机会成本的论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇机会成本的论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

传统成本法

在美国,传统成本的降低与目标成本是明显不同的。请看下图表的第一栏,传统成本方法始于市场研究,将消费者需求融入产品规范中,然后公司开始产品设计和工程,从供应商那里获得价格。在这一阶段,产品成本不是产品设计的主要因素。在工程师和设计师确定了产品的设计后,他们才估计产品成本( C t ),这里下标 t 表示根据传统思维得出的数据。如果估计的成本被认为太高,那么将修改产品设计。为了得到预期的边际利润( P t ),需要用期望售价( S t )减去估计的成本。边际利润是期望售价和估计的生产成本之差。下面的方程式表示了这层关系:

图表 比较美国传统的成本降低法和日本成本降低方法的过程

资料来源: 这是 F . S . Worthy 在“ Japan 's Smart Secret Weapon” (原载 Fortune , August 12 ,1991 ,pp . 72 ― 75 )中一个表的修改版。

P t = S t - C t

另一种广泛应用的传统方法,成本加成法,期望边际利润( P cp )加上期望产品成本( C cp ),这里下标 cp 表示用成本加成法得出的数据。售价( S cp )仅仅是这两个变量之和。这层关系可用方程式表示为:

S cp = C cp + P cp

在两种传统方法中,产品的设计者都没有试图达到实际的成本目标。

在目标成本法中,确定产品成本的思维方式和步骤与传统成本法有显着的不同(见上图表第二栏)。虽然在初始阶段,通过市场研究确定消费者需求和产品规范在表面上与传统成本法类似,但实际上存在一些重要的区别。首先,目标成本法下的市场研究与传统方法不同,它不是一个单一的事件。更准确地讲,一旦在较早的市场研究过程中消费者的信息被获得,这种信息收集将在整个目标成本过程中持续进行。第二,鉴于在制造过程中改变设计非常昂贵,为尽量减少在制造过程中更改设计,在产品的规范和设计阶段将花更多的时间。第三,目标成本法使用完全生命周期概念可使产品的拥有者在产品的有效寿命内成本最小化,即不仅仅考虑最初的购买成本,还要考虑产品的运行、维护和处置成本。

在这些初始步骤后,目标成本法的过程特点更突出。下一步确定目标售价和目标产品销售量时,有赖于公司对产品给予消费者的价值的判断。目标边际利润是从基于销售回报率的长期利润分析中得出。由于销售回报率与每个产品的利润率紧密相连,因此它是广泛使用的指标。 目标成本 是目标售价和目标边际利润之差。(请注意下标 tc 表示用目标成本法得出的数据)。目标成本法的这层关系可用如下方程式表示:

C tc = S tc - P tc

一旦目标成本被确定,公司必须确定目标成本的各个组成部分。 价值工程 过程就包括对产品的每个组件进行考察,看是否存在在保留产品功能、性能不变的情况下,降低成本的可能性。在某些情况下,产品设计要更改,生产中的原材料要更换,制造过程要改变。例如,产品设计的更改意味着用的零件更少,或者在可采用通用件时,减少专用件的使用。在能最终确定目标成本以前,价值工程可能要重复几遍。下图表是一个如何计算目标成本的简单例子。

其他两项特点刻画了目标成本法的过程。第一,通过全过程、跨职能的团队指导这一进程。这个团队的成员来自组织的内外两方面,代表着整个价值链。例如,这样的一个团队由来自组织内部的人(譬如设计工程、制造操作、管理会计和营销)和来自组织外部的代表(包括供应商、消费者、分销商和废旧处理商)所组成并不罕见。

图表 一个目标成本法的例子

第二个特点是在计算目标成本时供应商起了重要的作用。如果需要降低特殊组件的成本,厂商需要询问它的供应商降低成本的渠道。对提出大的成本降低建议的供应商,公司可能有奖励计划。然而,有的厂商已经开始应用一种被称之为供应链管理的方法。 供应链管理 在买方和卖方之间发展合作、互惠和长期的关系。这种办法的好处是多方面的。例如,正像买方和卖方之间开展信用一样,怎样解决成本降低的决策也可以通过买卖之间经营的各个环节开展信息共享来实现。买方甚至可以破费在某些业务问题上培训卖方雇员,或者卖方也可派遣人员加入到买方的工作中去,以便了解新产品。这样的互动与以短期、敌对为特征的传统买卖关系是有明显区别的。

应用目标成本法应注意的问题

虽然目标成本法具有某些明显的长处,但在日本,一些目标成本法的研究指出,在实施这套系统时也存在潜在的问题,特别是在为集中力量达到目标成本而转移了对公司整体目标的其他要素的关注时。下面是几个例子:

1 . 涉及目标成本过程的各个部分之间起冲突。通常为了保证时间进度和降低成本,公司给转包商和供应商施加过大的压力,这样将导致转包商的疏运和破裂。当组织的其他成员没有成本意识时,设计工程师会变得烦躁不安,他们认为为了从产品成本中挤出几便士自己付出了太多的努力,而组织的其他部分(行政、营销、分销)则在浪费美元。

2 . 许多在应用目标成本法的日本公司工作的雇员,在要达到目标成本的压力下,都有绞尽脑汁的经历。绞尽脑汁的明证是设计工程师。

3 . 虽然目标成本可以达到,但为降低成本的价值工程反复循环可能使开发时间增加,最终导致产品上市时间晚了。对某些类型的产品,六个月的晚上市可能比少许的产品成本超限代价大得多。

公司可以找到管理这些因素的办法。但有兴趣应用目标成本过程的公司在试图应

用这种成本降低方法之前应有所警醒。 MACS 设计的行为构件 ——? 特别是对雇员进行激励而不是让其筋疲力尽 ——? 是应该仔细考虑的。尽管有这些批评,目标成本法在产品生命周期的关键阶段能为工程和管理人员提供降低产品成本的最好手段。 日本公司应用目标成本法已经多年了。日本 Kobe 大学为此做过一次调查,返回的问卷表明, 100% 的运输设备制造商、 75% 的精密设备制造商、 88% 的电子制造商和 83% 的机器制造商声称他们在应用目标成本法。这样广泛应用的促进力量正在衰减,因为适时制造系统在生产中的应用可实现效率的增加。日本人确信,如果将注意力从成本降低转移到 RD&E 阶段,不论是在制造还是在服务成本方面,可进一步得到效率的增加。

