工程类中级论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇工程类中级论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

2、取得经济类中级职称5年以上。

3、通过计算机应用能力考试4个模块，职称外语考试综合类A级。

4、在公开出版的专业刊物上发表专业论文2篇以上，刊物要有国际或国家统一刊号，或者有公开发行的个人专著一册，与人合著的必须是第一作者，论文如果没有公开发表，必须是在国家级学术会议上公开交流。

5、获得博士学位后，从事工程师工作二年以上，大学本科以上学历，从事工程师工作五年以上，并通过国家或省职称外语，计算机考试。

篇2

每个刊物的字数都是不一样的，要是发省级刊物的话一般字数在2000字到3000字之间不等，一般多数在2500字左右

建筑中级职称论文

如何加强建筑行业的内部控制

摘要:随着我国经济建设的迅速发展，我国的建筑行业也得到了很大的发展空间。建筑行业竞争趋势日益增加，要想在激烈的竞争环境中生存并得以发展，必须努力提高企业的管理水平，建立完善的建筑企业内部控制制度，加强建筑行业的内部控制对建筑企业能够取得经济效益具有重大意义。

关键词:建筑行业 内部控制

内部控制制度就是一保证提高企业的中和素质和正佳企业的经济效益为前提，从而使生产经营理论有效的实施，确保企业资金安全和资料的可靠性，以防止经济内部出现偏差和重要方针决策失误，经营风险等推行的一系列的措施和方法的总称。内部管理行政控制主要包括对计划、决策、生产、质量、技术、设备、物资、人力资源、销售等的控制;内部会计控制主要包括对财务收支的批准权限、计划预算、核算、审核、分析和处理各种会计信息资料及出具财务报告的手续、程序、步骤和方法等的控制。一下我们讨论建筑企业内部错在的问题，病对问题进行分析，提出解决办法。

一、建筑行业内部控制存在问题

当今，大部分企业都存在这一种普遍的现象，即起也对自己的内部员工不够重视，企业的管理机构和组织不够合理，而企业的管理者对该行业缺乏相应的专业知识，甚至根本就为学习过该行业的知识，并且，由于企业的领导对企业不够重视，从而导致你企业内部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相应的约束作用，这样就导致了严重的内部控制出现严重失调现象。

内部控制制度不够完善，缺乏执行力。其主要原因在于切内部没有形成一套完整的管理体系，大部分建筑施工我企业的内部控制制度不是由相应的机构制定的，往往是各个部门一起总结后，综合起来作为内部控制制度，这样做也有一定的有点就是概括的比较全面，但是，制定的制度不够专业，且约束力低。并且许多制度自之间存在冲突，发挥不出有效的控制作用。其次，企业内?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍钥刂浦贫热狈ψ愎坏娜鲜叮嬖谀诓靠刂浦贫炔煌晟疲葱辛Σ畹认窒蟆?/p>

各个项目风险制定不够完善，建筑施工企业对市场的风险预防不够积极，且防御机构不够完善，对风险的评定缺乏该口型的认识。通常情况下，大多数企业对市场的调查来自与一小部分的调查，对市场的实际情况了解不够透彻，另外，由于各种原因，岁管理和控制断魂南国各方面带来的不利没有预定的估。

企业内部控制监制不够得当，内部审核不被够严谨，尤其实在建筑施工企业，企业的内部控制制度必须要严格的执行。通常，建筑施工企业内部控制监督方面存在的问题主要表现对内部控制缺乏科学有效的监督评价和纠正体系。

工作人员的整体素质低下，在财务和建材挑选上工作态度不认真，由于企业受先前观念的影响，对工作人员的综合素质和专业知识缺乏相应的培训，导致工作人员的整体监督意识不强，法律认识弱。当今阶段，我国建筑施工企业的工作人员大部分专业素质不高，学历低，业务生，缺乏判断能力，自我调节和控制能力差，导致建筑施工企业的监督只能收到了很大的限制。

二、 加强企业内部控制管理

针对以上提出的问题，企业应如何使建筑行业内部管理制度的得到完善，何使企业的内不控制制度严格有效的执行?如何提高内部员工的整体素质?我通过对问题的分析，得出以下内容：

(一)建立良好的内部控制制度，提高与员工综合素质

企业文化是指企业的整体工作人员对企业长期的经营过程中养成的一种相互联系相互一寸的主流意识，是一个企业经营管理核心的集中体现，是一种无形的、能够增强企业凝聚力并提高企业内部控制的、有效性的力量对提高员工的综合素质有着决定性的作用;内部控制是各单位组织在经济活动中建立的业务组织形式和相互制约的职责分工制度，其目的在于改善经营管理、提高经济效益，它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而不断完善的。内部控制可以保证企业经营的规范性，展示企业的精神风貌，两者是紧密结合，相互促进的。内部控制的有效性依赖于企业文化的支持，而良好的文化氛围才能保证内部控制制度的贯彻执行。把内部控制的理念注入到企业的管理文化中，可以使建筑企业的全体员工都能够进行自我管理，这样内控实施的效果就好，企业的效益也就好，竞争力也就无形中加强了。

(二)重视对货币资金的内部控制和管理

内部控制的重要作用是保证资产的安全和完整，货币资金作为建筑企业内流动性最强、控制难度最大的资产，企业要更加重视对其的管理。在资金管理上，主要存在资金管理分散、授权审批制度不健全这两个方面的问题。有的建筑企业图一时的方便设立多个对外银行账户，使得资金无法集中管理和使用，同时多个银行账户也给资金的安全带来了隐患，如果管理不严格，很容易出现资金被侵占、挪用等现象。针对上述情形，可以制定相应的制度，如不相容职务相互分离的内部控制制度。单位还可以建立内部牵制制度，但凡是涉及到款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作都必须由两人或两人以上分工负责，同时会计审核人员要把好关，做好凭证的复核工作。建筑企业还需要建立健全授权批准控制制度，加强对货币资金业务的管理，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、程序以及具体可以批准的金额等。

(三)重视会计人员在内部控制中的重要作用

会计人员是受所有者之托对企业的经营活动进行全面可靠地计量、确认、记录和报告企业的财务状况和经营成果。建筑企业参与的经济活动最终都是通过会计人员转换为会计信息为经营者提供决策支持的，企业管理人员在这个过程中可以全面的掌握企业各种经济活动和财务状况;同时，会计人员所提供的信息也可作为各部门考核激励的依据;内部控制的要素之一，信息与沟通主要是通过会计信息的编制表现出来的，这些都离不开会计人员的工作。毋庸置疑，会计是企业管理的信息中心，由会计人员负责内部控制可以避免很多不必要的麻烦。因此，重视建筑企业会计人员在内部控制制度中的重要地位，提高建筑企业会计人员的专业知识和素质，经常组织学习和培训并进行相应的考核是非常必要的。

(四)充分发挥内部审计在内部控制中的作用

内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要，内部审计机构应当结合内部审计监督对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计对内部控制的有效贯彻和预期目标的取得起到重要的监督作用。内部审计部门在工作中，不断地向管理层提出建议和意见，使得内部控制在执行过程中不断完善。建筑企业的规模越大，管理层的级次就越多，经营面临的风险因素也就越多，内部审计的独立性和客观性能客观地识别和评估风险以及内部控制的运行情况。在具体的操作过程中，企业可以成立专门的审计委员会，负责整个企业的风险管理，也可以视成本效益和企业人员的素质情况，将内部审计外包，减少审计过程中的舞弊现象。

三、 结论

通过以上分析可明确的得出，一个企业内部控制制度的有效执行最主要的因素决定于公司的内部人员，所以提高内部员工的综合素质，培养工作人员的专业意识最为重要，其次，企业的内部制度的执行力间接的影响了企业的内部控制制度是否可以逐渐完善，另外一套完整的企业内部控制制度和有效的监督不仅可以提高员工的素质，同时也对企业内部控制制度有一定的影响，企业要着重制定一整套完善的内部控制制度，时时监督，确保其严格的执行，才能是企业的内部控制制度不断完善，不断加强。

参考文献：

[1]丁玉海.论建筑行业内部控制[J].《现代商业》 2011(17) 85-86

[2]马玉涛 .国有企业内部控制现状与对策《商情》2009(13) 34-35

[3]马冬梅.浅析加强企业内部控制[J].《致富时代：下半月》2010(11) 91-92

[4]刘世.关于加强国有企业内部控制的思考[J].《中国乡镇企业会计》2010(10) 113-114

[5]罗胜强.企业内部控制:主要风险点、关键控制点与案例解析[M].立信会计出版社 2012(01)

[6]胡为民.内部控制与企业风险管理：实务操作指南(第2版)[M].电子工业出版社 2009(05)

[7]梁晟耀.企业内部控制基本规范合规实务指南[M].电子工业出版社 2010(04)

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篇3

第一条 资格标准

掌握本专业基础理论和技术知识、熟悉本专业的有关标准、规范，了解本专业领域的发展动态，具确实践J㈠经验。能独立解；入本专业技术问题：能对自己的工作经验和技术成果进行理论论述，具有指导初级专业人员的能力，运用外语和计算机获取信息，能够在引进、消化、吸收新技术中创新开展工作

第二条 适用范围

本资格条件适用于全市从事建筑施工工程包括房屋建筑工程、机电设备安装工程、建筑装修装饰，混凝土等专业技术人员(含聘用在专业技术岗位上工作的工人)，不受身份限制，均叫申报、评审专业技术资格。 第二章 申报条件

第三条 政治、职业道德要求

遵守国家法律法规，有良好的职业道德和敬业精神，任现职期间认真履行聘约，胜任本职工作，正常晋升专业技术资格人员，年度考核均为合格(称职)以上。破格晋升专业技术资格的人员任期内至少有2次年度考核为“优秀”。

取得助理级资格后，出现如下情况之一，在规定的年限上延迟申报：

㈠凡任期由有一个年度考核为基本职称(基本合格)或受到行政警告处分者，延迟1年以上;

（二）重大工程质量事故的主要责任人，受记过以上处分者，延迟2年以上；

（三）伪造学历、资历、剽窃他人成果等弄虚作假者，延迟3年以上。

第四条 学历、资历要求

必须具备下列条件之一：

(一)符合下列条件者，可申报工程师资格：

大学本科毕业(学位)或大学专科毕业，取得助理工程师资格，并从事助理工程师工作4年以上。

(二)获得相关专业的以下学历者，经考核合格(称职)，可初定工程师资格：

1、博士研究生毕业(学位)；

2、硕士研究生毕业(学位)，从事本专业技术工作3年以上；

第五条 职称外语要求

晋升中级专业技术资格的人员在评审时应具备相应的职称外语能力，须参加国家或省统一组织的职称外语考试，且成绩符合评审要求。

具备下列条件之一可免试外语：

(一)获博士毕业(学位)；

(二)任现职期间出国留学或工作、出国前通过国家出国人员外语水平考试，并在国外学习或工作1年以上；

第六条 职称计算机要求

1957年(不含)以前出生的，经参加国家、省、市组织的职称计算机应用能力考核，并取得考核合格证书。

具备下列条件之一可免试职称计算机考试(考核)：

(—)获计算机专业本科毕业以上学历；

(二)取得省人事厅组织的专业技术人员信息化素质培训考核合格证；

㈢参加全国计算机软件专业技术资格(水平)考试，成绩合格。

第七条 教育要求

任现职期间，按照《南京市专业技术人员继续教育暂行规定》(宁政办发〔2003〕2 0号)的要求，结合实际专业技术工作需要，参加公共课、专业课的学习、培训完成规定学时，继续教育证书通过市区县的审核验证。

第三章 评审条件

第八条 专业理论知识要求

(一)掌握本专业基础理论知识和专业知识，对所从事的专业理论有一定的研究。

(二)熟悉相关的技术法规和专业技能。

(三)了解本专业的技术标准、规范、规程、基本掌握相关专业的有关知识。

(四)能对一般技术问题进行总结和分析，能结合本单位实际情况，提出新技术应用及技术开发的设想。 第九条 专业技术工作经历(能力)要求

任助理工程师期间，具备下列条件之一：

(一)作为主要责任人(前三名)完成过市级科研项目一项或市行业科研项目两项：

(六)从事建筑装饰工程的专业技术人员应完成400万元以上装饰工程一项或200万元以上装饰工程两项，或150万元以上装饰工程三项；

(七)参加过市级以上技术标准、规范、规程的编写(前五名)；

(八)参加过两项市级以上科研项目的全过程；

(九)参加过两项以上开发和推广新技术、新产品、新材料、新工艺的全过程。

第十条 业绩成果要求

(一)作为主要完成人获市级科技进步(优秀设计、优秀工程)奖两项(含单项奖、个人奖)；

(二)作为项目主要负责人或技术负责人，工程项目获部省级单项奖一项，或市级单项奖两项以上;

(三)任现职内,因在专业、技术等工作表现突出，受到市级(行业)以上表彰一次以上(含先进工作者，先进个人)；

(四)经有关部门或专家鉴定，在新技术、新工艺的引进及推广应用中有较大的创新，取得年经济效益10万元以上(需甲方财务部门出具证明)并经市以上主管部门认定；

(五)取得有实用价值的技术成果经专家鉴定被列为市级重点推广项目；

(六)解决复杂疑难技术问题，在处理工程质量事故中，措施得当，效果显著，经市级以上主管部门认可；

(七)提出的合理化建议被采纳，解决生产中的技术问题，在本专业技术工作中吸取、采用国内先进技术，取得明显经济效益或社会效益;

