审计风险毕业论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇审计风险毕业论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

 

一、现代风险导向审计方法的内涵

现代风险导向审计方法是以战略观和系统观为指导思想，以被审计单位经营风险为导向的新的审计方法。而传统风险导向审计方法则是在制度基础审计方法上发展起来的，是将审计风险模型运用于制度基础审计之中，并以此指导审计工作和进行审计风险的控制的一种旧的审计方法。现代风险导向审计方法，作为一种新的审计方法，除了继承吸收传统的详细审计和制度基础审计的优势外，在适应经济业务复杂化和合理规避审计人员风险的要求下，体现出：重点在于对风险的评价和防范；重心前移至计划阶段；内外环境相结合，以实际审计结果作为调整重点；合理预期的使用，有效地识别各种重大错报风险等特点。

二、政府审计应用现代风险导向审计的必要性

随着政府职能的转变，已有的责任机制已经不能很好适应社会发展的需要，政府审计的地位和作用越来越重要，政府审计风险也为越来越多的业内人士所重视。

（一）现代风险导向审计是适应信息社会和知识经济要求新的审计方法

进入新世纪以来，整个世界处于一种急剧变化的过程中，全球性的市场竞争日趋激烈。随着信息社会和知识经济时代的来临，政府与其所面临的多样的、急剧变化的社会经济环境之间的联系日益增强。世界各国的联系更为紧密。全球经济发展速度的加快和社会经济组织之间相互依赖性的增强，使得政府所处的环境更为复杂和多变，这种情况下的风险控制和防范就显得更为重要。所以引入以风险控制和方法为主的现代风险导向审计方法具有十分重要的意义。

（二）传统审计方法的局限性要求进行改变

传统风险导向审计主要是通过对固有风险和控制风险的定量评估，来确定审计的时间，范围和内容。传统风险导向审计实质上是制度基础审计方法的发展行政管理毕业论文，它还不是一种新的审计基本方法。它在理论与实务两方面都存在固有的缺陷。

而现代风险导向审计己经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性，推行现代风险导向审计势在必行毕业论文格式。但将其应用在政府审计之前，必须明确政府审计与社会审计有明显的差异。只有准确地了解其差异，才能更好的发挥现代风险导向审计的作用。

三、现代风险导向审计应用于政府审计所面临的问题

政府审计引入现代风险导向审计也不是一帆风顺的，在现实中面临着许多实际问题。

（一）现代审计人员专业技能和道德规范的缺失

首先，运用现代风险导向审计需要审计人员在审计之前对被审单位各个方面进行全面的调查了解，确定期望审计风险。而期望审计风险的大小取决于审计人员的主观判断,依赖于审计人员的专业知识结构。其次被审单位内外环境千差万别，而大部分审计人员熟悉的只是审计、会计的业务，而对其他专业方面了解很少。还有，由于风险导向审计的审计范围被扩展，会计师需要关注的是整个内部控制。审计范围决定了专业能力范围的要求，这就要求会计师充分提高自己的专业能力。如果审计人员在风险判断上出现方向性错误，会导致其搜集不到充分有力的证据证明审计结论，就极有可能导致审计无效率或审计失败。在这种情况下，很难合理科学的衡量审计风险水平。

另外，对法律风险的预期影响审计人员道德风险。一般来说，当审计人员认为法律风险较高而可能引起较大审计风险损失时，可能会执行尽可能详细的程序来保证审计质量。而当其对法律风险的预期较小而不会引起明显损失时，则可能会减少审计程序。目前我国审计人员承担的法律风险相对较低，因此，全面实施风险导向型审计在一定程度上可能反而会降低审计质量。

(二)地方审计机关独立性不足

开展风险导向审计，需要审计人员对被审单位存在的一些不可量化的风险做出主观判断，因而对独立性有更高的要求。在地方上，审计机关被各级政府和财政部门视同为一般行政机关，其经费来源主要是年初预算安排和罚没收入返还两个部分，在一些财政紧张的地方，基层审计机关有时连正常履行职责所必需的经费都得不到保证，没有充足的经费保证，政府审计机关不能正常开展工作，有时审计机关为了保证占总预算经费绝大部分的预算管理资金，势必与被审单位形成某种变相的利益纽带关系，会在一定程度上迁就被审单位，避重就轻，甚至互相串通，从而严重违背审计独立性原则。另外，审计人员方面，受体制和观念的影响，地方行政首长对审计人员有巨大的影响力，依法审计在许多地方没有落到实处。

四、政府审计应用现代风险导向审计的对策

从我国政府审计机关风险管理的现状出发，要在政府审计中应用现代风险导向审计模式，应先从以下几个方面入手。

（一） 进一步强化风险导向审计的理念

在经济全球化的背景下行政管理毕业论文，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展。我国审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，是以对审计风险进行系统的分析和评价为立足点制定审计战略，制定与政府状况相适应的多样化的审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。所以有效地进行风险评估，可以简化风险导向审计工作。

风险评估的过程主要是风险辨识、风险分析和风险评价。政府应根据各种风险的分类，进一步细化，得出可能存在的风险之后，运用特定的风险评估方法，根据各种风险发生的可能性及影响程度，决定控制程度和策略。在全面风险管理过程中进行风险评估，风险可以分为5类，即战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险。

风险意识是风险导向审计得以有效使用的重要前提，只有意识的提升，才能加快工作的效率和提高工作的稳健性。

（二）打造复合型审计人才队伍

复合型审计人才队伍是能否实施现代风险导向审计的决定性条件，人才队伍的专业水平也决定了现代风险导向审计所能发挥的作用，因而是重中之重，必须通过内部培养、外部吸收的办法，打造一支符合风险导向审计要求的专业审计队伍毕业论文格式。审计机关能否拥有一批具有相应能力的审计人员，对能否有效开展风险导向审计起决定作用。审计机关应加强审计人员的培训，特别是相关专业技能的培训。同时激励审计人员自主提升，从社会上吸收各类专业人才。

（三）推进审计信息化建设，实现风险导向审计的网络化信息系统的资源共享

要推动社会建立完整信用体系，在政府、银行、协会及审计机构等单位之间连网，实现资源共享。审计机构本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新审计人员运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及审计对象所在行业、企业战略，成功、失败审计案件介绍等信息，以不断拓展审计人员的知识结构，降低审计风险，提高审计质量。同时为政府审计完善管理的信息依据。

（四）完善审计制度以保障审计独立性

要保持审计机关的独立性，就要求政府审计机关在经济上断绝与被审单位的联系，就必须解决地方审计机关的经费问题。对此，政府必须要制定出具体的措施和办法，把地方审计机关的经费落到实处。首先要对审计机关的经费进行垂直管理，这样不仅切断了同被审单位的经济联系，而且切断了与同级政府的经济联系，审计独立性明显增强；其次是提高审计机关经费的优先级，使之得到地方财政的优先保障，经济落后地区地方财政实在不能完成的行政管理毕业论文，由上级财政直接拨付；还有是对审计机关审计经费情况定期进行行政性抽查和专项检查，发现问题及时处理；

（五）明确政府审计人员的权责范围

针对政府审计人员责任轻，法律规范弱化的现状，最好的办法是，对审计人员的权责范围进行明确，让审计人员清晰的认识到什么可为，什么不可为，同时做到有所担当。理性的人都是趋利避害的，在明确合理的权责范围下，审计人员自然会主动的履行审计职能，规避审计风险。权力方面，宏观上，应当加强审计工作的法制化、制度化与规范化。明确界定审计机关的法定职责范围，在审计法中对经济责任审计要有明确规定，对政府审计的目标和内容要进行规范，同时明确规定必须进行政府审计的单位和项目，通过法律适当地加强审计权力。责任方面，政府审计机关及其人员如果出具虚假的审计信息，给国家、社会及个人带来利益损害，就应该对此承担相应的行政、民事或刑事责任。对此可以在法律和行政制度上加以明确。只有在明确的权责范围下，风险导向审计对审计人员个人而言才具备其应有的意义，能够得到审计人员主动的应用。

参考文献

[1]高伟.风险导向审计与独立审计准则的运用.审计研究.2004，（3）

[2]徐伟.试论风险导向审计及其在我国的运用.审计研究.2004，（4）

[3]张龙平，李长爱，邓福贤.国际审计风险准则的最新发展及其启示.会计研究.2004，（12）

[4]陈茂芬,张奏华.注册会计师审计风险的现状及发展趋势.江西行政学院学报.2004，（6）：94-96页

[5]陈强，杨智慧.注册会计师审计风险管理问题及对策.审计与理财.2005，（6）：96-97页

[6]赵煜烽.注册会计师审计风险的规避与防范.审计.2005，（5）：43-44页

[7]乔瑞红.注册会计师审计风险产生原因分析.经济师.2005，（3）：213

[8]陈志强，从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略，审计研究，2005，2

[9]许莉，透视现代风险导向审计，审计研究，2005，5

篇2

2、审计失败的成因及规避

3、试论企业内部控制的建设与执行

4、会计责任与审计责任的思考

5、财务欺诈的成因及防范

6、浅议内部控制制度审计

7、会计报表作弊的方式及审计策略

8、内部审计的独立性

9、如何进行货币资金审计

10、论审计风险的防范与控制

11、识查假账的主要方法

12、货币资金审计中需要关注的几个问题

13、论企业内部审计监督

14、浅谈现代企业制度下的会计监督

篇3

撰写毕业论文是高等学校学生在校学习期间的最后一个教学环节，也是培养学生综合运用所学理论知识分析和解决实际问题能力的重要环节之－。

通过撰写毕业论文，可培养学生综合运用经济管理科学、财务管理理论、会计及审计理论和方法，独立分析解决企业事业行政单位财务管理与会计核算问题的初步能力；通过撰写毕业论文，可以巩固和深化所学专业理论和相关学科知识；通过撰写毕业论文，培养学生树立理论联系实际的工作作风，培养学生初步掌握独立调查研究企业财务管理实际问题的技能，初步掌握解决企业事业单位财务管理会计核算、审计等方面问题的方法步骤；通过撰写毕业论文，检查学生对所学专业理论知识理解程度和运用能力。

