、决策支持方面的职能

规划预测、决策支持是管理会计的主要职能之一。在国有企业的转型过程中，将会面临一系列的投资决策、项目需求资金预测、项目的本量利测算等需求，而这些需求的实现必须依靠管理会计工具来实现，在确定发展战略时需综合考虑企业目前的运营情况以及财务状况，在制定投资决策时需通过投资回收期、净现值、内含报酬率等测算评价指标来支撑，在预测项目的投资收益时需要结合本量利分析工具来对项目总体情况进行分析，只有在充分利用了管理会计工具进行规划、预测的基础上进行战略明确和投资决策才是更为合理、科学的，才能为国有企业的转型发展提供较强的支撑。

（二）精益管理理念能够帮助国有企业强化管控，有效降低运营管理风险

管理会计理念之所以被称为内部报告会计，主要得益于其在企业运营管理中的精益管理理念。精益管理与粗放管理是相对的，一直以来，部分国有企业受自身国有企业身份等因素的局限，在运营管理过程中较为粗放，但是在转型过程中，传统的粗放管理已经与当前的市场环境以及内部管理需求出现了诸多的不适应性，而管理会计中的精益管理理念可以通过对财务管理制度流程以及管理方法进行精细化的设计来进一步增强国有企业资金的优化配置，通过全面预算管理来强化对企业生产经营的全过程动态化管控监督，通过目标成本法、作用成本法等先进的成本管控方法强化成本控制，找出企业在成本费用支出中的非必要作业流程以及存在的问题，制定针对性较强的管控措施，科学有效地降低产品成本水平，从而有效提升国有企业在转型过程中以及转型后的综合竞争力，有效化解各种潜在风险因素。（三）能够为国有企业提供客观完善的绩效考评机制在管理会计理论中，绩效考评是管理会计工具体系中的一项重要组成内容。国有企业在转型过程中，由于生产经营环境的变化以及业务流程、组织架构等均会发生一定的变化，因此之前制定的绩效考评指标体系以及考评制度等将会因这些变化而产生不适应性，此时国有企业只有结合转型的具体情况以及管理会计工具体系重新构建新的绩效考评机制，才能充分发挥管理会计在国有企业转型过程中的客观评价作用，为国有企业的转型发展奖惩提供有效的参考信息。

五、国有企业在转型过程中对管理会计应用存在的常见问题分析

虽然管理会计能够在国有企业转型发展过程中能够发挥多方面的积极作用，但是在实际实施过程中，仍然存在不少问题，主要表现在：

一是从技术视角来看，管理会计在实施过程中主要存在以下两方面的问题：一方面管理会计应用过程中采用的分析模型都是以一系列的假设为前提的，国有企业在转型发展过程中面临的情况十分复杂，在实际中很难完全满足这些严谨的假设条件，从而给管理会计的应用造成了一定的局限作用；另一方面则是当前国有企业在管理会计应用方面的信息化条件有待优化，主要是因为管理会计软件开发技术较为滞后，同时缺乏统一的规划和设计，管理会计在应用实务中易出现财务与业务之间存在数据壁垒的现象，信息孤岛较为明显，难以实现信息共享，管理会计在应用过程中无法及时、准确地从业务端获取所需基础数据信息。

二是从应用制度视角来看，管理会计在国有企业转型中的应用主要存在的问题是对管理会计的应用缺乏应有的体系性，总体的应用制度不够健全，主要是因为管理会计实务中包含了预算、成本、资金以及绩效考评等多方面的内容，而这些内容之间是具有较高的关联性和相互促进作用的，国有企业在转型发展过程中对于管理会计的应用经常会存在仅仅从自身的部分管理需求出发来选择性使用一些管理会计工具的现象，这种做法割裂了管理会计理论体系中不同内容之间的相辅相成作用，从而在一定程度上对弱化了管理会计的分析作用及决策支持作用。三是从管理会计工具应用视角来看，国有企业在转型过程中对管理会计工具的应用主要存在的不足集中在两个方面：一方面是对于本量利分析工具的应用在对混合成本、变动成本以及固定成本进行分解和区分时，往往存在与企业的实际生产经营结合不足的现象，简单按照理论进行硬性划分，使得分析结果与实际出现较大偏差，无法给管理层提供客观有效的数据分析结果，并且在利用本量利分析工具进行分析时多数缺乏利润与变动成本、固定成本之间的敏感性分析，无法精准分析出影响利润的关键成本因素；另一方面是在利用绩效考评工具进行绩效考评时存在未采用合理科学的绩效考评方法、未结合国有企业转型发展的实际管控需求设计定性定量相结合的绩效考评指标体系等问题，弱化了绩效考评在国有企业转型发展过程中的监督、强化职能。

六、管理会计在国有企业转型中的应用途径探讨

结合国有企业在转型过程中存在的问题和困境、管理会计在国有企业转型过程中的重要作用以及国有企业在转型过程中对管理会计应用存在的常见问题分析，综合管理会计的相关理论，建议国有企业在转型过程中通过如下途径来强化管理会计的应用。