(八)获得发明专利或实用新型专利，且已实施取得效益。

第十一条 论文论著要求

任观职期间，出版、发表、撰写本专业有一定水平的论文(第一、二作者)，著作(主要编著者)专业文章等，具备下列条件之一：

(一)出版本专业著作二万字以上；

（二）在市级以上期刊发表或在市级学术会议交流有学术价值的论文2篇以上；

（三）为解决较复杂的技术问题而撰写的有一定水平的专项研究报告、技术分析、技术总结、立项研究(论证)报告2篇以上。

第四章 破格条件

第十二条 破格申报条件

确有真才识学，任现职期间业绩显著，学术或技术上有较大贡献，符合下列条件之一的，可破格申报：

(二)中专毕业后从事本专业工作10年以上，后大专学历不满4年，晋升中级专业技术资格要具备破格条件两类中的一条。

凡破格申报者，必须符合第二章第三条规定的要求外，任现职以来至少有2次年度考核为“优秀”。

第十三条 破格评审条件

任现职以来，在符合第三章规定的评审基本条件的前提下，还需具备下列条件之一：

(一)市(厅)级科技进步二等奖以上获奖项目的主要完成人(以个人证书为准)；

（二）市(厅)级科技进步三等奖获奖项目的主要完成人(前5名，以个人证书为准)：

（三）获得市级以上批准的优秀科技工作者和劳动模范称号者：

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一、引言

《基础会计》一般开设在大学一年级，由于学生没有丰富的教学生活经验，对与基础会计中涉及的基本概念不能够很好地理解，如“会计科目”、“会计账户”、“会计等式”、“复式记账”和“试算平衡”等，特别是“借”和“贷”的涵义，很多学生不能很好地理解会计分录的记账过程。教学过程中，教师若能够简单生动地把各个概念讲授给学生，使学生能够很好地理解和把握《基础会计》中的名词，是教学上的重点和难点。讲到“借贷记账法”时，不同类别的账户结构各不相同，“借”和“贷”的表示内容也不同，五大类账户的基本结构需要学生能够清晰明确地记忆清楚，此时学生容易混淆账户的记账方向，会计分录容易做错。学生在这个阶段出错的原因主要有两个：一是账户结构没有记准确，导致记账方向弄错；二是会计科目没有记清楚，会计科目的名称不准确。因此企业经济业务发生时，对会计要素的增减变化不能够和主要相关的会计科目相联系，会计分录做起来困难重重。 《基础会计》中讲到会计核算的基本方法包括七种：设置账户、复式记账、填制审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查以及编制财务报告，其中设置账户、填制和审核会计凭证、登记账簿和编制财务报告都是操作性很强的会计学内容，如果不对学生进行实际操作的锻炼，学生很难将课堂上的知识和实际工作相联系。尤其是讲到记账凭证、账簿和报表联系，以及填制过程，学生在这个阶段不实际操作，学习起来会很困难。因此，教学过程中应该积极调动学生的学习热情，解决课程学生的主要困难。

二、《基础会计》课程教学改革思路

（一）学生参与教学模式 “学生参与教学模式”是以学生为中心，以学会学习为目标，以师生互动、学生互动为基础，以自主学习、合作学习为主要方法和形式的课堂教学模式。与传统的“以教师为主”的教学模式相比，教师不再是“满堂灌”的信息传授者，学生不只是被动地接受知识，学生可以通过自己阅读、讨论、发言、讲授等环节，由原来的被动学习变成主动学习。（1）课堂讨论教学。在基础会计教学内容上，教师可以教学生分组，要求其选好讨论的主题并提出要求，要求学生进一步思考专业术语在实际生活中的实例。分小组讨论，能促使学生主动进行讨论、交流，进一步加深印象。教师要对学生启发引导。把大家的注意力集中到讨论的主题和争论的焦点上，引导讨论向纵深发展，研究关键问题，以便得到解决。（2）创设情景教学。运用电脑课件只能在短期内吸引学生，因此通过创设特定情景，引导学生参与，让学生由被动接受转变为主动探求，亲身体验，成为极佳的教学模式。通过情景教学达到如下教学效果：第一，培养学生独立、创造性思维。情景教学有利于创新意识和实践能力的提高。创造活动是通过逻辑思维和形象思维协调进行的，其中形象思维起着关键作用。而情景教学法主要是开发学生的形象思维，有利于培养学生的创新意识。同时，情景教学类似模拟实习，解决了理论与现实脱节的问题，克服了传统教学模式下学生理论知识扎实，但实际动手能力不足的缺点，使学生的实践能力得到极大的提高。情景教学过程中，教师有目的地引入或创设以形象为主体的生动具体的场景，以引起学生一定的体验，使学生置身于“此情此景”中去感知、理解、领悟，从而激发学生的情感。教学情景是情感环境、认知环境和行为环境等因素的综合体，有助于培养学生的独立、创造性思维。第二，变“被动学习”为“主动学习”。采用“情景教学”，通过“感知――理解――深化”三个教学阶段来进行。适宜的情景不但可以激发学习的兴趣和愿望，促进学生情感的发展，而且可以不断地维持、强化和调整学习动力，促使学生主动地学习，更好地认知，对教学过程起引导、定向、支持、调节和控制作用。第三，使教学更生动并具针对性。由于现场模拟是针对学生即将面临的工作情况，通过学生将所学理论用于现场问题的解决，加深了学生对教材中重点与难点的理解、掌握及运用能力。适宜的教学情景不但可以提供生动、丰富的学习材料，还可以提供在实践中应用知识的机会，促进知识、技能与体验的衔接，促进教学由课内向课外的延伸，并将其与实践结合，让学生在生动的应用活动中理解所学的知识，了解问题的前因后果和来龙去脉，进一步认识知识的本质，灵活运用所学的知识去解决实际问题，提高应用能力。如在讲到银行余额调节表，可以设计学生一个是银行职员，一个是企业会计，对账过程中发现的一些问题如何处理，由谁编制银行余额调节表，具体如何编制可以在讲台上演示，加深理论与实际相结合，使学生更好地理解书本上的相关知识。

（二）构建会计实践教学模式 （1）会计实践教学模式建立的必要性。构建会计实践教学模式可以提高学生理论联系实际的能力，提高会计教学质量。会计是实践性很强的学科，会计专业学生不仅要求掌握丰富的理论知识，还要具备较强的实际操作能力。通过实践教学，可以使学生对会计理论教学中抽象概念形成一个形象化和具体化的认识，提高学生的学习兴趣，引导学生亲自动手实践会计工作，进而对学校中学习的会计理论知识和实践相结合，提高会计教学质量。构建会计案例――实践教学模式可以完善会计理论体系，加速会计教育改革进程。会计作为一门学科，需要不断完善和发展，客观上要求其随着经济环境不断变化而发展，需要不断地进行改革，以完善会计理论体系。构建会计实践教学是完善会计理论体系，加速我国会计教育改革进程的基本要求。构建会计案例――实践教学模式可以提高学生自主学习的能力，从而改革教学方法和手段。学生通过社会实践，提高了自主学习的能力，通过会计实践教学使学生充分理解、认识和巩固会计理论教学的内容，增强学生的实际操作能力，以更好地完成教学目标。（2）构建基础会计专业实践教学模式的总体思路。会计实践教学是会计教育教学的有机组成部分。建立符合基础会计专业人才培养目标要求、科学合理的实践教学体系是促进学生理论联系实际、增强学生动手能力和创新能力的重要途径。会计实践教学目标是各实践课程、实践教学环节与实践教学活动的教学目标是通过实践教学达到知识、能力、素质方面的水平。（3）会计实践教学模式构建的主要内容。《基础会计》是针对会计学专业学生的教学实践环节设计的。通过《基础会计》课程的学习，使学生熟悉手工账务处理使用的原始凭证、记账凭证、账簿等基本的会计工具；掌握会计凭证的填制方法；掌握账簿的登记方法和要求；掌握记账凭证核算形式的账务处理程序与要求；掌握基本会计账户的结构及其相互关系；熟悉资产负债表的结构及其编制方法；熟悉利润表的结构及其编制方法，同时熟悉并掌握制造业企业生产经营过程的业务核算。《中级财务会计课程设计》是针对基础会计专业较高年级学生的教学实践环节设计的。通过《中级财务会计课程设计》，使学生掌握现金、银行存款、其他货币资金的核算；掌握原材料、低值易耗品、包装物等存货的核算；掌握固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的核算；掌握借款、税金以及其他流动负债的核算；掌握长期借款、长期应付款、应付债券的核算；熟悉各项生产费用要素的归集与分配方法，掌握成本计算的分步法；掌握收入、费用及利润形成与分配的核算；熟悉利润表的结构，掌握利润表编制方法；熟悉资产负债表的结构，掌握资产负债表的编制方法；熟悉现金流量表的结构，掌握现金流量表的编制方法。《学年论文》是针对基础会计专业较高年级学生的教学实践环节设计的。指导老师结合会计理论与实践中的热点问题帮助学生进行论文选题，并指导学生进行资料收集、确定研究提纲、进行分析研究、完成论文。《ERP课程设计》包括手工环境下的ERP沙盘模拟实验和计算机环境下的ERP软件模拟实验。通过本课程设计，使学生对企业运营管理有一个全面的体验，对企业战略和关键成功因素有清晰的了解，学会运用战略的眼光看待业务的决策和运营，增长运用一定的策略方法改进公司创造价值的能力，学会使用资金预算、财务数据处理、财务信息分析等工具跟踪企业运行状况，并树立适时调整企业发展方向的战略观念。（4）开展会计实践教学活动具体措施。 首先，提高教师实践能力。学校应尽量创造条件，鼓励教师在不影响正常教学活动的前提下多参加社会实践活动，理论联系实际，在实践中检验提高自己。同时，授课教师在实践性教学活动的具体安排上应做到系统、周密，应将内容与时间都列入该科目的详细教学计划。对于实践中容易出现的问题，应事先做好准备，有针对性地加以辅导，这样能够有效避免实践性教学活动的盲目性和偶然性，使它能够有计划地、科学地开展。其次，实践性教学活动要根据教学需要分层次进行。会计学实践教学基础是会计模拟实验室的建设，实践性教学要达到培养学生做账、查账等方面的能力，笔者认为会计学课程实践性教学可以按照教学大纲要求，按照不同阶段进行不同实训内容： “初级财务会计”即基础会计，主要让学生掌握会计凭证的编制和会计账簿的填写，使学生基本读懂业务凭证和账簿内容，要求学生从现有的账簿体系中熟悉并把握好记账凭证汇总的方法和总账登记依据； “高级/中级财务会计”的学习，即在会计要素核算的基础上，详细学习各个要素具体确认、计量和报告，掌握企业会计合并和所得税的会计处理； “审计”学习，在以上基础上，进一步学习“审计”等课程，使学生掌握审计基本原理以及相关内部控制程序和内容； “财务管理”的学习，学习“财务管理”和“财务分析”等课程，掌握典型的案例，学生分析经济活动和会计信息并能够提出改善经营管理的具体措施； “电算化会计”课程学习，从会计技术手段的角度，随着计算机水平的不断提高和使用成本的降低，会计电算化仿真实训室可以将看账、做账、查账、用账等多个环节进行实训，使学生全方位提高动手能力。再次，充分利用网络资源拓展学生学习空间。要重视网上教学的设计。在网上教学活动中，学生是自主性的学习，教师可以作为教学过程的组织者、指导者，对学生知识构建过程的促进和帮助作用是不容忽视的。重视教学设计，在教学设计时要突出网络学习的自主性，重视学习需求分析、教学目标分析、教学内容分析、学习效果的评价与反馈以及交流、协作、互动，尤其要注重基于网络的学习情景创设和教与学策略设计。最后，发现、分析并解决会计实践问题的毕业实习毕业论文为主的运用实践平台。毕业实习和毕业设计是每个大学毕业生都必须经历实践教学环节，对于会计专业的毕业生，这一阶段尤为重要。毕业实习是学生初步走向社会、认识社会、感受经济与会计的关系以及现实会计水平的过程，是一个极好的综合锻炼的机会。学校教师在学生进行毕业实习之前，先将学生分成若干个小组，分配给相关的指导老师，指导老师负责这几个学生的毕业实习及毕业论文设计，由指导老师和学生共同努力利用各方面的关系落实实习单位。在学生进入实习单位之前，指导老师要向学生讲明实习要求和实习的目的，指导学生认真选定论文方向，并查阅有关的资料，使学生在实习过程中有的放矢。学生实习采取指导老师和实习单位相关人员辅导相结合的方式，实习中遇到的实务问题可以向实习单位相关人员学习，相关的理论问题可以由指导老师及时进行讲解。学生进入实习单位后，要始终与指导老师保持联系，及时地就实习的情况进行交流，要求学生实习结束后认真总结实习收获，写出实结，并在小组内进行交流。实习结束后，要求学生认真地完成毕业论文，毕业论文要求有三稿，严禁抄袭，并且每稿都要由指导老师认真修改，在此基础上论文定稿，进入论文答辩，严格评定论文成绩。