二、撰写毕业论文程序

撰写毕业论文按以下步骤进行：

（一）选题（选题可按照附件一中所列的题目选定）

毕业论文作为在校学习的最后一个环节，在选题上应理论结合实际，注重实证研究，以反映出综合应用专业知识分析和解决实践问题的能力。毕业论文的选题应符合培养目标，达到会计学专业专科层次毕业论文的基本要求。具体要求如下：

⒈选题的范围应根据市场营销专业要求，尽可能反映现代科学技术发展水平，难易适当，避免过于宏观的论题。

⒉要有利于理论联系实际，选题应尽可能与实践有机结合。

⒊要有丰富的参考资料来源。

⒋自拟毕业论文（设计）题目须经过指导教师审查、确认。

（二）撰写开题报告

选题结束后，学生应按要求撰写开题报告。“开题报告”写作格式见附件二。

（三）撰写提纲、收集资料阶段

在做好毕业论文准备的基础上，拟定论文大纲，即论文写作提纲。其实质是安排全文的结构，明确论文中心论点，对所论述问题大体安排顺序，形成论文轮廓，注意结构的完整性。论文大纲经论文指导教师审查通过后再撰写初稿。根据论文大纲收集必要的论文素材，为论文写作做好充分准备。收集的素材可以是文字、数字，也可以是图表、报表、可行性研究报告。

（四）写作阶段

撰写论文，修改定稿，是论文的完成阶段。这一阶段，所要完成的主要工作是调整结构，推敲论点，润饰语言和论文援引材料。最后按毕业论文格式要求，打印、装订，提交论文。

三、撰写论文要求（论文统一用A4纸打印）

撰写毕业论文要求，即是本教学环节应达到的规格，也是考核学生毕业实践环节的基本依据。

（一）论文质量

1、科学性——指论文内容应反映客观事物发展规律。

2、创造性——指论文应有自己的独立见解，不是简单重复前人的观点。

3、现实性——指论文选题和提出的理论观点，应反映企业现实经营活动和财务活动。

（二）论文结构

1、引言——提出论文主题，阐述论文写作意义。

2、正文——提出论点、论据，阐述原理、概念，计算绘图，论证分析，以揭示企业财务管理、会计核算、审计等某一课题的本质特征及其发展规律。正文可分段论述。

3、结论——全文总结。根据对主题的分析论证，提出自己的独特见解。

（三）论文表达

1、观点正确，分析透彻，重点突出，论据充分。

2、层次清晰，文字通顺，计算准确，打印规范。

（四）论文字数：8000字左右。

（五）论文格式：

第一页：封面

第二页：扉页

第三页：论文提纲

第四页：正文

论文题目：黑体，2号字

班级学号姓名（五号字）

内容摘要：*************（五号字）

关键字：***************（五号字）

一、题目（首行缩进2个字符，黑体，4号字）

（一）子标题（首行缩进2个字符，黑体，小4）

*****************************************************************。

1．小标题（首行缩进2个字符，小4）

*************************************************************************。

参考文献：按引用文献的顺序，编号列后。文献是期刊时，书写格式为：作者、文章标题、期刊名、年份、卷号、期数、页码；文献是图书时，书写格式为：作者、书名、出版单位、年月、页码；互联网资料：作者.文章标题，完整网址，年代

四、论文成绩评定

按照学院统一要求，由论文指导组的指导老师、评审老师及论文答辩组的老师就写作过程、写作论文的质量及答辩情况进行综合评定。按优、良、中、及格、不及格五档给出毕业论文成绩。

五、毕业论文撰写应注意的问题

㈠、学生选题应慎重，充分考虑自身的驾驭能力。论文方向一经确定，不得随意更改。随

意更改者，取消答辩资格。

㈡、毕业论文是对学生所学知识及毕业实习的总结，应由学生独立完成，不得抄袭。有抄

袭者一经发现，取消答辩资格。

㈢、论文要求概念清楚、内容正确、条理分明、语言流畅、结构严谨，符合专业规范。

㈣、按质按量按期完成毕业论文的写作，并做好答辩的准备工作。如未按时间及指导老师的相关要求完成毕业论文的写作，取消答辩资格。

六、毕业论文撰写的时间安排

㈠、毕业论文动员及布置

时间：2006年9月17日上午9：00，由成人教育学院教务科在成人教育学院教学楼410教室布置相关内容。

㈡、毕业论文的选题

自2006年9月18日开始进行选题，2006年10月15日前将选定毕业论文的“开题报告”及时交给班长，未按时上交“开题报告”的视为自动放弃论文答辩资格。

班长将学生填写好的“开题报告”于2006年10月22前务必交给至成人教育学院教学楼224或222房间，由成人教育学院教务科按照选题指定论文指导老师。

㈢、完成毕业论文写作提纲

2006年11月4日上午9：00整，各毕业生准时到成人教育学院教学楼410教室与指导老师见面，在指导老师的指导下完成写作提纲。

㈣、论文初稿的写作

在毕业设计期间，学生应紧密与指导老师联系，并结合所选题目及实习内容进行毕业论文的初稿写作。论文初稿必须于2006年11月15日前完成并交给指导老师。（可通过电子邮件方式进行）

㈤、论文修改

论文最后的修改应在11月26日前完成并交给指导老师。毕业论文的修改至少要有三稿。指导老师可根据学生完成论文的质量自行确定修改次数，学生应按照指导老师的具体要求进行论文的修改工作。

㈥、论文定稿及上交

论文定稿并完成装订时间为2006年12月1日前。在进行论文装订之前，必须经指导老师同意，才能定稿及装订。装订完毕的毕业论文必须于2006年12月3日前交到指导教师处。

