会计学论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计学论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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（一）中外基础会计实务的差异分析。我国的基础会计实务与国外的会计实务还有一定的差异，主要体现在具体的会计核算程序。我国企业应按照《会计基础工作规范》设立会计账簿，按照财政部规定的总分类会计科目设立总账账户，根据实际业务情况在总账账户下设立明细账户，此外还必须设立现金日记账和银行存款日记账两个特种日记账。国外的会计实务比较灵活，没有规定会计科目和必须设立的会计账簿，企业可以根据实际情况自行设立会计账簿体系，称为Accountingsystem（会计系统），包括Journal（日记账）和Ledger（分类账），会计业务多的企业在设置Generaljournal（普通日记账）和GeneralLedger（总分类账）的基础上，可以根据需要设立Specialjournals（特种日记账）和Subsidiaryledgers（明细分类账）。例如，我国企业的存货应设置在途物资、原材料、库存商品等多个总账账户，国外企业的存货可能就用一个总账账户，即Inventory（存货），或者直接以商品名称作为账户名称。我国的会计实务中会计凭证包括原始凭证和记账凭证，应根据审核无误的记账凭证登记会计账簿，而国外的会计凭证仅有原始凭证，没有记账凭证，直接根据原始凭证登记日记账，称为Journalentry，即将企业业务的会计分录序时地登入日记账中，再根据日记账登记各分类账簿，称为Post（过账）。因此，我国的会计账务核算程序为原始凭证———记账凭证———日记账、明细账、总账———会计报表，国外的会计账务处理程序为原始凭证———日记账———分类账———会计报表。

（二）中外高校《基础会计学》课程教学内容的比较分析。基于上述中外基础会计实务的差异，国内传统的《基础会计学》课程教学内容包括会计理论和会计实务两部分，会计理论部分的教学内容以会计的含义为起点，介绍了会计的基本理论，重点围绕借贷记账法介绍工业企业的会计业务处理。会计实务部分主要介绍企业会计的基本手工操作实务。因此，国内的《基础会计学》课程既要求学生掌握借贷记账法的基本应用，还重点强调企业会计手工实务的操作。国外的《基础会计学》课程通常称为AccountingPrinci-ples（会计学原理）或Accounting（会计学），该课程基本介绍了整个会计学专业的基础知识，教学内容主要包括财务会计基础，还包括成本会计和管理会计的基本内容。国外《会计学原理》课程中的会计业务仅以商业企业为例简单介绍了企业基本的会计业务，较为详细地介绍了会计要素的重要项目，没有专门介绍会计手工实务，主要通过Excel表格和T字账介绍了日记账和总账的登记。国内的《基础会计学》课程更倾向于讲授财务会计基础，主要为后续的企业财务会计内容的学习奠定会计知识基础，国外《会计学原理》课程的教学内容要比国内的教学内容范围更广，但具体会计理论和会计业务的内容要比国内的浅显易懂。

（三）中外高校《基础会计学》教材内容的比较分析。国内的《基础会计学》教材编排基本与课程的教学内容一致，理论部分专门介绍理论，实务部分专门介绍会计手工实务。为了体现专业性，国内的《基础会计学》教材比较强调理论性和系统性，教材内容表述专业性很强，学生反映比较枯燥难懂。例如，会计基础理论的介绍强调会计理论知识的讲解，教材中缺少企业案例，仅仅以例题形式作为理论知识的补充。而且会计理论与会计实务成为独立的两部分，二者相互脱节。此外，国内《基础会计学》教材基本没有涉及会计职业道德的内容，仅有部分教材在部分章节提到我国对会计职业道德的要求。与此相反，国外《会计学原理》教材内容广泛，将案例融入会计理论的介绍中，充分体现案例教学，内容表述清楚简单、容易理解。国外教材将会计理论和会计实务联系在一起，按照AccountingCycle（会计循环），通过企业会计业务循环介绍了会计账户和借贷记账法，具体业务举例也是以商业企业为例，相对比较简单易懂，并且根据各章节内容配有会计报表分析相关知识。国外教材没有专门针对会计手工实务的介绍，所有会计账务处理都以会计系统中的表格或T字账的形式体现。国外教材非常强调会计职业道德的重要性，每个章节专门引入较多案例介绍会计职业道德和会计内部控制。例如专门介绍货币资金的内部控制和与会计职业道德相关的Sarbanes-Oxley（萨班斯法案）。国外的《会计学原理》教材关于财务会计基础部分除了介绍基本理论外还介绍了重要资产和负债项目，还包括成本会计和管理会计的基本内容，这些内容国内的《基础会计学》教材基本不作介绍。仅有部分教材在会计报表的章节介绍一些简单的会计报表分析内容。

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二、应收账款与应收票据

应收账款与应收票据都属于应收项目，两者均要求以真实的商品交易为基础才能确认。在“中级财务会计”中，按应收票据、应收账款排序。对于两项流动资产的安排，可以把应收票据理解为是在商业信用的基础上，通过签发、承兑票据进行信用的加强。在讲完应收账款后，提出“为了加快应收账款的回收、减少资金占用及机会成本、降低坏账率”，要求债务人承兑票据，从而引出应收票据。这样的安排逻辑性更强，且应收账款的会计处理为应收票据的学习奠定了良好的基础。同时，笔者认为仅凭应收票据有明确到期日来判断其流动性超过应收账款不尽合理。我国的商业汇票期限最长为六个月，属于流动资产中流动性较强的资产。而提供了期限小于六个月信用期的应收账款，或者没有信用期限的应收账款，其流动性更强。与应收票据、应收账款相对应的应付票据、应付账款也可以按照这种思路进行思考，在讲解流动负债时，先讲解应付账款，再讲解应付票据。

三、存货内容适当扩充

“中级财务会计”课程对存货项目进行了细致的讲解，包括存货的初始计量、计价、主要存货的会计核算、后续计量(期末计价，存货减值的核算)、清查盘点等内容。存货初始计量的一个重要指标是存货的计价，包括存货收入的计价与发出的计价，存货发出的计价等于存货发出的数量与发出单价的乘积。这里的发出单价可以是计划成本，也可以是按某一种方法计算的实际成本。关于发出单价的确定，教材一般都进行了较为详细的阐述，但对存货数量的确定基本上没有涉及。虽然在“基础会计学”中对确定存货数量的实地盘存制与永续盘存制两种方法都有内容安排，但“中级财务会计”作为一个完整的课程体系，也应当适当地对这两种方法进行简单的讲解。

四、投资性房地产的反映

投资性房地产是我国2006版会计准则新命名的一项资产，是投资者持有的为赚取租金或资本增值，或者两者兼有的房地产。在“中级财务会计”教材中，把投资性房地产与无形资产合并为一章，放在资产的最后一项。若完全按照资产的流动性来考虑的话，说明该资产的流动性是最差的。教材编者这样安排，主要是考虑投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等，从范围来看主要包括因特种目的而持有的固定资产与无形资产，所以放在资产的最后一项。但投资性房地产的定义明确了该资产的属性就是投资，是会计主体为了获取租金或资产保值增值而投资的一项资产。既然投资性房地产的性质属于投资，属于长期投资，那么其与长期股权投资在性质上是相近的，且比作用于企业生产经营过程的固定资产、无形资产的变现能力强，所以投资性房地产的会计核算应该在长期股权投资之后，固定资产、无形资产之前，这样更能体现其投资的基本属性，也符合其流动性的划分。

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公开资料显示，这些进行“一元转让”股权的公司，无论转让比例是多少，大多数被出让股权的公司其所有者权益为负数，也即俗称“资不抵债”。在市场经济环境中，按照等价交换的原则，负资产出让方应该通过补偿给受让方相应等价物，才能实现等价交换。但是，实际过程中，这些股权转让却并没有实现等价交换的原则，甚至要购入方以一元价格购入负资产，原因何在？经过对比分析，这些资不抵债的公司，其经营运转情况远未到破产清算地步，但是由于其不属于集团核心企业，在集团内难有发展机遇，尤其是在国企“主辅分离”改革的大背景下，股东需要寻找新的买家，转让这部分资产，以保留公司现有的资源、资质，更为重要的是保留更多的就业机会，最大限度的保护职工的权益。另外，现有的产权交易办法也规定，挂牌交易的股权必须要有明确的交易价格，这也是促使“一元转让”这种象征性价格产生的原因之一。

