PDCA在审计整改和成效追踪的应用

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一、引言

本案例介绍pdca循环在审计整改和成效追踪中的应用。案例单位为综合性三级甲等医院。针对“重审计、轻整改”的问题，防范屡查屡犯的现象发生，基于PDCA循环理念，完善审计制度，优化审计流程，对审计整改和成效追踪情况进行督促，落实整改，逐步建立审计整改工作“源头设计、制度管理、内控质量”的长效机制，改善医院运营管理。

二、背景描述

1.研究背景与目的近年来，国家出台了一系列政策文件，要求完善审计结果运用机制，对审计发现的问题和提出的审计建议，有关部门和单位要认真研究，加强督促和检查，推动抓好审计发现问题的整改。审计整改的目标在于对现有情况进行明确，对现有问题进行持续的改进，促进单位完善治理。审计部门需要通过审计整改来解决目前单位存在的问题与不足，对审计整改工作进展实施指导监督和跟踪检查，将审计整改结果全面应用，作为审计工作的标准和初心，提高认识，强化思想，健全整改和成效追踪机制，充分运用审计自我调整净化的作用，健全相关管理制度。

2.单位基本情况本文案例医院是一所以微创外科、介入治疗、创伤急救、无痛诊疗为重点学科的综合性三级甲等医院,开放床位1300余张。

3.存在的主要问题审计成果利用不充分的问题引起了各方面的重视，对内部审计提出的问题和建议，部分科室或部门存在屡审屡犯，或者避重就轻选择性整改，整改落实情况后续反馈不全，后续跟踪检查未形成书面资料。只重视审计不关注审计整改，无法充分发挥审计工作的价值，审计成果利用率低。

4.采用PDCA循环的主要原因为了解决根治审计整改和成效追踪中存在的问题，审计科以“目标为导向”，系统梳理审计整改流程，选用PDCA循环质量管理方式，将整个流程分为四个阶段：即Plan（计划）、Do（实施）、Check（检查）、Act（处理）。建立审计科和被审计部门有效联动机制，四个阶段不断循环，环环相扣，持续改进，推动审计整改成效阶梯式螺旋上升。

三、应用过程

1.设计目标以内部审计提出的问题和建议为基石，对相关部门的整改落实情况进行指导监督和跟踪检查，完善内部工作秩序管理。力争审计整改率达到90%，整改及时率（指当年完成整改）达80%，巩固精进既有工作成果。

2.参与部门和人员成立了审计整改与成效追踪PDCA项目小组，由审计科牵头，监察科、财务科、医保科、信息科、基建科、器械科、总务科等部门协助配合。制定项目工作计划，暂定两年为一轮PDCA循环周期。

3.PDCA具体应用（1）人员方面。被审计部门的工作人员只从自身工作角度看问题，没有全局观，风险意识不足，认为审计工作是纠错，对审计工作有误解和偏见，在审计过程中蜻蜓点水浅尝辄止表面应付。内部审计的“应审尽审”“审计全覆盖”需要复合型审计力量，内部审计人员缺乏审计整改指导所必需的业务能力。被审人员的认识误区和审计人员的能力不足不利于审计发现问题的整改。（2）环境方面。医院领导对内部审计重视度不够，组织层面对审计工作支撑不足，导致审计监督职能弱化。科室管理意识薄弱，不利于审计整改合力的形成。在审计整改事项涉及多个部门的时候，很少有医院建立信息共享、结果共用、重要事项共同协商、重要行为配合实施等联合整改工作机制，从而让审计整改的成效大打折扣，造成形式大于内容。（3）方法方面。由于没有真正的明确整改的主体，内审人员缺乏对被审计部门的整改指导，导致整改工作无法得到落实。内审人员与被审人员没有进行充分的交流和沟通，没有让被审计部门认识到审计工作是帮助他们发现问题、解决问题、规避风险、提高工作效率、加强内部管理，从而导致审计整改的拖延和推诿。（4）流程方面。出具审计报告之后，没有正式下达审计整改通知书、未要求被审部门分析问题原因，未要求限期提交整改措施，未要求限期完成整改工作。审计工作流程没有体现整改追踪、后续审计的环节。4.分析原因，找出主要因素项目小组成员通过收集资料，分析影响因素，将“未建立审计整改制度和流程；内审人员缺乏对被审计部门的审计整改过程的指导；必要项目未实行后续审计；内审人员缺乏审计整改指导所必需的业务能力。”确定为影响审计整改成效的主要因素。

