企业环境成本控制模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇企业环境成本控制，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

环境成本控制是指企业对环境成本信息进行基本分析，采用适当的方法，对生产经营过程中涉及生态环境的各种活动，所实施的一种目的为降低环境成本和提高经济和环境效益的控制。环境成本控制的目的是使企业达到环境法律法规的要求和企业可持续发展的需要，进而实现企业的经济效益与环境效益最优。

目前，我国正处在经济发展的关键时期，经济的发展不仅给国人带来了很多就业机会，同时也拉动了经济增长；但是在发展中也存在一些隐患，最为突出的是我国的环境遭到了严重污染，由此产生的环境成本支出也成为企业发展中不可忽视的部分，企业加强环境成本控制的紧迫性将越来越强。

2 企业环境成本控制的现状分析

2.1 企业环境成本控制取得的成绩

2.1.1 企业环保意识逐渐树立，环境成本控制初显成效

近年来，我国企业的环保意识在不断地加强，并且采取了积极的防范措施，如进行环保投资、实施节能减排的技术改进、缴纳排污费、进行ISO等环境相关认证，不少企业获得了环保有关的财政补贴，能够自觉对所要排放的污染物做到先测量，使之达标后再排放，降低了环境污染的风险。部分企业已经开始自觉投入清洁生产资金，企业的年生产总值越高，投入的清洁生产资金越多，最终企业因此取得的经济效益也越好。例如广东某电化厂通过实施清洁生产方案，在清洁生产方面总投资3682.92万元，进行技术工艺改造，不再使用毒害品氯化钡，大大降低了生产的危险性；每年减少氯化钡使用量1568吨，节约费用392万元；同时每年增加副产品芒硝利润471.5万元；每年可节约电能4122.4万千瓦时；每年利用富余氢气1755吨；减少盐泥废渣排放量2500吨，减排煤渣1296吨，企业在减少了对环境的污染同时，相对于直接排放污染物所支出的环境成本也有所降低，这说明企业环境保护意识增强，环境成本控制已经有了初步成效。

2.1.2 建立了比较健全的环境成本控制监管体系

企业的生产经营活动是导致资源枯竭、环境污染的主要原因之一。国家为了实现可持续发展的战略目标，颁布了一系列企业环境成本控制监管等管理体系，如ISO 9000、ISO 14000管理体系和计量体系等，以保障企业在稳定安全的环境下高效地生产。地方政府为了达到建设生态城市的标准，在原有环境监管体系基础上，逐步建立健全了政府主导、落实企业主体责任、引导全社会共同参与、严格执行监管工作的责任制和问责制、统一领导与分级归口管理相结合、层层抓落实的强有力的监管体系。

2.1.3 部分实现了“以大企业带动小企业”进行环境成本控制的目标

在企业环境成本控制问题的处理上，很多城市贯彻“以大企业带动小企业”的策略，逐渐让更多的企业把环境成本控制问题落实到实处，从企业的每个环节中获取随之带来的经济效益，最终实现整个城市经济与环境的共同发展。

2.2 企业环境成本控制存在的问题

2.2.1 企业环境成本控制的意识落后

近年来很多地方政府在招商引资方面做了巨大的努力，也使得一方经济得到了比较快速地发展，但是只有部分企业能把环境成本问题放在企业各种筹资、投资、生产、销售等环节中考虑，很多企业环境成本控制的意识仍然比较落后，还是以事后对自身生产而产生的废弃物的控制处理为主，即购进先进的处理系统，提高加工工艺流程，以确保所排放的污染物能够达到所管制的标准。但是这种事后处理模式，只有在发现环境遭到破坏后，才采取相应的措施降低环境损失成本，并不能真正意义上起到成本控制的作用。

2.2.2 企业环境成本控制的体制机制不够健全

一套健全的机制体制将对企业的环境成本控制起到促进作用，可以使得企业在进行生产的过程中以机制体制的要求为参照，最终达到控制环境成本的目的。而目前很多企业在环境成本控制方面的体制机制尚不够健全，没有一套成熟的机制体制，也没有一个准确的流程来应对所产生的各种问题，企业只是按照自己的实际情况进行生产活动，等到发现给环境带来破坏而需要承担经济和社会责任的时候为时已晚。因此我们需要进一步完善机制体制，把环境成本控制落实到企业生产的方方面面，实现最终的环境成本控制与经济效益双赢的局面。

2.2.3 企业没有专职人员进行环境成本控制

环境成本控制目前在我国对很多企业来说并没有生产成本控制那么重要，因此基本上我国所有企业都没有设立环境成本控制的专门岗位或者安排专职人员进行管理，从这个角度来看，企业对环境成本控制的重视程度还有待加强。对于大多数企业来说，环境成本还是一个比较新鲜的概念，企业的财务人员并没有对环境成本进行明确地核算，而是将环境成本外部化，记录在营业外支出等科目中反映，使得企业的管理层并不能清晰地了解到具体在环境成本上的支出，导致管理层不能作出关于环境成本的周密、合理的决策。

3 加强企业环境成本控制的对策

3.1 企业角度的对策

3.1.1 明确环境成本控制的范围，实现增值和生态循环

企业环境成本控制的范围不仅仅只局限于生产制造阶段，环境成本存在于从产品研发到最终销售整个生产链的每个环节。明确环境成本控制的范围，排定环保重点整治的项目非常重要。例如，在生产前对工艺设备进行技术改进；在生产过程中进行环保设计，从而减小环境成本的发生概率；在销售时采用环保包装进行产品的推广，不仅能提高企业的声誉，而且增强在消费者心中的环保形象。企业应做到在各个流程都使成本最小化，从而降低企业的环境成本。如河南莲花味精集团从生产的工业废水中提取制成“肥液”，把制污路线改成生态路线，在集团内形成了增值和生态循环。即将小麦加工成味精、面粉；生产的废料和麦麸等加工成优质肥料和饲料；把饲料和小麦等的秸秆用于养牛；开发牛肉、牛奶产品，把牛皮加工成皮草制品。这种“变废为宝”做法，不但治理了污染，而且增加了效益。

3.1.2 制定企业环境成本控制的战略目标

战略目标是行动的指南，企业只有制定了环境成本控制的战略目标，才能引导企业自身更好地进行运作。运用价值链分析，将企业视为彼此关联的生产活动集合体，制定生产各环节的环境成本控制目标。例如企业制定“每月检查、每季审查”减排管理战略目标，强化督察考核，强化排污费核定与征收，加快减排监测体系建设。制定适合企业自身的环境成本控制战略目标对于企业的发展尤为重要。将环境成本控制的战略目标制定得详细一些，例如，定期对企业生产所需排放的污染物进行检测和可行性分析，依照战略目标进行相关处理，这样会达到更好的效果。

3.1.3 实行全员控制，并加强企业间合作

我国环境会计的发展历史并不长，所以缺乏对环境成本控制方法的研究。而环境成本控制贯穿于企业生产的每个环节，单靠会计人员和管理层的事后控制是不够的，需要处在产品寿命周期各个阶段的全体员工积极、主动地参与。在这种情况下，我们可以将试点企业落实在会计体制比较健全、管理层素质比较高的企业。在这些企业中，通过对全体员工的定期培训，逐步建立起比较完善的环境成本计量、核算和信息披露体系，并进一步加以推广。还可以在此基础上协调企业各部门关系，加强同行业、企业之间的合作，利用废弃物之间的循环关系，将前者企业生产排放的废弃物作为后者企业的生产原料加以利用，达到变废为宝的效果；并且发挥企业的规模效应，从根本上降低环境成本。如常州第一热电厂和附近的常州东南印染厂，由市环保局牵线搭桥，利用印染厂的碱性污水进行热电厂烟囱脱硫的方案，使两厂的环境成本都得到降低，产生了“双赢”的效果。

3.2 国家政府部门的对策

3.2.1 进一步建立和完善有关环境保护的法律法规

虽然自1979年我国颁布《中华人民共和国环境保护法（试行）》以来，已颁布环境保护和自然资源保护的法律10余部，国家环境标准360多项，地方法规600多项，加入的相关国际公约20余项。这些法律法规的建立，已为我国企业环境会计核算奠定了法律基础，但目前我国还应加强对于与企业环境成本核算关系更为密切的法律法规的制定，只有尽快完善现有会计法规中有关环境成本控制的规章制度，充分发挥法律法规的实际效力，以法律的形式明确规范环境成本控制的内容与具体操作，使得环境成本确认计量等一系列问题有法可依，企业不能按规定达到环保标准时可根据规定进行处罚。只有这样依靠法律的力量，环境成本才能达到有效控制。

3.2.2 把环境税收纳入国家税收体系

税收是国家财政收入的主要来源。将环境税收纳入国家的税收体系，其目的还是进一步规范个人和企业的环保意识和环保行为。通过纳税这个法定义务，一方面可以使得企业和个人加强环境保护的意识，从而减少或者杜绝那些破坏环境的行为，有效地控制环境成本，另一方面又可以增加国家有关环保的收入，帮助国家治理一些环境问题。首先，我国以“谁污染，谁缴税”的原则，对环境税收政策进行改革和完善；其次，开征保护税，也可以像个人所得税那样实行梯级征收的方法，从而达到加大环境保护和治理的力度；最后，有惩罚也有鼓励，国家应对环保工作做得较好的企业实施鼓励和税收优惠政策，以鼓励环保行为，促进环保产业更好地发展。

