高校内部审计的制约“瓶颈” 分析

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引言

早在1985年，我国高校的内部审计工作就正式开展。2009年，中国内部审计协会又根据高校发展的实际情况出台了《高校内部审计准则》，其中对于高校的内部审计进行了明确的表述，即高校内部审计是由高校内部审计机构人员负责，依据相关的法律法规、政策、制度等对高校的财务收支、经济活动的真实性、合法性、合理性等进行审查、监督与评价的一系列活动，其目的是更好地保障高校发展教育事业目标的实现。同时，伴随着时代发展，我国高校的内部审计工作的水平持续提高，为高校的运行与改革发挥了重要作用，但由于一些高校对于内部审计不重视、内部审计方法不科学、内部审计制度不完善等原因，导致高校的内部审计工作存在严重的问题，这使得高校面临的一些风险难以得到控制，由此就造成了一些高校管理存在一定的混乱、学术及科研体制不规范、学校发展目标不明确等问题，极大地影响了我国高校教育事业的全面发展。例如，某大学通过内部审计发现多年来科研费用报销违规、内部资产使用不规范等问题，并且“屡审屡改”，这些问题难以根治。换言之，一些高校的内部审计偏重于“查错”，而不注重“改错”，导致内部审计难以发挥其增值功能。

一、高校内部审计的作用

（一）营造良好的高校文化氛围

高校的内部审计体系建设对构建民主、和谐的校园文化具有积极的作用。伴随着我国社会法治化、民主化建设的持续推进，高校的广大教职工希望获得对于高校的教育事业发展的知情权、监督权与参与权。而高校的内部审计活动正是对高校的内部的相关会计资料、资产项目以及财务收支等情况进行全面的梳理与审核，对上述活动的合法性与效益性进行全面评价，从而明确高校运行过程中的管理效果。因此，通过内部审计，高校建立起领导层与教职工之间监督学校运行的桥梁，在和谐的校园管理氛围中构建融洽、良好的校园文化，如此有助于高校的稳定发展。

（二）推进高校制度的完善与执行

国家出台的一系列内部审计相关的法律法规赋予了高校内部审计对高校运行情况监督的职能，在有力的内部审计政策环境下，高校的一系列制度是否合理、是否完善、是否行之有效、是否需要改进等成了内部审计所关注的问题。内部审计的实施推进了高校相关制度的有力落实，保障高校制度得以有效贯彻、执行，并且通过对发现各类问题明确对应制度实施的不足，而后以审计结果为依据建立与完善相关制度，从而使得高校的管理更加规范与有序，促进高校的经济活动在合法合规的框架内开展。

（三）保障高校资产的完整与安全

高校的资产是高校保证日常运行的物质基础，是高校从事教育事业的有力支撑。高校内部审计的主要目标之一就是要保障高校资产的完整与安全。一般来说，具有价值的资产都具有一定的变现能力，但由于高校资产管理相关制度不全面、资产管理的落实不严格，导致高校一些人员通过不法手段窃取、挪用或浪费、贪污高校资产，使得国有资产蒙受损失。因此，建立与完善高校内部审计机制，可以强化对相关人员与国有资产的双重管理，对国有资产的使用、保管等环节进行全面监控，从而保证高校资产的完整与安全。

二、当前制约高校内部审计的“瓶颈”

（一）内部审计的环境条件不佳

1.高校领导对内部审计的认识不足

高校内部审计是相关法律法规、制度规章所要求的，其具有一定的外部强制性，因此许多高校领导没有较为深入地接触过内部审计，没有形成对内部审计重要性的明确认识。同时，一提到审计，一些高校的领导及教职工想到更多的则是监督与审查高校的经济活动，而没有将内部审计真正看作是高校日常管理的重要内容。甚至有一些高校的领导与教职工认为，内部审计就是“查账”，就是“找毛病”“找麻烦”，忽略了内部审计对于高校服务与管理的监督、改进作用。对于有的高校来说，没有内部审计机制则不符合相关部门的要求，建立起内部审计机制则不能够有效实施，如此就陷入了内部审计建立但不发挥全面作用的尴尬境地。

