金融企业会计论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇金融企业会计论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

从银行会计工作出发，银行会计的主要工作是对银行的所有业务活动进行最快的核算。由于银行的一切业务活动都是通过会计信息反映出来的。在会计核算工作中，若出现会计核算处理方法不当、会计核算质量不高及核算程序不规范的现象，就有可能出现风险。然而，在实际操作中，有的银行为了获得更多的利益，往往在会计信息处理上大做文章，导致会计核算工作提供信息资料不真实、真账假表等现象，这给银行带来了更大的风险。在银行业务中，对于会计结算风险，主要表现在结算数据不真实、经济利润反映不实等现象，这种情况的发生，主要体现在人为因素、结算处理方式及制度等方面，从人为因素来看，不可忽略的问题是虚假性，有的管理人员为了自身的利益，往往在结算报表上虚增利益或搞账外账，以达到暗盈利的目的，结构导致会计信息失真。对于金融企业来说，在会计实际核算工作中，由于其需要涉及到很多环节，一旦任何一个环节出现差错，将会导致整个会计核算工作失去控制，包括：第一、未及时对企业的财务进行检查、审核；第二，采取的会计核算方法缺乏科学性、合理性，造成流动资金被截流、贪污贿赂等事件的发生；第三，对凭证审查不严，缺乏健全的电脑制约机制，同时也没有及时进行账务处理；第四、对财务检查核对不力。

2.会计监督风险

针对财务报表复核监管不力的风险，对于金融企业的财务管理人员来说，为了提高存款利率，只求存款数量，不讲存款结构，通过不合理的经营，导致会计部门无法起到有利的监督作用，而这种不合法经营的亏损风险往往是带有连锁反映的，面对会计核算工作监督检查不力的现状，在不正当利益的驱动下，容易造成违章拆借、越权承兑、私设小金库等违规现象的发生。随着违规行为的不断蔓延，势必给金融企业造成了经营风险。

3.会计操作风险

近几年，随着银行管理体制改革的不断深入和发展，电子信息技术的应用，为企业会计管理工作提供了良好的条件，现阶段金融企业已逐步形成了较为完善的会计结算制度，对强化企业内部控制起到了重要的作用。但是，在实际操作中，因财务人员风险防范意识的缺乏，以及业务知识及专业技能的不足，在会计结算工作中，往往基层会计人员不按照操作规定办理业务活动，时常有越权办理业务情况的发生。因人为因素的影响，加大了金融会计的结算风险。

4.经营风险

由于银行会计属于一项专业性强、风险大的行业，在会计工作中，会涉及到大量的业务活动，如票据结算、现金资产核算、原始凭证记录、印章等，在这些工作环节中，一旦发生工作疏漏，势必会造成巨大的经济损失。在实际工作中，因一些不法分子的违规行为，银行会计工作中容易出现假汇票、贪污盗窃、信用卡恶意透支等现象的发生。面对这种情况的发生，一旦会计部门发送对会计工作的管制，降低会计核算水平，这样为不法分子提供了有利条件，势必加大了经营风险。

5.人员管理风险

因财务会计内部控制制度的缺乏，对会计人员的约束力不够，势必造成人员管理风险。在会计管理工作中，会计人员的素质高低直接决定了会计管理工作质量的好坏。而会计人员综合素质及专业技能的缺陷，给会计核算工作带来了严峻的挑战。对于会计人员约束不利的情况，主要表现在：一是银行部分会计人员操作行为不规范，在会计核算工作中容易出现差错；二是会计人员道德水平较低，个别会计人员内外勾结，为了自身利益，往往通过修改结算报表或虚增利益等行为来侵害银行利益，导致经济案件情况的发生；三是会计岗位设置的不合理，缺乏相应的制约机制；四是会计核算制度、操作规程的不严密，以及监督制约机制的不健全，加大了人员管理风险。

二、会计金融风险产生的主要原因分析

1.会计内部控制监督不严

目前，金融会计内部控制存在不少薄弱环节，包括：第一，违规操作，随着金融管理体制的改革和发展，当前金融企业法律法规逐步得到了完善，并且建立的法律法规制度也得到了相应的落实，但是，在实际工作中，仍然有部分会计人员在具体工作中不按照规章办事，在实际工作中我行我素，没有约束性，面对企业内部会计人员素质低的现象，往往企业没有对其引起高度重视，甚至一些企业往往从本身的经营成本角度考虑，导致金融会计中出现会计人员配置不合理、工作岗位职责部分、业务处理“一手清”的现象。第二，企业对会计内部控制认识不充分、不深刻、不完整，主要表现在：有部分工作人员认为企业内部控制就是各种规章制度的汇总，却忽略了内部控制是一种经济业务运行过程中和相互监督和相互制约的动态机制；甚至一些工作人员认为内部控制属于事后控制，主要由审计部门或管理人员负责，而与会计无关，导致企业内部会计人员没有充分发挥会计职能的作用。第三，会计制度建设存在滞后性，随着金融业体制的改革和发展，为了适应新形势的发展变化，需要对内部会计制度进行相应的完善，但企业为了追求更多的经济利益，往往忽略了会计制度的建立与完善，导致会计工作中出现无章可循、会计工作处理不规范的现象。由于会计制度是会计管理工作的重要依据，在会计制度不完善的条件下，势必会造成金融会计风险的产生。

2.外部经济环境的影响

随着金融业市场竞争的日益激烈，一些企业为了获得竞争优势或受利益的驱动，往往通过一些不正当手段进行恶意竞争，如低息放贷、虚增利润、搞账外账或不按照会计核算标准报出假利润等，这种不合法的竞争手段，长期发展下去，不仅提高了企业的经营资金，也阻碍了会计工作的正常开展。在违背“公平、公正、平等”的竞争原则下，自然而然企业会产生金融会计风险，如财务风险、经营风险等，严重影响了企业的健康发展。

3.会计人员业务培训的缺乏

在金融会计风险中，不可忽略的是会计人员的文化素质，会计人员在会计工作中扮演者重要角色，其文化素质的高低直接关系着会计工作质量。在金融会计工作中，由于金融企业所涉及达到的会计业务数量比较庞大，业务也比较繁琐，这就对从事会计人员的素质要求较高，不仅要具备良好的文化素质和专业技能，还需具备良好的思想道德品质，要树立正确的人生观和价值观。但是，从实际情况来看，在金融会计工作中，大部分会计人员的专业提高，知识、业务技能及职业道德品质都有待提高，尤其是会计人员的思想教育。因金融企业客观条件的限制，金融企业都没有对会计人员进行系统性的专业培训，会计人员专会计专业素质的缺乏，导致金融会计工作中出现会计人员责任意识不强、对领导不负责、对金融事业不负责的现象。然而，在利益的驱动下，甚至有的会计人员产生了拜金主义、享乐主义的思想，造成金融会计中经济案件频繁发生。

三、加强企业金融会计风险防范的具体措施

1.完善会计内部控制体系

完善的内部控制体系是金融会计工作正常开展的重要保障，面对当前金融企业财务风险、经营风险的增加，企业必须注重内部控制体系的建立，只有建立完善的内控制度体系，才能充分发挥内控制约机制的作用。因此，在建立内部控制体系中，为了加强会计业务制度体系的建设，应结合企业的实际情况，加强会计部分与其他部门的工作配合，注重其全面性、适用性、协调性和规范性，从而建立一套完善的会计制度。与此同时，应真实核算资产质量，按照贷款质量五级分类标准进行贷款质量的分类，按照账面价值对其他资产进行核算，按照各类资产的实际风险，适当放宽呆、坏账核销条件，提高呆、坏账准备比率，从而充分体现金融企业的高风险性。除此之外，在建立金融企业会计制度上，应充分考虑金融创新及金融业务的加速发展趋势，制定规范金融新业务的会计标准，充分体现会计制度建设的超前性，防范金融新业务会计风险，以促进金融的不断改革和发展。总的来说，通过建立完善的会计制度，不仅可以提高会计信息的真实性，也可以有效防止因人为因素造成会计信息失真的现象，有利于化解金融企业在财务会计中产生的财务风险。

2.加大会计制度的执行力度

在金融会计工作中，即使建立了完善的会计制度，若会计制度执行力度不够，会计制度的建立也完全失去了意义。因此，必须确保会计制度落到实处，由于会计制度具有严密的制约机制，同时对岗位的设置也是科学有效的，这就要求在会计工作中需要会计工作人员严格执行会计制度。从总体上来将，用会计制度规范会计人员的行为，可以达到事半功倍的效果，在规范的会计制度下，会计人员将有章可循、有法可依。然而，作为企业的领导者，为了充分发挥会计制度的作用，规范会计人员的行为，必须按照规定配备会计人员，加强对会计人员的监督与管理，减少会计人员的犯罪可能性，这样就可以有效防止金融会计风险的发生。

3.强化企业内部的会计监督职能

在金融会计中，为了防止财务风险的发生，必须强化会计监督职能，注重会计业务事前、事中的监督，这样既可以将风险消除在日常财务工作处理中，也减少了经济的损失。若不注重会计业务的事前、事中控制，即使事后发现问题往往无济于事。因此，强化会计业务事前、事中控制是非常重要的。与此同时，企业在会计分析上应建立预警机制，对会计工作中可能出现的问题进行预测，建立风险防范措施，可以有效减少风险的发生。然而，对于会计工作中产生的报表，其主要反映的是企业过去的经营状况，在金融会计中，报表的真正使用价值是通过对报表的分析，发现过去经营中存在的问题、并找出解决问题的方法，做好相应的防范工作，从而帮助领导了解过去的经营状况，在充分了解经营状况的基础上，对未来的发展变化做出有针对性的决策，才能帮助金融企业建立会计风险预警机制。通过对会计工作进行优化控制，规范会计人员的行为，充分发挥了会计职能作用。