篇2

一、生态文明观的科学内涵

成都市与我国其他城市一样正处于大规模工业化、城市化建设中，而大规模工业化、城市化建设必然会对自然生态系统产生重大影响。中国可再生能源学会理事长石定寰在第十届西博会上指出：“如今，全世界50%以上的新增能源消费……来自中国，中国新增温室气体排放量约占世界新增排放量的50%。”［1］我国已进入能源消耗与环境污染高速增长阶段，面临着社会经济是否可持续发展的严峻挑战和强大的国际压力，在发展经济和促进社会进步的同时实现节能降耗与生态环境保护的任务非常艰巨。［2］为此，2007年，党的十七大报告提出了将“建设生态文明"作为实现全面建设小康社会奋斗的五大目标之一。这是在党的文件中第一次提出生态文明。“生态文明是最朴素的文明，也是最高级的文明。”［3］

本文为成都市哲学社会科学规划项目“基于成都市工业化与生态文明建设的环境成本控制研究”（项目编号：ST11-09）的研究成果。 生态文明是人类社会文明的一种形式，是社会物质文明、精神文明和政治文明在人与自然和社会关系上的具体体现，其科学内涵是：以人与自然关系和谐为主旨，在生产、生活过程中注重维系自然生态系统的和谐，追求自然——生态——经济——社会系统的关系协同进化，以最终实现人类社会可持续发展为目的。［4］

二、生态文明观对企业环境成本控制的新要求

（一）企业环境成本控制的目标

1.成都市工业化与生态文明建设的目标。成都市确立了建设世界现代田园城市的历史定位，明确指出成都市走新型工业化道路和生态市建设工程，是实现工业化与生态文明建设的必然选择和有效途径，并提出了成都市新型工业化与生态文明建设目标——“经济持续稳定发展、资源能源高效利用、生态环境良性循环、社会文明高度发达”。①

2.企业环境成本控制的目标。党的十七大报告指出：坚持节约资源和保护环境的基本国策，关系人民群众切身利益和中华民族生存发展。必须把建设资源节约型、环境友好型社会放在工业化、现代化发展战略的突出位置，落实到每个单位、每个家庭。作为社会基本组成细胞和对环境污染应负主要责任的企业（目前自然环境所接受的污染物中有80%来自企业［5］），加强环境成本控制，保护生态环境责无旁贷。［2］因此，成都市要实现“经济持续稳定发展、资源能源高效利用、生态环境良性循环、社会文明高度发达"的目标，企业就必须将生产经营过程所发生的能源资源消耗和生态环境损耗计入成本，并实施有效控制。可见，企业环境成本控制的目标是全面核算环境成本，并实现有效控制，以优化协调环境成本与环保效果及经济效益之间的关系，实现经济效益、社会效益和环境效益的协调，即实现自然资源和能源利用的最合理化、经济效益最大化和对人类和环境的危害最小化。［6］

（二）企业环境成本控制的原则

企业环境成本控制目标的实现，需要在控制活动中遵循以下两个基本原则：一是有效控制原则，即企业环境成本控制及其效果必须遵循国家环保法规；二是成本效益原则，即企业环境成本控制不能为实现环境成本控制而控制，而必须兼顾经济利益，甚至必须以提高企业长期的经济效益为出发点，否则，没有任何企业会有效实施环境成本控制。［2］

（三）生态文明观对企业环境成本控制的新要求

结合前述生态文明观的科学内涵、企业环境成本控制的目标与原则，可将生态文明观对企业环境成本控制的新要求概括为：实现企业环境成本的全面、持续、有效控制，即实现经济效益、生态效益、社会效益与环境效益的协调与共赢。

三、企业环境成本控制的现状分析

（一）企业环境成本控制的现状

目前，企业环境成本控制现状可谓是喜忧参半，喜的是，取得了国家环保法规体系正逐步完善、社会环保意识正逐渐树立、基本建立了从中央到地方甚至企业的环境成本控制监管体系、形成了政府主导的企业环境成本控制体制机制、部分社会责任领先者企业实施了有效的环境成本控制、部分地区生态环境恶化的势头得到了有效遏制，生态环境正逐步改善等成绩，但同时也存在企业社会责任意识淡薄，环境成本控制意愿不强、体制机制不够完善、控制主体缺位、观念落后、控制方法单一、控制范围狭隘、存在“时滞”现象和成本锁入效应、信息披露不充分和社会监管不力等问题。［7］

篇3

一、低碳经济对企业环境成本的影响

近些年来，自然生态环境呈现出明显的恶化趋势，给人们的生存带来极大的威胁，也影响了人类的可持续发展，于是，人们逐渐重视环保意识，这给低碳经济的发展提供了极大的空间，同时也赋予了其社会责任和环保意义。在这种环境背景下，企业要想实现自身的稳定发展，就必须将环保理念融入到企业的经营生产和发展战略之中，使可持续发展理念得到有效实施。在低碳环境下，企业的环境成本控制是推动企业早日实现低碳目标的有效途径，这不仅对企业的稳定健康发展有着重要意义，而且对推动整个社会的经济可持续发展具有重要作用。在这个过程中，企业应不断进行自我完善，调整自身的发展战略，对各类环境污染问题进行积极有效的改进和控制，在推动企业稳定发展的同时，对生态环境的发展做出贡献。

二、企业环境成本会计核算中存在的问题

（一）企业环境成本会计意识淡薄

就目前情况来看，我国很多企业尚未意识到环境成本会计核算工作的必要性和重要性，环境成本核算与企业长期稳定发展之间的关系还未被企业的经营者以及财务部门负责人所正确理解，这就导致了企业整体的环境成本核算意识淡薄。在这样的情况下，企业无法建立起科学有效的环境成本核算管理模式，更不能发挥出其重要作用。

（二）环境成本控制信息不足

企业对环境成本控制信息的披露较为被动。在传统的成本会计工作中，成本报表属于企业内部报表，其样式与项目由企业自行规定，其中的成本信息无需对外公开。在低碳经济背景下，由于我国低碳经济起步较晚，环境成本控制经验较为不足，有关资料和信息远远无法满足企业对成本控制的要求，很多企业不愿对环境成本信息进行完整有效的披露，有些企业所披露的部分信息并不具备实用性、时效性与规范性。此外，企业内部对环境成本信息监控不全面，存在着内部信息缺失，使企业管理者难以根据信息做出正确的判断。环境成本体系制度不完善，企业环境成本管理制度不健全，企业常常无章可依、内部混乱，无法开展科学规范的成本控制工作，更难以实现理想的成本控制效果。企业环境成本披露不健全，相关法律法规缺失，披露方式缺乏多元化，环境成本披露常出现在报表附注，无法引起重视，难以起到促进企业节能减排，帮助信息使用者全面了解企业发展状况的作用。

（三）环境成本核算体系不完善

环境成本核算体系的完善应建立在明确环境成本的内容上，而目前企业在对环境相关业务进行核算的时候没有将环境成本从日常的生产成本核算中剥离出来，各项环境成本费用都是掺杂在企业制造费用、管理费用等科目当中，尚未建立起独立且完善的环境成本核算的科目体系。随着低碳经济的不断发展，环境成本核算的科目越来越多，现有会计科目显然无法满足企业发展的相关需要，企业必须尽快建立起配套的会计科目，对这些频发的环境业务费用进行记载与管理。而且企业对环境成本的核算也局限于显性成本，生产过程中隐藏的环境成本并没用完整的、系统的体现在企业的会计信息中，这种核算模式不利于企业环境成本的控制与分析。

（四）环境成本核算人才匮乏

在低碳经济背景下，暴露出企业成本会计的人才相对匮乏的问题，现有的人员队伍难以满足此项工作的各项要求。之所以会出现这一问题，主要是在企业环境会计业务中，存在着环境、经济、社会等诸多学科的相互交叉，这就对企业会计人员的业务水平及专业素质提出了相当高的要求。但是企业员工对低碳经济认识严重不足，低碳经济作为当下经济发展的趋势为人们所知，然而什么是低碳经济、低碳经济有什么好处、低碳经济下成本如何核算，对于这些问题人们并不了解，甚至应该作为低碳经济实践者的企业员工也对其一知半解，在当前的工作实践当中，具有高学历、高素质、丰富管理经验和跨学科领域的复合型人才实在是屈指可数，根本无法满足企业环境成本会计核算工作的需要。在企业设计、采购、生产的过程中并未算入环境成本，更没有将其纳人成本核算范围。企业相关的成本核算人才极度匮乏，落后的核算方式及人才的短缺暴露出低碳经济下企业成本控制存在较大问题。核算的低效、资源利用效率低，企业为资源支付大额成本实现较小收益，投人与产出不成比例。

三、优化企业环境成本管理的措施

（一）提高环境成本控制意识

在低碳经济的背景下，企业经营管理者首先要意识到环境成本会计的重要性，企业不能再像从前那样进行粗放式管理，必须探索出一条资源节约型、环境友好型发展之路，在此前提下，不断完善内部管理制度，建立起独立且完善的环境成本会计科目，同时加强对企业环境成本会计的有效监督，使环境成本会计核算能够切实服务于企业财务管理和经营发展，在这个过程中不断强化自身的环境成本控制意识，以全新的视角去看待成本控制工作的必要性与重要性，在此基础上，保证企业经营决策的科学合理性，对环境成本进行主动控制与事前控制，以此来实现企业经济效益的持续提升。

（二）健全信息收集与披露体系

加强企业内部环境成本信息的记录，完善信息披露体制。低碳经济下企业成本主要包括:节能减排成本，污染成本，治理成本及管理与教育成本。企业对于这四方面信息应充分采集，全面考虑。此外，在研发阶段开始注重低碳因素，根据相关信息做出成本预算有利于整个运营过程的成本控制。另一方面，政府应完善法律法规，推动建立低碳成本控制体系，引导企业对资源利用和环境成本的披露，激励企业节能减排，实现成本节约与环境保护，更可使企业获得投资者的信任及良好的社会效益。政府应统一不同行业的环境成本计量和核算方式;制定顺应我国国情的环境成本报告模板，规范报告的格式，督促企业定量披露废弃物的产生量及资源损耗量等环境成本；会计部门制定、符合我国企业特色、遵循循环经济理念的信息披露准则，进一步完善我国的环境成本信息披露制度。

