行业会计论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇行业会计论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

会计管理工作与经济效益有着相当紧密的内在联系，两者之间相互依存、相辅相成。会计管理是经济管理工作的重要基础，同时也是经济管理工作的重要工具，能够有效促进经济效益的提高。通过会计管理，能有效地对银行的经济信息进行有效的处理，通过记录、分析经济情况、核算价值以及监督等多种手段对银行的资金情况进行准确的掌握与反馈。会计管理的主要目标就在于用最低的成本来促经济管理手段的有效实施，让银行能够获得最大的收益。银行经济效益的改善反过来也会对会计管理工作的发展产生促进作用。会计管理是作为提高银行经济效益的工具与要求而产生与存在的。对于银行来讲，随着经济的快速发展，会计管理工作已经变得越来越重要，并取得了良好的发展。简单地讲，会计管理与经济效益之间有着密切的关系。加强会计管理，可以让银行通过最小的成本来获取最大的利润，而经济效益的改善则能够反过来对会计管理工作进行促进。

二、会计管理对银行经济效益提高的作用

（一）为银行走向世界提供支持与服务

当前会计审计正在积极的推进准则持续趋同战略。实现会计审计准则国际趋同，是中国资本市场发展与中国经济融入到世界经济中的必然要求。我国银行业已经走向海外资本市场，并积极的开展境外投融资活动，这些都需要会计行业提供良好的跟进服务、对资金流向进行引导。为了能够更好的支持与服务银行业在国外的发展，当前不仅仅是在会计准则上实现国际趋同，同时还积极的参与到国际会计审计准则的制定中去，积极的推动准则持续趋同战略，加快双边或多边等效谈判，为国内银行业的海外发展提供更加强有力的保障。

（二）通过会计核算对经济效益情况进行真实反映

核算是会计的重要基本职能，经济效益的高低、大小，基本都是通过两个或者两个以上的指标比较出来。例如：对中间消耗节约效益进行反映的中间投入率、增加值率指标；对消耗节约效益进行反映的社会劳动生产率指标等等。而这些资料则主要是通过会计的记账、算账、报账等核算工作所得到的，银行可以通过对会计信息资料的利用，对所得所失的差异进行比较，以发现当前经济效益的实际状况，并为进一步的提高经济效益提供准确的分析、预测、决策的一句。

（三）会计核算为提高经济效益提供保障

在银行的经营活动中，会计对财务计划、财务制度与财经纪律的执行情况进行监督，目的就是为了能够对经营中所存在的漏洞进行及时的堵塞，以此来保证经济效益的提高。会计通过经济活动的事前、事中与事后的审计监督，以此来确保经济效益的改善。会计通过对经济活动的事前、事中与事后的审计监督，能够发现经营全过程中的各个环节上所存在的问题，病痛适当的措施来进行改进，以保证银行财产的完整，促使资金的合理使用，让银行能实现例如目标。

（四）通过分析提高经济效益

会计分析通过对会计核算资料进行利用，对各项经济指标的具体完成情况来进行分析，目的就是为了对经济活动与财务收支进行分析，对取得的成绩进行肯定，找出存在的差距，挖掘出还没有激发的潜力。通过会计分析对财务指标的完成情况进行数量对比，同时结合银行管理的实际情况，对影响指标的具体原因进行调查分析，并提出改进的意见与措施。通过考核，对银行已经取得的经济效益进行评价，为进一步提高经济效益提出合理的目标与措施。

（五）会计决策为提高经济效益的必要条件

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（二）完善保险公司内部经营管理保单处理采用成本费化的方式，可以帮助企业更新经营目标与规划。保费收入确认标准的改变会引起公司的会计核算体系、预算管理、业绩考核都会做出适当的改变或调整。重大保险风险测试以及保险准备金计量标准的应用，一方面使保险企业获得较大的自，另一方面要求公司必须要进行分级授权、分工协作、制约配合。

（三）实现保险监管与会计分离为了完成不同的任务，需要将会计规定和监管规定分离开来。在过去，保险公司通常是根据相关部门的规定来计提保险合同准备金，但是往往公司计提的准备金远大于实际的保险负债，这样严重阻碍了公司财务的透明度与公正度。这次的修订改革，使得保险监管与会计规定有效分离开，保障了保险市场稳定、持续、全面发展。

二、保险会计发展对保险行业经营和监管的负面影响

（一）提高了会计信息处理成本保险公司的会计信息处理系统需要具备某些特定功能，比如分拆保险合同储蓄成分、识别内含衍生金融工具等等。而且要按照准则规定，实时评价估测保险负债是否充足，再保资产是否减值，是否有完善可用的测算模型。而从建立模型到系统都会提高会计信息成本。

（二）引起财务数据的波动在新实施的保险会计制度中，保险企业不能依靠准备金来调整经或平滑历年的经营成果。但是如果关于公司盈利的会计信息被泄露，就会提升融资成本。财务数据的波动在对内融资方面，可能会加大经营风险，股东因此提出高回报率，从而提高了融资成本；在对外融资方面，银行等一些金融机构会根据新的会计制度确认信贷风险，并及时修改和调整指标，这极有可能增长了融资时间，加大了代价。总之，财务数据的大幅波动会降低投保率，提高退保率，保险公司需要采取措施来防止和杜绝。

（三）降低了会计信息的可比性（1）评估准备金主要依靠的是保险公司的专业经验，这样的会计信息不仅缺乏可比性，且易成为调节利润的手段。公司盈利多，计提的准备金可以适当增加，税负降低；盈利少，准备金可以降低。最佳估计原则的应用使得准备金的评估变得宽松，保险公司依据自身的条件和状况确定利率，方便整理好财务报表。（2）很多评估标准都没有完善，包括：重大保险风险测试标准、保险费分拆标准、准备金评估标准等等。一是因为没有建立风险划分标准，保险费分拆的落实有待商量；二是因为没有确定统一的细则，不同的公司对其所做的分析理解及措施各不相同，降低了会计信息的可比性，增添了会计报表编制的难度。

（四）保险公司的业绩未必增长公司业绩的大幅提升是会计准则修订的直接反映。据资料统计，我国一些知名保险公司，净利润都有不同幅度的增长，股价却也有不同程度的下跌，会计信息并不明确，也没有实现完全的透明化。新的准备金评估准则可以更好反映保险公司的负债状况，但是在体现公司经营成果方面却不尽如人意。一是改变了准备金评估方法后，降低了保险公司的负债额度，在某段时期内可能会增加公司的盈利，但是这种利润的增长可能只是短期的，并不一定就是公司真实业绩的反映。

