所得税实施细则模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇所得税实施细则，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

执行日期：1980-12-14

(一九八0年十二月十日国务院批准)

第一条 本细则依据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称税法)第十四条的规定制定。

第二条 税法第一条所说的在中华人民共和国境内居住满一年的个人，是指一个纳税年度内在中国境内居住满三百六十五日的个人。在纳税年度内临时离境的，不扣减日数。

前项纳税年度指公历每年一月一日起至十二月三十一日止。

第三条 在中华人民共和国境内居住满一年，但未超过五年的个人，其从中国境外取得的所得，只就汇到中国的部分缴纳个人所得税;居住超过五年的个人，从第六年起，应当就从中国境外取得的全部所得纳税。

第四条 税法第二条所说的各项所得，其范围如下：

一、工资、薪金所得，是指个人在机关、团体、学校、企业、事业等单位从事工作的工资、薪金、奖金、年终加薪等所得。

前项奖金，不包括科学、技术、文化成果奖金。

二、劳务报酬所得，是指个人从事设计、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、投稿、翻译、书画、雕刻、电影、戏剧、音乐、舞蹈、杂技、曲艺、体育、技术业务等项劳务的所得。

三、特许权使用费所得，是指提供、转让专利权、版权及专有技术使用权等项的所得。

四、利息、股息、红利所得，是指存款、贷款及各种债券的利息和投资的股息、红利所得。

五、财产租赁所得，是指出租房屋、机器设备、机动车船及其它财产的所得。

六、其它所得，是指上述各项所得以外，经中华人民共和国财政部确定征税的所得。

第五条 下列来源于中国境内的所得，不论支付地点是否在中国境内，都应当按照税法规定纳税：

一、个人在中国境内工作、提供劳务的所得。但在中国境内连续居住不超过九十日的个人，从中国境外雇主取得的报酬，免予征税。

二、个人从中国境内取得的股息、红利。但从中外合资经营企业、城乡合作组织分得的股息、红利，免予征税。

三、中华人民共和国各级政府机关派往国外工作人员取得的报酬。

四、个人从中国境内取得的特许权使用费、利息和出租中国境内财产的租金以及经中华人民共和国财政部确定征税的其它所得。

第六条 纳税义务人兼有税法第二条规定的各项应纳税所得，应当分别计算纳税。

第七条 纳税义务人取得的应纳税所得，如有实物或有价证券，应当按照取得时的市场价格折算金额。

第八条 税法第四条第一项所说的科学、技术、文化成果奖金，是指个人在科学、技术、文化方面有发明创造的成果，由中国政府或中外科技、文化等组织发给的奖金。

第九条 税法第四条第二项所说的在中国的国家银行、信用社储蓄存款的利息，包括人民币和外国货币储蓄存款所得的利息、国家银行委托其它银行代办储蓄存款的利息。

对个人在中国各地建设(投资)公司的投资，不分红利，其股息不高于国家银行、信用社储蓄存款利息的，也免予征税。

第十条 税法第四条第七项所说的各国政府驻华使馆、领事馆的外交官员薪金所得，是指各国驻华使馆外交官、领事官和其他享受外交官待遇人员的薪金所得。

各国驻华使、领馆内其他人员的薪金所得的免税，应当以该国对中国驻该国使、领馆内的其他人员给予同等待遇为限。

第十一条 不在中国境内居住的个人，从中国境内取得的劳务报酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得，应当就收入全额纳税。

第十二条 税法第五条所说的劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的每次收入，是指只有一次性的收入或完成一>事物(务)的收入，以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性的收入，不能划分次数的，可以对一个月内连续取得的收入，合并为一次。

第十三条 两个以上的个人共同取得同一所得项目的收入，按照税法规定需要减除费用的，可以对每个人分得的收入分别减除费用。

第十四条 扣缴义务人在支付各种应当纳税的款项时，必须按照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

前项所说支付各种应当纳税的款项，包括现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物支付时折算的金额。

第十五条 扣缴义务人和自行申报纳税人，应当按照税法规定期限报送纳税申报表。如遇特殊原因，不能按照规定期限报送时，应当在报送期限内提出申请，经当地税务机关批准，可以适当延长。

缴纳税款和报送纳税申报表期限的最后一日，如遇公休假日，可以顺延。

第十六条 在中国境内居住满一年的个人，从中国境外取得的所得，应当与中国境内应纳税所得分别计算纳税，并按税法第五条的规定分项减除费用，计算应纳税额。

纳税义务人在中国境外的所得，已在外国缴纳的所得税，可持纳税凭证在按照中国税法规定税率计算的应纳所得税额内申请抵免。

第十七条 个人所得为外国货币的，应当按照填开纳税凭证当日国家外汇管理总局公布的外汇牌价，折合成人民币缴纳税款。

第十八条 在中国负有纳税义务需要出境的个人，应当在未离开中国七日以前向当地税务机关缴清税款，方可办理出境手续。

第十九条 税务机关派员对扣缴义务人或自行申报纳税人的纳税情况进行检查时，应当出示证件，并负责保密。

第二十条 税法第十条规定付给扣缴义务人百分之一的手续费，应当由当地税务机关根据实际扣缴税款的金额，按月填开收入退还书发给扣缴义务人，向指定的银行办理退库手续。

第二十一条 扣缴义务人和自行申报纳税人违反税法第九条规定的，税务机关根据情节轻重，可处以五百元以下的罚金。

第二十二条 扣缴义务人和自行申报纳税人违反本细则第十四条和第十五条规定的，税务机关可处以五百元以下的罚金。

第二十三条 税务机关根据税法和本细则规定，处以罚金的案件，应当填发违章案件处理通知书。

第二十四条 扣缴义务人和自行申报纳税人按照税法第十三条的规定，提出申请复议的案件，税务机关应当在接到申请后三个月内作出处理决定。

篇2

美国会计准则的发展与变化

美国1913年的《所得税法》确立了以经营收益作为课税基础的原则，但为征税目的确定的“收益”与为会计目的确定的“收益”往往是不同的，为了保持两者一致而做出的努力一直可以追溯到20世纪30年代。（注：AccountingTheory：AConceptualandInstitutionalApproach，（4thedition），P446，HarryI.Wolk，MichaelG.Tearney.东北财经大学出版社，大连，1998年4月第1版。）从20世纪50年代初起，由于1954年美国颁布的收入法案允许出于税法目的，可采用加速折旧方法（如年限总和法），而出于会计目的计算的折旧一般采用直线法，随之产生了出于会计目的和出于税法目的而记录的折旧之间的重大差异。这必然导致税前会计利润与应纳税所得额出现差异，因此产生了所得税会计处理的争论，争论的焦点是所得税的分摊问题。即每期应付所得税是否应作为所得税费用直接计入当期损益，或者所得税也应同其他费用一样在各期间进行分配？美国会计师协会中的会计程序委员会1944年的第23号公告是第一个建议对实际发生的应付所得税进行分摊的权威性会计公告。1953年的会计研究公告第43号（ARBs43）和1958年的第44号（ARBs44）则确立了所得税分摊作为财务会计的一条重要原则。（注：AccountingTheory：AConceptualandInstitutionalApproach，（4thedition），P446，HarryI.Wolk，MichaelG.Tearney.东北财经大学出版社，大连，1998年4月第1版。）

1967年，美国会计原则委员会（APB，即美国财务会计准则委员会FASB的前身）了第11号意见书（以下简称“APB第11号”），取消了以往在所得税会计处理中采用的“当期计列法”（即应付税款法），而采用“全面分摊法（ComprehensiveAllocation）”。APB第11号要求采用递延所得税法来核算所得税，目的是将所得税费用和当年相关的收入相配比。在全面分摊法下，所有为会计和税法目的而确认的收入和费用时间性差异对未来所得税的影响金额，将被确认为递延项目计入资产负债表，而不管相应项目是否由于相应环境发生变化能否转回。