（三）完善环境成本会计核算体系

在传统成本核算中，环境成本没有单独核算，环境成本科目掺杂在其他管理科目当中，导致企业管理者根本无法准确了解企业环境成本管理的绩效。要对环境成本进行全面而系统的把握，需要将环境成本从传统的生产成本中抽离出来，环境成本会计体系应是会计系统中的一个独立分支。因此，需要像财务会计那样对其进行专门的科目体系建设，同时制定环境成本会计准则。首先，对企业环境成本会计确认、计量和披露做出明确规定，同时在配套指南和制度中增加相关内容，这环境成本会计准则的应用为其账务处理提供指导性说明；其次，在制定成本会计具体准则的过程中，出台相应的准则，实现环境成本核算工作的规范化运行。通过对环境成本进行单独核算，可以清晰地了解企业生产经营过程中为治理优化自然环境发生的全部支出，为企业进行环境成本控制和优化管理奠定基础。

（四）注重环境成本会计人才的培养

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在社会主义现代化建设的不断进步中，从基于价值链的成本控制因素进行分析，通过产业链管理理念的融合，构建完善的价值链体系，形成针对性的企业环境成本控制办法，给企业核心竞争力的提升提供必要帮助。以下主要从企业环境成本控制问题进行简单探究，旨在促进企业价值链体系建设的发展。

一、界定企业环境成本管理对象

从企业的管理行为进行分析，探究企业生产消耗的生产要素，结合主要的成本问题进行有效控制。这些简单的问题往往会被企业的经营管理者忽略，那么在实现企业环境成本的管理问题时，必须结合有效的环境因素进行思考，探究企业工作中存在的问题，给环境成本带来的损耗，以及维持正常的环境因素所付出的资金。如果企业的正常经营管理需要付出这些责任，那么就应该在其应该履行的任务基础上，形成环境保护工作的相互协调作用，或者按照国家经营管理条例，不断融合企业产品经营理念问题，或者按照不同成本资源的损耗，结合国家环保政策，来确认企业在经营管理方面存在的各种问题，并按照环境保护成本的损耗来减少资源的浪费。在此基础上有效降低成本的损耗，以及各种污染物的排放，促进绿色生态环境的发展。通过企业环境管理工作的重点所在，进行有效产品经营管理理念的改善，减少其他问题给环境成本管理带来的影响，避免界定企业环境成本管理对象意外的其他因素造成企业环境成本控制产生问题。企业的环境成本控制涵盖多个方面，为实现整体环境成本的控制，可以将环境成本划分为显性成本和隐形成本两种。通过不同损耗关系来进行协调控制，分析环境问题产生的因素，并结合有效的环境责任制度，处理企业环境责任问题。面向环境成本的维护工作，应尽量以可控性的成本损耗为主，减少环境问题带来的支出。环境故障在企业履行正常的环保资源控制下，对资源的能效损耗以及环境故障时，造成的意外故障损耗都和环境成本的管理问题有着非常重要的联系。如果发生这些不必要的成本损耗，则将其归类为环境能效的降级。如果某些环境成本控制中出现问题，那么就应该结合必要的成本归类情况，将其划分为有明显趋势的利益相关环境问题，给企业环境成本管理工作提供必要的保证。切实有效保证明显的能源归类，实现成本管理工作的有效控制。

二、确定企业环境成本管理的切入点

企业环境成本管理情况除了要通过有效的报告问题进行整合，还应该考虑到环境处理的相关因素，来获取更大的利润。通过最低的环境成本来获取更多的利益，这对于企业的经营管理来讲非常重要，也是企业高层管理者对预期工作的目标要求。通过环境成本的保护要素，进行整体环境成本管理的综合规划，带动经济效益的提升，给企业环境成本保护工作提供必要的帮助。结合环境成本的效益，优化有关利益结构的调整，促进企业有关的产品经营理念和环境保护工作相互结合，从整体上促进企业效益的提升，获取效益的最大化。并且要在企业追求更高的经营管理办法，实现成本规划的效益时，通过协调企业管理对策，来获取更高的利益。但是如何通过判断企业环境成本要素来实现经营管理的效益最大化，推动企业追求有关利益的关系。企业的经营管理举动与环境成本控制因素来讲息息相关，通过协调必然的管理行为，就能实现企业环境成本的控制。为充分调动企业建设的价值链，就应该认真分析有效的管理办法，通过企业经营管理成本协调，来促进价值链体系的构建。实现企业产品经营的有效管理。在价值链体系的构建中，为达到良好的企业管理行为，就应该结合环境成本控制工作，通过更加完善的价值链体系来找到基本工作的完整切入点，完善价值观念，促进环境成本管理工作的提升。

三、构建基于价值链的企业环境成本管理模式

通过有效的价值链体系的构建，完善成本管理办法，建立以传统管理经验为基础的产业链结构。现代社会的主体观念是建立以环境成本管理办法为基础的规划政策，面向更多的经济管理模式，形成环境保护工作与社会生产之间的相互协调。立足于当前形势，积极协调产业链结构，降低环境成本管理工作带来的负担。通过价值链来建设企业环境成本控制要素，尽量将有效的成本管理办法融合到价值体系中。立足于当前形势，满足环境价值工程的有关思考问题，将环境成本的评估工作进行整合，给企业的环境成本控制提供必要的帮助。同时结合价值链体系的不同阶段，保护利益有关单位，进行企业经营管理中有效成本的核算。通过价值链体系来构建产业来完善正确的服务体系，结合部分环节来构建完整的服务机制，形成有效的成本管理制度。通常我们可以发现，在实现企业价值观念以及更多管理办法实现的基础上，通过有效的管理办法，来促进企业价值链管理的研发工作实现，促进研发行为的构建，满足客户的需求，针对价值观念体系的评估，来通过不同环节实现有效的管理办法，促进环境成本控制问题的研究。在有效的生产环节和环境评估工作中，实现企业的经营管理和环境成本运算是当前环境成本控制的框架结构。

四、企业环境成本控制的要点

第一，为在企业的工作管理中实现有效的研发工作，就必须结合成本质量的管理，协调不同环节环境结构体系的有效控制，改善产品包装结构，尽量使其无害化。通过某些废弃物品的研发，来进行有效资源环境成本的有效控制，积极促进环境成本的协调工作，来实现企业效益的均衡，平衡多种框架体系和成本管理结构之间的关系，促进利益的有效平衡。积极保障环境成本的评估工作，来降低环境故障和成本的控制方面。探究更为合理的管理办法，通过更为规范的技术手段来促进环境质量的评估工作。改变生产成本和利益的研发工作，通过企业不同环节的协调控制来让成本满足支撑的框架结构。第二，在进行不同生产环节下产品质量的评估时，必须能够保障采购工作的顺利有效进行，通过改变不同的环境材料结构，满足当前工作生产的要求，通过合理利用环境的保护工作，实现成本的可持续管理。综合环境生产之间的联系，在能源结构的有效利用中，调整环境保护工作下价值链的扩展方向。第三，在实现价值链体系的营销步骤中，利用环境质量的工作，重点在于建立完整的保护机制，通过良好的绿色营销理念，来进行销售服务工作的有效宣传。通过产品质量的管理，来协调环境营销保护工作，将更多的环境要求归纳到设计为主体的企业经营管理服务中。融合基于价值链结构为主体的企业环境成本控制工作，实现有效的分析，通过包装、运输、售卖等手段来实现环境成本的评估。结合有效的价值链体系利用，在平衡不同观点下的环境保护工作中，通过降低企业的产业链成本，来达到更加完善的经营管理理念，通过协调各种服务的关系将环境成本因素进行归纳。

五、结束语

总的来讲，在基于价值链的企业环境成本控制工作中，为根据有效的研发成本，进行管理工作的规范化，就必须结合价值链体系来完善环境故障的检测，协调不同环节的经营成本观念，来减少环境成本控制工作中的不足。提升环境问题在企业价值链中所占的比重，尽量降低环境的评估成本，保证价值链中的环境成本控制达到预定的标准。让企业的价值链体系达到不同环节下企业成本的要求。

参考文献：

[1]高利娟，敬采云.基于循环经济价值链的生产型企业环境成本控制[J].商业会计，2016(02)：25-28.