2．“一元转让”的会计准则适用

结合《企业会计准则———长期股权投资》和《企业会计准则———企业合并》，“一元转让”究竟属于长期股权投资还是企业合并，需要按照准则的规定进行区分，即如果转让后收购方能够“对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资”，就应该属于长期股权投资；如果转让后被收购单位与收购方“合并形成一个报告主体的交易或事项”，就应该属于企业合并。因此，“一元转让”从会计学角度来看究竟属于哪种范畴，还应该结合具体情况进行具体分析。

二、“一元转让”成立的条件

在日常操作中，“一元转让”成立的条件一般有以下几点：

1．被出让股权的公司资不抵债，所有者权益为负，或者股东因某种特殊原因需要出让公司部分或全部股权；

2．被出让公司符合产权交易所规定的产权上市交易条件，即有明确的成交价；

3．被出让公司的股权无论占比几何，其挂牌价为“一元”或其他很低的象征易价格。

三、“一元转让”的账务处理

如前所述，“一元转让”根据不同情况，可能出现适用于不同准则的情形，因此下面通过举例来分别介绍各种交易情况下的会计处理，以会计语言解释“一元转让”。假设，A公司期末账面资产余额300万元，负债500万元，所有者权益-200万元，其中注册资本200万元，未分配利润-400万元。公司某股东欲以一元价格转让公司51%股权。某日，B公司出价“一元”将其购入。（A、B公司为非同一集团控制）

1．控股合并情形股东出售股权后，假设B公司董事会决定，收购完成后，仅对A公司实施控制，不注销A公司，因此B公司实际成为公司控股股东，相关账务处理过程如下。首先，A公司除了股东名称发生变更外，其他各项状况均未发生变化，因此不需要进行账务处理，仅需在备查簿中将股东名录进行修改。B公司账务处理：借：长期股权投资1元贷：银行存款（现金）1元按照企业会计准则的规定，在购买日，B公司编制合并资产负债表时，应该按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并资产负债表中的商誉。

2．吸收合并情形

依然如上例，如果A公司变为一人有限公司，股东将股份以“一元价格”进行转让，B公司董事会决定收购A公司股份后，注销A公司，则B公司的收购过程属于吸收合并，具体账务处理如下。在会计处理上，如果A公司被吸收合并，则A公司需要将资产、负债、所有者权益等全额转出，转入B公司中。B公司账务处理，借：资产300万元商誉2,000,001元贷：负债500万元银行存款（现金）1元

四、“一元转让”会计核算的期后处理及注意事项

（一）期后处理

1．“一元转让”交易完成后12个月内价值量的调整

如果收购单位在收购时，对某项资产、负债的公允价值存在异议，按照准则要求，可以以暂估价入账，这些资产如果在之后的12个月内公允价值得到明确，需要按新价值调整入账时的暂估价值。准则规定：“应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，同时应对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整”。

2．“一元转让”交易完成后12个月后价值量的调整

如果上述暂估价值是在购买日起的12个月以后，收购单位才最终确认暂估入账资产、负债的公允价值，那么收购单位应当按照《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的原则进行处理。也就是说，收购时以暂估价入账的资产、负债超过12个月才能确定真实价值的，应该将这部分业务视为会计差错更正，在调整相关资产、负债账面价值的同时，调整所确认的商誉或是计入合并当期利润表中的金额，以及相关资产的折旧、摊销等。

（二）注意事项

通过上面的分析，可以看出“一元转让”的会计核算虽然支付对价低，但是其中合并事项涉及的细节多、涉及的准则多，核算较为复杂，因此在进行相关业务操作、核算时应注意如下事项。

1．确定转让交易适用的会计准则。不同条件下，转让业务适用的准则不同，或者在同一准则中，也可能因为适用的条款不同，对会计核算产生实质影响，因此要对转让活动的各种事项进行细致分析，确保适用的准则和条款准确无误。

2．做好被合并方资产、负债的价值评估。虽然转让价格仅为“一元”，但是购入方仍应对出售方所持股权的公允价值进行的资产评估，以合理确定合并报表的基础数据。

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关键词:本科生推免生会计学专业研究生培养

1推免生的简述

推免生是指优秀应届本科毕业生免试攻读硕士学位研究生的学生。优秀毕业生必须经过所在学校的推荐才能获得推免生资格,即具有推荐推免生资格的普通高等学校按规定对本校优秀应届本科毕业生进行遴选,确认其免初试资格并向招生单位推荐。获得推免生资格的考生可以获得指不经过全国统考初试,直接进入复试,即推免生是免初试不免复试。

随着具有推免生资格高校逐步增加,申请推免生资格的优秀考生越来越多。截止到2010年9月,具有推荐推免生资格的高校有261所。不同的高校,推免生资格占全校当年本科毕业生人数的比例不同(1%—50%),对国家发展急需的专业教育部还会适当增加推免生名额。推免生还可以跨专业报读研究生。

目前,推免生报读研究生成为获得研究生入学资格的一个重要途径,考生间相互竞争,也成为各高校争相争取的优质生源。因此如何做好推免生的工作,包括招生、录取考察、入学前管理教育、在读培养成为高校研究生工作的重要组成部分。

2报考会计学专业推免生的生源

不同的专业招收不同的推免生工作不同。会计学专业由于培养目标、就业岗位等,要求培养的学生具有扎实的专业知识、较强的实操技能、较高的职业操守等有异于其他专业,因此对报考会计学专业的推免生培养工作就需要做得更细更全面。

随着学科专业的相互融合贯通,培养复合型、通用型人才成为研究生培养的重要内容,会计学专业人才需要跨专业、甚至是跨学科的人才,如法务会计人才需要会计学和法学专业的知识,审计人才需要精通计算机和会计学专业知识,会计电算化人才需要计算机和会计学知识等。笔者所在高校在2010年9月的招生宣讲中,不少跨专业的学生参加,并提出了申请意向。而推免生本身的素质一般都比较高,一般都是学习能力较强、动手能力强的学生,因此会计学专业的推免生可以录取到跨专业、跨学科的学生。推免生中选拔跨专业学生可以面对面综合考察学生的综合素质,避免单独以统考成绩选拔的弊端,能够更好地选拔出适合复合型会计学研究人才的考生。今后的会计人才,尤其是有志于到外事单位工作的,更加地不可避免地要涉及到多学科,如经济学、法学、信息学等专业,当然基本的英语水平是不可缺少的。而从就业角度看,跨专业的学生就业时的岗位选择机会大于其他学生。

3报考会计学专业推免生的招收

3.1招生宣传不能局限在本校,更应该面向全国

通过专门的招生宣传,不少对方高校的师生提出9月份宣传推免生已经比较晚。国家下发的文件一般在9月中旬甚至是10月份,短时间内如在一周内就要确定具有推免资格的学生,时间紧张,有些学生没有足够的时间来确定自己的毕业计划或者读书计划,匆忙申请,来不及申请的也不在少数。因此把推免生的资格审查时间提前到每年的6月是最合适,推免生申请高校时间在每年的9月举行时最合适。这个时间段中有意向考研的学生已经坚定了读研意向,开始有准备地选取学校和专业,此时招生宣讲最容易得到学生的认知。不少学生受制于经济、地理位置的原因,只能通过网络来了解招生信息,通过专场招生宣讲可以为学生传道授业解惑,理清读研思路,明确读研走向和研究设计。

3.2招生场所,不能局限在本校内,更应该走向重点学校

为了节省经费提高效率,也为了更好的争取到生源,同一学科甚至跨学科可以跨学科招收,管理学科和经济学科就可以相互招生,法学和会计学就可以对有意向从事法务会计的学生招生。可以组成三人招生小组,由学科带头人、研究生招生办工作人员、培养单位导师或者研究生负责老师组成,重点高校宣讲和重点招生高校结合起来。

3.3招生考察

中国的企事业单位的国际化接轨程度越来越高,“专业+英语”培养模式逐步为各个高校采用,研究生的培养作为高层次的人才培养更加需要培养成“专业+英语”的通用型人才。为此,考察内容应该包括专业和英语知识,只是考察形式和难度更有不同而已。

3.4考生的录取管理

推免生在每年的10月份就能确定是否拟录取,也不用再参加统考,拟录取后到正式入学有近10个月的时间,有些考生会松懈学习或者选择退出读研,如果没有约束机制,就会造成招生质量的下降或则指标浪费。因此对于如何管理已经拟录取的推免生,成为一个新课题。有高校采取了后续跟踪学习管理,督促学生在获得推免生资格并被拟录取后继续加强学习,否则考生将有可能由公费变为自费生;有些和考生签订协议书约束考生不另报其他学校并承诺不放弃读研;有些把已经拟录取的推免生等同就业,把推免生放弃读研等同就业违约。

