行政事业单位加强会计内部控制研究

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行政事业单位是国家行政单位和事业单位的总称，是国家在各行各业发展的基层阵地，同时也承担着相应的行政管理职能，能够为人民群众提供各种社会服务。随着现代社会的持续发展与经济制度的改革，行政事业单位在社会运转和前进过程中所发挥的作用价值更加突出，这就对行政事业单位工作的运营和服务提出了更加严格的要求。考虑到行政事业单位与普通企业单位之间具有较大的差异性，其特殊的管理性质也对内部会计控制工作提出了更高的要求。当前，我国行政事业单位的会计内部控制工作依然存在监督管理制度不严格、管理意识不足、内部控制与预算管理脱节等多方面的问题，这些问题严重制约了行政事业单位工作项目的有效开展。

一、行政事业单位会计内部控制工作的概述

行政事业单位的会计内控工作主要是指借助国家财政资金对业务开展的资金运用部分进行预算，针对超出预算额度的部分进行重点控制，其中，工作重点主要是探讨资金关系与资金动向[1]。资金动向的抓取是事业单位内部控制过程中最为核心的内容，是单位内控的重要数据依据和关键构成。当前，世界正处在百年未有之大变局，动荡不安的市场经济关系也让行政事业单位面临着前所未有的浪潮，因此，紧紧把握住内控工作中存在的矛盾和漏洞，成为推动行政事业单位在时代浪潮中稳步前行的关键点。内部控制是行政事业单位查缺补漏的重要管理制度，有利于其通过更加严格且符合资金运行规律的控制管理方法，对单位运营的不同业务和模块进行动态性管控，而执行这项制度的关键者就是业务运行的全部参与者，其中不仅涵盖了与业务息息相关的执行者，同时也包括上层监控者和管理者。内控工作的有效性和规范性执行，能够为行政事业单位财务资金的高效应用提供前提保障，也能让行政事业单位内的一系列财产资金运作方式符合规范标准，从而为行政事业单位业务运作过程中的资金流转提供支撑；同时，也能够最大限度保留从动态资金流转过程中所获取的会计数据信息的真实性与完整性[2]。也就是说，内部控制是行政事业单位防范资金财产不规范行为和风险问题的最后一道屏障，能够科学利用规范化的管理流程和严格的管理制度，实现对业务参与人员和管理人员自上而下的强力约束，这种强有力的约束也是保障行政事业单位内部财政资金运转的重要手段，能够促使行政事业单位在发展过程中始终平衡社会效益与经济效益之间的关系，真正意义上实现对经营管控全流程风险漏洞的排查，以及细节性风险的及时封堵，为行政事业单位的正向前行筑起一道保护墙。

二、行政事业单位会计内部控制工作中存在的主要问题

（一）内部控制意识薄弱

意识能够主导人们的行为习惯，如果单位内部的会计从业人员缺乏对内部控制的正确认识，就无法真正意识到行政事业单位内部控制工作对于增强资金运作安全性与管控环节规范性所起到的重要价值。目前，部分行政事业单位的业务会计内控工作依然存在传统性的收支项目模糊、收支金额不完整、预算额度超额等不合理的现象。除此之外，开支范围不符合前期规范标准、费用的列支所处科目模糊等问题时有发生，甚至还存在假借项目开展之名超额发放补贴的问题，对于现金的流动去向把控也不够规范，报销的审批严格力度也不足。

（二）内部控制机制不规范

管控机制和流程不规范、不完整问题一直以来都是制约内部控制工作发挥成效的关键因素。行政事业单位的管控机制需要结合单位业务运作的实际水平，只有和业务运作与资金动向的趋势相互融合，才能发挥出内控机制应有的价值。与此同时，行政事业单位内控工作也应该关注其中的重点与难点，尤其是针对预算与实际支出的差额、收支记录的列支科目、资产的流动性管理、政府财政拨款项目的采购活动、合同内容的认知等内容。考虑到单位运作的特殊性，如资金多来自国家财政拨款，而会计工作的内容大多都涉及经费列支项目的归属和预算差额的核算，如果针对这些关键点和管理痛点的制度设置不符合内部控制规范有关要求，内部控制工作的开展将会缺乏强有力的规范性约束和流程性约束[3]。

（三）内外控制体系缺失

在新的市场发展背景下，行政事业单位的运行也应当借鉴现代企业管理制度，这样才能够顺应我国新经济常态发展的潮流，增强行政事业单位内部资金成本与资金项目之间的匹配性，为后续资金业务顺利运行提供更加稳定的流通渠道，也能从根源上封堵资金运转过程中存在的会计风险漏洞。事实上，各行各业的企事业单位在经营过程中都会面对不同的风险，想要从根源上排查这些风险危机，就必须要找准这些风险的源头，并针对引发风险的因素找到控制的切入点，这样才能最大限度对风险带来的损失进行提前防范和弥补。其中，内部控制就是发现这些漏洞问题的关键机制，只有提早排查和实施细节性的抓取，才能将这些风险危机扼杀在源头阶段。但部分行政职业单位缺乏强有力的细节排查和动态性监控体系，无法为内部控制工作的开展提供相应的流程和机制，难免会在资金运转过程中出现监管与审查漏洞[4]。