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[文章编号]2095-3283（2017）05-0140-03

[作者简介]胡志强（1980-），男，汉族，天津人，会计师，研究方向：施工企业会计。

一、研究背景

随着我国工业化的不断完善，经济水平快速发展，取得了巨大的经济利益。但过去的几十年，多选择粗放式的经济发展模式，高污染的经济发展方式给环境造成了前所未有的破坏，环境污染问题日益严峻。传统的先污染后治理发展观念以及粗放型的经济增长方式已经不适合未来的发展要求，必须在发展经济的同时努力减少环境污染，降低能源消耗，对环境问题的重视已经成为企业制定相关发展策略不可忽视的一部分。

目前，对于环境成本的相关界定及核算和控制方法等方面，尚未形成统一规范，企业的环境信息也未列入强制性披露范畴，环境成本的控制动力不足，短期效益并不明显。另外，大多数企业实行传统型的事后环境成本控制方法，忽视了对环境污染的预防和反馈性的控制，忽略了环境成本全过程循环控制的重要意义，导致环境成本控制的效果不佳。PDCA管理循环包括：PLAN计划，明确问题并对可能的原因及解决方案进行假设；DO实施，实施行动计划；CHECK检查，评估结果；ACT处理，对不满意结果返回到计划阶段，或对满意结果的解决方案进行标准化。鉴于环境成本控制存在着复杂性、长期性和战略性的特点，将PDCA循环应用于环境成本控制，能够契合环境成本控制的特点，实现对环境成本的持续性、战略性及反馈性控制，有助于企业的核心竞争力提升和可持续发展。因此，结合PDCA循环理论，对于探寻全面性、系统性和反馈性的企业环境成本循环性控制体系具有重要的实际意义。

二、企业环境成本控制存在的问题

（一）环境成本控制的目标模糊

企业作为环境成本控制的主体，其对环境成本的所采取的态度直接决定其控制效果。大量公司并没有制定明确的治理和控制的目标，或者目标未结合实际情况，存在不科学、不合理的现象。这种方式使环境成本控制存在较为严重的片面性，对于环境成本的重视并未从综合考虑企业发展的角度出发，环境成本控制并未立足于企业的长期战略的实现和促进企业和社会的可持续发展，而更多的将成本控制的目标设定于企业短期经济效益的增长。

（二）控制范围与方法不完善

从时间维度来看，目前，受传统成本观念以及利益相关者的压力和相应的法律法规影响，大部分企业进行环境成本控制主要集中于事后阶段，即集中于产生环境问题的阶段。通过采取措施对企业生产过程中所产生的“三废”进行弥补性的事后控制，而在企业的经营过程中以及产品的生产过程中并未重视环境成本的?A防和控制。从空间维度来看，受环境成本的外部性特点影响，绝大部分企业只重视企业内部真正发生的环境成本并对其进行控制，而产生于企业外部的环境成本其控制和预防却并未得到应有的重视。

所以，综合时间和空间两个维度来看，企业对于环境成本控制范围的界定普遍存在问题。

此外，我国尚未建立起环境成本控制的方法体系，企业也缺少相应的环境成本控制方法。从国家现有的会计准则以及当前的环境法律法规来看，在对企业环境成本计量与披露的要求方面，并没有明确规定。同时，企业在成本核算过程中，也不包括外部环境成本，而由社会来承担。企业也未专门制定相应的会计制度及核算方法，来进行环境成本的计量与披露，使得企业披露的成本并未包含环境成本，产品成本并不真实。

（三）缺乏反馈性控制

相比于传统的成本控制，环境成本控制具有其自身的特点，对于预防性质的环境成本投入，大多数情况下需要通过企业的长期发展和生产经营来实现其投入效益，这一特点体现在环境成本控制的战略性和长期性方面。所以，为契合环境成本控制的独特性，环境成本控制应实现循环性的反馈控制，并实现环境成本的逐步、重点改善。而现今大多数企业对于环境成本的控制并未采用循环性的反馈控制系统，使环境成本的控制缺乏渐进性和持续性。

三、基于PDCA的环境成本控制的改进

（一）基于PDCA的环境成本控制改进思路

1明确环境成本控制的战略目标定位

环境成本是企业成本的重要组成部分，是企业成本控制战略的重要构成部分，但又有其特殊性。对于企业环境成本控制的目标定位应当与企业的长期发展战略和定位相结合。具体来看，企业不能只关注短期利润的增长，而是应当环境成本控制渗透到企业的整个生产经营过程中去，从企业的整个价值链和生命周期角度出发，来确定环境成本控制目标。

所以，环境成本控制目标的定位，应克服追求企业短期经济效益，从企业长期目标的角度，正确把握环境成本控制的战略性目标定位。

2规范环境成本控制的范围与方法

无论在经济效益还是社会效益方面，都证明了末端治理的思想存在的局限性，企业环境成本控制的范围应该包括企业价值链、产品生命周期和企业生产运营的全过程。应加大企业控制性环境成本的投入，降低事后损失性成本的失控，从而获得环境成本控制投入的最佳平衡点，环境成本的在企业生命周期的体现。

3建立环境成本控制的反馈机制

由于环境成本控制工作的复杂性、长期性和系统性，企业应当建立环境成本控制的反馈机制，在每一次针对特定问题进行控制后，对环境成本控制工作实施的情况进行反馈，使环境成本控制的工作站在一个更高的层次上，并继续实现环境成本的优化控制。同时，环境成本控制的反馈机制需要企业动员员工和社会力量的参与，充分调动各方的积极参与，使他们认识到环境成本控制的重要性，从而为环境成本控制系统的反馈机制的有效运行提供保障。

（二）基于PDCA循环的环境成本控制的优势

1与长期发展战略相匹配

环境成本控制具有持续性的特点，这个特性决定了对其的控制行为必须是不间断的、连续的，并且能够涵盖整个的生产运营过程。而PDCA就是一种具有持续性的循环体系，能够保持在生产运营中对环境成本进行持续性的控制。PDCA循环体系能够有效的使企业受益匪浅的就是随着每一次环境成本控制的实施，企业成本控制系统都会迈上一个新层次，真正做到提升环境质量，减少污染，实现企业又好又快的可持续发展观。

2适用于环境成本控制的系统性

PDCA循环具有全局性和循序渐进性，针对环境成本控制复杂性和长期性的特点，PDCA循环作为一种控制系统框架，对于环境成本控制的过程中做出详细、规范和持续改进的规划，以此为依据实施全面的环境成本控制，而非站在短期和片面的角度；其次，在整体规划的基础上，立足于每一个控制环节，PDCA循环控制系统都需要制定详细的计划和方案，实现在整体循环改进的基础上，细化至循环系统的每一个组成部分，同样做到循序渐进式改进，从而切实做到实现环境成本控制全局一致的效果。

3适用于持续改进的反馈性控制

在监督的基础上实现持续改进是环境成本控制顺利实施的关键所在。PDCA 循环的“C”阶段和“D”阶段，能够通过对前阶段的工作进行总结，对环境成本控制工作的实施情况进行有效地检查监督，出现问题及时得到反馈，并在下一个循环中继续得到解决。这样一来，可以提高环境成本控制工作的透明度和持续性，最终达到环境成本控制和环境治理的目的。

4促进可持续发展战略

环境成本控制系统每经过一次PDCA循环，需要不断地总结经验，对成功经验进行标准化，而对遗留问题进行分析，找出进一步优化的重点和方向，继而在下一次的控制循环中解决。对环境成本进行循环性的控制，可以使环境成本控制工作得到不断的改进，使环境成本控制的手段更为规范和科学，实现环境成本控制效果的不断完善和社会经济效益的协调可持续发展。

四、环境成本PDCA循环控制系统有效运行的保障措施

（一）培养企业环境保护意识

培养企业的环保意识，首先应结合环境成本PDCA循环控制的理念，通过构建环境友好型企业文化，一方面指构建以企业员工为主题的企业文化，从主观角度培养和规范员工的环境保护意识；另一方面在于构建“循环”型企业文化，将环境成本循环控制系统作为一个整体，各个部门之间的有效配合和?V泛参与，并发挥各部门间沟通效率和反馈流程对于环境成本循环控制的重要作用。其次，企业应树立战略环境成本控制意识。环境成本的控制短期内有可能加大企业的成本支出，影响企业经营利润的流入，但是，环境成本的控制应该站在长期的角度进行规划和实施，而非仅考虑生产经营周期的经营利润。

（二）构建环境成本PDCA循环控制的组织结构

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环境成本控制体系是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析，为了对环境成本形成过程中所有因素进行控制，而采取的一整套程序和方法。现行环境成本控制体系主要集中在事后控制，而忽略了事前控制和事中控制，或者部分控制研究一味集中在超前控制，而忽略了事中和事后控制。

一、企业环境成本控制现状分析――以制造型企业为例

制造业是以物质产品开发、生产为主体的产业，是创造人类财富的支柱产业，同时又是环境污染的主要源头之一。统计数据显示，造成环境污染的排放物有70%以上源自制造业。我国制造型企业环境成本控制仍处在初级阶段，部分企业仍然采用传统成本控制方法，间接地鼓励了企业以牺牲环境、透支未来为代价，谋取短期经济利益，具体表现在以下方面：

（一）企业环境成本控制观念落后，主体不明

企业受传统成本控制观念影响，对成本控制仅局限于狭义的生产成本，鲜有对宏观成本（包括环境成本）的考量。先进的环境成本控制理念没有注入企业灵魂，旧观念不能适应宏观市场经济发展要求，可能导致企业经营决策的失误。而且，多数企业长期把成本控制作为财务人员、管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，把员工只看作生产者，出现“管成本不懂技术、懂技术不懂财务”的窘境，由于员工成本意识淡薄，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动，浪费现象严重，环境成本控制只能“纸上谈兵”。

（二）环境成本控制内容不全面，范围狭隘

企业对环境成本进行控制过程中，没有将控制贯彻到产品生命周期全程，特别是在前期产品设计阶段不进行生态设计，采购阶段不考虑供应商环境绩效等情况最为普遍，多数企业在环境成本实际发生时，直接计入期间费用或营业外支出，金额较大时计入待摊费用，导致相关环境成本隐匿在费用项目中，甚至因没有反映在会计系统中而被忽略，环境成本控制有待全面完善。

（三）环境成本控制方法滞后

传统的企业环境成本控制方法主要是企业在污染发生后，采用 “末端治理”，不需改动原本的生产工艺流程，只需针对已经产生的环境支出进行控制，对企业的日常经营活动影响不大，实施“先污染，后治理”。

二、企业环境成本三层控制体系的构建

（一）构建环境成本控制体系必要性

构建环境成本控制体系，是企业在新宏观环境下保持其持续发展的必然要求。

1.社会、经济、环境三者构成了企业宏观环境的三维空间。自然环境支持经济发展，提供丰富资源的同时接受废弃物的回归。研究表明，环境污染80%以上源自企业，其中70%以上源自制造业，且这一比率正以一定速率递增。资源有限性和环境承受能力决定了企业盲目发展必将导致不可估量的损失，环境成本控制如箭在弦。