（一）对国有企业管理会计应用的制度进行完善

国有企业在转型过程中，要想充分发挥管理会计的职能作用，首先要对制度机制进行完善才能为其应用创造良好环境，具体可从两方面采取对策：一方面是要结合管理会计工具建立责任会计、成本管控、全面预算管理、决策以及绩效考核等相关的制度，为管理会计的有效应用实施提供一个有据可依的制度基础；另一方面则是要注重全过程受控体系制度的建立，即在利用管理会计进行管控的过程中要注重事前、事中、事后的全过程监督控制制度来确保管理会计在实施过程中能够更为规范化、程序化和制度化，从而从横向和纵向实现管理会计应用制度的系统性和完整性。

（二）在国有企业内部搭建管理会计应用的信息化平台，为管理会计在国有企业转型中的应用创造一个良好的信息化环境

近年来随着大数据技术以及信息共享技术的快速发展，“互联网+管理会计”将会成为一种新型的管理会计应用模式。在此建议国有企业在转型过程中将管理会计与信息化结合起来，在企业内部搭建一个基于“互联网+”的管理会计框架体系，

一是利用大数据技术从会计账簿中快速收集管理会计工具所需要的相关基础会计信息，然后进行自动化的数据模型分析，大幅提升管理会计提供决策支持的效率和质量，充分发挥其在规划预测以及决策支持方面的职能；二是考虑管理会计在实务中囊括了预算、资金、成本以及绩效四个关键领域内容的实际，并且这四方面的内容是具有内在相互促进作用的，因此建议国有企业在搭建管理会计框架时要充分考虑这种内在联系性，仔细梳理自身在管理会计应用中存在的薄弱环节和内容，结合信息化平台予以健全和完善，从而全面提升管理会计在国有企业转型中应用的全面性。

（三）利用投资决策工具为投资决策提供有效支撑，减少投资风险

国有企业在转型过程中投资活动一般较为频繁，因此潜在的投资风险因素较多，而利用管理会计中的投资决策工具来为投资决策提供支撑则可以有效控制风险，提高收益率，实现成功转型。具体来说在实际工作中建议国有企业在进行投资决策时要综合使用内含报酬率法、净现值法等项目投资决策的主要方法，并辅以价值指标比较以及可接受标准进行决策，然后对接受的方案进行敏感性分析，提升投资决策的科学性和合理性，减少投资风险。

（四）利用资本结构决策工具来控制转型过程中的负债规模

最优资本结构理论是管理会计工具中控制负债规模最为常用的方法之一，在最优资本结构下不仅资金使用成本最低，并且因为总体负债规模以及长

短期负债结构比较为合理，企业能够保持较高的偿债能力和流动性，所以面临的潜在风险也是处于低位的。因此建议国有企业在转型过程中要充分利用最优资本结构模型来控制总体的负债规模以及长短期负债结构比来有效化解潜在的筹资风险因素。

（五）利用全面预算管理提高国有企业转型中的成本控制，提高盈利能力

全面预算管理是管理会计工具体系的核心，由于它是融合了业务端与财务端的一种综合性的工具，因此常被用来进行成本控制。在实务中，建议国有企业在搭建了管理会计应用信息化平台的基础上，以全面预算管理所制定的成本控制目标为抓手，实时动态监督企业在运营管理过程中的成本费用支出情况并与控制目标进行对比，及时发现偏差及其形成原因，然后采取纠偏措施，强化成本控制水平，改善企业的盈利能力，同时要将价值链理念与全面预算管理进行有机结合，考虑将企业内部的纵向价值链移植于全面预算管理工具，将国有企业上下游企业供需关系也纳入全面预算管理体系，实现预算主体的突破，从而将国有企业转型在自身纵向价值链上实现效益最大化。

（六）建立科学的绩效考评工具体系，提高绩效考评的客观性和公平性

在管理会计理论中，绩效考评工具较为多样，但是在国有企业运营管理过程中，EVA价值评价体系和平衡积分卡多维度绩效评价是最为适宜的，主要是因为EVA价值评价体系是通过找准影响价值的关键驱动因素来设计财务指标并向管理层和操作层进行逐级分解，评价指标体系更具有针对性和靶向性，而平衡计分卡多维度绩效评价则融合了定性定量、财务和非财务、长期和短期四个特性及四个维度的内容，能够对企业战略目标的实现提供较强的导向性。

七、结语

本文以国有企业转型为背景，以管理会计工具为研究对象，结合国有企业在转型过程中面临的问题和困境、管理会计在国企转型中的重要作用以及其在应用管理会计过程中存在的三方面问题，分别从信息化环境的创建、利用投资决策工具减少投资风险、利用最优资本结构理论控制负债规模、利用全面预算管理提高成本控制以及建立科学的绩效考评工具体系等角度提出了管理会计在国有企业转型中的应用途径，希望能够对国有企业强化管控，降低风险，顺利实现转型提供新的思路。

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作者：舒婧敏 单位：江西中煤建设集团有限公司