风险控制论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇风险控制论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

检索北京市医疗机构制剂现行质量标准《医疗单位制剂规程》（1984年）、《中国医院制剂规范》（1995年）中含有苯酚的品种，检索数据库CNKI，查阅相关文献、法律法规、标签和说明书，分析存在的问题，探讨可能造成此类制剂风险的原因。

1.2统计指标

名称、处方组成、适应证、剂型、苯酚浓度、处方中其他原料药及辅料、苯酚的鉴别及含量测定方法。

2结果

2.1含苯酚医院制剂的分布

含苯酚医院制剂广泛应用于口腔及耳消炎止痛、皮肤杀菌止痒和器械消毒。《医疗单位制剂规程》、《中国医院制剂规范》涉及品种共27种，其中有12个品种(占44%)未标示苯酚的含量范围。

2.2苯酚在医院制剂中的作用及与原料药、辅料配合使用情况

苯酚使菌体蛋白变性起杀菌作用，多与间苯二酚、樟脑、薄荷脑、氧化锌、水杨酸、甲醛和硼砂配合使用，与苯酚协同发挥杀菌防腐作用，具体见表2。例如间苯二酚为杀菌剂，兼有止痒和溶解角质作用，与苯酚配伍制成复方间苯二酚洗剂；樟脑有镇痛和弱的防腐作用，与苯酚合用制成复方樟脑软膏，可减轻酚的腐蚀作用，加强渗透作用；薄荷脑有镇痛、止痒和防腐作用，与苯酚配伍制成薄荷酚洗剂、苯酚薄荷乳，用于皮肤瘙痒、湿疹等；氧化锌具有较弱的收敛及抗菌作用，能与油脂中的游离脂肪酸结合生成油酸锌及脂酸锌，对皮肤起保护作用，与苯酚配伍制成苯酚薄荷乳、炉甘石硫洗剂、炉甘石薄荷脑洗剂和痱子洗剂；5%~10%浓度的水杨酸具角质溶解作用，与苯酚制成水杨酸苯酚擦剂使角质松解而脱屑，并帮助苯酚的穿透，抑制细菌生长；甲醛是广谱杀菌剂，对细菌、真菌和许多病毒均有效，外涂能使皮肤硬化、粗糙发白，产生局部麻醉作用，常用制剂有苯酚甲醛消毒液、硼砂酚醛器械消毒液、止汗擦剂；硼砂为弱防腐剂，毒性极低，与苯酚配合制成复方硼砂溶液，用于口腔消炎止痛。间苯二酚、甲醛均有毒性，与苯酚配合使用时应严格控制有毒物质的浓度。含苯酚医院制剂常用辅料为甘油、乙醇、蒸馏水。苯酚能与乙醇、甘油任意混合，在水中溶解度为1：12，如加等量的甘油可使苯酚与水任意混合，且甘油可缓和苯酚的刺激性。

2.3苯酚的质量控制

2.3.1苯酚的鉴别

27种含苯酚医院制剂中，苯酚的鉴别主要有以下4种方法，分别为：（1）与FeCl3的显色反应：苯酚与FeCl3溶液作用生成紫色(或蓝紫色)的络离子；（2）与溴水的沉淀反应：滴加溴试液，发生瞬即溶解的白色沉淀（苯酚），振摇即被黄色沉淀（间苯二酚）所掩盖；（3）加甲醛溶液数滴，混匀后，加硫酸，呈玫瑰红色；（4）加铁氰化钾试液0.5ml、氨-氯化铵缓冲液（pH10.0）1ml、4-氨基安替比林各少许，显红色。

2.3.2苯酚的含量测定

27种含苯酚医院制剂中有15种(56%)进行了苯酚的含量测定，其中使用溴量法的有9种，碘量法的有5种，紫外分光光度法有1种。

3讨论

3.1含苯酚医院制剂风险环节分析

3.1.1制剂处方

苯酚有毒，含苯酚医院制剂均为外用制剂，不用于内服。个别品种苯酚浓度偏高，《国家临床用药须知》规定1.5%（g/ml）的苯酚浓度即可满足杀菌、止痒作用，但用于治疗手足多汗症的止汗擦剂中苯酚含量为1.8%~2.0%（g/ml）；复方樟脑软膏、冻疮软膏、苯酚软膏、水杨酸苯酚擦剂中苯酚的浓度为1.8%~2.2%（g/g）。含苯酚医院制剂也存在着疗效相近的品种，例如薄荷酚洗剂与复方薄荷脑醑，苯酚薄荷乳与苯酚软膏，炉甘石硫洗剂与炉甘石薄荷脑洗剂等。为防止器械生锈，含苯酚的器械消毒液中常加入碳酸氢钠、硼砂，苯酚呈酸性，在碱性中不稳定，易导致制剂理化性质不稳定。

3.1.2原辅料的管理

医院制剂的原辅料应使用药用规格，但受一些原辅料生产因素的制约，部分制剂辅料、甚至少数原料因没有市场供应或生产药用标准产品的厂家较少，给制剂质量造成了一定影响。目前国家批准的苯酚药用原料有3个生产厂家，分别是：广东恒健制药有限公司86900443000080（国药准字H44023912）；重庆西南制药二厂有限责任公司86901060000033（国药准字H50021191）；天津市天骄制药有限公司86900922000013（国药准字H12020622）。但医院制剂生产规模小，效期短，购买数量较少，而原材料生产厂家的原材料单包装通常较大，不便拆零散卖，导致医疗机构采购药用苯酚困难。

3.1.3制备过程中的职业暴露

苯酚属高毒类物质，可通过皮肤、消化道、呼吸道吸收而出现全身中毒症状。苯酚在40℃开始液化，热熔法制备液化苯酚时，应注意控制温度，防止挥发。称取苯酚时，可将固体苯酚在温水浴中熔融后倒出，但事先必须打开瓶盖，以免在开盖时苯酚因受热膨胀而突然溅出伤害皮肤。金有才报道皮肤灼伤是酚类化合物的主要职业危害，常见浅Ⅱ度灼伤，苯酚可经灼伤的皮肤吸收，经一定潜伏期后出现急性肾功能衰竭等急性中毒表现；侯媛媛等报道1例患者因工作原因长期接触苯酚、甲醛致皮肤黑变病；姚洪波等报道3例职业性急性苯酚中毒，因吸入高浓度苯酚蒸气出现头晕、头痛、乏力等神经系统症状；翟育忠报道某研究所在执行超临界流体萃取模拟试验时，苯酚、邻氯苯酚和邻硝基苯酚的泄漏致使5名操作人员白细胞总数普遍下降。