应用

篇2

    稳健性原则(Conservatism PrinciPle)作为一项修订性惯例已有相当久远的历史,它曾经对财务会计实务产生过重大的影响。其要旨在于:如果某项业务有几种会计处理方法可供挑选时,应当选用对服东权益产生乐观影响最小的那种方法。比如说,对资产的计价,如果有两种价格可供选择的话,就应该选用较低价格入帐;如果是对负债的计价则相反。但是,“对于费用与其迟确认不如早确认,而对于收入则与其早确认不如迟确认”①。一句话,稳健性原则要求“宁可预计损失和费用,而不可预计收入”。

    按照资本成本会计的基本原理,在确认权益资本成本时、借记“利息汇总”帐户,贷记“留存收益”账户。据此,有人认为在计量权益资本成本的同时,也确认了权益资本的收益。这种在收益实现之前便确认的做法,违背了现行财务会计的稳健性原则。

    我认为这种认识是片面的。这是因为:

篇3

在工业经济时代,产品的供应难以满足每个消费者的个性化要求,消费者不能完全择其所需,只能从效益最大化原则出发,选择使用批量生产所提供的基本满意的产品。电子商务环境下,整个市场进入一个需求多样化时代。同时,生产技术的提高和信息网络技术的普及,使规模个性化的生产成为可能。为了适应市场的变化,企业必须灵活地按照市场需求来组织生产。适时生产系统正是适应这种适时适量、需求多变的世界市场需求而产生的一种生产管理方式。

适时生产系统实质上是一种需求拉动型生产系统,根据“在需要的时间,按需要的质量和数量生产所需的产品”的思路,由后向前安排生产,它改变了传统的由前向后的前推式生产方式,使生产者和消费者之间的愿望及时得到反馈。如瑞士手表厂商如今能使流行款式的手表几乎完全做到有求必供,供随求变。据估算,适时生产系统已经使发达国家厂商的管理成本骤减40%。如一张订单可以在买方计算机决定购入的几分钟内传至供货商的仓库内,使得资金占用达到最低水平。德国有家服装生产厂商,根据个人的身材和审美差异,能因人而异地设计制做极富个性化的各种时装。顾客只需要在因特网的公司网页上输人自己所需的尺寸、颜色、面料等相关信息,公司即可在三周内向居住在任何国家的客户送货上门,这既实现了零库存,又降低了销售成本。可见,电子商务环境下,适时生产系统将得到充分的运用。

二、电子商务对成本会计的影响

1.生产费用的归集范围缩小,给传统的标准成本控制或定额成本控制带来挑战。

在传统的制造系统下,凡是生产经营过程中发生的与产品生产有关的费用均属生产费用,其中,直接材料、直接人工费用直接计入产品成本。而电子商务环境下采用的适时生产系统实施零存货、零缺陷,强调无附加价值作业时间的彻底消除,不把有关存货的费用、劣质品的加工改造费用和其他费用作为正常的生产费用,而是将他们和生产过程中发生的各种损失一样看待,视为生产过程中的浪费。也就是说,适时生产条件下生产费用的归集范围比传统成本会计中生产费用的归集范围要小。这将使传统的以差异分析为主要内容的定额成本制度和标准成本制度不能有效地控制成本。

因为,一是传统的标准或定额成本中很多正常的生产成本,如存货费用、劣质品的加工改造费用等,在适时生产中被视为浪费。二是定额成本或标准成本制度鼓励产生有利差异的做法可能损害适时生产系统的目标,如采购人员为获得有利的价格差异,可能会购买劣质原材料或大批采购以获取折扣利益,生产车间为获取有利的人工效率差异,可能会片面追求大批量生产等等,这必然导致废料、劣质品或存货的增加,从而与适时生产系统全面质量管理及零存货的目标相悖。

2.直接费用与间接费用之间发生了相互转化的趋势,产品成本构成比例发生了变化。

电子商务环境下,采用适时生产系统大大提高了成本归集的功能,使直接费用和间接费用之间产生了相互转化的趋势。一方面,单元式的生产代替了部门结构式的生产,产品生产所需的全部加工程序都在一个制造单元内完成,多技能的工人代替了专业化的工人,分散的保障服务代替了集中化的服务,这使得同一制造单元内发生的与该单元经营直接相关的成本,包括那些传统上被认为是间接费用的设备修理、维护和折旧、物料消耗等费用均可以直接归属于该单元内生产的产品,大大提高了产品成本的可归属性,这样将有利于企业正确计算产品成本,有利于管理当局据以作出具有充分技术经济根据的决策。

另一方面,在电子商务环境下,机器人和电脑辅助生产系统在许多工作上已经取代了人工,在产品成本中直接人工成本所占的比重大大减少,从传统制造环境下的20%-40%降到了不足5%,而制造费用所占的比重大大提高,适时生产系统简化了工序,减少了分工,这和作业流程电脑化、生产过程信息化一起,使得由少数人控制不同单元的作业成为可能。在这种趋势下,不但人工成本的比重大大下降,而且它和产品生产的关系也逐步由直接变为间接,再按直接人工成本分配间接费用显然已不合时宜。

3.对成本决策方法的影响。

确定经济订货量是进行存货成本决策的主要方法。利用经济订货量计算公式所确定的经济订货量水平能使全年存货的取得成本和储存成本之和达到最低。但在适时生产系统条件下,“经济订货量”的方法已不能存在。这是因为适时生产系统要求企业实现零存货,要求每日订货的到达量与每日生产需用量相等,材料每日生产的需要量就是最优订货量,经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件。

