企业内部管理论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇企业内部管理论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

Abstract:Asabusinessmanagementsystem''''sinsub-system---internalcontrol,producesfromituntilnow,hasexperiencedhasdevelopedandconsummatestwostages.Byitshistoricaldevelopment,maydiscoverthattheinternalcontroltheproductionandthedevelopmenthaveitsprofoundroot,namely:Economicalrootandsocialroot.

keyword:Inenterprise;Internalcontrol;Controltheory;Controlenvironment;Riskassessment

一、内部控制产生与发展的历史回溯

20世纪40年代以后，内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展，内部控制完成了其主体内容的构建，其各项构成要素和控制措施也零星可见，散布于企业各项管理制度和实务中，但未从理论上进行总结，把内部控制当作管理的附属。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的特别报告中，承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月，该委员会的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，对内部控制的定义重新进行了表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。进入20世纪80年代以后，内部控制理论的研究又有了新的进展，西方学术界在对内部控制理论进行研究时，亦已认识到内部会计控制和内部管理控制的不可分割性和相互联系性，但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月AICPA的《审计准则公告第55号》，规定从1990年1月起以文告取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出：“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素，即控制环境、会计制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后，由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“发起组织委员会”（简称为COSO）报告《内部控制———整体框架》。1996年美国注册会计师协会发《审计准则公告第78号》，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》。公告中指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程。旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标提供保证。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。

纵观内部控制的产生和发展历史轨迹，其理论和概念的演变就本质而言，可以分为两个阶段，即形成阶段和发展与完善阶段。20世纪80年代前，人们对内部控制的认识源于内部牵制的理论假设，这一阶段的特点为：在企业内部形成了比较系统的内部控制措施、程序和方法，基本上形成了业务处理程序化、业务分工标准化、企业员工间协作与制约制度化，以及与经营目标关联化的理论格局。另一方面，我们也可以发现这一理论在于以内部会计控制为主，重点集中在如何防弊纠错上，使内部控制在面对企业管理实际时显得过于消极和狭窄。鉴于此，20世纪80年代以后，受系统论、控制论等理论的影响，以及90年代信息产业和高风险行业兴起的冲击，学术界对内部控制的研究发生了较大的变化，具体表现为内部控制结构和内部控制整体框架两种观点。虽然二者存在有一定的差异，但这一阶段的理论特点则反映了人们对内部控制研究重点的转移，即逐步从一般向具体深化，并将内部控制“要素化”，体现了内部控制源于管理阶层的经营方式与管理过程相结合的特点。

二、内部控制理论形成与发展的根源

（一）控制论、信息论和系统论等自然科学理论是企业内部控制建立的方法论

20世纪40年代起，特别是第二次世界大战结束以后，科学技术的迅速发展，引起了生产技术的空前提高，其结果导致了生产迅速增长。一方面跨国公司大量涌现，形成了跨越地域的经济垄断集团；另一方面，由于企业规模扩大，内部职能部门增加，更需要从企业内部进行协调，以达到节约资源、防止差错和舞弊、提高经营效率等经营目标。因此，在客观上要求企业建立包括组织机构、业务程序等在内的自我控制和自我调节机制。而此时的控制论、信息论和系统论等自然科学的形成恰好为内部控制的建立提供了理论上和实践上的支持。就控制论而言，它是一种研究由各种耦合元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学，尤其是以研究系统和经济过程如何发挥其功能、如何控制经济过程为目的的经济控制论，成为内部控制的理论依据之一。这是因为内部控制理论在研究每个具体组织的内部经营管理过程，研究每个单位如何发挥它们应有的管理功能及如何对管理过程进行有效调节和控制时所设立的自我调节、自我控制机制和控制的方法与手段，正是依照控制论的一般原理。产生于20世纪40年代末的信息论也是内部控制的理论基础。从信息论的角度分析，控制实质上就是一个通过收集、筛选、加工、传输的信息反馈的过程，以指导物流和资金流，按预定目标运行的有效调控机制，其中信息是控制的源泉和依据。它的真实性、及时性是内部控制有效性的关键因素之一。系统论的诞生，不仅在自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果，而且给人带来了新的思想观念，引起了管理方式的巨大变化。依照这一理论观点，把企业当作一个由相互联系、相互依存的若干要素组成的系统，而内部控制则是这一管理系统中的一个子系统。

（二）审计方法的改变和审计人员法律责任的增强是内部控制理论发展的推进器

在审计发展的初期，审计方法主要采取详细审查，详细检查企业全部会计凭证，计算复核所有账户余额，进行账证、账账核对。但随着企业规模的日益扩大，业务活动日趋繁杂，无疑于对传统的审计方法形成了极大的挑战，因此抽样审计的方法便应运而生。抽样审计方法的使用，在一定程度上缓解了日益增加的审计任务带来的难以进行详细审计的问题，但却带来了由于审计人员主观判断而形成的审计结论可信度下降的现实情况。另外，如前所述，在两权分离的情况下，企业净资产的拥有者（投资者和债权人）迫切要求企业管理阶层提供真实可靠的信息。为此，许多国家从法律法规的层面上来督促企业外部审计人员更加注重内部控制的审查，一系列案件的发生和有关法令的颁布，在增强审计人员法律责任的同时，也使企业注重自身内部控制制度的建设，以尽量避免注册会计师拒绝接受委托审计或提出保留性的审计意见。