2.在可持续发展战略导向下，环境保护政策和法规的相继出台，企业环境行为约束渐紧，企业的“环保、生态型”蜕变，成为必然。

3.消费者对绿色产品日益青睐，部分国家和国际组织已经针对“非绿色”产品出台“禁令”，我国环保认证工作也日趋严格。绿色需求蔓延的趋势充分表明，企业开展环境成本控制，承担环境责任不仅仅是一种义务，更成为企业达成盈利目标的必需。

4.预防性环境法规、“非绿色”原材料的禁用限用、各项环保优惠政策都直接影响到企业生产成本，企业环保责任延展至产品生命周期全过程，故此，基于产品生命周期理论的环境成本控制模式应时而生，目的在于帮助企业穿越“生态壁垒”，化身绿色企业。

综上，通过环境成本控制，可使企业获得诸如提高原材料利用效率、获取环保机构支持、扩大企业知名度、降低环境风险、改善社会关系、更低成本地融资等竞争优势，在激烈的市场经济中将更具竞争性。

（二）环境成本三层控制体系

环境成本控制理论与应用的核心即构建合理可行的环境成本控制体系。环境成本控制体系是企业为了控制产生环境成本于产品生命周期各阶段的各项因素，而采用的一系列措施、程序和方法，依据其控制时序，可分为超前控制层、实时控制层和事后反馈控制层三层控制模式，见图1。

1. 基于产品生命周期的超前控制模式

环境成本超前控制模式是主动型、创新型的控制模式，以产品生命周期环境评价为前提，随时关注生产流程再造，产品再设计等各方面的新机会，通过对产品生命周期过程的生态设计及其可行性分析，前瞻性地降低产品在生产过程中对环境的不良影响，即在环境成本发生前，通过超前控制模式的实施将其减少甚至消除，对环境负责的同时追求盈利能力，达到环境效益和经济效益的均衡化、最优化。其控制流程如下：

（1）产品生命周期评估

生命周期评估（Life-cycle assessment, LCA）是产品生态设计及环境管理技术的重要工具之一，其运用系统观点，对产品在整个生命周期的资源消耗、环境影响的数据和信息进行收集、鉴定、量化、分析和评估，其评估结果即为产品绿色资讯，作为环境成本资料信息库的重要部分，在设计科学、合理的环境成本控制模式方面发挥着重要作用。产品的生命周期包括原材料和能源的获取、原材料的加工、产品的制造、装配和包装、运输和销售、产品的使用和维护（消费者）、回收和废弃物处理全过程。环境影响包括资源耗竭、人体健康和生态影响。产品生命周期评估的流程如图2。

①目标定义与范围界定。应明确企业进行产品寿命周期评价的目的、原因以及应用对象，而在环境成本控制模式中，生命周期评价的主要目的就是识别产品主要的环境影响，确认形成环境成本的各项因素，及其发生在产品生命周期的哪个阶段。

②清单分析。清单分析是对产品体系生命周期各阶段或过程的输入和输出进行数据收集、量化分析，并列出清单分析表的过程。在环境成本控制模式中，清单分析作为细化分析工具，考察产品的工艺和生产活动在整个生命周期各环节中的输入（包括能量、原材料、辅助材料和其他物理输入等）和输出（包括向空气、水、土壤等的废物排放）对环境的污染程度，并按统一制定的标准，将收入项、支出项逐一列入清单分析表中。

③环境影响评价。是运用定量或定性方法，对清单分析结果潜在的环境影响进行评价和描述。这种分析要全面考虑产品在生产和使用中对资源消耗、生态环境、人体健康等各方面的影响。

④改进分析。通过对产品的生态诊断，确定产品关键环境影响因素及其来源，提出改进意见。

（2）生态需求分析

产品生命周期评估是针对产品本身的绿色程度进行细化和评析，而产品生态需求分析则是从市场的角度，以各种生态需求为出发点，由外及内对产品进行分析。

产品的生态需求可依据需求对象不同分为三类：①消费者绿色需求，包括优质、清洁、绿色等；②环境需求，如可回收性、排放有害物程度、绿色程度等；③资源绿色需求，包括高产、高效利用、可否循环使用等。

生态需求分析对产品生命周期各环节，对不同需求进行完善的交叉分析，同时注意不同需求之间的相互关系和协调解决机制，并予以正确表述。例如：既要注重资源的利用效率，又要尽可能减少污染物排放；产品既要关注其绿色程度，又要保证其功能不受影响。

（3）基于产品生命周期的生态设计

产品生态设计是将综合预防污染和节约资源的战略蕴于产品的设计中，以开发环境的、经济的、可持续发展的产品体系。它是从环境保护、经济可行的角度考虑产品开发全生命周期（包括产品绿色材料设计、绿色工艺设计和运用、绿色营销、绿色物流、绿色包装、销售和使用、回收处置全过程）的污染预防要求，多级使用资源与能源，降低产品生产和使用过程对环境的影响，使其与生态环境承载能力相一致。

（4）针对生态设计方案的可行性分析

通过对产品生命周期各阶段环境影响评价和生态需求分析，确定生命周期和生产结构中对环境影响的关键点，提出产品设计新方案，以降低可能环境成本。微观企业必然对新方案从成本效益角度进行综合评价，以期获得技术可行、环境达标、经济合理的新设计方案。

2. 环境成本实时控制模式

在环境成本超前控制模式的基础上，新的生态产品设计方案百炼出炉，在其付诸实施的过程中，必须实时对其进行控制。环境成本实时控制是在IT环境中，财会人员利用现代化技术手段和大量信息，对产品生产过程（或新生态方案实施过程）进行实时对比和实时分析，以对财务信息的全程监控代替事后检查，通过指导、调节、约束、促进等手段，达到实时控制环境成本的目的。环境成本实时控制模式是相对意义上的实时，任何实时都有延迟，需考虑到信息的传递时间等因素，在生产过程中尽可能将这种延迟缩短到一定程度，可对其忽略时，就认为控制是实时的。

环境成本实时控制模式，就是在环境成本超前控制模式的前提下，随着新产品生态设计方案的实施，利用现代网络信息技术和控制方法，实时监控其过程中的各项偏差，如实际环境成本与目标环境成本之差、当期环境成本与前期环境成本之差等，及时发现和解决异常情况，迅速做出反应。其具体流程为：

①确定环境成本实时控制的各项目标、标准。②基于环境成本超前控制模式建立起来的控制流程和关键控制点，建立实时控制模型，将关键控制点（即影响环境成本的主要控制点）归于硬实时控制，即该控制点是刚性的，有严格限制，一般情况下不可变动，发现超出预期偏差立即处理；其余控制点可归于软实时控制，即其控制比较柔性灵活，可允许一定范围内偏差，其处理优先级低于硬实时控制关键点。③将环境成本实时控制系统与产品生命周期相整合，在生命周期的不同阶段，实时控制相应做出变动。④测试环境成本实时控制系统，对其控制效果及时评价与修正。⑤实施环境成本控制系统过程中，注意不断创新、不断完善。

3. 环境成本事后和反馈控制模式

市场宏观环境变化万千，难以预计，无论多么完善的计划，都不可能完全避免因不可控因素导致的环境成本增加、企业经济利益损失。为了在成本或损失已经发生的情况下，企业能尽快做出反映，使损失降到最低，并依据具体问题具体分析，纠正和弥补环境成本全过程控制中的漏洞和缺陷，避免损失再次发生，企业绝不能忽略环境成本的事后控制。

环境成本事后和反馈控制模式主要有两层含义，其一是事后控制，即在环境损失已经发生的情况下，根据当期结果与计划目标的分析比较，提出改进控制措施，在下一轮控制活动中实施。事后控制是利用反馈信息实施控制，控制的重点是未来的经济活动，故也经常被认为是反馈性控制。作者之所以将反馈控制与事后控制相区别，是依据环境成本控制的特殊性，反馈控制不仅仅存在于事后，信息反馈存在于环境成本控制全程，从超前控制模式，到实时控制模式，到事后控制模式，都存在着信息反馈流，这是环境成本控制系统不断充实、完善不可缺少的重要组成部分。

三、对环境成本三层控制体系的评价

环境成本三层控制体系是针对制造型企业，基于产品生命周期理论，全方面、全时段对环境成本进行跟踪控制的理论模型，其与传统环境成本控制模型相比，有其自身的优势。

（一）全面性

可以说，环境成本三层控制体系是由产品生命周期和环境成本发生时序（事前、事中、事后）这三维支持的网络型控制体系，基本包括了可能造成环境成本的全部要素，具有传统环境成本不可比拟的全面性。

（二）创新性

环境成本三层控制体系突破传统控制模式，首次将超前控制模式、实时控制模式和事后反馈控制模式集于一体，且主次分明，是环境成本控制理论中的一项创新。

当然，任何理论都有其不可避免的缺陷，环境成本三层控制体系亦然。其一，全面性决定了复杂性，全方面的控制必然给初期环境成本的确认、计量、核算工作带来更多负担。其二，全面控制成本必然超出传统控制成本，如何均衡控制成本与经济效益也是一项长期而复杂的工作。

四、结论

环境成本的三层控制体系是统一的整体，环境成本的超前控制是重中之重，企业在紧抓超前控制和实时控制过程中，应同时关注事后控制和反馈控制，避免出现意外情况而顾此失彼。然而，企业资源的有限性，必然限制环境成本控制体系的全程发挥。在企业有限的资源条件下，联系企业实际，紧抓关键控制，制定出符合企业自身情况，协调经济效益与环境保护，有助于企业可持续发展的环境成本控制的新思路、新方法，这也是环境成本控制领域的新突破。

【主要参考文献】

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[2] 肖序. 环境会计理论与实务研究. 东北财经大学出版社，2007.