3.1.4执行标准

目前北京地区医院制剂执行《医疗单位制剂规程》（1984年）和《中国医院制剂规范》（1995年），不同医疗机构制剂执行标准不统一，军队医院执行《中国人民医疗机构制剂规范》；同一名称制剂，在不同的标准中，处方、制剂工艺和检验标准有时存在较大差异。

3.1.5检验项目和方法

27种含苯酚医院制剂中仅有15种(56%)制剂进行了苯酚的含量测定，其余12种都没有苯酚的含量测定，且均缺少无菌检查或微生物限度检查。检验以化学方法为主，包括显色反应、沉淀反应及酸碱中和反应等，较少使用色谱法、光谱法等灵敏度高、专属性强的技术手段。

3.1.6医院制剂的认知

医院制剂大多由临床经验用药产生或协定处方转化，这些处方虽经过长期临床实践证明了疗效，但其药效学、毒理学等相关基础研究资料均相对欠缺，检索数据库CNKI未见含苯酚医院制剂的随机双盲对照临床试验，且相似的制剂间缺乏疗效与安全性的比较。含苯酚医院制剂多数无说明书，仅有简单的制剂标签，包括名称、适应症、生产批号和有效期，无相应的警告信息。

3.2含苯酚医院制剂风险控制措施

3.2.1《医疗机构制剂配制质量管理规范》的推行

含苯酚医院制剂的配制，对医院制剂室的建设要求较高。国家食品药品监督管理局在2001年颁布了《医疗机构制剂配制质量管理规范》（GPP），GPP的目标是将人为的差错降低到最低限度，防止和减少产品的污染机会，建立高标准的严格的质量管理体系。目前北京地区通过GPP认证的医院有五家，要加强制剂室管理，就要严格实施GPP建设，有利于促进医院制剂室改进硬件设施，完善管理制度，规范制剂生产行为，保障配制人员的安全。

3.2.2原辅料质量控制

含苯酚医院制剂配制所用原辅料的购入、验收、储存应制订严格的管理制度，采购药用规格的原辅料；验收原辅料时，依据《中华人民共和国药典》相应的标准进行检验；对制剂原辅料的包装、标签、说明书和质量进行逐批检查，对于不合格的原料药坚决不能投入生产。苯酚常温时是固态，为方便配制常制成液态酚储存，具体方法为称取固体苯酚加入适量的纯化水，测定其含量后(每1.05ml液态酚相当于苯酚1g)，按比例投料。苯酚易挥发，不稳定，因此测定液化苯酚中苯酚的含量很重要，直接影响投料的准确性。

3.2.3质量标准和检验手段的完善

北京市食品药品监督管理局于2014年7月16日《北京市医疗机构制剂规程（2014年版）第一批质量标准》的公告，自2014年8月15日起执行。第一批公布的81个制剂品种中有6个是含有苯酚的制剂，分别为薄荷酚洗剂、炉甘石薄荷脑洗剂、苯酚滴耳液、苯酚软膏、复方苯酚软膏和复方硼砂溶液。2014版制剂规程鉴别项下信息完全，明确了苯酚及其他成分的鉴别方法；对每个品种中的苯酚及其他成分均进行了含量测定，其中3个品种使用了化学法，另外3个品种使用了色谱法；每个品种均添加了微生物限度及其他检查。以薄荷酚洗剂为例，2014版制剂规程中明确写出了苯酚和薄荷脑的鉴别方法，苯酚含量测定由碘量法改为高效液相色谱法，排除了薄荷脑、甘油对碘量法的干扰，并进行了微生物限度和洗剂有关的检查。随着2014版制剂规程的和推行，应适当增加医院制剂室检验设备投入，保障必要的检验项目，并且完善质量检验标准操作规程。

3.2.4医院制剂不良反应信息收集

医院制剂在使用过程中如果出现不良反应(adversedrugreaction，ADR)，应按《药品不良反应监测管理办法》的规定作好记录，并填表上报。检索北京ADR中心的数据库，近5年的监测数据显示：未检出薄荷酚洗剂、复方薄荷脑醑、复方间苯二酚洗剂、复方硼砂溶液、复方樟脑软膏、止汗擦剂、苯酚滴耳液、酚滴耳剂、苯酚软膏9个制剂的ADR。检索CNKI数据库发现用于口腔消炎止痛的樟脑酚引起过敏反应的个案报道，分析其原因可能为：随着医疗卫生体制的改革，药品监管力度逐年加大，大批药物的新制剂、新品种进入市场，在很大程度上取代了医院制剂，含苯酚医院制剂使用量降低，ADR发生的可能性随之下降；上述9个含苯酚医院制剂大多在门诊使用，患者对于ADR的辨识力较弱，且医院疏于对门诊患者的跟踪回访，ADR漏报率较高，口腔用含苯酚的医院制剂多在诊室使用，医护人员更易识别出现的ADR。因此收集整理现有含苯酚制剂的ADR信息，需要医生、护士、药师和患者之间良好的沟通技巧和渠道，医务人员对患者的用药教育非常必要。

3.2.5医院制剂用药错误监测

篇2

税金支出是企业很重要的一项支出，出于引导产业发展、区域发展的目的，税法对特殊的企业、行业给予了一定的政策倾斜，所以企业可以通过并购的手段，达到享受税收优惠的目的。一种常见的途径是盈利的企业并购同一控制下的亏损企业，按照会计准则的规定，同一控制下被合并企业的亏损都可以纳入合并企业的范围，并购方可以以此进行纳税筹划。