（三）委托理论是内部控制理论发展和完善的内在根源

按委托理论涉及的领域来分析，它主要研究企业内部的一种契约关系。在这种契约下，人根据委托人的委托，在其授权范围内，以人的名义进行相应的活动。从这一理论形成的现实背景可以看出，资本原始积累的完成，企业从个体业主形式转向合伙制，最后变成公司制形式，是委托———这一问题产生的源头；生产社会化程度提高，资本高度聚集和经营职能的高度专业化为其产生创造了条件；企业生产规模不断扩大，投资主体多元化，以及财产所有权与经营权相分离，是该理论最终形成的内在原因。从企业总体发展的趋势及实际运行的效果来看，公司制企业是一种最高的企业组织形式，即，投资人或股东将企业资产的经营活动权交由经营管理阶层承担，财产所有权和经营权，特别是它们与控制权的分离，使委托———关系存在成为必然。可见，企业作为一张由各利益相关者组成的契约组织，是多种委托———关系的集合，为使企业持续稳定地发展下去，建立健全一个有效的内部控制系统是解决不利选择和道德风险问题的内部机理。企业内部控制建设的实践也证实了委托理论是其发展和完善的内在根源。

（四）政府是内部控制发展的主要推动者

从内部控制发展的实际情况看，之所以如此迅速，除企业内部管理要求的一系列因素外，政府是推动其发展的一种主要外部力量。20世纪70至80年代，美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。如1977年的《反国外行贿法案》中规定了每个企业应建立内部控制制度；针对80年代美国出现的一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件，招致了国会一些议员对财务报告制度提出了质疑，其中所关注之一，是上市公司的内部控制的恰当性。为此，成立了“反对虚假财务报告委员会”。该委员会的目标之一，就是增加内部控制标准和指南，其工作成果就是著名的COSO报告。从报告的内容来看，既对以往内部控制定义进行了修正，又为设计更广泛的内部控制系统提供了指南。我国政府于1996年12月，由财政部了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，以及1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》等一系列规定和通知，在推动企业加强内部控制建设实践的同时，也大大地推动了内部控制理论发展和完善的进程。

参考文献

[1]高建兵。委托关系与会计控制权浅论[J].财会月刊，2000（4）。

[2]马崇明，贾成。论现代企业内部控制理论与实务的发展与完善[J].当代财经，2000（12）。

[3]史金平。现代企业的委托[J].经济史，2000（2）。

[4]吴水澎，陈汉文，邵贤弟。论改进我国企业内部控制[J].会计研究，2000（9）。

[5]李风鸣，韩晓梅。内部控制理论的历史演进与未来展望[J].审计与经济研究，2001（7）。

篇2

企业性质的不同，危险源则有所不同，但都不外乎三个方面：一是人的因素影响而产生的危险源，如违章操作等；二是环境因素带来的危险源，高温天气，野外作业人员易发生中暑，易燃易爆物品存放的地方，易发生火灾等；三是设施设备运行中可能发生的危险源。比如使用电梯、电开水器、天然气锅炉等设备，可能发生电梯挟人、坠落，电开水器漏电、烫人，天然气漏气、失火、爆炸事故。因此要对以上三个方面的危险源进行认真细致地排查辨识，确保不缺项不漏项，这是做好安全管理的基础。

2.对危险源进行风险评估

按照危险源发生的可能性大小（即：可能发生、基本不可能、极不可能）、发生事故造成危害损失的严重程度（轻度伤害或损失、中度伤害或损失、重度伤害或损失）、风险等级（可忽略风险、可容许风险、基本可容许风险、基本不可容许风险，不可容许风险），对风险等级进行划分。

3.根据风险等级，制定风险控制措施

对可忽略的风险，可不采取防控措施；对可容许的风险、基本可容许风险应有相应的控制措施或管理目标方案加以防控；对基本不可容许风险应作为管理目标，制定专项控制措施并加强运行控制，对不可容许风险还要制定应急预案。

二、安全管理的手段及方法

1.必须建立健全制度，层层落实责任

安全制度、规定是企业内部员工的行动准则，是实施安全管理的依据，企业应根据自己的实际，制定确保企业内部安全生产的各项规定和办法。比如，企业防火管理办法、安全生产管理办法、用电管理办法等。其次应贯彻“谁主管，谁负责”的原则，企业内部层层签订安全目标责任书，把安全责任真正落到实处。