2.内部审计机构设置不规范

在相关部门的要求下，高校设立了内部审计机构并开展内部审计工作，但由于一些高校对于内部审计不重视，加之缺少内部审计经验，导致当前内部审计的机构设施仍不完善、不规范。这主要表现于以下三个方面：首先，有的高校的内部审计部门与其他部门合署办公，甚至是内部审计部门由其他部门代管，导致内部审计部门的独立性受到严重影响，其组织结构不健全、不完善，内部审计工作的人员配置不足，内部审计自然就难以发挥全面的作用。其次，高校内部审计工作人员在开展审计工作时受到较多的干预。一是高校的内部审计部门在分管领导的管理下开展工作，审计工作人员不能违背领导对于审计工作的管理及决策；二是高校的其他人员由于工作需求或利益关系等，会采取一定的手段影响审计工作的独立进行；三是高校内部审计人员的人事关系属于学校，学校为其开展工作，对其工作进行考核，因此内部审计工作在很大程度上受到学校的制约。最后，高校对于内部审计工作的经费支持有限，这直接影响了内部审计工作的独立开展。高校的资金有限并且侧重于将更多资金投入较为重要的方面，而在内部审计方面投入的资金较少，如此导致内部审计工作在一定程度上缺乏资金的支持，从而影响内部审计的效果。

（二）内部审计队伍建设不足

1.内部审计人员的专业素养有限

当前，我国高校的内部审计人员专业性缺乏，主要承担内部审计工作的是财会人员、管理人员，其中审计人才较少，导致内部审计人才队伍的审计工作能力不足，不能够全面、高效地胜任内部审计工作。具体而言，审计工作涉及财务与经济、制度与责任、预算预决算、监管与改进等多元内容，而财会与管理人员的综合性审计能力不足，导致内部审计工作难以有效推进，甚至造成审计工作存在疏漏、错误，并由此引发较大审计风险，严重影响高校内部审计的质量。

2.内部审计人员的年龄职称不合理

根据国家内部审计协会的调查，我国高校内部审计的年轻人员较少，中年及快退休的人员较多，这说明高校对于内部审计的重视程度不足，因此安排一些工作能力与专业素养比较一般的人员从事内部审计。这些人员整体年龄偏大、有中高、级职称的较少，开展内部审计的经验与能力整体不足，如此在很大程度上制约了高校内部审计的质量与效率。

（三）内部审计的方法手段落后

从目前来看，在传统的审计模式下，高校偏重于事后审计，即在对审计内容的结果进行评价，而不是将审计工作贯穿到各审计环节的事前、事中、事后的全过程中。长期以来，高校的内部审计对于学校的财务收支、工程管理、经济责任等方面的事前与事中审计有所不足，不能有效预防分析，导致高校内部审计的质量难以提升。究其原因，主要是高校过于注重内部审计的评价作用，而忽视了内部审计的管理、监督与服务作用。对于高校而言，通过内部审计发现问题固然重要，但如果能够防患未然，内部审计则必然发挥更为积极的价值。伴随着信息网络技术的发展，高校内部管理体系已经基本形成并处于逐步完善之中，但内部审计仍然是以传统的手工审计为主，不能借助先进的信息化手段展开全面高效的审计工作。同时，在高校内部审计的过程中，存在财务审计偏重于合法合规审计而忽略合理性与效益性审计的问题，如此的审计方法难以保障高校的利益。

三、突破高校内部审计“瓶颈”的策略

（一）营造内部审计的良好环境

强化高校全体人员内部审计意识。高校任何工作的开展都需要相关人员树立科学的管理意识并且在有力的领导下开展。因此，高校领导要强化自身对于内部审计的认识，通过学习与调研形成一套具有高校个性化的内部审计机制，并且通过高校文化建设、培训、举办活动等方式使得全体教职工接触与了解内部审计，持续深化其对内部审计的认识，在高校全面树立内部审计的形象，让每个领导与教职工争做高校内部审计的参与者、谋划者、实施者。同时需要指出的是，高校内部审计环境的构建不仅是高校自身的责任，政府部门、全社会都是内部审计活动环境构建与优化的主体，只有通过内外并举的方式，高校在法律环境、政策环境、经济环境与社会环境、自身教育环境及管理环境的共同作用下营造良好的内部审计氛围，促进内部审计工作有序推进、稳定实施。内部审计的制度建设与实施是营造高校内部审计环境的重要手段之一。高校要建立健全内部审计制度，以制度的实施优化内部审计工作所需的各项资源配置，强化内部审计的责任落实与监督改进，从而不断剔除内部审计体系中的不利因素，使得内部审计体系更加完善。