1.2获取低估值的资产

目前我们的资本市场还属于低效的状态，信息不对称的情况较为严重，此外有部分企业由于管理的原因，导致其盈利能力相比行业平均水平较弱，由于上述这些原因，市场中存在着大量的市场价值低于内在价值的企业，并购方可以寻找这样的企业进行并购就可以获利。

1.3借壳上市

相比其他企业，上市公司更容易获得低成本的融资机会，所以上市公司的资格成为一种优质的稀缺资源。在我国由于历史原因，上市之初的很多国有企业并非一定完全符合上市的条件，加之上市后管理不规范，经营效率低，很多企业面临着退市的风险，也就成了众多企业追逐的“壳资源”。

2企业并购中的财务风险

成功的并购可以给企业带来诸多的利好，但并购并不直接等同于企业创造价值能力的提升，现实中并购失败的案例也比比皆是，个人认为未能充分考虑并购中的财务风险是导致并购失败的一个很重要的原因。按照并购的时间性，并购中的财务风险大致可以分为并购前期的风险、并购实施的风险以及并购后期的整合风险三类。

2.1并购前期的风险

并购前期的风险主要源于并购双方信息的不对称以及前期尽职调查的疏漏。实际并购中有时会因为过于关注企业的财务数据，导致错误地评估企业的潜在价值。在前期尽调过程中，由于被并购方的有意隐瞒或者调查者的疏忽，一些或有负债或者潜在诉讼以及政策风险可能会被忽略。

2.2并购实施的风险

并购实施中的风险主要是融资风险，首先并购方必须能承受并购所需支付的资金规模，不能因为并购影响自身的正常运营。其次必须要满足并购资金的时间进度要求。最后要选择最合理的资金筹集方式，债务融资时要考虑长期债务资金和短期债务资金的搭配，股权融资时还必须考虑老股东是否可以承受股权稀释的风险。

2.3并购后期的整合风险

并购后的整合是并购是否能真正提高企业竞争力的一个关键因素。合并之初，财务运行机制、财务部门及其职能的设计等都会影响并购的效果。重复的部门和人员设置、职能的交叉、运行机制不顺，甚至管理制度的差异等都会降低并购后企业的竞争力。

3并购中财务风险的成因分析

前文所述，成功的企业并购需要防范诸多的财务风险，风险就是结果的不确定性，这些风险的来源大致归结为两个方面：过程中各类要素的不确定性以及并购双方的信息不对称。企业并购中需要考虑的不确定性可以分为三个层面：第一个层面是宏观层面，主要包括国家整体的经济运行周期变化，利率、汇率以及产业布局等国家经济调控政策的变化；第二个层面是中观层面，也即行业层面，主要是企业所处行业情况、经营环境、生产技术更新等，这些因素的变化都会使并购的最终结果与预期发生偏离；第三个层面是微观层面，也就是企业自身的因素，比如并购后企业现金流量出现的变化，并购双方企业运行机制的不适应，重要管理人员、技术人员的变动等。信息不对称是很多企业并购失败的一个关键因素。首先，当前我国很多企业的信息披露体系并不完善，甚至是财务报表的真实性都不能保证，判断企业未来价值需要用的很多关键指标都不对外披露，这些因素都很容易导致对企业价值的误判。其次，对企业的了解和价值的判断是需要一定的专业技术和专业判断能力作保证，需要花费大量的时间和精力，所以前期尽职调查工作不到位也是信息不对称的一个成因。此外，在一些特殊的收购中，企业高管为了自身的利益，很可能会故意隐瞒一些已经存在的事实，比如潜在的负债、可能面对的诉讼等，决策者基于这些错误信息做出的决策，往往也是失败的。

4企业并购风险的应对措施

4.1提高并购前期的信息质量

高质量的信息收集工作，并购成功的基础性条件，实际并购中可以从以下几个方面来提高信息的质量，减少信息的不对称。(1)在并购前期要对企业的行业环境、财务、经营以及资产权属等进行全面的了解，还需要聘请有经验和专业水平合格的中介机构对关键的信息进行调查取证；实务中还可以通过签署关于所提供信息真实与完整性的法律文件，或者留存一定的保证等手段来控制信息不对称带来的预期风险。(2)重新审查财务报表信息。财务报表是并购最重要的一个参考信息，在获得并购企业的财务报表后首先要取证确定所有资产的权属是否明确，其次是关注是否有遗漏的负债，最后还要关注企业的各项准备是否充足计提，利润是否真实。(3)重新评估表外资源。目标企业存在的担保、抵押以及特许经营权、专利技术等表外资源是并购前期需要关注的重点。

4.2综合考虑不同评估办法的评估结果

资产价值基础法、未来收益法、未来股利法以及未来现金流量贴现法是当前评估采用的几类主要办法，几种评估办法各有优缺点，适用的评估对象不同。针对处于破产期的企业一般采用资产法，预计持续经营的企业多采用未来现金流折现法，针对有稳定股利政策的企业还可以考虑股利折现法，在实务中多是综合考虑多种评估办法的结果，从不同的角度评判企业的价值。需要强调的是，评估有一定的主观性，并不能完全消除财务风险。

4.3融资与支付环节的风险防范

(1)企业在并购准备阶段就应该深入了解资本市场，主动关注各类企业可以采用的融资方式，积极开拓和维护各类融资渠道，降低企业的综合资金成本。(2)成功的并购离不开一个成功的融资方案。企业的融资方案设计是一个系统工程，必须全面考虑各类融资方式的成本、企业债务资金与权益资金的比例、不同期限负债的匹配、企业未来现金流入的情况甚至是税收政策的情况。(3)针对并购资金支付环节的风险，首先是要制定严格的支付预算，对资金支付的节点和数量进行严格监控。其次是根据资产负债的期限结构，利用分期支付、主动与债权人达成偿债协议等方式来防范支付风险。此外还可以采用效益补偿式并购、先破产后并购、拆股分红式并购等方式灵活减少现金支出，降低流动性风险。