由于推免生分为校外推免生和校内推免生,校内推免生可以等同就业对待加以管理,但是校外推免生难以管理。考虑到当前的信用体系正在建立,个人信用将影响到个人的工作、生活等,建议和推免生签订协议书,视同就业。一旦考生违约退出,接收单位将在学校研究生招考网络公告栏中公布考生违约退出的事实说明并定义为不诚信行为,同时出具考生不诚信的说明书,将该协议书和不诚信说明书快件到对方的就业指导中心建议作为考生个人档案存入档案中,当然这有待于国家统一管理制度才能协调好。

4推免生的入学前教育和在读培养管理

推免生不用再参加全国统考,一般也是公费生,对推免生的入学教育和在读培养要求是否和统考生一样,也存在争议。笔者认为应该采取更加严格的考察力度确保推免生的素质达到培养要求,适当区分培养内容和在读考察要求,例如纪律考察方面,一旦发现推免生违纪可以采取取消其公费生资格;如果是申请奖助学金方式的,采取分年制发奖制,一旦违纪就取消获奖资格,不再发放剩余奖助学金;评先方面,同等条件下,在有奖学金方面的评先项目中,自费生优先于推免生。对于跨专业的推免生,需要增加专业基础课程提高专业素质。

5报考会计学专业推免生的学制探讨

研究生的学制是近年来热议的一个话题。当前的学制有2年、2.5年、3年、弹性学制。笔者认为3年学制适合于学术型研究生培养,2年学制适合于专业学位研究生培养,弹性学制是灵活原则,适用于2年学制的、特别优秀的学生申请提前毕业。

推免生报考和拟录取一般在每年的10月中下旬就完成了,也即是在全国研究生报考时间截止当天确定为拟录取状态。从11月起到次年的9月入学,推免生处在准研究生阶段,这个阶段是非常宝贵的时间,完全可以纳入研究生培养阶段中,虽然有不少学校实行入学后双向选择导师制度,入学后才确定导师,但是也有实行导师组培养机制的。对推免生可以实行导师组培养机制,要求推免生在这个阶段参与项目研究、专业实习、必读书目学习、通读课程自学等,如中国人民大学国际学院实行了(苏州研究院)08—0年百名优秀硕士推免生苏州见习项目,上海师范大学实施的《关于2010年研究生支教团推免专项计划相关工作的实施细则》,其中规定推免生大四专业实习在校团委进行,实习结束由校团委做出考核,考核结果作为推免生继续保留直升资格的重要依据。不少高校中的导师和学生之间会达成默契,学生提前加入导师的项目研究,正式入学后深入指导学生。尤其是会计学专业的学生参与专业实习、研究项目是非常重要的。这个阶段的指导可以提高学生的学习能力,是可以纳入研究生培养的,对这些推免生可以实行弹性学制,优秀的推免生可以提前申请毕业论文专业和答辩,合格者可以提前毕业。

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【关键词】盈余管理经济收益观信息观契约磨擦沟通磨擦实证研究

在学术界，盈余管理(earningsmanagement)是一个有20年历史的研究话题。什么是盈余管理?盈余管理产生的条件和动机有哪些?盈余管理研究包括哪些内容?盈余管理研究的方法有什么特点?盈余管理研究的未来发展方向在哪儿?所有这些都是我们在研究盈余管理时必须弄清楚的基本理论问题。

一、盈余管理的“经济收益观”与“信息观”

在会计学术界，盈余管理早期一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。对于这个定义，以下几点需要引起我们特别的注意：

1.把盈余管理限定在对外报告领域，而把管理会计报告以及那些意在影响或改变公认会计原则的活动(如游说财务会计准则委员会)等排除在其讨论之外。这样考虑的主要原因可能有两个：一是便于讨论。如果将盈余管理仅限于对外报告领域，在现行的公认会计原则和应计制下讨论“干预”问题，则可以把对盈余管理的研究简化许多。二是在1990年以前，会计理论界对盈余管理的研究以对外财务报告为主。尽管当时人们就注意到报酬方案(compensationschemes)和部门经理的私人信息是激励对内部管理会计报告进行操纵的潜在因素，但很可能是由于资料难得，这一领域的研究成果比较少见。那一阶段比较多见的研究成果是盈余管理的技术，应计制下的会计政策、会计选择与股票回报的关系等。难怪戴维森等人在其所著的《会计：商业语言》中，专辟一节讨论“会计戏法”(accountingmagic)问题，并给盈余管理下了一个更加具体而狭义的定义：在公认会计原则限制的范围内，为了把报告盈利调整到满意水平而采取有计划行动步骤的过程。

2.在这个定义中，提出了盈余管理的主要目的是获取某些私人利益(privategain)。这里所说的获取某些私人利益是与对外财务报告过程的中立性运作(neutraloperation)相对立的。因为，现代财务报告的核心思想之一就是中立性原则以及由此而来的财务报告的不偏不倚。盈余管理实质上是背离了中立性原则，由此造成对外财务报告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出发点在局部利益、部分利益或某些人的利益，它无疑会损害公众利益。

3.在定义盈余管理时，并没有倚赖某一特定的盈利概念，而是基于会计数据作为是信息的观点进行讨论的。在这个定义中，盈余管理在会计系统内，经理可以透过在公认会计原则范围内的会计方法选择和将某些给定的方法用特别的方式加以运用(如改变折旧资产的服务年限)来控制盈利。但事实上，盈余管理可以存在于对外披露过程的任何一个环节，也可以采用多种多样的形式。例如，融资决策、投资或生产决策(如研发费和广告费投放百分比的确定、生产线的增减、收购另一家公司)等都会影响企业某一期间的盈利。这些因素对盈余管理的影响可看成是“实际的”盈余管理。

传统上，人们认为盈余管理是与经济收益(有时也叫真实收益)有关的一个概念。在经济收益观(economicincomeperspective)下，有一些数据(譬如经济收益)被盈余管理故意地歪曲了。经济收益之所以会被歪曲而成为会计的报告收益，除了盈余管理外，另一个影响因素是应计制会计和公认会计原则。应计制会计和公认会计原则也将导致会计数据与真实收益有偏差。当然，经济收益只有在一定的条件下才能有意义地加以定义，在现实的报告系统中是见不到的。一般说来，经济收益是看不见的。即使如此，在经济收益观下，人们还是要把看不见的真实收益作为衡量偏差的基准。我们认为以信息观(informationperspective)来看待盈余管理更有意义。在信息观下，盈利仅仅是许多用作决策和判断的信号中的一个。信息观意味着会计数据的重要属性是其“信息含量”(informationcontent)这一统计特性。盈余管理的信息观还假定公司经理拥有私人信息。在一套既定的委托契约下，公司经理不仅可以就会计程序作出选择，而且还可以据此程序作出不同的估计。但在信息观下，人们并不需要作为真实价值的盈利概念，与真实收益基准有关的计量偏差问题也不复存在。数据的真实价值在经济收益观下至关重要，但在信息现下则不再是第一位的属性了。

随着人们对盈余管理认识和研究的深入，特别是同时从经济收益观和信息观两个角度来看待盈余管理，盈余管理应当有一个更加全面和准确的概念。根据以上分析，我们认为：盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时作出判断和会计选择的过程。

二、盈余管理的基本特征

对盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的内容和框架。根据前面的讨论，盈余管理的基本特性包括：

1.从一个足够长的时段(最长也就是企业的整个生命期)来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。换句话说，盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报告盈利，而不是企业的实际盈利。会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制都是典型的盈余管理手段。

2.盈余管理必然会同时涉及经济收益和会计数据的信号作用问题。这里所说的经济收益与上段提到的企业实际盈利并没有实质上的差别。尽管人们并不知道企业究竟有多大的经济收益，但盈余管理最终还是离不开经济收益这一基准。更何况在盈余管理研究中，人们已开始寻找某些指标如现金流量等并试图在某种意义和程度上来反映经济收益。应当注意到，无论是盈余管理在企业的实践还是盈余管理的理论研究都非常关心会计数据的信息含量和信号作用。盈余管理所瞄准的方向正是会计数据的信息含量和信号作用。关于盈余管理的“经济收益观”与“信息观”的地位和重要性，在不同的国家由于证券市场的发达和完善程度差异较大而表现出不同的特点。发达证券市场环境下的盈余管理，人们考虑会计数据的信息含量和信号作用就会多一些，其“信息观”的重要地位也更加明显些；相反，欠发达证券市场环境下的盈余管理，人们则容易拘泥于会计报告收益与经济收益或其它法规决定的收益之间的偏差，其“经济收益观”的地位相应地更为突出。