（二）建立高素质的内部审计队伍

1.提升内部审计人员的专业素养

高校内部审计工作是依赖于内部审计人员开展的，内部审计队伍的整体素质决定着高校内部审计工作的质量。只有提升内部审计人员的专业素养，高校的内部审计工作才能有效落实。因此，为了保证高校内部审计的效率与质量，高校必须注重内部审计人才队伍的建设。第一，高校可通过招聘引进专业的内部审计人才，将具有内部审计工作能力与工作经验的人才纳入内部审计队伍；第二，高校要通过培训的方式提升内部审计人员的审计观念与工作能力，并通过绩效考核、激励机制等促进内部审计人员全面落实好内部审计工作；第三，高校的内部审计人员要持续强化自身专业素养的提升，通过不断的学习与实践增强自身的内部审计工作责任意识与内部审计工作能力，并且在长期内部审计工作中探索出一套高效的内部审计工作方法，从而提升高校内部审计工作的效率与质量。

2.优化内部审计队伍人才结构

在新形势下，内部审计已然成为高校内部管理的重要手段，而非可有可无的表面管理形式。高校的领导必须认识到这一点，通过人员的招聘、选派与调动促进内部审计队伍的年轻化，持续优化高校内部审计人才队伍结构，从而使得更加具有信息化工作能力与专业审计素养的年轻工作人员为内部审计队伍注入新的活力。同时，为了有效推进内部审计工作的有力开展，高校还要以在薪酬机制、晋升机制等对工作成效优异的内部审计人员进行奖励，提升内部审计队伍的支撑，形成全校重视审计事业、重视审计人才的局面，从而推动内部审计质量的不断提升。

（三）创新内部审计工作的方式方法

1.变更内部审计工作的观念

高校内部审计工作的有效开展需要高校领导与教职工树立正确的内部审计观念，清晰地认识到内部审计对于高校运行与管理的重要性，改变高校管理理念。增强自身在高校内部审计中的责任意识，为高校内部审计的组织、规划与实施奠定基础。同时，高校要进一步完善内部审计的思路，充分调动内部审计的管理、服务与预防功能，以事前、事中、事后的全过程为内部审计的基本思路，将内部审计的工作内容适当前移。通过事前审计，高校可提高有关管理活动的规范化，提前消除风险；通过事中审计，高校可对各方面实施监督与调整，保证运行目标的思想；通过事后审计，高校可对各方面的问题进行分析与改进，促进内部审计体系不断完善。

2.创新内部审计工作方法

为了满足新时代高校审计的需求，构建信息化、专业化、高效化及科学化的内部审计体系，高校必须持续创新与改进内部审计的工作方法。例如可建立高校内部审计信息管理系统，通过该系统高校各部门可将工作材料上传保存，内部审计部门通过信息系统与各部门联动并共享内部审计资料，从而提升内部审计工作的实效性与准确性。同时，内部审计部门也可通过信息管理系统将内部审计的结果下发给各个部门，督促其整改并定期将整改结果上传至系统审查。需要指出的是，采用内部审计信息管理系统只是高校内部审计工作中的一部分，为了保证内部审计工作的全面性、可靠性，高校应当构建“线上+线下”的内部审计模式，以此提升内部审计的效率与质量。另外，高校领导与教职工应当认识到内部审计工作是动态发展的，因此不能拘泥于固定不变的工作模式，而是要根据时代的发展、政策的变化及高校内部管理的需求适时改进内部审计体系，从而使得高校的内部审计工作与高等教育的发展相匹配。结语综上所述，在新形势下，高校开展内部审计是其规范化管理、完善内部控制机制、规避运行风险的必然要求。因此，高校领导者与广大教职工应当树立正确的内部审计意识，通过营造良好的内部审计基础环境、建设高素质的内部审计队伍、改进内部审计工作思路与方法，持续完善内部审计体系，从而使得内部审计工作为高校在新时代的发展发挥有力的保障作用。财

参考文献

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作者:张丽 单位:安徽大学