与全面分摊法对应的是部分分摊法（PartialAllocation），两者对所得税的分摊采用不同的原则。这又是一个因美国所得税法与会计准则对收益确定的不同所带来的问题。由于税法采用加速折旧，而会计准则采用直线法，进行所得税分摊处理，必然会确认递延所得税贷项；同时，税法对于固定资产采用加速折旧，允许企业抵扣更多的费用，会减少企业的现金流出，这意味着政府鼓励固定资产的投资，企业的固定资产也会随之增加，这样会产生新的递延所得税贷项，这一类的递延项目是重复性的项目。当以前的递延项目转回时，新的递延所得税贷项会将转回数抵销，这样就不会产生经济利益的流出，不需要进行跨期分摊。由此可见，递延所得税贷项与其他的负债不一样，到期也不一定偿还。因此，部分分摊法的主张者认为重复性的项目不是跨期分摊的对象，只有未来能转回的递延项目才需确认和计量；而全面分摊法的主张者认为虽然前后期的时间性差异会抵销，但只要是时间性差异就会转回，也就可以分别确认和计量。由于部分分摊法只是假设经济持续繁荣，投资不会萎缩，但这一假设并不成立。全面分摊法要求无论是重复性的项目，还是非重复性的项目都需要进行跨期分摊。因此，美国会计准则和国际会计准则在大多数情况下采用了全面分摊法，部分分摊法并没有在会计准则中占有支配地位。

APB第11号颁布以后，美国会计原则委员会相继公布了一些直接阐述所得税会计的意见、公报和解释。但是由于其规定的方法，在理解和应用上都十分困难，导致了各种不同的解释，从而在实践中产生很大的分歧。而且处理方法运用成本过高，但并未产生更多的利益，即提供会计信息对会计报表阅读者来说没有达到预期的效果，不符合成本效益原则。此外，其过分强调递延税款贷项的重要性，不符合会计原则中的有关概念。因此，1982年美国会计原则委员会重新考虑所得税会计。

1986年，委员会了《所得税会计征求意见稿》，建议采用资产负债法来对当年和以前年度由企业经营活动所产生的所得税的影响进行核算。1987年1月委员会举行了关于对征求意见稿的听证会。根据收到的意见和听证会上的信息，委员会重新考虑了其在征求意见稿中的建议。1987年12月，FASB了第96号公告《所得税会计》，该公告应用于1988年）2月15日以后的财务年度的会计报表。但是由于对所得税会计的处理原则以及方法仍然存在不同的意见，96号公告后FASB曾三次推迟执行时间，并推迟至1992年12月15日以后财务年度的会计报表。1989年3月，FASB了特别报告《对实行第96号公告所得税会计的指导》。96号公告后，委员会收到一些要求修改该公告的批评意见，要求改变确认和计量递延所得税资产的标准，减少安排未来暂时性差异转回时间方面的复杂性及考虑有前提的税收筹划。1989年3月，委员会开始对96号公告进行修改。1991年6月，委员会了《所得税会计征求意见稿》，该征求意见稿保留了96号公告中以资产负债法核算和报告所得税的规定，但是减少了准则的复杂性并改变了确认和计量所得税资产的标准，经过征求意见，于1991年10月了109号公告，即修订后的所得税会计准则。（注：参见《美国会计准则109——所得税的会计处理》附录C：背景信息：《美国财务会计准则（第1-137号）》第1433页，经济科学出版社，北京，2002年1月。）新晨

国际会计准则的发展与变化

篇3

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）37-0128-02

2007年以来，我国开始在上市公司实施新会计准则。经过6年，我国的大部分企业已经按照新会计准则的要求进行内部财务管理和数据处理。新会计准则的实施不仅会对企业的财务状况带来影响，还会影响企业的所得税。

1新会计准则

新会计准则包括1项基本准则和38项具体准则。与2001年的旧准则相比，新会计准则不仅增添了许多新内容，并且对既行的准则进行了较大的修改。与旧准则相比，新会计准则体系更加完善。

11新会计准则对企业会计目标的定位更能确切

新的会计准则明确指出企业财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、现今流量、经营成果等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，为财务会计报告使用者作经济决策时提供参考依据。新会计准则还清楚的指出财务会计报告使用者包括投资者、债权人、社会公众、政府及有关部门等。

12对会计的基本假设进行了补充

新会计准则实现与国际结果的趋势。权责发生制由会计核算的一般原则变为会计基本假设。新会计准备还明确了会计基本假设的内容，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量与权责发生制。

13对会计核算的一般原则进行重大修改

会计核算的一般原则是指客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、实际成本计价、划分收益性支出、资本性支出等。新会计准则突出了对会计信息质量的高要求，增加诸如实质重于形式等新原则，并对部分原则从信息质量的角度进行了修改和完善。

14根据理论研究，对会计要素进行重新定义

新会计准则中使得定义与其他的会计法规在基本保持一致的基础上，对会计要素的进行了重新定义。其中包括：资产要素、负债要素、所有者权益要素、收入要素、费用要素、利润要素等。

2新会计准则给企业所得税带来的具体影响

新会计准则的实施对我国企业税收的影响较大，不同的税种，所带来的影响程度不尽相同。企业的财务部门需要掌握新会计准则对不同税种的影响，调整企业的经营结构，才能实现合理避税。

21计量方式及应税收入

新会计准则突出了计量属性的多元化，提出包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值这五种计量属性。计量属性的应用会影响对企业的后期成本、运营成本等的核算和确认。尤其是公允价值，会对企业税收产生很大的影响。这主要是由于公允价值与账面价值之间存在差异，计量方式的改变会影响企业所得税的核算。例如，在债务重组中，新会计准则实施之前，是将由债务重组而来的收益，计入到企业的资本公积中去；在新会计准则实施之后，在债权人让步或豁免的情况下，允许企业将债务重做所得的收益当做是债务重组利得，计入当期损益之中，归为利润计入利润表。而对于以非现金资产防止的债务重组，非现金资产的公允值和账面值之间的差额仍会被计入当期损益。由此可以看出，新会计准则实施后，计量方式（例公允价值）的改变确实会影响企业的所得税。

22应税收入

新会计准则对于企业所得税产生了影响巨大，应税收入也发生了很大的变化。

应纳税所得指企业的生产经营所得和其他所得，包括视同销售、投资收益和政府补贴三个主要部分。在新会计准则中，所有未被确认为收入的项目均视同销售，并按照税法的规定进行相应的转换。在投资方面，长期的股权投资对于企业所得税的影响变大。但新准则和税法之间存在差异，导致了企业税负不明确。政府补贴包括资产相关类和与收益相关类，前者被列为当期考虑范围，后者则视为当期损益或递延收益。在所得税方面，纳入企业的征税范围。

23税法差异

税收政策服从并服务于税收目标，而会计政策与税收政策具有一定的一致性。新会计准则实施以后，我国的会计政策有了很大的调整，发生了重大变革，新会计准则及税法差异都对企业所得税带来很大的影响。新会计准则实施之后，企业在纳税方式上出现完全不同与以往的变化，具体表现为“分期收教销售”。新会计准则的规定之下，在销售成立之日，企业就应根据销售法确认的收入，一次性结算所有的成本，即使企业尚未收到全部收入（如赊账、贷款），也要缴纳整个会计期间需要缴纳的全部所得税，无论以后赊账或贷款之后能否收回来。毫无疑问，这样可能会为企业带来一些损失。

24成本费用方面

成本费用是影响企业经营的两大因素之一，其计划与核算是衡量企业经营水平的标志。新会计准则实施针对企业的成本费用也提出了新的计量原则。

241资产计量

从新会计准则和税收两个角度来看，资产计量具有完全不同的价值点。新会计准则采用历史成本法和公允价值计量对企业资产进行计量，并以公允机制为主题，实现了我国会计准则与国际会计准则的接轨。而在税法方面，资产计量就采用简单的历史成本法作为计量基础。