5.针对主要因素，制定改进措施（1）制定审计整改工作规定，完善审计工作流程。明确被审计部门负责人为整改第一责任人，要求被审计部门在规定合理的时限报送审计整改方案，并在规定时间内完成整改，审计科对被审计部门整改工作进行服务和督促。将整改流程细化融入审计工作流程中：在出具审计报告之后下达整改通知书→被审计部门提交整改方案确定整改措施→被审计部门实施整改→整改完成后被审计部门提交整改报告→审计科对整改结果进行核实（详见图1）（2）对审计发现的问题和被审计部门一起分析原因，查找问题的症结所在，和科室共同商讨整改方案，并在整改过程中保持沟通，视整改结果适当调整整改措施。（3）对重点难点的审计项目，开展后续审计。（4）加强内部审计队伍建设，重视审计人员的继续教育，充实高素质的审计人员。必要的时候可借助外部专家的力量，提高业务技能，以适应现代医院管理对内部审计工作的更高要求。

6.整改流程制定《内部审计整改工作规定》，强调被审计部门的整改责任，明确了整改流程（详见图2）。在整改过程中，内部审计部门要加强对整改工作的指导，并关注重点问题的整改情况，确保各项问题整改落实到位。如果审计发现问题涉及多部门的由被审计部门牵头，成立整改小组负责整改工作，主要被审计部门召开审计整改协调会，和其他被审科室一起分析原因，查找问题的症结所在，共同商讨整改方案。明确完成整改时限，报送整改情况，在规定时限内未整改或未完全整改的问题，需说明原因并提出下一次整改期限，审计部门继续追踪督办。

7.对重点、难点项目进行后续审计在2020年新冠疫情关键时期，半个月内对捐赠防疫物资管理情况进行二次审计，督促一审问题的整改落实，保证医院捐赠物资使用在刀刃上且账目清晰。为加强医保基金的监管，对2020年医疗收费审计中发现问题的整改效果，开展了后续审计。定期进行审计业务学习培训，通过加强全面预算、成本管理、内部控制管理、信息系统和大数据等方面的理论学习和能力培养，对数据和业务处理的敏感性、询问沟通技巧的训练，拓宽审计思路，适时增加外部调查取证，大力加强审计队伍多元化的知识结构和审计方式。项目小组对照加强内部审计整改和成效追踪的措施进行检查，拟定措施基本完成。按照制定的《内部审计整改工作规定》，对2020年的预算执行情况、药品耗材采购、固定资产管理、医疗服务收费四项专项审计整改情况进行追踪，整改基本上得到落实。根据审计整改及成效追踪过程中部分被审计部门整改不到位的情况，制定了下一步改进措施。对未按期整改或者整改不到位的下发督办单（详见表1），或者要求重新整改。

8.制作审计整改报告模板，统一整改报告格式制作台账式审计整改报告模板，需改进的问题、整改方案、整改时限、整改结果、复核情况在一张表格显示，清晰明了（详见表2）。

9.每年对审计发现问题的整改工作进行总结制作年度审计整改汇总表，罗列整改证明材料，建立整改台账，实行挂号销号制度。重点分析未整改和部分整改的事项，追根溯源厘清“是主观原因还是客观原因造成，是时间问题还是确实有困难”，整改的难点是否要作为下一年度审计工作继续挖掘。

四、取得成效

通过PDCA管理全覆盖的循环理念应用，对审计发现问题整改情况做到动态监管，建立了“审计发现问题→部门整改→督导落实→整改验证”的闭环管理模式，收到了审计整改率持续上升的工作收益。我院2020年进行了5项专项审计，发现问题15个，完成整改11个，整改完成率为73%。2021年进行了6项专项审计，发现问题21个，完成整改19个，整改率为90.5%，2022年进行了6项专项审计，发现问题25个，完成整改23个，整改率为92%，审计整改率大幅度提升。审计科与被审计部门共同讨论整改措施，对症下药群策群力，服务各个业务科室完善精进管理工作。审计科自身和被审计部门的管理技能在不断切磋和碰撞中实现“双提升”，更好地实现了“增值和改善管理”的内部审计目标。

参考文献

1.苏炜，曹文钧，滕拓等.如何做好审计整改工作.经济研究导刊，2020（03）.

2.李凤雏，深刻领会审计法立法精神――促进内部审计高质量发展.审计观察，2022（01）.

作者:伍丽珍 单位:陕西能源职业技术学院