2.必须形成和保持常态化的安全管理高压态势

一是领导高度重视。要始终坚持“安全是企业永恒的主题、永远的责任”的主导思想，把安全与生产经营放在同等重要位置。二是健全安全管理体制。班组要有安全员、安全小组长，部门要有安全管理员、管理小组长，企业要有安全管理部门或安全专干、单位要有安全领导小组。各层次的安全管理机构应连接紧密并认真履行各自职责。三是不断强化安全教育和培训。安全教育要常搞，安全警钟要常鸣，不断提高员工的安全意识，变企业抓安全为员工“人人想安全、人人要安全、人人落实安全”的自觉行动。杜邦公司之所以能长久保持安全管理的高压态势，首先，在人事管理上保持着安全的高压态势，该公司在聘用员工的合同中就明确规定，只要违反操作规程，随时可以被解雇。让每位员工从参加工作的第一天就意识到公司对安全的重视程度和高压态势；其次，在日常的管理中保持着对安全的高压态势，明确所有的安全事故是可以预防的安全理念，要求从高层到底层都要有这样的信念，采取一切可能的方法防止和控制事故的发生，同时要求各级管理层对各自安全负总责；此外，在安全培训上保持着高压态势，要求对所有的操作都要进行严格的培训，每位员工都要接受安全培训。正是杜邦公司对安全管理的这种长效机制，才使得企业取得了显赫的安全业绩。

3.必须形成和实施技防、人防、物防三位一体的安全管理体系

技防，就是运用现代技术手段实施安全管理。如消防用的火灾自动报警系统、自动喷淋灭火系统；安全防范用的红外摄像、报警、电子围栏等。人防，就是建立高素质的群防队伍。物防，就是配备相应的安全管理设备，以实施强有力的管理。如应配备防火用的防毒面具、耐高温的防火服、消防专用逃生绳、救援用的液压钳、切割设备，防恐用的电警棒、钢管、木棒、盾牌，巡逻用的电动巡逻车等，有条件或有特殊要求的单位，可配备更全更好安防设备。随着技术经济的飞速发展，过去仅靠人防实施的简单安全管理，已不能适应现代新形势的要求，必须建立新技术下的安全监管系统。技防是基础，人防是关键，物防是保障，三者必须融为一体，才能实施有效地企业内部安全管理。

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现阶段，某些企业对于资金的管理方式还比较落后，致使对资金的控制能力严重不足，进而造成企业对资金的使用效率不够高，给企业的经营活动带来了消极的影响。主要体现在以下两个方面：一方面，企业没有建立统一的资金管理体系，使得企业在办理各种业务时，对相关的资金流动程度没有进行统一管理，缺乏有效监管、监督，面临较大的风险。另一方面，企业在内部资金管理中没有合理地运用现代科技手段，有的企业甚至还存在用手工进行记账的现象，信息化程度较低，进而使得对相关财务数据的分析和处理不及时；另外有的企业仅仅是借助相关的账务分析和处理软件，缺乏对票据和现金等的分析处理，因为没有建立统一的资金管理体系，使得企业对资金的管理制度没有形成统一的营运方式，同时相关的管理人员在对资金进行管理时效率不够高。[1]

（二）企业经营性资金不足以及缺乏资金风险管理

企业经营性资金不足主要由于对固定资产的投入比例过大，导致日常运转的资金较少；再加之企业需要不断地扩张，相对应的就需要更多的流动资金，而企业不能及时提供所需要的流动资金，同时对流动资金也不能进行及时的补充，这就给企业的经营、生产带来不利的影响。另外，现阶段还存在一些企业不重视企业资金风险管理，没有建立相关的财务管理制度、账户管理凌乱等，对于企业的资金流动，不根据企业的现实状况进行合理地运用，这就导致企业的资金出现不必要的损失。

（三）企业内部资金管理意识不强，缺乏相关的管理制度

企业内部资金管理缺乏科学、合理以及有效的制度和模式的主要原因是：企业对内部资金管理意识不够强。企业要进一步的发展和运营，就需要运用科学的方法对资金的使用和所需的流动资金进行分析、研究，积极地寻找满足自己企业运营、使用以及筹集的资金计划和方式。[2]企业资金链在什么情况下能顺利连接、顺利连接的情况下如何才能顺利地运转以及怎样保持企业持续盈利等等，这些都是企业内部资金管理亟需研究、解决的问题。

二、加强企业内部资金管理应该采取的措施

（一）企业内部建立健全资金预算管理体系

企业内部预算管理的重要组成成分是资金预算，它也是在事前对资金的运用、流动等进行有效地控制。在企业内部资金管理过程中，对现金流进行预算，使得把企业内部各个生产、经营活动转成现金收支，给企业的经营计划和战略制定有积极地影响。另外，运用现金流进行预算，可以对企业日常生产、经营活动中的资金使用、流动等情况进行合理地规划，切实保证企业生产、经营活动的良好运转，从而为实现企业制定的经营目标奠定良好的基础。