4.建立一支强大的会计队伍

会计人员在金融会计工作中发挥了重要作用，为了防止人员管理风险的发生，企业必须注重会计人员素质的提升，加强思想政治教育，这就这就要求企业领导及会计管理人员在思想上要统一认识，充分认识到会计人员在防范金融会计风险中的重要作用。在会计制度的基础上，合理配备会计人员，科学合理设置会计工作岗位，在条件允许的情况，在物质待遇上适当向会计人员倾斜，充分调动会计人员的主动性和积极性，使会计人员做好自己的本职工作。除此之外，为了建立一支强大的会计人员，在选拔机制上，应选用高素质、高专业的会计人才，要求会计人员持证上岗，。为了提高会计人员的专业技能和道德品质，加强会计人员的业务培训是非常有必要的，要以多种形式的培训和学习，既要注重会计人员专业知识和专业技能的培训，还要加强会计人员的思想道德教育，提高会计人员的业务能力，规范会计人员的工作行为，使会计人员在实际工作中能及时发现问题、解决问题，从而有效防止金融会计风险的发生。

5.加强现代化会计手段的运用

篇2

二金融企业人力资源会计的核算

金融企业实施人力资源会计，应把具备某种技能、能为企业经营活动贡献力量、能给企业创造财富的员工作为核算的对象。不同岗位所要求的员工能力不同，岗位职责不同，在对人员进行人力资源考核与评价时所涉及的考核指标和方法也有所不同。因此，根据金融企业的组织结构及其对员工的人力资源考核评价系统提供的信息建立的人力资源会计体系才具备一定的可行性与可信度。在金融企业人力资源会计核算时，应根据员工签订的契约所约定的工作岗位及工作特点进行划分，将人力资源会计的核算分为两部分，一部分是按照成本会计模式计量的人力资源价值，另一部分是按照权益模式计量的人才资源价值。

1.按照成本会计模式

计量的人力资源价值这部分人力资源价值是按历史成本进行的。人力资源会计把人力资源支出所认定的费用中的一部分列作期间成本，把另一部分列为资产，在以后的会计年度中按人力资源所提供的未来服务的效益进行分期摊销。是对取得、开发、使用、替代人力资源等方面所引起的成本核算，对企业决策者提供相关的人力资源成本信息。因此，在人力资源会计中，通常将人力资源的成本分为以下类别：

（1）取得成本

指企业在取得所需人力资源的过程中发生的各种支出，主要包括招募、选拔、录用和安置等成本。招募成本是指为了吸引求职者而发生的成本，包括招聘过程中产生的材料、人工和劳务支出。选拨成本是指招聘工作正式开始后接见、测验以及处理申请人资料的管理费用，主要是由笔试、面试、体检、调查等环节产生的成本。录用和安置成本是指录用人员后将其安排到适当工作岗位所发生的成本。

（2）开发成本

它是指为使所招聘的员工达到预期水平和技能而付出的代价。主要包括岗前培训、在职培训成本、脱产培训成本和定向培训成本。

（3）使用成本

指企业对员工在劳动过程中消耗的体力和脑力劳动而直接或间接地支付给劳动者的费用。使用成本是为了维持人力资源进行劳动力生产和再生产，对使用劳动力而支出的费用，包括工资、津贴、福利等。

（4）保障成本

指企业为员工支付的各类社会保险费，包括医疗保险、基本养老保险、年金、失业保险、工伤保险、生育保险等项目。

（5）离职成本

主要指与员工解除劳动关系时发生的遣散费、诉讼费等。在计量人力资源价值时，这部分成本是全体员工都涉及的。

2.按照权益模式计量的人才资源价值

按照劳动者权益会计模式的计量人才资源价值时，可根据实践的需要对金融企业的人力资源进行层次划分，对不同层次的人力资源采取相应的核算模式。对人力资源进行层次划分主要有以下原因：一是由于员工所处的职位影响着人力资本的保值与增值。处于高层的员工受教育程度较高，社会、家庭及个人投资的价值较多，人力资本的价值量较大，对其进行核算是为了保证其价值的完整性。二是普通员工创造的价值受到高层员工的影响。劳动者创造收益的大小受组织方式的影响，而组织方式又取决于高层管理者的决策，所以员工创造收益的一部分也是高导管理者创造的收益。三是从激励的角度看。劳动者权益会计最大的优点就在于通过核算劳动者的贡献，按贡献尺度进行分配，将贡献和所得清楚而紧密地结合在一起，可以更好地实现有效激励。

（1）一般从业型人力资源的核算

一般从业型人力资源主要从事简单劳动，创造力较低，对企业剩余价值的贡献较少。只需双方约定，以一方提供的工资、奖金等补偿成本获得另一方人力资源使用权即可。从人力资源会计对象的特点来看，该类型人员拥有劳动力，在对该层次人员核算时可从权责发生制的角度借鉴成本会计模式计量其取得、开发和维持成本。

（2）管理技术型人力资源核算

该类型主体是从事创新工作且劳动成果很难度量的人力资源所有者，他们掌握着金融企业的核心发展能力，对金融企业竞争力的影响较大。金融企业实质上控制了这类人力资源的使用权，而不具备所有权，金融企业控制了其带来的未来经济利益而确认为资产。因此对此类人力资源的核算，适合采用价值模式进行核算。一方面应根据其产出价值来计量其价值，以作为企业的人力资产，同时相应地确认一项负债；另一方面该类型人力资源所有者具有较高专业技术或较强的经营管理能力，因此取得成本往往较高，且在知识更新较快的时代，对该类型人员的培训开发支出将会使企业付出相当大的代价。基于重要性原则考虑，企业应将其作为一项重要事项予以核算和反映。

篇3

1、应计贷款和非应计贷款分类的差异性

按照《金融企业会计制度》的规定：贷款本金或利息在逾期90天没有收回的贷款应作非应计贷款核算，其已入账的利息收入和应计利息予以冲销。但由于该制度未对计息期间做强制性规定，可能会导致同样的贷款由于计息期间的不同，银行披露的会计信息存在差异，从而削弱会计信息的可比性。如甲、乙两银行同时在1月1日向丙企业发放贷款，甲银行采用月度计息，乙银行采用季度计息，倘若丙企业在1月31日不能支付利息，那么，在4月末该笔贷款在甲银行业已归入非应计贷款核算，但该笔贷款在乙银行仍然处于正常的应计贷款科目核算，虽然该笔贷款在两行状况并无差异：均不能支付利息且呈连续状态。从而导致银行在会计信息披露的差异性，不能正常反映自身的经营状况。

2、措辞不严谨导致会计处理的无所适从

根据《金融企业会计制度》规定：短期债券投资的利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面价值。可见短期债券投资利息按照收付实现制核算。同时该制度又规定：金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，这样，减值准备的计提确认的权责发生制与短期债券投资利息确认的现金收付实现制形成了制度反差，在同一制度中反映了两种不同的确认标准导致了会计处理的无所适从。例如银行在3月投资A债券30万元，4月A企业宣布支付利息3万元，并于5月收到，此时A债券的账面价值为27万元，倘若6月末A债券的市场公允价值为28万元，那么此时银行对A债券价值的核算则陷入两难局面：会计报表列示27万元则不合会计制度的规定；若列示28万元则不合谨慎性原则。其实我们只要将短期投资的期末计价改为“金融企业应当在期末时对短期投资按账面价值和市价孰低计量”则可以很好的解决短期债券的期末计价问题。

3、债券收入的归类问题

按照1995年《中华人民共和国商业银行法》的规定，债券投资同发放贷款一样是商业银行的重要业务之一，同时从商业银行资金的运用情况来看，不外是发放贷款和投资两种，因此，银行业债券投资收益采用同一般企业的列示方法（投资收益归属于营业外收入）则有不妥：一则商业银行运用资金一般为信贷投放和债券投资，债券投资的收益占收入多为20%以上，将其列示为营业外收入容易让人误解为我国银行业主业不突出；二则银行业的利息支出为最重要的营业成本，其间有相当部分为债券资金的占用成本，如果将债券收益列示为营业外收入则容易导致收入与成本不配比，不利于进行损益分析。因此我们可以通过修改会计报表的格式来解决债券收入的问题：在利润表中将投资收益上移至利息收入后面，同时将营业利润的公式修改为：营业利润＝利息收入+投资收益利润总额+其它业务收入-营业成本-营业费用-其它业务支出。

4、资产减值导致的利润调节问题

由于现行金融会计制度明确规定：当期应计提的资产减值准备如果高于已计提资产减值准备的账面余额，按照其差额补提减值准备；如果低于已计提资产减值准备的账面余额，按其差额冲回资产减值准备。同时，我国证券法规定上市公司连续三年亏损则退市处理，由此导致了不少上市银行利用资产减值作为利润的调节杠杆，通过“计提”和“转回”的账面游戏，误导投资者的选择。在财政部2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》中通过明确规定“已经计提的资产减值准备在以后年度不得转回”来避免企业利用减值准备来调节利润，但这未免有矫枉过正之嫌，规定减值准备不得转回则不符合资产自身的定义，其实我们通过严格规定资产减值准备的计提条件和资产减值准备转回的条件则可以使利用减值准备来调整利润的情况得以改观。