㈦、毕业论文答辩时间及地点

时间：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。

地点：成人教育学院教学楼410教室。

七、毕业论文题目审批表、论文封面、评阅书、答辩委员会记录可以从成人教育学院的网上下载

网址：

成人教育学院教务科

2006年9月2日

附件一：毕业论文参考选题

附件二：毕业论文题目审批表

附件录一：毕业论文参考选题

（学生可根据以下为毕业论文的参考选题范围拟定论文题目，也可超出选题范围自定论文题目，但须事先与指导老师联系，经过指导老师同意后才能予以确认。）

一：会计类

1．财务报表附注问题研究

2．上市公司会计制度设计问题探讨

3．分部会计报表问题探讨

4．关联方关系及其交易的信息披露问题探讨

5．会计调整问题探讨

6．转换债券的会计处理

7．合并会计报表问题探讨

8．企业商誉会计问题探讨

9．证券市场中的信息披露问题研究

10．外币会计问题探讨

11．技术进步对会计的影响

12．环境会计探讨

13．期货会计探讨

14．现代信息技术在会计中的应用

15．我国会计电算化应用中的问题与对策

16．会计电算化对审计的影响

17．企业管理中如何更好地发挥会计电算化的作用

18．企业会计信息与市场信息的关系

19．上市公司财务会计特点

20．上市公司财务报告要求与特点

21．作业成本计算与作业管理问题探讨

22．质量成本会计探讨

23．人力资源会计探讨

24．股东权益稀释会计探讨

25．现金流量会计探讨

26．资本成本会计探讨

27．高新技术企业研究与开发费用会计处理问题探讨

28．无形资产核算的若干问题研究

29．企业兼并重组会计问题探讨

30．建筑合同会计问题探讨

31．财务报告改进问题研究

32．非货币易会计问题探讨

33．会计报表问题探讨

34．投资的会计处理问题探讨

35．财务会计发展所面临的挑战与出路

36．管理会计的控制理论与方法探讨

37．管理会计核算系统探讨

38．战略管理会计问题探讨

39．管理会计规范化问题探讨

40．企业业绩评价问题探讨

41．工业企业成本核算问题探讨

42．预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

43．全面收益会计问题探讨

44．金融会计制度问题探讨

45．衍生金融工具的会计处理问题探讨

46．税务调整后的会计处理问题

47．现金流量表的理论与实务

48．会计管理体制问题探讨

49．作业成本会计的原理与应用前景

50．信息资源会计问题探讨

51．互联网与企业会计信息系统

52．会计信息系统的新思路

53．中国特色的会计问题研究

54．《会计法》责任主体问题研究

55．成本会计发展趋势问题研究

56．知识经济条件下的会计模式

57．上市公司会计信息规范体系研究

58．会计监督体系的研究

59．稳健原则和会计中的不确定性

60．会计模式问题研究

61．中国的会计环境分析

62．中美投资会计准则差异比较与分析

63．非货币交易会计处理的中美比较

64．稳健原则在我国上市公司运用情况的调查分析

65．无形资产会计的国际比较与分析

66．行为会计问题研究

67．税务会计问题研究

68.收入确认问题探讨

69.论每股收益会计

70.企业合并会计方法研究

71.企业会计政策选择的动机分析

72.会计造假与会计政策

73.如何加强政府对会计政策的监督

74.会计政策的国际国内比较

75.会计政策内涵的研究

76.上市公司资产减值会计研究

77.上市公司信息披露诚信问题探讨

78.我国上市公司的会计环境分析

79.我国《财务报告条例》和《会计准则》对会计的影响分析

80.责任会计问题探讨

81.责任成本与产品成本的异同研究

82.预算会计改革问题探讨

83.事业单位成本核算问题研究

84.关联方交易的会计处理问题研究

85.长期投资差异处理的理论与方法探讨

86.所得税会计处理问题探讨

87.借款利息处理的理论与方法探讨

二、财务管理及财务分析类

1.跨国公司的外汇交易风险及其管理

2.股份公司理财问题研究

3.集团公司财务管理问题探索

4.企业流动资产管理方法探讨

5.流动资产投资总额和结构问题探讨

6.国有企业绩效评价指标研究

7.企业直接筹资的环境问题探讨

8.公司筹资策略

9.我国公司筹资现状调查与分析

10.我国公司筹资成本调查与分析

11.我国公司资本结构的现状与分析

12.我国公司筹资过程中最关心的问题研究

13.公司投资策略

14.我国公司投资决策现状与分析

15.我国公司投资结构现状与分析

16.我国公司分立中值得注意的问题分析

17.企业财务风险的成因分析及其利用和控制问题

18.上市公司财务报表分析的重心及其体系问题探讨

19.公司成长性分析的理论和方法探讨

20.企业经营风险的成因分析及其利用和控制问题

21.企业失败预测问题探讨

22.企业风险控制问题探讨

23.公司理财目的与理财方法间的关系问题研究

24.股利政策与企业价值的关系研究

25.我国控股公司的实践及问题

26.资产经营与资本经营间关系问题研究

27.财务管理创新问题研究

28.财务总监制度问题研究

29.论企业资金结构的优化问题

30.负债经营对公司价值的影响问题分析

31.企业分立的财务问题研究

32.我国公司在国内和国外上市的利弊分析

33.我国企业债券发行的实证分析

34.资本运营与公司重组问题探讨

35.全面预算管理研究

36.公司业绩考评指标研究

37.财务预算的新方法与理论

38.财务预算的激励原理研究

39.财务制度设计的理论与方

40.公司购并的财务分析问题

41.我国公司收购中存在的问题

42.我国公司分立中存在的问题

43.公司治理与公司财务的关系问题研究

44.企业价值评估的理论与方法

45.我国公司财务目标的实证研究

46.我国可转换债券的实践与存在问题研究

47.我国上市公司股利分配政策的实证研究

三、审计类

1.会计师事务所组织形式探讨

2.试论社会审计的风险及控制

3.论审计监督的地位及对策

4.或有负债及其审计

5.国有资产保值增值审计的问题及其对策

6.论审计职业风险

7.内部控制的制度化与程序化

8.现代企业制度与审计监督

9.注册会计师审计风险的避免与控制

10.关于企业注册资本登记中存在的问题与对策

11.会计监督与注册会计师

12.论审计风险及其防范

13.论审计职业道德

14.论审计会计信息联网共享

15.论注册会计师合伙制的法律责任

16.中立审计准则之比较

17.审计程序与法律责任

18.论会计信息失真对中国注册会计师审计的影响

19.国有企业年度审计问题

20.审计工作底稿及其生命力

21.资产评估的合法性及应用

22.论审计重要性水平

23.论审计期后事项的处理及审计人员相应的责任

24.论审计信息内涵

25.持续经营能力及其审计

26.审计准则的国际比较

27.利用计算机审计的问题探讨

28.上市公司审计意见实证分析

29.会计估计审计

30.注册会计师权利与义务的平衡问题研究

31.我国上市公司审计中存在问题的分析

32.或有事项及其审计

33.关联方关系及其交易审计

34.审计责任界定问题探讨

35.内部审计问题探讨

36.管理审计理论与实务问题探讨

37.经济责任审计问题探讨

38.离任审计问题探讨

四、税务筹划类

1．增值税纳税筹划的研究

2．营业税纳税筹划的研究

3．所得税纳税筹划的研究

4．消费税纳税筹划的研究

5．税务筹划理论问题的研究

附件二：毕业论文开题报告

2006届专科毕业生论文题目审批表

专业：班级：学生姓名：

指导教师姓名职称

论文（设计）题目

选题内容：

开题报告情况及意见：

指导教师签字：年月日

教研室审查意见：

教研室主任签字：

篇4

二、毕业论文（设计）可选择三种类型：

1、毕业论文：结合专业特点和实际工作内容选择适当题目，进行研究、分析，提出自己的观点，得出结论或形成解决问题的思路、建议。

2、方案设计：对实际工作中的具体某一问题，进行分析研究，提出较完善解决方案或制度设计。

3、调研报告：对与本专业相关的某一社会状况，进行调查研究，运用所学知识，进行分析说明。

注意：无论哪种类型，都必须结合自己所学专业知识和实习工作岗位，最后成果要求对本单位工作具有一定的实际应用价值或对某一领域工作具有一定理论指导作用。

三、可选择的指导老师信息

教师姓名

联系电话

五、提醒

1、项目、提纲和文稿完成后及时以电子文档发给指导教师，接受指导教师的指导并在指导教师要求的时间内补充、完善。毕业论文（设计）（字数在3000字以上），要求结合实习单位和实习工作实际，主题突出，思路清晰，观点明确，语言流畅，结构严谨，分析现象探索实质，发现问题找出原因，总结经验教训，并提出改进措施。