（五）监管与会计分离增加了监管成本和风险（1）针对偿付能力监管，新准则确定了新的要求。新会计准则改变了过去偿付能力基于旧准则及报表科目的计算分析，这会影响到监管指标以及实际的偿付能力额度。在这种环境形势下，保险监管部门要努力落实监管的有效性，建立和健全偿付能力监管制度。（2）监管与会计的分离导致监管方加大了偿付能力监管的关注度，往往更针对保险业务风险，而对非保险业务风险会产生疏忽心理。（3）新准则与监管规则可能存在矛盾。监管规则的基础通常是会计数据，新准则的实施难免会阻碍到某些实施中的监管规则，所以需要及时进行调整。

（六）分业监管易发生监管真空现阶段，金融行业已经基本实现一体化，我国金融机构之间的界限已经不再明显，诸如保险业、银行业、证券业等等。过去的银保合作、银证合作发展到如今的混业经营，比如金融控股、金融集团，均波及到保险公司的管理以及风险防范。这是个投资主体逐渐发展为多元化的时代，保险公司的风险将更加不可预测，其股权结构也将更加复杂。分业监管体制使得公司各部门之间的利益不再容易协调，而且各监管部门的信息不能及时共享，最终降低了监管效率。

三、关于保险会计发展的建议

（一）加快监管步伐，改善监管方法（1）促进各个监管机构之间的合作。同时要加强保险公司与银行、银监局以及证监局的配合，健全相关的协作机制，统筹监督保险公司跨行跨市场的经营行为，努力完善监管体系。（2）促进会计准则与监管指标的协调性。新准则中指出要及时调整监管指标，从而使信息更时效、实用、透明。（3）改善监管方法，不仅要加强偿付能力监管，也要注重防范非保险业务风险。为保障保险业稳定、持续发展，建立高效的保险标准，健全保险业的经营模式。

篇3

可持续发展概念最早由世界环境和发展委员会于1987年提出，是立足于自然生态环境资源的人类长期发展战略模式。从时间和空间的角度关注企业与社会、环境、经济之间的相互作用和联系。史蒂芬·肖特嘉和罗杰·布里特在2010年《世界商业》上发表的文章中提出了“可持续会计”概念，指出可持续会计是会计的一个分支，是为生态系统和社会服务的会计，而且可持续会计作为一种信息管理工具和方法，能促进企业的可持续性和企业责任的发展。

(二)排放权理论

排放权理论源于经济学中经典的外部性理论，外部性概念最早源自马歇尔1890年发表的《经济学原理》，他的学生庇古在1920年出版的《福利经济学》一书中将外部性的研究问题从企业活动受外部的影响转向企业活动对外部影响，他把边际净私人产品和边际净社会产品做了明确区分，并把两者的差额称为外部性。1960年科斯进一步发展了外部性理论提出了著名的科斯定理：只要产权明确，外部性问题都可以通过协商后的补偿得到解决。1968年戴尔斯将科斯定理引入美国水污染治理研究，提出了污染权交易理论。该理论主要思路是：在满足环境要求的前提下，由政府设立合法的污染物排放权利即排污权，通常以排污许可证的形式出现，并允许这种权利像商品一样被买卖。目前欧盟开展的碳排放交易的概念就来源于该理论。

(三)坏境会计信息披露理论

该理论可以从宏观和微观两个角度去认识。从宏观角度讲进行环境会计信息的披露是国家宏观管理的需要；从微观角度看是企业内部管理和自身发展的需要，是投资人、债权人等环境会计利益相关人进行重要决策的需要。同时，环境信息披露也体现了企业的受托责任，有助于减少报表使用者与企业之间环境信息的不对称问题。(四)成本管理理论该理论与传统管理会计理论相结合从环境成本的控制及内部管理出发，认为企业重视经济效益的同时要重视生态环境开发的成本，提高社会效益和经济效益，实现可持续发展。20世纪90年代物质流成本会计（MFCA）理论的提出是成本管理领域研究的一个重大突破。物质流成本会计是使物质流动及其成本细致透明化的新成本会计，通过追踪所有原材料及能源的投入与产出，以确保没有重要的能源、水或其他原材料被计算所遗漏。将物质流成本会计理论引入绿色管理会计，使企业能更准确的测算环境成本从而达到节约能源、降低污染、减少成本的目标。

二、对电力行业的启示

随着经济建设的不断发展，企业生产经营中破坏自然环境的情况日益被我国政府重视。1998年我国正式签署《京都议定书》，碳排放交易概念被引入；2003年原国家环保总局了《关于企业环境信息公开的公告》，以法规形式首次规范企业环境信息的披露要求，随后证监会、上交所也对企业环境信息披露做出相关规定。而电力行业作为能源企业、公用事业企业，深入认识保护环境的重要性，制定实行绿色发展战略，努力推进自身的绿色发展显得尤为重要。目前已开展的碳排放交易和企业环境信息披露对电力行业的长远发展必将产生直接深远的影响。现分别就这两方面提出一些想法：

(一)碳排放权的会计核算

从2008年至今我国已成立了五个碳排放交易所，分别是：北京环境交易所有限公司、上海环境能源交易所股份有限公司、天津排放权交易所有限公司、深圳排放权交易所有限公司和广州碳排放权交易所有限公司。随着未来碳配额交易政策的正式推出，政府将把二氧化碳减排量作为硬性指标分配到各个企业。这样一来，碳排放权就将像股票债券一样在碳排放权交易所进行上市交易，并且形成有效的定价机制。电力行业中的风电、水电、太阳能发电等绿色减排项目产生的二氧化碳减排量，将成为一项可计量可交易的资产，给企业带来收益。因此加强对碳排放权会计核算的研究，对未来真实公允的反映电力行业的资产状况、经营成果将会显得格外重要。国际会计准则委员会（IASB）下辖的财务报告解释委员会（IFRIC）在2004年12月曾推出《国际财务报告解释委员会解释公告第3号：排放权》（IFRIC3），用于规范排放权交易会计处理，其中认为碳排放权是一种无形资产。不过，相对于排放权交易快速发展而言，IFRIC3不够系统且存在着与其他国际会计准则的协调问题，因此，IASB于2005年6月废止了IFRIC3。在参考了已废止的IFRIC3和我国目前实施的企业会计准则，根据企业获取排放权的目的和用途对其进行资产分类确认，不失为解决碳排放权资产化的一个有效核算方法。当企业获取碳排放权是为了销售，则应当确认为一项金融资产；当企业获取碳排放权是为满足生产经营需要，则应当确认为一项“无形资产”；当企业在碳排放权存续期内对其用途发生改变时，应对其资产分类进行调整，从“金融资产”转入“无形资产”，或由“无形资产”转入“金融资产”。根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类金融资产的定义来看，碳排放权作为排放二氧化碳的权利，且为近期出售而持有的短期资产，应该更符合交易性金融资产的定义，作为交易性金融资产进行核算。根据交易性金融资产具体准则规定，碳排放权其初始计量可按取得该资产的公允价值（即按碳交易所排放权的价格指数确定排放权的入账价值）作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益；资产负债表日应按公允价值计量（即按碳交易所排放权的价格指数进行后续计量）；公允价值变动应计入当期损益；处置时应将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资损益，同时调整公允价值变动损益。对于确认为无形资产的碳排放权，其初始计量按照取得时的公允价值，借记“无形资产”，在后续计量中企业应按照实际排放量对碳排放权进行摊销，在期末碳排放权应以重估价（即期末的公允价值）作为其账面金额。碳排放权账面价值若因重估而增值，增值部分应计入资本公积，若因重估发生减值，减值部分应确认损益。