[3] 许家林，孟凡利等. 环境会计. 上海财经大学出版社，2004.

[4] 曹华军，陈晓慧，刘飞. 产品生命周期评估的体系结构及其与绿色制造的集成关系. 科技信息，2007，（3）.

[5] 戴玮炜，王正军. 价值链会计实时控制浅析. 中国管理信息化，2007，（1）.

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中图分类号:F460.72文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)20-0154-02

环境会计是以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据研究经济发展与环境资源之间的关系,计量记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用,并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,通过有效的价值管理,达到协调经济发展和环境保护的目的。环境会计的重要内容之一,就是环境成本,它的确立,有利于加强解决煤炭生产环境问题的成本意识,有利于分析、评价环境保护工作的业绩,有利于我国煤炭企业的可持续发展。煤炭企业环境成本仍处于起步阶段,没有很好地结合煤炭行业的实际情况,也没有一套完整的相对成熟的核算体系。因此,针对煤炭行业生产的特点和规律,提出煤炭企业环境成本核算的方法以及成本控制非常重要。

一、环境会计产生的必然性

1.环境会计的产生是环境现状提出的要求。我国正处于经济在快速发展的时期,对各种资源的需求大,但受技术条件、经济条件、国民素质等各种的制约,对环境的污染和破坏非常严重,这些问题正越来越制约我国的发展。因此,消除环境污染、恢复生态平衡,使人口、环境、资源、生态与经济协调发展,实现可持续发展战略已经成为追求的目标。建立环境会计使会计突破仅仅对经济活动进行的反映和监督,对大量环境以及生态事项进行会计处理。

2.环境会计的产生是企业自身发展的要求。随着环境污染的日益加重,环境状况的不断恶化,各种灾害也让人们感到了环境保护和治理的重要性。全民性的环境意识觉醒并逐渐提高,绿色革命浪潮不断掀起,并更加关注企业对环境保护的参与情况及其作出的贡献。企业为了自身的生存和发展就应当注意自己的环保形象。企业在生产活动中存在着各种环境污染和环境保护。对这些活动需要进行反映、监督、管理,环境会计也就得以产生。

3.环境会计的产生是正确衡量国民生产总值的需要。改革开放以来,我国经济发展取得了举世瞩目的成就,但是,经济高速增长是以自然资源的高损耗为代价换来的。环境问题已成为约束我国发展的最大限制因素。正确衡量我国经济发展速度造成的环境影响,需要有合理的系统机构对其作出记录,并予以披露,这样,环境会计的产生是必然的。

4.环境会计的产生是改进传统会计的需要。资源、环境是人类生存和发展的基本条件,传统会计并没有把环境支出与收益纳入其核算体系,没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告,没有提供生态效益方面的信息,而是把会计主体局限在没有生态的环境之中,资源和环境的消耗没有计入成本。原会计核算体系已面临严峻的挑战,将环境项目纳入会计成本核算体系已成为必然。

二、煤炭企业环境成本控制的构成与影响因素

(一)煤炭企业区环境成本的特征及构成

煤炭企业环境成本是指一种“补偿性成本”,煤炭在生产过程中,不可避免地造成了地表塌陷、水体污染、瓦斯积聚、煤尘和烟尘污染、有害气体排放、粉煤灰、噪声等各种污染。这就决定了煤炭在开采过程中,既要支付煤炭开采本身所必须的成本,又要对所造成的各种环境问题进行补偿。

根据煤炭生产的特点,煤炭环境成本的构成可归纳为:环境管理费用、环境监测费用、排污费用、环境影响赔偿费用、污染现场的清理和保洁费用、地面塌陷赔偿、矿山占用土地、复垦复田费用、村庄搬迁费用、地下充填费用、防治措施费用、耕地占用税、降低污染和改善环境的研究与开发费用、职工环境保护教育费、植树及绿化等费用。

(二)煤炭企业环境成本的影响因素

1.煤炭开采条件因素。煤炭开采条件很差,对环境造成的负面影响非常大,相对应的环境成本也很高。因此,煤炭开采条件与环境成本密切相关。

2.经济发展水平因素。随着我国经济发展规模的不断扩大,对煤炭资源的需要也愈来愈多,煤炭资源开采量和生产量越多,对生态环境造成的影响越大,环境污染也越严重,为治理环境污染、改善生态环境的支出也越来越大,环境成本也随之增大。

3.技术创新因素。技术创新对于矿区环境成本的影响表现为双重性:一方面技术进步使得开采深度加深、产量增加,造成三废排放量越来越大,环境成本增加;另一方面,随着技术的发展,煤炭环境污染的保护技术、洗选技术等越来越先进,这将使煤炭环境成本不断降低。

4.矿井开采年限因素。随着矿井开采年限的不断增加,矿井开采的范围越来越大,开采深度不断增加,将加深地下水资源的破坏、地表塌陷面积增大、煤矸石等固体废弃物的排放增加、空气污染程度加大等,致使环境成本随着开采年限的增加而不断增大。

5.煤炭生产量因素。煤炭资源是不可再生资源,开采一吨就会少一吨。过度的、不当的开采利用,会加速煤炭资源的枯竭。根据有关理论研究表明,环境系统的资源供应量存在一个阀值,这就是环境系统自净力。一旦煤炭资源开采量过大,超过环境的阀值,就会使资源过早衰竭,引起环境质量的退化,进而威胁到人类的生存。

6.环境标准和环境意识因素。随着人们对生活质量要求越来越高,社会对于生产活动产生的生态环境影响的约束增加,保护环境的法律法规日趋完善,致使环境成本越来越高。近年来,国际社会对环境治理的呼声也越来越大,这些都将使得环境标准日趋严格,进而使得环境成本不断增加。

三、煤炭企业环境成本控制对策

1.开展煤炭企业环境预评价

环境预评价是环境质量评价的一个重要组成部分,煤炭企业实施环境预评价,对煤炭企业环境成本事前控制起重要作用。事前预评价综合考虑整个生产工艺流程,把未来可能的环境支出进行分配并纳入产品成本预算系统,提出各项可能的生产方案,然后,对各项可能方案进行评估,从各种可行的方案中选出环境支出最少的方案来实施,以达到控制环境成本的目的。这种方法在企业有能力获得环境信息以及企业各部门之间进行信息合作的基础上,优化设计生产流程,提高环境支出的可控性,减少环境维护成本、环境损失成本,从而达到减少煤炭企业环境成本的目的。环境预评价能对环境成本起到有效的控制作用。

2.进行作业成本管理控制

作业成本管理,通过作业层次上对环境成本产生的动因深入分析,有效地追溯环境成本的来龙去脉并对之实施控制,不仅可以通过减少这些环境成本的动因来减少成本,还可以通过消除不增值价值的作业、改善必要作业的效率、加强对短期内无法消除的不增值价值作业的控制,从多个不同的作业链中选择其中最佳的作业链。企业应结合环境成本和其他成本进行权衡,选择最低成本的设计策略,增强企业的持续竞争优势。即作业成本是成本控制可执行手段,有很强的实际操作价值。

3.延长煤炭企业产业链

煤炭产品生命周期环境成本控制,要延长整个煤炭产业链,从产品生命周期设计开始,强调对污染的预防;紧接着在生产阶段,强化环境负荷的抑减机制,进行清洁生产,加大对资源循环利用;最终在消费、使用阶段,建立废料残渣回收体系,通过再利用、无害化的废弃物处理环节,大量减少处理后的排放量。

4.把环境成本的外在化与内在化相结合

环境成本内在化,是指把企业的环境成本计入到生产或交换成本中,从而反映在价格机制中。通过“谁污染,谁负担”的原则,污染者要付费,通过环境管理政策对企业的行为制约,对企业造成的成本增加都累积在生产成本中,反映在最终的产品价格上,进而通过价格机制调节经济与环境的关系。通过市场控制环境污染状况。

环境成本外在化,就是让企业与环境责任脱离开来,从而建立一个独立的环境产业集约化治理环境。环境成本内在化之前是被外在化着,但是,内在化之前的环境成本外在化,是资源被无偿使用,环境被无偿污染的外在化,而环境成本外化,是资源被循环利用,污染得到有效控制的外在化。

我国现今普遍要求各企业建立与生产配套的环保措施,而很多企业建立环保设施的成本可能在企业的生命周期中难以收回,造成企业经营的不经济性。但可以通过增加我国环境产业的方式,由环境企业向生产型企业收购污染、废弃物等,利用专业的回收再生技术和设备,对资源进行集中处理再生,产出有价值的新资源卖给生产型企业,从而创造利润。在此过程当中,生产型企业能够节约大量环境治理成本,只需支付更少的费用去购买环境企业的产品,从而实现了双赢。

参考文献:

[1]刘金平.矿区直接环境成本评估[J].能源环境保护,2003,(1).

[2]甄国红.基于作业管理的企业环境成本控制问题研究[J].财会月刊:理论,2008,(5).