3.盈余管理的主体是企业管理当局。从现有的研究文献不难发现，在盈余管理的每一幕“戏剧”中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会。无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在他们手中。当然会计人员也加入其中，但应看作是配角。在这里，可以明确企业管理当局对盈余管理应当承担的责任。

4.盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。此外，时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。在研究盈余管理时，我们必须同时具有时间和空间的观念。公认会计原则。会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素；会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则可看作是盈余管理的时间因素。需要加以说明的是，盈余管理最终的对象还是会计数据本身。人们所说的盈余管理，最终也就是在会计数据上作文章。

5.盈余管理的目的既明确又非常复杂。所谓明确是指盈余管理的主要目的在于获取私人利益，这点是可以充分加以肯定的。盈余管理是与公众利益、中立性原则相矛盾的。我们也应注意到，盈余管理的目的又非常复杂。

谁是盈余管理的受益者?这里的情况比较复杂。上面提到盈余管理的主体是企业管理当局，盈余管理照顾的私人利益较多的情形是企业管理当局的利益，如经理的分红、认股权以及晋升机会等。在许多新闻报道和研究文献中，我们常常看到的盈余管理的受害者一般都是股东、低层的雇员，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通过盈余管理来传达其拥有的高超管理技能，而实际上这些人可能并不具备会计报告盈利中所代表的管理技能。阿亚等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)则发现盈余管理限制了委托人解雇人的倾向，还可以减少委托人对于人正常工作的干预。即使是企业管理当局的利益，对每一个盈余管理的参与者来说也不是利益均沾的。当然，盈余管理有时也照顾某些股东的利益。

盈余管理的利益表现形式也十分复杂。有的是直接的经济利益如经理人员分红的增加，有的是间接的利益如职位晋升、股价飙升，会计数据的信号作用也常常表现在这里。有的是立竿见影的，有的则要潜伏很长的时期。

正是由于盈余管理的目的既明确又非常复杂，因此大众传播媒介普遍认为，盈余管理是件坏事，它们还比较喜欢采用盈利操纵(earningsmanipulation)的概念；而机会主义的管理者则认为盈余管理是一个中性的概念，会计学术界的许多研究也持这种观点。

三、“契约磨擦”与“沟通磨擦”

在现实社会里，可以见到许多盈余管理的激励因素，有的属管理激励，有的是政治成本激励或其它激励。在管理激励中，既有分红和晋升的诱惑，又有被解除职位的压力。在政治成本激励中，有许多针对政府管制而进行的盈余管理。此外，盈余管理还可被用作是资劳双方讨价还价的工具。在某些特定的条件下，盈余管理也很有吸引力。正因为如此，才有所谓以股利为基础的盈余管理、以节税为目的的盈余管理、困境企业的盈余管理、运用盈余管理进行风险管理、公司首次公开募股(IPO)时的盈余管理等等。盈余管理也有许多阻碍的因素。注册会计师审计、证券交易监管机构的监管、税务稽查和股东大会等都在一定程度上阻碍和限制了盈余管理的泛滥。但上述限制因素往往也受到成本效益原则的限制，因此从整体而言，盈余管理的激励因素要比阻碍因素强势得多。在世界各国，几乎每天都能听到公司上调或调低盈利，虚报营业收益的故事。例如，美国在线公司为开发潜在客户群，免费给客户赠送磁碟，之后将所有发生的费用资本化；而微软公司则被指控通过递延确认实际所得收入来下调盈利。在这方面，我国也有数不尽的例子，会计“打假”始终效果不明显，说明大家还是不怕，盈余管理还是有很多激励因素的。

在现代会计报告系统中，留有许多盈余管理的机会。公认会计原则还存在不少局限性。美国证券交易委员会主席雷维特(A.Levitt)1998年就曾在纽约大学法律与商学中心发表过题为“数字游戏”(numbergames)的演讲，猛烈批评某些低质量的会计准则。应计制会计中的预计、摊销等都很容易被利用作盈余管理。同时，不确定的经济交易和会计事项也越来越多，对这些不确定经济交易和会计事项的正确判断也越来越困难。

在现代公司治理结构中也为管理当局进行盈余管理提供了一些条件。例如，现行的委托人与人之间的契约，股东会、董事长与经理之间相互关系的制度规范仍存在许多不完善的地方，盈余管理乘虚而入也就见怪不怪了。

通过深入的分析研究，一些会计学家进一步得出了盈余管理产生的两个基本条件：一个是契约磨擦(contractingfrictions)；另一个是沟通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人与人之间没有契约磨擦，他们之间的沟通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能发生。

在委托关系的模型中，人们常常事先设定一套管理契约和报告规则。事实上，无论是管理契约还是报告规则都面临随着经济和企业情况变化而变化的压力。但是，由于管理契约和报告规则通常被看作是固定的、僵化的(即使有变化也还是跟不上经济和企业情况变化的步伐)，会与现实的需要产生矛盾，因此盈余管理便应运而生。在这里，盈余管理常被用来解决由于管理契约和报告规则与现实情形发生磨擦所引起的问题，而管理契约和报告规则就成为盈余管理问题存在的内生变量。

仅仅用契约磨擦是无法完全解释盈余管理的产生与存在的。人们之所以无法消除盈余管理，是因为信息不对称(asymmetricinformation)。最典型的是经理知道的东西，包括股东在内的其他人并不一定知道。信息不对称阻碍了信息交流和沟通，经理也就不可能把他所掌握的全部私人信息传递出去。当然，有一些信息传播是被法律禁止的。正是有了沟通磨擦，企业管理当局才会在盈余管理中大有作为。

需要说明，契约安排的修正并不能完全消除沟通磨擦。但是，如果经理把所有的私人信息都传递出去，并且又不会增加成本，可以预期，契约的安排将朝着有利于鼓励真实地披露信息的方向发展。由此可见，沟通磨擦比契约磨擦对于理解盈余管理生存的条件还更有意义。

通过分析和研究以上解释盈余管理生存的两个基本条件，可以初步得出以下结论：

1.盈余管理是现代会计理论研究中的一个重要课题，但盈余管理本身并不完全是一个会计问题。无论从其生存条件还是从其主体看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至经济问题。委托人与人契约的确立、修正和实施，信息不对称都是经济学和管理学中的重要研究内容，也是经济管理面临的棘手问题。

2.盈余管理的存在有其特定的背景和条件。在现代市场经济中，可以预见人们不可能完全解决契约磨擦和沟通磨擦的问题。尤其是在信息交流方面，人永远都会拥有一部分私人信息，这些信息永远都不可能被委托人或其他会计信息使用者完全知晓。因为，法律不允许这样做，成本效益原则也不赞成这样做，技术上也还存在问题。因此，盈余管理将会继续存在下去，透过法律、规则和人力是不可能把它完全消除的，除非市场经济也不再存在了。

3.既然在市场经济环境中，无法透过法律、规则和人力去消除盈余管理问题，那么我们就应当对盈余管理的客观存在有一个科学的观念和正确的认识，用平静的心态对待它。既不能让它放任自流，也不可能完全杜绝。社会要达成这种共识，投资者等委托人以及会计信息的其他使用者也要有这种认识。从社会的角度讲，政府和有关社会团体有责任营造良好的市场环境，特别是有效的资本市场和证券市场，制定和完善规范会计报告的相关法律、制度和公认会计原则，加强外部监管。从企业的角度看，有关方面(如投资者、经营管理者等)要尽可能签订完善的契约、合同，人要树立正确的商业伦理道德，依法经营、道德管理。此外，委托人以及会计信息的其他使用者还有必要掌握识别盈余管理的知识和技能，能根据其特定的决策需要对会计数据或报告盈利作出适当的调整。

四、盈余管理实证研究及其深远影响

在盈余管理研究的大量文献中，可以将它们粗略地分成三大类。一是收益平滑。对收益平滑的研究着重于降低不同时期盈利的起伏，主要目的是方便未来盈利的预测并减小市场风险。二是基于契约观点(contractingview)的盈余管理。研究发现，有的契约是以会计数据为基础的，而另外一些则与会计信息有着隐含的联系。其中，前者即显现契约(explicitcontracts)，有管理报酬计划、债务协议、税收和管制等。在研究中，一般都发现了上述契约影响盈余管理的支持证据。与会计数据间接有关的契约还包括劳资合同、人竞争和主管的变动、审计合约、对外募股、公司治理制度等。与第一类契约相比，这些契约与盈余管理的关系则要复杂得多。三是计量方法问题。