4.对产品成本计算方法的影响。

在适时生产系统中,企业的供、产、销各环节都实现或几乎实现了零库存,这意味着企业不存在期初、期末存货的成本,本期发生的期间成本就是本期所生产产品的成本。由于生产费用无须人为地在完工产品和在产品之间进行分配,产品成本的计算变得极为简单,分步法将大大简化。另外,由于适时生产系统采用制造单元组织生产,生产费用将更多地按制造单元而不是按产品批次进行归集。生产批量的缩小也使得为每批产品设置成本计算单已不切实际,因此,分批法的应用将受到限制。在电子商务环境下,强调产品的个性化,即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场导向型,生产和经营厂商要根据市场需要组织生产和经营。产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时各不相同。这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化和批量生产发生了根本性的变化,这就使得传统成本会计中的分类法、分批法、分步法等方法不能适应新的要求。

5.对成本报表的影响。

成本报表是内部报表,主要服务于企业内部管理。在电子商务环境下,由于网络技术的高度发达,新建立的网络财务系统对企业发生的网上交易等经济业务,可以及时生成会计信息,企业在任何

时点均可提交满足管理者需要的适时成本报表,为企业管理者及时作出成本预测、成本决策提供依据。 6.对成本会计人员的影响。

正如美国《会计杂志》资深编辑罗文所述的“未来的会计人员将充当管理顾问的角色,其任务是为管理部门收集、过滤、分析经济资料,并解释信息”。电子商务信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成,这就要求成本会计人员既是一名出色的计算机操作员,又是一名高水准的会计师,并能熟练运用各种会计软件。

综合上述分析,笔者认为,在电子商务环境下成本会计的发展应注意以下问题:

1.！推行作业成本法。

篇4

二、知识经济对成本会计环境的影响

（一）知识成为生产要素的重要组成部分

在知识经济环境下，知识也成为了产品生产要素的一个重要组成部分，知识资源已经取代资本资源成为企业之间竞争成败的关键性因素，与之相对应，知识资源也将取代有形资产成为企业资产的主体。因此企业必须适应新的知识经济的要求，改进产品成本的计算方法。

（二）改变了成本会计核算的前提条件

在知识经济环境下，一批新产业兴起，例如网络公司的出现。这些公司只是虚拟公司，不存在传统意义上的成本核算实体，而且对于现行的制造成本占全部生产经营成本的比重会越来越小，而知识资源的消耗比重会越来越大。成本内容和成本结构发生了变化，必然要求与之相适应的成本核算方法体系随之发生变化。

（三）“零存货”成为可能

在知识经济环境下，企业的生产和营销过程将普遍的融入先进的计算机技术和网络技术，企业的整个生产经营系统将完全实现自动化，在这种情况下，原材料的供应、前后工序的相互衔接都将趋于协调，原材料、半成品、产成品等库存就将消失，实现“零存货”。

（四）新的制造环境将对成本会计产生巨大的影响

面对企业新制造环境的影响，传动的会计成本技术与方法如果继续使用，将会造成产品成本计算不准确的问题，使成本控制也可能产生反功能行为。为了适应新的制造环境，成本会计核算也必然发生一系列变化。

（五）引起生产方式的改变

在知识经济环境下，消费者的社会需求将会多彩多样，企业生产将强调产品的个性化，生产企业根据消费者的不同需要进行生产和经营。产品的主要生产特点是“小批量的单元生产”。

三、知识经济对成本会计核算的影响

目前国际通用的成本核算方法是制造成本法，这种成本核算方法与现行的经济环境相适应。但是知识经济时代的到来，对于现行成本核算环境发生了一定程度的改变，具体表现在以下几个方面。

（一）逐步拓宽成本核算的内容

在知识经济环境下，知识已经成为了生产的主要因素，因此对于知识的投入和消耗也成为产品成本的主要构成部分。在知识经济环境下，对知识资源的投入和消耗应作为自创的无形资产进行准确的计价和核算，并将该无形资产的价值摊入产品成本。因为在知识经济环境下，有形资产价值在产成品中的比重会越来越小，如果无形资产不计入产品成本，则产品成本会严重失真。在知识经济环境下，人力资源是企业的一项重要资源，人的能力的充分发挥与否、人力资源的利用程度往往决定企业的效益，而这些又取决于人力资源的素质。企业对人力资源的培训支出在目前核算体系下计入费用，这样会低估产品的成本，所以在知识经济环境下，人力资源成本应该计入产品成本。

（二）改进制造费用的分配方法，引进作业成本计算法

在知识经济环境下，制造费用的内容和金额发生了很大变化，由于技术的发展，固定制造费用比重增加，劳动力成本则相对下降。如果仍然按照产品生产工时或者生产工人工资比例对制造费用进行分配，就会造成知识含量高、工艺复杂的产品成本偏低，而知识含量低、工艺相对简单的产品成本偏高，造成产品成本失真。作业成本计算法不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合。作业成本法引入了作业、作业中心、作业动因、资源动因、成本动因等多个新概念，显示了作业成本计算中各个概念之间的关系。作业成本法将资源按资源动因分配到各个作业或作业中心，然后将作业成本按作业耗用资源的情况，将资源耗费分配给产品。因此，对制造费用的分配使用作业成本法，这样使得计算出来的产品成本更接近于真实成本。

（三）以产品成本中知识资源的消耗作为间接费用的分配标准

在知识经济环境下，由于劳动力结构发生了巨大的变化，直接从事生产的劳动力大大减少，而从事知识生产和传播的劳动力将大幅度提高。而且工业经济时代那些直接从事产品生产和制造的劳动者，在知识经济时代将逐渐由掌握科学知识和技能的高素质的劳动者或者由他们所操控的机器所替代。因此，在工业经济环境下选择以工人工资或工时作为间接费用的分配标准是合理的，但是在知识经济环境下，产品成本的高低已经不取决于活劳动的多少而是取决于知识资源的消耗，所以在知识经济环境下，知识资源的消耗将取代工人的工资或工时作为间接费用的分配标准。

（四）用分批法替代分步法、品种法的核算

在知识经济环境下，强调产品的个性化，生产企业根据消费者的不同需要进行生产和经营。产品的主要生产特点是“小批量的单元生产”。以前适用于大量、大批生产工艺特点的品种法已经很难在知识经济环境下发挥作用，所以用分批法取代分步法、品种法的核算势在必行。这样才能发挥分批法核算的特点，体现知识经济对成本核算要求。