  2、学生与指导老师双向选择；

  3、论文题目仅供参考，具体请与指导老师商量沟通后定题；题目选定后，报经系上同意后最多可以改动一次。

  4、选定指导老师后，非报经系上同意，不得随意变动；

  5、请每位同学积极按时完成各阶段任务，凡有未及时完成的，警告一次，相应成绩降低一个等级，但仍需在15日内补齐；出现第二次，取消成绩。

6、如果不按规定时间完成论文写作步骤，或者在论文写作中不认真写作、敷衍了事，指导老师可以拒绝继续指导论文写作。

  7、超过论文定稿时间一周，仍未定稿者，视为论文未通过，毕业论文（设计）成绩为不及格。

六、参考题目

（一）毕业论文参考题目：

接合工作实际与指导老师共同确定，也可参考以下题：

会计部分

1、 会计假设的历史演变及其未来发展

2、 谈谈会计国际化问题

3、 略论我国会计模式的构建

4、 论知识经济时代会计重心的转移

5、 浅谈人力资源的计量方法

6、 市场经济条件下企业会计职能的转变

7、 浅谈市场经济与会计的服务职能

8、 人力资源会计理论的特殊性

9、 从虚拟公司的兴起谈会计主体假设

10、 论环境会计主体的内涵及表现形式

11、 从会计环境的变化看我国实证会计范式的发展

12、 浅析实证会计理论

13、 论知识经济下无形资产的本质特征及管理

14、 浅论人力资源会计

15、 论21世纪经济环境的变化会计面临新的挑战

16、 论会计控制对象──受托责任的完成过程和结果

17、 人力资源会计的理论基础及其确认与计量

18、 试论会计方法的选择和应用

19、 构建宏观会计与战略会计的初步设想

20、 论稳健性原则在会计中的运用

21、 建立具有中国特色的会计理论

22、 浅谈会计政策变更的会计核算方法

23、 切实加快传统会计教学模式改革

24、 中国传统会计文化的若干特征

25、 浅析公允价值在债务重组中的确定

26、 知识经济与会计创新--人力资源、无形资产会计理论的探讨

27、 刍议权责发生制

28、 试论会计信息的失真

29、 论商誉及其会计处理

30、 初探会计与财务管理的平行、互动关系

31、 浅谈我国会计服务面临的挑战及应对措施

32、 虚拟公司对传统会计的挑战

33、 会计学与法学的边缘学科探析

34、 知识经济对会计报告模式的挑战

35、 虚假财务会计报告的识别与防范

36、 虚假会计信息探源与对策

37、 衍生金融工具对会计理论的挑战

38、 会计国际化的新格局及我们的对策

39、 浅谈经济业务对会计等式的影响

40、 论会计信息失真的原因及治理措施

41、 会计在防范金融风险中的作用

42、 浅议建立有中国特色的会计理论

43、 会计信息本身的局限性及其对策

44、 证券市场发展对会计的影响

45、 我国会计现代化的哲学思考

46、 关于借款费用资本化的探讨

47、 试论我国的会计准则体系

48、 试论我国注册会计师制度面临的问题及对策

49、 非货币交易会计问题研究

50、 现代企业治理机制下的内部控制制度

51、 资产减值会计问题研究

52、 关于无形资产会计问题研究

53、 会计报表附注与表外信息问题研究

54、 机构投资者与委托投票权竞争研究

55、 现代企业制度下的公司治理问题

56、 我国会计信息披露制度研究

财务管理部分

57、 上市公司股利政策实证研究

58、 股权结构与公司治理问题研究

59、 上市公司财务治理问题研究

60、 上市公司资本结构问题研究

61、 企业集团财务管理体制研究

62、 中小企业融资问题研究

63、 企业重组与并购财务问题研究

64、 财务风险评价体系构建研究

65、 企业营运能力分析体系

66、 企业获利能力评价体系

67、 企业财务危机预警体系

68、 企业/企业集团财务战略研究

69、 企业/企业集团财务政策研究

70、 企业/企业集团投资政策研究

71、 试论企业价值评价指标体系的构建

72、 企业并购与重组的风险研究

73、 企业投资决策结构体系研究

74、 关于金融互换与资本结构问题的探讨

75、 企业集团股利政策研究

76、 关于投资财务标准研究

77、 关于企业价值研究

78、 预算管理与预算机制的环境保障体系

79、 企业并购财务问题研究（题目宜具体化）

80、 企业集团存量资产重组研究

81、 国有企业集团财务总监委派制研究

82、 企业集团财务控制体系研究

83、 对企业理财务目标再认识

84、 企业投资结构研究

85、 关于财务的分层管理思想研究

86、 企业表外融资的财务问题

87、 企业集团业绩评价体系研究

88、 对自由现金流量与企业价值评估问题的探讨

89、 企业收益质量及其评价体系

90、 企业信用政策研究

91、 企业税收筹划

92、 关于财务决策、执行、监督”三权”分立研究

93、 上市公司关联交易分析

94、 上市公司财务报表分析

95、 上市公司财务信息质量基础分析（题目宜具体化）

96、 财务学科课程体系探讨

97、 非盈利组织财务问题研究

98、 跨国公司内部控制制度研究

99、 跨国公司业绩评价体系研究

100、 试论资本市场与信息控制

101、 企业财务本质研究

102、 财务管理与管理会计的融合

103、 负债经营风险的防范和对策（企业负债经营问题的探索

104、 股票期权的激励作用

105、 家族式企业经营方式的优势

106、 中小企业激励机制的探索

107、 债券融资对我国公司治理影响研究

管理会计与成本会计部分

108、 管理会计方法的创新

109、 作业成本法在企业中的应用

110、 变动成本法的应用研究

111、 论管理会计的假设前提与原则

112、 投资决策分析方法比较研究

113、 关于管理会计师及其职业道德研究

114、 预算管理研究，业绩评价体系与方法研究

115、 论成本的经济实质

116、 关于ABC法的研究

117、 责任会计的研究

118、 关于投资项目决策的研究

119、 标准成本的研究

120、 战略管理会计研究

121、 关于内部转移价格的研究

122、 关于成本差异分析的研究

123、 关于敏感性分析方法的探讨

124、 关于成本控制方法研究

125、 现代工业的特点及成本计算方法的选择

126、 成本信息失真的原因及财务危害

127、 关于内部转移价格的研究

128、 试论成本效益原则

129、 浅议财务会计与管理会计的关系

审计与会计制度设计部分

130、 关于内部审计的独立性问题的探讨

131、 论市场经济下审计的职能与作用

132、 论审计在宏观经济调控中的地位与作用

133、 论审计目标与审计证据的获取

134、 论审计与经济监督系统

135、 论我国审计组织体系的健全与发展

136、 论我国审计体制的改革与完善

137、 论审计的法制化、规范化建设

138、 论审计执法与处罚力度的强化

139、 论审计风险及其防范

140、 企业对外担保内部会计制度研究

141、 论经济效益审计

142、 论国有资产保值增值审计

143、 论现代企业制度下的内部审计

144、 论会计报表及附注的设计

145、 独立审计风险问题探讨

146、 对资产评估中有关问题的探讨

147、 审计工作策略探讨

148、 论内部控制系统审计（制度基础审计探讨）

149、 论审计方式方法体系的完善

150、 论企业集团内部审计制度的构建

151、 论注册会计师的法律责任

152、 论审计工作质量的控制与考核

153、 论我国注册会计师审计制度的发展与完善

154、 论企业内部审计建设

155、 独立审计准则研究（可选一个准则进行研究）

156、 注册会计师诚信建设研究

157、 论会计估计变更的审计

五、会计电算化部分

158、 会计电算化系统的安全性分析与设计

159、 会计电算化系统的容错性及可操作性问题

160、 会计电算化核算系统的子系统划分研究

161、 会计电算化工作可能出现的问题及对策

162、 会计电算化对会计工作方法的影响探讨

163、 会计电算化对传统会计职能的影响研究

164、 会计电算化的现状及发展趋势

165、 网络会计研究

166、 论网络经济对会计理论的影响

167、 论网络时代会计目标下的会计业务流程重组

168、 网络财务风险及其防范

169、 网络时代的会计发展

170、 电子商务时代会计信息的地位和作用

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1.审计报告的公开化，使关注注册会计师审计的群体增加;而公众对审计的期望过大，依赖程度过高，无形中增加了注册会计师审计的审计风险。

到目前为此，我国的上市公司达1000多家，按照证监会的有关规定，上市公司每年均应由注册会计师进行年审，并将审计报告在报刊上公布。审计报告的公开化，使越来越多的利益群体开始关注注册会计师行业，监督他们的工作。同时，由于公众对注册会计师审计行为的性质、审计报告的意义存在着误解，混淆了被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任;或者公众对审计的期望值与审计实际所起的作用之间存在着差距。因此，在现实生活中人们自然而然地、不或避免地将所有的过错者推到注册会计师身上，进而又使更多的群体不能满意注册会计师的审计工作或对他们的审计工作更为挑剔，这些无形中增加了注册会计师审计的风险。

2.法律界和会计界对审计责任的界定标准未能达成共识、法庭多次出于保护弱小群体的目的而运用深口袋理论造成对注册会计师的不利判决，进一步加大了注册会计师的审计风险。

会计界认为，在一般情况下，只要审计人员严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和审计方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是，由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都提示出来，所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项都负责任，关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担法律责任。而且，实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的弱小群体，强调均衡损失，运用了深口袋理论(注：认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁)。认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪，以安定团结，稳定经济。法庭的这种判决，使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。

3.知识经济时代将对注册会计师的审计工作提出不同于工业经济时代的要求，这也必然会加大其审计风险。

当前，高新技术企业不断地涌现出来，高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益，但与此同时也加大了企业的经营风险。另外，知识经济时代的审计目标将不再象工业经济时代那样仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助于各种信息来预测企业盈利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计人员提出了更高的要求。因此，对高风险企业的审计必然为注册会计师带来更大风险。

4.会计电算化的应用和网络技术的发展，与电算化审计的研究开发的相对滞后之间的矛盾，为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工环境下的审计风险。

利用计算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点，会计信息的生成方式发生了改变。因此，利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够。审计人员除了对传统的诸如会计报表、账册凭证等审计对象进行审计外，还应对计算机会计信息系统本身进行审计，即审查计算机内的程序和文件。只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价。但是，目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。二.降低注册会计师审计风险的对策

1.分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。

对于注册会计师审计日趋增大的风险，笔者认为注册会计师除了严格遵守专业标准和职业道德守则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎之外，还应注意通过分清企业会计责任和注册会计师的审计责任来转移本不属于注册会计师应承担的会计责任。一方面，注册会计师在与客户签订约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，并对全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据;或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序和也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任的依据。现在，已经有越来越多的会计师事务所及注册师对此给予了足够的重视，关键在于怎样才能使其内容严密，不致于形同虚设。另一方面，会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼，进而影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同。

篇6

(一)网络审计下的审计理论要素的重新思考

网络审计是随着网络技术、通讯技术和电子商务的出现而产生的，是经济活动网络化、虚拟化的产物，也是现代审计发展的崭新阶段。面对网络审计，原有的审计理论要素，如审计对象、审计目标、审计范围、审计主体、审计技术、审计风险以及审计准则等面临新的挑战，需要我们重新加以思考。

1.关于审计对象

审计对象是指审计所要考察的客体，即被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的会计报表及其他有关资料。随着电子商务的网络化经营发展和虚拟公司的出现，使网上实体通过网络将成百上千的人联结在一起工作，他们可根据业务的需要自由重组。企业与企业之间的关系，可以是投资融资关系、技术协作关系和购销关系等，即使这些企业间的关系是松散型的，也可以通过网络在很短的时间内，以网上协议的形式整合成企业联盟，当然也可以在很短的时间内解散联盟。于是，会计客体就变得模糊，审计客体因之变得复杂，审计客体的外延需要重新界定。从交易费用理论看，审计对象(站在被审单位的立场上看，即为交易主体)的边界不清，不仅增加交易主体的交易费用，也会增加审计风险和审计费用。所以，网络审计的客体具有动态性和虚拟性，这就要求审计人员充分地认识到，审计的客体具有适时改变性。

2.关于审计目标

审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。原有的审计目标仅局限于在装订的账、表上，亦称“有纸化”的信息载体上查错防弊，对经济效益进行评价，对审计对象的真实性和公允性、合法性、合规性、合理性和效益性进行审查和评价，其目的是为审计委托人服务。然而，在电子商务活动中，通过互连网和通讯技术，企业与企业、企业与消费者以及企业与政府间的联系更加广泛和深入，信息资源具有共享性和经济活动具有开放性，网络审计的目标将主要通过“无纸化”实现，向更深、更广的领域扩展，诸如企业社会责任履行状况的审计、人力资源利用状况的审计、政府调控职能实现程度的审计、顾客对企业满意程度的审计以及网络技术本身的合理性与有效性审计等也将成为审计目标。

3.关于审计范围

审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。在原有审计中，审计范围要依据不同的审计对象和审计目标来确定，总的来看，审计范围较狭窄、封闭。而在电子商务活动中，企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统，会计信息处理处于一个开放的空间范围，涉及到交易关联方的各个方面；同时，由于其资源的共享性，能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户，当然，对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制。网络用户，尤其是使用上市公司信息的用户，出于不同的动机，可能采取恶意操作行为，增加了网上行为的控制难度。因此，承担不真实以及非法数据的责任人就不能局限于被审单位，交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围。总之，电子商务活动中的任何一项审计业务，都是建立在互连网平台之上的，审计活动面向网络。可见，网络审计的范围已被大大拓宽。

4.关于审计主体

审计主体是指实施审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。在网络审计中，首先建立和完善能够在网络下实施对被审单位及其相关信息进行审查、监督和提供鉴证服务的审计机构；其次，必须构建完善的计算机系统和网络系统。同时，对审计人员的综合素质提出更高的要求和标准。审计人员应该是一种复合型、全方位人才，不仅要具备一定的法律知识、现代会计理论和审计技能，还要具备一定的现代信息技术、计算机网络知识和现代商贸理论，并能熟练地从事计算机硬件、软件的操作和维护。更为重要的是，由于高新技术的快速发展和知识的不断更新，审计人员应该具备终生学习和不断创新的能力，以适应网络审计发展的需要。

5.关于审计技术方法

审计技术方法是为了实现审计目标，在对被审单位实施审计过程中所采用的各种手段，它是顺利完成审计工作、提高审计工作质量的重要保证。企业在网络化经营中，由于会计数据的极大电子化和会计控制的局部程序化，直接造成了审计线索的“不可见性”。因此，必须应用数据库技术对会计数据进行可靠、完整地保存和管理，借助单机系统或工作站，对会计数据进行快速、准确地加工和处理，利用网络和通讯技术对会计数据进行安全、有效地分配和传输。这样，网络审计必须完全依赖于计算机和交互网络。在网络审计中，审计人员利用审计接口软件来获取原始数据，利用审计抽样软件来进行样本抽取，利用审计分析软件进行各种数量关系的配比分析和数据查询，利用数据仓库技术来进行分析，利用审计专家系统进行审计推理与判断，并通过数据挖掘、样本抽取、异常项目调查、数据分析与处理等方法进行测试、检查、分析与核对。由此可见，网络审计下的技术方法已大大突破了原有方式下所运用的审计技术方法。