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一、高校负债风险环境的必然性分析

(一)国家宏观政策对高校负债有决定性作用,形成政策性风险

为了解决高校经费短缺的矛盾,国家以立法的形式鼓励高校多渠道筹措教育经费。《中国教育改革和发展纲要》指出:“运用金融信贷手段,融通教育经费资金”。一方面,我国近几年高校政策性扩招,使高校的在校生人数规模迅速扩大;另一方面,教育主管部门实际上通过“办学条件评估”规定,高校学生的占地面积和建筑面积的下达远超过学校承受能力的“招生计划”等方式,诱导和迫使学校扩建。然而大部分高校的教学基础设施达不到国家规定的最低标准,各个高校在国家对教育投入和学费标准不可能大幅度提高的情况下,引入信贷资金成为必然趋势。巨额负债打破了高校长期的“量入为出、收支平衡”的财务管理原则。可巨额负债意味着巨额的“连本带利”,一旦偿债风险凸显,政府面对全国如此巨额的信贷资金,国家财政不可能将其全部“消化”解决。

(二)国家尚未出台规范高校与银行贷款行为的法律关系制度,造成法规性风险

《高等教育法》确立了高校的法人地位,出资人与法人的关系成为两个不同财产独立主体之间的法律关系。高校法人财产的确立,界定了高校作为产权主体的权利义务区域,从而也就确定了高校参与经济活动的能力,实现了高校民事权利能力和民事行为能力的统一。高校作为法人主体在市场经济背景下可以自主筹措办学资金,当然要对其负债承担全部的经济责任。然而目前没有一部相关的法律法规对高校的负债行为及其产生的后果进行详细的规范。我们可以看到:高等教育的“准公共产品”决定最终收益是整个社会而不完全是高校,而负债百分之百是高校。教育主管部门只是规定“各个高校必须本着‘谁贷款谁负责’的原则”申请贷款,可怎么负责、负什么责,没有明确规定,也没有明确归口部门和贷款审批程序等,使得高等学校在贷款使用方向、规模等方面缺乏指导与约束。高校债务的举借和偿还行为缺乏法律和制度上的有效约束。

(三)高校的特殊性质成为受银行业欢迎的债务人,而大学的巨额债务可能最终成为国有银行新的不良债务从而形成新的金融风险

银行业优惠的贷款利率和优质的金融服务,为高校以较低的筹资成本取得急需建设资金创造了良好的机遇。同时我们发现银行出于政府承担风险的预期造成“垒大户”的现象。对于一个财政拨款、事业收入、校办产业等收入只够人员经费、公用经费等开支的非名牌高校结余是很少的。在此情况下,如果负债超过自有资金的一定比例,学校无力偿还到期债务,便会陷入财务困境。在目前贴息政策下,虽然资金成本较低但贷款到期之后,需要“贷新还旧”形成负债积累,若“贷新还旧”不能继续下去时,则必然造成学校财务危机。如果继续发展下去,势必使高校走上“盲目贷款财务危机不良贷款金融风险”,从而使高校走上20世纪80年代国企老路。

(四)扩容和竞争的双重压力促使高校不能及时对负债的财务因素进行科学的论证、评估,形成高校内部管理性风险

全国高校规模普遍剧增,需要新增大量的基础设施,高校急需资金进行硬件设施建设。北京大学校长许智宏曾经指出:“中国高校现在存在的最大问题就是做什么都是一个模式。”在这种情况之下,都用银行贷款来解决燃眉之急。在经济责任制还未真正建立起来时,各个高校在进行举债时大有“为公不负债,为私谁负债”的劲头,表现为贷款规模的随意性;没有充分考虑到贷款的高额利息支出对现有教育资源产生的负效应;对偿债风险认识不足;贷款规模大大超出高校的经济承受能力。而对于负债经营风险的大小、何时真正完成本金归还以及规模的安全合理没有进行科学严谨的论证分析。只是注意到什么时候信贷资金到位,不太注意贷款分期上的把握,对学校的中长期发展和投资效益盲目乐观,单凭主观意愿而不顾客观实际。

(五)偿还期内贷款本利和的巨大开支必然引起日常支出结构的变化,容易导致人心不稳造成人才流失、教学和科研质量下降的经营性风险

从高校财务运行的经验数据来看,当一个高校的利息费用超过其收入的10%时,该校人员经费和公用经费的原有规模便很难保持,甚至会萎缩。在贷款的偿还期里学校各项收入持续稳定的情况下,要支付大额的本金和利息必然会引起人员和公用经费相对缩减。各个高校加大对优秀人才的引进和吸纳,出现了对教师资源的争夺。高校的规模和师资成正比例关系,高校如果不能保证人员经费和公用经费刚性的平稳或增长,面对人才竞争的压力会造成人才流失和办学质量下降的危险,最终导致“师资流失教学质量下降毕业生就业困难招生生源不足办学效益低下限制招生规模声誉下降”。高校师资是决定高校办学的关键所在,特别是弱小院校和偏僻地区院校显得尤为重要。这些院校必须付出高出几倍的薪金并附加特殊条件吸引高层次人才,同时增加科研投入以便努力产出高水平研究成果以提高学校的品牌。这些投入又进一步提高了学校的办学成本和加重学校的财务负担,使负债高校的经营性风险进一步增大。

二、化解高校偿债风险的控制策略

(一)建立健全资金投入决策管理和经济责任制,落实投资追踪问效制度

能否把有限的信贷资金用在刀刃上,对学校的建设和发展至关重要。科学的决策体系要依靠规范的制度来完成,用完善的制度来规范投资决策行为,明确决策者各自承担的责任,做到责、权、利相结合。高校的校长是法定代表人,对学校的财务工作负有法律责任。特别是对于重大经济政策的制定与调整负责,对银行贷款行为要组织力量从规划、草案、集体研究讨论做起,认真防范负债方案的偿债风险;主管财务副校长:宏观控制经济活动的实施,按照审批权限对资金投入管理承担相应责任,对校长负责;财务、审计、资产管理等各职能部门负责人,其承担的经济责任内容各不相同。相应的经济责任是逐级向上负责。教育主管部门应将贷款管理作为领导经济责任审计的重要内容,同时建立各级高校银行贷款审批制度和高校资金监控系统。要求高校的贷款项目充分论证拟定可行性研究报告,制定中长期贷款计划,对所有贷款高校实行贷款备案制度。对于那些投资决策失误、浪费现象严重的,教育主管部门要进行责任追究。