（五）改变成本会计计量模式

在知识经济环境下，随着技术的进步和市场环境的成熟，公允价值的获取手段和获取途径呈现多元化的趋势，这样就可以使公允价值计量具有较高的可靠性。这时应当改变传统的历史成本计量模式，采用适应知识经济的成本计量模式，以反映各类资产的公允价值。

篇5

（二）生产要素的扩展对成本内涵的影响马克思一百多年前在资本论中提出著名公式W=C+V+M，即商品价值=不变资本+可变资本+剩余价值。此公式在工业经济时代无疑发挥了重要的作用，而在知识经济时代，在生产要素的配置上是以人的智力资源为第一要素，在商品价值的构成中，知识资源的含量越来越大，所以产品成本构成中必须包含知识资源消耗这一要素，因此商品价值个构成公式应该写为：W=C+V+I+M，其中产品成本=C+V+I。

二、知识经济对成本会计环境的影响

（一）知识成为生产要素的重要组成部分在知识经济环境下，知识也成为了产品生产要素的一个重要组成部分，知识资源已经取代资本资源成为企业之间竞争成败的关键性因素，与之相对应，知识资源也将取代有形资产成为企业资产的主体。因此企业必须适应新的知识经济的要求，改进产品成本的计算方法。

（二）改变了成本会计核算的前提条件在知识经济环境下，一批新产业兴起，例如网络公司的出现。这些公司只是虚拟公司，不存在传统意义上的成本核算实体，而且对于现行的制造成本占全部生产经营成本的比重会越来越小，而知识资源的消耗比重会越来越大。成本内容和成本结构发生了变化，必然要求与之相适应的成本核算方法体系随之发生变化。

（三）“零存货”成为可能在知识经济环境下，企业的生产和营销过程将普遍的融入先进的计算机技术和网络技术，企业的整个生产经营系统将完全实现自动化，在这种情况下，原材料的供应、前后工序的相互衔接都将趋于协调，原材料、半成品、产成品等库存就将消失，实现“零存货”。（四）新的制造环境将对成本会计产生巨大的影响面对企业新制造环境的影响，传动的会计成本技术与方法如果继续使用，将会造成产品成本计算不准确的问题，使成本控制也可能产生反功能行为。为了适应新的制造环境，成本会计核算也必然发生一系列变化。（五）引起生产方式的改变在知识经济环境下，消费者的社会需求将会多彩多样，企业生产将强调产品的个性化，生产企业根据消费者的不同需要进行生产和经营。产品的主要生产特点是“小批量的单元生产”。

三、知识经济对成本会计核算的影响

目前国际通用的成本核算方法是制造成本法，这种成本核算方法与现行的经济环境相适应。但是知识经济时代的到来，对于现行成本核算环境发生了一定程度的改变，具体表现在以下几个方面。

（一）逐步拓宽成本核算的内容在知识经济环境下，知识已经成为了生产的主要因素，因此对于知识的投入和消耗也成为产品成本的主要构成部分。在知识经济环境下，对知识资源的投入和消耗应作为自创的无形资产进行准确的计价和核算，并将该无形资产的价值摊入产品成本。因为在知识经济环境下，有形资产价值在产成品中的比重会越来越小，如果无形资产不计入产品成本，则产品成本会严重失真。在知识经济环境下，人力资源是企业的一项重要资源，人的能力的充分发挥与否、人力资源的利用程度往往决定企业的效益，而这些又取决于人力资源的素质。企业对人力资源的培训支出在目前核算体系下计入费用，这样会低估产品的成本，所以在知识经济环境下，人力资源成本应该计入产品成本。

（二）改进制造费用的分配方法，引进作业成本计算法在知识经济环境下，制造费用的内容和金额发生了很大变化，由于技术的发展，固定制造费用比重增加，劳动力成本则相对下降。如果仍然按照产品生产工时或者生产工人工资比例对制造费用进行分配，就会造成知识含量高、工艺复杂的产品成本偏低，而知识含量低、工艺相对简单的产品成本偏高，造成产品成本失真。作业成本计算法不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合。作业成本法引入了作业、作业中心、作业动因、资源动因、成本动因等多个新概念，显示了作业成本计算中各个概念之间的关系。作业成本法将资源按资源动因分配到各个作业或作业中心，然后将作业成本按作业耗用资源的情况，将资源耗费分配给产品。因此，对制造费用的分配使用作业成本法，这样使得计算出来的产品成本更接近于真实成本。

（三）以产品成本中知识资源的消耗作为间接费用的分配标准在知识经济环境下，由于劳动力结构发生了巨大的变化，直接从事生产的劳动力大大减少，而从事知识生产和传播的劳动力将大幅度提高。而且工业经济时代那些直接从事产品生产和制造的劳动者，在知识经济时代将逐渐由掌握科学知识和技能的高素质的劳动者或者由他们所操控的机器所替代。因此，在工业经济环境下选择以工人工资或工时作为间接费用的分配标准是合理的，但是在知识经济环境下，产品成本的高低已经不取决于活劳动的多少而是取决于知识资源的消耗，所以在知识经济环境下，知识资源的消耗将取代工人的工资或工时作为间接费用的分配标准。

（四）用分批法替代分步法、品种法的核算在知识经济环境下，强调产品的个性化，生产企业根据消费者的不同需要进行生产和经营。产品的主要生产特点是“小批量的单元生产”。以前适用于大量、大批生产工艺特点的品种法已经很难在知识经济环境下发挥作用，所以用分批法取代分步法、品种法的核算势在必行。这样才能发挥分批法核算的特点，体现知识经济对成本核算要求。

（五）改变成本会计计量模式在知识经济环境下，随着技术的进步和市场环境的成熟，公允价值的获取手段和获取途径呈现多元化的趋势，这样就可以使公允价值计量具有较高的可靠性。这时应当改变传统的历史成本计量模式，采用适应知识经济的成本计量模式，以反映各类资产的公允价值。