（二）建立风险分析机制和预警机制，促进现金流管理

企业内部资金管理过程中，对于现金流在管理中存在的风险和不足要通过企业内部的识别和审计方式进行发现，以便采取有效地措施校正存在的问题，补充事前、事中对企业内部资金管理和控制的不足。[3]同时，还应该对现金流创建满足本企业的预警机制，设定相关的预警标准，以便及时有效地对现金进行预警；参照国内外对企业现金流管理的方法，再根据本企业的实际情况，创建适合本企业发展的管理方式，有效地解决现金流出现的各种问题。另外，在建立风险分析机制和预警机制的基础上，对现金流的管理流程和相关制度的建立有积极地影响，可以更好地进行事中控制，比如：投资项目的评估流程、各个业务的付款流程、备用资金的借用流程以及对流动资金的指出流程等环节；而在制度方面，比如有：信用的赊销制度、应收账款相关的管理制度等。同时，还需要把以上的各种流程和制度与相关的管理人员相联系，作为他们绩效考评的参考，便于流程和制度的开展。

（三）提升企业内部资金管理的意识

对于企业的现金流，不要局限于了解、认识的基础上，内部资金管理主要是事后进行分析，缺乏在事中进行控制，同时也缺乏在事前进行相应地安排、预测。只有当一些企业面临资金困难，比如当缺乏资金购买原材料、给工人没钱发工资等情况时，相关的管理人员才会意识到现金的关键性。所以，企业内部资金管理过程中，就应该从思想上对现金流进行重视。

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一、内部控制产生与发展的历史回溯

20世纪40年代以后，内部控制实践与理论得到了广泛的应用与突飞猛进的发展，内部控制完成了其主体内容的构建，其各项构成要素和控制措施也零星可见，散布于企业各项管理制度和实务中，但未从理论上进行总结，把内部控制当作管理的附属。1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的特别报告中，承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项。1958年10月，该委员会的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》，对内部控制的定义重新进行了表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。进入20世纪80年代以后，内部控制理论的研究又有了新的进展，西方学术界在对内部控制理论进行研究时，亦已认识到内部会计控制和内部管理控制的不可分割性和相互联系性，但重点逐步从一般含义向具体内容深化。这一变化的标志是1988年4月AICPA的《审计准则公告第55号》，规定从1990年1月起以文告取代1972年的《审计准则公告第1号》。该公告的颁布和实施是内部控制理论研究的突破性成果，它首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。指出：“企业的内部控制结构包括为提供企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”并明确解释了内部控制结构的三要素，即控制环境、会计制度、控制程序及它们的具体内容。20世纪90年代后，由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“发起组织委员会”（简称为COSO）报告《内部控制———整体框架》。1996年美国注册会计师协会发《审计准则公告第78号》，全面接受COSO报告的内容，并从1997年1月起取代1988年的《审计准则公告第55号》。公告中指出内部控制是由一个企业董事会、管理阶层和其他人员实现的过程。旨在为实现经营的效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标提供保证。将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。

纵观内部控制的产生和发展历史轨迹，其理论和概念的演变就本质而言，可以分为两个阶段，即形成阶段和发展与完善阶段。20世纪80年代前，人们对内部控制的认识源于内部牵制的理论假设，这一阶段的特点为：在企业内部形成了比较系统的内部控制措施、程序和方法，基本上形成了业务处理程序化、业务分工标准化、企业员工间协作与制约制度化，以及与经营目标关联化的理论格局。另一方面，我们也可以发现这一理论在于以内部会计控制为主，重点集中在如何防弊纠错上，使内部控制在面对企业管理实际时显得过于消极和狭窄。鉴于此，20世纪80年代以后，受系统论、控制论等理论的影响，以及90年代信息产业和高风险行业兴起的冲击，学术界对内部控制的研究发生了较大的变化，具体表现为内部控制结构和内部控制整体框架两种观点。虽然二者存在有一定的差异，但这一阶段的理论特点则反映了人们对内部控制研究重点的转移，即逐步从一般向具体深化，并将内部控制“要素化”，体现了内部控制源于管理阶层的经营方式与管理过程相结合的特点。