5、短期债券投资收益的入账时间问题

对于非金融企业来说，由于短期投资一般金额较小，流动性较强，投资收益于实际收到时确认无可厚非。但对于银行业来说，为保持资金的流动性和收益性，其拥有的短期债券投资较多，如果采用收付实现制确认投资收益则不太符合实际：一来银行业持有的短期债券多为国债或金融债券，违约风险较小，且利率多为固定，适宜按期计提收益；二来短期债券投资所承担的存款利息支出多为按期计提，债券投资收益采用收付实现制则明显收入成本不配比；三来短期债券投资收益采用收付实现制容易造成银行业利润的期间波动起伏太大，不符合银行业稳健经营的原则。因此，我们根据会计信息质量的“重要性”原则和银行业“稳健经营”的原则，可以对短期债券投资收益采用按期计提的权责发生制原则予以确认。

6、短、长期投资的划转条件不明确

《金融企业会计制度》规定：“金融企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应按短期的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理”。按照制度的理解：短期投资的划转的条件在于“改变投资目的”，而由于缺乏必要的现实标准，在实务操作中难以把握。而在现实中，由于短期投资在期末必须按照成本和市价孰低提取减值准备，相对来说长期投资计提准备的要件严格得多，因此，银行的财务部门会在短期投资市价持续下跌时完成短、长期投资的划转来规避短期跌价准备的计提，从而达到调节利润的目的。

7、对金融衍生工具的关注程度不够

金融衍生工具作为现代金融发展的产物，种类繁多，结构复杂，会计处理难度较大，同时具有收益不确定性、高杠杆性、高风险性等特征，已经成为银行业新的利润增长点和风险规避工具。但在现行《金融企业会计制度》中只是简单在第一百四十条提及“对于外汇交易合约、利率期货、远期汇率合约、货币和利率套期、货币和利率期权等衍生金融工具应说明其计价方法”，并未对金融衍生工具的计价和披露做出统一的规定，因此，国内银行一般将其作为会计报表的附注作一般性披露，难以客观的确认银行业的风险。

8、与税收制度的衔接问题

2001版的《金融企业会计制度》遵循会计的稳健性原则规范了银行业对贷款损失准备的计提。但现行的税收制度仍然按照“期末贷款的1%差额计提的贷款损失准备可以在计算所得税中扣除，对实际计提超过1%的部分调增应纳所得税额”，由此导致不少金融企业出于利润考核的考虑对金融会计制度执行不严。当然最根本的解决方法是国家税务部门对税前的“呆账准备金”抵扣额进行调整。但目前我们可以通过在金融会计制度中明确：对由于会计政策与税务规定不一致产生的所得税差异允许单列科目“递延所得税”处理，同时将该科目归属于利润分配项下做增项理，以此来激励银行采用金融会计制度的规定。

二、《金融企业会计制度》的对策分析

2001年度的《金融企业会计制度》基本适应了当时银行业发展的需要，但随着全球经济一体化进程的加快和中国银行业在加入WTO时关于银行业开放承诺的逐步兑现，现行会计制度的不足之处便显示了出来：外资银行的加入带来的国际会计准则接轨问题；衍生工具的计量问题等等。因此我们可以通过进一步在理论和制度上予以完善，做到与时俱进适合银行业发展的需要：

1、减少金融企业的选择权，以提高会计信息质量的相关性

其实，早在二十世纪末，在美国的会计理论界就展开过“会计艺术论”和“会计制度论”的争论，前者认为应当给予会计人员更多的会计判断权和选择权以促进会计学理论的发展；后者认为应当减少会计人员的判断权和选择权以维护会计信息的可比性和相关性。2001年的“安然会计造假”事件让这次争论划上了句号：美国国会2002年通过了“萨班斯-奥克斯利”法案对现行的公司和会计法律进行了多处重大修改，以减少会计人员的价值判断来强化了当局的监管。而我国近年来上市公司年报的不断调整和不断出现的会计差错也从侧面映射出会计判断和会计政策选择权过多会削弱会计信息的质量。美国会计学界的价值形态的变化或许值得我们借鉴。

2、注重银行体系的特殊性，如实反映金融企业的财务情况

与一般工商企业比较，金融企业的行业有着自身的特性，如果单纯地按照一般企业的会计处理方法套用在银行上，则容易令人误解银行体系的财务状况，尤其在涉及到主营业务上。例如对投资收益按照一般工商企业属于非主营业务，归属于营业外收入是正常的；但投资收益原本就是银行的主营业务之一，倘若套用一般企业的归属方式则会影响外界对银行的公允评价。同样，在对短期投资收益的确认上也有必要考虑银行的特殊情况。

3、完善会计制度、准则建设，适应银行业发展状况的需要

近年来，中国银行业的发展用日新月异来形容并不为过，尤其是在外资银行加大对中国市场的关注程度后更加带动了金融衍生工具的不断创新，同时，由于立法的滞后性，导致现行《金融企业会计制度》对金融衍生工具的计量和披露的关注程度不够，而金融衍生工具大多只是一种合约，它只产生相应的权利和义务，实际的交易事项可能尚未发生，从而与历史成本计量原则不符，因此在资产负债表内不能够具体量化，企业多在资产负债表的附注中提及，进而掩饰了银行业的潜在风险，难以为投资者提供全面的财务信息。因此，银行业的发展对会计制度的同步提出了更高的要求，在目前情况下，可以通过根据新出现的情况进行新准则的制定来予以补充。

篇4

目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。

毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。

二、会计论文作用和特点

（一）会计论文的作用

1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。

2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。

3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。

（二）会计论文的特点

1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：

会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；

篇5

选定论题范围简称选题，是论文写作的起点，即要选择确定所要研究论证的学术问题，或在实际工作中碰到的需要解决的问题。要本着将客观上的需要和主观上的可能相结合的科学的选题态度。

论题不同于论文题目，论文题目是论文的标题，是从论题范围中选择出来的，研究的范围比论题小。选择论题范围不是一件复杂的事情，因为论题范围一般比较大，比较广，是就某一领域、某一方面加以研究、探讨。作者在写作之前，应该先确定论文论题的范围，具体的论文题目可以在整理、加工资料后再加以明确。

1．论题的来源。正确恰当地选择论题范围与论题的来源是密不可分的。论题可以从理论研讨和社会实践两方面得来：

一方面，来自社会实践中出现的新现象、新业务、新问题。

财会人员在实务工作中常常遇到各种各样难以解决的问题，需要对此进行研究，进行探讨，提出解决这些问题的新办法。比如，企业的存货大量积压，从而造成会计报告中的存货的信息严重失真。再如，随着企业股份制改造力度的加大，原有的企业内部会计制度需要进行改革。这样一系列的问题，都需要解决，由此围绕着“会计信息失真”、“企业会计制度设计”、“现代企业制度下会计人员的职责”、“企业股份制改造”等展开了讨论。

随着会计环境的不断变化，一些新事物、新现象层出不穷。比如，金融衍生工具的出现，股票期权业务的开展，以知识资本进行的投资，资产重组概念的提出，通货膨胀的加剧等等，这些都对原有的会计理论、会计实务提出了挑战，也迫切要求有新的理论去指导实践。

另一方面，来自科研领域中出现的新观点、新问题。

人们在了解、研究已有的研究成果时，又发现了新问题，从而需要使原有的理论更加完善或扩展。例如，在探讨研究受托责任会计时，财会人员往往只重视提供企业财务状况和经营成果的信息，而忽视了对企业现金流量的反映，于是在1999年出台了具体会计准则《现金流量表》，该准则实施后，在理论界和实务界都掀起了一场关于现金流量表研究讨论的热潮，而《现金流量表》准则，也在2001年进行了修订。由此可以看到，一些新问题需要研究、探讨，形成比较成熟的理论，然后以理论为指导，在实践中去实现它。

除此之外，我国良好有序的市场经济正在逐步建立，而且我国也已经加入了WTO，全球经济一体化，要求我们的财会工作也要和世界接轨，接踵而来的一些新的经济业务、经济关系势必要求我们的会计理论先行一步。比如，跨国企业会计、海外投资业务处理、金融保险会计、战略管理会计等问题，都值得探讨、研究。

2．选题的一般原则。客观上讲，要选择有科学价值、有现实意义的论题；主观上讲，要选择自己感兴趣，有利于展开研究，自己可以驾驭完成的论题。

这里所说选择有科学价值的、有现实意义的论题，主要是指：其一是要有理论价值，就是指那些对本专业、本学科的建设与发展能起先导、开拓作用，对各项工作起重要指导、推动作用的重大理论问题。其二是实用价值，就是指那些经济发展实践中迫切需要解决的实际问题。即选题应该着重考虑的是人们在社会生活和工作中的重点、难点、疑点和人们关注的热点、争论的焦点问题。

具体可从以下几个方面考虑：

（1）创造性原则。即在财会专业的研究中、业务工作上有新的发现、新的创造。选择会计建设中迫切需要解决的理论问题或会计工作实务中的新问题来研讨。因为每一项新的发现、新的方法，都将使该领域科学的发展、改革、业务工作向前迈进一步。

（2）现实可行性原则。就是要根据自己的专业优势、兴趣爱好，并考虑基本的实际研究能力、资料积累，以及可能争取到的指导、协调等条件去选题。爱因斯坦有一句名言：“兴趣是最好的老师”。我们应该在自己熟悉或有浓厚兴趣的业务领域内选题。

（3）补充性原则。可以去选择那些在财会学科的研究中、工作实践中被忽视的领域和被忽视的环节，经过研究提出见解，填补空白。

（4）前瞻性原则。根据个人的能力，尽量去选择那些尚无人问津，或是前人研究的成果或经验，在未来经济的发展中不再适用的问题，经过研究，将其发展、完善，使之更为丰富、完整。

3．选题的方法

（1）观察事物，寻找问题，发现矛盾，探讨解决方法。论文选题主要来源于三个方面，即从会计实务中选题、从会计理论中选题及从会计实务和会计理论发展形势中选题。在选题中寻找问题，发现矛盾，如从新事实与旧理论的矛盾中，从不同的观点和流派的争鸣中，从别人失败的经验中，从前人的不足、缺陷或漏洞中探讨解决问题的途径，选择自己研究的课题。