(二)强化高校预算支出的刚性,将信贷资金纳入预算管理体系

首先对于支出预算要进行可行性研究,预算的可行性是保证学校刚性预算目标管理实现的前提。在加强开支“一支笔”的同时,要实行“项目负责人制”,对内保证重点、勤俭节约、节流和节支并举。凡审定通过或批复的预算应严格执行,确保预算支出的刚性,实行超预算预警机制。高校要以综合财务预算管理为切入点,将贷款资金有机地纳入预算管理体系。即将自有资金和信贷资金全部纳入学校年度预算管理,同时将信贷资金单列预算管理。信贷资金的收支编入财务预算,形成一种新的财务平衡关系:年度总收入+年度贷款额度=年度总支出+年度还款额度。同时加强静态和动态平衡、总量和结构平衡的有机结合,并且将年度财务预算与学校的中长期规划和中长期预算有机结合起来。防止出现支付危机即避免破产成本的增加,保证学校的前瞻性发展。

(三)科学合理地确定负债规模和结构,建立最佳信贷资金组合,努力降低筹资成本

负债过多既降低资金使用效益又加重高校偿还负担,所以确定适度的贷款规模是负债决策的关键。要正确分析财务状况,恰当预测所需资金量,合理预计贷款的偿还能力,将短期、中期、长期贷款有效地结合起来。避免在未来的某一年成为还款的高峰年,使债务到期时间均匀分布,避免信贷资金的集中支出;可以以负债率(债务余额与当年学校各项总收入的比例)、债务率(债务余额与当年可支配财力的比例)、偿债率(年度还本付息额与当年可支配财力的比例)等为重点,对债务的规模和安全性进行动态监测和评估,研究确定本校合理的贷款控制规模。可采取多样化的负债形式如:长短期借款、设备租赁与设备融资、后勤建筑和设备融资等。例如在负债规模和各项债务资金成本率一定的情况下,可以根据综合债务成本率(各种债务资金成本按所占债务规模比例计算的加权平均数)来估算最佳的负债组合。

(四)加强财务分析,建立财务风险预警系统

财务部门根据即时掌握的学校负债建设项目贷款及配套资金的使用情况,加强财务分析,监测学校的财务状况,以便及时采取有效措施规避偿债风险。高校结合学校自身的实际情况,以教育部、财政部组织开发的“高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型”为基础,建立适合自身的财务风险预警系统,控制偿债风险。在建立指标体系时应考虑到指标的可采集性、可操作性、科学性及预见性。例如:负债期内年度预期收入总额、负债期内流动比率等,此类指标数额越大则反映偿债能力越强;学生生均贷款额、负债与收入比率、负债自有资金比率、人员经费与总收入的比例等,此类指标数额越大则反映偿债能力越弱。高校可结合实际情况参考各指标进行综合分析,探索出适合自身的负债额度控制与负债期内预期收入之间的数学关联,以保证学校在负债期内正常运转。

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二、对清洁能源建设项目融资风险的控制措施

面对日益匮乏的资源，清洁能源的建设已经成为了社会发展的必然趋势，人们对清洁能源的需求也是逐渐增长。为了能够更加顺利、快速地完成清洁能源建设项目的融资工作，对项目融资工程中出现的分析做出较为准确的解决方法尤为重要，这将关系着融资能否更好更快地完成，清洁能源建设项目能否顺利上市，人们的生活水平能够因为清洁能源的出现而有所提高，社会能否由于清洁能源的存在和发展而变得更加稳定和谐、蓬勃发展。为了能够更加及时有效地解决清洁能源建设项目融资中出现“高投入，高风险”的问题，提出了一系列的相关控制措施，主要表现为以下几点：第一、政府方面要加强对市场经济体制的完善，将项目融资体制加入到其中，去报项目融资在市场经济中发挥极大地促进作用。另外，政府还要加强对清洁能源建设项目投入资金的控制和管理，确保投入资金被有效地加以利用，在清洁能源建设方面充分发挥出融资的影响力。第二、各大银行要注意对项目融资方面增添更多的融资产品，提高投资者在清洁能源建设项目的选择中有针对性地进行融资，降低融资的风险，提高融资的效率，确保清洁能源建设项目的融资能够顺利进行，促进我国清洁能源的建设力度，对清洁能源产业起到极大地促进作用。第三、政府要善于引导投资者对清洁能源建设项目进行合理地融资，使得投资者能够在最大程度上对建设项目进行资金的投入，保证清洁能源建设项目能够得到更好更快地发展，促进人们对清洁能源的使用。

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2云计算环境下云审计系统的设计

2.1云审计系统架构

在对云计算环境中，审计的大数据处理、专业及系统性原则以及成本效益和审计效率等进行充分考虑的前提下，从当前我国IT审计的实际情况角度出发，以省级审计单位为基本构成单元，进而构建出基于上述三种服务模式的混合型云审计系统，最终实现省、市、县不同级别审计机关中软、硬件资源的高度共享，全面提高审计效率。此服务系统主要包括了基础设施层、平台的服务层和应用层等。基于IaaS服务模式的基础服务层可以向各级审计机关提供统一的基础设施服务，例如数据信息的处理、存储以及网络安全防范措施和相关计算资源等。在基础服务层的支持下，对于下层审计机关而言，则省去了服务器、操作系统以及相关网络设备的建设和购买费用，在保证上层审计机构的信息能够及时传递到本层的同时，有效节省了审计费用。基于PaaS服务模式的系统服务层的主要作用是为处于下层的审计机构提供审计以及与审计相关的其他综合，例如系统中专家经验库的上传与接收、网络、网络资源服务器中数据信息的高度共享以及相关资源的调度和使用等。在管理服务平台方面，其主要是为审计机关提供消息的管理与接受以及资源综合管理服务等。在应用及维护平台的作用和协助下，专业工具程序的审计与开发以及资源部署与分发等工作得以高效运行，加之系统维护以及服务功能的延伸和扩展，较好地解决了下级审计机关缺失系统维护人员的问题。