三、基于新会计准则下的《基础会计》教学对策

（一）引进新会计准则研究成果 新会计准则引入的许多新观念、新思想，正在影响或改变着原有的会计理论。理论实践的指导。一方面，会计课教师要深入学习理解新准则，以新准则的要求更新会计理念和知识结构，加快提高会计理水平和应用新准则指导学生实践的能力，把加强会计理论研究作为提升会计教学水平的重要环节；另一方面，要吸收他人对新会计准则研究的新成果及时应用到会计教学中去，提高教学质量。

（二）教学过程中提高学生创新意识 新会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南组成，具有全面性、层次性、动态性和创新性。基本准则在会计准则体系中起着统驭作用。将新旧会计准则比较，要把新基本准则在财务会计报告目标、会计核算的基本前提、会计信息质量要求、会计计量、各个会计要素的定义及其确认、财务会计报告等方面的变化全面反映或讲授出来。

（三）重点阐述新会计准则中新的概念和核算方法 新具体准则是许多概念、新方法，并对一些经济业务重新定位，这些内容在会计专业编写的新教学大纲和教师的教案重要得到充分反映。如资产减值损失的确认与计量更加严格；金融资产的核算更见系统和全面；非货币换注重商业实质；债务重组的定义更加严谨，会计处理更加务实；对投资性房地产会计有较多限制；借款费用的会计处理更能真实反映企业资金成本；无形资产概念与会计处理突破；生物资产准则队与农业相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露统一规范；股份支付准则明确了对职工的股权激励等。新具体准则蕴含的信息量大，足以体现此次会计改革的力度和深度。教师在授课中，应透彻分析新准则改革的合理性，并根据学生已有基础知识和接受情况，把握重点、难点，又理有据，详略得当。

（四）引进《企业会计准则――应用指南》涉及的账务处理方法 应用指南对每项新具体准则的诠释既简练，又突出了重点。应用指南上列示的会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的交易或事项，与原企业会计科目相比，在会计科目名称上作了部分调整，在数量上也有增减，科目分类中增加了共同类会计科目，体现了统一性与灵活性的有机结合，反映新准则确认、计量和报告的原则和要求。应用指南实用性很强，为学生在实践环节进行仿真模拟和全真模拟提供了依据。因此，在教学方法更新上，应革除“满堂灌”的弊端，减轻课内、强化课外，加强实践环节的应用，注重提高学生的实际动手能力，激发学生的主动学习精神，激活创新热情。

四、结论

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盆景是一门特殊的艺术。它熔造型艺术和园艺科学于一炉，是以植物、山石为主要素材，通过立意、造型、布局、养护等艺术的和科学的手段，在特定的盆盎内构成立体景观，以小中见大为特色。这门反映中华民族人文精神的传统艺术，历经几千年的发展，几近炉火纯青的地步，但在艺术界和科学界的地位还有待提高。本文通过对1978-2008年当代中国改革开放30年间发表的以“盆景”为关键词的学术论文研究分析，为把握今后中国盆景的学术研究方向提供参考。

一、研究概况

在中国学术期刊网络出版总库里，以“盆景”为关键词进行检索，在30年（1978年11月17日至2008年11月17日）里发表的文章多达2292篇。从发表年度来看，1979-1988年间发表的以“盆景”为关键词的文章是130篇；1989-1998年间发表445篇；1999-2008年间发表1717篇。

但从其出版来源看，绝大部分发表于《花木盆景》、《中国花卉盆景》、《园林》、《农村百事通》等科普刊物上，占总量的90%以上发表于《河南林业科技》、《安徽农业科学》、《湖南林业》、《广东园林》、《天津农业科学》等中级科技期刊上的关于盆景的文章不到3%；在《中国园林》（9篇）、《北京林业大学学报》（7篇））等高级学术期刊上发表的更是凤毛麟角。在国外学术期刊上发表的盆景艺术论文较为少见，如作者在美国的《园艺技术学报》发表的论文［1］。

从研究层次来看，关于盆景的2292篇文章绝大多数为专业实用技术介绍、行业技术和职业指导，以及大众文化和高级科普文章。即使包括科普类杂志在内，能够归属自然科学基础与应用基础研究、工程技术和社会科学基础研究、政策研究类的有关盆景研究的文章也仅占总数的7.3%，而且，这些研究文章仅有3篇获得基金资助,分别是广东省自然科学基金、上海市科技兴农重点攻关项目和山西农业大学科技创新基金各一项，迄今尚未有国家级的盆景研究基金资助。。

研究生学位论文反映较高的学术研究水平。通过对中国博士学位论文和优秀硕士学位论文全文数据库以“盆景”为关键词进行检索，结果表明，近30年（1978年11月17日至2008年11月17日）里，仅有5位硕士研究生以盆景为学位论文研究题材，其中，只有2篇是关于盆景艺术的；没有博士生对盆景艺术进行专门研究。

我国盆景界的技艺交流和展会十分活跃和频繁，然而，在中国重要会议论文全文数据库里，没有关于盆景的重要会议论文集收录；只有在其他主题的重要会议中，检索到8篇关键词是“盆景”的学术论文，均是2000年以后召开的。

二、主要研究成果

（一）关于中国盆景的起源与历史研究

贾祥云、贾涛、夏名采（2001）的研究结论认为［2］，盆景艺术同园林艺术一样，受中国传统自然山水诗、自然山水画的影响，追求诗情画意和深刻的内涵。关于盆景形成时代，众说纷纭，过去以唐代章怀太子墓的壁画为依据，将唐代定为中国盆景的形成时期。但是经多年研究考证和新的考古发现，全面而翔实的考古材料证明了中国的盆景最迟在1500年前的北齐时代已经形成，并且已作为礼品向外宾赠送。据此，中国盆景的形成时代从唐代向前推进了一个半世纪。中国盆景艺术是世界盆景的源头，对世界盆景艺术做出了重大贡献。

韦金笙（2001）分析了中国盆景的历史、流派及艺术欣赏意境［3］，指出盆景是中国传统的艺术珍品，历史悠久，源远流长。据现知考古、文献记载，起源于东汉（公元25-220年），形成于唐代（公元618-907年），兴盛于明清（公元1368-1911年）。盆景是以树木、山石等为素材，经过艺术处理和精心培养，在盆中集中典型地再现大自然神貌的艺术品。

胡一民（1999）研究了我国元代盆景技艺，认为在中国盆景发展史中，有关元代的盆景技艺是一个研究断层［4］。近十几年来，国内外学者著述的盆景专著，对元代的盆景技艺几乎都没有深究，仅提及元代高僧韫上人的“些子景”而已，其根据是蒙族入主中源，崇尚武功，不重视文化艺术的原因所致。该学者查阅了有关史料，经对比分析，得出了与上述传统观点不同的结论。

李树华（2007）对中国盆景的形成与起源进行了全面研究?［5］，认为先秦时代以前（公元前221以前），随着生产力的发展、生活水平的提高，作为盆景产生基础的自然观、陶瓷技艺、园艺栽培技术以及爱石风习已经形成；验证了有关盆景起源的各种学说；概括了我国盆景艺术形成的过程，亦即盆景的形成先后经历了原始先民的自然崇拜、昆仑神话与神仙思想、“一池三山”园林手法的出现、缩地术与壶中天、博山炉与砚山的流行等诸阶段，到了汉代，盆景最初出现。

李树华（2004）立足于古典文献资料与绘画作品，专门对我国梅花盆景的产生、发展与变化进行了考证研究，提出由于宋代城市经济发展与民众生活水平提高，促使赏花成为一种大众时尚，文人盆景开始盛行，而梅花盆景最早也就出现于宋代［6］。同时进一步探明了我国梅花盆景流行地区的变化,梅花盆景制作技艺的发展以及各发展时期梅花盆景使用的梅花品种。

此外，李树华（1997）也对我国明代末期五篇盆景专论进行了文献分析［7］。在查阅有关资料的基础上，对这五篇盆景专论的作者、收录书藉、写作年代以及主要内容进行了研究，进而探讨了相互间的写作关系、总结了当时盆景的名称和主要植物种类，同时还提出明末的这五篇专论是我国盆景发展史上鼎盛时期园艺文化中的一笔财宝贵富。

（二）关于中国盆景的分类研究

唐贝（1987）根据中国盆景发展的现实情况, 博采众家之长, 提出了五级分类系统, 即将中国盆景划分为三类、五型、四个亚型、若干式、四个号［8］。根据盆景用材的不同，将其分为桩景类、山水类和树石类。其中，桩景类分为自然型和规则型，再根据其枝干特征分为四个亚型，每个亚型中包含若干式。山水类又分为水盆型、旱盆型和水旱型，每个型下包含若干式。按盆景尺寸将其划分为四个等级：大号为80-120cm、中号为40-80cm、小号为10-40cm、掌上盆景为10cm以下。

傅珊仪（1988）在探明盆景范畴的基础上，将盆景分为植物盆景、山水盆景、壁挂盆景、组合盆景和工艺盆景五大类［9］。其中，植物盆景中分为树桩盆景、丛林盆景、竹草盆景、插花盆景四类；山水盆景中分为水景、水旱景、旱景三类；工艺盆景中分为岩石盆景、树木朽皮盆景、塑料盆景和石玩。

周政华和李怀福（2002）研究认为，中国盆景源远流长，流派众多，类型复杂，形式多样［10］。长期以来，中国盆景的分类问题一直众说纷纭，给中国盆景在科研、生产、评比、销售、教学、著述、学术交流等方面带来了一系列的争论和麻烦，对中国盆景发展带来了一些不利影响。因此，他们在研究了中国盆景的各种分类方法、中国盆景的现状及发展趋势的基础上，提出并详细论述了“中国盆景系统分类法”。该方法提出了“类――型――组――式――号――名”的六级分类体系，把现有的中国盆景分为三大类、七型、十六组、一百零一式、五号及不同景名。

明军、廖卉荣、陈辉和汪敏（2001）研究了盆景分类的历史和现状，认为现有的盆景分类方法中存在着概念不清，分类标准、等级不统一等问题，并且提出了盆景分类的新系统［11］。该分类系统以主景材料作为第一级分类等级类的标准，分树木盆景、树石盆景、山石盆景和其他盆景4类；以干数、景型作为第二级分类等级型的标准，分七个型；再以干形，干姿，枝姿、峰数等因素为第三级标准划分不同的式；最后将所有盆景按盆或山石、树木的大小、高矮划分成5个规格型。

（三）关于中国盆景艺术风格与流派的研究

钱安（1985）认为虽然我国盆景制作种类繁多，在长期发展过程中形成了众多流派，但归纳起来，只有北派和岭南派两大派别［12］。并且从树种选择、造型与栽培养护和艺术构思等方面，比较了两大流派的风格差异。

胡挺进、彭春生（2003）对盆景的风格因子进行了探究，提出盆景艺术风格是盆景艺术家的创作个性在作品中的外在表现，它对盆景艺术的发展起着很重要的作用，人们对盆景的感性认识直接来源于盆景的风格［13］。基于对艺术发展规律和中国各种艺术风格盆景发展历史的研究，他们详细论述了影响盆景艺术风格形成和发展的内在、外在因素及它们之间的关系，并对怎样给我国盆景艺术注入新的活力提出了一些建议。

欧阳广和梁广茂（1995）总结了岭南盆景艺术的发展状况［14］。认为岭南盆景是我国南方文化艺术一颗璀璨的明珠，历来为城乡居民所喜爱，早在宋代就已出现“岭南万户皆春色”（［宋］苏轼诗）的景象，到了清代已是“风俗家家九里香”（［清］屈大均诗）。改革开放以来，岭南盆景更是身价倍增。首先是随着城市宾馆的崛起，高档盆景随同来自外国宾客，纷纷被请进高级宾馆，代表中国古老艺术，陈列于宾客必到的客厅、走廊，参与迎接五洲嘉宾。其次是随着对外贸易的发展，岭南盆景作为中华艺术作品，倍受海外人士的青睐，纷纷飘洋过海，落户五洲各国。第三是随着我国南方城乡居住条件的改善，岭南盆景又纷纷走入千家万户，成为城乡居民经济、文化生活改善的一个明显标志。第四是岭南盆景艺术的研究机构、生产基地、学术团体、盆景展览、学术讨论以及盆景艺术出版物，有如雨后春笋，盆景艺术创作界和理论界，纷纷探索岭南盆景艺术发展的新机遇、新起点，研究创新的途径，追求时代的新目标。

曾雪宏（1997）对岭南盆景进行了研究总结［15］，指出岭南盆景是我国园林艺术的一块瑰宝，长期以来，岭南盆景多在露天花园、阳台、天台供人欣赏。随着国内第三产业的发展，宾馆、酒店、写字楼越来越多，岭南盆景摆设在宾馆大堂、室内会客厅，无疑是一件有生命的艺术作品，给人很高的艺术享受和熏陶。但岭南盆景品种都是阳性植物，向来都是室外栽培，室内光线弱，相对湿度低，尤其在宾馆、酒店空调环境下，对盆景观赏期有很大影响，应当采取措施加以改进。

何少云和黄淑美（1999）从纵向的角度研究了岭南盆景美学思想。指出受地理环境、经济、技术和多种文化思想的影响，岭南盆景美学思想具有自己的特征。岭南盆景艺术是以形传神，以神达意的［16］。