篇4

商业银行会计信息披露的内容不够全面，首先表现在对财务报表的披露，尤其是非上市的商业银行，很多商业银行很少披露或者甚至没有财务报表附注的内容。财务报表附注是用来说明商业银行使用的会计政策及其他相关项目，能够帮助使用者更好地理解报表。随着市场经济的发展，我国会计制度也在不断地完善，会计政策变化时常发生，这对商业银行也会产生重要影响，加大商业银行报表附注的披露势在必行。其次表现在对资产负债表表外项目的披露。表外业务虽然不列入资产负债表，但随着表外业务的日益发展，也会给商业银行带来重要的影响。随着我国金融制度改革的不断深入，商业银行也不断的改变原来业务单一的状况，逐渐发展各种表外金融产品和服务来增加商业银行的收益。当前，我国商业银行的表外业务在不断的膨胀，表外业务信息的披露不容忽视。最后，表现在对非财务信息的披露上，非财务信息是银行经营管理方面的不涉及财务状况的信息，这些非财务信息对投资者决策有重要影响，而我国对这些非财务信息却不能够公开披露。

2.信息披露标准较低

目前我国商业银行会计信息的披露标准主要是依据《商业银行信息披露暂行办法》，该办法用来规范国内的商业银行会计信息披露。由于我国商业银行起步较晚，经营体制还不完善，经营管理还比较落后，《暂行办法》对我国商业银行会计信息披露只做了最低披露标准。随着经济的发展，金融体制改革不断深入，商业银行的市场化程度也不断提高，许多商业银行纷纷上市。原来的《暂行办法》规定的最低标准对上市商业银行会计信息披露并无实际影响，其主要受证券法的规范，但对于非上市的商业银行，《暂行办法》规定的最低标准是其受到规范和约束的唯一标准。因此，非上市商业银行面临更加严峻的挑战，上市商业银行会计信息披露质量的提高，也会促使非上市银行对自身会计信息披露制度的完善。

3.监管系统不健全

商业银行监督系统不健全首先表现在监管法规不完善，目前，对于我国商业银行的监管法律体系还不健全，会计信息披露的规则不够精确，使商业银行在会计信息披露时有空子可钻，影响了商业银行会计信息披露的质量。《商业银行信息披露暂行办法》中的很多规定具有很大的模糊性，没有明确法律依据，具体操作起来可能很困难。其次，监管体制不健全，一直以来我国商业银行采取“外部压迫式”的监管模式，在这种模式下，商业银行无法发挥自己的主观能动性，只靠外部的强制制度的约束，没有任何效率可言。随着商业银行市场化程度的不断提高，“外部压迫式”的监管模式已经不适合商业银行目前发展形势的需要。最后监管合作不协调。在监管过程中，各部门各自为政，互不干涉，必然会造成监管力度下降，浪费监管资源，当前监管合作协调是完善我国商业银行监管机制的必然要求。

二、完善商业银行会计信息披露制度的对策

1.加强对会计信息的全面披露

首先，加强对会计报表附注的披露，会计报表附注能够更好地帮助投资者了解会计政策的变化及其他相关项目的情况，能够更加全面的掌握商业银行的经营展状况，及时根据会计政策的变化作出准确的投资决策，促使商业银行更好地发展。对财务报表附注要充分披露商业银行会计政策的变更、资产质量的情况、可能造成损失的或有事项以及衍生金融产品的情况。其次，遵循补充性、相关性、重要性等原则加强对表外业务披露，对于决策者来讲，披露的信息越多越详细，越能够增加财务信息的相关性和可比性，更有利于决策者做出正确的决策。最后，要加强对非财务信息的披露，非财务信息能够帮助投资者对商业银行的进行综合的评价，做出更正确的投资决策。目前商业银行之间的竞争日益激烈，非财务信息的披露也越来越受到重视，因此，在对非财务信息进行披露时应该建立相应的保障机制，开辟相应的披露渠道。同时要把握好一定的尺度，对于机密信息一定要做好保密工作，对于非机密信息同时具有重要性的信息要如实额对外披露。

2.完善会计信息披露相关的法律法规

完善《商业银行信息披露暂行办法》中对于披露事项的规定，尤其是对及时性原则和效益性原则的划定。随着科学技术的发展，信息化已经成为这个时代的代名词，信息的时效性在当今时代显得尤为重要，会计信息披露必须及时，否则会导致供求双方的信息不对称甚至是信息失效，从而对决策者失去价值。加大对会计信息及时有效的披露，提高会计信息附加值，最大限度的提升信息使用者的效益。另一方面，完善对风险管理和资本结构的披露的相关规定，在风险等信息披露过程中，对于风险管理的具体内容和格式严格要求，在对资本结构的披露中，按规定进行详细披露，提高信息披露质量和风险管理水平。

3.完善商业银行会计制度

尽快完善商业银行会计制度，商业银行会计制度是商业银行会计信息准确表达的依据，近年来金融衍生产品得到充足的发展，这对商业银行会计制度的设计提出了挑战。从理论上来说，建立以公允价值为基础的银行会计制度更符合世界经济发展的趋势，更能够真实地反映商业银行的会计信息。但目前我国金融市场的发展程度较低，做到“公允”地确定其价值，必须经过长时间的发展才能做到与国际接轨。