6.关于审计准则

审计准则是用来规范审计人员执行审计程序，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。在网络审计中，由于审计对象、审计目标、审计范围、审计主体、审计技术方法等发生了重的变化，需要对现有的审计准则体系重新进行审视和思考。审计准则体系中的有关准则应该体现电子商务下网络审计的特点，通过制定相应的、更切合实际的准则，更有利于规范审计人员的审计行为。只有这样，才能指导并规范网络审计工作，从而提高审计质量、最终形成客观公正的审计结论。

7.关于审计风险

审计风险是指被审单位的报表存在重大错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。一般认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它们之间的关系是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。在电子商务活动中，由于会计数据处理的电算化，在计算机辅助系统的控制下，其本身的正确性和可靠性得以基本保证。因此，固有风险基本上被控制，并呈降低的趋势。但是，由于会计信息系统的开放性和网络化，使得会计信息资源在极大的范围内得以共享和交流，这无疑将审计工作置于一种被动的风险之中。例如，存放于主机内的会计信息被他人非法拷贝和篡改；会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改；计算机病毒和网络黑客的肆意侵袭，会威胁会计数据的安全，严重时可能导致会计信息系统的全线崩溃等。可见，会计数据的安全、完整性控制难以得到保证，从而使控制风险和检查风险的水平呈上升趋势。所以在网络审计中，审计人员对审计风险控制的难度加大，实施的审计风险控制措施也将发生根本性变化。

(二)网络审计的风险与防范管理

随着网络审计的产生与发展，不可避免地会产生新环境下的风险，与传统审计风险相对应网络审计风险指的是审计人员网络技术对有关信息系统进行审计后发表不恰当的意见的可能性。

1.网络审计的新型审计风险

(1)篡改数据，不留审计线索在网络环境中，数据的电子化并以磁介质为主要存储载体，这为舞弊者或攻击者对原始数据进行非法修改和删除，且不留篡改痕迹成为可能，这将无法保证数据的完整性和真实性，给审计监督带来了风险。(2)信息丢失主要有三种原因：一是运行间的断电和死机等故障；二是计算机病毒破坏；三是人为的毁损。(3)黑客侵入和数据失窃计算机黑客为了获取重要的商业秘密、数据资源，经常用IP地址欺骗攻击网络系统。黑客伪装为源自内部主机的一个外部站点，利用一定的技术进入目标系统窃取或破坏数据。(4)职责分离不恰当引起内控失灵在网络环境下，如果对数据维护、系统管理和数据输入、数据核对确认等岗位不作适当的分离，就会有人利用网络的弱点故意修改数据、舞弊或窃取秘密信息从中捞取利益。

2.网络审计风险的防范和控制为了有效地降低网络审计风险，必须采取相应的防范和控制措施

(1)应用审计软件，对相关网络系统进行实时跟踪

首先对被审计单位的网络系统进行评价，并利用专用的审计对比软件，将存放于数据库不同地址的同一种数据进行自动比较，以形成相应的记录文件，并对有差异的文件数据进行详细审查；其次对被审计单位的自动检测数据库软件和恢复软件进行审查和评价；再次要对被审计单位的异常贸易，通过网络进行预警提示，以降低审计风险。

(2)建立审计服务信息库

审计人员可将被审计单位的有关信息，通过网络建立一个完善的大容量的信息库，这些信息包括被审计单位的背景资料，最新动态和一些以前审计的档案信息，以便以后开展审计时查阅和运用，这样将可大大减少工作时间，提高工作效率，同时也相应地降低了审计的风险。

(3)加强对网络系统的安全性和保密性进行审计

在网络中运行，信息的安全性即可靠性和保密性构成了审计的风险防范和控制的重点。首先对网络系统职责分离情况进行审查，遵循的原则仍为不相容职责必须分离，但侧重对数据的输入、输出，软件开发和维护及系统程序修改或管理等之间的关系处理进行审查；其次对被审计单位网络结构进行分析与评价，以确认防范黑客侵入的能力；再次对被审计单位的系统容错处理机制，安全管理体制和安全保密技术等作深入的了解，以评价其系统安全性的等级，从而有效地控制审计风险。

(三)网络审计的法律环境

由于网络时代社会的信息化加大了社会的不确定性，著名的摩尔定律所蕴涵的正是这种不确定性，由于法律是人们在社会生活中形成的一种共识，它在规范社会经济的运作，控制社会的不确定性上具有无可替代的功能优势。因此，在网络经济中法律的重要性将更为凸现。作为一个经济服务领域，审计首先要充分利用和维护已有的适应于自己的法律体系，作为维系共同利益的法律屏障，这些法律主要包括刑法、民法和商法等；其次，审计服务由于要处处体现其独立性，从而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身发展规律的法律来规范，这就需要建立起规范网络审计的审计准则。就新的审计准则而言，必须做到既有独创的一面，又有沿袭传统的一面，说它独创性的一面，主要表现在规范审计企业的网络信息系统为中心的一整套制度以及电子版本的业务约定书、管理层说明书、审计报告等电子文件的合法化，这些制度具有浓厚的网络特色，这与传统审计准则具有明显的区别；由于网络审计在审计独立性、客观公正以及审计的职业道德等方面仍然类似于传统审计，并且有时还离不开实地审计的参与，所以在规范类似审计方面可以适当的沿袭仍适用的传统审计准则。基于上述网络审计法律环境的建立，网络审计的运作将更加规范，更有保障。

总之，在企业网络化经营的过程中，审计人员为了加强对经营过程中的各个环节的审查和监督，必须“上网”，利用互连网络技术来建立审计专用网络，实施在线式和连续审计，对企业所进行的业务是否真实、合法，所提供的商品或劳务的信息披露是否完整、可靠，以及对网络系统是否采取足够的安全措施等进行评价，并提供意见，从而实现网络化会计信息处理、财务管理与网络审计综合运用。

会计审计毕业论文范文二：会计审计与质量审核分析

1.会计审计分类的差异分析

对会计审计可以从不同的角度加以考察，从而作出不同的分类，这有利于加深对审计的认识，从而有效地组织各类审计活动，充分发挥审计的积极作用。对质量审核一般进行简单的分类，对分类没有什么目的性。分析：GB/T19011对质量审核的实施时间分类上有一定困难，因为质量管理在事前没有可以操作的、详细的审核办法，而且风险分析目前使用还不广泛，事前审核的效果没有足够的判定依据。在实践中，组织可以对自身进行有意识的事前审核，以确定组织的风险并加以控制，使组织的流程更好地运行，提高组织的效率。

2.目标的差异分析

2.1审计目标

审计目标包括存在和发生(existenceandocc-urrence)、权利和义务(rightandobligation)、估价或分摊(valuationorallocation)、完整性(completen-ess)、表达和披露(presentationanddisclosure)等5个方面的认定。

2.1.1存在与发生认定是指资产负债表所列示的资产、负债、权益在资产负债表中确实存在；损益表所列示的各项收入与费用在会计期间确实发生。

2.1.2权利和义务认定是指会计报表中记录的各项资产确实属于公司所有或被公司所控制；会计报表中记录的各项负债确属公司应履行的义务。

2.1.3估价或分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均按适当的金额列入会计报表中。所谓“适当的金额”是指这一金额的确定不仅遵循了一般公认的会计准则，而且在数学上的处理也正确无误。

2.1.4完整性认定是指所有应该在会计报表中列示的交易和项目都确实列入了。

2.1.5表达与披露认定是指会计报表中各项目分类正确、会计原则选用适当、信息披露充分。审计人员必须深入了解管理当局对财务报表的认定，因为这些认定是确定具体审计目标和制定审计程序的出发点和落脚点。审计人员的基本职责就是确定被审单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由和根据。为获得审计证据以证明被审单位管理当局对其会计报表的认定，审计人员必须针对每一项认定制定具体的审计目标。一旦为实现审计具体目标取得了足够的证据，审计人员就有理由确认被审单位管理当局的认定是合理的。表2给出了每一项认定对应的具体目标，即实存性、权利和义务、准确性、分类、截止、详细匹配、可变现价值、完整性、表达和披露九项。值得注意的是，管理当局的认定与具体审计目标之间并非一一对应的关系，而是更详细一些。

2.2质量审核目标

质量审核的目的是确定审核应完成什么，这些目的与受审核方密切相关，而与其他方面均无关系。分析：质量审核的目标较之会计审计目标有较大的不同，尤其在实存性和完整性方面的要求，在具体的实践中应注意。质量审核本身要求所有证据的实存性，但不要求一定是客观的证据。完整性要求在质量审核中基本上都会被忽视，这与质量管理要求一致，因为质量管理中要求识别过程，但没有要求所有的已发生的过程均详细记录。经济管理中为避免严肃的规则被践踏，明确要求所有的已发生的交易过程均必须翔实记录。由此，我们可以在质量审核中引入部分完整性的要求，如要求对一些过程在不同的时间进行完整性记录等。表达和披露在会计审计中是有相关要求的，在质量审核中要求比较含糊，不同的审核人员表达和披露的同一个实例将会出现较大的差别。各组织可以根据自身特点明确质量审核表达和披露的标准和要求。其他的不同方面，由于经济管理和质量管理的不同情况，无选取的必要。

3.审计工作底稿与质量审核记录的差异分析

3.1审计工作底稿

审计人员从接受审计任务开始，到出具审计报告为止，对整个审计过程中的各项工作都应做好记录。这些记录反映了审计人员所执行的具体程序、进行的分析判断、收集到的审计证据，以及得出的审计结论和审计意见，构成了审计工作底稿。全部审计工作记录和获取的各种资料，是审计人员进行审计工作、完成审计任务的重要工具，也是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。编制和获取审计工作底稿是整个审计工作的主要组成部分，审计程序的实施、证据的收集与分析过程其实就是审计工作底稿的形成过程。审计工作底稿的编制要求：资料具体、详略得当、结论明确、格式规范、标识一致、记录清晰。