篇6

中图分类号：TD318 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）37-0365-01

一、问题的提出

（一）成本不属于价值范畴。

马克思早在《资本论》第3卷第1章指出，成本具有一种假象，似乎它是价值本身的一个范畴。不仅指明是假象，并且正面指出，成本这一范畴，同商品的价值的形成或同资本的增值过程毫无关系。由此可见，半个世纪以来借助从商品二重性人手来解说成本，从根本上是误会，从惟理上终于未能将成本是什么说明白。

（二）不能脱离生产力论成本。

过去只是从概念推导得出成本本质是必要生产费的一部分，却未真正理解社会生产力才是区别必要与非必要生产费的分水岭，而生产力又可由人力推进而变动不居的。可是过去的成本文献中再不涉及从必要费与非必要费二者的区别中探讨从不同途径谋求降低成本的措施的可能性。这无疑是根本性的欠缺。

二、生产二重性

从商品二重性的分析入手来阐述成本，不仅在理论上站不住脚。并且因为忽视生产力水平对成本的决定性意义，从此脱离成本与生产力以及产品和市场之间依存制的联系和关系，局限于就成本论成本，使成本会计从理论上走向死胡同。

从分析生产二重性出发，再从生产的耗费直接引出成本的概念和定义，从生产的目的和结果引向产品和市场。从此成本和产品再不是彼此分离、孤立的概念，永远是矛盾的对立和统一。分析生产二重性，一方面从生产耗费引出成本，再从成本的偶然性和必然性引出成本本质，再从本质与非本质部分的区分引出如上所述如何分别采取不同途径谋求降低不同部分成本的相应措施。仅就此而论，这样的逻辑顺序不仅顺理成章，而且符合从具体到抽象的认识进程。

三、我们的对策

面对现代成本会计的发展趋势，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，笔者认为，我们应采取的对策是：

1、加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

2、成本会计工作者应更新观念，树立成本效益（Cost？Benefit）、成本回避（Cost Avoidance）思想。充分发挥成本会计的职能作用

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。过去由于我们未能正确理解成本效益思想，导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。并力求在实践中应用。

现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。

3、推进成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统。

4、学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。我们应结合国情和不同企业的具体情况，完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。

5、总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法

近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计内容作出了很大贡献，值得会计学术界深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。

6、完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。笔者认为：对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。

参考文献

篇7

‘ 建筑企业项目成本管理,是在施工项目计划和实施过程中运用技术、方法与管理手段对费用开支和资源耗费进行计划、组织、协调、监督进而及时纠正已经发生和将要发生的各种偏差的一个系统工程。其目的是通过各种成本管理的手段用最小的支出取得最大的收益,以增加企业利润、扩大资金积累。可以说,成本管理成功与否,直接影响企业的利润,是建筑企业工程项目管理的关键。但是,目前建筑企业没有对企业成本管理进行全面的研究;没有建立高效的责、权、利一致的管理体系;大多只局限于控制项目施工成本中资源的消耗,而忽略了项目的质量成本、工期成本、安全成本等其他外延成本管理;管理欠灵活,不注重资源供应过程中外界环境的变化。这些管理问题造成工程成本提高,资源浪费,影响企业发展。因此,及时发现和解决项目施工过程中存在的成本管理问题,才能在保证施工质量及工程进度的条件下,达到降低工程成本这个目的。

从纵向来说,工程投标、计划、施工、竣工、结算的全过程都需要成本管理;从横向来说,成本管理又涉及企业项目经理部和经营、人力、技术、物资、财务等职能部门,足见其重要性,因此,项目成本管理必须遵循科学的管理原则。建筑工程成本管理涉及到工程项目建设的各个方面,不仅包含全过程的成本管理,即从成本预测到企业竣工结算各个部分,应避免一般企业重视施工过程中控制,忽视成本的事前、事后控制的不良做法;也包括全员的成本管理,即成本管理不仅是成本管理人员的工作,所有参与者都必须有成本控制的意识,同时应协调成本管理部门、经营部门、采购部门、财务部门、技术部门等部门的协同合作,避免各自为政;还包括全方位成本管理,即把控制成本的观念渗透到施工技术、方法、管理等工作中。

施工企业应建立和贯彻严格的责、权、利一致的成本控制体系。企>！

对于施工项目来讲,成本管理的目标是使其总成本达到最低值。质量成本的增加由质量不足或质量过剩引起,质量不足会导致返工,增加成本,质量过剩会直接引起成本的增加。同时,更不能为了节省工期成本忽视质量和安全成本,最后造成总成本的增加。项目实施过程中,内外部因素时刻会发生变化,如现场工况、市场供应条件改变等,都会给计划拟定带来很大的困难。所以编制成本计划时,要留出余地,保持一定的调整空间。这要求管理人员在不断变化的环境下进行成本控制,做到与施工项目步调协调,及时找到问题并提出对策。

成本管理对建筑企业发展至关重要,目前建筑企业没有对企业成本管理进行全面的研究;没有建立高效的责、权、利一致的管理体系;大多只局限于控制项目施工成本中资源的消耗,而忽略了项目的质量成本、工期成本、安全成本等其他外延成本管理;管理欠灵活,不注重资源供应过程中外界环境的变化。这些问题,都严重地阻碍了企业的发展。目前,我国很多施工企业成本管理概念模糊,对项目成本管理内容认识不深刻,建筑企业只注意施工过程中的成本管理,但是却忽视了施工前和竣工结算时的成本管理,认为成本管理就是指施工过程中工程的制造成本,却忽视了对招标报价等阶段的成本管理。在施工前,一些承揽工程的企业在投标的过程中,没有深入地调查分析竞争对手的实力和业主的资信情况,盲目投标,致使无效的成本大大的增加。很多企业缺少对投标前的科学预测,这就导致在投标过程中出现了一些报价失误,造成了投标损标的情况的发生。还有一些建设单位工程项目的招标阶段为了拿下项目就压价,导致最终的工程造价失真。很多建筑施工企业忽视材料采购阶段的成本控制。由于材料采购所占的比重在项目成本中占的比例很高,所以是成本控制的重要内容。