（2）多方面探索和一方面选择相结合。选题要将横向空间考察和纵向时间考察相结合。根据财务会计专业的特点，所谓横向空间考察，就是说要树立科学的整体观念，寻找与会计学科相交叉的学科领域，如会计学与管理学、会计学与其他经济管理类学科、会计学与数学等，研究边缘学科、交叉学科，找出学科结合部，探索用别的学科理论和方法去研究财务会计，运用多学科理论和方法来研究财务会计学科领域。所谓纵向时间考察，就是要认识财务会计知识的层次性和不断抽象上升到新的具体会计理论和实务水平的无穷性，树立不断开拓和追求新知识的科学态度，不断提出财务会计新的研究课题。

（3）想象、联想、直觉选择的方法。直觉是科学上重大发现的先导，是经验事项通向概念或假设的桥梁，研究重大课题大都是通过直觉选择出来的代表创造成果的概念或初步假设。直觉是创造之母。爱因斯坦的科学创造原理模式为：经验──直觉──概念或假设──逻辑──理论。

4．选题注意事项

（1）虚实结合，以实为主，既要有理论分析，又要有业务方法的探讨。拟定的选题，必须结合实际，针对现实，以第一手资料为基础，必须符合事物发展的规律。最好是自己在学习上、工作中、生活里经常关心的问题，或是时常思考的问题，这十有八九会成功。

（2）难度适中，量力而行，即要探索新问题，又要考虑自己的专业基础。

选题切忌过大、过难、过旧。选题过大，一是难以完成，二是不好驾驭。要选与自己的知识、能力结构、地位角度、业务专长相吻合的题目。选题难度过大，会受到时间、精力和资料的限制，是很难写好写完的，若无可奈何，临时换题，时间更紧迫，不可能写好，所以要选与自己的工作性质、工作环境、工作条件相一致，或者是相关相近的题目。选题过旧，别人嚼过的馍，没有味道，还会让人觉得有被抄袭之嫌。

选题最好是略有点难度，难易适中，选择具有时代感的题目。总之，选自己熟悉、有兴趣，经常关心研究，有思想准备的题目。

（3）要有自己的见解，中心明确，避免综合论述，拼凑成章。

选题时，要掌握前人和今人的研究成果，要了解该选题研究的现状以及发展的趋势。若是他人已解决了的问题，可以不必花力气重复进行研究。另外，不要人云亦云，凑热闹，找“热门”，要经过深入研究，冷静地考虑，确有新见。

此外，还要考虑个人的时间、资料和研究能力。盲目选择论题，一般说来是不会成功的。选择自己获取信息、寻找图书资料方便的题目，考虑自己能利用哪些社会关系，到哪些单位调查研究，获取哪方面的文书档案、统计报表、数据资料比较方便，这样有助于资料运用起来得心应手，有助于写作的成功。

选题只要是自己有浓厚的兴趣，结合工作实践，能发挥业务专长，有占有资料的条件，能得到指导，就一定能获得成功。

总之，写财会论文，首先要找资料，看文章，了解别人已有的观点、目前存在的问题，启发自己思考。关注并了解财务会计学科领域的学科带头人，著名的理论著作及最新研究成果，对于论文的写作必不可少；其次，对各种材料必须消化吸收、融会贯通，针对实际工作中的矛盾和经验，重点研究，形成自己的观点，提出独到的见解。看材料、写文章，犹如春蚕吐丝，先吃进桑叶，经过咀嚼、消化，排除废物，然后吐出蚕丝，做成美丽的蚕茧，进而织成五光十色的锦缎，切忌搞大拼盘，进行简单的组合装配。

本书第三部分列示了关于财会论文的一些选题，可供参考。

（二）草拟论文提纲

提纲是文章的骨架，体现作者的总体思路，以及全文的逻辑性和结构框架。通过草拟提纲，可以规划基本内容，搭好基本框架，使自己的思想明确、条理清晰，还可以发现构思的缺陷、材料的不足、论据的不充分、思路的不清晰，使论文写作少走弯路。论文提纲一般应包括文章的基本论点和主要论据，反映文章的体系结构。简单地说，提纲要列出一级题目、二级题目，如有需要，再作一些说明。有的人不习惯于写提纲，提起笔来就写初稿，结果由于构思不成熟，往往费时更多。

提纲写好后，要不断修改、推敲。一是推敲题目是否恰当，是否适合；二是推敲提纲的结构，是否能阐明中心论点或说明主要议题；三是检查划分的部分、层次、段落是否合乎逻辑；四是验证材料是否充分说明问题。这些工作完成后，再开始动笔写初稿也不迟。

1．结构层次安排方法

（1）并列法。即表现为几个观点或几个问题、几类事情或若干事件并列在一起，形式上彼此独立，内容上共同为说明主题服务。这些内容（任务、原因、措施、成绩、经验、体会）没有谁先谁后，谁主谁次的区分，但须注意的是，各层次之间必须有内在的联系，不能互相矛盾、重复、包容，分类的标准、角度要一致。

（2）递进法。说明主题（问题）的各个层次的内容，或者是按照事情发展过程的先后次序，或者是按照事理逐层深入的关系来安排层次。用递进法安排层次，有明显的逻辑上的严密性，人们容易理解和接受。要注意的是，事情和整理的先后顺序必须是确实存在的，而且是实质性的，否则，也不能很好地说明问题。

（3）因果法。任何问题的发生总有其原因，任何做法、事态的发展总有其结果。层次的安排可结果在前原因在后，也可原因在前结果在后。

2．论文提纲的形式

论文提纲按照详略程度大体有以下几种形式：

（1）

标题式提纲。用简要的词语概括内容，以标题的形式列出。在正文中一般可以作为主线、大的框框来处理。这种写法简明扼要，一目了然。

（2）句子式提纲。用一个能够表达完整意思的句子概括内容，该句子可以带有标点。

（3）段落提纲。是句子提纲的扩充，常用来编写详细提纲，故又称详细提纲。有时，当论文逻辑构成单位的内容不能用一个句子概括时，就写成一段话来进行表述。

上述三种形式可以综合运用。论文写作者可根据内容和篇幅的需要加以选择，只要用起来得心应手即可。

3．编写提纲的方法与步骤

（1）先拟标题。拟定标题时，力求简单、具体、醒目，或揭示论点，或揭示论题。需注意的是，编写提纲的标题一般是最后确定的标题。

（2）用主题句子列出全文的基本论点，以明确论文中心，统领全纲。

（3）合理安排论文各大部分的逻辑顺序，用标题或主题句的形式列出，设计出论文的结构和框架。

（4）对于论文中的各大部分，逐层展开，扩展深化，设制细项目，结合搜集使用的材料，进一步构思层次，形成近似论文概要的详细提纲。

（5）对于每个层次分成各个段落，写出每个段落的论点句子，并依次整理出需要参考的资料，如卡片、笔记等，标上序号，排列备用。

（6）检查整个论文提纲，作出必要的修改，即增加、删除、调整等。

（三）编写初稿与定稿

俗话说：“七分材料三分写”。会计论文执笔前重要的准备工作，为论文执笔成文，打下了良好的基础。如何把会计领域中好的研究成果，形成创造性的见解和观点，落实在书面篇章中，这是会计论文写作的关键环节。

1．起草初稿。根据编写的论文提纲，撰写论文初稿。初稿撰写有两种方法：一是从头到尾、不间断、不停顿，一气呵成写完初稿，然后再从头仔细推敲加工修改；二是根据文章的层次结构，一部分一部分地撰写、推敲、加工修订，全文分部分写完后，再合并起来通读、统稿完成。

财会专业的学生撰写毕业论文时，在搜集材料充分的前提下，撰写论文初稿应适度掌握论文写作速度，不宜求快，应始终保持充沛的精力和敏捷的思维，做到纲举目张，顺理成章，井然有序，详略得当。

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学生姓名学号

题目

选题类型理论型选题来源自选项目

一、【选题的背景和意义】我国的《企业会计准则--借款费用》对借款费用的资本化及其会计实务处理都作了具体规定，

毕业论文开题报告范例

。其中，对于借款费用可予以资本化的借款的范围及开始、暂停和停止资本化的时间，也都有严格的规定。同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。但是，《国际会计准则》中关于借款费用及其资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的范围上，我国比国际会计准则的相关规定要窄。在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。

在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。借款所产生的费用包括借款的利息、溢折价的摊销、因借款发生的手续费等辅助费用、外汇借款的汇兑差额等。借款费用的处理方法有两种：一是于发生时直接确认为当期损益；二是予以资本化。借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建设资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。本文主要对我国借款费用资本化的处理方法及存在的问题进行探讨。

二、【已研读的有关文献资料】

孟辛.借款费用的会计处理[n].中国税务报，xx.

陈炳辉、单惟婷.企业财务管理学[m].中国金融出版社，xx.

杨钰.借款费用新旧会计准则之比较[j].财会月刊，xx.[4]钟国昌.关于借款费用资本化的探讨[j].理财广场，xx-08-15.

安保荣.财务管理教程[m].立信会计出版社，xx-09-17.

左春燕.对借款费用资本化的思考[j].林业财务与会计，xx.

中华人民共和国财政部.企业会计准则xx[m].经济出版社，xx.