二、内部控制理论形成与发展的根源

（一）控制论、信息论和系统论等自然科学理论是企业内部控制建立的方法论

20世纪40年代起，特别是第二次世界大战结束以后，科学技术的迅速发展，引起了生产技术的空前提高，其结果导致了生产迅速增长。一方面跨国公司大量涌现，形成了跨越地域的经济垄断集团；另一方面，由于企业规模扩大，内部职能部门增加，更需要从企业内部进行协调，以达到节约资源、防止差错和舞弊、提高经营效率等经营目标。因此，在客观上要求企业建立包括组织机构、业务程序等在内的自我控制和自我调节机制。而此时的控制论、信息论和系统论等自然科学的形成恰好为内部控制的建立提供了理论上和实践上的支持。就控制论而言，它是一种研究由各种耦合元素组成的系统的调节和控制的一般规律的科学，尤其是以研究系统和经济过程如何发挥其功能、如何控制经济过程为目的的经济控制论，成为内部控制的理论依据之一。这是因为内部控制理论在研究每个具体组织的内部经营管理过程，研究每个单位如何发挥它们应有的管理功能及如何对管理过程进行有效调节和控制时所设立的自我调节、自我控制机制和控制的方法与手段，正是依照控制论的一般原理。产生于20世纪40年代末的信息论也是内部控制的理论基础。从信息论的角度分析，控制实质上就是一个通过收集、筛选、加工、传输的信息反馈的过程，以指导物流和资金流，按预定目标运行的有效调控机制，其中信息是控制的源泉和依据。它的真实性、及时性是内部控制有效性的关键因素之一。系统论的诞生，不仅在自然科学和社会科学等领域结出了累累硕果，而且给人带来了新的思想观念，引起了管理方式的巨大变化。依照这一理论观点，把企业当作一个由相互联系、相互依存的若干要素组成的系统，而内部控制则是这一管理系统中的一个子系统（二）委托理论是内部控制理论发展和完善的内在根源

按委托理论涉及的领域来分析，它主要研究企业内部的一种契约关系。在这种契约下，人根据委托人的委托，在其授权范围内，以人的名义进行相应的活动。从这一理论形成的现实背景可以看出，资本原始积累的完成，企业从个体业主形式转向合伙制，最后变成公司制形式，是委托———这一问题产生的源头；生产社会化程度提高，资本高度聚集和经营职能的高度专业化为其产生创造了条件；企业生产规模不断扩大，投资主体多元化，以及财产所有权与经营权相分离，是该理论最终形成的内在原因。从企业总体发展的趋势及实际运行的效果来看，公司制企业是一种最高的企业组织形式，即，投资人或股东将企业资产的经营活动权交由经营管理阶层承担，财产所有权和经营权，特别是它们与控制权的分离，使委托———关系存在成为必然。可见，企业作为一张由各利益相关者组成的契约组织，是多种委托———关系的集合，为使企业持续稳定地发展下去，建立健全一个有效的内部控制系统是解决不利选择和道德风险问题的内部机理。企业内部控制建设的实践也证实了委托理论是其发展和完善的内在根源。

（三）审计方法的改变和审计人员法律责任的增强是内部控制理论发展的推进器

在审计发展的初期，审计方法主要采取详细审查，详细检查企业全部会计凭证，计算复核所有账户余额，进行账证、账账核对。但随着企业规模的日益扩大，业务活动日趋繁杂，无疑于对传统的审计方法形成了极大的挑战，因此抽样审计的方法便应运而生。抽样审计方法的使用，在一定程度上缓解了日益增加的审计任务带来的难以进行详细审计的问题，但却带来了由于审计人员主观判断而形成的审计结论可信度下降的现实情况。另外，如前所述，在两权分离的情况下，企业净资产的拥有者（投资者和债权人）迫切要求企业管理阶层提供真实可靠的信息。为此，许多国家从法律法规的层面上来督促企业外部审计人员更加注重内部控制的审查，一系列案件的发生和有关法令的颁布，在增强审计人员法律责任的同时，也使企业注重自身内部控制制度的建设，以尽量避免注册会计师拒绝接受委托审计或提出保留性的审计意见。

（四）政府是内部控制发展的主要推动者

从内部控制发展的实际情况看，之所以如此迅速，除企业内部管理要求的一系列因素外，政府是推动其发展的一种主要外部力量。20世纪70至80年代，美国政府通过一系列措施推动内部控制的实施。如1977年的《反国外行贿法案》中规定了每个企业应建立内部控制制度；针对80年代美国出现的一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件，招致了国会一些议员对财务报告制度提出了质疑，其中所关注之一，是上市公司的内部控制的恰当性。为此，成立了“反对虚假财务报告委员会”。该委员会的目标之一，就是增加内部控制标准和指南，其工作成果就是著名的COSO报告。从报告的内容来看，既对以往内部控制定义进行了修正，又为设计更广泛的内部控制系统提供了指南。我国政府于1996年12月，由财政部了《独立审计具体准则第9号———内部控制和审计风险》，以及1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融机构内部控制的指导原则》等一系列规定和通知，在推动企业加强内部控制建设实践的同时，也大大地推动了内部控制理论发展和完善的进程。

参考文献：

[1]高建兵。委托关系与会计控制权浅论[J].财会月刊，2000（4）。

[2]马崇明，贾成。论现代企业内部控制理论与实务的发展与完善[J].当代财经，2000（12）。

[3]史金平。现代企业的委托[J].经济史，2000（2）。

[4]吴水澎，陈汉文，邵贤弟。论改进我国企业内部控制[J].会计研究，2000（9）。

[5]李风鸣，韩晓梅。内部控制理论的历史演进与未来展望[J].审计与经济研究，2001（7）。

[6]周晓蓉。我国内部控制理论与实践探讨[J].财经理论与实践，2002（7）。

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2、在新经济条件下，企业内部控制应当关注并适应电子商务发展的需要。专家们预测，在未来5年内，网上贸易额将达到全球贸易额的四分之一。新经济的一个显著标志是电子商务的发展。电子商务贸易额的扩大促进了全球化贸易的发展。但是由于它的产生与迅猛发展，以及作为一种无纸化、无场所化的新兴产业，给各国企业体制及管理模式和内控机制带来了极大的影响，并由此而滋生出一系列内部控制问题。