4.健全监督管理机制

健全的监督管理机制对商业银行披露会计信息质量的提高具有重要影响。监管部门及时准确的信息才能够有效加强对商业银行的监管。目前，我国商业银行的监督管理系统还不完善，建立多渠道、标准化的监管信息处理系统是健全监管机制的重要措施，要加大监管力度，从注重单一监管方式向全过程、多元化、有重点的方向转变，对于违反规定的行为要严厉惩处，为会计信息披露提供法律保障。另外，监管部门之间要加强合作协调，加强内部合作，完善内部工作机制，为我国商业银行的健康发展提供信息共享的平台。

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（二）会计管理模式不健全。总分行制是我国商业银行目前普遍采用的管理模式。总分行制是银行在大城市设立总行，在本市及国内外各地普遍设立分支行并形成庞大银行网络的制度，分支银行的各项业务统一遵照总行的指示办理。这一模式的缺陷在于一是导致了管理层级多、管理人数增加,指令的传递或信息时沟通渠道明显增长,极易发生信息在传递过程中的失真现象。

（三）会计人员风险意识不高。一方面，不法分子想方设法地找到并利用银行内部管理的漏洞，有计划有组织地采用犯罪手段进行诈骗。另一方面，一些不法分子利用各种手段拉拢银行员工，致使少数员工误入歧途，二者通过内外分工，骗取银行资金，这样更加大了银行风险防范的难度。

二、商业银行会计风险产生的内部原因

（一）内控制度建设滞后。在经营管理活动中，商业银行更侧重扩大经营规模，搞粗放型经营，对银行内部会计控制制度的建立和发展往往不重视，没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理地配置，造成内控制度建设滞后，内部会计控制薄弱。商业银行对现有的制度不严格执行、不能落实到位，重建制、轻落实，导致各类形式的会计风险案件时有发生。

（二）会计人员素质堪忧。银行新业务的迅速发展，同时缺少精通银行会计业务的人才。有的会计人员自我防范的意识缺乏，再加上对业务认识没有深入的了解，没有掌握牢固的业务知识，难对业务流程的风险点进行识别和判断，使会计人员不能很好的认识内控制度。

（三）内部检查监督乏力。一是银行会计监督检查针对性和计划性不强。财会主管部门的检查往往只是例行公事，缺乏上下级的沟通，不能及时发现存在的问题和漏洞，二是内审部门的独立性和权威性相对不足。内部审计部门附属于银行机构,其独立性和权威性不高。三是监督不力。会计不能及时有效地控制会计风险,没有起到稽核工作的实质作用。

三、商业银行会计风险的防范措施

（一）完善金融监管模式。银行业监督管理部门应规范银行业监管标准、统一监管规则、完善监管政策；明确银行业与银行监管部门的分工，规范监管约束机制，完善法人治理结构；建立健全监事会运行机制，提升监管水平。

（二）建立风险预警机制。商业银行应建立风险预警机制，风险的存在直接影响商业银行的经营稳定性。建立风险预警系统的目的就是要将这些风险尽可能地防范、控制或化解，从而实现风险管理损失最小化的目标。将单纯的事后监督变为事前、事中、事后全方位控制。通过实现银行经营管理规范化、操作流程化、制度严谨化、业务标准化、监控综合化、整改彻底化等目标，全面落实会计风险的防范措施，坚决遏制重大差错事故和重大经济案件的发生。

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1.银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求

一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。

2.银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要

首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。

二、商业银行会计风险产生的内部原因分析

1.内部稽核不力

虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设,留下事故隐患。

2.教育滞后，人员素质偏低

近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。

另外，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。

三、防范银行会计风险的对策

在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。鉴于此，笔者认为，防范银行会计风险必须注意以下几个方面：

（一）建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制

首先,应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟,往往使得企业的利益在利用会计系统监督各项业务经营活动的开展、会计风险防范等至关重要的问题上无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在国家控股的前提下,积极稳妥地将国有商业银行推向资本市场,从而优化银行内部治理结构,使会计风险防范获得强劲的原动力。

其次,应改革现行分级分散的会计核算体制,在建立全行统一会计信息系统的基础上,实行大集中、管理型的三级核算新体制，也就是在全行实行总行、大区核算中心、基层分行三级核算主体构成的三级核算制,这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行,但有关的指标计算、数据加工则由大区核算中心来完成,从而可以在保护基层增收节支防范经营风险积极性的前提下,有效防止会计信息被人为篡改,同时它还可以极大地增强会计信息的实效性,减少机构和职能重叠,提高银行服务效率。另外,各商业银行还可以考虑采用基层领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法,从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处,进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。

（二）加强对银行风险的内部会计监督,构建防范银行风险的监督保障系统

要防范银行业的风险,必须健全会计内部控制机制,建立三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度,建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录,以明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务必须实行双签有效的制度,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督,对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查,建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位,要配备工作能力全面的人员担任此职,对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础,通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段,对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系,对于及时发现问题,防范和化解会计风险,将具有基础性的作用。

（三）加强银行会计信息的披露与揭示,提高信息的使用价值

离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表,要充分反映银行表内业务的会计信息,同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息,如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表,以利于评价本期收益质量以及银行资产流动性的信息。要充分披露表外业务信息,改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状,应要求银行编制一张表外业务情况表,增强表外业务的透明度,以全面反映表外业务的潜在风险。另外,由于衍生金融工具存在的巨大风险,有必要改造现有的会计报表模式,对衍生金融工具相关信息也要进行充分披露。

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1.1商业银行会计风险内控制度完善程度不到位。目前，各商业银行都制定了相关关于会计风险的内部管控制度，但这些制度大多，指导性较强，具体操作性较差，不便于实施，再有制度制定的相对滞后，导致一些新的业务的内控规章不完善和健全，不能跟上金融新业务的快速拓展，造成一些业务流程上的不匹配，继而是各部门之间自行处理，使得内部管控制度的执行不到位。流于形式，不能发挥其应有的作用，从而留下隐患，为风险的发生提供了土壤。

1.2会计岗位的各种规章制度执行不到位。当前，各商业银行的会计岗位各个环节都有规章制度，本可以杜绝各种风险的发生，金融犯罪及挪用客户资金等常规案件却时有发生，原因就是会计岗位的各种规章制度是硬指标，必须认真执行，但是一些商业银行只重视经营，重视拓展业务、单纯追求经济指标，而轻视了规章制度的认真执行，如一些重要的岗位的不合理的兼岗、替岗行为，由于有些人员业务能力不熟悉，或会计人员短缺，不能实现有效的轮岗和强制休假制度，从而使岗位之间的相互监督功能下降，留下风险隐患。还有为了追逐利益，留住一些大客户，主动放弃一些原则。