学术界对盈余管理的研究大都采用实证研究的方法。在盈余管理的实证研究中要解决的主要问题包括两个大的方面：

一方面，将盈利区分为操纵过的和没有操纵过的部分。一般说来，公司的报告盈利由现金流量和对现金流量的会计调整两部分组成，后者称之为应计部分(accruals)。总体应计部分可进一步拆分为非主观应计部分(nondiscretionaryaccruals)和主观应计部分(discretionaryaccruals)。在这里要说明一下非主观应计部分和主观应计部分两个概念。其中，非主观应计部分秉承了创造应计会计的原本目的，即提高会计信息的质量使之能够更加准确地反映企业在特定时点的财务状况和特定时期的财务成果。因此，非主观应计部分是在尊重客观经济现实的前提下，对由于现金收付时点与交易事项发生时点不一致这一时差所产生的影响进行调整。这种调整是相对客观的，强调的是尊重客观经济现实，是在公认会计原则的约束范围内完成的。与非主观应计部分相对应，主观应计部分则是企业基于特定私人利益目的，在某一或某些特定时期通过对经济交易的刻意安排和财务报告的刻意调整创造出符合其需要的报告盈利。这种调整可以利用公认会计原则的弹性在公认会计原则约束范围内完成，但也可能超出公认会计原则的框架。在对盈余管理的实证研究中，有四种主要模型以及以它们为基础的改进或衍生模型被较为广泛的采用以度量主观应计?糠帧U馑闹帜P头直鹗窍＠P?Healymodel)、迪安龙模型(DeAngelomodel)、琼斯模型(Jonesmodel)和行业模型(industrymodel)。这四种模型的核心均在于对非主观应计部分的假设或处理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主观应计部分从总体上看被假定为在各个考察期间保持不变，进而借由对比总体应计部分来判断样本在特定期间是否存在主观应计部分。琼斯模型和行业模型则释放了非主观应计部分在各个考察期间保持不变的假定，借助较长的时间序列或大容量的行业配对样本，运用多元线性回归等统计工具计量非主观应计部分，是较为复杂但更精确的计量模型。

另一方面，对盈余管理的种种情形进行解释。例如，有的被解释为管理激励引起的盈余管理。在管理激励引起的盈余管理中，又有多种具体的解释，如报酬契约、人竞争和债务契约等。有的被解释为政治成本激励引起的盈余管理。在政治成本激励引起的盈余管理中，也存在多种多样的具体情况，如院外游说、政府管制，甚至劳资谈判。此外，还有其它一些特殊的解释，如以股利为基础的盈余管理。以节税为目的的盈余管理、困境企业的盈余管理、运用盈余管理进行风险管理、IPO过程的盈余管理等等。

在过去的20年间，有一大批盈余管理的实证研究成果发表。盈余管理的实证研究不仅对会计实务和公认会计原则的制订产生了深远的影响，而且还大大地促进了现代会计理论及其研究方法的发展。其意义主要有：

1.盈余管理的实证研究加深了人们对应计制会计的认识，对现金流量表的推广应用起到了极大的作用。“现金为王”(cashisking)的观念在工商管理界非常普遍。现金流量表和“现金为王”的观念为什么会在80年代末期开始流行开来，自然有其特定的社会经济背景，但也与盈余管理的实证研究密切相关。因为，通过研究发现了大量的人为地操纵盈利的行为，会计数据成为数字游戏。通过研究还发现了操纵盈利的行为主要是来自企业管理当局对应计制会计的局限性的过分利用，钻了很多应计制会计的空子。在这些研究的基础上，人们将现金收付制发展成现金流量基础(cashbasis)。

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2.案例教学法。案例教学法是以案例为基础的教学方法，从本质上来讲要求在课堂教学过程中创造一种教育的两难情境，教师在教学中扮演着设计者和激励者的角色，学生对案例进行分析及讨论。在教学改革中，根据非会计专业《会计学》课程的培养目标和特点分层次设置不同类型的案例，即简单案例和综合案例。其中，简单案例主要围绕某一章节的知识点进行设置，在课堂教学过程中，教师引导学生以课堂讨论的形式进行案例分析，并且鼓励学生在课堂上积极主动地提问，锻炼学生发散性的思维方式，从而逐步培养学生对财务信息提出自己的见解，为今后的灵活运用打下基础。在课程教学环节的最后引入综合案例讨论，要求学生基于对整个课程体系的理解，将所有章节的知识原理有机运用到实际分析中。当然，为了满足不同层次学生的要求，还可以设置一些选做的案例，学生可以根据自己的兴趣选取相关的实例进行分析和讨论，讨论中可以分小组，并让学生扮演不同的角色，最后每组代表做好PPT，以总结陈述或答辩的方式进行收尾。案例教学法，可以培养学生将理论与实际联系起来的能力，根据所学知识对实际问题进行深入性的探索，并使学生切身体会到学习《会计学》的重要性，从而提高学生对本课程的重视度，进而调动学生学习的主动性，增强学生在课堂中的参与程度，提高学生分析问题与解决问题的能力。

3.启发式教学和问题探究式教学。传统的会计教育方式是以教师讲解课本以及作业习题为主，缺乏对学生“自学”能力的培养。在《会计学》教学课堂上，教师应适当减少讲授时间，把重心放在启发和引导学生上。根据课程内容，部分课程安排以学生讨论为主，教师讲解为辅。同时，还可以借助学生已有的专业知识，采用问题导向法，使学生能把各种学科知识融会贯通，实现知识的迁移。由于在《会计学》的学习过程中，学生对会计原理的理解比对会计核算细节的掌握难度更大，教师在选择教学内容时，要做到重点突出，主要时间用于讲解一般原理，对细节知识可以根据其特点选择略讲或者让学生自学，锻炼学生根据原理分析细节的能力。讲授会计实务时，选择应该注意的重要问题间接提示学生，让学生体会到处理会计实务的思路和研究问题的方法，给学生一个宏观的认识，使学生达到既知其然，也知其所以然的状态。对于学生自学的内容，教师应提供给学生相应的学习资料，并布置与自学知识相关的作业。教师在批阅学生作业时，不应按照标准答案机械性地判对或者错，应对学生知识掌握的情况有针对性地给出评语，予以反馈。在这种学习过程中，学生不仅是一个会计知识的学习者、接纳者，而且还形成了解决问题的思路和方法，虚拟地扮演了一个运用会计信息的管理角色。

4.理论与实践并行的教学模式。《会计学》是一门理论性、实践性和技术操作性较强的基础课程。如果学生只是在课堂上被动地听老师讲，学生对会计知识的掌握就会仅停留在死记硬背的状态，从而不能深入地理解《会计学》的内涵。解决这一问题的最好办法是在理论教学的基础上，增加实践环节。在实践中，采用把部分在教室上课的学时调整成机房上课的模式。在机房上课，学生能在教师的指导下运用会计信息系统，具体安排教学内容时可由教师给出会计实务案例，让学生通过计算机进行相应地处理并做出分析，然后由教师进行点评和总结。这种模式可以让学生在教师讲授理论知识的同时，在会计信息系统上进行实际操作和演练，使得理论教学与实践同步进行，从而加深学生对《会计学》的认识，实现了从抽象到具体的认知路径。其次，把学生分成不同的学习兴趣小组，拓展有限的课堂教育学时，使教学立体化和持续化，并建议学生上网看财经类节目。学生通过接触丰富的课外阅读材料，认识到《会计学》和经济学、金融学乃至管理学的联系，从而使他们能把看似枯燥的会计科目和会计核算方法融入到实际企业的经营问题中，灵活运用。加强《会计学》的实践教学，还可以通过联系校外企业，采用不同的合作方式进行。可以请企业的专家给学生做报告，让学生去企业实习、调研，使学生深入地理解和掌握会计知识的同时也提升了学生对会计信息的运用能力。

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本论文是在我的导师XXX教授的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严谨的科学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，X老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持，在此谨向X老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

感谢XX学院的老师对我的教育培养。他们细心指导我的学习，在此，我要向诸位老师深深地鞠上一躬。感谢给我提供参考文献的学者们，谢谢他们给我提供了大量的文献，使我在写论文的过程中有了参考的依据。

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关键词：会计学专业实验课程创新

1引言

实验课程可以增强学生的创新能力、动手能力、实践能力、以及拓展学生的知识面。高等院校的目标和任务就是培养社会需要的人才,随着时代的进步,经济的日益发展,社会越来越需要会动手、能分析的预测、决策型、而且会应变的复合型会计人才,因此,在学生进入社会以前,能够在实验室进行专业课程的模拟实验显得尤为重要,会计学专业的学生进行银行会计模拟、税务会计模拟、商业会计模拟等,使学生对实务操作感性认识,以缩短到工作岗位后的适应期。努力建设好管理学科的实验室是社会发展的需要,是培养人才的需要,也是提高教师科研和教学水平的需要。