三、【主要内容和预期目标】

(一)主要内容

(1)借款费用资本化的概念、范围及确定条件

(2)对中外借款费用资本化和新旧借款费用资本化

(二)预期目标

(1)具体分析我国借款费用存在的问题及成因

(2)提出完善我国借款费用资本化的对策

四、【拟采用的方法、步骤】本文采用文献研究法，经过大量的信息收集对我国借款费用资本化的情况进行分析，探讨了我国借款费用资本化的现状，找出了其发展的意义和存在弊端，为提出解决方案积攒资料，

开题报告

《毕业论文开题报告范例》。

本文同时采用了归纳分析法，从国内外对借款费用资本化处理的对比中，分析归纳出我国借款费用资本化存在的问题和成因，对此提出合理有效的改善措施。

第一部分：绪论。说明本论文的研究背景、目的及意义、研究思路、研究方法。

第二部分：借款费用资本化基本理论综述。阐明与借款费用资本化有关的概念、确定的条件及实施的范围等，以此作为研究的出发点。

第三部分：通过对中外借款费用资本化和新旧借款费用资本化进行探讨，其中重点针对房地产开发中借款费用的资本化进行探讨，来分析我国借款费用资本化存在的问题并探讨其成因。

第四部分：对解决我国借款费用资本化存在问题的对策进行深层次挖掘，进一步借鉴国外借款费用资本化的经验和成果，并辅之以典型案例。

第五部分：总结全文。

五、【总体安排与进度】

第一阶段：2月23日前完成开题报告

第二阶段：3月底完成论文大纲

第三阶段：4月份进行资料的收集和整理

第四阶段：5月份彻底完成初稿

第五阶段：5月份底定稿

第六阶段：6月份答辩

学生签名：

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关键词：政府会计 文献回顾 评价

1994-2009年会计期刊发表政府会计论文情况分析

（一）会计类核心期刊刊登文章的数量结构分析

对会计类核心期刊发表政府会计类研究论文的数量结构进行统计，可以看出，1994-2009年我国核心期刊上发表的政府会计方面论文总体篇数不多，为259篇。17种会计类核心期刊十几年刊发政府会计方面的文章占前四位的分别是财会月刊、财会通讯、会计研究、财务与会计，占了文章总数的70％以上。而其他核心刊物发表的政府会计方面论文较少，其中审计研究和中国审计发表的政府会计方面论文为0。这说明我国的政府会计研究起步较晚，学术领域的研究氛围不够浓厚，导致我国政府会计研究相对发展缓慢。

（二）各种期刊刊登文章的年限分布情况分析

会计类期刊在不同年份内发表政府会计类研究论文的数量结构如表1所示。从表1中反映的统计结果，可以看出，自1994年以来有关政府会计的论文数量总体上呈增长趋势，但是在2000年前后有关政府会计的论文数量呈下降趋势，本文认为主要原因在于此段时间我国致力于企业会计制度的建设，国家政策导向企业会计研究，学者也更多地关注企业会计的相关研究。2002年有关政府会计论文数量开始上升，并从2006年开始大幅度增长。本文认为主要有以下几个原因：一是2006年我国颁布《企业会计准则》实现企业会计的国际趋同，标志着我国企业会计规范体系走向成熟，而政府会计的研究相对滞后，不能满足建立绩效政府、服务政府与透明政府的需要，因此在政府政策引导下，学术界也更加关注政府会计研究。二是国外政府会计理论体系的建立和逐步成熟，以及政府会计改革的不断推进，为我国政府会计的研究提供了有利的契机。三是财政部、中国会计学会将我国政府会计研究和政府会计改革提上议事日程。

我国政府会计研究的理论成果

（一）政府会计的界定及特点

1.政府会计的界定。何嘉萍（2002）、张霞（2003）、李强等（2005）认为我国政府（预算）会计，是指各级政府、使用预算拨款的各级行政单位、各类事业单位核算和监督各项财政性资金运动、单位预算资金运动的过程与结果以及有关经营收支情况的专业会计。景宏军、王蕴波（2008）将预算会计定义为：用于确认、计量、记录预算批准和预算执行整个过程中所发生的经济活动或事项，报告预算拨款和拨款使用情况的信息系统；将政府会计定义为：反映、核算和监督政府单位及其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理系统。认为政府会计反映的是政府管理国家公共事务、运用公共资源及受托责任履行的情况．它从功能上可以划分为四个部分：政府财务会计、政府管理会计、政府成本会计和政府预算会计。

2.政府会计的特点。李定清、刘东（2003）认为在政府会计体系方面，我国中央政府和各级地方政府会计是一个有机整体，它们共同组成政府会计体系；在政府会计模式方面，我国政府会计是预算会计模式。宋衍蘅、陈晓（2002）指出不同政府会计模式之间差异产生的原因；法律体系不同；议会与政府之间的关系不同；联邦（中央）政府与地方政府的关系不同。在我国非企业会计体系的构建方面，很多学者做了探讨。段爱玲（2003）把企业会计体系以外的预算会计体系分为政府会计和事业单位会计。王庆龙（2004）则把非企业会计体系分为非营利组织会计（分为民办非营利组织、公立非营利组织会计即事业单位会计两种）和政府会计（分为行政单位会计和财政总预算会计，其中财政总预算会计为核心部分）。路军伟、李建发（2006）认为应当以是否掌握和使用公共资源以及是否承担公共受托责任作为判定政府单位的两项重要标准，并据此重新构建我国的政府会计体系。

（二）政府会计概念框架的构建

詹雷、王成（2004）认为政府会计概念框架不同于企业会计概念框架，表现为：政府不存在剩余索取权的股东，缺少界定清晰的所有者权益；政府的产出是公共物品或自然垄断产品；政府经营目标比企业经营目标复杂得多；政府的利益相关者众多：政府资产并非带来未来的经济利益；政府的许多资产不是通过交换性、互利易取得；政府职责相对固定；政府服务接受者和政府收入提供者之间不存在对应关系；政府活动缺乏企业所面临的制约力量；政府预算必须公开。

东洋（2004）进一步指出了构建政府会计准则概念框架的重要性：有助于具体规范间的相互协调；增强准则的可理解性：有助于政府会计准则发展和演化的连续性。贝洪俊（2005）提出政府会计概念框架的内容包括：政府会计目标、政府会计假设、政府会计信息质量特征、政府会计要素、政府会计确认基础、政府会计准则制定模式。并且将我国政府会计概念框架分为了三个层次：会计基本假设、会计对象和会计目标；会计要素、会计信息质量特征；会计要素的确认、计量、记录与报告。陈志斌（2009）在剖析、总结相关改革模型的基础上，依据权变理论，提炼、总结和构建了一个包括触发器、结构变量、实施、实践与反馈等四个子模块的政府会计概念框架整体分析模型。

（三）政府财务报告与信息披露改进建议

李建发、（2004）指出我国政府财务报告应提供以下信息：政府公共部门的财务状况和财务活动结果、成本费用，以及受托业绩。程晓佳（2004）在研究政府会计改革与财政透明度时指出，政府财务报告的内容至少应当包括：政府财政活动的所有信息；其他公共部门的准财政活动；中央政府的或有负债对财政的影响，以及税收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部负债、金融资产、非金融资产的所有信息；政府财政报告的合并信息；政府绩效报告。因此改革后的政府会计信息披露体系可由政府财务报告、分项财务报告、统一财务报表、附注及非财务信息组成。贝洪俊（2004）进一步建议，政府财务报告除了提供财务报表外，还应提供管理层阐述与分析、要求披露的补充信息等。王庆东、常丽（2007）认为我国政府财务报告改进应该树立双重导向观，即兼顾外部信息使用者的需求和内部控制以及宏观经济管理的需要。张雪芬（2008）认为从我国目前各方面对政府财务信息的需求来看，我国应选择以政府为主体编制政府财务报告。它包括两个报表体系和综合文字说明：一个报表体系是财务报表体系（基于修正的权责发生制），包括资产负债表、财务运行绩效表和现金流量表；另一个报表体系是预算报表体系（基于收付实现制），包括预算收支执行情况报表及一些附表。综合文字说明部分包含宏观经济环境分析、政府财务状况和管理绩效分析、经济发展趋势分析、财务报表以外应予披露的附加信息等内容。

（四）政府会计改革

1.国外政府会计改革的经验及教训。李雄飞（2003）指出OECD国家权责发生制预算和政府会计改革的成效是：财政状况得到了控制，财政支出明显减少；以权责发生制为基础的产出及绩效管理，使政府工作效率有了明显提高，公共服务得到改善；在权责发生制基础上提供的政府会计信息，使政府财政收支的透明度得到提高；权责发生制预算和会计能全面、真实反映政府的财务状况，提高政府防范风险的能力。黄世忠、刘用铨、王平（2004）指出美国联邦政府会计改革中存在的十大缺陷，包括联邦政府财务报告的编制以及内容的完整性存在问题，联邦政府财务管理系统存在致命的信息安全缺陷，内部控制存在薄弱环节。李雄飞（2003）也指出了政府会计改革中的难点：改革过程中，会计层面的问题较易解决，但预算层面较为复杂；最主要和最艰巨的工作是对政府所拥有的资产进行评估，按评估价值登记入账，编制期初资产负债表；对政府雇员养老金、福利及各种补助和因此带来的负债的确认较困难。

2.我国政府会计的现状及改革思路。郑彩风、赵福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）认为我国政府会计缺乏一个整合的会计体系，存在的主要问题有：会计核算的确认基础不适应公共财政管理的需要；会计核算的内容无法反映公共财政管理的全貌；现有的会计核算方法不满足政府采购的需要；无力提供绩效方面的信息。王淑杰（2004）认为，财政赤字压力大，财政绩效难以考核，以及政府会计透明度不高等是国内外进行政府会计权责发生制改革的原因。金希萍（2007）认为就我国而言，建立公共财政，实行部门预算，建立政府采购，国库集中支付和国库单一账户制度都是财政预算管理体制改革的重大举措，这些直接影响着政府会计与财务报告的内容与方法，要求政府会计制度、核算方法作相应改革。刘玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度也是当务之急。张琦（2007）建议在我国政府会计改革的学术支持方面，应加强政府会计的研究；把握研究重点，特别是自然资源的确认、计量和报告等难点问题；重新定义政府会计要素，引入成本概念，正确看待成本改革问题；改革报告主体等。