242存货计价

不论是成本考核还是成本换算，存货计价多是企业必须采用的计价方法。新会计准则中确定了三种存货计价的方法，即先进先出法、个别计价法、加权平均法。但是在税法上，对存货计价的规定较为开放，还包括后进先出法。

243房地产投资

房地产投资会对企业收入带来很大的影响。新会计准则中对企业房地产项目的规定指出，企业在进行房地产投资是要以公允价值为计量基础，折旧和摊销不纳入其中，账面价值和公允价值之间的差值为当期损益。而税法则把折旧和摊销统统纳入到公允价值之中。

3新准则下企业怎样进行所得税筹划

31借助不同会计政策进行损益调整

新会计准则实施后，会计政策的选择会发生变化。成本计算方法、存货计价方法、固定资产折旧等会计政策都会对所得税产生影响。新会计准则对固定资产折旧做了重大调整，允许固定资产的使用寿命同原先估计的有差异，并可予以适当的调整。固定资产的金额一般较大，对固定资产的调整会影响企业的应缴的所得税额。

32利用新准则规定的空白

新会计准则并未明确其相关的税务处理，存在一些空白领域。这些空白为所得税的筹划提供了空间。例如，在企业投资房地产时，不同的筹资方式下，企业所承担的税收也是不同的。

33借助公允值进行当期损益、所得税调整

公允价值的计量会影响企业资产、负债的确认和损益，并进一步影响企业的税后操作和所得税额。例如，在新会计准则下进行债务重组是债权人的让步和赦免，会影响债务重组的利得，而这一利得是计入到当期损益中去的。而非现金资产的公允价值计量也同样会影响企业的所得税，企业可以通过这一计量过程调整损益空间。

新会计准则是以国家会计准备为标准设置的，其中还融入了我国的社会主义特色。在实施后，不仅对企业的财务管理产生影响，也对企业的所得税产生了很大的影响。企业应充分考虑新准则可能带来的变化，以缩小会计收益与税收收益之间的差距。

参考文献：

[1]赵云梅.浅析新会计准则对企业所得税的影响[J].中国外资，2013（5）.

[2]王琦.新会计准则对企业所得税的影响[J].金融经济，2009（2）.

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关键词企业会计准则所得税法差异协调

一、企业会计准则与所得税法差异原因

1．服务目的不同：企业所得税的目的是及时征税和公平纳税，以服务于国家利益为主要出发点，所得税法以其合法性和强制性为其主要特征。而会计准则以服务于企业主体的利益相关者为主要出发点，目标是确认、计量和报告企业收益，尽可能精确地计算企业经营成果，为企业内部经营管理提供依据，为投资者和债权人提供决策依据，向会计利益相关者提供有利于决策的财务信息。

2．服务对象不同：企业所得税法服务对象即纳税主体，会计准则的服务对象为会计主体。 纳税主体，是指纳税人和扣缴义务人。而会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在一般情况下，纳税主体与会计主体是一致的，一个纳税主体也是一个会计主体。在特定条件下，纳税主体不同于会计主体。

3．遵循原则不同：（1）权责发生制原则涵义不同。企业会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业所得税法实施条例规定，企业税务利润的计算，以权责发生制为原则。（2）相关性原则涵义不同。企业会计准则规定，企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。而所得税法相关性的含义是与纳税相关。（3）会计准则重要性原则与所得税法的法定性原则不同。（4）会计准则谨慎性原则和所得税法据实扣除原则不同。企业会计准则规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。而税法一般坚持在有关损失实际发生时再申报，费用的金额必须确定。

4．会计计量基础不同：会计准则规定，企业在会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计准则并不限制用其他方法计量。所得税法实施条例规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确定损益外，不得调整该资产的计税基础。

二、会计准则与所得税法关于收入、利得确认与计量的差异

1．收入确认与计量的差异。会计准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会计准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。而企业所得税法规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业会计准则规定，企业销售商品收入的金额应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。会计准则对收入实现的确认注重商品所有权转移的“实质条件”，而税法侧重于货款的结算和发票的开具等“形式条件”。虽然所得税法对于销售商品应税收入的确认与会计准则基本一致，体现了权责发生制的确认原则，但不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。

2．投资收益确认与计量的差异。会计准则规定，长期股权投资持有期间的持有收益和处置收益都确认为投资收益；而税法明确区分股权投资所得（持有收益）和股权投资转让所得（处置收益）。由于股权投资所得是从被投资企业税后利润分配而来，已在被投资企业征过所得税，税法规定仅对投资企业和被投资企业所得税率差的部分进行补税；而股权转让所得不存在重复征税的问题，应全额计入税务利润。

三、会计准则与所得税法关于损失确认与计量的差异

会计准则界定的“资产减值损失”，是指企业计提各项资产减值准备而形成的损失。“营业外支出”科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。所得税法实施条例规定，损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。会计准则与所得税法关于费用、损失确认与计量的具体差异主要如下：

1．薪酬差异：企业会计准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据受益对象分别计入有关成本或费用。所得税法规定，只有实际支付的职工薪酬才能在税前列支。

2．租赁费用差异：企业会计准则规定，融资租赁的承租人，发生的未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊，当期的融资费用应当采用实际利率法计算确认；经营租赁的承租人，对于经营租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期费用。其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。而企业所得税法实施条例规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

3．职工福利费支出差异：会计准则把职工福利费是计入“职工薪酬”这个科目，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。而企业所得税法实施条例规定，企业实际发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

4．业务招待费支出差异：在会计处理上，企业实际发生的业务招待费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用，属于企业的一项销售费用或管理费用，会计核算中按照实际发生额计入当期损益。而企业所得税法实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

5．广告费和业务宣传费支出差异：在会计处理上，广告费和业务宣传费支出均作为期间费用，直接计入当期损益。而企业所得税法实施条例规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

6．捐赠支出差异分析：在会计处理上，捐赠支出均列入营业外支出。而企业所得税法实施条例规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；非公益性捐赠和赞助，不得税前列支。

7．借款费用差异：会计准则规定，企业发生的借款费用，除可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化的借款费用外，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。所得税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

8．资产损失差异：企业会计准则将资产损失计入营业外支出等项目，作为会计利润的抵减项。所得税法对企业发生的合理损失允许企业在税前扣除，但是，为了加强对财产损失税前扣除的管理，保证企业税前扣除财产损失的真实性，所得税法要求企业发生的财产损失需要报经税务机关审核批准后，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。凡未经税务机关批准的资产损失和资产减值准备，企业一律不得所得税前列支。

四、会计准则与所得税法关于资产确认与计量的差异

1．固定资产差异：会计准则规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。所得税法规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧的应进行纳税调整，因为不符合税法的确定性原则，不应按估计价值计算折旧税前扣除；应待办理竣工决算后，再按实际成本确定其计税基础，计提折旧并在税前扣除。

2．无形资产差异：企业会计准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。 而税法对无形资产的摊销不仅规定了摊销方法，而且规定了摊销年限。企业所得税法实施条例规定：无形资产按照直线法计算摊销费用，无形资产的摊销年限不得少于10年。因此，相应的纳税调整不可避免。

五、会计准则与所得税法的协调

首先，财政部和国家税务总局等国家机关之间应当加强沟通，在相关制度出台前征询对方意见，避免不必要的差异；其次，国家税务机关对于会计处理已经比较规范的业务，在坚持税法自身原则的同时，应积极与会计准则协调；第三，企业会计核算应当为国家税务机关的税收监管提供必要的信息以减少征税成本，会计准则制定机关可以考虑对此类信息规定强制披露的要求；最后，规模较大的企业可以在财务会计核算外增加税务会计的核算，即按照税法要求对经济业务重新进行会计处理，为税务部门和企业管理者提供有用信息，保证应纳税款的准确性和及时性。