传统企业内部控制制度规定，企业内部无论哪个单位和个人，无论从事生产、销售、还是对外提供劳务，都要办理必要的手续，并经过批准。然而电子商务自问世以来，似乎就一直忽视这一关系的存在，任何一个人只要拥有一只“猫”（Mdem）和一根电话线，通过互联网人口提供的服务就可以参与网上交易。这对企业的内部控制提出了新的挑战。电子商务完全是建立在一个虚拟的市场上：企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、商等有形结构来完成，大多数产品或劳务的交易并不需要企业实际出现，而仅需一个网站和能够从事相关交易的软件，而且互联网上的网址、E-mail且地址、身份（ID）等，与产品或劳务的提供者并没有必然的联系。这给企业内部控制带来了一系列问题，特别是网上交易的安全性问题。

3、在新经济条件下，企业内部控制应当关注观念的变革与创新。即要把对企业的财务监控作为切入点，建立和完善企业的效益监控体系，以企业最终经营成果作为内部控制的依据。新的内部控制观念中最关键的是，要规避传统经济下企业会计核算制度的缺陷，真正建立客观真实地反映企业在新经济条件下经营全过程的会计核算制度，其核心在于建立一套科学的会计核算指标。传统经济下的会计核算指标多为实物资源指标，而对技术资源、人力资源、经营管理资源等无形资产反映很不充分。但在新经济条件下，主导企业发展和社会进步的力量己经不取决于有形资源，而更取决于企业能否拥有和控制无形资源。那么，企业传统的内部控制会计模式所面临的将是一场急风暴雨式的革命。会计及内部控制不应当是经济理论革命的适应者，而应当在某些领域率先进行改革。我国企业除了要主动向新经济学习外，还应当向世界上先进的网络公司学习，向其它类型的高科技企业学习，甚至向这些企业投资，通过投资买创新，买经验，买管理办法。在新经济条件下，我国企业内部控制更应当有全球经济意识，要能敏感地认识到各类新生事物的价值，如品牌的价值、域名的价值、互联网的价值、生物工程的价值、纳米技术的价值等。

4、在新经济条件下，企业内部控制应当关注员工的价值，内部控制机制也应当按经济规律办事。面对开放的经济环境，员工的高素质和高流动性是一种正常现象，这是高效秦市场所必需的要素。面对这种形势，企业要用市场战略的眼光来衡量他们的价值，内部控制的功能主要在于提高员工的创新热情。内部控制组织的高效率是适应信息社会的先决条件。新经济条件下企业的许多重大决定都存在着巨额固定成本，又称沉没成本，一旦停止生产经营，或研究开发不成功，就很难再收回。因此，企业面临着更大的经营风险，内部控制更应当关注企业决策的科学性。

5、在新经济条件下，企业内部控制应当关注两大体系的建设。企业为了实现对资源的有效控制，主要依赖于自身的两种体系：制度体系和能力体系。制度体系主要是指以企业财产权利或产权关系为基础的一系列法律、规则、规范、制度、条例等的制度安排。能力体系则主要是以企业智力资本为基础而拥有的变换、创新、整合等的系统能力。

企业基于一定的制度体系，通过权利的享有和使用，可以保证对企业活动所必需相关资源进行支配和应用；而基于一定的能力体系，则可以产生对已有资源进行配置的附加或放大。效应，也就是能够促使企业的资源实现高效率或最佳配置。因此，如何构建这两种体系亦将成为新经济下的一大课题。新经济条件下的企业制度体系的模式是什么？至今还没有明确答案。但有一点是肯定的，即需要建立起新的企业制度。在新经济条件下，对企业的能力体系还缺乏一定的认识。

在新经济条件下，企业的能力蕴涵于其系统运行过程之中。具体表现为满足用户需求不断变化的“变换能力”，以及适应市场和环境的“创新能力”，能够充分利用和协调各种资源产生更大效益的“整合能力”等。企业加强内部控制的关键在于制度安排和能力体系的培养和构建。如果企业没有相应的配套制度，不具备上述基本能力，要想在新经济条件下生存是很困难的。

在新经济条件下，企业的能力体系以智力资本为基础。支撑企业能力体系的要素主要有三个：技术、人员和组织。新经济下企业应具备的技术实力，不是传统意义上的如机械、设备、安装、生产等狭义技术，而是包括服务、沟通、筹资、投资、战略、形象等因素在内的广义技术。也就是说，新经济下企业应该发展的技术是能够创造和实现资源价值的有形或无形的技术整体，也可以叫做“硬技术”与“软技术”的总和。