何应基（1990）在对岭南盆景的研究中，归纳出一些盆景制作名家的个人风格［17］。比如以孔泰初为首的“苍劲浑厚”风格，以素仁为代表的“清疏秀雅”风格，以陆学明为首的“苍劲潇洒”风格等。作者认为，虽然岭南盆景有一般的结构模式，但由于各制作者风格各有不同，所以岭南盆景无固定的绝对模式可寻，这也是其成功之处。

在各盆景流派的代表人物研究方面，吴锦胜（2002）对岭南盆景代表人物素仁作了专门研究，认为其作品大胆突破了一般盆景所刻意追求枝无寸直的要求，勾勒出空静圆满的态势，营造出宁静的氛围，同时调动一切可能利用的条件，来营造出静境，让人获得安静闲远、心灵融合自然、远离喧嚣城市的美妙境界，闪烁着空灵的禅意［18］。

（四）关于中国盆景艺术审美问题研究

徐志苗（2001）认为，近20多年来，我国的盆景艺术在改革开放的春风春雨沐浴下，在深厚的民族文化土壤中茁壮生长，空前发展，不仅在数量上迅猛增长，而且也带来了质的飞跃［19］。盆景理论的研究也比较活跃。盆景的发展需要理论导向。如果冷静审视一下盆景理论研究的现状时，就会感到理论研究还存在着严重的滞后性。

按照方志鹏（2003）的观点，在当代盆景界，上至名家巨匠，下至后学稚子，都是以追求符合自然规律的“自然式”盆景为创作目标［20］。“自然式”盆景已形成一股主导潮流。对“自然式”的追求，给盆景创作提出了更高的要求。这是盆景艺术发展过程中的必然趋势，也是盆景艺术由边缘艺术或“准艺术”走向高等艺术的必由之路。

周武忠（1997）探讨了在艺术与审美范畴内盆景的意义和特点。认为盆景是活的艺术品，具有现实的时空与艺术的时空的审美二重性［21］。中国盆景艺术的美可以从“美在物理，美在创造，美在奇丑，美在意境”这四个方面着手探讨；欣赏中国盆景可概括为“观”、“品”、“悟”三个阶段，观赏者在感受作品具体形象的基础上，所产生的联想、想象、移情、思维等一系列心理活动过程，才是真正意义上的对于盆景的艺术审美欣赏活动。

吕坚（1993）总结了微型盆景的艺术特色和审美价值［22］。认为微型盆景作为一种感情载体，突破了有限的空间，超越了外在素材和形象的束缚，极大程度地诱发了人们的想象。微型盆景的艺术魅力就在于此。

孟兰亭（1995）研究了中国绘画与中国盆景的关系，指出二者都属于造型艺术，并且在构思、布局、造型、题名等方面也有着很多相同之处［23］。绘画是在一定的尺幅上以笔墨写出大自然的形象，盆景是在一定的领域内以树、石、配件来塑造大自然的形象。二者可谓是异工同曲。盆景艺术和绘画都讲究意境。意境是艺术作品通过形象描写表现出来的一种艺术境界，是艺术作品的创作最终目的，是作品的灵魂。要达到这个境界就要多研究中国绘画的理论和领略大自然。中国绘画创作，首先是“立意”，然后进行构图。在这个过程中，要注意运用“三远法”。一，高远：自山下而仰望山巅，高峰林立，远而且高，其势突兀。山水画用以表现山川雄伟、壮丽。二，深远：自山前观山后，曲径通幽，“望之无穷尽，不知千万重”。其意境重叠，尽头别有洞天。既能表现景物的深度，又有远的感觉。三，平远：自近山望远山，其意冲融，缥缥缈缈，给人以空洞的感觉。

黄映泉（1999）认为对盆景美学的研究应有其特殊的内容［24］。作为造型，它不但具备形体美（形式美），而且具备意境美（内容美）。它的素材是有生命的树木花草，生机蓬勃，因而盆景又具有生命活力（(生气贯注美）。诚然，树木花草这种生命活力的美属于自然美的范畴，但盆景中的树木花草由于有人的有意识地施加作用（艺术劳动和科学管理），所以盆中树木花草的生命活力美就不是一般的自然美，而成为艺术和自然相结合的美，是渗透着自然美的艺术美。

李整军（1990）较为详尽地阐述了盆景艺术的美学特征，认为掌握艺术的美学特征对于创作和鉴赏艺术作品都有指导作用［25］。对美学特征认识的深浅，直接影响作品的创作和鉴赏。该学者认为，盆景艺术的美学特征有四项：一、艺术形象的不稳定性和可逆性；二、形象的直观性与强烈的感情性；三、审美、实用的统一性和民族、地域的差异性；四、物质材料对形象创作的局限性。

贺淦荪（1996）在对树石盆景的研究结论中指出，盆景是以树、石为主要用材，借以表现自然、反映社会生活和表达作者思想感情的活的艺术品［26］。中国盆景源远流长，它以饱含诗情画意、讲求神韵和意境的艺术特色，闻名于世。主张动势盆景的造型应该是“创意为先，以动为魂”，在深化单体造型的基础上，沿着“树石”、“丛林”、“组合多变”的方向发展。

徐志苗（2004）分析了盆景作品的三重性，指出盆景艺术作为一种文化形态的载体发展到今天，其普及程度、创作和理论研究深度都是前所未有的［27］。在大好形势下，有许多问题需要冷静地去思考、去探索。盆景艺术被称为高等艺术，在众多的艺术门类中为何独高，自有其质的规定性。在纷繁的盆景家族中又如何权衡其高低雅俗，也需要有公允的价值尺度。

（五）关于中国盆景艺术的传承与创新

兰海波、肖建忠、张媛、郑宝强、齐靖（2007）分析了果树盆景的应用发展现状［28］，指出果树盆景是盆景中的一枝新秀，通过对果树盆景的发展优势和存在问题进行分析，将植物生长调节剂在果树盆景植物培育中的应用大致可归纳为快速培育、矮化和整形及促花保果等几个主要方面，并列举了一些植物生长调节剂在盆景制作中的应用实例，着重介绍了生长调节剂在延迟果树盆景植物落果方面的研究进展。

覃超华（2001）对“盆景不超一米二”的传统说法提出质疑，认为盆景体量的增大，是一种创新［29］。大型盆景同中、小型盆景一样，都是运用“缩龙成寸”、“以小见大”的艺术手法概括反映自然。大型盆景突破了传统盆景个体体量的框框，它仍然遵循盆景创作的基本法规，仍然具有盆景的所有特征。所以，它同一般意义上的盆栽、园林绿化树有质的区别，它是盆景艺术的范畴。

方志鹏（2003）对“传统”、“规则式”、“继承传统”与“创新”等概念作出自己的诠释，提出“继承”的目的就是为了“创新”［30］。并且从四个方面分析了盆景艺术创新的动力：首先，随着外来文化的融入，新的创作理念必将出现；其次，随着创作者素质提高，盆景创作的匠气将会减少；第三，随着科学技术的提高，盆景制作与养护将更趋完善；第四，随着创作者的探索，表现形式也将更加丰富。

周武忠（1988）对悬挂式盆景进行了系统的总结和评价，认为这是在盆景艺术形式上的大胆创新，也为盆景艺术在现代室内装饰艺术中的普及运用提供了更广阔的空间［31］。它一般由两个部分组成, 即壁挂和盆景。壁挂的取材十分广泛, 常见的如陶瓷盆、竹编、画框等。壁挂的大小、形状和色彩都要与组合的盆景相协调。“ 盆景”仍是悬挂式盆景的主体, 但由于悬挂的需要, 不仅所用的容器更为玲珑精巧, 而且盆中植物的造型要求亦更为讲究, 要符合“画的构图”。

三、研究展望

早在1989年，著名盆景艺术家耐翁就呼吁盆景的学术研究［32］。他认为盆景艺术家是中国盆景事业的中坚力量。在盆景事业迫切要求进一步发展的今天，盆景艺术家必须真正地具有实践经验和理论成果，并有端正的艺术道德、高超的艺术风度和严谨的治学态度，从而切实发挥应有的社会作用，以获得社会的拥护和尊重。当前，盆景艺术家所承担的使命首先是应大力提倡学术研究。这是提高和发展盆景事业的主要手段，我们的方针是在研究中有所发现、有所发明、有所创造、有所前进。

生活是艺术的源泉，艺术应该反映生活，作为形象艺术的盆景也应如此。而作为盆景创作者的艺术家们不仅仅要用作品反映大自然的壮丽景观和人们现实生活，更要在新的社会条件下积极探索和总结盆景艺术的理论和实践经验，特别要善于运用新材料，吸收新技术，寻找新题材，反映新生活，创造新形式，为传承和创新我国盆景艺术提供正确的理论导向。只要盆景艺术家们将创作中丰富的想象力和创造力同样投入学术理论研究中，必然会积累和产生丰厚的理论成果，这些理论成果必将孕育出更多反映现实生活的优秀作品。

回顾中国改革开放30年来盆景艺术的发展历程，展望21世纪的中国盆景艺术前景，我们充满信心，因为在新的世纪里是人材辈出、艺术繁荣的时代，只要我们在“双百”方针的指引下，不断进取，中国盆景艺术还将在世界艺坛上展现出强国的风采。（责任编辑：楚小庆）

参考文献：

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［20］方志鹏．对“自然式”盆景的理解［J］．花木盆景(盆景赏石版)，2003,（12）：18-19.

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［25］李整军．盆景艺术的美学特征［J］．广东园林，1990,（1）：37-38，40.

［26］贺淦荪．论树石盆景［J］．花木盆景，1996,（5）：20-25.

［27］徐志苗．论盆景作品的三重性［J］．花木盆景（盆景赏石版），2004,（11）：14-19.

［28］兰海波、肖建忠、张媛等．果树盆景的发展现状及生长调节剂的应用进展［A］．2007年中国园艺学会观赏园艺专业委员会年会论文集［C］.2007，645-649.

［29］覃超华．论大型盆景――也谈盆景艺术的继承与创新［J］.广西林业，2001,（4）：32-33.

篇6

二、会计职业分类与市场需求分析

（一）从会计专业的分类来看市场需求目前我们高等院校组织教学的会计分类普遍是这样分类的：初级会计、中级会计、高级会计、财务管理、管理会计、审计、会计电算化等。当前这种分类方法有它的作用，但是存在严重的不合理性。因为精确地说，学生就业应聘的是职位，也就是工作岗位。因此，会计职业教育，就需要对会计实际工作岗位进行科学的分类，由此才能看到真正的会计就业或会计职业需求。从会计职业教育就业角度来划分，应该有这么几种分类方法：1.按照工作的性质划分。有出纳和银行日记账会计、总账会计、专项明细账会计、成本会计、税务会计、财务分析、财务管理（筹融资）、审计等岗位。2.按照服务对象划分。有对董事会或股东等服务的对外报告财务会计岗位，有对经理层或行政领导报告的管理会计岗位。此外，基于预防金融风险，特别是为了加强对企业资金链管理，目前对债权债务的管理已突显出其重要性。传统的往来账记账和管理的会计岗位已超出我们过去所定位的债权债务或往来账项的管理范围。因此，作者将其单独定义为对外财务关系会计岗位。它是服务于整个会计主体，管理企业的债权和债务以及与债务人打交道的会计岗位。3.按照行业性质划分。有工业制造业会计、内贸会计、外贸会计、行政单位会计、事业单位会计、医院会计、酒店会计、餐饮业会计、物流业会计、物业会计等。当然，这种划分之后，还要按第一、二种分类方法进一步划分，形成该行业的会计工作岗位。按照行业分类方法是会计准则与国际接轨后，我们在教学中取消的分类。但是，这种划分对培养专才，特别是培养学生动手能力极为有用。因此，把它拿回来，再按照目前的经济组织形式重新做了划分。4.按组织规模划分。有大型企业会计、上市公司会计、中型企业会计、小企业会计。5.按照管理类别划分。有项目会计岗位。按照工作组织形式等不同，国际上将一次性的工作通常称作项目（PMI，2008）。众所周知，现在项目很多，也很大，企业等许多经济和社会组织都在开始以项目来管理日常工作，而国际、国内尚没有项目会计学科和操作规范。但是，实际工作中由于项目活动频繁，我们的一线财会人员不可能回避，因此，将其划分出来有利于教学中重视并增加这方面的教学内容。

（二）从会计职业人员的成长和职业进步周期来看市场需求就职业会计人才的成长来划分，通常的做法是将其分为高端会计人员、中端会计人员、低端会计人员或者称其为高级会计人才、中级会计人才、初级会计人才。常识告诉我们，中、高级会计人才或人员是其在工作岗位上以学校教育为基础，经过不断地学习和工作实践锻炼出来的，而不完全是我们全日制学校教育培养出来的。因此，从这种分类以及后一句话的说明可以看出，我们绝大多数高职院校运用这种分类，提出培养中高级会计人才是不切实际的办学定位，因此，干扰了我们教学目标的设定。会计岗位新上岗人员一开始都是要做低端的工作或者叫初级岗位工作，低端的工作做得不好就很难有机会去做高端的事情，因此，初级会计工作岗位是对高职院校的主要市场需求。从现代社会发展来看，从终身教育或终身学习理念来看，教育本来并不应该从一开始就将学生分为高、中、底这样三六九等，这有害于人的发展变化。事实上，将人才分为学术型人才和应用型人才，通才和专才的分类方法在现代的高等教育中已形成共识。但是，前者也有其科学的一面即有利于我们对学生潜力的培养。