（四）会计从业人员知识结构升级速度较慢

会计风险的排查和针对管理痛点的控制，与会计从业人员的个人知识结构、工作经验、价值观念息息相关。这里提到的会计专业知识并不是一成不变的，需要会计从业人员根据经济市场的变动趋向和国家政策的变动，持续学习和吸收新的知识。但目前，纵观行政事业单位内控工作中的漏洞问题来看，普遍是因结构无法及时更新、内控工作意识不严谨而造成的，这也从侧面体现出从业人员能动性在这项工作中所具备的重要价值。一方面，相关从业人员在权责方面本身就具有较大的约束性，无法站在全局的高度对资金的运行状态进行掌控，这也导致管理的视野过于狭窄。另一方面，由于不注重知识结构的更新与升级，新市场运作环境与旧知识之间的矛盾性和局限性也更加突出。因此，在新背景下强调会计从业人员知识结构的更新能力和完善能力，也是行政事业单位需要关注的热点问题[5]。

三、提升行政事业单位会计内部控制质量的有效策略

（一）更新事业单位内部会计控制等工作理念

行政事业单位中的会计部门只有做好资产方面的运营和管理工作，才能确保事业单位内部各项资源分配的合理性。行政事业单位应提升对财会工作的管控意识，清晰地把控当前市场经济发展的格局，贴合市场经济发展的规律，对现有的资金结构进行合理规划，并通过资金资源与运行框架之间的有效配合，确保资金动向与市场运转规律之间的匹配性。例如，内部的会计管控部门可以对接收的经济信息进行多维度调整，保障行政事业单位内部经济资源和项目运营过程中的数据信息能够与实际发展状况相互贴合，减少行政事业单位资金流动过程中的漏洞[6]。

（二）建立健全的会计监督控制体系

行政事业单位内部会计控制工作的有效开展，能够实现对国家财政拨款资金的综合性使用和高效分配，从而推动我国经济建设体系朝着更加完善和正确的方向前行。想要全面推动行政事业单位会计内部控制工作的优化和升级，就应加大会计控制工作的监督和约束力度，从多个维度入手对会计监督控制体系进行综合提升[7]。例如，行政事业单位应当对当前的资源分配结构、业务开展状态，以及账目审核工作的全过程进行有效监控，通过动态的数据监督，应用现代信息数据资源管理工具，有效排查资金运转过程中出现的问题。这样不仅能够将行政事业单位资产运营过程中的风险问题扼杀在源头，同时还能在前期做好部署工作，积极应对行政事业单位资产运行过程中所面临的风险问题。除此之外，还应该注重会计账目信息及行政事业单位业务资源拓展之间的匹配性，通过构建合理的全面预算管控体系，避免在业务运转过程中出现超出经济标准额度和控制额度的问题。

（三）注重关键节点岗位人员的知识升级

在内控机制执行工作中，关键节点的负责人与从业人员必须要具备更新和升级自身知识结构的能力，这对于推进内控工作的创新机制、提高创新机制与市场发展形势的贴合性来说意义重大。因此，从业人员应时刻关注资金运转国家政策方面的新动向，也需要事业单位制定强有力的培训策略提供助力，例如，常规性的业务知识更新培训、国家新政策的普及讲解，都是需要重点完善和升级的关键节点，以及从业人员岗位认知能力和岗位技能的重要切入点，做好以上工作对于内控工作成效发挥、提升资金运转的安全性来说意义重大。除此之外，单位内部更应当注重从业人员组织构架的升级，尤其是对于关键节点的人员岗位搭配问题更应当重视，确保具备专业素质的从业人员能够处在关键岗位中，也应当通过外部的监控机制，实现对工作范畴及工作流程的严格约束。与此同时，在注重培训机制与组织构架机制构建的前提条件下，也应当注重协调内控关键节点岗位与外部控制岗位之间的权责关系，注重权责之间的互补性和搭配性，还要注意对于优质内控机制成果经验的普及和分享，实现对成功经验的借鉴与内化。

（四）提升对电子信息技术的利用效率，防止会计信息失真

首先，行政事业单位的会计内控人员应当不断提高自身在软件信息系统操作方面的工作能力。事业单位内部的会计信息软件系统应当具备识别错误操作的功能，会计内控人员正式将数据信息录入系统之前，必须要获得相关牵头人员和部门管理人员的审核与批准，批准完成之后才能将数据进行上传。这就需要行政事业单位内部建立起相应的数据上传与报告流程，并确保数据信息上传的真实性。同时，关系到机密数据信息的内容还应当进行加密处理，数据信息的浏览和审核人员也应当根据所授权限对数据信息进行科学提取与应用。其次，应当始终遵循会计信息管理人员操作四分离的原则，相关业务的审核人员、具体的数据操作人员、数据提供人员、文件输出人员及信息的保管人员，其岗位和职责都要实现分离。再次，还应当对行政事业单位内部的会计软件系统进行安全维护，通过权限设置、防火墙设置等方式提升软件系统的安全性。

四、结语

内控工作在行政事业单位资金计量、风险排查、预算控制等方面发挥着重要作用。在新的发展背景下，行政事业单位需要在汲取优质经验、注重成果转化的基础上，持续优化内控机制，通过管理结构的调整、管理理念的创新、监控体系的构建以及现代信息技术的应用，全面提升行政事业单位会计内部控制水平。

参考文献

[1]许学兵.浅议行政事业单位会计内部控制制度建设[J].时代金融,2020(6):65-66.

[2]胡原.信息化环境下行政事业单位会计内部控制与监督[J].中国乡镇企业会计,2020(6):192-193.

[3]孟杰.论加强行政事业单位会计内部控制的有效策略[J].商讯,2020(22):34-35.

[4]颜绘秋.加强行政事业单位会计内部控制的有效策略研究[J].财会学习,2021(2):179-180.

[5]徐东霞.加强行政事业单位会计内部控制的策略探讨[J].财经界,2022(10):122-124.

作者:吴延年 单位:甘肃省武威市凉州区大柳镇财政所