参考文献：

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房地产企业成本的核算，是房地产企业进行各项生产经营活动的重要基础，对于房地产企业获取到更多的经济效益和社会效益具有重要影响。房地产企业成本核算方式，具有多样繁杂的特点，这就给房地产企业的成本核算工作带来了很多困难。房地产企业成本核算工作，能够代表国家的相关税务机关，从而参与到企业的内部分配工作当中，这对于企业所得税的征收工作造成一定的影响。从财务会计角度方面来看，房地产企业的成本核算，并没有较为统一的标准和规范，因而在进行成本核算时就会导致一定的混乱现象。选择良好的成本核算方式，能够在很大程度上提高房地产企业的自身效益。房地产企业在选择成本核算方式时，通常情况下，会从自身的经营状况出发，有效结合自身的利益，随机进行选择，这对于房地产企业自身的经济效益产生一定的影响，同时还可能会产生一些政策性不稳、准确性不高的问题，从而影响到整个房地产行业的发展。

二、房地产企业成本核算方式的不同选择

第一，单位成本的方法。单位成本法，主要是将单位商品房的面积，当做房地产企业进行成本核算工作的重点对象。房地产企业根据单位成本和楼盘建造过程中所花费的实际成本，对商品房每一平方米的面积进行平均分摊。这种单位成本的方法，是在对企业的整体销售收入进行有效的确认，同时还对房地产商品房的建设成本进行结转，其中主要是通过按照商品房的实际销售面积进行计算的。

第二，计划成本的方法。计划成本法，主要是将总体的预算成本和房地产企业的实际开发总面积之间，进行比例计算，从而对已经出售的商品房的总体成本进行核算，或者将预算的总成本和计划收入之间的比例，对房地产商品房的销售部分进行核定，当商品房楼盘建设完工之后，再进行相应的成本差异的调整工作。

第三，分类系数的方法。分类系数法，主要是将房地产企业的各个开发项目进行归类，其中使用的归类根据是房地产开发项目的开发费用，归类工作完成之后，再进行不同开发项目价值成本的计算工作。使用分类系数的方法，进行房地产企业的成本核算，主要是建立在对项目开发费用进行归类集合的基础之上。根据开发产品的不同价值系数，对开发项目的成本计算分配率，由此能够有效计算出不同类别开发产品的单位成本。

第四，收入百分比的方法。收入百分比法，主要是将房地产企业的收入和成本之间的配比，以及会计核算工作中应当遵循的原则，作为主要的计算要求，将销售的单位商品房作为主要的核算对象，同时将商品房面积和销售单价，作为计算每一个销售单元的预计收入的基础，从而按照房地产收入的具体实现程度确定其总体的成本。

三、房地产企业成本核算方式选择及对所得税的影响

1.企业所得税的内涵

企业所得税，是针对国内企业和经营单位的生产经营活动所得到的利润，进行征收的一种税收形式。企业所得税的纳税人，是在我国境内从事各项生产经营活动的内资企业或者其他组织，这些组织和企业都是独立进行经济核算的。房地产企业是我国重要的企业所得税纳税人，对于国家财政起到重要的支持作用。房地产企业的所得税，受到自身经营状况的影响，经营效果越好，产生的所得税也就越多，反之，则会越少。

2.房地产企业成本核算方式的不同选择对所得税的重要影响

（1）房地产企业成本核算方式对所得税产生的积极影响。房地产企业在成本核算方式上有很多自由选择的空间，这也就给房地产企业的成本核算工作带来了很大的挑战。房地产成本核算方式选择得好，将能够在很大程度上促进其在进行生产经营活动做好相应的规划工作，而在所得税方面，企业选择良好的成本核算方式，能够在法律允许的范围内，尽可能地降低所得税的支出。房地产企业的所得税，是企业生产成本中的重要组成部分，同时，也是企业必须缴纳的税种，对于企业的整体经营状况造成重要的影响。房地产面临着较大的竞争挑战，想要逐步增强自身的竞争实力，就需要不断降低自身的生产成本，在保证生产经营活动顺利进行的有效前提下，尽可能地用最小的成本，换取较大的收益。房地产企业在进行企业内部所得税的计算工作时，需要综合企业所有的投资成本和收入情况。在对成本和收入进行全面的考察和计算之后，才能够有效继续相关税收的计算工作。因而做好房地产企业自身的成本核算工作，将能够在很大程度上提高所得税计算结果的准确性。

篇6

新旧之别

1.无形资产的适用范围发生了变化旧准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产（商誉等），即商誉归入无形资产，商誉的处理方法与其他无形资产一致。自创商誉并不确认。

新准则不包括不可辨认无形资产，商誉等不再归入无形资产。并购产生商誉不再要求摊销，但每年要进行减值测试。自创商誉等依然不确认。

2.投资者投入的无形资产的入账成本不同旧准则第10条规定，企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。

新准则取消了以上做法，规定投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

3.增加了延期支付的核算办法旧准则对购入无形资产延期支付没有特殊规定，无论何时付款，仍是按合同规定的无形资产价值入账。

新准则认为购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

4.允许部分研究开发费用资本化旧准则研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。

新准则对企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。

5. 不再限定净残值为零旧准则规定无形资产全额摊销，不存在净残值。

新准则规定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。另外使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

此外，旧准则规定无形资产减值可以转回，转回金额不得超过已计提数。新准则规定无形资产减值一经计提，不得转回；新增“累计摊销”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”（旧准则贷记“无形资产”）科目；新增“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

案例分析

惠民公司是集研发、生产、销售为一体的上市公司，2008年发生的与无形资产有关的业务如下（适用所得税税率为25%，营业税率为5%，不考虑其他税金和附加，单位为万元）：

1.2008年1月1日新研究开发项目支出为220万元（其中研究阶段支出20万元，开发阶段支出200万元），新研究开发项目于12月31日达到预定用途。2008年没扣除研究开发支出的税前利润为500万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为25%，假设无其他纳税调整事项。

[解析]会计处理 ：

借：研发支出——费用化支出

20

研发支出——资本化支出

200

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

220

12月31日新项目达到预定用途的会计处理 ：

借：无形资产

200

管理费用

20

贷：研发支出——资本化支出

200

研发支出——费用化支出

20

税务处理的新旧之别 ：

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条： 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

财政部国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）关于技术开发费规定：一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100％扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。

财税[2006]88号没有将研究开发费用区分为计入当期损益的和形成无形资产的不同扣除办法，而是将研发费在发生当年全额扣除150%，即2008年应该扣除220×50%=110（万元）

而按新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条规定：

2008年未形成无形资产计入当期损益的是20万元，可以扣除数20×150%=30（万元）

研究开发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。即按200×150%=300（万元）进行摊销。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。

假设以上无形资产会计与税法摊销期都为10年，残值0，2008税法上应摊销额为200×150%÷10=30（万元）；会计上应摊销额为200÷10=20（万元）

会计利润总额：500-20（费用化支出）-20（资本性支出摊销额）=460（万元）

应纳税所得额：500-30（费用化支出）-30（资本性支出摊销额）=440（万元）

应纳所得税额：440×25%=110（万元）

关于无形资产的初始计量 ：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十六条规定：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础，但根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条：形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。即税法上自行开发形成无形资产的部分，由于可以加扣50%，即将来的无形资产可以摊销的计税成本为200×150%=300（万元）。

会计上初始计量的账面价值为200万元计税成本大于账面价值，形成可抵扣的暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产：100× 25%=25（万元）。