但是在实践中,很多企业都没有安排专人来对此负责,而是用项目部门或者其他部门的人员来兼任此工作。从表面上来看这可以减少成本,但其实这会导致缺乏专业性等而增加成本。对于管理活动来说,只坚持责权利相一致的管理体制,才能取得最大的管理效果,成本管理也不例外。在对企业项目成本进行控制和管理的过程中必须要赋予项目经理和其他管理人员一定的权力。一般认为项目经理是主要责任人,其他的业务部门以及相关的管理部门也有相应的责任、权力以及利益分配的管理体制,并有效的对其进行约束和激励。但是从现行的成本管理体系可以看出,责权利这三者并没有进行很好结合。例如在一些施工项目中,因为工程质量问题造成返工,但是却因为职责不明确,找不到直接的负责人,这就使项目要承受巨大的损失,但是责任人却逃脱了惩罚。这种职责不明,奖罚不到位的情况,会严重打击员工的积极性,而且会造成以后的成本管理工作的不可持续性。

很多施工企业仍将成本管理的范围局限于材料费、人工费等常规费用的管理,而忽视了工程项目的质量管理成本、工期成本、安全成本等其他外延成本的管理。过于追求竣工结算,就会导致施工企业在施工过程中为了赶时间而忽视施工质量以及安全问题。很多建筑企业还没有认真的认识到工期以及质量和成本之间的关系。一些业主有时也会因为工期而提出一些时间要求,最终就会导致施工企业为了赶在竣工日期之前完工而忽视质量安全问题。但是即便工程竣工不代表工程验收成功,如果在竣工结算的验收环节发现问题就会进行返工,实际上也是增加了施工总成本和日期。目前一些企业一般是在项目实施之前进行初步的测评,这相当于静态的评估,仅仅反映的是项目最初的基本情况。工程项目具有一次性、唯一性、不确定性以及分散性的特点,因此工程项目的成本管理是一个动态管理的过程,

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二、现行平行结转分步法的优势与不足

经过长时间的企业的实际应用检验，平行结转分步法的优势归纳起来，有如下几点：第一，各个生产步骤归集成本明晰，各步骤的成本计算在月末可以同时进行，而不需要等待上一步骤的半成品成本计算完之后的再结转，这样可以加快成本计算工作的进行，节约了时间。第二，最终产成品计算简单明了，把各个步骤的成本按照份额汇总即可，而且能够反映产品成本的原始项目构成，利于进一步的成本分析和考核工作。第三，与逐步结转分步法相比较，更能体现分步法的特征，更加直接地反映了各个步骤的成本情况。但是平行结转分步法还存在不足之处：第一，半成品成本数据无法及时获取，各步骤成本的结转与实物结转不能同时进行，因而不能及时获得半成品成本的数据。第二，各步骤成本计算略显复杂，耗时费力。每一个生产步骤都要不断计算并汇总成本，还要在本步骤内的完工产品和在产品之间分配生产费用。第三，成本计算各步骤成本明显，但无法反映各期成本的变化情况。每一期成本计算出来之后，从其本身无法反映其是否合理，也不能反映与其他各期的成本变化情况。

三、对平行结转分步法进行创新的思路———定额平行结转分步法

以上所总结的平行结转分步法的优势要继续保持，但是对于平行结转分步法的缺陷之处就要采取措施进一步改善。平行结转分步法的三个缺点：半成品成本数据无法及时获取、各步骤成本计算略显复杂、无法反映各期成本的变化情况，完全可以通过在现有的平行结转分步法的基础上，加入定额来一一克服。所谓定额，是指某种单位产品或某项单位工作中所消耗的直接人工、直接材料、间接人工和材料的事先预计的额度。定额是企业对自身产品的生产情况，成本的发生情况，费用的分配情况进行细致深入的研究和调查之后，再采取经验估计法、统计分析法、类推比较法、技术测定法等其中的一种方法或者是几种方法的综合运用之后，计算确定的产品成本的在比较理想的条件下，机器设备正常良好运转，不发生不必要的损失和浪费的情况下，所产生的正常的合理的成本数额。在定额平行结转分步法下，所要确定的定额比较多，细分下来包括三类：直接材料定额、直接人工定额和定额工时、制造费用定额，另外还要分别确定各个步骤完工产品的成本定额与在产品定额。这些定额是在一般定额方法中都有的，定额平行结转分步法与其他不同的地方在于需要确定各个步骤的三类成本定额，这样定额的制定就要更加细致，也相对来说复杂一些。但是定额确定之后就可以很好地弥补现行平行结转分步法的不足。在平行结转分步法下，定额确定之后，就可以确定企业产品的各个步骤的半成品成本以及最终产品的成本。各个步骤的半成品成本只需要把之前步骤的定额成本汇总即可。最终产品成本则是把每个步骤的定额成本相加计算得出。在平行结转分步法下，定额确定之后，在各个月份的成本计算中主要计算各个步骤的即期成本，对于在产品成本的计算，如果在产品完工程度基本相同，而且各期变动不大的话，就可以采取按照在产品定额成本计算的方法，从而简化了成本计算步骤与程序，使得计算不那么复杂。在平行结转分步法下，定额确定之后，各期就可以以定额为基础，对各期的实际成本数据进行比较分析，判断成本的完成情况是否合理，及时找出脱离定额的原因，并且及时修正。