2会计学实验课程设置的现状

2.1经费紧张、资源匮乏。实验教学和案例教学都是培养学生综合运用知识的有效方法。1983年以后,全国的财经院校均陆续成立了自己的财经实验室,然而,因为场地、经费、师资、实习等条件的限制,使得实验达不到预期的效果,有些专业实验课程没有形成科学的实验教学体系。现阶段的高校会计实验课程设置还不够丰富,主要受经费的限制,缺乏专业的信息资源,软件资源。适用经济类专业的教学软件较少、开发经济类教学软件的人员不多。

2.2理论课时包含实验课时绝大多数的会计实验课时是含在理论课时中的,老师给学生的成绩主要是看最后的笔试成绩,占总成绩的70%,而实验课程成绩是和平时考勤纪律、平时作业在一起的,总共占30%,这是造成学生普遍对实验课不够重视的主要原因,也有我国教育体制的问题,造成我们的学生普遍动手能力弱、创新能力差。能否将实验课单独拿出来开设,还值得进一步探讨。

2.3经济管理类实验意识不强一直以来,经济管理类专业的实验不如理工科实验那么受到重视,实验手段也不够丰富。所以造成高校激励机制与管理体制跟不上,实验教师觉得自己不受重视,心理预期达不到满足,相关的培训进修机会也几乎没有,从而工作积极性不够。

3会计学科有关实验课程开设的几点构想

会计学科的实践教育环节必不可少,有课堂习题、课堂案例、专业课程实验、校内实习、校外实习、社会实践、社会调查、学年论文、毕业设计(论文)等环节,本文作者仅从会计专业校内课程实验环节来谈。

3.1会计学实验的设置会计学专业的会计模拟实验分为三种,单项实验、阶段性实验、综合实验。学生在大一下学期开设《基础会计学》,开始做单项实验,比如,练习借款单、产品交库单、出库单、现金支票、转账支票的填制;阶段性实验室即在学习完薪酬会计后练习工资结算单的填制,学习完企业筹资会计做银行借款、发行债券的业务处理;学习完成本会计后练习成本计算单的填制;综合性实验即在会计学专业学生学习完会计的主干课程,如基础会计、中级会计、高级会计、成本会计、管理会计、财务管理等课程后进行,在大三下学期安排5周左右的时间进行会计大作业,它需要学生融合所学的会计知识,通过模拟会计做帐,从原始凭证的填制到会计业务的处理,科目汇总表的试算平衡,明细分类账、总分类账的填制,到最终出具三张报表,即资产负债表、利润表及利润分配表、现金流量表。通过这样设置会计模拟实验,能够达到很好的学习效果,因为会计知识具有连续性的特点,学生通过模拟做帐,一来可以“温故而知新”,二来“真枪实弹”,学生感觉真正理解了会计循环。要把会计模拟实验做得最好,还必须充分利用信息技术,如让学生在4周的手工模拟实验之后,还利用最后一周的教学安排,在电脑上使用“用友”、“金蝶”财务软件,或者老师编制的财务操作系统,将前四周的会计业务输入计算机,让学生了解财务软件的操作。笔者将会计学专业的实验课程列表如表1。

3.2会计学专业实验课程的内容每个课程实验必须设计合理、实验内容清晰、实验目的明确,真正使学生在动手填制记账凭证、处理会计业务的过程中得到收获。

3.2.1基础会计学的实验内容收料单、领料单凭证操作是根据采购业务、领料业务进行会计处理,要求学生学会收料单、领料单、发料汇总表的填制;现金银行存款存取凭证操作的实验目的是通过根据存、取款、借款、付款等业务进行会计处理,实践现金银行存款存取凭证的填制,了解现金缴款单、银行进账单,及其现金支票、转账支票的填制方法;练习借款单的填制;固定资产核算凭证操作的实验目的是通过采购业务,学会做会计业务处理、学会固定资产卡片的填制,使学生熟悉固定资产增加、减少及其折表1会计学专业实验课程一览表实验类型实验课程实验项目面向年级单项实验基础会计学收料单、领料单凭证操作、现金银行存款存取凭证操作、练习借款单的填制、练习支票的填制、现金缴款单的填制、销售发票的填制、固定资产核算凭证操作、纳税缴款凭证的操作、产成品交库单的填制、财产清查凭证操作、练习银行存款余额调节表的编制大学一年级下学期阶段性实验财务会计企业筹资会计实验、货币资金会计实验、应收与应付项目会计实验、工薪会计实验、存货会计实验、投资会计实验、固定资产会计实验、无形资产会计实验、损益会计实验、现金流量表实验、合并会计报表实验大学二年级上学期阶段性实验成本会计学制造费用的归集和分配、辅助生产费用的归集与分配、生产费用在完工产品与在产品之间的分配、品种法、分批法、分步法等大学二年级下学期阶段性实验财务管理学资金时间价值与风险分析、企业筹资方式、资金成本和资金结构、项目投资、证券投资、营运资金、财务分析等大学二年级下学期综合性实验会计大作业股份制企业综合模拟实验大学三年级上学期旧业务的会计处理程序及业务处理过程;纳税缴款凭证操作的实验目的是通过填制纳税缴款凭证,使学生了解纳税缴款有关手续及会计处理;银行存款余额调节表的编制是掌握银行存款的核对方法及其未达帐项的调整。

3.2.2财务会计的实验内容企业筹资会计实验包括资本筹资、银行借款和企业债券的基本理论问题及会计处理;货币资金会计实验包括货币资金结算业务和外币业务的会计处理;应收与应付项目会计实验,要求学生了解企业会计工作中应收账款与坏账损失、应收票据与贴现、应付账款与应付票据、预收账款与预付账款、应交税金与其他应收、应付、应交项目的基本内容和核算方法;工薪会计实验要求学生掌握工资总额的组成内容,工资的计算与会计处理,以及职工福利费、工会经费、教育经费等的会计处理;存货会计实验要求学生掌握各种存货收、发的计价及各种核算方法,能从事企业的存货会计;投资会计实验要求学生深刻理解投资计价的确认原则,熟练处理投资的会计业务;固定资产会计实验要求学生掌握固定资产的增加、建设、修理、折旧、租赁以及在建工程的科技核算方法;无形资产会计实验掌握无形资产的会计处理;损益会计实验掌握财务成果的形成与分配问题;现金流量表会计实验要求学生掌握工作底稿法来编制现金流量表,合并会计报表实验要求学生做抵消分录,编制合并会计报表。学生通过模拟专项会计业务,最终达到熟练处理账务的目的,初步掌握财政部颁布的16项准则、《企业会计制度》的内涵。

3.2.3成本管理会计的实验内容成本管理会计是高等财经院校的一门核心课程,内容繁杂,学生必须亲自动手,才能了解成本计算的流程。实验资料通常以制造业为例,实验教材的选用应注意案例数字的准确性和方法的多样性。制造费用的归集和分配实验主要要求学生掌握制造费用的几种分配方法:生产工时分配法、直接工资比例法、机器工时比例法、计划分配率分配法;辅助生产费用的归集与分配要求学生掌握常用的分配方法:直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法,重点掌握交互分配法和代数分配法;生产费用在完工产品与在产品之间的分配,合理准确地确定在产品数量,是在产品成本计算的基础,常用的分配方法有不计算在产品成本的方法、在产品成本按年初数固定计算、在产品成本按其耗用直接材料费用计算、约当产量法、在产品成本按定额成本计算、定额比例法,其中重点掌握约当产量法;品种法是以产品品种作为成本计算对象,归集生产费用和计算产品成本的一种方法;分批法是让学生按照产品的批别或购货单位的订单来归集生产费用,计算产品成本的一种方法;分步法是让学生按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

3.2.4财务管理的实验内容市场经济条件下,财务管理的核心是财务决策,财务预测是为财务决策服务的,决策成功与否直接关系到企业的兴衰成败,财务管理实验显得尤为重要。资金时间价值与风险分析实验的内容是让学生掌握一次性收付款项的终值与现值、普通年金的终值与现值、即付年金的终值与现值、递延年金和永续年金的现值、风险报酬率的计算;企业筹资方式中必须掌握债券的发行价格计算方法、企业资金需要量预测常用的几种方法:定性预测法、比率预测法、资金习性预测法;资金成本和资金结构实验重点掌握个别资金成本、加权平均资金成本、资金的边际成本、边际贡献、财务杠杆、经营杠杆、复合杠杆、息税前利润2每股利润分析法等;项目投资中做固定资产更新改造项目的净现金流量计算实验、证券投资一节中要求学生做证券投资决策实验;营运资金一节中做最佳现金持有量实验、信用条件备选方案的评价实验;财务分析一节中做企业偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析、发展能力分析等实验。