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引言

本文首先对循环经济企业环境成本控制的概念进行了简单的阐述，然后对我国目前的企业环境成本控制住存在的问题进行了简要分析，最后提出了基于环境经济下的企业成本控制可以采取的措施。

一、对循环经济的企业环境成本控制的简单理解

其一，循环经济。循环经济是以保护环境为基础出发，要求经济活动能遵守生态学规律，把对自然环境的影响程度降到最小，并且在一定程度上减少资源的消耗。以实现经济和环境的可持续发展为最终的目标。也就是说，循环经济的核心是能把资源进行高效利用以及循环利用。

其二，环境成本。对于环境成本，根据联合国的相关定义，可以简单的把环境成本的含义理解为以下两个方面：一是对人们所进行的预防和治理环境污染而产生的费用支出，也就是人们为了保护环境资源而付出的代价进行反映；二是对人们因环境资源的消耗以及其质量减退而形成的其价值的降低，也就是未能保护和恢复环境资源而形成的损失进行反映。

二、目前我国企业环境成本控制存在的问题

循环经济更为重视经济发展和环境资源的友好平衡，而传统的成本控制相比较而言，便缺少对社会成本的宏观考核，并不能实现经济的有效循环。所以其存在以下不足：

1.企业环境成本管理机制有待完善

伴随着我国经济的发展，大部分企业环境成本控制会采用事后处理法，也就是对于环境先污染后治理。在我国，对于企业造成的环境污染的监管标准不高以及其处罚力度较为宽松，并且，因为地方政府考虑到地方财政税收收益而对企业环境污染的缺乏管理。所以，如今也没有较为完整的企业环境污染影响评价体系，也就没有办法测评和计算企业环境成本的高低。存在着很多企业只考虑短期利益，而缺乏对环境污染的预防意识，并且对已经发生的环境污染治理也不积极，进而导致企业包括整个社会环境治理支出巨大，使不少企业甚至陷入财务危机。

2.企业环境成本控制成本收益不相匹配

传统的成本控制只核算微观的经济成本，而忽略其潜在的环境成本，忽略了对宏观社会成本的考核，使企业产生效益增长的假象，导致企业为了经济效益而更加忽视环境保o。并且，很多企业对环境的保护意识差，不会主动的去考虑环境成本，制定减少环境污染的措施，只有造成严重污染，受到相关部门的处罚时，才对环境成本进行控制，这种情况常常给企业带来较大的损失，在一定程度上影响了企业长远发展，并且对可持续发展战略也是一个挑战。

3.对企业环境成本信息披露不足

企业对环境成本的核算不全面，往往不会考虑产品的设计、采购、消费等阶段所产生的环境成本，也不能将其纳入成本控制范围，进而影响了企业财务成果的真实披露。并且，因为缺乏环境会计行为的具体规范，导致了其对存在和潜在的环境责任及其面对的环境风险等环境信息披露不充分，使投资者难能真正了解企业内在的风险。

三、循环经济的企业环境成本控制采取的相应措施

1.促进资源的循环利用

为了促进资源的循环利用，可以把啊自然资源的初始价格进行提高。因为目前较为普遍的现象是，初始价格较低而循环利用的价格却比较高。使节约资源并不能获得较高的投入产出效益，对于企业来讲，进行资源循环利用和环境污染的治理随着经济发展的一大挑战。而只有提升初始资源的价格，才能在一定程度上使企业有进行节约资源并且循环利用以及保护环境的意识，进而才能推动企业发展循环经济，使资源循环利用。

2.关于提高污染排放成本探讨

污染物对环境就成了极为严重的影响，在一定程度上也阻碍了我国经济更好更快的发展。社会和企业往往会低估企业本身的环境成本，对于废弃物的治理成本和污染危害考虑的不全面。而只有提高污染物的排放成本，才能在一定程度上控制企业对污染物的排放，进而能够实现循环利用。

3.要加强企业对环境成本相关信息的披露

只有对环境成本信息有效的披露，才能使人们结合其相关数据分析企业是否存在相关的环境问题。政府应该健全环境保护的相关法律法规，促进环境保护评价指标的建立，对企业环境成本信息披露提出统一的标准，以在法律层面对企业的环境信息披露提出要求。使企业能够重视对环境成本信息的披露，从而在真正意义上实现企业环境成本的有效控制。

4.要增加环境贴补政策

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现实控制模式依据环境成本核算所提供的信息以及制定的目标环境成本，通过对环境成本的差异及构成分析，发现问题所在，然后采取污染治理措施，确保目标成本的实现，由于这时环境成本已经发生，只能相对消极地降低副作用，消除不必要的环境影响，以达到“降低负效果”的目的。而超前控制模式是通过产品寿命周期过程的绿色设计，减低产品在生产过程中对环境的不良影响，也就是环境成本还未发生，就将其减少或消除掉，其重心偏向于产品寿命周期的整个过程的再设计，以达到“创造正效果”的目的。同时，超前控制以可持续发展战略为指导，依托于产品寿命周期环境评价，关注企业流程再造、产品重新设计等方面的机会，致力于不断改进的产品寿命周期设计、绿色ERP系统以及绿色供应链管理，以最大的限度，有效地降低环境损害成本，在对环境负责的同时也追求盈利能力。因此，超前控制是主动型的环境成本控制模式，它关注企业环保形象的提升和企业可持续发展。环境成本超前控制模式具体包括产品寿命周期设计模式、绿色ERP系统设计模式、绿色供应链管理模式。

一、产品寿命周期设计模式

通常，企业只专注于设计与制造产品，并将生产的产品投向市场，而产品使用是用户的事，废弃淘汰后的处理或回收则是社会的事，生产厂家、用户和社会三者之间没有太多的联系，产品使用期间对人体健康造成的伤害及在生命周期过程中造成的环境污染由社会承担，不会追溯到生产厂家，这种状况已经不能适应未来社会发展的要求，只有生产厂家、用户和社会三者共同关心并参与产品的设计开发，同时进行产品的全生命周期设计，才能克服传统设计存在的不足。作为环境成本超前控制模式之一的产品寿命周期设计将绿色经营的理念带给企业，考虑到产品设计的各个阶段对环境的影响，包括设计、研制、生产、供货、使用、直到废弃后拆卸回收或处理处置，以有效控制环境成本，它将预防污染、节约资源、保护环境和经济可行等因素考虑到产品的全生命周期，同时，它强调将成本效益分析运用到产品设计方案的经济评价中，以实现企业经济效益和环境效益的最优。产品寿命周期设计模式由以下五方面主要内容组成：

(1)绿色材料设计。原材料处于生命周期的源头，选择绿色材料是降低环境成本的关键因素之一。绿色材料应符合能够自然分解、不加任何涂镀、加工中污染最小、报废后污染最小等条件。

(2)绿色工艺设计。绿色工艺是实现绿色产品生产制造的一个重要环节，是一种既能提高经济效益、又能减少环境影响的工艺技术，它以传统工艺技术为基础，结合材料科学、表面技术、控制技术等高新的先进制造工艺技术。目前，我国企业中绿色工艺技术的应用率很低，主要原因是一方面缺乏可行的绿色工艺技术，另一方面是企业对绿色工艺技术的认识不足。因此，为了促进绿色工艺技术的创新、实施和推广，最大限度地减少工艺环节对环境的负面影响，必须采取相应的方法与途径。

(3)绿色包装设计。包装工业的环境污染主要表现在包装及其制品的生产、储存、消费、使用的各个过程，以及在消费后对人体和环境的污染，其中最主要、危害最普遍的就是包装废弃物的污染。我国的固体废弃物年产量为6亿多吨，其中60％难以处理，而这些废弃物中，包装废弃物约占总量的1／3。大量的包装废弃物，造成了严重的环境污染，因此，绿色包装成为环保发展的必然趋势。在绿色包装设计中可以采用绿色包装材料研发、回收利用技术开发、包装结构技术研发、包装废物回收处理等技术。

(4)产品回收设计。产品回收设计是进行产品设计时，充分考虑产品零部件及材料回收的可能性、回收价值的大小、回收处理方法、回收处理结构工艺等与回收有关的一系列问题，以达到零部件及材料资源和能源的充分有效利用，是环境污染最小的一种设计思想和方法。如何有效地回收利用废弃物，减少资源能源的过度消耗，已引起了世界各国政府和企业的关注。如美国柯达公司目前销售最好的和赢利最大的照相机就是一种名为“相迷救星”的绿色照相机，这一款式的照相机的机芯和电子部分的回收并循环使用的次数多达10次。日本三浦株式会社设计生产的雷达、航空产品，其部分零部件采用稀有金属制作，原料需从国外进口，价格相当昂贵，而这些零件又不易磨损，当整机淘汰后，这些零件仍具有完整的使用价值。过去公司对这些零部件的淘汰意味着使用价值的废弃，而现在公司在设计这些零件时，注意到它们的通用性，产品报废后，由公司回收零部件。

(5)产品使用设计。产品在使用过程中会消耗资源并给环境带来负担，因此，在产品设计阶段就应对产品使用造成的能源消耗和环境污染问题给予足够的重视，尽量减少产品在使用中的能源消耗。为了让产品易回收，降低其对环境的影响，有更大的利用价值，企业在产品的设计中应尽量进行原材料使用的设计、能源和水的使用设计以及可拆卸设计等。

二、绿色ERP系统设计模式

企业信息化管理在我国的推广与应用已经历了二十多年，ERP作为一种先进的管理思想对管理者产生了巨大的影响，它所衍生的许多产品和工具已经得到了人们的普遍认可。企业将环境成本引入ERP系统，进行ERP系统的绿色设计，是利用ERP强大的预测、计划、核算、控制、分析等功能，根据生产中每一活动产生

的环境成本核算，对环境成本进行有效控制，提高企业的经济效益。绿色ERP系统设计是企业环境成本控制的有效模式，它包括财务模块、生产控制模块、物料管理模块和销售模块等绿色设计过程。