2.2系统架构的优势分析

基于SaaS服务模式的系统应用层是本次设计中云审计平台的核心，其主要任务是负责部署审计的实施、管理、决策系统以及审计的数据中心。在以我国“金审工程”作为主要依据的基础上，需要以交互管理的方式对审计的实施与管理系统进行管理，而审计中心的数据除了包括在审计范围内的有关财务数据外，还应包括审计的专家经验库数据以及综合数据库与相关的法律法规数据等。在此基础上，对于下级的审计机构而言，其便省去了审计的实施和管理系统，只需借助Web浏览器访问预先设置在云端的应用系统，便可以较为方便、快速地获取其审计工作所需数据，在降低审计成本的同时，提高审计效率。

3云审计系统的风险控制

3.1基于新技术的安全防御系统

在云计算的大环境下，为了进一步确保审计数据在传输过程中具有较强的安全性，应该引入时下最新的办法和技术手段，研究并构建出云审计的安全防御系统，从整体上保证云审计系统的安全性。安全防御系统主要包括故障检测系统、异常监控系统以及漏洞扫描系统和风险预警系统等。而为了使所建设的安全防御系统具备良好的稳定性及可靠性，还应将以应用层面为主的检查点以及重启技术和并行计算等技术进行充分融合，全面增强系统的安全性与可操作性。

3.2基于统一身份认证的单点登录

所谓统一身份认证是指在借助能够通过唯一服务系统与应用系统认证接口的前提下，向系统提供具有唯一访问点的认证模块，进而使各个系统只需要借助统一的服务调用接口便可实现身份认证的过程。为了有效解决统一网络中，多系统登录时的资源冲突问题，可以建立起以统一身份认证系统为基础的单点登录系统。在单点登录系统的支持下，用户只需要进行一次强制性认证，便可以在无需反复登陆的前提下，在具有不同种类授权的各个系统之间进行切换。对此过程进行分析可知，单点登录系统在进行不同权限系统切换时，并非不存在身份认证，而是将身份认证这一程序自动转到计算机后台运行，在提高审计效率的同时，有效减少了系统的开销。

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2对原油储运时的风险进行控制

在对原油储运时的风险进行识别和评估之后，接下来的主要任务就是在之前的评估和识别的基础上，制定出相应的控制措施，主要的方式包括以下几种。

(1)对风险进行回避主要是指对很容易发生事故的风险，或者只要发生就会造成巨大损失的风险进行回避。对风险进行回避在决策阶段比较实用，不过其前提是要准确的评估风险可能造成的损失。如果某个原油储运的相关工艺已经被建成，那么其风险就已经存在了。在这样的情况要，若要对风险进行回避，就只有停止某个功能单元的运作，然而这样的解决方案明显不具有可行性。所以，对原油储运时的风险进行控制的时候，风险回避的策略基本很少被采用。

(2)降低风险对原油储运时的风险进行控制，经常采用的方法就是降低风险。要想降低风险可以采取两种方法，措施一就是使得发生风险的概率大幅度的降低，要做到这一点，主要是依靠对人们的管理行为进行强化。措施二就是万一风险导致了某个事故，就尽可能的降低风险带来的损失，而这离不开一定的物质条件和保证。比如，当储油罐发生火灾，要防止灾情的恶化，就必须事先在油库里装备消防系统。可是这种消防系统是固定式的，如果没有发生火灾，在平日的生产工作中它们并不会发挥作用，却还要消耗很多资源。与此同时，还要在平时对消防系统进行有效地维修。所以，它一方面需要物质资源作保证，另一方面又需要合理的管理措施，二者相互联系才能发挥作用。

(3)把风险分散开来有些风险的危险性很高，而且又十分的集中。假如交给某一个部门集中的管理，开始的那段时间该部门会很重视该风险，但是随着时间的推移，该部门渐渐的就会放松警惕，麻痹大意。所以，针对这个现象就要把危险性比较高的风险分散到几个甚至更多部门进行管理，使得风险不容易集中。如果某个部门的管理失去控制，其他部门还能分担风险所带来的责任，并且还能减少事故发生的概率。

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统计两组患者发生的风险事件，采用自制问卷调查表调查患者的满意度，满分为100分，分为满意(80～100分)、基本满意(60～80分)和不满意(＜60分)三个选项。统计学方法采用SPSS17.0统计学软件对数据进行分析处理，以例数和百分率表示计数资料，采用χ2进行检验，以P＜0.05表示组间比较差异具有统计学意义。

2结果

2.1两组患者的风险事件发生情况

对照组共发生风险事件9例(包括投诉事件3例，护理差错事故2例，意外事件2例，并发症1例，护理文书书写不完善)，占9.18%;观察组共发生风险事件1例(并发症1例)，占1.02%，观察组的风险事件发生率明显低于对照组，比较差异具有统计学意义(P＜0.05)。

2.2两组患者的满意度比较

经调查患者满意度发现，对照组的满意度为75.51%，观察组的满意度为97.96%，比较差异具有统计学意义(P＜0.05)，见表1。表1两组患者的满意度比较［n(%)］组别满意基本满意不满意满意度对照组(n=98)36(36.73)38(38.78)16(24.49)64(75.51)观察组(n=98)62(63.27)34(34.69)2(2.04)96(97.96)χ234.8444P0.0000。

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近年来,随着我国医药产业的不断发展,其正在逐步实现由“仿制为主”向“自主创新为主”的战略性转变。药品研发是医药企业提升行业竞争力的关键,其具有周期长、投入多、风险大、收益大等特点,整个研发过程需经历合成、提取、筛选、临床前试验、稳定性试验、人体临床试验等诸多流程,在此过程中,处处存在风险[1]。因此,药品研发过程中采取有效的风险控制策略,加强风险风险管理,具有重要的意义。

1当前药品研发风险控制存在的主要问题

药品研发所面临的风险因素较多,积极控制风险对于医药企业的发展至关重要。但目前,很多医药企业缺乏对药品研发风险控制的重视,尚未建立完善的风险控制体系,即使是制订了相关的风险控制流程,但落实不到位,一定程度上影响着药品研发的质量。同时,风险控制管理工作存在一定的缺陷,风险评估缺乏科学性,评估指标缺乏统一标准,往往以个人经验制定,风险控制流于形式。另外,缺乏对药品研发技术人员和风险控制人员的业务培训,导致目前部分人员风险控制意识淡薄,控制技能不能满足工作需要,无法有效规避风险。