会计处理 ：

借：所得税费用

85

递延所得税资产

25

贷：应交税费——应交所得税

110

延伸分析 ：

假设2009年不包括无形资产摊销的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。

会计利润总额：100-20（资本性支出摊销额）=80（万元）

应纳税所得额：100-30（资本性支出摊销额）=70（万元）

应纳所得税额：70×25%=17.5（万元）

2009年应转回的可抵扣的暂时性差异为10×25%=2.5（万元）

会计处理 ：

借：所得税费用

20

贷：应交税费——应交所得税 17.5

递延所得税资产

2.5

2.2008年1月3日惠民公司购买光明公司a项专利技术，约定采用分期付款方式，从购买当年末开始分五年平均分期付款，每年20万元，合计100万元。假定该经济业务在销售成立日支付货款，只需要支付80万元即可。

[解析]借：无形资产

80

未确认融资费用

20

贷：长期应付款——光明公司

100

财税差异 ：

新准则规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。无形资产的入账成本为80万元。

在税务处理上，无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。税法认可计税成本为100万元。

计税成本100万元，大于账面价值80万元，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产：（100-80）×25%=5（万元）

借：递延所得税资产

5

贷：应交税费——应交所得税

5

3. 接上例。假如2009年12月31日，由于与a项专利技术相关的经济因素发生不利因素，a项专利技术发生减值。估计可收回金额为40万元，账面价值为75万元；2010年12月31日，导致a项专利技术在2009年发生减值的不利因素全部消失。

2011年惠民公司将a项专利技术出售取得收入70万元，应交营业税3.5万元，累计摊销16万元，计提减值准备35万元。

[解析] 2009年应提减值=75-40=35（万元）

借：资产减值损失

35

贷：无形资产减值准备

35

2010年虽减值不利因素全部消失，但按新准则规定，无形资产减值不得转回。

2011年无形资产出售的会计处理 ：

借：银行存款

70

累计摊销

16

无形资产减值准备

35

贷：无形资产

80

应交税费 ——应交营业税

3.5

营业外收入一处理非流动资产利得 37.5

4.2008年1月1日，惠民公司用银行存款购土地使用权100万元，并在该土地上建造厂房发生相关费用150万元，假设该工程已完工并达到预定可使用状态。土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为20年，都无残值，并都按直线法计提折旧。

会计处理 ：

支付地价款

借：无形资产 100

贷：银行存款 100

在土地上建厂房

借：在建工程 150

贷：工程物资等 150

厂方达到预定可使用状态

借：固定资产 150

贷：在建工程 150

每年摊销的土地使用权和厂房

借：管理费用 2

制造费用 7.5

贷：累计摊销 2

累计折旧 7.5

延伸分析 ：

假如房产税按扣除房产原值的25%计算。

新准则下每年应缴的房产税：150×（1－25%）×1.2%=1.35（万元）

旧会计制度下每年应缴的房产税：（100+150）×（1－25%）×1.2%=2.25（万元）

使用新准则年计征房产税少缴2.25－1.35=0.9（万元）

实务中应注意的相关问题根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。根据以上特征，对于已出租的土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权应该作为投资性房地产处理，而不能作为无形资产处理。作为投资性房地产处理的土地使用权有两种计量模式：成本模式和公允价值计量模式。

例如，惠民公司将其商业繁华地段土地出租，租赁期开始日为2008年1月1日，租期三年，由于该地段处于商业区，房地产交易活跃，能够从市场上取得同类或类似土地使用权的相关信息。假设惠民公司对出租的土地采用公允价值计量模式，公允价值为350万元，土地使用权原价为500万元，已累计摊销200万元。假设每年租金32万元，不考虑城建税及教育费附加，单位为万元。

2008年1月1日的会计处理 ：

借：投资性房地产——土地使用权（成本） 350

累计摊销

200

贷：无形资产

500

公允价值变动损益

50

有关租金的相关处理 ：

借：银行存款

32

贷：其他业务收入

32

借：其他业务成本

1.6

贷：应交税费—应交营业税

1.6

有关无形资产新旧衔接的问题

1.关于土地使用权。

对首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合新准则《企业会计准则第6号——无形资产》的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重新分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定处理。

2.关于“商誉”科目。

原制度中商誉项目在“无形资产”科目中核算，新准则增设了“商誉”科目，并且核算内容和核算方法有所改变。调账时对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。

篇7

中图分类号:F23文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)07-0072-02

视同销售,是一种税收术语,它不同于一般销售,是一种特殊的销售行为,它并没有给企业带来直接的现金流和其他经济利益,或暂不能肯定给企业带来直接的现金流和其他经济利益,但是为了保证增值税税款抵扣制度的实施,不致造成税款抵扣环节的中断,或防止逃避纳税的现象,而认为它实现了销售的功能,要计征增值税。对于企业的“视同销售”应该如何进行会计处理,在实务中存在一定的混乱现象,对会计信息的质量造成了人为的影响。为此,本文结合新会计准则、新增值税和所得税等相关规范,对视同销售行为相关增值税问题,从会计处理上作以整理和分析,以期对会计工作有所帮助。

一、《增值税暂行条例实施细则》规定的视同销售

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。《增值税暂行条例实施细则》指出:销售货物,是指有偿转让货物的所有权;所称有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。上述八种视同销售货物行为不符合“销售货物”的定义即“有偿转让货物的所有权”,但要视同销售货物缴纳增值税。

(一)会计上认同的“视同销售”

1.上述第(1)、(2)两种代销商品行为,在实务中根据委托双方的约定,分为视同买断和收取手续费两种方式。在这两种方式下,新《企业会计准则》除了会计科目发生变化外,并没有改变会计处理方法,而且与《企业会计制度》的处理方法是一致的。

2.上述第(3)种代销行为。根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》,除将资产转移至境外,将资产在总机构及其分支机构之间转移可作为内部处置资产,不视同销售确认收入。但根据国税发[1998]137号《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》的规定,“用于销售”是指售货机构发生向购货方开具发票,或向购货方收取货款情形之一的经营行为。如果售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税。移送货物的一方应视同销售,在货物移送当天开具增值税专用发票,计算销项税额。按增值税的要求,在此两种情形下作为销售实际上会计处理也是认可的,与所得税的规定也不矛盾,因为所得税规定“可”作为内部处置资产,不视同销售确认收入,并没严格否定。

3.上述(5)为职工福利,(6)为非货币性资产交换,(7)为利润分配,(8)为捐赠。根据《企业所得税法实施条例》第25条的规定,在所得税计算中企业发生非货币性资产交换,以及将货物用于职工福利、捐赠和利润分配的,除国务院财政、税务主管部门另有规定之外,也视同销售货物。现行所得税会计采用的是资产负债表债务法,注重的是资产负债的计价, 从而在一定程度上缩小了会计与所得税法在收入确认和处理方面的差异。从《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》来看,所得税法对收入的确认也基本上与会计一致。《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》应用指南明确规定,换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14号――收入》以其公允价值确认收入,同时结转相应成本;《企业会计准则第9号――职工薪酬》应用指南指出:企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。由此,本文认为上述(5)、(6)、(7)、(8)一律以其公允价值确认收入计算销项税,同时结转相应成本。关于“公允价值”,依据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》:企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购买的价格确定销售收入。关于(8)捐赠,有人认为,应将捐赠资产的账面价值及应缴纳的流转税等相关税费,作为营业外支出处理。参照企业《会计准则第1号――存货》第11条,“投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外”,接受捐赠方,存货成本应当参照执行;对捐赠存货方,则应按存货的公允价值确认收入。

(二)会计上不认同的“视同销售”

上述(5)“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”。根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》,将资产用于生产、制造、加工另一产品;改变资产形状、结构或性能;改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营)等不改变资产所有权属的用途的,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。由于会计与所得税在收入确认方面缩小了差异,渐趋于一致,所以“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”在会计上也不确认收入,货物按成本转账;增值税规定视同销售,按同类资产同期对外销售价格计算销项税。例如,将自产货物用于建造房屋,则借记“在建工程”,贷记“库存商品”,应交税费――应交增值税(销项税额)。