3.2质量审核记录

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近年来，甘肃移动面临公司在大力借助流量经营、互联网全面发展的时刻，内部审计如何在高投资、高成本的压力下防范企业运营风险、提高审计质量，如何将管理理念和战略构思落地，已经成为审计人员亟需思考的主要课题。全面质量管理——曾经缔造了无数企业辉煌的西方管理文化，能够给甘肃移动的内部审计质量管理体系建设带来怎样的启示呢？笔者拟通过这种全面质量管理方法对甘肃移动内部审计质量控制进行研究，探索提高审计质量的模式，并针对存在的问题提出对策。

一、全面质量管理的基本含义

全面质量管理（total quality management）是指在社会的推动下，企业中所有部门，所有组织，所有人员都以产品质量为核心，把专业技术、管理技术和数理统计技术集合在一起，建立起一套科学严密高效的质量保证体系，控制生产过程中影响质量的因素，以优质的工作、最经济的办法提供满足用户需要产品的全部活动。全面质量管理在管理上的意义超出了统计意义，它不是单纯技术方法的引用，而是一种全新的管理模式，代表着一个企业领导者的管理理念。

二、内部审计质量控制存在的主要问题 作文 /zuowen/

内部审计质量控制与企业的发展之间存在一定的战略匹配关系，重视审计质量、防范审计风险是审计工作永恒的主题，是企业防范和控制风险的有力保障。目前，甘肃移动审计质量管理工作还存在以下问题：

1.质量管理制度执行不严格，是制约审计质量管理水平提升的直接原因

目前，甘肃移动在审计本文由收集整理质量管理控制中的主要问题表现在计划和实施阶段。审计计划方案是审计的工作大纲，对整个审计过程具有约束力，是审计工作不可缺少和简化的基础环节。由于时间和审计资源的限制，有些项目未开展缜密的审前调查，造成制定的审计方案操作指导性不强。

2.缺乏量化评价指标体系，是制约审计质量管理水平提升的关键因素

由于缺乏科学、严谨的量化指标体系来衡量内部审计质量水平，甘肃移动对审计质量的控制手段依然主要靠定性的管理来实现，难以运用现代的管理科学技术、it技术等来实现精确控制和管理。具体表现为：评价指标难以量化，控制体系难以标准化，考核体系执行力度不够、客户需求重视不够等，进而导致审计效率较低、审计风险较高等问题。

因此，甘肃移动目前的审计质量管理水平还不能满足公司战略转型发展的需要，风险防范和把控能力需进一步提高，运用新的模式强化审计质量控制迫在眉睫。/

三、全面质量管理理论在内部审计工作中应用的可行性分析

1.两种学科在管理特质的要求上具有一致性

一般来说，适合进行质量管理的通常是那些技术要求比较复杂、工作量比较繁重、不确定因素较多、各类资源有限的管理项目。而审计项目本身具有工作强度较大、处理关系复杂、承担责任重大、审计资源紧缺等特征，完全与全面质量管理的特质相吻合。

2.降低审计风险和内部外部监管环境的要求

公司内外大量的违规腐败案例表明，企业的内部控制体系出现了重大漏洞，或内部的监督防控体系形同虚设。因此，一旦发生重大的内部审计质量事故，对企业造成的后果和影响都不堪设想。提高内部审计质量不仅是企业加强反腐倡廉体系建设的需要，也是社会、国家健康发展的需要。

四、基于全面管理模式的内部审计质量控制对策

1.选取关键质量特性指标，建立“以数字说话”的评价标准

根据全面质量管理方法论的要求，可采用流程图分析、因果矩阵、帕累托等多种工具，通过访谈、调查问卷、测试等多种方式，对内部审计的客户需求进行筛选、计算和确定。笔者认为，可选取审计报告完整性（y1）、数据准确性（y2）、审计评价适当性（y3）、审计建议操作性（y4）、审计流程规范性（y5）、审计结果信息化程度（y6）6个关键质量特性（ctq，criticalto-quality）指标作为定量评价内部审计质量的指标，对评价指标进行细化和量化评分。//zuowen/

以“审计报告数据准确性”这一评价指标为例，可以将其细分为三种类型的数据：

a型数据：定义为十分重要的数据，不允许出现错误。如经济责任审计的关键结论数据、竣工决算审计结论性数据等；

b型数据：定义为一般数据，即使出现错误，对于审计报告整体而言影响不大。如内控审计、审计调查等审计项目中非关键数据；

c型数据：定义为允许在一定误差范围内的数据。如工程施工结算中审计结论数据误差在5%内均可视为可接受。

针对每种不同类型的数据，又制定了相应的计算公式和评分标准，具体得分为y2=y21*y22*y23，计算公式见下表：

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关键词：网络会计：sw03；营销分析；观念创新

 

基于网络技术、信息技术平台之上的现代网络会计正以前所末有的速度毕业论文深刻地改变着创业型企业的生产运作方式。作为企业经济管理信息系统重要组成部分的会计信息化系统，是一个组织、处理会计业务，并为相关职能部门(如企业管理者、投资人、债权人、政府部门)提供会计信息、定向信息和决策信息的实体。企业在充分享受网络会计信息化系统所带来的高度快捷和便利的同时，也感受到其带来的诸多新的挑战，其更深远的意义还在于它将引起整个企业组织架构及其制度安排的深刻变革。基于这个认识，本文尝试运用swot营销分析法从会计人员的视角基于网络会计对创业型企业进行了分析。

一、网络会计给创业型企业管理和发展带来的优势

(一)可充分利用网络资源共享所带来的便捷和高效 保证了会计数据的及时录入和统一存贮，大大减少了单机操作造成的数据冗余，真正实现了会计工作的自动化、现代化，有利于加强对会计信息管理和控制。能够对企业过去、现在、外部和内部的经济信息进行多维化的存储和处理，将财务会计信息系统和管理会计信息系统融为一体。既给企业管理带来巨大的效率，叉可避免传统会计信息系统中确认不真、计量不安、人为歪曲、信息丢失等问题的发生，从而能更好地满足不同决策的需要，提高了决策的科学性。

(二)实现了企业经营的网络化管理，大大增强企业财务管理的控制、预测能力。现代企业的资金流、信息流和物流大大加速，传统的金字塔式的等级管理形成的“信息孤岛”现象抑制了企业的快速反应及决策能力。在网络环境下，企业的组织机构变成了一个自动网络系统，它把一些企业内部的小型团队整和起来进行实时在线管理，实质上足从企业战略管理角度出发，着眼于各子系统资源的最优整合，有机结合成企业会计信息网，用“网络”结构取代传统的“金字塔”结构，使网络会计信息系统自 机融入到以mrp／erp开发出来的信息系统中，大大增强企业财务管理的控制、预测能力。

(三)可实现跨区域、远程财务管理 现达的通讯网络和计算机技术使财务管理可在一个虚拟夺问中进行，这就使得以创新为特点的创业型企业、不在同一地点的母子公司之间超越时宅的远程财务管理在网络会计的平台之卜得以实现。

二、推进创业型企业网络会计面临的劣势

(一)传统“重核算、轻管理”的财务管理思想束缚创业型企业网络会计全面信息化的进程。网络会计要求企业必须根据会汁信息化的系统要求，融合现代管理理论，对会计核算与管理的业务流程进行重组，并依此建立一套与之相适应的管理制度。但是企业巾的陈旧观念、落后手段、无序管理给网络会计带来很大的障碍，需要一个渐进的过程。

(二)会汁人员甚至有些管理人员不能及时更新观念与知识、提高业务水平是创业型企业面临的现实劣势问题 网络会汁平台筒要一流的会计人员，一流的会计人员水仅要有扎实的、 务知识而且还要具有先进的管理理念并能运用现代的管理手段。总而言之，急需一批掌握现代电子技术、网络技术、融自然科学、社会科学、人文科学于一身的复合型会计人才。目前。这种复合型人才还非常匮乏。

三、网络会计给创业型企业管理和会计人员带来的机会

(一)会计信息的披露和获取更加及时 全面和更具针对性。网络会计实时跟踪、人机对话的功能使会计信息的提供更加及时、会计信息的披露更加全面、会计信息的获取更具针对性 交互性。

(二)财务部门内部人员的分工以及组织结构发生了巨大变化。集团公脚账务处理职能集中化可取消总账岗位、报表岗位等有关岗位，代之以强化原始数据搜集、审核和传递岗位；可以变成一级核算，促使财务分工扁平化；企业财务实现与企业内部业务的完全协同。这些新的变化很大程度上增强了企业管理层判断决策的准确性，提高了会计工作效率。

四、网络会计所面临的威胁

(一)会计信息在传递过程巾的完整性和真实忡问题。互联网环境下会计信息的安全受到r严莺的挑战。所以很难保证信息的完整与真实。

(二)计算机网络系统的安全性问题。包括计算机硬件系统的安全成胁和会计软件系统的威胁 ，硬件系统的威胁主要有硬件本身的质量问题、硬件维护不当和外部人为的恶意攻击、机器本身的功能失效、硬件工作寿命的限制等几个方面；软件系统的威胁主要来自于软件本身的设计质量和水平、人为因素对软件系统的恶意破坏、软件使用权限的不当分配或权限被盗用和软件系统产生的会计信息的管理等几个方面问题。

(三)企业内部控制和会计档案的保存存在失效风险问题。

五、swot营销分析后的对策建议——会计人员应进行观念创新。

在网络经济环境下，网络会计所表现出来的宴时性、多元性、集成性、简捷性、动态性、开放性、智能性等技术特征不仅仅是简单的工具置换改变，更重要的是它所带来的对传统会计理念、理论与方法前所未有的、强烈的冲击与反思。对于会计人员来说，首要问题应是不断更新观念，实现观念创新，才能适应新形势下理财工作的需要。具体应从以下五个方面实现观念创新。