1.3会计岗位人员的责任心不强业务操作不到位。基层领导对工作人员的日常生活工作关心不够，不能做到公平对待，因而使各岗位人员容易闹矛盾。致使工作人员对工作态度不积极主动，责任心不强，缺乏爱岗敬业精神，业务操作应付了事，工作上易出现漏洞。同时还可能受社会不良风气的影响，走上犯罪的道路。

1.4会计岗位人员业务水平不强，风险防范意识不到位。由于一些原因，一些岗位人员得不到良好的培训，或培训时不认真，应付了事，加上学习的自觉性和工作能力有限，还有近些年，金融事业的快速发展，新业务新技术不断出现，导致岗位人员的专业技能下降和工作质量不高。风险防范意识淡薄，即使某些业务有风险时也不能及时发现，不能起到互相监督的作用。

1.5会计检查和内部审计有待加强。近年来，各商业银行都有相关的内部审计、管控的相关制度，但是会计风险依然存在，金融案件时有发生，其主要原因为管理人员没有很好的按照制度执行，对各部门的监督管理职能没有很好的发挥作用，主要由以下因素造成的，一是监督机制不完善，可操作性差。部门之间缺乏监督制约的机制，查处不严厉，造成对风险的评估和整改不彻底。二是内部管控和监督都是由银行本身的机构进行，他的自主性和威严性不强，人员和资源配置不到位，无法有效起到监督管理的作用。三是监管手段落后，随着银行业务电算化的普及，许多业务都是在机器上完成，以前原有的检查手段已不适应现在的要求，而对计算机操作的后台检查管理具有更高的技术性和复杂性，有一定的隐蔽性，导致了监管的弱化。

二、如何对商业因会计产生的进行有效防范

2.1完善和补充并形成完整的实用性强商业银行会计内部控制制度。在现有的内控制度基础上进行完善和补充，结合实际情况制定出，可操作性强，实用并且严谨的管理制度，同时，也要根据业务的不断变化进行调整和补充，形成一个全面的、连续、实用性强的内控制度。

2.1.1员工管理方面。商业银行会计岗位要根据业务量、客户的多少、业务的种类机，要经过测算和实际的运行进行合理的布局、分配，要既能满足业务量的有效完成又要保证能进行合理内部控制。同时严格执行轮岗和休假制度，杜绝兼岗现象，严禁出现“一手清”现象加强会计人员之间的监督制约作用。还要根据会计人员的个人能力、业务素质、工作经验合理的设置业务权限，避免权限过大导致监督困难，造成风险隐患。

2.1.2员工工作制度和业务方面。商业银行内部要严格执行个工作岗位的规章制度和条例。合理的规划各个业务部门职责、职能。避免衔接部分出现缝隙。本着认真负责的态度做好每项工作的审核工作，避免出现纰漏。严格做好印鉴的管理和保存工作，做好保密工作。

2.2员工个人素质培养和提高。

2.2.1加强员工的思想教育，帮助员工解决实际问题，了解员工的想法与动态，提高员工爱岗敬业的精神，增强员工的风险意识和法规意识，提高员工的风险敏感度，避免出现以人情、感情代替规章制度的现象。对有异常的员工要及时了解情况，调整岗位，避免风险隐患。

2.2.2要提高员工业务水平，随会计业务的不断拓展，要定期的组织员工进行岗位培训，并要健全培训体系，强化岗位技能和熟练程度，定期的考核，提高会计人员的中和业务能力，这样才能在工作中避免出现失误，减少风险的产生，对于考核成绩不合格的员工不予上岗。

2.3强化监督和管理的职能。

2.3.1根据商业银行会计岗位的工作特点，每个岗位都可能出现风险，所以监督检查工作要全面，要贯彻始终。认真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要进行认真、细致的督察。对是否具备完备的资料、有关的凭证、帐表等进行严格的审查。同时提高计算机等设备运用能力达，实现计算机后台监控交易及远程进行监控的能力。

2.3.2强化审计监督部门的地位和权威性，保证其独立的监督检查功能，同时也要对审计人员进行业务培训，提高监督审计人员的工作能力和人员素质。

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一、会计信息外部性的产生原因

透过纷繁复杂的经济现象不难发现，会计信息本质上是企业的一项经济资源，能够为特定实体提供未来的经济利益，从而具有私人物品的属性。既然如此，为什么又认为会计信息是一项公共物品，会带来外部性呢？

根据经济学原理，判定一种产品是否为公共物品，主要看其是否具有非竞争性和非排他性。企业向社会公开披露的会计信息具有这两方面的特性，没有向社会公开披露的会计信息则不具备这两方面的特性。因为在企业向社会公开披露其会计信息的过程中，会计信息属性发生了变化，即由“私人物品”转化为“公共物品”，从而不可避免地产生了外部性。而我们现在所指的会计信息，都是由股份有限公司通过招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告以及其他披露文件，向广大投资者、债权人以及其他信息使用者披露的有关公司财务状况、经营成果和现金流量等的信息。会计信息一旦被公司管理当局披露，成为一项公共物品后，任何个人对它的分享或消费，都不会导致信息披露成本的增长，是为非竞争性；要排除其他人对这一公共物品的消费或分享是不可能的，是为非排他性。

二、会计信息外部性的表现形式

会计信息的外部性可分为正外部性（积极的）和负外部性（消极的）两类，其划分取决于个人是否无偿地享有了额外的收益，或者承受了不是他所导致的额外成本。会计信息的正外部性。会计信息的提供者是企业，成本为私人成本（企业付出），而效益却是社会效益，其结果必然引起会计信息被外部使用者无偿使用而导致产权的外溢，产生正外部性。对会计信息的需求方即信息使用者来说，会计信息的披露或供给是必要的。但是，会计信息的生成和披露需要成本，按照“谁受益，谁分担”的配比原则，理论上这些成本应由全体受益者共同分担；而实际上，会计信息一旦披露出来，根本不能阻止和排除那些没有分担成本的信息使用者对它进行消费。这就产生了公共物品的“搭便车”问题。