新经济下企业的人员因素对其能力体系的支撑作用，必须超越传统意识下只注重内部人员，特别是内部管理人员的狭隘认识。虽然提高内部人员的素质对于改变企业的智能基础和能力结构非常重要。但是，在新经济条件下，企业的竞争能力的载体是所有者、经营者、劳动者、供应商、销售商、消费者、信息传播者等这些与企业经营活动形成价值联系和利益关系的各种人员群体。

新经济下企业的组织是配置资源和发挥能力的结构形式，从根本上说，它是企业整体能力的整合机制。它必须是开放的、极具活力的组织，这样才能为能力的发挥创造一个空间，提供千个舞台。

新经济下企业的整体能力的发挥依存于三种组织联系形式：工式组织、非正式组织和外部协作组织。正式组织主要通过“职能角色”发挥资源的优势作用；非正式组织主要通过“自然沟通”发掘深层次的内在活力；外部协作组织主要通过“利益共享”实现合作竞争力。

二、在新经济条件下企业内部控制将发生显著变化首先，企业内部控制的组织基构将改变。那种工业时代的金字塔式、自上而下控制的组织形式，将转变为扁平化、网络化、民主化的组织形式。新经济要求企业不断创新，这需要个人、部门之间进行高效率的合作，需要有强烈的团队意识和团队精神。企业内部控制不是更多地基于权力的需要，而是基于信息的科学性和企业健康发展的需要。新经济下，企业内部控制层次明显减少，但责任更加明确，效率更加提高。内部控制通过每个人与组织建立起合适的“视窗”进行，内部控制的透明度也大大增强。

其次，企业内部控制的方式也将改变。工业经济时代的企业内部控制方式是高层控制低层，一层控制一层。而在新经济时代，由于网络可以及时传递各种信息，而许多知识和重要信息主要分散在企业的基层，存在于专家的头脑中。因此，企业内部由最基层建立起的各种类型的控制小组，将是实行自我控制最佳的控制方式。

第三，企业内部控制的范围有所扩展。传统工业经济时代的企业内部控制侧重于内部管理。随着电子信息技术的发展，企业与企业之间，企业与客户之间，企业与国家之间可以共享对方所拥有的资源。过去边界明确现象逐渐消失，企业内部控制的范围不再局限于企业内部，完全可以通过互联网进入其合作伙伴的信息系统，实现内部控制的外部化、宏观化。

第四，企业内部控制程序由顺序化向并行化发展。在新经济时代，由于网络和普遍采用的视窗工作方式，使得工作在空间和时间上的接近不再是至关重要的问题，这样内部控制可以由顺序化向并行化发展。通过这种方式可以使企业设计、制造、销售、工业工程人员并肩工作，共同控制企业的物流和信息流，控制企业的资金流量和流向。

第五，企业内部控制关系也将发生明显变化，由命令与控制向集中与协调转变。在工业经济时代，企业内部等级非常明显，工作先按过程分解，然后通过命令和控制再将其进行连接，指令往往来自企业上层。在新经济时代，企业通过网络可以很方便地使内部人员之间及与外部人员之间平等、动态地进行协作和沟通。企业中每一个人都是网络中的知识贡献者，都可以成为企业控制网络上的决策点或节点，都可以尽可能地作出自己最大的贡献。

三、新经济与企业内部控制制度创新新经济是在高科技不断创新的基础上建立起来的。企业在新经济环境下运行具有很大风险，企业的生产经营活动需要相应的内部控制制度创新作保证。这种内部控制制度创新主要表现在：

第一，建立新型的资金供给制度，最大限度地满足企业科技创新、管理创新、经营创新对资金的需求。要对有市场价值的一切创新活动给予资金方面的支持。但是创新活动具有很大风险，传统的资金供给制度难以满足创新活动的需要。因此，企业资金供应渠道将更加多元化，需要大量风险投资基金的支持。而对这部分资金的控制，需要从制度上进行彻底更新。

第二，建立新型的成本、费用控制制度。在新经济条件下，不能沿用传统的成本、费用控制制度，那将限制科技创新活动的开展，也不利于发挥各个部门、个人的专业特长。新经济是建立在开放式、竞争性的市场上的，更加注重科技成果的创新和产业化。我们传统的成本、费用控制往往与科技创新，与市场价值分析相脱节，单纯追求费用的节省和成本的降低。因而，成本、费用控制制度的创新显得非常重要。成本、费用控制制度要面向市场，面向未来，要做到产学研政良性互动。政府应当制订一些规范性、指导性的成本、费用控制制度，具体如何实行，如何操作，企业可以根据实际情况，灵活加以应用。比如，在许多不成功的项目上投资，花费了大量的成本、费用，在传统经济下，企业的内部控制制度是不允许的，而在新经济条件下，这完全是正常现象，不必大惊小怪。