(一)树立市场观念。市场不仅指产品市场，还包括资金市场、技术市场、信息市场、人才市场等。创业型企业的会计人员要摆脱长期计划体制下等、靠、要思想的束缚，向市场要资金，向市场要效益。

(二)要强化风险意识和竞争意识。网络会计环境下各种风险加大，如国际资本市场的利率、汇率风险；跨国经营、国际投资业务所产生的政治风险和经济政策变动的风险；无形资产经营风险；跨国审计风险；网上虚拟交易风险。但风险和报酬往往是共存的，高风险才能带来高报酬。

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中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1001-6260(2008)05-0132-09

“低价揽业”（Low Balling）指会计师事务所在客户的首期审计业务收费中给予客户折扣优惠，使得初始审计费低于审计成本的一种价格竞争行为。自从著名的科恩报告①认为“低价揽业”会危害审计师的独立性以来，学者们对“低价揽业”现象给予了关注，研究的焦点问题主要集中在以下两方面：（1）构建“低价揽业”的理论模型，并研究其是否会对审计独立性和审计质量产生危害。（2）用实证的方法来测试是否存在这种“低价揽业”现象以及“低价揽业”是否会伤害审计质量。在我国，“低价揽业”行为同样被监管层视为一种不正当价格竞争行为而受到严格监管②。但是，对于A股审计市场上是否存在“低价揽业”行为，目前的研究文献并不多，也未得出一致的结论。而“低价揽业”研究的重要性在于为政府监管提供重要的实证依据，为此，本文的目标为检验中国审计市场上是否出现了系统的“低价揽业”行为，以及这种初始价格削减的程度。

一、 文献回顾

1.低价揽业和审计独立性：理论的观点

DeAngelo（1981）首次从交易成本的角度，构建了“低价揽业”的理论模型。该模型基于以下假设前提：（1）审计市场是完全竞争的；（2）审计师与客户之间存在着启动成本；（3）审计师在设定未来时期的审计费用时具有全部的议价能力。他认为，审计市场与一些产品市场不同的是，客户与审计师在首期审计业务中都需要承担一个“启动成本”。对于审计师而言，对一个新的客户进行审计时需要了解其内部财务控制情况、组织运作以及业务特点，这使得审计师需要承担一个启动成本以帮助其获得基于该客户的专用知识，从而在未来时期能够降低审计成本，并在与潜在的进入者竞争时获得基于成本的竞争优势。而对于客户而言，与新的审计师签约意味着与审计师重新进行沟通、花费更多的时间，从而导致效率的降低。因此，客户在与新的审计师签约时也会承担“启动成本”（这种成本也称为转换成本）。双方的这种启动成本产生了一种“锁定”效应，使得签约双方都有激励去维护这种业已建立起来的特定审计关系，导致在位审计师有能力在未来多个时期的审计业务中提高审计收费，从而获得“审计准租金”（quasirents）。正是这种预期的“审计准租金”，使得在首期审计业务中，参与竞争的审计师均会采取低于审计成本的价格策略，从而导致“低价揽业”行为。DeAngelo同时认为审计师希望获得正的“审计准租金”将使得其无法对客户保持完全的审计独立性。Dye（1991）则认为，DeAngelo（1981）的“低价揽业”模型的前提假设是审计师在设定未来时期的审计费用时拥有完全的议价能力，但是如果议价能力掌握在客户方时，审计师将无法获得未来的准租金，因此审计师不会提供给客户初始定价折扣。并且，他认为审计费被公开披露将有助于消除审计准租金，因为可观察的审计准租金会使得审计师被认为缺乏审计独立性。然而，如果审计费不被公开披露时，审计准租金将无法被外界观察到，此时，客户将会通过支付审计准租金来“贿赂”审计师以获得有利于自身的审计报告，在这种情况下，“低价揽业”会导致审计质量的下降。

此后，学界对于“低价揽业”这种价格竞争行为对于审计独立性的伤害进行了更为深入的研究。Magee等（1990）进一步发展了DeAngelo的“低价揽业”模型，他们的研究表明，客户与审计师之间产生的单时期会计分歧不会影响在位审计师的审计准租金，因此，不会产生审计独立性问题。但当多时期的会计分歧出现时，选择与客户妥协将使得在位审计师的准租金增加，但审计师必须在增加的准租金和预期的诉讼成本之间进行权衡，只有在审计准租金增加大于预期的诉讼成本的情况下，审计师才会牺牲审计独立性，选择对客户有利的报告。因此，他们的模型纠正了一个错误的看法，即人们通常认为在发生会计问题分歧时，审计师总会屈从于客户的压力而牺牲审计独立性，事实上，审计师的“低价揽业”行为并不必然对审计独立性产生危害。当审计准租金小于预期的诉讼成本时，审计师的独立性不会受到伤害。而Lee 等（1998）则认为，当管理层具有聘任审计师的权力时，“低价揽业”会伤害审计独立性。而现实中的情况是管理层具备有限的权力雇佣审计师，而股东具有对审计师聘任和解雇的影响能力。因此，当股东具有聘任审计师的权力时，“低价揽业”行为能够作为股东诉讼机制的某种替代机制，从而有效降低交易成本并提高审计独立性。基于此，这些学者认为，“低价揽业”行为只是一种正常的价格竞争行为，并不足以对审计独立性和审计质量造成伤害。

2.低价揽业的实证检验

一些学者们致力于对是否存在初始审计时的“低价揽业”行为进行实证的检验，但是没有得出一致的结论。其中，Simunic（1980）和Rubin（1987）没有发现审计任期变量与审计收费有显著的逆向关系。Palmrose（1986）运用审计收费模型，将审计师更换作为哑变量进行检验，但该解释变量的系数并不显著。因此，上述研究并没有发现审计师在初始审计时提供了价格折扣。

然而，Francis 等（1987）采用与Palmrose（1986）相同的方法，对220个较小的样本（其中审计师更换为12例）进行了检验，结果发现了审计师“低价揽业”的证据； Baber 等（1986）通过对北卡罗来纳州市政审计样本的检验得出了相同的结论。随后，Simon等（1988）运用1974―1989年美国审计市场未公开的审计收费样本（总样本数量440个，审计师更换为214例）对“低价揽业”行为进一步进行检验，结果发现，会计师事务所在更换审计师当年提供给客户的折扣高达24%，而在随后的两年中，审计收费逐渐上升，提供给客户的折扣为15%左右。但是，在审计师承接客户服务的第四年，这种价格折扣即消失，审计收费上升到正常水平，因此，他们的研究也表明事务所在承接客户服务后确实能够获得审计准租金。Craswell 等（1999）则利用澳大利亚1987年上市公司公开披露的审计收费数据，进一步区分了在“”与“非”这两种不同类型的事务所间的审计师更换，结果发现，明显的初始价格折扣只发生在从“”更换至“非”的审计师更换中，而在“”间、“非间”和“非”至“”间的审计师更换则没有明显的价格折扣行为。对此，他们用产业组织的经验品理论，认为审计服务是经验品，客户在未购买时并不了解“”的高质量审计服务，为此，“”只能给予一个更低的初始价格优惠以诱使客户购买他们的服务。因此，他们的实证研究倾向于Dye（1991）的理论，即认为审计费的公开披露可以抑制审计市场的“低价揽业”行为。

在我国，王振林（2002）利用证监会调查问卷所得到的内部数据发现，在事务所变更当年，审计收费显著低于平均水平，即事务所从事了“低价揽业”行为。而刘斌等（2003）对2001年A股市场的大样本审计收费研究表明，审计师的任期与审计收费无关，说明客户在更换审计师当年并没有出现“低价揽业”现象。李爽等（2004）以2000―2001年A股部分样本进行的研究（2001年166家，2002年168家）同样未发现审计收费与审计任期负相关。最新的研究来自于韩洪灵等（2007），他们以2002―2004年A股上市公司作为研究样本，发现在这几年间，客户在小事务所间的转换及小所至大所的转换存在价格折扣。但总体而言，价格折扣是一种基于客户议价能力下的局部价格折扣。因此，在我国，对于“低价揽业”的实证研究同样没有得出一致的结论。

二、 低价揽业的实证研究：来自A股市场的面板数据

1.研究方法

先前国内文献的研究特点为：（1）均采用横截面数据进行回归分析，并且大部分研究采用了小样本的数据；（2）研究时期较短，研究期限大多在1~3年。与先前的研究不同的是，我们首次运用2001―2005年中国A股审计市场的面板数据，运用审计收费模型，以客户的首次审计更换作为解释变量来考察“低价揽业”问题。我们追踪了A股上市公司五年的审计收费数据，如果该公司在2001―2005年中的任何一年审计费未披露的话，我们将之删除，最终我们得到734家上市公司5年的审计收费共计3670个面板数据。与横截面数据相比，面板数据和方法的运用可以克服不同年份间的回归方程的结构性问题，更为重要的是，还可以解决多元回归方程中遗漏变量的问题，从而使我们能更有效地估计解释变量的系数。

我们借鉴Simon 等（1988）、Craswell 等（1999）的研究思路，利用审计费的OLS回归模型，控制客户的规模、审计复杂程度和客户的风险(注：本文的研究表明，国内的审计费与客户的规模、复杂程度是高度相关的，并且审计师已经在逐渐重视审计风险。为此，我们的模型中加入了反映审计风险的财务变动指标，以控制审计风险变动对审计费的影响。)等因素的变动对审计费变动的影响。此外，大量的研究表明，审计师类型对审计收费具有重要影响，一些事务所如国际“四大”所与国内“五大”所均具有高质量的声誉，从而享有审计费溢价。为此，我们将审计师类型分为国际“四大”所和国内“五大所”(注：我们选取了在2001―2005年除国际“四大所”以外市场占有率排名加权前五名的国内五家事务所，分别是北京京都、上海立信长江、深圳鹏城、信永中和和浙江天健。)的影响，设定模型1：

LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3QUICK+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10INI+ε

其中：

因变量：LAF=审计费的自然对数

控制变量：LTA=客户总资产的自然对数

SUBS=客户纳入合并的子公司平方根

QUICK=客户的速动比率

INVREC=客户应收帐款和存货占总资产的比例

LEVERGE=客户的资产负债率

ROE=客户的净资产收益率

OPIN，哑变量，当客户收到非标审计意见时为1，否则为零

BIG4，哑变量，当事务所为国际“四大”所时取1，否则为0

AUDITOR5，哑变量，当事务所为除国内“五大”所时取1，否则为0

解释变量：INI，如果客户在2001―2005年中的任一年更换审计师，则当年的INI设为1，否则为0。

如果INI的系数为负，且在统计上显著，则说明在审计师更换的当年审计收费低于未更换审计师的审计收费。然而，即使INI显著为负，也并不意味着有足够的证据表明审计师从事了“低价揽业”行为。大量研究表明，不同类型的审计师的审计收费的差异反映了产品质量的差异，如国际“四大”所被公认为提供了比其它所事务更高审计质量的服务。而在国内，一些研究也发现审计收费的排序为国际“四大”所>国内“五大”所>其余事务所（李连军，2004；李眺，2007），表明不同的事务所间存在质量差异。基于此，我们将审计师分为国际“四大”所、国内“五大”所、其余国内事务所，并认为他们代表了不同的审计质量等级，并将审计更换INI分为三种：“相同等级”间的事务所变换、从“高”质量等级向“低”质量等级的事务所更换，以及从“低”向“高”质量等级的审计师更换。我们更为关注的是消除审计质量差异“相同等级”间的审计师更换。如果该系数显著为负，则表明存在明显的“低价揽业”现象。为此，我们设定模型2：

LAF=β0+β1LTA+β2SUBS+β3CURRENT+β4INVREC+β5LEVERGE+β6ROE+β7OPIN

+β8BIG4+β9AUDITOR5+β10HTOLO+β11LOWTOHIGH+β12SMTOSM+ε

解释变量：

HIGHTOLOW，哑变量，客户从高质量等级向低质量等级的事务所的审计更换取值为1，否则为0

LOWTOHIGH，哑变量，客户从低质量等级向高质量等级的事务所的审计更换取值为1，否则为0

SMTOSM，哑变量，客户在相同等级的事务所间的审计更换取值为1，否则为0

2.数据来源及描述性统计

本文的研究数据来源于2001―2005年A股上市公司所公布的年报(注：数据来源于中国证监会指定信息披露网站――巨潮咨讯网所提供的上市公司年报大全。)数据。如果某上市公司五年的审计收费数据在任一年有残缺的话，我们将之剔除，最终我们得到734家上市公司五年的面板数据，样本量共计3770个。其中年度审计收费和客户总资产均以2001年为基年，根据年度CPI数据进行了调整。我们采用Stata8.2统计软件进行样本的统计分析。

2001―2005年共发生364例审计师更换，占总样本量的9.7%。其中，有229例审计师在相同等级间更换，56例从等级高的事务所转向等级更低的事务所，66例从等级更低的事务所转向等级更高的事务所。而在分年度的分析中，2001年审计师更换数量最多，达124例，这主要由于在2001年间，一些会计师事务所因为不符合新的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》而退出市场。此外，在当年，中天勤由于审计违规受到监管层退出市场的处罚。此后，在2002―2005年，审计师更换数量趋于平稳，分别为51、56、64和69例。

样本描述性数据统计见表1。单变量的T检验和MannWhitney检验均表明，未发生审计师变更的控制样本组的审计收费LAF、总资产LTA和子公司数量SUBS、非标审计意见OPIN均明显高于发生审计师变更的样本组，这表明小公司更倾向于更换审计师，并且更换审计师的客户更倾向于收到非标审计意见。此外，国内“五大”所审计变更组的比例显著高于非变更组，而其余的变量在这两组样本间没有显著的差异。

3.多变量的回归分析结果

我们的数据具有截面数据（N=734）远大于时间序列（T=5）的特征，这种特征使得面板数据的估计是有效的（伍德里奇，2003）。基于效度的问题，本文并不进行面板数据的序列相关和单位根检验。

我们分别采用了固定效应模型和随机效应模型来进行回归分析。在模型1和模型2中，Hausman检验的结果均在1%的水平上显著，这意味着随机效应的系数估计值是不一致的。为此，我们采纳固定效应的回归结果，见表2。

模型1的回归结果表明，审计收费与LTA、SUBS、LEVERAGE在1%水平上显著，表明审计收费与客户的规模、客户的复杂程度以及客户的风险显著正相关。而审计师类型BIG4、AUDITOR5的系数也在1%水平上显著为正，表明国际“四大”所、国内“五大”所确实收取了审计费溢价，表明国际“四大”所、国内“五大”所与其余事务所的审计服务确实存在着差异。

模型1中的解释变量INI的系数在1%水平上显著为负，说明在发生审计师更换时的审计收费水平显著低于未更换事务所的审计收费水平，初始价格折扣约为4.6%。模型2中，SMTOSM的系数为-0.044，且在1%水平上显著，表明在相同层次的事务所之间的审计师更换确实存在显著的“低价揽业”行为，初始价格折扣约为4.3%左右。相比美国审计市场的初始价格折扣为24%（Simon,et al，1988），我国证券审计市场的初始价格折扣并不算高，这说明尽管“低价揽业”是事务所普遍采用的一种竞争，但是监管层对“低价揽业”的严格监管仍然有效地制约了初始价格折扣的幅度。与此同时，LOWTOHIGH的系数为负，且在10%的水平上显著，这表明客户在从低层次的事务所转换到高层次的事务所时也具有较明显程度的价格折扣，这符合高质量的经验品定价折扣理论（Craswell et al，1999），即高质量的事务所为了诱使客户购买其审计服务，在审计更换的初期向客户提供了更低的优惠价格。

三、 稳定性检验

1.客户资产的考虑

先前的研究表明审计收费模型的设定对于客户资产变量非常敏感（Craswell，et al，1995；Craswell,et al，1999）。而我们的描述性样本单变量分析也表明，更换审计师样本组其总资产明显小于非更换审计师样本组的总资产。为此，我们通过客户资产中位数，将总样本分为大客户市场和小客户市场，来进一步对审计师更换进行检测。表3列出了回归的结果。在大客户市场，Hausman检验的p值为0.000，因此，我们采纳了固定效应的回归结果，模型1的回归结果表明，INI系数在1%的水平上显著为负。而在模型2中，解释变量只有SMTOSM的系数在5%的显著水平上为负，其余解释变量的系数并不显著。这表明在大客户市场上存在显著的“低价揽业”行为。在小客户市场，Hausman检验表明随机效应的估计系数更为有效，为此我们采纳随机效应的估计结果。回归结果表明，SMTOSM的系数在1%的统计水平上显著，意味着在同一等级的事务所间的审计师更换存在显著的“低价揽业”行为。而与大客户市场不同的是，在小客户市场上，客户从低等级事务所向高等级事务所更换时存在显著的初始价格折扣。因此，基于客户资产的再检验并没有改变我们的基本结论。

2.竞争环境的变动

我们采用了2001―2005年的面板数据。在这五年间，我国审计市场的竞争环境发生了明显的变化。2001年监管层了新的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》，对事务所内部管理、注册会计师数量、年度业务收入以及事务所的实收资本均做出了更为严格的规定，导致中国证券审计市场的政策性进入壁垒在2001年迅速提高。与此同时，各事务所的生产能力在逐年增加。这些竞争因素都对审计市场年度的审计收费产生了影响。为此，我们加入年度虚拟变量，以反映审计竞争环境变动对年度审计收费整体变动的影响程度。回归结果（见表4）同样表明了我们基本结论的稳定性。模型1中，解释变量INI的系数为-0.035，且在1%的统计水平上显著。模型2中，SMTOSM的系数在5%统计水平上显著为负，表明同一等级的事务所间的审计师更换具有明显的价格优惠，这再次提供了“低价揽业”的证据。同时，在考虑年度审计收费变动的情况下，从高等级的事务所向低等级的事务所转换也出现较为显著的价格折扣，这反映了事务所提供的质量差异。

四、 结论

我们通过2001―2005年的面板数据，对审计师更换的“低价揽业”行为进行研究。结果表明，在我国的证券审计市场上，会计师事务所在争夺客户时，采取了低价渗入策略，导致其在为客户审计的初始时期提供给比未更换事务所的客户更为优惠的价格折扣。并且，在考虑不同的审计师提供的服务质量差异的前提下，我们发现这种初始价格折扣主要发生在相同质量等级的事务所之间，初始价格折扣约为4.3%左右，这说明目前我国证券审计市场的确存在显著的“低价揽业”行为，进一步的稳健性分析也强化了我们的上述结论。然而相比Simon等所给出的美国审计市场24%的初始价格折扣，我国证券审计市场的初始价格折扣并不算高，这说明公开的审计收费信息披露会减少审计准租金，从而抑制“低价揽业”行为。这意味着当前并不需要出台更为严格的针对“低价揽业”的直接价格监管政策，加强审计费披露机制可以作为政府直接干预的一种有效替代机制，对审计市场的价格竞争进行更有效率的监管。

尽管目前我国监管层对于“低价揽业”表示出明显的担忧，然而，理论研究表明，“低价揽业”并不必然对审计质量造成伤害，迄今为止的实证研究也没有得到一致的结论。而在中国审计市场，由于法律诉讼机制的缺位，“低价揽业”行为是否会损害审计质量，抑或它只是一种正常的价格竞争行为，还需要进一步研究。

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“Low Balling” and Price Competition in Audit Market

LITiao

(School of International Business Administration,