2药品研发中的风险控制研究

针对新药的研发,现有的研究资料和相关知识越少,研究开发的风险越高。新药研发过程中的基础研究阶段、新药临床前研究阶段和新药临床试验阶段等都存在一定的技术风险。针对药品研发的不同阶段,可采取有针对性的风险控制措施,以最大程度的降低研发风险。

2.1新药基础研究阶段的风险控制

化合物活性筛选是创新药物研发的基础性工作,为准确定位研究目标,化学结构的大量筛选工作就显得尤为重要。但研究人员对新化学实体的具体情况难以准确预测。一般情况下,研究人员平均需要筛选5000～10000个化合物才能筛选出其中一个新化合物获得批准上市。因此,为加强基础研究阶段的风险控制,一方面,应进一步加强对化合物活性筛选的广度和力度,增加可预先排出的药物结构,提高筛选的科学性。另一方面,应做好药物合理设计与筛选工作,将药物设计、化学合成、生物筛选三者密切结合,形成一个有机整体,以减少化学合成和生物筛选的工作量,提升成功几率。为此,我国国家新药筛选中心通过技术集成,构建了一个以高通量分子筛选模型为初筛,细胞、组织、器官和动物筛选模型为复筛的国家新药筛选体系[2]。但是,目前而言,我国新药设计和筛选的基础仍然比较薄弱,为改变这一现状,建议采用“仿创结合”的方法,在科学分析利用已知药物的化学结构、作用机制和构效关系的基础上,进行该药物的衍生物、结构类似物和结构相关化合物的研究,以提高研发成功率。

2.2新药临床前研究阶段的风险控制

新药疗效、新药安全、新药质量、新产品和技术的出现等因素都增强了新药研发临床前研究阶段的风险。为加强新药临床前研究阶段的风险控制,应从以下几个方面贯彻落实:第一,研究人员应充分利用新技术实现传统的药物工艺改造,借助药代动力学进行新型制剂开发,重视药品研发的的先进性、科学性、适用性、经济可行性等,有效提升药品质量,降低治疗周期成本,最大程度的减少或避免药物不良反应,以提升新药的竞争力。同时时刻关注新药研发的相关学术信息和竞争信息以及医药同行的研发进展,以有效规避新药研发技术风险。第二,建立和完善风险评估控制体系,首先应建立风险评估表,评估的内容主要包括:所使用原料及辅料、工艺流程及参数对产品关键质量特性的影响;设备及生产场地;市场分析;成本分析;临床研究的可行性;专利是否侵权以及预期的专利保护分析;药物工艺流程中是否有环境污染和职业健康危害的风险及控制措施。以上评估内容应确定相应的风险系数,利用以上风险评估表,可对药品研发的立项阶段、小试完成阶段、中试完成阶段进行风险评估,评估后的分值可作为准入下一阶段研发的重要参考依据,建议遵循“宽进严出”的原则,即在立项阶段的准入分值上限最高,接着依次为小试完成阶段、中试完成阶段。第三,药品研发过程中,由于各种因素的影响,很容易出研发过程变更的情况,即新药研发偏离原定的试验设计,在此情况下,有必要科学分析变更引起的影响,并对其进行风险分析,将后续的研发风险降到最低。

2.3新药临床试验阶段的风险控制

新药在进入临床试验前,虽然研究人员经过了多项试验和验证,且药品管理部门对新药的有效性、安全性和质量可控性也做了严格的把关,但由于人体试验的不可预知性,新药的不良反应无法预测,新药临床试验阶段仍然存在一定的风险。因此,应加强新药临床试验阶段的风险控制,密切观察新药有无可疑不良反应的发生,如出现严重不良反应,应果断停止试验,减少后续费用的产生。另外,可借鉴ICH的DSUR(研发阶段安全性更新报告)制度,即要求临床试验方提供一份年度报告,其内容主要包括以下几个方面:①总结目前对新研发药物的观点及对单体及潜在风险的管理;②描述可能影响临床受试者安全的新因素;③验证之前的有关药品安全性的认知与所收集的安全性信息是否一致;④对临床研究／发展提供更新计划[3]。这一制度始终贯彻“风险管理及评价”的思想理念,要求试验者以报告为基础对试验计划及安全性评价进行更新,可对新药临床试验阶段的风险控制体系起到很好的补充作用,有利于加强新药临床试验阶段的风险控制。总之,药品研发过程中面临诸多风险,为确保新药研发的成功,必须科学识别、评估研发风险,制定相应的风险管理规划,采取有针对性的风险控制措施,并实施连续性的风险监控,最大限度的降低研发风险,提高风险控制水平,以提高药品研发的成功率,促进医药企业的可持续健康发展。

作者:冯茹 单位:石家庄创建医药科技有限公司

参考文献:

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二、公立医院财务风险产生的原因分析

首先，部分医院管理者对医院财务风险管理不重视。一些医院财务管理者意识不到财务风险对于医院管理的重要性，这种认识上的不足常常会导致医院管理者不能够及时发现医院财务风险，影响医院顺利营运。医院只要进行财务活动，就必然会存在着不确定性以及财务风险，医院的财务风险是客观存在的。如果医院财务管理者对财务风险视而不见，缺少防范意识或者风险意识淡薄都会造成医院财务风险难以及时被发现，很有可能发生大的财务风险。其次，医院自身的财务关系混乱。在一些医院中，其财务管理关系比较混乱，这很容易导致医院产生财务风险。一些医院在经济利益分配、资金的管理以及使用等方面存在着管理混乱、权责关系不明确等相关问题，这些问题的存在都会导致医院资金使用效率比较低下，医院资产流失严重，医院资金的完整性以及安全性难以保障，不利于医院的长期发展。再次，医院负债比例过高，资金结构不合理。对于医院来讲，其资金结构主要指的是医院的全部资金中权益性资金跟负债性资金之间的比例关系。资金结构合理与否直接关系着医院的财务风险。不少医院管理者在进行财务决策时，常常融资决策出现偏差，导致我国医院在资金结构上不合理，负债所占的比重过高，不合理的资产负债结构常常会使得医院的财务负担过重，极易导致后期偿债能力严重不足，引发医院财务风险。