四、定额平行结转分步法的处理程序

定额平行结转分步法在现行的平行结转分步法的基础上，在处理程序方面有了很大的改变。定额平行结转分步法的处理程序可以分为如下八个步骤：第一步，定额的确定。企业需要根据一系列的产品成本数据，采取一定的办法确定各个步骤的完工产品和在产品的直接材料定额、直接人工定额、定额工时和制造费用定额，累积步骤汇总为半成品定额成本，所有步骤定额相加为产成品定额成本。第二步，生产发生的费用的审核。对在生产过程中所发生的各项费用支出，需要根据国家和上一级主管部门以及本企业的有关制度规范的规定进行非常严格的细致审核，确定费用的合理性与归属。第三步，明细账的设置。定额平行结转分步法的成本计算对象是产品生产的各个步骤，因此需要根据步骤设置明细账，并为了计算明晰，需要在步骤明细账下，设置成本项目明细账。第四步，生产发生的要素费用的分配。对于在生产过程中所发生的各项费用在进行审核之后，再进一步根据用途分配进入各个步骤明细。第五步，产品计算综合费用的分配。企业所发生的各项制造费用、损失类账户所归集的费用，需要在最后在各个步骤以及各种产品之间进行分配。第六步，把所归集的费用在完工产品和在产品之间进行分配。定额平行结转分步法下，由于是连续性生产，肯定存在在产品，因此需要在完工产品和在产品之间分配费用。在这种方法下，可以简化计算，按照在产品定额成本来计算在产品成本。第七步，计算产品的实际的总成本与单位成本。定额平行结转分步法下，在最后平行计算在产品成本，计算定额成本和实际成本。第八步，产品的定额成本与实际成本的比较分析。定额平行结转分步法的关键的一步就是把产品的定额成本与实际成本的比较分析，以便进一步判断实际成本的合理性，并进一步分析与定额的差额，再分析产生的原因，利于进行企业成本的有效管理。

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成本会计信息是会计人员生产的“产品”，也是价值和使用价值的统一。会计人员根据企业会计准则、会计制度，运用纸、笔、算盘、计算机等劳动手段，作用于企业生产过程中的消耗这一劳动对象，生产出成本会计信息，同时，将成本会计信息传递给企业管理者、投资人、债权人、税务部门等信息使用者。因此，成本会计信息也存在成本问题。成本会计信息的成本具体包括：

（1）处理和提供成本会计信息的成本。从企业经济业务的发生到成本会计信息的形成，需要经过一系列的数据收集、汇总、确认、计量、记录和报告的过程，势必要花费一定的人力物力。收集和处理会计信息的成本包括会计人员的工资、必要的办公用品、计算机硬件及财务软件、账簿费用等。尤其是当提供一些较为复杂或精度要求较高的成本信息时，其处理和提供的成本很高。对外提供报表时，因为报表中也包含的成本会计信息，故财务报告的审计费用也应按一定的比例累计入成本会计信息成本。处理和提供成本会计信息成本的特点之一是它往往是可以计量的。

（2）传递成本会计信息的成本。成本会计信息在被会计人员“生产”出来以后，要到达信息需求者手上，需要经过信息传递这一过程。用于向外披露用的财务报告中的成本信息，经过人工送达或财务软件传递等方式到达财务报告编报者手中，期间产生人工费用或软件摊销费用。

（3）诉讼成本。在因为企业提供财务报告、纳税申报等活动中，因为所提供的成本会计信息误导投资或偷逃税款而受到投资人、债权人或政府税务部门，而花费的巨大的诉讼费、立案费、律师费等。

（4）竞争和谈判劣势。对外披露的报告中包含过多的成本会计信息，将会使竞争对手了解企业的商业机密，采取不利于企业的行为，削弱企业产生未来现金流量的能力，使企业在竞争中处于劣势。如果销售商制度本企业的产品成本，在谈判时便可能将价格压得很低，使企业在谈判中处于不利地位。

（5）管理和业绩评价的机会成本。为管理目的应用的成本数据（供内部使用的）不同于向外报送的财务报告中的成本数据，前者可以毋需依照公认会计原则，管理人员完全可以自由决定，按自己意图来解释成本信息。因为这种解释成本信息的决策，带有主观任意性，按一种方式解释而放弃另外的解释方式就产生了管理的机会成本。用于业绩评价的会计成本信息，是将已经发生的成本与预算的成本相比较，鉴别与所制定的计划成本、利润、现金流量和其他财务目标所以发生差异的原因，从而促使经理人员采取措施，变更他们的行动或调整他们的目标和计划。在制订的成本计划不实或核算过程中成本分配的方法的影响，可能导致对经理人员评价的偏颇，会打消部门经理的积极性，造成业绩评价的机会成本。

（6）其他成本。在信息时代，成本会计信息的成本除了以上几种外，还包括成本信息系统开发所花费的代价及系统使用人员的培训费用、系统维护费用；对新会计制度颁布后会计人员的培训费用等。

二、成本会计信息的效益构成

本文所指的成本会计信息是可靠的、不带偏见的、不加粉饰的、有助于决策的信息，不考虑其成本相对于收益是否过高，因为只有通过这样的有效成本会计信息，决策人员才能更好地评价一个企业发展前景、有关成本会计信息的收益主要有：

（1）降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变动而发生变化，降低成本始终是第一位的。降低成本以两种方式实现：第一，是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本。通常，这种意义上的成本降低属于日常成本管理的内容。第二，是改变成本发生的基础条件。成本发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的管理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件，是影响成本的深层次因素。在特定的条件下，当成本降低到这些条件许可的极限时，进一步降低成本的努力可能收效甚微。例如产品成本中的材料成本，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产品材料消耗量有一个最低标准，当实际消耗接近这一标准时，进一步的努力也难以使材料成本进一步降低。由于既定的条件限定了成本降低的最低限度，进一步的成本降低只有改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响成本的结构性因素得到改善，为成本的进一步降低提供新的前提，使原来难以降低的成本在新的基础上进一步降低。所有这些降低成本方式的实现都是以成本信息的取得为前提的。

（2）增加企业的利润。降低成本可以增加企业的利润，但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加成本以获取其他的竞争利益。当成本变动与其他相关因素的变动相互关联时，如何在成本降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是成本管理无法回避的困难选择。单纯以成本的高低为标准容易形成误区。成本的变动往往与诸方面的因素相关联，成本管理不能仅仅只着眼于成本本身，而要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系，支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要，使企业能够最大限度地获得利润。

（3）为企业战略提供支持。企业的发展过程中往往要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本领先战略的企业要通过强化成本管理不遗余力地降低成本。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本及成本管理的需要，在企业战略许可的范围内，在实施企业战略的过程中引导企业走向成本最低化。

另外，在资源限制条件下，通过使用成本信息提高资源的利用效率，使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到节约增产的目的，也是成本会计信息的重要应用。这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业成本的重要因素，提高瓶颈资源的利用效率成为成本管理过程需要重点关注的问题之一。企业可以利用成本的代偿性特征，通过增加其他方面的成本以节约受限制资源或瓶颈资源，使受限制资源的边际收益最大化，从而提高企业的产出水平。