“搭便车”问题的存在使得会计信息供给不足。根据上述分析，会计信息的这种外部性属于积极的、有利的外部性。虽然从全社会、短期的角度来看，这是有益的，但对于理性的企业来讲，这无疑是有害的。对企业而言，会计信息生成和披露的成本效益之间是不对等的。企业不能从会计信息的提供中充分补偿所消耗的信息生成成本，导致了会计信息的私人价值和社会价值的对立。这种会计信息提供过程中产生的外部性必然引发企业的理，即减少成本付出，降低会计信息质量，降低企业提供会计信息的热情和为保证会计信息质量而付出的努力程度。

会计信息的负外部性。虽然正外部性确实存在，但是考虑到理性经济人的自利特点，外部性更多的表现为负外部性。下面从管理当局、投资者、债权人三方面来探讨会计信息负外部性的表现。

由于委托关系下必然衍生的委托方和方目标函数的不一致性，管理当局往往不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度来衡量会计信息的生成和提供，由此决定提供会计信息的质量。其主要表现形式有：一是故意的负外部性，即管理当局推波助澜、尽情掩饰，从而以牺牲投资者的利益为代价追逐个人的短期效用；二是非故意的负外部性，即管理当局在提供信息的过程中不可避免地带有主观偏见和主观判断，从而生成或过滤掉一些与投资者需求不一致的信息，同样也会影响投资者对信息的使用效果，带来外部性。

同样，由于投资者进行决策需要会计信息，主观上也会对会计信息的质量提出要求，可能出现管理当局按照部分投资者的要求提供会计信息但却导致企业整体和其他投资者受损的情况，或出现信息提供不足或提供过量的情况。

当企业向债权人借入资金后，两者也形成一种委托关系，其目标函数也不一致。债权人作为理性经济人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，会采取诸多措施要求企业提供与还债能力有关的尽可能详细的会计信息。因此，别的投资者和报表使用者不得不根据自己的需要对提供的会计信息重新进行分解、组合。这不仅承担额外的成本，还要花费更多的交易费用。这些就是债务人强加在会计报表其他使用者身上的负外部性。

三、会计信息外部性的内部化过程

既然会计信息供求过程存在着外部性，那么外部性就应该被内部化。若能通过对会计信息产权进行界定或进行恰当安排，使会计信息外部性的影响在很大程度上由企业的利益相关者共同承担，就可形成会计信息外部性的内部化。

但是，由于以下几种因素的制约，会计信息外部性的内部化过程也不是那么容易，仍然存在着无法界定产权的公共领域，导致内部化的无效性。

在企业所有权界定的前提下，即使利益相关者形成了一个利益集团，但不同的利益相关者存在着个人理性的限制。他们在事前预期到高昂的交易费用后，往往不再希望进行会计信息的博弈和界定，而只希望“搭便车”。因此，理性超过了效率，利益集团根本无法形成，产权界定成了一句空话，会计信息的外部性无法得到降低和消除。

会计信息的产权划分也可能存在不合理的因素。所谓会计信息外部性的内部化，就是报表的各方使用者通过博弈来对会计信息进行产权的界定，也就是分配。但是，由于信息的不对称，或者方法、能力的差异，各方使用者可能得到的是与自己要求和愿望不相符的产权。会计信息的各项权利不能分配给最能有效运用它们的利益相关者，也不能促使利益相关者之间形成一种激励，维持一种有利于经济高效运转的分配格局。这样不仅无法消除外部性，还可能适得其反。

四、会计信息外部性内部化的补充和矫正

从以上分析可以看出，只有在交易费用为零或极低以及信息对称这两个假设成立的情况下，才可以形成真正的会计信息外部性内部化，而当这两个假设不成立时，就必须寻求新的途径和方法来克服这种产权界定带来的无效状态。

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2．开展新行政事业单位会计制度交流座谈会。新行政事业会计制度已于2014年1月1日正式施行，新制度与旧制度相比有很大变化。为进一步掌握新制度，加深认识、理解和熟练运用，学会组织召开新制度交流座谈会，邀请全市38个区县财务科长集中进行交流座谈，效果十分明显。

3．倡导学会与学会之间加强交流学习，取长补短。

二、发挥专业特长，促进林业健康发展

为贯彻执行《中央财政林业补助资金管理办法》、《预算法》等法律法规，严控“三公经费”管理，切实加强林业财政专项资金监管，查找问题，提高资金效益，依法依规服务林业发展。一是配合市局，做好有关国家审计检查。重点加强黄奇帆市长经济责任延伸审计、财政存量资金审计、土地出让金延伸审计、全市退耕还林专项资金审计等审计的服务工作。二是配合市局，做好国家林业局相关专项稽查。主要服务好天保、湿地、森林抚育等财政专项资金稽查。三是组织开展行业内审。会同市财政局对局机关及直属单位2012—2013年会计信息质量和部门预算执行情况进行检查;组织开展机关及直属单位2013年财务收支内部审计、2013年特色效益林业专项资金内部审计、2008—2013年油茶产业专项资金内部审计等。

三、以人为本，做好会员服务工作

1．做好新会计从业资格证书换发工作。本着方便会计人员、服务基层的目标，根据市财政局《关于贯彻财政部新旧〈会计从业资格管理办法〉衔接规定的通知》(渝财会［2006］58号)规定，集中更换市本级林业行业内财会人员《会计从业资格证书》和IC卡，指导跨区县财会人员办理从业资格证户籍转移等工作。

2．抓好会计人员继续教育工作。会计人员继续教育是提高会计人员素质的重要手段，是更新知识结构的重要渠道。按照市财政局规定，积极组织行业内财务人员参加网上继续教育，参训人员覆盖率为100%。

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一、管理型会计信息系统的发展现状

随着经济的迅速发展和加强内部管理的需要，银行业对会计的要求已从简单的事后算账、报账转变到参与经营管理、对企业经营管理活动实施控制和考核上来。会计职能的内涵和外延发生了深刻的变化，反映和监督已不能完全概括会计的全部职能，参与决策、实施控制和考核正成为会计新的职能。这种内部管理的需要和会计职能的转变成为管理型会计信息系统发展的内在动力，但目前管理型会计信息系统在实践中的应用大多还停留在探索阶段，尚未构成一个完整的应用系统体系。其存在的问题：一是系统功能较单一，大多只是简单地报表查询、汇总以及财务比率分析。二是系统提供的信息大多是货币性信息，而一些重要的非货币性信息（如：资产质量、风险控制、客户关系等）不能及时披露。三是系统缺乏丰富的数据分析工具，不能有效地支持管理决策的制定。四是系统需求的提出、实际开发和应用不统一，基本上是各部门各自为政，均从本部门的管理需要和角度出发来进行系统的开发和设计，存在着数据来源多头、数据格式不一、功能单一重复且各部门的系统数据不能充分共享、造成资源浪费的情况。