三、会计职业教育的市场细分与定位

（一）市场细分从上述分类中我们可以比较清晰地看出：1.就组织规模而言。当前，国内大型和较大的组织和单位一般都要求211、985院校的本科生、研究生；而中、小、微型组织和单位才考虑高职院校的毕业生，因此，后者才是我们高等职业技术院校的目标客户群，即高者院校的目标市场。这也是现实需求量非常大、未来的竞争将非常激烈的市场。因为中小微企业，他们往往做不到对新招入人员上岗前进行必要的培训，需要新进入人员应具备立即能上岗或顶岗的能力，但这却是绝大多数高职院校会计教学的薄弱点。当前，我国中小企业达不到诸如美国等西方发达国家的水平，一味或过于强调“宽口径”教育对会计职业教育是不利的。现实中它会削弱我们对学生动手能力或实践能力的培养。我们的毕业生步入工作岗位而不会实际操作，不能胜任岗位工作，首先就不符合职业道德，更难以谈得上高素质。因此，只要我们找准了这个薄弱点，就可以准确地抓住实施差异化战略的切入点和重点。2.就会计人员成熟度而言。如前所述，市场对会计职业的岗位需求有初级岗位、中级岗位、高级岗位。初级岗位主要又有：出纳和银行日记账岗位、总账会计、专项明细账会计。中级会计岗位有：成本会计、税务会计、财务管理（筹融资）、财务分析等岗位。高级会计岗位有：财务管理（财务战略规划、预算编制和执行）、审计等。培养中小企业会计初级岗位应用人才，应该是我们职业技术院校的主要目标市场。对于中高级岗位，可通过与国内外知名院校和会计职业机构的合作，开展继续教育和在职人员培训来实现，这涉及到国内的MPAcc，国际合作的ACCA等。

（二）市场定位从市场细分的情况来看，高职院校会计职业教育的市场定位主要是：中小型企业的会计初级岗位。但是，教育产品与一般意义上的产品有着不同特点，一般意义上的产品在使用过程中会逐渐磨损直至价值丧失，而教育产品在使用过程中，在其工作生命周期内（一般30-40年）具有价值成长性，即经过一定的周期，初级岗位人员会提升素质和能力而向中、高级岗位发展，如CFO等。在学生从就业到退休的一个发展周期内，就业之初，是对初级会计岗位的操作能力的要求，这是当前会计职业教育的最薄弱环节；一般而言，我们的学员两、三年以后，才有进入中级岗位的机会或可能，这时，需要的是人际交往、沟通能力和逻辑综合能力；五年以后，才有可能进入到高级岗位，这时，就要有是管理、学习、创新意识。同时，会计专业人员也是企业综合管理人员，如CEO等的重要来源。因而高职院校会计专业的教学目标应该定位为：培养适应中小型组织需要的，有实际操作能力的，有良好发展潜力的会计人才和经济管理人才。需要强调的，也是往往被我们高职教育忽视的一点就是，高职院校会计专业毕业生的首要技能应该是具有会计初级岗位的适应能力，这是人才成长的关键一步，也是学生就业的门槛。为了实现上述目标定位，高职院校对学生知识结构和技能培养应该清晰规划。动手能力、逻辑综合能力、人际交往、沟通能力、管理意识、学习意识、创新意识应该成为高职院校会计专业的主要教育模块。这涉及到学生就业、发展后劲和高职院校的远期市场和学校的专业品牌问题。按照上述逻辑梭理以后，几个模块的轻重缓急，教学内容和教学学时的安排，应该更加清晰。

四、满足上述市场定位的教学组织

（一）与学生能力培养相匹配的专业设置高职院校可根据自身的资源特点设立：工业制造业会计专业、内贸会计专业、外贸会计专业、行政单位会计、事业单位会计专业、医院会计专业、酒店会计专业、餐饮业会计专业、物流业会计专业、物业会计专业。这样专业的设置学生最容易贴近实际工作情景，最容易学得会，最容易上手和能够立即顶岗操作。同时，我们可以看到，这些行业会计基本原理当然具有通用性，只要上手后，解决了入门难的问题，改变行业是很容易的事情。这样设置专业也是培养具有良好职业背景的财务管理、财务分析和审计等能力的基础。

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1 医院后勤设备管理的内容与特点

医院后勤设备是保障医、教、研活动正常运转的基本条件，也是构成医院基础质量的基本要素。它不仅具有为医疗活动提供条件保障的能力，而且还有为病人和医院职工提供生活服务的能力。因此搞好医院后勤设备的管理，发挥后勤设备的功能和作用，使之更好地为医、教、研服务，为病人和医院职工服务，是医院管理的一项重要内容。

医院后勤设备的范围，主要有供水设备(包括上水，下水和污水处理等设备)、供电设备(包括变压器、配电、自备发电机组等设备)、供热设备(包括锅炉及其配套设备等)、供冷设备(包括制冷，空调及其配套设备等)及医疗气体、净化、通讯／声像、洗涤、交通运输等各项设备。

医院后勤设备的特点主要有：

1．1 保障性医院后勤是医院总系统中的一个子系统，为医疗业务活动提供条件保障，属于医院的支持系统。因此医院后勤设备管理应树立整体性观念，即树立以医疗为中心的管理思想，把服务于医疗和病人的需要作为它的管理目标。后勤设备保障性高，要能满足医院随机性、时限性、应急性特点的客观要求。从保障性高这一特点出发，在医院后勤设备管理上要求做到：

①医院后勤各项设备的配置应与医院的任务，规模，科室设置和诊疗需要相适应；②医院后勤设备的配置除考虑保证正常需要外，尚应考虑应急储备条件，如应有备用发电机组，备用上水、储水设施，备用锅炉等；③要有一支训练有素，既能保证设备的正常维修，又能作出快速反应投人急修的工程技术队伍；④应当建立和健全值班制度，严格岗位责任制，做到坚守岗位，随叫随到。

1．2 技术性

要改变长期以来认为后勤部门是一个非技术性部门的陈旧观念。医院后勤设备具有较高的技术性、专业性。如医院的给排水系统、供电系统、采暖制冷系统、供氧供气系统、传呼系统、采光照明系统、空调净化系统、污水处理系统、交通运输系统、消防系统等各项设备管理，无不具有较强的技术性和专业性，它涉及到物理、化学、电子、电气、机械、建筑、自动化、卫生学等多种学科领域。因此要做好医院后勤设备的管理，如果没有一支多学科的工程技术队伍，难以适应医院现代化建设的需要。从技术性这一特点出发要求医院后勤设备管理上做到：①要重视建设一支工程技术队伍。这支队伍在智力结构上要具有适应医院需要的各类工程师。在智能结构上要重视动手能力，在人员结构上要注意高、中、初级比例适当，即不但要有高级工程技术人员，也要有各类中专、技校的中级技术员和各种工种的熟练工人，只有人员结构合理，才能做到人尽其才，才尽其用，发挥人力资源的整体效应；②要重视后勤设备的更新和改造，保证后勤设备技术的先进性，以适应医院业务发展的需要。

1．3 安全可靠性

医院后勤设备影响面大，因此安全要求高。如用电安全、用水安全、用气安全、锅炉安全、交通安全、消防安全等。不仅关系到全院正常工作的运行，而且关系到生命和财产的安全。从这一特点出发，在管理上要求做到：①必须树立安全第一的观念，制定安全操作规范，对新进人员要进行安全操作教育；②后勤各项设备的设计、安装、运行和维修，均应制定必要的安全标准；③要建立定期维修、检查制度，以保证各项设备的完好性。如建立设备的保养制度和“四定”制度(定岗位职责，定操作规程，定专人负责，定期检修)。 　1．4 经济性

医院后勤设备既具有生产性的一面，又具有消耗性的一面。要做到投入少，产出多，提高后勤设备的经济效益，应是后勤设备的一个管理目标。为此，要求做到：①要加强设备的计划配置和合理配置，避免由于配置不当而造成大机小用或闲置不用；②要充分发挥设备的潜力，通过对设备的技术改造或增加必要的附属设施，做到一机多用，挖掘设备的潜在功能，如锅炉系统增加余热利用的附属装置后，可以充分利用余热水，即可解决沐浴用水；③要重视设备的维护保养，定期检修，提高设备的自然寿命，使设备始终处于良好的技术状态；④要重视节约能源，节约燃料和原材料，节约业务费岗出，尽可能地减少投入，降低医疗成本。

2 目前医院后勤设备管理的主要方法

事实上，医院后勤设备管理与圆疗设备管理的基本方法应该是近似的。由于我国有些医院的后勤设备不在医疗设备管理科室管理，而单独成立后勤设备科或机械动力科管理，因此往往医疗设备的一套管理体制无法在后勤设备管理上得到实施。鉴于医院后勤设备对全医院医疗的保障作用，因此这些设备的管理同样应强调安全、可靠和有效性，只不过后勤设备安全保障的具体手段不同而已。如后勤设备中的锅炉，氧气／氢气等危险气体的输送、存储设备都需要严格的安全保证措施，制冷设备(系统)、供水／供热／供电系统的设备均需要实行设备的预防维修，以确保设备一直处于安全、可靠的运行状态。这些后勤设备的预防维修中也应包含计量(如压力锅炉的压力表、氧气瓶压力表等)、定期检测、外观检查、日常点检等手段，当然后勤设备的定期检测方法与医疗设备有所不同，医疗设备强调安全与性能检测，而一般后勤设备强调故障的诊断检测。

3 医院后勤设备管理趋势

医院后勤设备管理是医院后勤工作的一部分，经过近几年来后勤服务社会化改革尝试，医院的后勤设备管理模式也悄悄地发生着变化，初步形成了以下几种模式。

3．1 “剥离”模式

充分利用医院现有的卫生资源，根据各自的特长，脱离医院母体，建立经济上相对独立核算的经营服务公司或后勤服务中心。例如上海瑞金医院、金山医院、第一人民医院等医院污水处理由这样的公司负责。这种模式与改革前不同，其特点是：首先，不再是事业型后勤服务单位，而是经济上相对独立核算的社会经营实体；其次，不再是封闭的供给福利型服务模式，而是实行以合同为规范的有偿服务模式。

3．2 “托管”模式

聘请社会上专业服务有限公司。如医院以前污水处理由该医院院务部营房办管理，现委托上海西部物业管理有限公司管理。浦南医院原先污水处理由院总务科管理，现委托光华服务产业有限公司管理；中美儿童医学中心则采用单项目委托金桥开发区物业管理公司管理。这种模式的特点是：首先，实现了所有权与经营权的分离；其次，把社会能够承担的服务项目还给社会，依靠社会上专业服务公司的力量来改善医院污水处理的管理；再次，完全按照市场化手段来运作。

3．3 “集团化”模式

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一、引言

会计课程教学是理论界普遍探讨的热点问题。纵观近年的研究成果，一类是从会计教学体系、会计教育等方面做出的系统性研究，如“会计教育改革：理论探讨与经验研究”、“会计教学体系研究：来自英国大学的借鉴”、“我国会计教育及会计教育研究的现状及对策”、“二十一世纪的会计和会计教育”等；另一类是从具体教学方法或结合具体会计课程做出的针对性研究，如“会计教学中批判性思维教学法运用策略分析”、“《基础会计》课程项目化教学的探讨”、“《中级财务会计》课程沙盘模式教学情景设计与实践”、“《高级财务会计》的研究性教学实践探讨”、“《管理会计》课程教学模式探讨”、“图示教学法在《成本会计》教学中的应用”、“经管类本科《会计学》课程教学改革思考”、“《初级会计学》课程教学思考”等。本文对这两大类中涉及到的与会计课程教学相关内容：会计课程教学的目标及理念、会计课程的课程设置、会计课程的教学过程及考核方式方面进行了总结。

二、会计课程教学研究现状综述

（一）会计课程教学的目标及理念 潘煜双等（2009）认为，会计教育应当以社会需求为导向，根据各学校的办学定位和特色，分层次确定各校会计学专业人才的培养目标。其中会计学专业本科生教育应定位于培养一般的应用型会计人才。只有这样才能凝练专业特色，创建专业品牌，提高专业的适用性。认为高职高专会计专业的培养目标是技术实务型，学术型高校会计专业的培养目标是综合素质型，培养学生具有研究和继续学习的能力，研究生教育更要强调学术研究能力，地方本科会计专业的培养目标是应用复合型，具有一定的职业判断能力，能较快适应岗位需求，解决工作实际问题。孟焰（2008）认为，教学目标决定了教学内容安排和教学方法设计。美、英国家的会计教育目标，与社会对会计人才的需求密切相关，并随时根据社会需求的变化进行调整。寻找我国高等会计教育存在问题的根源，要从目标设定这个视角加以审视，即会计人才的供求双方需要及时有效的沟通。美、英大学会计教育之所以广受欢迎并在全球范围内享有盛誉，是与其对会计职业界的需求的了解程度息息相关。大学的会计教学能够培养出会计职业界需要的人才，会计教育事业才能兴旺发达。李长青认为，会计教育要契合社会经济发展需要，符合职业技能要求，找准学校专业定位，确立“因材施教、个性化培养”的教育教学理念，变静止的教育观为动态的教育观，应从满足通识教育、突出特色教育、完善专业知识体系等角度来调整课程体系构成，整合课程内容。栾甫贵提出了会计学专业中要坚持的哲学思维、比较教学、解惑教育、整体理解、经济后果、产权维护、管理思维、服务管理、道德教育、政治协调等十种教学理念；王爱国教授认为，30年来我国会计教育理念可分为专才教育理念和通才教育理念阶段。他倾向于通识教育理念，赞成通识教育理念下的专业教育。综合以上专家的观点，对于会计课程教学的目标及理念，不管各位学者是从教育的层次出发，还是从国内外的比较出发，还是从学校的定位出发，甚而至于从思维的逻辑角度和方式出发，基本都本着通过会计课程教学培养出来的会计专业人才，正如美国会计学会（AAA）的会计教育委员会明确指出的：“学校会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养为未来成为专业人员应当具备的学习能力和创新能力，使其终身学习”。成为社会所认可的、工作所需要的能学以致用的实战家。