我国政府会计研究现状总结

（一）政府会计基本理论研究已初具规模

我国政府会计改革和政府会计准则建设，应当理论先行。学者们广泛研究了政府会计目标、政府会计要素、政府会计确认基础、政府会计假设等政府会计理论框架构建中的重要问题，以及这些问题在我国的特殊性和适用性，并取得较大的成果，为我国政府会计改革奠定良好的基础。

（二）积极借鉴国外经验和企业会计研究成果

绝大部分学者在进行政府会计研究时采用了比较研究方法，包括政府会计的中外比较、政府会计与企业会计比较等。通过与企业的比较研究，学者们归纳出政府会计与企业会计的异同点，如政府会计目标的公共受托责任特征等；通过与国外政府会计的比较研究，学者们探讨了政府会计理论在我国特殊社会经济环境中的适用性，为我国政府会计理论框架的建立奠定基础，也为我国政府会计改革提供经验借鉴。

（三）研究成果尚缺乏实践指导性

从目前的研究内容上看，一部分学者较为关注政府会计的基本理论问题，如政府会计的目标、要素、基本假设等，而另一部分学者主要介绍国外政府会计的改革经验，但具体如何在我国政府会计实践中运用，大多学者并未作深入的研究。大部分文献还停留在对权责发生制和收付实现制的理论比较上，未将理论研究与我国财政和预算改革的实践以及信息使用者的实际需求联系起来。

（四）研究内容缺乏系统性

目前我国政府会计的研究内容涉及面广，但缺乏对单个问题深入和系统的研究。从文章的标题来看，大量的文献是以“政府会计诸项比较”、“中美政府会计理论框架比较”等涵盖面较广的标题命名进行研究。针对某一特定问题，如我国政府会计目标的定位、政府会计确认基础研究等专项系统的研究成果较少。大部分学者的研究仅停留在一两篇文章上，缺乏对政府会计长期深入的研究。另外，现有文献研究方法过于单一，多是描述性和分析性研究，实证研究的成果较少，在本文选取的442个样本中仅2篇，不到全部文献总数的1％。

（五）研究力量相对薄弱

在财政部和中国会计学会的支持下，学者们日益关注政府会计理论的研究。但我国政府会计的研究力量相对企业会计而言仍相对薄弱，10余年来在核心期刊上发表的政府会计文章仅200多篇，这与我国企业会计蓬勃发展并取得丰硕成果的现状相比是极不对称的。因此，长期致力于政府会计研究的学者人数还有待增加。

参考文献：

1.冯虹.我国政府会计的相关问题与改革建议[J].财政监督，2011（14）

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【中图分类号】F230

一、会计创新的必要性

会计创新可以理解为广大的会计研究人员和会计工作者在一定社会经济条件和历史条件下，以特定的方式和方法，在会计研究和会计实践的过程中有效地解决会计理论和会计实务等方面所进行的创造性活动。生物学中的“物竞天择，适者生存”这句生存哲理，同样适用于会计学领域。中国古代的会计起源很早，中国的“单式记账法”曾经一度在全世界处于遥遥领先的地位。例如，秦代的定式简明会计记账方法；汉代会计账簿的登记方法；唐代是我国单式记账法发展的完善时期，他比较全面地总结了以往记账法的特点，并在原有的基础上加以发挥，使之趋于完善。唐代官厅仍然以“入、出”作为记账符号，但对记账符号的具体运用，已能够根据会计事项的具体内容而较灵活地加以掌握等。但是，由于单式记账法不具备复式记账法的优点：可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性。因此，没有做到“与时俱进，适者生存”，必然被复制记账法所取代。具体而言，会计创新的必要性在于以下几点。

（一）会计环境变化

1.宏观环境

自2001年中国加入世界贸易组织（以下简称WTO）以来，我国经济逐渐和世界经济融为一体。在这个过程中，会计作为一种“通用的经济语言”，在跨国间的经济交流中起着越来越大的作用。我国的企业要想走出国门，必须要遵循当地的会计法律法规。我国政府也意识到了这一点，许多财税制度的改革，使得我国的会计准则逐渐与国际接轨。

2.微观环境

自我国加入WTO以来，我国企业与外国企业的经济往来越来越多，原有的会计科目以及会计处理方法已经不能很好地服务于我国企业的外贸交易。随着我国金融的改革，涉及越来越多的金融衍生品，这些事项的处理，原有的旧的会计处理方法和科目也不能满足企业的会计处理需求。这些事实要求我们的会计进行创新。

（二）会计目标变化

会计环境的变化必然会导致会计目标的变化，而目标的变化又影响着会计理论以及会计方法的变化。

以往我国会计只要满足涉及国内的经济交易或者事项的需求和传统的实体经济即可。但是随着中国加入WTO以及中国的金融改革，我国的会计还要满足我国企业进行的跨国经济交易和事项以及非实体经济的需求。而这些目标的变化，必然会导致会计理论和会计方法的改变，来适应新的需求。

（三）会计对象变化

由于我国社会经济的不断发展，我们对于会计的认识不断地深化，其中对于会计对象的认识也随着深化而不断变化。人们关于会计对象的认识，由“财产”、“劳动量”转变到“资金运动”，以至现在的“资源运动”等各种学说的变化，不仅体现出“认识”的变化和会计理论的发展，而且体现出会计对象具体内容的变化。由于不同的会计对象，往往会产生不同的会计理论或者会计流派，而不同的会计理论和会计流派往往会形成“百家争鸣”的景象，从而推动会计创新。

二、会计创新的主要因素

会计环境、会计目标、会计对象的不断变化决定了会计必须创新，从而谋得生存与发展。然而，进行会计创新又必须依赖于以下因素：会计创新意识、会计创新环境和会计创新能力。

（一）创新意识

会计创新意识是会计研究人员和会计工作者的头脑对客观创新活动的反映。会计创新意识是能动的，表现在能够正确地反映会计创新活动的外部现象，能够正确地反映会计创新活动的本质和规律，能够用以指导会计研究和会计实务中的创新实践活动。会计创新意识具有以下主要特征：新颖性、目标性和差异性。会计创新意识包括创新基础内容、创造动机、创造兴趣、创造情感和创造意志。会计创新意识是人们进行创造性活动的出发点和内在动力，是创造精神和创造能力的前提。

（二）会计创新精神

会计创新精神是会计研究人员和会计工作者，在会计研究和会计实务中，通过头脑产生的思维、观念、意志、情感等，是对客观的会计创造性活动现实的心理反映，并为会计事业的创新发展，为国家现代化建设服务，而满怀信心、坚韧不拔、不怕风险、永攀高峰的精神。创新精神是现代会计人员应该具备的基本素质。会计创新精神包括：会计创新动机、会计创新兴趣、会计创新意志、会计创新勇气。只有具有创新精神，才能在未来的会计发展中不断开辟新的天地。培养创新精神，要对所学习或研究的对象，提倡和鼓励有求异的意识，有怀疑的态度，有好奇的心理，有追求创新的欲望，有敢于冒险的精神，有永不自满的心态。只有会计研究人员和会计实务工作者有积极正确的创新动机、浓厚的创新兴趣、坚定的创新意志、非凡的新勇气，才能有效地推动我国会计创新事业的发展与前进。

（三）会计创新能力

会计创新能力亦称会计创新力，是拥有把创新的观念、思想、理论和方法，运用到具体的、客观的各种会计研究和会计实务中，并且能够提供具有经济、社会、文化、生态价值的新思想和新方法的实际能力。具体而言，会计创新能力主要由两部分构成：一部分会计研究人员和会计实务工作者完成某种具体客观的会计创新活动所必需具备的主观条件，也就是会计研究人员和会计实务工作者的会计创新思想和方法；另一部分是会计研究人员和会计实务工作者能将自己具备会计创新思想和方法转化为创新的产品。

（四）会计创新意识、会计创新环境和会计创新能力之间的联系

在经济全球化的大背景下，我国的会计研究人员和实务工作者面对挑战，关键是要具备创新意识、创新精神和创新能力。创新意识、创新精神和创新能力相互联系、相互制约：创新意识是基础，解决为什么要创新和怎样去创新；创新精神是灵魂，指引创新勇往直前的方向；创新能力是保证，为创新的实践创造实施的条件。

三、会计创新的阻碍

虽然会计研究人员和实务工作者都深刻认识到了会计创新的必要性和重要性，但是目前而言，我国还存在着阻碍会计创新的因素，这些因素主要可以分为来自实务界和学术界的阻碍因素。

（一）实务界阻碍因素

1.会计准则与国际接轨过程中，直接采用“拿来主义”

现在，虽然国家在大力提倡并积极推进会计准则与国际会计准则接轨，但这不意味着我国的会计准则就应该与国际会计准则完全一致。现在，许多实务人员和负责会计准则与国际接轨的会计研究人员，认为西方发达国家的就是好的，一切采用“拿来主义”，照搬国际会计准则。然而“拿来主义”，也需要结合中国具体的国情，否则将对我国的会计事业产生不利影响。另外，直接对国际会计准则采用拿来主义，扼杀了我国会计研究人员和实务工作者的创新动力和激情，不利于我国的会计创新事业。

2.会计规范等法规的“无情扼杀”