而核算型会计信息系统却发展迅速，从20世纪70年代的单机处理到80年代各类柜面业务处理系统和会计报表处理系统的应用，从90年代各行全国联网系统和多元化自助服务系统的广泛应用到目前以数据大集中为标志的各业务处理系统操作平台的统一集成以及在此基础上的相关数据库的建设。截至目前，核算型会计信息系统已发展成具备事前审批、事中控制和事后监督功能的一个比较完整的应用系统。但管理型会计信息系统的建设却一直进展缓慢，没有重大突破，学术界对何谓“管理型”也一直争议颇多。下面笔者将具体说明造成这种情况的原因，并从管理的本质出发对管理型会计信息系统体系的构建进行探讨。

二、构建管理型会计信息系统的理论基础

笔者以为，核算型会计信息系统之所以发展迅速并能很快地被推广应用，主要是因为它有明确的理论依据——复式记账理论，系统采用的核算方法（即对数据的分类依据）与传统手工会计记账基本一致，而且金融企业会计制度对披露会计信息的财务会计报告格式也都有比较明确的规定。因此以复式记账为理论基础，以对外披露会计信息为目标，核算型会计信息系统开发起来得心应手，相比之下管理型会计信息系统进展缓慢的主要原因是：

首先，理论上人们对于“管理”这一概念含糊不清，对于以何种管理思想、管理理论为开发依据，无论是学术界还是软件开发行业一直没有形成一致的看法，而这关系到管理型会计信息系统的开发设计思路问题。

其次，在实践中不同规模、不同经营范围的银行（包括同一银行内部不同部门）管理风格不同，要求系统提供的管理信息内容也不同，要求辅助决策的程序不同，这种需求的多样性也给管理型会计信息系统的开发增加了难度。

因此要想构建一个有效的管理型会计信息系统首先要有一个科学的理论作指导，要寻找一个科学的理论必须要先弄清楚管理的本质。自泰罗和法约尔开创管理学以来，学术界对“管理”的定义一直是众说纷纭，如：“管理就是研究系统运行的规律，据此组织系统的活动，使系统不断呈现出新的状态”：“管理就是实行计划、组织、协调、控制的过程”：“管理的本质是决策，或者说是围绕着决策的制定和组织实施而展开的一系列活动”。上述观点从不同角度描述了管理的特征，笔者以为最后一种观点最能体现管理的本质——即决策理论学派代表人赫伯特。西蒙提出的“管理就是决策”。西蒙的主要观点如下：

（一）管理就是决策，决策贯穿于企业整个管理过程。决策是组织及其活动的基础。组织是作为决策者的个人所组成的系统，组织的全部活动就是决策活动，对这种活动的管理实质上就是制定一系列决策，如制定计划的过程是决策；组织设计、机构选择、权力的分配属于组织决策；实际同计划标准的比较、检测和评价标准的选择属于控制决策等。总之，决策贯穿于企业管理活动的各个方面和全部过程。

（二）决策过程。决策并非是一些不同的、间断的瞬间行动，而是由一系列相互联系的工作构成的一个过程。这个过程包括四个阶段：第一，情报活动——探查环境，寻求制定决策的条件。第二，设计活动——创造、制定和分析可能采取的行动方案。第三，抉择活动——从可资利用的方案中选出一个适宜的特别行动方案。第四，审查活动——对过去的抉择进行评价。一般来说，上述四个阶段是顺序进行的，而实际执行过程中则要更复杂，在制定某一特定决策的每个阶段，其本身就是一个小范围的决策制定过程。

（三）程序化决策和非程序化决策。西蒙把企业的管理活动分为两类：一类是例行活动，即一些重复出现的工作。有关这类活动的决策是经常反复的，而且有一定的结构，因此可以建立一定的决策程序。每当出现这类工作或问题时，就可以利用既定的程序来解决，这类决策活动叫程序化决策。另一类活动是非例行活动，不重复出现的，如新产品的开发、产品结构的调整等。这类问题在过去尚未发生过，或因为其确切的性质和结构极其复杂，或因为其确切的性质和结构捉摸不定，但因为其十分重要而需要用现裁现做的方式加以处理。解决这类问题的决策叫非程序化决策。

根据西蒙的决策理论，银行的日常管理活动（主要包括经营战略的制定、财务计划的制定、决策的执行、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等等）可划分为程序化决策活动和非程序化决策活动两大类。其中经营战略的制定通常关系到银行未来生存与发展的经营方向问题，且将会随着经济环境、竞争态势、技术、组织等因素的变动而变动，而这些因素很多又是事先无法精确预测的，没有一个固有的程序来遵循，更多地需要决策者的判断、直觉和创造。因此经营战略的制定通常属于决策理论中的非例行活动，一般由高层管理者（主要指总、省行的行长）制定，实行的是非程序化决策。而财务计划的制定、业绩的评价、风险的控制和管理、盈利能力分析等管理活动通常是常规性的、反复性的、且结构比较清晰明确，可以使用一些简单的数学分析模型来解决，这些管理活动则属于决策理论中的例行活动，一般由中层管理者（各业务部门的经理）制定，实行的是程序化决策。至于前台营业网点及其主管部门的业务活动则属于决策的执行活动，决策执行的结果将通过会计核算系统进行反映。从经营战略、战术计划的制定到决策的执行，到事后盈利能力分析和业绩的评价，最后形成一个完整的决策过程。三、管理型会计信息系统的体系构建

根据西蒙的决策理论，一个企业组织的全部活动就是决策活动，一个完整的决策活动包括情报、设计、抉择和审查活动。因此构建一个完整的管理型会计信息系统应站在企业全局的高度，不仅要满足中层管理者们日常程序化决策活动的需要，也要满足高层管理者们非程序化决策活动的需要；不仅要满足事后的财务分析、业绩评价，更要满足事前的市场预测、风险预警及战略、战术计划的制定。一个完整的管理型会计信息系统要保证每个主要管理人员都能收到有用的数据信息和主要业绩指标，通过这些信息和指标能够帮助他们提高工作效率，对其负责的工作管理得更好，且随着机构管理层次的逐级下降能够提供越来越详细的管理信息。