（二）会计课程教学的课程设置 李秀莲提出了构建“柔性”课程体系、加强系列课程建设、优化教学内容的对策。曲吉林认为，要对课程进行整合、优化，构建“通识教育课+学科基础课+专业课+实践课”的课程体系。朱莲美提出了一套以财务报表为核心，旨在培养管理型会计专业本科人才的课程体系。戴新民教授根据CPA专业的素质要求，提出应该设置通识教育基础课、学科基础课、专业课、学科选修课、集中实践教学环节等五大模块课程体系。王华认为，要以培养应用性和创新性人才作为导向来设计和设置课程体系和知识结构，要从专业能力培养向综合素质培养转变，要淡化专业学科界限，改变专业课程过多，专业课时大的现状，要通过各种活动提升学生的创新和应用能力。孟焰（2008）认为，目前我国高等学校的本科会计教育在课程设置方面与改革开放的前十年相比已经有了巨大的变化。专业课程的设置结构已经非常接近于发达国家，但是问题仍然存在。在一些高校中，教学计划更新速度比较慢，已经发现了不合理的教学结构，却迟迟不肯做出变更；此外，因人设课的情况仍然存在，有些必要的课程可能因为师资的缺乏而最终被放弃；再者，开设课程的先导课程规定不够明确，或者干脆没有强制的规定。李晓慧（2009）认为，会计课程体系应当打破传统的学科知识结构，将相近的学科知识内容重新进行整合，形成新的课程体系，既突出学科本身的完整性，又不过分强调学科与学科之间的界限，从而让学生最大限度从社会、经济、生活大背景中学习和掌握会计专业知识。纵观以上专家的观点，会计课程的设置应紧紧围绕上文各位专家提到的目标和理念，同时，考虑会计课程本身的学习特点：具有较强的专业性，是一种重要的商业语言和工具，服务的行业较多较杂，即会计课程的学习是为社会政治经济生活服务的，但又不能脱离社会政治经济生活，有“皮之不存、毛将焉附”之感，因此，要将会计课程与经济学、管理学、社会学等结合起来，与时俱进，不断调整和完善。

（三）会计课程教学的教学方法 刘永泽（2004）系统阐述了实现会计教学内容、会计模式、教育理念、教学方法国际化的途径和对策，强调会计教育要通过互动式教学、情景式教学、案例教学、开放式教学等国际化的教学方法来实现。李晓慧（2009）认为，会计课程教学应以“教师课堂授课”为主转变为以“学生自学和体验”为主。减少老师课堂讲授知识和概念的时间，留出更多的时间利用“课堂圆桌会议”、学生演讲、案例讨论、做试验或实操等方式指导学生自主学习、积极思考以及动手操作。老师在整个教学过程中要利用各种手段和方法，传授学生如何学习会计，如何思考和分析问题，如何利用获取的知识来合理配置资源及动手分析和决策，提升学生获取知识和运用知识的技能，培养和激发学生的自学能力。利用计算机作为辅助教学工具，通过老师和学生在计算机网络上的互动和反馈，鼓励学生及时提出问题、讨论问题，并不断进行演练和实践。孟焰（2008）提出，启发式教学在很大程度上没有在技术层面落实，灌输式的教学方法仍大行其道。常说重要的是给学生捕鱼的网，而不只是那条鱼，但问题在于教师可能也没有那张网。这完全不能归咎于教师个人，因为案例教学、课堂讨论、小组课题、课堂讲演、分组辅导、校外实习等丰富教学方法的采纳必须有一系列配套的制度作为实施的保障，现有的课时安排、考核方法和评分标准等都要重新设计。启发式教学无疑有助于学生能力和素质的提高，有助于激发个人的创造力。所以我国高校会计教学方法必须改革。国际会计师职业教育标准指出，职业会计师所需要的技能包括智利能力、技术和功能技能、个人能力、交际和交流技能、组织和商业管理技能五个方面。这些技能的培养与课程设置、教学内容和教学方法都有着不可分割的关系。而《国际教育准则》明确提出了鼓励会计职业教育者“使用一种广泛的、以学习者为中心的教学方式”，其中就包括发达国家的会计教育目前所采用的案例教学、研究计划、小组学习等启发式教学方法。综合以上专家观点，可以看到，会计课程教学的教学方法理论界已经总结的较全面了，并且相应具体方法也有许多学者的研究成果，关键问题是长期以来的教学观念和习惯，这些方法在实际的教学工作中是否均得到有效实施，在实施中的瓶颈是什么？值得探讨和研究。

（四）会计课程教学的考核方式 李晓慧（2009）通过对英国大学的实地考察，发现英国大学会计专业课程的考评其实也是与他们的教学内容和教学方法紧密联系的，由课程论文、小组作业及期末考试三部分构成，其中，课程论文和小组作业成绩占总考核成绩的百分之三十到五十。课程论文的评价主要通过参考文献的数量及其对文献的评述和引用、研究方法设计的可行性与合理性。小组作业的评价主要通过小组演讲的结构和内容、每个成员演讲的语言表达、观点阐述、证据与观点。孟焰（2008）认为，我国本科会计教学的考核方式也存在不少弊病。很多课程的成绩是由期末一次考试的成绩决定的，如果不按试卷成绩上报教务部门会有麻烦。考核标准绝对单一，这不但有失公允，也助长了学生的投机心态，即使平时不用功（甚至不上课），考试也能过。美、英国家商学院将平时成绩纳入总成绩的方法很值得推广，但要注意避免平时成绩评定的随意性，力求按学生的努力程度加以区别。刘永泽（2004）认为，我国目前在评价学生时，都是以学校为主导，但学校在进行评价时过分强调全面发展以及评价目标与用人单位目标不关联，学校对成绩的考察仅限于必修的分数，导致其他能力包括实践能力强的学生处于下风，然而这些知识面广、实践能力强的学生又深受用人单位欢迎。学校对必修分数的考察又只注重卷面成绩不重视实际能力，只注重期末成绩不重视平时成绩。学生对知识掌握的程度仅凭考试来定夺，知识掌握不很扎实的学生往往靠临时抱佛脚能取得好成绩。因此，需要改变学生评价方法，应将学校主导型转变为以市场需求为导向。应该调查市场对会计人才的需求状况，考察用人单位对会计人才的要求。这种调查是改革考试评价制度的首要选择。综合以上专家观点，会计课程教学的考核方式首先是跟前面提到的教学方法、教学内容息息相关的；其次会计课程教学的考核方式有一定的灵活度，受主观因素影响较大，目前在实施过程中还存在人为操纵、不客观、不好量化的弊端；再有就是刘教授提到的可以结合市场这把尺子来衡量，因为学生最终都是要走向社会，接受市场的考验的，这种观念可以理解，但具体怎么落实、可操作性如何？总之，考核学生其实也是在考核教师，具体怎样有效的考核学生，需要我们教师结合实际情况摸索出一套切实可行的考评办法。

三、基于5M1E理论的会计课程教学应用研究

（一）人（Man） 教学过程中“人”的因素包括教师和学生，两者都影响了最终的教学质量。下面就从这两方面加以分析。会计课程本身的特点是理论和实务联系较为紧密。会计理论：是会计实务的基础，抽象、晦涩难懂；会计实务：会计理论的运用，操作性强。与此同时，要想提高会计课程教学质量，那么对会计教师的要求就比较高。结合多年的教学经验，本文作者认为会计教师应主要具备如下这些能力：第一，会计教师首先应具备扎实的专业知识，这专业知识不单指狭义的会计知识，而应是广义的专业知识，即除了会计外，还应精通与会计相关的财务管理、成本管理、税法、经济法等专业知识，这样才能在授课中做到触类旁通；第二，会计教师不仅应具备上述专业的理论知识，还应具备专业的实践操作能力，也就是说不能只会纸上谈兵，这也是会计课程自身特点所决定的，这样才能在授课中做到游刃有余；第三，会计教师还应具备除专业知识之外的广博的其他知识，比如文学修养、历史、地理、哲学、艺术等等，这些都可以使授课锦上添花。因为做教师必须有较强的表达能力，尤其是在讲授会计课程时，更要求教师能将抽象的问题具体化，复杂的问题简单化，枯燥的问题形象化…这种讲解能力与教师广博的知识面是分不开的。至于学生这个因素，虽然也是影响教学质量的一个重要直接因素，但不同层次的院校，学生的素质相应也有差别，在此无需展开描述。

（二）法（Method） 教学过程不同于生产过程的另外一个主要方面，就是方法。生产过程的方法相对比较固定、程序化，而教学方法由于教学对象的特殊性所以比较灵活。如果说“人”的因素是教学质量的根基，那“法”就是教学质量的灵魂。会计课程的教学方法应该是一个宽泛的大概念，我将其划分为教学理念和教学的具体方法两大方面。教学理念方面，我们应摒弃以往一堂课，一本教材，教师按大纲将内容讲解完就走人，学生上完课就万事大吉、大功告成，学生和教师互动很少的方式，而应本着在教师讲解的基础上，充分调动学生的主动性，教师恰如其分的引导，学生作为主体充分发挥其自身的主观能动性。即在本科阶段的会计课程教学中，适当引入研究生的教学模式。也就是说，教师不仅要按照教材将大纲要求的知识点进行讲解，还要给学生指定几本与所讲知识点相关的其他版本的教材让学生去看，让学生自己去发现不同编者对同一知识点的诠释，这个过程也是学生对老师所讲知识点进行复习、深刻理解的过程，比单纯布置一两道题目的效果要好。除教材外，还应指定一些跟专业相关的期刊杂志让学生看，这些杂志既应包括与会计相关的学术性的杂志，也应包括与企业、管理等相关的杂志，这样既拓宽了学生的知识面，增加学生的一些感性认识，也可调动学生的学习兴趣和积极性，并有助于学生日后科研方面的发展。这样，最终使学生感觉到，上完课只是他学习的开始，形成学生自主看书钻研，学生为主，教师为辅的良好局面。首先，最重要的就是备课，由于会计准则的不断更新、知识点的微妙变化、相互关联，备课时都要把课上要讲的内容再看一遍，保证自己确实搞懂了。然后再考虑怎样讲解，以使这些晦涩的理论比较容易的被学生接受和理解，这也是备课的主要内容和核心，不能照本宣科，教师就要充分调动自己掌握的其他知识，梳理讲课思路，组织授课语言，将所讲的这些复杂的问题简单化，抽象的理论通俗形象化。其次，谓厚积薄发，也是最重要的环节。讲课顾名思义，讲解课程，语言方面的运用在上述备课过程已经提及，除此之外，教师讲课还会利用相应的辅助工具。当今，教师的教学工具不仅有黑板（粉笔），还有电脑（投影仪），即教师在教学过程中不仅可以使用板书，还可以使用PPT。教学过程中电脑的引入确实给传统的板书教学注入了新鲜的元素，但同时，PPT教学方式的便利、生动也给传统板书教学带来了竞争和挑战。因此，有的教师理所当然、顺其自然的丢弃了粉笔，以此摆脱一堂课下来满手、满脸、满身粉笔灰的“白粉佳人”时代。但笔者认为，尤其对于会计课程，这种完全依靠PPT讲课的方式还是不可取的，会计教师应当将板书和PPT两种方式结合使用，才能达到理想的教学效果。比如，在需要用T形账户演示账户之间的关系或其他需要画图画表画线的逻辑性比较强、理解起来较困难的内容时，教师就必须在黑板上写写画画，即所谓手把手的教。而对于一些讲课的提纲，讲课需要的辅助练习题、会计分录等内容，PPT的方式既省时又形象美观。此外，在讲课过程中，教师不应只顾自说自话，而应兼顾学生的反应，这个在下文也会提到，从而适时调整自己讲课的速度、方式等。总之，教师精心的备课，两种教学工具的结合使用，学生反应、课堂气氛的整体把握和灵活控制，均是提高会计课程教学质量的良“法”。