由于我国税法和相关法律法规，将漏税行为和偷税行为合并为偷漏税，予以严厉的处罚。而实际中，由于会计人员的专业素质不同，有些偷漏税并不是主观刻意造成的，只是由于知识不够，会计处理不规范而造成的。面对法律法规的日益严格的情况下，广大会计实务人员只能老老实实地严格按照相关法律法规的规定，处理经济交易或事项，根本不敢有所创新，否则，一旦被查到造成了客观上的偷漏税行为，而其本身只是想有所创新，也会处以严厉的惩罚，客观上扼杀了会计实务人员的创新热情。

3.会计学术团体进行会计创新热情度不高

对西方发达国家而言，会计学术团体在制定、论证、颁布会计准则方面有着很大的权限。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具备深厚知识和实务经验的会计专家和学者组成的（这一点可以由FASB成员来自美国会计学会、美国注册会计师协会、财务分析师协会等），他们在制定准则时充分考虑准则的科学性、可接受性和可操作性后，再向社会广泛征求意见，并进行听证，修改，最后颁布。其制定的准则往往具有很强的操作性和科学性。正是由于FASB成员大多是会计学术团体的人，而准则制定权又在这些学术团体手中，有利于激发他们进行会计创新的欲望。

而我国的会计准则的制定，由财政部牵头，然后再在全国著名的大学挑选出著名的会计专家学者和在实务界中挑一些著名的注册会计师和高级会计师等实务界精英，召集起来制定会计准则，然后财政部认可后，向社会。往往由于我国会计学术团体中有许多会计研究人员，而能够真正的参与到会计准则的制定与修改的又少之又少，这在客观上打击了会计研究人员进行会计创新，参与会计准则制定的热情，从而不利于会计创新。

（二）学术界阻碍因素

1.国内期刊“迷恋”实证研究

最近几年来，国内许多顶尖的会计期刊只认可实证研究论文，非实证论文不发表。这就极大地打击了我国会计学术研究人员进行规范会计的研究。并且，由于实证会计研究的众多缺陷，使得其在进行会计创新领域的贡献不及规范会计研究对于会计创新的贡献。由于期刊是承载着众多研究人员和实务工作者研究成果的，甚至可以说是唯一的对外公开的载体，规范会计研究往往更容易激发出具体创新思想的研究，更容易推动我国会计创新事业的发展。但是，国内期刊，尤其是那些具备影响力的期刊绝大多数不愿意接受并发表规范研究，这种现象严重削弱了广大会计研究人员和实务工作者进行会计创新研究并将其研究成果对外公布动机和热情，给我国的会计创新带来了非常严重的负面影响。

2.高校教师科研压力过大，无暇进行会计创新的研究

目前，国内高校教师科研压力过大，尤其是刚刚从高校毕业的博士，面临着教学和科研的双重压力。我国高校教师科研压力主要集中于学术论文的发表。但是由于规范性论文写作难度远远大于实证论文，且规范会计论文难于发表，这一客观事实导致高校教师，这一富有学术研究和会计创新的群体，难于潜心研究并写作可以激发会计创新的规范性会计论文，从而不利于我国的会计创新事业的发展。

四、会计创新的建议

（一）财政部放权给会计学术团体制定会计准则和制度

我们可以借鉴美国等西方发达国家，赋予会计学术团体在制定、论证、颁布会计准则方面充分的权力。具体而言，我国在制定会计准则和修订完善会计准则和会计制度时，可以由财政部牵头，组织大量具备深厚理论知识和丰富实务经验的会计专家和学者，组成一个团队来制定和修订我国的企业会计准则和会计制度。这样，既可以避免“拿来主义”对我国会计事业带来的不利影响，又可以激发我国广大会计工作者的研究和创新热情，并使得我国制定的会计准则和制度具有较强的可操作性和科学性，更有利于我国社会经济的发展。

（二）鼓励国内期刊接受规范会计研究

目前，我国的学术界都倾向于使我国的会计研究“入主流”，然后所谓的“入主流”，就是效仿欧美等西方发达国家的研究范式，积极推动实证会计研究，而弱化规范会计研究。因此，国内的期刊，尤其是稍有影响的期刊绝大多数都倾向于接受并发表实证会计研究论文，而不愿意发表规范会计研究论文。鉴于此，我国应该鼓励期刊接受规范会计研究的论文成果，以提高规范会计研究论文被接受并发表的可能性，这样就可以有效激发广大会计研究人员和实务工作者的会计创新研究热情，从而有利于推动我国会计创新事业的发展。

（三）高校教师减压，鼓励创新性规范会计研究

高校教师是我国会计研究和会计创新的主力军，但是由于目前高校教师背负着教学与科研的双重压力，都倾向于从事实证会计研究，因为这些研究的成果更容易被期刊接受并发表，从而可以更快的完成科研任务。但是，这样的后果就是作为会计研究和会计创新的主力军的高校教师进行规范会计研究和会计创新的热情不高，不利于我国会计创新的发展。因此，高校应该为教师减压，使得他们从繁重的科研与教学任务中解脱出来，拥有更多的时间和精力，从事创新性的研究，从事更容易激发创新性的规范会计研究中去。

主要参考文献：

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一、新会计准则将加强我国会计监督财政部2006年12月5日公布的“财政部会计信息质量检查公告（第十二号）”指出：财政部将结合新的会计准则体系和审计准则体系，进一步提高会计监督的层次和效果，全面提升会计信息质量和会计师事务所执业质量。同时，财政部将加强同有关部门的协作，综合治理会计信息失真问题。在此之前，财政部已对一些房地产企业和会计师事务所进行了检查，发现企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然存在。一些房地产企业会计信息虚假、一些会计师事务所内部质量控制薄弱，财政部已对这些问题企业进行了相关的处理。这一消息，虽然反映出我国会计监督仍然存在一些问题，但从另一层面也反映出国家正在进一步加强会计监督，尤其是政府监督和社会监督。两大准则体系的实施，为进一步强化监管工作提供了有力支持，有利于促进资本市场健康稳定发展，有利于维护经济秩序和社会公众利益。

二、新准则下我国会计监督面临的新问题经过多的改革开放，我国已建立起了企业内部会计监督、政府部门会计论文监督和社会审计监督三位一体的监督体系，会计监督工作也取得了长足的发展，但近年来，随着经济体制改革的不断深化，发生了一系列复杂经济现象和不规范的经济行为。2007年1月1日开始实行的新会计和审计准则，在会计行业带来变化的同时，也给我国会计监督带来一些新问题：1.对同类型的资产，其取得来源不同则采取不同的计量属性。如：对于固定资产的初始计量，外购的采用历史成本计量；对于接受投资、企业合并、非货币性资产交换等方式则分别采用公允价值计量模式和历史成本计量模式。这与国际惯例有较大的出入，在实际操作中也会有一定难度，如果操作不当会带来会计信息失真的后果。而且新会计准则首先在上市公司实行，上市公司的账面价值不一定能反映企业的真实财务状况，而在成熟的市场经济中，公允价值反映的会计信息更为可靠。2.新准则的变动幅度较大，变动内容较多。新会计准则要求上市公司在2007年初按照新准则调整原来旧准则下的财务处理。由于新准则变动幅度较大，会计人员如果对新制度掌握的不够熟练或理解有偏差，同样会对输出的会计信息的质量带来严峻考验。3.我国会计监督的法律约束机制不健全。比如：个人所得税的交纳。一些纳税人在社会上有多重收入，但由于缺少会计监督，这类人群的个人所得税的交纳根本达不到国家相关法律的要求，造成事实上的偷税、漏税现象。归其原因，我国并没有相应的法律约束机制来完善银行等金融机构对个人的经济监督的监督作用。如对于上市公司披露虚假的会计信息，《证券法》只对处罚造假者做出了法律规定，却没有明确其赔偿责任，处罚力度也很有限，在处罚的金额远低于获益金额的情况下，处罚就难以起到威慑的作用。通过制定严格的会计准则来抑制证券市场的虚假重组、利润虚增等操纵利润的行为，打击证券投资市场上的投机活动是有一定作用的，但长期来看，作用是有限的。如果市场不规范，企业同样可以绕过新会计准则达到操纵利润、操纵市场的目的。会计信息真实可靠的保障条件主要有规范的市场机制、合理的会计准则、公平的中介机构、独立公正的外部监督和执法机构以及具有足够职业判断力和相应职业道德的会计人员。4.会计人员的综合素质不高，难以适应新会计准则。会计监督作用发挥的好坏与否同会计人员素质的高低直接相关，一般来说，会计人员业务素质越高，发现问题和分析、解决问题的能力也就越强，会计的监督作用就越大。近几年我国会计人员奇缺的问题虽然得到了一定程度的缓解，但会计人员的整体素质一般，知识结构、学历结构和业务水平偏低。虽然有些人员经过培训或学习，也取得了会计人员从业的相关证书，但其工作能力和对知识的熟练运用能力并不是很好。再者，有的会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，在“权大于法”的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。5.对企业单位负责人的约束机制仍不健全，阻碍了会计的有效监督。新会计准则的实行无疑会导致一些企业出现亏损的情况,如果这些管理者凭借“权利”指使、授权会计人员做假账，虚报利润，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作，阻碍了会计工作的有效监督。

三、新会计准则下加强会计监督的对策分析1.完善会计法规、制度，保证会计监督有法可依。进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系，对《注册会计师法》、《证券法》等法律、法规根据实际需要进行修改完善，切实有效执行《新企业会计准则》和《新企业审计准则》，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。3.应提高会计师事务所的执业质量。首先，财政部对会计师事务所要实行全方位的质量控制，用制度来保证执业质量。其次，会计师事务所需要结合工作认真制定全面质量控制的政策与程序，并采取措施保证其实施。第三，为保证会计师事务所的执业质量，防止客户风险转移，可要求客户要向事务所承诺提供真实、完整的会计资料，否则，要承担相应的经济法律责任。4.培养高素质的会计人才。由于会计人员出具的会计信息反映企业经济活动的整个过程，其素质的高低直接影响会计信息的输出结果，因此，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。5.健全对企业负责人的约束机制。《会计法》中虽然也对企业负责人赋予了一定会计监督的责任，但其强度是不够的。作假账、偷税、漏税、虚报利润在多数情况下并不是会计人员自愿所为，而是受企业负责人的胁迫、命令，新准则的实行也会一些企业的利润出现大额亏损。要想使会计人员真正独立，不受企业负责人的干扰，就应该对干涉会计行为的负责人予重罚，健全对企业负责人的约束。