二、《增值税暂行条例实施细则》未明文规定的“视同销售”

前面八种视同销售货物行为是《增值税暂行条例实施细则》明文规定的,是就税法本身对“销售货物”的定义而言的。从会计角度而言,还存在会计上不确认收入,而增值税必须确认销售额计税的问题,即纯粹相对于会计而言的“视同销售”。增值税与会计对销售货物规定差异的具体表现是:确认收入的条件存在差异,在确认时点上有差异。这些差异导致的会计上的“视同销售”,其销项税的计算一律按税法规定计算,会计处理中的收入一律按会计准则和会计制度的规定确认和计量。

(一)因确认条件不同而导致的“视同销售”

《企业会计准则第14号――收入》规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。《增值税暂行条例实施细则》指出:销售货物,是指有偿转让货物的所有权;所称有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。与前述规定的确认销售商品收入条件相比,增值税所定义的“销售货物”并未要求考虑主要风险和报酬等问题,主要是考虑了法律形式。例如,企业销售一批货物,如果款项很可能收不回,则会计上不确认收入,增值税规定要确认销售;企业不能合理估计退货可能性的,会计通常在售出商品退货期满时确认收入,增值税规定一般要在发出商品时确认销售。此时,涉税会计处理一般为:借记“应收账款(或应收票据等)”,贷记“应交税费――应交增值税(销项税)”。

(二)因确认时点不同而导致的“视同销售”

根据《增值税暂行条例实施细则》和《企业会计准则第14号――收入》应用指南,增值税确认纳税义务发生时间的时点即确认销售的时点与会计确认收入时点不一致的地方主要有:先开具发票的,为开具发票的当天;生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;委托其他纳税人代销货物,未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。对于前者,涉税会计处理为:借记“预收账款”,贷记“应交税费――应交增值税(销项税)”;对于后者,涉税会计处理为:借记“应收账款”,贷记“应交税费――应交增值税(销项税)”。

综上所述,对既不符合增值税“销售货物”定义,也不符合会计销售收入确认要求的《增值税暂行条例实施细则》规定的八种视同销售,以及由增值税与会计对销售货物规定存在差异而导致的《增值税暂行条例实施细则》未作规定的“视同销售”,前者,会计处理要看其视同销售行为是否和所得税中规定的视同销售内容一致:若和所得税中规定的视同销售内容一致,则与会计上的销售处理一致;否则,可能不一致。对于后者,会计处理时,销项税的计算一律按税法规定计算,收入一律按会计准则和会计制度的规定确认和计量。

参考文献:

[1]财政部,国家税务总局.增值税暂行条例实施细则:2008第050号[EB/OL].国家税务总局网.

[2]财政部.企业会计准则:财会(2006)第003号[EB/OL].财政部网.

[3]财政部.企业会计准则应用指南(2006)[M].北京:中国财政经济出版社,2006:12.

[4]国务院.企业所得税法实施条例:国务院令(2007)第512号[EB/OL].国家税务总局网.

篇8

视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。由于货物（指有形动产，下同）视同销售在《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中都有明确规定，而新《企业会计准则》中只有是否确认为收入的问题，对视同销售无明确规定；同时又由于税法中的增值税暂行条例实施细则与企业企业所得税法实施条例下的视同销售的规定并不完全一致，因此，货物视同销售的会计处理令许多会计人员伤透脑筋。本文拟通过对税法与会计准则的详细解读，对如何做好货物视同销售业务的会计处理作一探讨。

一、理清增值税关于视同销售的相关规定

1、认定依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2、计税销售额确定依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

二、理清企业所得税关于视同销售的相关规定

1、认定依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。

2、计税销售额确定依据

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

三、理清企业会计准则关于销售收入确认的相关规定

《企业会计准则第14号――收入》中规定了销售收入确认的五个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

四、理清两税间视同销售规定的异同

由上可见，增值税暂行条例实施细则与企业企业所得税法实施条例下的视同销售的规定并不完全相同。

1、认定依据不一致

判断企业所得税视同销售主要考虑货物的所有权属。现行企业所得税法采用的是法人所得税的模式，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，没有改变资产所有权属的，不需要视同销售，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理，除此之外须作为所得税的视同销售处理。

而判断增值税视同销售主要考虑货物货物是自产、委托加工的还是外购的。假如将自产或者委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利、个人消费等非生产性用途，为视同销售行；但货物若是外购货物，则是进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出。假如将货物用于投资、捐赠、利润分配等，则无论货物是自产、委托加工的还是外购的，均为增值税的视同销售行为。

由此可见，增值税的视同销售并不必然导致企业所得税的视同销售，有时两税关于视同销售的认定是一致的，而有时增值税认定为视同销售行为的企业所得税却不认定为视同销售，有时增值税不认定为视同销售行为的而企业所得税却认定是视同销售，需要认真区分。

2、计税销售额确定依据不一致

对于货物视同销售的计税价格，企业所得税中区分了自制与外购两种情况，而增值税不论自制与外购，计税价格的确定方法一样。企业所得税中自制的商品按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入，此规定与增值税基本一致，但不如增值税的具体，在实际操作时，自制商品视同销售，应参照增值税的计税价格，以保持二者税基上计量的一致性。

五、依税法与会计准则的销售收入认定差异进行会计处理

对照《企业会计准则》销售收入确认的五个条件，本文就常见的货物视同销售业务如何进行会计处理作如下分析。

第一，将自产、委托加工货物用于职工个人消费、交际应酬消费、投资和分配给股东或者投资者的，此类业务因能产生可准确计量的经济利益的流入，且货物所有权属发生转移，所以在会计、增值税和企业所得税上均应作为视同销售货物处理，会计分录如下：

借：应付职工薪酬――非货币利（收入+销项税额）

管理费用――业务招待费（收入+销项税额）

长期股权投资等（收入+销项税额）

应付股利（收入+销项税额）

贷：主营业务收入或其他业务收入（同类不含增值税价格或组价）

应交税费――应交增值税（销项税额）

（同类不含增值税价格或组价×增值税税率）

结转成本：

借：主营业务成本或其他业务成本（账面成本）

贷：库存商品或原材料等（账面成本）

例：某生产企业（一般纳税人）2011年9月将一批自制产品以福利形式分给本企业职工，该批产品账面成本150000元，同类市场价格200000元（不含税），适用的增值税税率为17%。则企业的会计分录处理为：

借：应付职工薪酬――非货币利 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费――应交增值税（销项税额） 34000

借：主营业务成本 150000

贷：库存商品 150000

第二，将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目、用于职工集体福利，此类业务因货物所有权属没有发生转移，所以在会计和企业所得税上均不作为视同销售货物处理，但在增值税上应作为视同销售货物处理，会计分录如下：

借：在建工程（成本+销项税额）

应付职工薪酬――非货币利（成本+销项税额）

贷：库存商品等（账面成本）

应交税费――应交增值税（销项税额）（同类不含增值税价格或组价×增值税率）

例：某钢材生产企业（一般纳税人）2011年9月将一批自制产品用于本企业厂房建设，该批产品账面成本800000元，同类市场价格1000000元(不含税)，适用的增值税税率为17%。则企业的会计分录处理为：

借：在建工程――XX厂房工程 917000

贷：库存商品 800000

应交税费――应交增值税（销项税额） 170000

第三，将自产、委托加工、外购货物无偿赠送他人（与企业经营无关），此类业务货物所有权属发生转移，在增值税和企业所得税上均作为视同销售货物处理，但因相关经济利益不能流入企业，在会计上不确认收入，会计分录如下：