（三）测（Measurement） 教学过程的测量，也与生产过程的测量有很大差异。生产过程的测量通常都有一定的标准，易操作。而教学过程的测量，有弹性、灵活性，没有标准，难操作。传统的教学过程的测量方式主要是课程结束时的期末考试，以分数来衡量。本文认为，传统的考核方式并不是理想和实用的方式，学生通过期末突击考个高分，结果过个一年半载又统统把学的东西还给老师的现象并非不存在，而会计课程又是本专业的核心课程，是学生们的饭碗，因此，传统期末考试的方式只能作为考核教学过程的一种辅助手段，而非主要方式。我们应该本着当前与立足长远相结合的原则，重在平时，动态的对教学效果、学生学习结果进行监督和测评。具体而言，“本着当前”，即采用随堂提问的方式动态了解学生对所学理论知识的掌握情况，同时也可了解前文教学理念中提到的所布置课外内容的完成情况。“立足长远”，即平时就要给学生树立考会计证、初级会计师、中级会计师、注册会计师的观念和信心。因为在校期间专业课程的学时毕竟有限，这样学生的眼光就不会只局限于应付期末的考试，从而树立持续不断学习的态度。那么学生拥有扎实的专业知识，通过上述某种考试，甚至找到理想满意的工作，并且如果在工作中做的游刃有余，同时得到领导和社会的认可，不都是对教师教学过程很给力的一种“测”吗？

（四）机（Machine）、料（Material）、环（Environment） 会计课程教学中，“机”可以指教学的工具，如黑板，电脑等；“料”可以指教材、相关辅助资料等；“环”可以指校园及周围的环境、教室的设施和条件、上课的时间等。这三方面，笔者将其统称为“硬件”方面，这些因素灵活性不大，并且在“软件”方面的三个因素分析里也曾提到，所以在此就不再展开描述。

本文在前人研究成果的基础上，将工业企业质量控制的5M1E分析法运用于此，从这一独特视角对会计课程教学进行了全新的分析研究。会计课程教学过程的把握，以至于会计课程教学质量的提高，都是一个复杂的系统工程，仍需我们持续不断的研究和探讨。

参考文献：

［1］杨有红：《二十一世纪的会计和会计教育》，《会计研究》2000年第8期。

［2］刘永泽：《我国会计教育及会计教育研究的现状及对策》，《会计研究》2004年第2期。

［3］孟焰：《国外大学会计学本科教育的特点及对我国的启示》，《中国大学教学》2008年第2期。

［4］李晓慧：《会计教学体系研究：来自英国大学的借鉴》，《会计研究》2009年第10期。

［5］潘煜双：《会计教育改革：理论探讨与经验研究》，《会计研究》2009年第12期。

［6］钟念：《图示教学法在成本会计教学中的应用》，《财会通讯》2011年第25期。

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江苏省电建一公司的员工主要涉及经营管理、施工管理以及土建、火电建设、发变电设备的安装调试等专业，专业覆盖面很大。在工作中，员工的专业技术技能水平决定了工程施工质量、进程和经济效益。员工水平的高低，除了理论知识外，更多地取决于现场经验。这一点是企业外部培训师无法满足的培训需求。为此，自2005年开始，公司展开了内部培训师的培养工作。经过多年的探索与实践，公司在内部培训师的管理体制、激励机制和培养模式等方面取得了较好成效，积累了一定的经验。

制定规划，完善专、兼职培训师队伍建设机制

2005年，公司组织制定了人才队伍建设十年规划，将“加强培训师资队伍建设”作为推动公司人才队伍建设的一个重要抓手。期望通过加大培养力度、拓宽选拔渠道、建立竞争和激励机制等措施，逐步建成一支数量充足、结构合理、素质优良、专兼结合的专家型培训师队伍。计划到2015年，公司所有培训师全部持证上岗，“双师型”专职培训师达到50%；兼职培训师达到公司员工总数的3%。

公司培训中心严格执行专职培训师持证和竞争上岗制度，采取“请进来”的方式，聘请优秀技术、技能专家培养提升专职培训师的操作技能；采取“送出去”的方式，安排专职培训师到生产岗位锻炼，增强现场经验和实践能力。组织开展技能比武、课堂教学竞赛、教案制作比赛等活动，促进培训师业务技能和培训能力的提升。同时，鼓励专职培训师参加技师资格鉴定，选拔技术技能骨干充实专职培训师队伍。

建立兼职培训师选拔、激励机制，每年开展一轮兼职培训师遴选活动，根据人才培养与开发工作需要，由各分公司按规定条件和程序从本单位所属员工中择优选聘，兼职从事公司培训教学、实训指导、培训项目开发、培训资源建设等相关工作。

除此之外，还要健全企业内部培训师资库，每年选拔一定数量的技术技能骨干到培训中心担任培训师，促进核心技能传承。

明确职责，建立企业内部培训师管理体制

在公司的统一领导下，企业内部培训师队伍建设工作实行统筹规划、分级管理、分工协作、共同建设的管理体制。公司人力资源部是归口管理部门，负责制定内部培训师队伍管理制度；组织公司层面培训师的选聘与管理；建立公司层面培训师资库和统一调配等工作。

分公司人力资源部要贯彻落实上级单位培训师队伍建设的有关规定，以及制定本单位培训师队伍建设的具体方法。同时，还要负责本单位培训师的选聘与管理，以及向网省公司推荐优秀培训师人选。

除人力资源部外，各专业职能部门也要积极配合，推荐本专业范围内优秀的培训师人选，协助进行本专业培训师的选拔工作。同时，积极推荐本部门优秀员工担任兼职培训师，并为培训教学工作提供便利条件。

培训中心的主要职责是，编制企业内部培训师的需求计划及任务书，负责培训师授课效果和工作效果的评价。协助做好企业内部培训师的选聘，并主持日常管理工作。同时，负责培训师授课技能的培训工作；组织培训师开展教研活动；维护培训师资库等。

各部门的协助只是外因，最关键因素还在培训师身上。企业内部培训师要认真执行、落实本单位及上级单位下达的培训教学任务，积极探索创新培训方式方法，加强业务学习，不断提高授课技能。同时，还要定期参加培训机构组织的教研活动，提出培训工作改进建议，积极参加培训项目开发、培训教材和培训设施建设工作。

企业内部培训师制度推行之初，公司很多基层单位不够重视，认为生产才是第一位，专业骨干在生产一线发挥的作用更大。甚至，一些专业骨干也认为自己在生产一线更能体现价值，临时担任项目制培训师还能接受，长期离岗到培训中心担任周期制培训师就很难接受了。面对诸多不理解，公司领导强调“人才是第一生产力”，一方面下指标要求基层单位推选优秀人才到培训中心任教，另一方面要求培训中心精心安排并发挥好专、兼职培训师的作用。经过实践，专、兼职培训师在授课技能培训、参与教学研究开发、教材编写、培训设备设施建设、培训教学、竞赛集训、技能鉴定等方面，都取得了优秀的教学成果。他们将自己的知识、技术技能以及工作经验梳理和总结提炼，充分应用于教学工作之中，得到了培训学员和送培单位的普遍好评。

实践表明，“内部人培养内部人”可使教学目标明确、针对性强。优秀专家的技术技能和丰富经验，可使学员的技术技能和现场问题处理能力得到快速提高。同时，在授课过程中，专、兼职培训师通过对专业知识技能的梳理、多年经验的总结，自身也提高了很多，有的写出了高质量论文，有的出版了专业教材，收获颇丰。

加强激励，推进兼职培训师的选聘和使用

对于任何企业来说，拥有一支结构合理、管理到位、技术精湛、经验丰富的员工队伍，哪怕缺少资金和设备，也可以很快发展壮大。由此可见员工培训工作有多么重要。员工培训工作，仅靠专家骨干而不靠培训师可行吗？答案是否定的。各个专业的专家骨干虽然技术精湛、经验丰富，但是他们却没有培训意识，公司也没有要求他们总结自己的知识、专业技术技能和经验，将之传授给其他员工。这一点，是最为致命的缺陷。因此，企业必须建立内部培训师队伍。为此，自2005年开始，公司就着力构建企业内部培训师激励机制。在一系列激励措施的引导下，公司员工踊跃报名，积极参与培训师选聘活动。

不过，只有符合培训师基本条件的优秀员工，才能真正成为企业内部培训师。

企业内部培训师的基本条件是：具有良好的职业道德，热爱培训工作，身体健康；具有所从事专业扎实的理论基础和丰富的实践经验，以及专业的技术技能或者管理特长；具有较好语言表达能力，具备传授知识、经验或者辅导他人操作实践的能力；具有一定的计算机应用能力；具有中级及以上专业技术资格，或者技师及以上职业资格，并具有五年以上工作经验。对于能力和业绩特别突出的员工，可适当放宽选聘标准。

由人力资源部、专业职能部门和培训机构相关人员组成企业内部培训师选聘工作小组， 专职负责选聘工作。选聘工作一般按照个人自愿申报、组织推荐、择优选聘的程序进行。选聘主要对申报人员的授课能力、教学经历、业务水平、工作业绩等方面进行评价，评价方式一般包括材料审查和试讲两个环节。综合评价合格的，可聘为公司企业内部培训师。

企业内部培训师承担公司系统内培训教学任务期间，工资、奖金、津贴及福利待遇按原岗位保持不变，任课期间的交通费和住宿费由培训单位承担。培训师承担培训教学任务，按照培训教学的工作量，由培训单位给予一定数额的津贴。对企业内部培训师进行项目、年度考核，项目考核由培训机构负责，年度考核由单位人力资源部负责。根据考核结果，对业绩特别优秀的内部培训师，由各单位定期进行表彰，并给予一定的物质奖励。

在培训中心任教期间，所在单位要保留培训师原工作岗位。任职期满，对于考核良好及以上的培训师，所在单位要对其工作从优安排，确保不低于原工作岗位待遇。任职期满后的工作安排情况，要报上级单位人力资源部备案。培训师的人才培养工作业绩，将成为遴选公司优秀专家人才的重要依据。同时，公司优秀专家人才，也必须完成一定数量的培训任务。

探索研究，提升企业内部培训师的教学能力

开发企业内部培训师培训方案

一名优秀培训师，需要具备丰富的专业知识、严谨的治学态度和良好的教学技能。可是，大多数来自生产一线的兼职教师，最缺乏的是教学技能。这种情况，亟待解决。

2009年，公司培训中心组织多名专职培训师开展“企业培训师职业能力培训方案”的研究，借鉴国际先进人力资源管理理论，吸取了多种关于能力模型建设、职业能力开发的先进理念，结合公司实际工作需要，对企业内部培训师培训工作进行了创新和改进。遵循“能力必备”原则，公司从工作域及工作要项分析入手，提炼形成了企业培训师职业三个级别行为能力标准，设计了服务于企业培训师职业能力提升的培训单元、培训模块课程库以及培训实施进程表。

企业培训师的职业能力分为：培训职业专业知识和技能、培训师基本知识和技能、培训教学能力、培训综合能力和职业素养五大类。这些能力，界定形成企业培训师职业一、二、三级职业能力标准 ，其中二级职业能力涵盖三级，一级职业能力涵盖二、三级。

三级企业培训师的行为表现是具备成人教育心理基本理论，能在指导下进行培训教学设计，掌握理论、实训课程教学方法和PPT课件制作。语言表达能力较强，能够独立完成企业培训的授课工作任务，培训效果较好。

二级企业培训师的行为表现是熟悉成人教育规律和方法，掌握成人学习心理特点，具备现代企业培训理念。能独立进行培训教学设计，掌握理论、实训课程教学方法和技巧。了解多媒体课件、网络课件的设计制作方法，能编写多媒体课件、网络课件脚本。语言表达能力强，培训质量高、效果好。同时，能参与培训项目开发、评估及质量管理。

一级企业培训师的行为表现是培训教学能力强，具备独特的培训教学方法和风格。能够独立完成企业培训教学实施中的工作、培训项目设计开发，能组织大型综合演练方案设计和实施。同进，还能够组织开展培训项目评估及课题研究工作。

基于上述界定，公司将培训师五大类中的11个小类和39个能力项进行了职业能力分解，编制成培训单元组成表，并编写培训科目指导书。同时，依据“企业培训师职业能力培训方案”开发相应的培训教材和考核题库。这些，为企业内部培训师的培养、考核奠定了扎实的基础。

开展企业培训师培训、考核及认证工作

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一、内部化理论概述

内部化理论亦称市场内部化理论，是由英国里丁大学学者巴克利和卡森(P．J．BuckleyandM．Casson，1976)以及加拿大学者拉格曼(A．M．Rugman，1981)在对传统FDI理论进行批判的基础上，通过将科斯的交易成本学说融入其中而形成的一类现实意义更强的FDI理论。由于这一理论较好的解释了跨国公司的性质、起源，并使发达国家与发展中国家的两类FDI行为统一于同一理论，因此，内部化理论又被视为FDI的一般理论。

所谓内部化，是指把外部市场建立在公司内部的过程，以内部市场取代原有的外部市场，从而降低外部市场的交易成本并取得市场内部化的额外收益。

内部化理论在这一基础上认为：跨国公司是市场内部化过程的产物，而中间产品市场不完全则是导致内部化的根本原因。这里的中间产品是相对于最终产品而言的，是生产过程中的投入要素，它不仅包括半加工的原材料和零部件，更重要的是各类知识产品。公司进行经营活动时，通过外部市场进行中间产品的交易面临很多障碍，从而提高了交易成本。为了实现利润最大化，公司通过直接投资方式在异地建立分支机构，使各类交易不经过外部市场而在公司所属的企业间内部市场中进行，从而可以弥补外部市场机制的缺陷。当这种内部化跨越国界，跨国公司和国际直接投资就产生了。据此，根据这一理论可以得出内部化是企业进行FDI的主要动机的结论。