（一）系统目标：辅助管理者决策、强化内部管理、合理利用经济资源、提高经济效益。

（二）服务对象：银行内部中高层管理者

（三）数据源：包括内部和外部。内部数据源主要为会计核算系统反馈的经营数据和其他业务处理系统（如：人力资源管理系统、信贷管理系统等）中的相关数据。外部数据源为同行业竞争对手的主要经营数据、竞争战略、市场份额、重要客户的分布、贡献及经营状况等。

（四）系统功能结构。如下图所示：

1.知识库：该模块主要是为中高层管理者制定决策时提供丰富的相关知识的支持。知识库主要包含政府、监管部门等的重要文件、本行的重要规章制度、同行业竞争对手的发展战略、主要经营数据、主要产品和市场份额、重要客户的分布以及需求等内容。随着时间的推移知识库将不断更新，以便更有效地支持决策。

2.模型库：该模块主要是为中高层管理者制定决策，进行盈利预测、风险控制等管理活动时提供丰富的数学模型支持，如：投资决策模型、趋势分析模型、线性（曲线）回归分析模型、风险评价模型等。为便于用户操作，模型库在系统中可设计成模型字典，用户通过浏览模型字典选择不同的数学模型，系统再调用该模型相应的子程序进行运算分析。

3.经营计划模块：该模块的主要功能是帮助银行中高层管理者制定本企业未来发展目标的战略计划和战术计划。战略计划的制定如前所述属于决策活动的非例行活动，通常关系到企业未来3到5年的发展目标，制定过程中考虑因素较多，更多地需要决策者的判断、直觉和创造，这是一个参与人员最多、需要反复讨论、反复修改的复杂过程，因此就要求系统能够提供一个良好的人机对话环境，如可采用问答式、图表式或菜单式来引导管理者制定出未来发展目标（即市场计划、产品计划、经营计划和危机处理计划）。战术计划是战略计划的具体实施和补充，属于决策活动中的例行活动，一般由计划制定小组中的各部门根据总体战略计划制定本部门一个年度内需要实现的市场、产品和经营计划（经营计划又包括资产负债计划、收入计划、费用计划和资本支出预算）。战略计划和战术计划的制定很大程度上依赖业绩评价、盈利预测以及知识库等模块的支持程度，在具体系统设计过程中，还应注意以下两个因素：

一是要注意吸收新的管理思想。例如：在竞争战略管理方面澳大利亚新南威尔士大学的克利斯。斯泰尔斯（ChrisStyles）提出的“战略车轮”方法，该方法通过8个步骤（即1.目前的绩效；2.本行的产品优势；3.竞争对手状况；4.进行目前的行业典范分析；5.预测未来5年内本行业发展趋势；6.分析未来5年内客户的需求；7.确定发展战略目标；8.进行新业务、新产品的设计，确定盈利目标）来综合分析本企业所面临的优势、劣势、机会和威胁，最终确定发展目标，该方法对于开发创新竞争战略就很富有启发性。

二是要注意吸收新的信息技术。该模块的设计应充分借鉴决策支持系统的部分设计思路，特别是要注意借鉴、吸收近年来人类对人工智能、计算机神经网络技术方面的研究成果。

4.盈利能力分析模块：该模块是众多管理决策中的核心部分，主要包括成本计算、盈利分析以及盈利预测三大子模块。其中成本计算是盈利能力分析的基础，该模块负责收集各项支出、费用和数量数据，并向特定的成本对象（如各项产品）进行分配，如：活期存款产品的成本就包括账户维持成本、每笔交易成本等内容。盈利分析则使用成本计算模块产生的数据，与收入相对比形成盈利能力报告，该报告可以按机构、按产品、按客户进行分类统计，盈利分析结果也将为业绩评价提供重要的评价数据。盈利预测模块主要是在考虑历史盈利状况、战略计划目标、市场变化等因素对未来的盈利情况进行预测，预测时可使用模型库中的趋势分析模型、线性回归分析模型等数学工具来进行，预测结果可作为制定下年度战术计划和未来战略计划的依据。

5.业绩评价模块：该模块定期对各责任中心（可按机构、按产品、按客户）的经营计划执行情况、经营成果进行分析与评价，找出完成或未完成计划目标的主客观原因，为对责任中心的奖惩考核提供依据，其主要包括评价方案、财务业绩和营销业绩三大子模块。评价方案为管理者提供了各责任中心主要考核指标的评价标准，如：给出每一考核指标的权重系数、根据计划完成情况进行打分、综合打分的算法等等。财务业绩主要是对本企业盈利能力、流动性、资本充足性等货币性信息指标的评价。营销业绩主要是对新增贷款、新增存款及所占市场份额、贷款质量等非货币性信息指标的评价。无论是财务业绩评价还是营销业绩评价，评价时除了同计划目标相比，还要同历史经营成果、同竞争对手经营成果相比，才能全面、客观地反映本企业的整体经营状况。

6.风险控制管理模块：该模块主要是对银行面临的各种风险进行衡量、监控并提供预警信息。银行是高风险的经营行业，在追求盈利最大化的同时如何降低、控制风险也是银行日常经营管理中的一项重要工作。银行面临的风险主要有利率风险、流动性风险、资本充足性风险、信用风险、外汇买卖风险和营业风险等六种风险，对不同的风险可通过不同的比率指标来衡量。其中控制目标子模块负责定义管理者对各种风险管理的预期比率指标，风险监控子模块负责对各项比率指标进行计算并与预期比率指标对比分析，如发现风险向不利方向波动，系统将提示预警信息报告。此外对于利率风险、流动性风险、资本充足性风险等涉及资产负债管理的风险控制，系统还提供一些专用的数学模型进行分析控制，例如：利差管理模型、缺口管理模型、持续期分析模型和资产配置模型等。

四、结束语

本文仅对管理型会计信息系统的体系构建提出了一些粗略的设想，真正开发起来还有很多具体问题需要考虑，如需要统筹考虑不同部门的信息需求、不同管理级次的用户权限设置、与其他系统的数据转换和加工、输出管理信息报告的格式等等。但笔者以为，核算型会计信息系统以复式记账理论为基础得到了飞速的发展和应用，管理型会计信息系统的开发与设计如以决策理论为依托，抓住管理的本质规律，也将会走人一个新天地。

参考文献：

[1]赫伯特。A.西蒙。管理决策的新科学[M].北京：中国社会科学出版社，1982.

[2]赵瑞安。西方银行管理理念[M].北京：企业管理出版社，2003.