综上所述，只有从我国的现实国情出发，建立并充分发挥各种会计监督形式的作用，才能真正有效实现会计监督和遏止会计信息失真。

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【关键词】财务会计；税务会计；公允价值      会计毕业论文   

为了保证企业提供会计信息的可靠性与相关性，我国在2006年颁布了三十八项会计行为准则和基本准则，并且在会计准则中有条件、谨慎和适度地引入了公允价值理念中的计量属性。为了保证国家公平纳税和财政收入，我国对于企业所得税法和相关的实施条例在历史成本核计的基础之上，对于以非货币形式所获得的企业收入也利用公允价值理论进行了计算。在税务会计和财务会计中都充分利用了公允价值的计量属性，然而在这两者之间，虽然存在较多的共性，但也有一定程度上的差异性，因此可以进行相互借鉴。

一、税务会计与财务会计在公允价值计量属性上的比较

现阶段，国际组织和各国对于公允价值的基本内涵尚未形成统一的界定，但一般情况下将其定义为：在会计计量日，对实体市场参与者相互之间所进行的交易中资产出售所获得的价值，或是负债转移所必须支付的价值所进行的报告，也就是当事人在市场交易中，自愿进行负债清偿和资产交换所产生的金额。而我国则将其定义为：在公平的市场交易中，交易的双方在全部熟悉情况的前提下，自愿进行债务清偿和资产交换所产生的金额。

由此可见，公允价值并非是对于非货币财产的主观评价，而是充分参考各项标准之后所拟定的，其主要包含以下几方面的含义：第一，公允价值形成于市场的公平交易，且这种交易是自愿进行的，双方都对交易情况有着清楚的了解，所以，强迫进行的清算和交易过程所产生的金额并不能作为公允价值。第二，在公允价值的计量中，其对象必须是所有交易者，负债和资产都具备一定的公允价值。第三，公允价值中交易的双方及其交易行为，并不一定是现实的戓特有的交易双方或交易行为，也可是虚拟的或者假定的交易双方或交易行为，其价值的主要确定手段是估值技术。公允价值计算的主要特点在于交易市场的公平性，因为公允价值产生于理性的交易者在自愿的情况下所进行的交易，所以，公允价值取决于交易者在完全掌握市场信息时，双方对于市场资产的实际价值所进行的估计，以及由此形成的公允价格，而与交易是否实际发生并无直接关系。

综上，财务会计中公允价值十分强调交易的自愿性、对等性和公平性，公允价值是一种双方协定的交易价值，是由估算产生的，其所反映的是市场的模拟价格。税务会计的公允价值的含义基本可以概括为：由市场价格所决定的价值，也就是说，税务会计所涉及的计量属性是市场的现行价格。公允价值在税务会计中的应用较为广泛。公允价值在企业所得税中的应用是指企业交易中所产生的商品价值的确定依据是公允价值。

根据我国税法的相关规定，对纳税人销售应税劳务或货物以及企业销售行为的价格在无正当理由而明显偏低的情况下，要以市场价格为基础，确定企业的应缴税额。如关联方与企业进行交易活动，企业需要视关联方为与企业无关的个人或是企业，并且根据市场价格或是计价标准来处理相关的费用和收入。税务会计也可以利用重置成本属性进行计量，重置成本是指企业所购置的与原资产相似和相同的资产，此类资产的价值应与市场价值相等。然而税务会计与财务会计中的现值和可变现净值不同，这主要是由于税务会计中一般没有减值准备这一概念，在税务会计中十分重视信息的确定性与可靠性，因此，不确定性信息是税务会计所不能接受的。

二、税务会计与财务会计公允价值的相互借鉴分析

1．在公允价值的使用范围方面的借鉴。

税务会计对于公允价值的使用通常局限在实体经济上，而财务会计对于公允价值的使用不仅限于实体经济，也可以使用在资本市场当中，这也是税务会计应该加以借鉴之处。税务会计要关注资本市场上公允价值的应用，从而为公平征纳税款提供保证。现阶段，在交易市价较为活跃的资本市场上，财务会计中的公允价值理论已经基本上为税务会计所接受，但仍未应用于没有上市进行交易的各项金融工具之中，以未上市公司股权的激励政策为例，公允价值理论很难得到应用，而只能以其自身的净资产作为征收税款和确定价值的基础。

2．确定公允价值技术方面的借鉴分析。

在公允价值的层级中，第一层级的计量是以较为活跃的，且能够核实并定期获得的市场报价为基础的，也是绝对可靠的。第二层级的计量是以市场报价以外间接或直接获得的市场参数为基础的，这部分是有可核实依据或能够核实的。在选择模型或进行相关调整的过程中虽然难免参杂一些主观因素，但基本不会对计量结果发生较大影响，所以，这一层级也是基本可靠的。第三层级的计量是以不可观察的参数为基础的，也就是市场参与主体的主观判断和估计，具有较高的可操控性，可靠程度较低。由于将公允价值应用于市场交易活动是一种无法避免的趋势，第三层次的财务会计的公允价值为了避免对于模型的过度依赖，提高公允价值计算的可靠性和稳定性，尽量减少波动和未来现金流折现及估值技术的难度，应该在财务会计中借鉴税务会计常用的计算方法，通过成本利润率来计算，但是，要注意成本的利润率是可变的。

同样，税务会计在确定公允价值时，也要适当借鉴财务会计的确定方法，不能由于主观认为确定公允价值的过程中存在较多的判断和假设，就简单地判定公允价值的确定结果是不可靠的，而是要按照公允价值的确定方法和具体的市场条件来加以判断。只要公允价值的评价机构掌握正确的评估技术和有效的市场环境，其所做出的评估结果就基本可以认为是独立客观的。

3．在公允价值操作指导的制定上的借鉴分析。

公允价值计量应用于财务会计通常会分为三个基本层次，所以，要按照计量的特征，将资产划分为不同的类别，并制定出一定的操作指引来对公允价值进行计量。现阶段，在我国的财务会计中，只有一部分的金融工具使用了公允价值进行计量，而其他的资产在计价时只是有条件地、适度地引入了公允价值的计量方法，然而，在实际的财务会计工作中，区分各项资产到底需要采用哪一层级来计量还存在一定的难度，所以，制定具体的公允价值操作指引是十分有必要的。公允价值应用于税务会计之中，在划分层次时具有十分明确的思路，这是因为对于层级的使用，税法做出了十分明确的要求，毕业论文即只有在无法取得上一层级公允价值时，下一层级的公允价值才能够获得使用，所以，在使用时具有较强的刚性，在财务会计制定公允价值的操作指引时这一点可以得到充分的借鉴，这样能够有效地避免企业为获得利润而对公允价值进行操纵。

4．公允

--> 价值使用时的外部监督与内部控制上的借鉴分析。

财务会计在对通过公允价值计价的上市公司的每一层级制定出相应的操作指引以后，为有效避免企业刻意选择有利于自身的计量手段，还要制定有效的内部控制制度，为各层级计量的有效实施提供保证，而且还要在一定范围内受到外部进行的监督和管理，会计师事务所所接受的社会公众监督和审计监察就是较为典型的外部监督程序。税务会计公允价值对于层级的使用会受到法律的严格控制，且这种控制在程序上是十分谨慎的，这也是财务会计应该充分借鉴的内容。然而，在税务会计中，对于公允价值所进行的内部控制能否得到完全的执行还没有明确的规定，现阶段仍然由税务机关进行独家的认定，而在这一点上，税务会计应该借鉴财务会计的具体做法，也就是接受来自于外部的监督。

5．在公允价值的信息披露方面的借鉴分析。

财务会计在确定公允价值时，要特别注意确定相应的信息披露方式。当公允价值会产生较大的波动幅度，以及市场投资者缺乏足够的理性的条件下，计量日会产生偶然性较大的信息，所以，要适当地借鉴税务会计中当前公允价值信息的披露手段，从而保证非市场因素的显性化。财务会计对于公允价值的信息披露制度也是值得税务会计借鉴的，这种信息披露方式能够极大地提高纳税信息披露的透明度。我国现阶段对于纳税人基本纳税信息在财务报告上的披露还仅限于基本的纳税数据，而没有计算这些纳税数据的过程和方法，披露信息的透明度较低且信息数量很少，对于利用公允价值进行的计税过程信息更是完全没）有涉及，但财务报告又是社会公众和投资者唯一能够获取企业纳税信息的渠道，所以，在今后的财务报告中必须要加强对于税务会计公允价值信息的披露。

三、结语

综上所述，公允价值理论由于自身具有较高的科学性，并且在我国的财务会计和会计专业毕业论文税务会计实务中都得到了较为广泛的运用，所以，应该对公允价值及其相关的理论做应用价值分析，从而使实践与理论进行相互联系，对公允价值理论进行应用性的实践指导。在财务会计和税务会计中应用公允价值理论，虽然会遇到一些困难和阻碍，但从财务会计和税务会计的长远发展来看，将公允价值理论应用于财务会计和税务会计将成为日后重要的发展趋势，并且会随着应用水平的不断提高而日渐完善，发挥出其应有的作用。

参考文献：

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