借：营业外支出――捐赠支出（成本+销项税额）

贷：库存商品等

应交税费――应交增值税（销项税额）（同类不含增值税价格或组价×增值税率）

同时，年度企业所得税汇算申报时要确认该笔业务视同销售收入、视同销售成本及按税法确认的捐赠支出额（收入+销项税额）。

例：某生产企业（一般纳税人）2011年9月将一批自制产品通过希望工程基金会捐赠给某学校，该批产品账面成本20000元，同类市场价格30000元(不含税)，适用的增值税税率为17%。则企业的会计分录处理为：

借：营业外支出――捐赠支出 25100

贷：库存商品 20000

应交税费――应交增值税（销项税额） 5100

同时，进行2011年度企业所得税汇算申报时要确认该笔业务视同销售收入30000元、视同销售成本20000元及按税法确认的捐赠支出额35100元。

第四，将外购货物用于职工个人消费，此类业务虽货物所有权属发生转移，但未增加企业所有者权益，所以在会计和增值税上不确认视同销售，但企业所得税上应作为视同销售货物处理，会计分录如下：

借：应付职工薪酬――非货币利（成本+进项税额转出）

贷：库存商品或原材料等（账面成本）

应交税费――应交增值税（进项税额转出）

同时，年度企业所得税汇算申报时要按其购入时价格确认该笔业务视同销售收入、视同销售成本。

第五，将外购货物用于非增值税应税项目（如自产产品用于在建工程），此类业务因货物所有权属没有发生转移，在会计、增值税和企业所得税上均不作为视同销售货物处理，会计分录如下：

借：在建工程

贷：库存商品或原材料等（账面成本）

应交税费――应交增值税（进项税额转出）

总之，从以上视同销售业务会计处理方法可以看出，企业会计人员要做好货物视同销售业务的会计处理，就必须对企业会计准则、增值税暂行条例实施细则与企业所得税法实施条例三者对视同销售认定存在差异进行仔细区分。

【参考文献】

[1] 中国注册会计师协会：税法[M].经济科学出版社，2011.

[2] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组：税务实务[M].中国税务出版社，2010.

[3] 苏春林：纳税实务[M].清华大学出版社，2010.

篇9

由于会计准则和税法对于视同销售业务有着不同的认定，因此视同销售业务一直是会计核算中一个有争论的话题。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）中规定了八种类型的视同销售行为，《企业所得税法实施条例》第二十五条也对视同销售行为进行了相关规定，而《企业会计准则第14号――收入》仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件。视同销售行为中哪些应确认销售收入，哪些不能确认销售收入，这就需要认真甄别其业务实质，以判断是会计销售行为还是应税销售行为，并作出正确的会计和税务处理。

视同销售行为即“视同销售货物行为”，属于比较特殊的一类业务。出于保护增值税链条的不间断和保证税源的目的，《实施细则》将以下八种行为归入视同销售行为：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。企业所得税上除了《企业所得税法实施条例》第二十五条外，国税函[2008]828号文件就企业处置资产视同销售的所得税处理问题也作了如下补充规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。”《企业会计准则第14号――收入》规定商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认：(一)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠计量；（四）相关经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

由上面引用的文件可以看出，企业的视同销售行为因税法和企业会计准则对经济业务的认定的区别而造成了 一些确认上的差异。又由于我国税法体系中增值税和企业所得税在征税范围、征税对象上的不同造成了视同销售业务在两大税种之间不同的税务处理。下文将对企业视同销售业务在会计和税法之间、增值税和企业所得税之间的联系和区别进行系统的描述。

一、视同销售业务在会计和税法之间的差异分析

分析之前首先要明确一个概念,“视同销售”这一提法并不存在于《企业会计准则》之中。在企业进行会计核算时，经济业务只要符合收入确认的5个条件就应当确认为企业的“营业收入”。“视同销售”这种提法更多的出现于税法之中。因此“视同销售”在税务和会计的处理中便存在以下两种情况：

1、同销售行为在会计处理上确认为收入。

在广义税法上，企业将自产货物用于投资、交际应酬、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活动均定义为视同销售行为。在会计准则中上述行为也同样符合收入的确认标准，即企业己将商品所有权上的主要风险和报酬进行了转移、收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业等，如奖励、分配给股东等行为虽然没有直接生成企业经济利益的流入，但已经减少负债且资产所有权进行转移。其他活动，像交际应酬、赞助、捐赠或投资等，虽然没有直接取得现金或减少负债，但由于该活动导致资产所有权进行转移且能够提升企业形象，促进商品销售，增加潜在盈利能力和相应资产，因此仍然符合会计收入确认标准，应及时确认收入。所以应当将上述企业的生产经营活动作为销售进行会计处理。这样上述视同销售行为在会计和税法的处理上便不产生差异。例如：

某企业将自产甲产品100台，作为福利发放给本企业基本车间一线工人，该产品单位完工成本是2000元／台，售价为3000元／台，增值税税率为17％。根据以上资料，企业做会计分录如下：

借：生产成本351000

贷：应付职工薪酬351000

借：应付职工薪酬 351000

贷：主营业务收入300000

应交税费――应交增值税（销项税额）51000

结转成本：

借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000

根据国税函[2008]828号文件以及《企业会计准则第14号――收入》之规定上述视同销售行为在会计和税法中均应确认收入，企业将资产移送过程中，移送人与被移送人是两个不同的会计主体，二者之间因移送发生经济利益交换，应视作销售处理。这两个会计主体一个是企业自身，另一个是职工个人或其他单位法人或者其他自然人。上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质，变相存在销售业务。因此，企业在对确认为会计收入的视同销售行为进行税务处理时，由于会计、税法同时确认了收入，不产生差异。企业在填报增值税纳税申报表和所得税纳税申报表时可以按照会计收入明细账为基础填列，不用进行相应的纳税调整。

2、视同销售行为会计处理上不确认为收入。

在税法认定的视同销售行为中，有几项是应当注意的。这些视同销售行为在会计上并不确认收入。所以在进行纳税申报时应当根据相应的会计科目分析填列以正确的进行增值税纳税申报和企业所得税纳税申报。

（1）将货物交付他人代销。纳税人（委托方）将货物交付他人（受托方）代销时，并不发生纳税义务；在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天，发生增值税纳税义务。单看这点是与会计上确认收入时间一致的。但是《增值税暂行条例实施细则》还规定：“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”也就是说只要有任何证据表明企业发出委托代销商品已满180天，无论会计上如何进行核算都要进行增值税的纳税申报。这就要求企业在填制纳税申报表时要根据“委托代销商品”“应收账款”“营业收入”等科目分析填列。就有可能造成企业增值税纳税申报表收入与会计收入和所得税纳税申报表收入之间产生差异。

（2）不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售。这种情况属于用于销售的货物在一个法人企业内部流转。所有权并未发生转移，因此会计上并不确认收入。但是为了保证增值税链条的不间断，移送货物的一方在货物移送当天要开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。如果不是用于销售的货物，如办公用品等的移送则不应在此条款范围之内。

（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目，其货物所有权并未发生转移，不符合收入确认条件，因此应当按照成本进行结转。但是按照规定必须以合理的价格计算确定增值税计税依据。如：A公司将自产X2机器设备1台用于不动产在建工程，其账面成本8750元，对外售价为10000元，则A公司会计处理如下：

借：在建工程10450

贷：库存商品8750

应交税费――应交增值税（销项税额）1700

（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。无偿赠送，首先是无偿。没有经济利益的流入，即便权属发生变化也不应当确认收入。会计处理上只需按照账面净值转入营业外支出即可。而赠送货物所耗用原材料和支付加工费的进项税额，已经从购入时的销项税额中抵扣，若不将赠送的货物视同销售，就会导致纳税人多抵进项税额，从而引起以赠送为名，逃避纳税义务现象。因此税法规定：纳税人以自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，在货物移送当天发生增值税的纳税义务。