3.2.5会计大作业课程实验大学三年级的学生已经具备一定的会计知识,在会计学主干课程学完后,要求学生独立完成一整套150笔左右业务的会计处理,综合了以前所学的会计知识,这些业务还必须涵括财政部颁布的16项企业会计准则,如《借款费用》、《收入》、《投资》、《无形资产》、《会计政策、会计政策变更及会计差错变更》、《建造合同》、《现金流量表》、《债务重组》、《非货币易》、《或有事项》、《关联方交易》、《固定资产》、《存货》、《资产负债表日后事项》等,从开账、填制原始凭证、记账凭证、填制现金日记账、银行日记账、明细分类账、总分类账、编制科目汇总表、银行存款余额调节表、到最后出具资产负债表、利润表及利润分配表、现金流量表。学生通过这套会计大作业能够得到很好的锻炼。

3.2.6增设行业会计及创新性设计实验大学三年级下学期时,应该开设商品流通企业会计、施工企业会计、银行会计、电力企业会计、交通企业会计等行业会计,以便让学生将来到社会上缩短适应期,这些课程的课时不宜太多。同时,应增加创新性设计实验或增加修改缺陷条件的实验,使学生具有自主实际解决问题的能力。这些还需要会计学实验室开放的配合,以预约方式或者全阶段开放方式开放,学生可以来实验室选择自己感兴趣的会计内容做实验。

4结语

高校的会计学教育应该有自己的特色,会计手工实验教学不能减少。同时,又应该加强计算机会计实验教学,会计实验教学的发展趋势是会计实验知识化、规范化、综合化、现代化、社会化,为了适应新世纪会计实验教学的要求,我们需要建立和健全会计实验教学的运行机制[2]。会计实验教学具有连续性、综合性的特点,它是一个循序渐近的过程,在实际教学中,应该不断完善会计实验教学体系。

参考文献:

[1]张兴武.办好会计模拟实验课的几点体会[J].广西会计,2000,(11):30232.

[2]于玉林.21世纪会计实验教学的发展趋势[J].实验室研究与探索,2004,(1):426.

[3]王建成,朱启明,李乃恒.会计实验教学研究论文集[M].北京:中国商业出版社,1999.

[4]王维虎.改善会计模拟实验的设想[J].财会月刊,1997,(6):27228.

[5]于玉林,程夏.会计学实验[M].北京:经济科学出版社,2004.

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高校在对财务管理专业培养目标与教学计划的制定过程中，应充分考虑对学生能力的培养，计划实施过程中以能力目标为导向，在课程实践教学、实验室教学以及校外实训基地实践中，充分培养学生的专业应用能力———账务处理能力、财务管理能力、财务分析能力、软件应用能力、综合应用能力、沟通协调能力、团队协作能力等，提高学生对本专业知识综合应用的实践水平。

（二）教师———实施教育的主观要素

教师在实践教学中扮演实施教育的角色，财务管理专业的任课教师中，从学校的学生角色走向学校的教师角色比重较大，这类教师缺乏企业实际工作经验，对于财务管理专业课程的实践教学无法胜任。高校趋于这种形势，需要全方位激励、培养双师型教师，增加双师型教师的数量，提高双师型教师的质量。对已有的双师型教师应持续提供企业实践培训的机会，实现知识结构的与时俱进。

（三）校内———评估的主要客观要素

近年来，高校财务管理专业的招生情况较其他工商管理类专业异常突出，本专业学生人数规模扩张迅速，但专业师资力量以及实践教学的条件增速无法与之匹配，实践教学质量在很大程度上得不到保障。大多数高校开始重视实践教学，与国内部分财务软件供应商合作开发适合于本校特点的校内实验室，配备适合于财务管理专业培养特点的软件，如：企业商业对抗模拟实验室，ERP综合实验室，财务与会计实验室，财务管理综合实验室等。通过实验室的仿真训练，让学生了解企业的实际运营过程，强化财务管理专业学生跨学科、跨专业的决策能力，培养学生的动手实践能力。

（四）校外———评估的次要客观要素

高校财务管理专业学生人数规模的扩张给校外实训基地提出了严峻的挑战，实训基地能够提供的实训岗位与学生人数出现了较大落差。由于校外实训基地财务管理岗位涉及企业隐私，大多数实训基地岗位无法提供学生于专业匹配程度较高的实习岗位，导致实训效果不明显。

二、高校财务管理专业实践教学评估方法

学生、教师、校内、校外四大因素相互依存，在对各要素的评估过程其评估方法相互渗透。具体的要素评估方法与评估内容如下表：

三、高校财务管理专业实践教学评估体系高

校财务管理专业实践教学评估体系主要是对学生、教师、校内和校外四大要素进行评估，其评估内容涵盖了学生学习能力、学习过程、学习效果、就业能力等方面的驱动因素。通过综合罗列实践教学所有环节的要素内容，以百分制对各个要素内容进行评分，再乘以各要素内容权重比例，最后得出每个同学的实践教学效果分值。

（一）财务管理专业学生要素实践教学评估体系

财务管理专业实践教学评估体系中学生要素为核心，对学生的能力水平和知识获取来源进行评估，其中学生的能力水平指标权重为35%，知识获取来源权重为5%。知识获取来源采取百分制，校内实践课程、校内实验室教学、校外实训基地培训以及自主实习四个知识获取来源总分分别为30分、40分、15分和15分，将各个知识来源分数加总即可得出知识获取来源的总分。

（二）财务管理专业教师要素实践教学评估内容表3———教师实践教学评估体系

财务管理专业实践教学评估教师要素指标权重为25%，其中课程实践任课教师指标权重为10%，实验室教师指标权重为15%，两个方面均以教师的素质、教师的任教水平以及教师的职业道德展开。

（三）财务管理专业校内要素实践教学评估内容

表4———校内实践教学评估体系

（四）财务管理专业校外要素实践教学评估内容

表5———校外实践教学评估体系财务管理专业实践教学评估校内要素与校外要素的指标权重分别为20%和15%，指标内容包括了校内实践教学、校外实训教学的基础条件、人员素质以及实践效果。

四、高校财务管理专业实践教学评估体系实施要点

（一）财务管理专业实践教学评估指标权重的分配原则

1.以评估主观要素为主，客观要素为辅；评估四要素中以学生要素和教师要素为主，校内与校外要素为辅，校内与校外要素中则以教师为主，条件为辅。2.以学生要素相关的驱动因素为核心，以能力培养为重心；评估指标权重的分配过程中，涉及学生要素相关的驱动因素均为重点，重中之重则为涉及学生能力培养的驱动因素。3.以校内实践手段为主，校外实践手段为辅；由于公司财务管理工作的重要性，可接受财务管理专业实践实训的企业大多都不愿意让学生涉及过多的企业财务，仅仅从事简单的凭证整理、会计实务以及税务处理。学生从企业实训中能够获取的专业应用能力有限。

（二）设计问卷调查需要根据学校财务管理专业建设特点以及社会环境设计具体的问卷调查内容

（三）对于评估二级指标和三级指标均以百分制计分二级评估指标和三级评估指标分值的获取可以以问卷调查、教师考查、考试、作业等方法获取，均以百分制计分。

（四）评估体系实施之前分析所有评估指标的实施途径，并整理好实施路径

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我国中央银行业务由于具有特殊性，所以会计核算采用的是收付实现制。一是应收利息、待摊费用等科目没有在表内设置。虽然设有“暂收款项、暂付款项”等科目，但其核算内容与企业会计具有不同的资金性质，其性质仅是临时性、过渡性的。二是再贷款、再贴现这类资产是根据国家执行货币政策的需要而操作和发放的。发行债券时也是按债券面值计价，所发生的各类费用直接计入当期业务支出列损益。三是对固定资产计价时，仅在购建时一次性列支，除规定的特殊变动外一般不做调整，存续期间也不计提折旧，清理时一次性核销原值。四是各项财务收入的确认，以我国中央银行实际收到的各项收入计入相应账户。五是所有支出全部纳入财务支出核算，财务支出不准预提虚列，一律据实列支。按国家有关规定制定费用开支范围及标准，上报财政部批准后实施。每一会计年度的本期收入减去本期支出、减去按照国务院财政部门核定的比例提取总准备金后，所得净利润全部上缴中央财政。六是固定资产只在表外计算折旧额。七是应收未收利息在表外反映。