三、公立医院财务风险控制的途径分析

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(一)审计风险的主要成因

1．审计机构自身不当形成的。如审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率；审计方法选择不当，也将影响审计结论的是否正确等。

2．社会环境对审计风险的影响。这主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低。反之则升高。

3．经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。

4.法律环境对审计风险形成的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去统一的判断标准，增加风险机会。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》等明确规定，对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任和行政责任。

5．审计方法对审计风险形成的影响。一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都是根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目；三是审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公允等。

(二)审计风险存在的主要环节

1．签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。在现实中存在这样一种情况，只要客户上门并满足给钱这个条件，审计机构就把风险抛之脑后，按委托方的要求草率地订下约定书。结果有的在接触对方的审计资料后，才发现工作量非常大，为了赶进度，不按规章的要求进行审计，有的对被审计单位财务记录和原始凭证虽根本没有可信度，但为了提供审计报告而凭经验和逻辑进行推理。这样的审计报告通常会存在审计风险。因此，可以说签订约定书环节是产生审计风险的源头。

2．审计抽样的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都查实，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。就是说，注册会计师要回答的仅是被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况，而不是保证其绝对真实。虽然公允的要求减轻了注册会计师的责任和风险，但要达到公允的程度也并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。否则，样本总体反映的情况差异超出可容忍的范围，就会使注册会计师对抽样结果产生信赖过度和误导错误，审计的公允性就会丧失，审计信息就有可能产生重大误导作用，形成审计风险。

3．审计取证环节的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。

4．审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的，如果在审计报告中忽视风险的客观性，把查证结果的真实性进行绝对化肯定，并且忽视被审计单位的会计责任，一旦有误，就可能产生风险。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生风险。

二、审计风险的防范与控制

(一)从审计机构和人员方面看

要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，以确保审计工作质量；增强审计工作人员的政治素质和业务素质，提高审计人员的职业道德水平；强化业务培训，全面普及后续教育；严格遵守《注册会计师法》和《独立审计基本准则》及独立审计具体准则与独立审计实务公告，依法审计；严格按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划，尤其是审计风险的分析工作；有效运用审计抽样方法，重视审计取证工作；谨慎选择被审计单位，并与被审计单位签订业务约定书；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。

(二)从审计程序的层面分析

1．受托阶段。要详细了解委托人的委托目的和业务内容，对可能产生的风险进行预测和分析，只有通过充分了解确认有承办能力，才能签约。明确双方的权利和义务，分清各自的职责范围，并对委托事项进行协商。要如实向委托人介绍社会审计的规定，以防以后发生误会。同时，审计机构还要注意防止委托方提供的假证据，在签约时要写明委托方对提供的资料的完整性和真实性负责等内容。

2．准备阶段。事务所要根据承办项目的要求和任务，以及被审计单位的行业特点和情况复杂与否，确定选派专业性强、能胜任的审计人员组成审计组。制定好审计项目、内容、目标、方法和任务等工作计划。

3．实施阶段。这一阶段的审计风险防范有三个重要环节：首先是审计取证，审计人员取得的证据必须充分、有力、合规合法、客观真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员、被审计单位的主管和有关人员共同签章才可生效。其次，应规范审计工作底稿，因为，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”。最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规范。

4．报告阶段。提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点问题、重要程序和对审计报告有直接影响的部分进行认真复核，确保准确无误。起草审计报告时，对审计报告中的审计结果及依据和审计评价及建议，要注意符合业务约定书约定的项目、内容和要求，做到事实清楚、客观公正。审计依据要准确，文字简练、措辞恰当、表达清楚。初稿形成后，送交委托方征求意见并限期给予书面反馈意见，要对委托方反馈意见的采纳情况予以说明，作为工作底稿归档。在发送报告的同时，要将各种相关资料整理归档。

(三)实施审计项目时

1．审计组及其审计人员在实施审计项目时，应当先对被审计单位的基本情况和内部控制进行问卷调查和进行符合性测试，对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估，看其内控是否严密，并找出弱项，以作为实质性测试时的重点。

内部控制问卷调查可以由被审计单位管理部门自我评价，主要评价内部控制的健全性和有效性。内部控制问卷调查，只能对被审计单位的内部控制做出初步评价，要真正评价企业内部控制的质量，必须通过符合性测试。符合性测试主要是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，找出弱项，确定实质性测试的重点。

2．在对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。在实施审计项目时，具体应进行以下实质性测试：

(1)流动资产类实质性测试。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款及坏账准备、预付货款、其他应收款、存货、待处理流动资产净损失等项目的测试。流动资产的特点是流动性强。有些项目收支频繁，余额经常变动，如货币资金、存货等，需要经过盘点才能确认它的余额；另有些项目，是与其他单位的往来结算，如银行存款、应收账款、其他应收款等，必须通过向对方单位询证才能确认。因此，盘存、函证是流动资产类实质性测试常用的方法。

(2)长期和固定资产类实质性测试。包括长期投资、固定资产和累计折旧、再建工程、无形资产和递延资产等项目的测试。长期和固定资产类项目的特点是使用期限较长，并在使用中保持原有形态，特别是固定资产、无形资产和递延资产的价值都是分期摊销的。因此，盘存、计价、计算是长期和固定资产类实质性测试常用的方法。

(3)负债类实质性测试。包括短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、未交款项、预提费用、长期借款等项目的测试。除预提费用外，都是往来结算项目，审计方法主要是函证或计算核实。

(4)所有者权益类实质性测试。包括股本、资本公积、未分配利润等项目的测试。审计方法主要是查证有关规定、计算核实。

(5)损益类实质性测试。包括产品销售收入、产品销售成本、销售费用、销售税金、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、本年利润、所得税等。审计方法主要是查证有关规定，计算核实。