上述四种增值税视同销售行为在企业进行纳税申报时应当按照相应的会计科目依据税法要求分析填列。企业应当分析上述视同销售行为造成的税法和会计之间的差异是否符合会计准则和税法的规定，所采取的做法是否有足够的证据和法律依据的支持，以备各种审计、稽查所用，规避风险。

二、视同销售业务在增值税、所得税之间的差异分析

根据文中相关文件描述，在实际操作中增值税和企业所得税所认定的视同销售业务也存在一些差异。企业所得税在视同销售的问题上更加趋同与企业会计准则，而增值税则不然。

比如自产货物用于本企业房屋在建工程，增值税要视同销售计算缴纳增值税；企业所得税因没有改变资产所有权属，不需要视同销售并入应纳税所得。再如“不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售”。在货物移送时就发生了增值税纳税义务。但是在货物销售之前实行统一核算的法人纳税人一般都不用在移送环节计算缴纳企业所得税。

企业应当仔细对比区分《实施细则》所描述的八种视同销售业务以及《企业所得税法实施条例》第二十五条和国税函[2008]828号文件所描述的所得税视同销售业务并进行正确的税务处理。

在处理增值税与企业所得税的视同销售业务时，有一种情况应当引起注意，目前在实务中也存在争议。《实施细则》第八条规定 “将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”应当按照视同销售缴纳增值税。比如A企业赠与B企业10辆汽车，A企业应当按照10辆汽车的合理价格计算缴纳增值税。这属于无偿捐赠，计算缴纳增值税无可厚非。但如果A企业销售给B企业10000台机床，为了继续鼓励B企业购买而赠与了B企业10辆汽车。这就不再属于“无偿赠送”的范围而是属于一种促销行为。那么类似这样的“有偿赠送”该如何处理？是包含在10000台机床的价款之中？还是单独另算？《实施细则》并没有给出明确的规定。笔者认为为促销所赠送的10辆汽车应当已经包含在10000台机床的价款之中。即为促销所捐赠的10辆汽车不应再单独计算缴纳增值税。

理由如下：

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》中并无明确规定“有偿赠送”该如何处理。按照 “法无明文不为罚”的法律原则，不应就未予规定的“有偿捐赠”缴纳增值税。

2、按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文件规定“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”按此立法精神，有偿赠送的10辆汽车属于“组合销售本企业商品”，“应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”所以有偿赠与的10辆汽车已经包含在10000台机床的总销售价格之中，不应再单独另算。

笔者认为处理此类问题的关键就是“无偿赠送”还是“有偿赠送”。所赠送的物品是否与企业销量挂钩，是否起到了促销效果，所赠与的对象是否是企业产品的实际购买者等。另外，如果“有偿赠送”的是本企业的销售的商品，那么为了排除企业有减少税基刻意逃税的嫌疑，建议按照“实物折扣”的处理方法进行相应的增值税和所得税的税务处理，不再适用上述说法。

以上是笔者个人对于视同销售业务的会计、税务处理的一些看法。企业在实际操作时往往千差万别，进行相关业务的处理时要按照实质重于形式的原则，紧扣税法和其他相关法律法规，合理运用会计准则以及会计制度。正确的进行视同销售业务的会计核算以及增值税以和业所得税的申报工作。

参考文献：

1、注册会计师《会计》教材

2、注册税务师《税法》教材

3、《企业会计准则》2006年版

4、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》

5、《企业所得税法实施条例》

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一、汇算清缴对象

依法在本市实行查帐征收方式的企业所得税纳税义务人（包括经批准实行汇总、合并纳税企业及成员企业。以下简称纳税人）。

纳税人在纳税年度内，无论盈利、亏损,或处于减免税期，均应根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则及税收法规规定，办理年度企业所得税纳税申报。

二、汇算清缴时间

纳税人应在*年4月底前向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报。

各主管税务机关应在*年5月底前汇算清缴，多退少补。

各单位应在*年6月15日前,将纸质《企业所得税汇算清缴汇总表》和《企业所得税汇算清缴总结分析报告》报送市局所得税一处。

三、汇算清缴程序

1．纳税人申报程序

（1）准备阶段。纳税人在汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税有关规定进行纳税调整，发生的有关涉税事项（包括税前扣除、投资抵免、减免税等）需报税务机关审核或审批的，应按规定时间，在年度纳税申报前办理完毕。

（2）申报阶段。纳税人应依照《条例》及其实施细则等税收法规规定，自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额。根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额。并按照《企业所得税年度纳税申报表》的《填报说明》，真实、准确填写《年度纳税申报表》及其附表。在规定时间内，向主管税务机关报送《年度纳税申报表》及其附表、会计决算报表及附注、财务情况说明书、备案事项相关资料和税务机关要求报送的其他资料。

纳税人必须如实、正确地填写企业所得税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报事项的真实性、准确性和完整性负法律责任。

纳税人在规定申报期内，发现当年度所得税申报有误的，可在申报期内重新办理申报。

（3）结清税款阶段。纳税人年度所得税申报经主管税务机关受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度终了后5个月内结清应补缴的税款。

纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关将依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定予以处理。

2．税务机关工作程序

（1）准备阶段。企业所得税汇算清缴工作是企业所得税征收管理工作中的一项重要内容，是对全年企业所得税征管工作的总结和征管质量的检查。各级税务机关要精心组织汇算清缴工作，要明确一位分管局领导主抓这项工作。各科、所要落实专人负责，认真做好年度申报和汇算清缴的各项工作。

各级税务机关要根据所辖纳税人的数量、分布情况，税务机关人员情况，对汇算清缴工作进行安排和部署。要组织好内部学习，全面准确掌握企业所得税政策法规，特别是涉及纳税调整和当年新出台的政策法规。要通过多种形式组织汇算清缴的宣传辅导工作，使纳税人掌握汇算清缴程序，提高纳税人的办税能力。要选派业务素质较好的人员为纳税人提供咨询服务，解答纳税人在办理年度企业所得税申报过程中遇到的政策以及技术性问题，为纳税人提供优质服务。主管税务机关要及时向纳税人发放汇算清缴的有关《表》、《证》、《单》、《书》。

各级税务机关对按规定受理的纳税人涉税审核、审批事项，均应按规定时间、程序，在纳税人年度申报之前办理完毕。

（2）受理阶段。主管税务机关应及时、认真审核纳税人报送的《年度纳税申报表》及有关资料是否齐全，并出具相应的受理凭证。

主管税务机关对应申报而未申报的纳税人，要认真调查核实，及时采取措施，杜绝汇算清缴的盲区或漏报户。

对纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关应依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

（3）审核阶段。主管税务机关对纳税人提供的申报资料是否齐全有效，申报的项目是否完整，是否符合逻辑和勾稽关系，是否享受了国家规定的优惠政策，是否符合减免税条件，是否进行纳税调整，适用税率是否准确等内容进行审核。

（4）结清税款阶段。主管税务机关经审核后，对纳税人预缴税款超过应缴税款的，应在规定期限内办理退税手续。

（5）汇总报表阶段。各级税务机关应组织人力做好汇算清缴就户数据录入、校对和汇总工作，保证汇总数据的准确性。

（6）总结分析阶段。汇算清缴工作结束后，主管税务机关应将纳税人报送的《年度纳税申报表》及其附表、会计决算报表及主管税务机关要求报送的其他有关资料，及时进行归集整理。对纳税人申报纳税情况进行评估、分析，为企业所得税的检查和管理工作提供线索和建议。

各级税务机关要认真总结汇算清缴工作，写出书面报告逐级上报。内容包括汇算清缴工作的基本情况、税源结构、分布情况、税收增减变化原因、税收政策贯彻落实情况及存在问题和企业所得税管理经验、问题及建议。

（7）上报数据阶段。各级税务机关应在上级机关规定的时限内上报汇总数据和总结分析报告。市局将按行政信用等级考核办法对此工作进行考核。