(二)我国中央银行的会计计量属性———历史成本。

我国中央银行遵循历史成本原则对各项资产进行确认、计量，按各项财产取得时的实际成本入账，存续期间财产价值不做调整。历史成本计量主要体现在以下几个方面:一是外汇储备占款和贵金属不随价值变动和汇率波动定期调整账面价值，只按历史成本进行核算。二是再贷款按发放时的实际金额入账，不采用重估价值，不进行减值测试，不计提损失准备，对其应收未收利息不纳入表内核算，只在表外反映。三是固定资产按购建时成本计价，存续期间不计提折旧，只对规定的特殊变动原因做价值调整。四是有价证券的入账价值按实际支付的价款列账，溢价、折价不做摊销，存续期间不按市价法或摊余成本法对账面价值进行调整。五是国际金融组织资产按出资时实际支付的金额入账。

(三)我国中央银行现行会计标准的历史成因。

我国中央银行长期采用收付实现制作为会计核算基础和采用历史成本作为会计计量属性有其历史成因。收付实现制核算基础和历史成本计量属性的长期存在是由我国中央银行单位性质所决定的。我国中央银行作为行政性单位不以盈利为目的，对利润指标的重视程度远不及企事业单位。我国中央银行以防止国有资产流失为目标，更加注重资金使用的真实性，从会计信息的客观性和相关性角度出发，我国中央银行更偏重于会计信息的客观性。

二、我国中央银行现行会计标准质量现状

我国中央银行遵循收付实现制会计核算原则，实行独立的财务预算管理制度，实行“统一领导、预算管理、分级核算、统负盈亏”的财务管理体制。资产项目中外汇储备经营管理必须坚持安全性、流动性和盈利性的原则，再贷款、再贴现根据国家执行货币政策的需要操作和发放;负债项目均按实际发生额计价，发行债券按债券面值计价，发行债券发生的各种费用计入当期业务支出;财务收入项目的确认按实际收到各项收入后计入相应账户;支出项目全部纳入财务支出核算，财务支出一律按规定的核算内容据实列支，不得预提虚列。利润等于各项收入减去各项支出，利润按财政部批准的比例提取总准备金后，净利润全部上缴中央财政，净亏损首先由历年提取的总准备金弥补，不足弥补的部分由中央财政拨补。所有者权益全部由国家所有，未经财政部批准不得变动。财务决算报告年度终了后按规定期限逐级上报上级行和财政部派出机构。财务收支、会计事务接受国务院审计部门和财政部门的审计和监督。我国中央银行的现行会计标准虽然发挥了积极、有效的作用，但也存在一定问题。

(一)未跟进会计制度改革和金融全球化步伐。

2003年英国伦敦中央银行出版社对全球159个中央银行的会计实务调查表明，各国中央银行对国际会计准则是认同度高达82%，大多直接或间接采用了国际会计标准。2006年我国新颁布的会计准则实质上实现了与国际的趋同，相续颁布的金融机构会计准则也确立了权责发生制和公允价值作为会计确认基础的地位。伴随日益全球化的经济金融环境，我国国际经济金融活动的参与程度日趋频繁，我国中央银行与其他国家中央银行的交流也在不断增加，对各国中央银行会计标准的趋同性要求越来越高，如果差异较大将会造成会计信息的不可比性，直接形成交流障碍。

(二)与当前业务需求相比会计核算基础相对落后。

我国中央银行作为国务院组成部门、实行由政府主导的财务预算管理体制直接决定了收付实现制的核算基础，收付实现制能够实现年度预算安排与财务收支的有效配比。收付实现制虽然能够较好反映预算收支的执行情况，但是不能完整反映中央银行的资产状况。当前我国中央银行资产种类日趋多样化、市场交易日益频繁，仅采用收付实现制已经不能满足真实、完整、准确地反映中央银行全部资产状况的要求。

(三)不符合会计信息相关性和谨慎性要求。

我国中央银行持有相当数量的外汇储备、金银和有价证券，它们是有效执行货币政策的必要工具，上述资产的价格受国际、国内多项因素的综合影响，币种、供求、利率和汇率等的波动都将对其价格造成较大影响。对外汇储备、金银和有价证券等资产实际发生减值时，由于没有引入客观的计量方法，对其现行的真实价值无法准确衡量，从而减值准备也无法相应计提，实际价值会与账面价值产生严重不符时，隐藏了较大的财务风险。上述资产如仍按现行历史成本法计价，将导致中央银行这些资产的账面价值严重脱离其市场价值，这将不利于会计信息使用者做出决策判断。

三、我国中央银行现行会计标准的会计学选择方向

我国中央银行现行会计标准正在经历多项核算改革，借鉴国外中央银行会计准则，与国际会计准则逐步趋同，积极探索适合中国国情、能够真实公允地反映中央银行经营成果的会计标准是大势所趋。虽然这些年来我国中央银行已形成了一套较为完善的会计和财务准则，由于实行独立的财务预算制度和采用收付实现制会计核算基础，其会计反映和监督的能力目前远远不能满足新准则后的需求，完善我国中央银行会计标准势在必行。与现行国际会计准则以及国外许多中央银行执行的会计标准相比，我国中央银行会计标准还存在不足之处，亟待改进。

(一)合理借鉴发达国家中央银行会计标准。

随着经济一体化、金融全球化的发展，我国中央银行与外国中央银行、商业银行及其他金融组织的交流日益紧密，参与国际经济、金融活动日益频繁，正因如此，我国中央银行会计标准改革已势在必行。我国中央银行要高度关注国内外会计准则新动态，认真研究各国中央银行国际会计准则的运用效果，找准我国中央银行运用国际会计准则的切入点和范围，成功借鉴发达国家会计标准改革的先进经验，结合我国中央银行的实际情况和经济金融业发展的内在规律，明确我国中央银行会计标准改革的具体内容和发展方向，制定符合我国中央银行自身特点的新会计标准，并将研究成果积极运用到中央银行会计实践活动中去。借鉴国外中央银行会计准则经验，逐步靠拢国际会计准则，采用谨慎性原则，真实、公允地反映中央银行经营成果是中央银行会计标准改革的必然选择。

(二)制定中央银行会计标准改革制度支撑。

在借鉴国际会计准则、发达国家中央银行会计标准和我国企业会计准则的基础上，我国中央银行应制定一套适合我国国情又与国际接轨的新会计标准制度或准则。具体应从以下几个方面考虑:一是为准确计量各期间的成本和收益情况，引入权责发生制作为中央银行会计核算的基础;二是完善中央银行会计核算原则，引入配比性、实质重于形式等原则;三是根据资产持有目的不同，采用历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值等多种计量属性计算资产价值;四是建立健全会计信息对外披露机制，保障会计信息披露的质量和有效性。

(三)我国中央银行会计标准改革具体设计

1.我国中央银行会计基础宜采用收付实现制和权责发生制并用的“二元结构”模式。

会计基础仅仅是一种计量标准，它脱离了会计体系这一整体，是不可能发挥出应有作用的。只有在有效的财务报告和政府会计制度框架设计下，应计制的应用才有其实际意义。目前我国政府部门尚未明确财务报告的范围标准，从成本效益原则角度出发考虑，我国中央银行完全采用权责发生制短期内尚不具备条件。因此，我国中央银行近期内还是采取以收付实现制为主，以修正的权责发生制为辅的“二元结构”模式为宜。

2.对跨年度结算财务资金业务采用权责发生制计量更科学。

在现行收付实现制下，我国中央银行跨年度结算财务资金业务如跨年度结算采购资金、工程款等，存在会计核算无依据、预提虚列和账务处理不真实等问题。采用权责发生制，增设“待清算支出”、“应付支出”等类似科目，核算当年已安排未支出或应付未付的款项，项目发生时直接从费用账户将相关费用转入。在下一年度实际支付时，直接做冲减“待清算支出”、“应付支出”账务处理，不再列支费用科目。在当前部门预算制下，这种做法我国中央银行可以更为科学的安排费用开支。

3.对再贷款业务计提减值准备，实施更为严格的监管手段。

我国中央银行应根据再贷款业务的风险程度大小，计提相应的减值准备，减值准备金额与风险大小成正比。对再贷款业务应根据不同种类定期进行风险评估，对不同类别再贷款业务存在的逾期或无法收回的风险程度大小做出评估，可参考借鉴商业银行贷款的五级分类标准做法，分别计提相应减值准备。由于我国中央银行发放的再贷款金额较大，如果计提减值准备则相应的计提数额会较大，减值准备计入当期损益会造成损益的巨大波动，不利于客观评价。考虑此因素，我国中央银行再贷款减值准备可计入权益核算。