首先，财务管理模块是绿色ERP系统的环境成本控制模块中最为重要的环节，与环境成本控制关系也最为密切。不论企业的财务目标是什么，ERP中的财务处理组件都可以一步步帮助企业提高其财务水平。因为ERP软件中的财务功能是与企业的所有业务领域和所有地理区域紧密相连的。同时，财务模块更紧密地同其他所有ERP模块相联系，从物料管理到人力资源，到生产控制，以消除不必要的重复过程。只要将数据一次性输入系统，ERP系统就可以对这些财务数据进行有效的处理。大部分的ERP系统的财务模块包括：财务会计(总账、应收应付、固定资产核算等)；控制(日常成本控制、活动成本、生产成本计算、可行性分析)；投资管理(投资计划，预算，控制、折旧预算，计算)；资产管理(现金管理、资产管理、市场风险管理、基金管理)；企业控制(有效信息的管理、商业规划和预算、利润中心核算)等内容。

其次，生产控制模块。将环境成本引入ERP系统，在生产控制模块中体现的核心思想是“绿色制造”。绿色制造是一个综合考虑环境影响和资源效率的现代制造模式，其目标是使产品从设计、制造、包装、运输、使用到报废处理的整个产品生命周期中，对环境的影响最小，资源效率最高，体现了对环境成本的过程控制思想。这表明绿色制造覆盖了产品生命周期的每一过程，是基于数据库及其数据交换标准的产品全生命周期的集成，绿色制造的内容涉及产品整个生命周期的所有问题，主要是“五绿”问题的集成，即绿色设计、绿色材料、绿色工艺、绿色包装、绿色处理，其中绿色设计是关键，绿色设计理念既要用于产品的设计，也要用于企业生产经营过程的设计，要做到3R(Reduce，Reuse和Recycle)。此外，产品设计和生产过程均应尽可能节约资源和节省能源。

再次，物料管理模块用来优化采购供应系统，其核心内容为绿色采购。通过对准确的供货量的管理，自动估算采购量，这样可降低采购成本和库存的管理成本。该模块有较好的发票确认和库存记账系统，实现了与财务模块的集成。绿色采购是企业在采购行为中考虑环境因素，通过减少材料使用成本、末端处理成本，保护资源和提高企业声誉等方式提高企业绩效。即企业内部加大采购部门与产品设计部门，生产部门和营销部门的沟通与合作，共同决定采用各种材料和零部件以及供应商，同时包括与供应商的合作方式，通过减少采购难以处理或对生态系统有害的材料，提高材料的再循环和再使用，减少不必要的包装和更多使用可降解或可回收的包装等措施，控制材料和零部件的购买成本，降低末端环境治理成本，提高企业产品质量，如生产获得权威认证的绿色产品，改善企业内部环境状况，最终提高企业绩效和竞争力。

最后，营销控制模块的环境成本控制要求贯彻绿色营销的理念。ERP的绿色营销系统由绿色营销决策子系统、绿色营销实施子系统和绿色营销评估反馈子系统构成。绿色营销决策子系统主要负责收集整理绿色信息，制定企业绿色营销计划；绿色营销实施子系统在决策子系统制定的绿色营销计划的指导下，具体落实绿色营销的组合策略，从绿色产品的设计开发、绿色价格的制定、绿色促销方式的选择直到绿色渠道的建立，最终目的是获取国际通行的绿色标识；绿色营销评估反馈子系统负责对绿色营销实施子系统的工作结果进行评价，并找出不足之处，形成报告反馈给决策部门。

三、绿色供应链管理模式

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一、引言

自2013年以来，我国中东部地区先后遭遇多次大范围持续的雾霾天气。霾是排放到空气中的尘粒、烟粒或盐粒等气溶胶的集合体，是大气污染所致。因此，我们必须意识到雾霾不仅仅是纯粹的自然现象，伴随社会经济的发展，雾霾体现的更是环境问题。2014年10月根据国家环保部公布的城市空气质量指数（AQI）：太原市、鞍山市、沈阳市、长春市、吉林市的空气质量达到重度污染;此外，25.5%（41座城市）城市的空气质量处于中轻度污染，这些城市的地理位置也证实了雾霾代表的是环境问题。

追本溯源，应对雾霾的根本办法是治理环境，而我国治理环境的关键在于企业的经济活动。企业是自然资源的主要消耗者，也是环境污染的主要制造者，企业要想走可持续道路，就要加强企业环境成本控制。

二、企业环境成本定义与环境成本控制的内涵

（1）环境成本。“本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取和被要求采取措施的成本以及因为企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”，《环境会计和报告的立场公告》如此定义环境成本。由环境成本的定义来看，企业环境成本实际上是一种机会成本，它包含两层含义：企业环境成本是被动（外界强制）或主动（内因推动）发生的;环境成本控制的主体是企业。

（2）企业环境成本控制。企业环境成本控制是指企业在进行经济活动的同时，通过科学的管理与控制手段和方法，对在环境成本形成过程中的因素，进行有效的控制，合乎环境法规的要求和企业可持续发展的需要，以实现经济利益与环境保护的双赢，实现企业的长期发展。企业环境成本控制贯穿于从产品设计到废弃物处置的生产全过程，将环境成本降到最低。

三、我国企业环境成本控制的现状

笔者针对企业环境观念、企业内部对环境成本的认识、企业进行环境成本控制的原因及方法等内容设计了调查问卷，在我国工业企业发达的城市采用了电话联系、信函、自填式等调查方式，对该企业进行环境项目核算的工作人员或者财务人员进行访问调查，调查结果如下：

（1）企业环境观念淡薄。 我国多数企业对环境管理体系（ISO14001）认证不甚了解，环境管理体系认证尚处于普及阶段，但较之往年，企业环保意识正在逐渐强化。

（2）环境成本核算体系未建立或不健全。因缺乏环境成本会计的专业知识，只有极少的企业设置了专门的环境成本会计核算部门，并且这些环境成本部门的核算制度与方法，计量与披露都未明确提出和划分。

（3）强制性与必要性使企业开始重视环境成本。企业面临政府陆续出台相关环境保护法规以及环境污染造成一系列环境问题的双重考验，为了减少处罚成本和其他不必要的成本，必须加强企业环境成本控制。

（4）企业进行“治标不治本”的环境成本控制。我国大多数企业按照“先发展，后治理”的经济活动模式，只是确保企业自身所排放的污染物达到管理标准，即对企业“三废”的控制处理，并未进行预防性环境成本控制。

（5）单一的环境成本控制目标法。我国企业目前的环境成本控制缺乏最有效的控制方法，一味采取单一的环境成本控制目标法;此外，我国企业只是对看得见的污染的某个环节进行控制，并没有将环境成本控制贯彻到生产的全过程。

四、日本企业环境成本控制体系

从上世纪70年代开始，日本在短期内从一个公害岛国上升为治理环境污染问题的典范，并长期维持着环境保护和经济发展的“双赢”局面，如今，多数日本企业已经获得环境管理体系（ISO14001）认证。究其原因，是因为日本构建了比较完善的企业环境成本控制体系：

（1）环境成本责任划分与归集。日本半数以上企业都设置了环保专门机构，实行环境成本部门化，建立环境成本控制责任中心，通过对环境成本的归集和划分，层层分解，明确各部门环境成本控制的责任。

（2）环境成本控制目标。与传统成本会计相似，环境成本会计也有其对应的目标。日本企业定期制定环境成本控制目标和各项目标的目标数据，并且对已达成目标情况进行专门的评估。

（3）环境成本全过程控制。从日本企业环境成本控制目标的发展趋势来看，日本大多数企业愈来愈多地由关注企业上、下游成本转向注重产品生命周期，包括生态设计、绿色采购、清洁生产、绿色销售和废弃物回收。

（4）环境成本效益配比管理。日本企业不仅重视环境成本控制，也注重对企业环境成本控制实施进行绩效评价，通过对企业的经济效益和环境负荷的综合评价指数，更有效地完成环境成本控制。此外，日本企业结合环境成本会计核算内容的实际，采取货币计量和实物计量两种方法（对环境保护的经济效益采取货币计量，对环境保护效果采取实物计量）。

五、我国完善环境成本控制的对策

通过对我国企业的问卷调查、国外企业的文献参考分析得到启迪，并以此为基础，在低碳经济观念的引导下，探讨我国企业有效控制环境成本的方法，以实现企业经济效益、生产效益和社会效益的同步最优化，形成企业可持续发展道路。

（1）鼓励企业推行低碳经济、可持续发展战略。环保作为一个企业实现社会价值必备的素质，只有将环境观念贯彻企业，增强企业工作人员的环保意识，企业才能自觉地把环境成本控制作为必须履行的社会责任。

（2）构建全过程环境成本控制体系，设置环境成本控制责任中心。企业必须从研发阶段、供应阶段、生产阶段、销售阶段、售后服务阶段进行全过程的环境成本控制，建立污染预防系统，规划好企业环境成本控制的事前控制;建立部门化的环境成本控制中心，协调企业内部各部门的关系，对各部门的环境行为进行有效监督，从整体上控制环境成本。

（3）结合企业实际，采取不同的计量方法。对企业环境成本核算内容分门别类，采取货币计量和实物计量两种方法。对能够准确计算的有形现实支出和投资采取货币计量，对无法估计或难以估计的丧失的无形的资产（企业环境形象和环境收益）采取实物计量。

（4）加强理论研究，实现企业环境成本会计的核算和信息的披露。在我国，环境会计起步较晚，国内外会计学界也没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准，环境成本核算和信息披露难度很大，这有待会计学者们加强环境会计的理论研究。

（5）建立健全环境保护法规税收。与传统会计相似，环境会计同样需要企业外部的监督。对于企业环境成本控制监督更有赖于我国政府，因此，我国政府需要继续改革完善相关环境保护法规法令、税收政策，以此引导企业加强环境成本控制。

参考文献：

[1]曲明辉.企业环境成本控制研究[J].新经济，2014，（07）.

[2]殷新华，袁晓玲.我国企业环境成本管理分析――来自日本环境成本管理的启示[J].现代商贸工业，2012，（13）.