以上成本会计信息的成本与效益分析的启示如下：

第一，随着社会经济的发展，企业经营环境的日益复杂，金融工具的频繁使用，经济活动中的不确定性大大增加，无论是企业的外部信息需求者还是企业的管理当局对成本会计信息的需求加强。外部信息需要更多的成本信息来评价企业的发展潜力和评估公司的价值，管理当局需要成本信息来进行决策和对各部门进行业绩评价。随着科技的进步，管理方法的创新，会计学科的发展，会计工作人员将有可能提供更多，更具体，更全面的成本会计信息。在这种对成本会计信息需求增强，供给能力也增强的情况下，会计人员提供多少或多高质量的成本会计信息就必须遵守成本效益原则。

第二，成本会计信息的成本与效益大部分是难以计量的。如前面所列示的成本会计信息的成本和效益，很难用具体的数据来表示。在选择成本会计信息提供内容时，可以根据具体的环境对成本会计信息可能产生的成本和效益进行职业判断，在成本和效益之间进行权衡，以得出“适量”的成本会计信息。

第三，成本会计信息是一个动态的、相对的概念。就成本会计信息的处理和提供来讲，随着信息技术的采用，会计信息的处理比传统手工会计下大大便捷，成本大大降低了。

参考文献：

[1]陈胜群：《企业成本管理战略》，立信会计出版社2000年版。

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二、校内集中实践———综合性手工实践与电算化实践相结合

显而易见，嵌入式单项实践是综合性实践的基础，要求学生必须保质保量地独立完成。当然仅有单项实践是不够的，还不能让学生对成本核算的各个环节有个整体性的了解，校内集中实践则能解决这一问题。校内集中实践是综合性手工实践与电算化实践相结合，综合性手工实践安排在理论课程和单项实践全部完成后的集中时间段内进行，训练学生综合知识的运用能力，同时也是对所学理论知识理解的一个升华过程。集中实践一般安排在专门的会计实训室进行，大约一周时间内完成。电算化实践则是在手工实践结束之后进行，一般安排一周时间，包括单项实训和综合实训。电算化实践是对手工模拟实践的升华，它是利用计算机和网络技术等手段，对所学理论知识进行全面系统的会计电算化处理，目的在于检查学生的会计电算化和网络知识水平，提高学生的现代化技能。

（一）综合性手工实践

综合性手工实践是在成本会计理论课程和同步课内实践全部结束之后，从有关费用的归集与分配、产品成本的计算、成本报表的编制到成本分析所进行的系统的、全面的、完整的综合模拟手工实践。较之第一阶段的课内实践来说相对集中，一般安排一周至两周的时间。通过一段时间较集中的强化训练使学生达到熟练掌握专业技能的目的，促使知识技能向能力转移，培养学生良好的职业素养。综合性手工实践通常以一家中型制造企业为例，设计不同类型的经济业务，并将其集中在十二月发生，在购买———生产———销售三大环节的业务中着重生产过程中的成本核算，简化财务会计的业务，强调生产过程中料、工、费的消耗、归集、分配，产品成本计算表的编制，真正将成本会计的知识融于实训中，达到制造业企业会计实训的目的。综合性手工实践可安排16学时，具体程序大致如下：

（1）根据成本计算对象开设成本计算单或基本生产成本明细账，并登记各账户期初余额。

（2）根据模拟企业背景资料中各项相关费用的发生情况，逐一编制各种费用分配表，填制有关记账凭证。

（3）根据记账凭证逐笔登记有关费用明细账户，进行各有关费用的归集。

（4）根据有关费用明细账户归集的费用，将各项费用按照规定的标准和方法进行分配。

（5）按照模拟企业背景资料的要求，计算各成本计算对象的成本。

（6）编制成本报表，并对其进行分析。

（二）电算化实践

综合性手工实践结束之后，立刻在专门机房中进行成本会计的电算化实践。电算化实践是通过厦门网中网软件有限公司研发的财会系列实训软件来完成的，分为单项实训和综合实训两部分。单项实训从生产环节料、工、费的归集和分配到结转产品成本，再到最后生成报表，体现出不同分配方法和成本计算方法对成本的影响。综合实训则包括运用品种法、分步法、分批法等方法对产品成本的流转、分配和归集进行核算。电算化实践可安排16学时，具体内容。通过以上两个阶段的模拟实践，学生一方面可以将两种不同方式的会计实践中所生成的数据资料进行互查对比，以验证其正确性，并对二者操作的异同点进行比较；另一方面还可在实践中亲身感受到两种会计数据处理方法的转化是怎样实现的。

三、校外综合实践

高职教育的目标是为社会培养高素质的应用型人才，而要实现这一目标，就必须将校内模拟实践拓展延伸至校外，呈现递进式的飞跃。而社会调查、顶岗实习等都是校外综合实践的有效形式。

（一）社会调查

社会调查是学生利用假期或特定安排一定时间开展各种形式的专题调查并撰写专题报告的活动。高职院校可组织学生到经营管理水平较高、成本费用控制较好的企业进行专题调查，了解企业降低成本、提高成本管理水平的途径和措施；也可组织学生到成本费用高、生产经营状况不好的亏损企业作专题调查，发现这些企业成本管理中存在的问题，并提出一些切实可行的措施和办法，借此锻炼学生的协调能力、沟通能力和对理论知识的综合运用能力，从而进一步提高其分析和解决问题的能力。

（二）顶岗实习

顶岗实习是一种直接让学生到企、事业单位参加会计实务工作的实践性教学形式。通过这种形式，可以使学生了解到不同生产组织和工艺过程的企业是如何组织成本会计工作、进行成本核算、编制成本报表并进行成本分析的，这样不仅使学生能够对成本会计理论知识有个整体上的理解和掌握，而且还可以培养学生运用所学的基础理论、基本技能和专业知识去分析和解决实际问题的能力，提高其实践动手能力，将成本会计校内实践技能应用到实际工作中去。