然而，由于内部化理论过分追求对所谓FDI行为一般形式的分析，力图以单纯的内部化动机解释各类企业的FDI行为，却忽视了对跨国公司这一典型的国际垄断组织的行为特征研究。事实上作为战后FDI主体的跨国公司，不但服从国际生产的一般规律，更重要的是表现出作为垄断资本的典型特征。正是由于这种对国际垄断资本行为特征认识的缺失，导致了其对跨国公司FDI行为解释的简单化。因此，当面临一种诞生于日本的综合商社FDI现象时，内部化理论却很难以单纯的内部化动机对其加以合理完整的解释，这使内部化理论的缺陷明显暴露出来。

二、日本综合商社及其FDI

综合商社是一类以贸易为主兼具金融、信息、组织与协调等多种职能的巨型跨国企业。综合商社最早诞生于明治维新后的日本财阀集团中，战后，综合商社在重组与合并中，逐渐发展成为以贸易功能为主的多功能跨国企业，在贸易领域的垄断地位使各大综合商社分别担当日本各企业集团内联属企业的贸易人，并成为各企业集团的核心成员。以1963年～1976年度为例，日本九大综合商社的出口额占日本出口总额比重平均为51.4%，进口额占日本进口比重平均为54.4%。由此可见，日本综合商社在日本对外贸易中的重要地位。

综合商社在流通领域异常活跃，它往往以流通领域为依托获得多种持续经营利益，从本质上看，综合商社是商业垄断资本，具有商业垄断资本独特的运作方式。虽然战后日本的综合商社已成为金融资本控制下的商业垄断资本，但它以流通领域为核心的经营方式并没用发生变化。

综合商社的销售利润率往往很低，平均只有2%～3%，其之所以能够在如此低的利润率下持续经营并壮大，是因为采用了加速资本周转扩大销售额的方式。为了确保一定的总资本利润率，在销售利润率低的情况下，必须提高资本的周转率。从加速资本周转角度讲，综合商社的FDI并不符合其经营要求，因为FDI意味着资本的固定化，这无疑会降低资本的周转率。然而，日本综合商社却无不积极进行对外直接投资，在日本对外投资过程中它们始终发挥着领导与协调作用，是日本对外直接投资的排头兵。至1980年3月末，日本综合商社的FDI占日本海外投资累计额的15％、投资项数的27%。如果把日本厂商与综合商社合资的部分算入其中，大约占日本对外投资总金额的40％，其中，综合商社对北美的FDI更是占到了投资金额的84%。

综合商社为什么要进行规模如此巨大的FDI呢？如果用内部化理论加以解释，可以得出这样的结论：由于国际市场的不完全，导致相关中间产品市场不完全，这使综合商社在进行相关中间产品的交易时，产生了较高的外部成本，为降低这一成本，综合商社力图以FDI形式，将部分交易环节内部化，以消除中间产品市场的不完全。那么，如果要将此类交易由外部国际市场交易转化为跨国企业内部交易，一个首要的先决条件就是获取海外投资企业的直接控制权，即综合商社对海外投资企业进行控股或采用独资形式，否则，它就无法进行这种内部交易。因此，控股是内部化的核心问题。

然而，事实上，在日本综合商社进行FDI的大多数企业中。采用独资或取得控股地位者只占少数，商社仅拥有少数股权的合资企业却广布于各个领域。仅仅依靠少数股权显然难以通过操纵投资企业以获取内部化收益，那么综合商社为什么还甘于降低资本周转率，积极在海外进行无法开展企业内部化交易的少数股权投资呢？这一现象是专著于单纯投资动机的内部化理论无法解释的。

三、日本综合商社的FDI模式

笔者将从日本综合商社在海外贸易网、制造业、资源开发业、非贸易服务业四大领域的FDI入手，逐步阐释国际商业垄断资本跨国投资的动机与目的。

1.建立海外贸易网点的FDI

此类FDI又可分为综合商社海外支店和海外专业销售公司两类。

海外支店是综合商社国内经营机构向海外的延伸，这些海外支店担当起各地区贸易网的中枢。它们由综合商社全额出资，这类FDI可以用内部化理论进行较好的解释。由于国际市场的不完全，导致了商业信息与技术这一重要中间产品的不完全，为了避免在其跨国经营体制下的商业信息和技术因外溢而导致的高额成本，综合商社有必要将这一市场完全转化为企业的内部交易，只有牢牢控制了海外贸易网上的各中枢节点，信息与技术资源的有效利用才会获得基本保证，综合商社的跨国经营体制才可以保持高效灵活的运转，这也是其进行全额出资的直接动机。如三井物产在纽约的子公司美国三井物产公司，是由商社掌握全部所有权的海外子公司中最大的一家，员工达六百人以上。上文中商社在北美地区的高额投资，也印证了其利用美加两国发达的信息渠道获取商业信息并力图将其内部化的事实。但随着世界各地海外支店的相继建立，贸易网的节点逐步趋于饱和，上述的此类投资呈缩小的趋势。

另一类是对海外专业销售公司的FDI，这类FDI更多采用了拥有部分股权的合资方式。综合商社或与本国生产商或与东道国生产商或三方合作设立销售企业，以尽可能多的利用生产商所具有的专业产品知识，而这正是商社所欠缺的。同时，依托这类企业，综合商社获得了销售合作者产品的商权，为商社寻求到更多的贸易机会。

2.建立海外制造业的FDI

随着20世纪60年代后半期，日本国内劳动密集型产业比较优势的丧失，国内生产商与综合商社开始在海外尤其是发展中国家建立大批制造类企业，以利用当地的廉价劳动力资源。其中绝大多数企业的建立采用了所谓“三人四脚型”企业的模式即由综合商社、日本国内企业或第三国企业、东道国企业三方合资共建企业的模式。

这种模式，既可以利用日本企业成熟的适用性生产技术，又可以通过东道国投资者更加便利的利用当地生产资源，同时可以依托综合商社强大的流通体系。

在商社协调下三类投资者的有机结合为这类企业提供了良好的生产经营基础。如由帝人出资25％、伊藤忠商事出资24%当地资本出资51%的泰国帝人纺织公司就是此类制造型企业的典型代表。

商社在这类投资中往往仅占有少数份额股权，至1980年，在九大综合商社参与的制造业FDI中，综合商社的持股比例在30%以下的占全体的74.8%。这主要是因为综合商社作为商业资本，它并不具备产业资本的生产能力与技术，产品的制造环节并不是商社所关注的，商社真正的注意力是在商权的获取上，它虽然只拥有少量股权，但是商社却可以通过生产线的引进、原材料的采购、产品的销售和企业的融资实现对企业的控制，一旦商社的跨国体制与企业相结合，它就可以凭借这种控制力获取更多的贸易机会。

3.海外资源开发的FDI

20世纪60年代日本工业重心向重化工业的转移和70年代随之而来的两次石油危机，加剧了日本国内的资源供需矛盾，综合商社开始积极联合国际资源型企业进行此类资源型海外投资。显然，商社获取开采资源的专营商权仍然是其对该类企业进行少量股权投资的目的。“三人四脚型企业”仍然是FDI的主要模式。不过，由于巨额的投资和高难度的组织与协调工作，使商社在这类投资的数量上远远少于对制造业投资的数量。三菱商事对文莱天然气项目的投资就是其中的杰出代表，1969年三菱商事同荷兰皇家壳牌石油公司和文莱政府合作成立了文莱液化气有限公司，三菱拥有公司的少数股权。通过对这一项目的投资，三菱商事获得了为期20年的可向该企业每年购买500万吨LNG的大额长期合同，这一商权的取得为三菱商事带来了巨额收益，使商社的平均利润率一度高达9.4%（同期九大商社的平均利润率为2.8%）。

4.非贸易服务业的FDI

日本综合商社还积极投资于贸易领域以外的多种服务业，涉及建筑、工程、物流、海运、保险等多种业务。这些业务往往是确保商权潜在收益得以顺利实现的保障业务。商社的投资份额因具体情况的差异也各有不同，例如，在海运业中商社更乐于采用独资形式，因为海运服务本身属于流通领域的一类商业技术，这正是综合商社需要通过内部化交易以避开外部市场不完全的领域，对运输服务的内部化，有利于降低市场风险；在保险业中，商社则倾向于与相关金融资本合资，以充分利用它们的专长。虽然此类FDI涉及领域众多，但由于这类FDI的辅质，其投资数额不大，在综合商社的四类FDI中所占比重最小，因此FDI并不具有代表性。

通过对以上四类FDI的分析，可以发现日本综合商社的FDI动机是复合型的，从这一点上说，它已经突破了强调单纯内部化动机的传统内部化理论。在这些投资中，少量投资是以内部化为动机的独资或控股型FDI，而大量投资是以获取商权为动机的低股权型FDI。

四、对日本综合商社FDI模式的成因与稳定机制分析

笔者认为综合商社之所以会出现这种复合型的内部化动机，归根结底是因为综合商社作为商业垄断资本具有与产业垄断资本不同的特性：

1.商权是商业垄断资本实现利润的核心

相比于产业垄断资本，商业垄断资本在流通领域更具效率，这种善于在流通领域创造利润的优势，为其实现自身的增值提供了基础。为此，只有获取广泛的商权，才能为商业垄断资本发挥自身优势提供更多的机会。

2.商业垄断资本拥有在流通领域的控制力

商业垄断资本可以凭借其在流通供销环节的控制力，对与其有关的产业资本进行间接控制，因此它完全可以通过企业间有计划的协调合作方式对非商业信息类中间产品实现可控的市场交易，而不必采取内部化的形式。

3.商业垄断资本的资本金比率偏低

一般情况下，商业垄断资本的资本金比率低于同等规模的产业资本的资本金比率，以实现内部化为动机的高额投资将给其带来巨大的风险，同时，这一客观现实又要求其尽可能多的将资本分散在多个投资领域中，以谋求广泛的商权。

正是由于商业垄断资本这些不同于产业垄断资本的特性，使它产生了FDI动机的复合化，而其一切FDI都是以负载于商权之上的潜在收益的最终实现为最终目标的。

既然在商社的跨国经营体系内存在着大量的低股权型FDI，那么是否会因合资对方的投机导致这种企业间的协作关系发生危机呢？事实上，存在着如下制约危机发生的因素：

(1)商社以与其它企业建立长期互利关系为目标

商社所谋求的商权并非是为获取一次性短期利益的交易，而是可获取长期稳定利益的交易，企业利益的实现在很大程度上有依赖于商社的供销能力，利益的长期性客观上要求双方建立长期互利关系。

(2)投资者间存在着共同的股权投资利益

投资各方均拥有合资企业的股权，任何一方的机会主义行为都将导致自身股权利益的损失。

（3）投资者采用机会主义的方式是对等的

商社拥有在流通领域的优势，生产型投资者拥有在生产领域的优势，这使双方在面对一方的机会主义时，都有对等的机会进行还击。双方在这种机会主义的博弈中实现了均衡。

进入20世纪90年代，随着世界与日本国内经济形势的变化，商社的传统贸易职能受到越来越多的挑战，综合商社开始了合并与重组的历程，它们中的一些由综合化转向专业化。如今，昔日的九大综合商社仅剩三菱商事、三井物产、伊藤忠商事、丸红、住友商事五家。各综合商社都开始了由贸易型利益向投资事业型利益企业的转变。

这种转变的发生是否意味着综合商社FDI动机开始由复合化转向单纯内部化呢？笔者认为现在做出这种判断还为时尚早。虽然商社中存在贸易收益份额下降，FDI收益份额上升的事实，但贸易收益仍然是其主要利润源，投资收益与贸易收益相比尚有较大差距。况且，正是由于商业资本的经营成果被产业资本所吸收，产业资本才获得了持续成长和收益提高的保证，这种经营成果正是基于综合商社在流通领域的专长而获得的，由此可见，在综合商社的跨国体系中，贸易与投资本身就是相互促进的共生关系，而非此消彼长的排斥关系。

现阶段，商社投资收益比重的提高，客观上反映了其针对经济环境变化进行局部调整的能力。然而综合商社作为商业垄断资本的本质属性并未发生变化，那么，其在流通领域就依然保有优势，进而导致其仍然要进行大量的以获取商权为动机的FDI，只要商业资本不完全转化为产业资本，综合商社的这种复合化的FDI动机就依然存在。当然，由于综合商社业已形成的与流通领域千丝万缕的联系，所谓商业资本向产业资本的完全转化从现实讲也几乎是不可能的。

五、对内部化理论的修正

针对传统内部化理论FDI动机的单纯化和缺乏与跨国垄断资本特性相联系的缺陷，笔者认为可以对修正后的内部化理论作出这样的表述：

市场的不完全性导致中间产品市场的不完全，为消除中间产品市场的不完全，产业垄断资本将其内部化，变中间产品的市场交易为企业的内部交易。单纯的内部化行为导致产业型跨国企业的形成，生产领域成为其持续经营利益的主要来源；商业垄断资本将商业信息与技术类中间产品内部化，变商业信息与技术类中间产品的市场交易为企业内部交易,将其它中间产品通过诸企业间有计划的协调合作方式进行可控的市场交易，内部化与获取商权的复合行为导致商业型跨国企业的形成，流通领域成为其持续经营利益的主要来源。

参考文献:

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