第三，建立新型的投资控制制度。在新经济条件下，企业的投资控制不能按传统的老一套办法进行，更应当关注投资风险问题，关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更加民主化、法制化、科学化，更充分地发挥专家集体的智慧，更加关注对高科技，对人类生存环境有利项目的投资。在投资方案的评价方面除了要考虑传统的一些经济指标外，要更加注重社会价值与环境价值指标的评估，关注投资对企业员工价值的影响，关注投资对企业未来创新能力、发展能力和核心竞争能力的影响，关注投资对企业员工精神风貌和企业形象的影响。

第四，建立新型的分配控制制度。在新经济条件下，企业的分配控制制度也应当大胆改革创新。对员工的分配，对创新的分配，对无形资产的分配，对资本的分配，对管理人员及技术人员的分配，都应当更加科学化、民主化、制度化，这样才能更加有利于新经济的运行，更加有利于全部资源的优化配置。这种新的分配控制制度应当更加注重有利于新经济的各种创新的价值，应当在科学测评各种资源的附加价值的基础上，控制新增加价值的合理再分配。

四、新经济下企业内部控制的国玫化问题新经济是全球化经济，因此，企业内部控制也有国际化趋势。但每一个企业都受本国文化、制度、经济、政治等环境因素的影响，企业内部控制也不例外，也有一个国家化的问题，即要考虑中国的国情和文化。

第一，企业内部控制要重视伦理道德规范建设。西方国家强调的是法制，我们也在向法制化国家靠拢。但我们也强调“以德治国”。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工信仰明确、思想鲜明，内部控制才更有实效。在新经济下，伦理道德具有极高的价值。企业内部控制的逻辑起点应当是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未来企业内部控制的总纲。

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控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。由于任何企业的内部控制都是在特定的控制环境中实施的，是和特定的控制环境相适应的，内部控制系统功能发挥的过程就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程，控制环境不但直接影响内部控制的建立，还直接决定到内部控制实施的效果，影响到内部控制目标的实现。影响内部控制环境的因素有：管理者的经营风险和经营理念、董事会、组织结构与权责分派体系、人员的品行和素质、人力资源政策与实务、管理控制方法。影响外部控制环境的因素主要有：经济体制和经济结构、法律规范、思想意识。在不完善的控制环境下，企业内部控制弱化，普遍存在治理结构不健全、对经营者监管弱化、运行不规范、国有资产流失、会计信息失真等现象。所以，要加强和完善内部控制，首先应优化控制环境，包括内部控制环境和外部控制环境的优化。内部环境的优化，则必须靠企业的努力以及政府的引导来完成；外部环境的优化，主要是由政府通过体制改革、法制完善、道德教育等来进行。

企业内部控制环境优化的措施：

一、政府要做到加强体制改革，不断完善社会主义市场经济，按市场经济规律办事。

要建立统一、开放的市场体系，保证交易和竞争的公开、公平、公正；尽量减少对企业的直接干预，多以法律手段对企业进行间接管理和调控等，以优化经济环境。要加强法律建设，尽快填补法律空白，并不断完善制度之间的衔接与配套，以优化法律环境。提倡遵纪守法、客观公正、敬业爱岗等一系列好的道德。

二、建立良好的组织结构。

企业的组织结构主要是提供规划、执行、控制和监督活动的框架。良好的组织必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系，它是合理划分权力与责任的前提；企业如果能适当地注意实体内部权力与责任的划分方式，就可明确界定资、权、利，强化控制环境。

三、董事会应切实发挥其应有的作用。

在设计企业内部控制系统时，根据职务分离的原则，规模较大企业的高层次的组织机构一般为董事会、总经理、副总经理。董事会是企业内部控制系统的核心。在市场经济发达国家的企业中，董事会一直很受重视，董事的挑选极为严格，一般由懂技术、懂管理、有才能的人担任。而在我们的很多企业中，虽然有董事会，但往往是虚设，没有办事机构，董事长通常由企业经理人员担任，董事会其他成员大多由企业内部人员兼任。董事会的监控作用严重弱化。因此，搞好企业内部控制环境，首先要加强董事会的建设，使其真正发挥监督和控制经营者的作用，约束经营者的行为，使股东及其他利益关系人的利益真正得到保护。并完善以董事会为主体的内部控制系统，全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，充分发挥董事会监督、引导作用。

四、建立经营者激励约束机制。

在企业内部控制系统运行过程中，经营者所起的作用至关重要。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是经营者的决策更具有决定性作用。经营者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。在我国，随着现代企业制度的建立，企业所有权和经营权相分离，在经营过程中，企业的控制权实际上为经营者所拥有，而目前我国还未形成一个约束、监督和激励经理人的外部机制。因此，经营者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。他们往往不会过多地关心企业的长远发展，而只看重短期经营效益给自己带来的利益。在这种短期利益驱动下，他们不惜出具虚假财务报告而尽量夸大经营成果。在这种情况下，要建立完善的内部控制系统并使之真正发挥应有的效能，就必须提高企业经营者的素质。为此，应做好以下几项工作：（1）建立一个比较成熟的经理人才市场，形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。（2）注意协调所有者与经营者的矛盾，建立一种“约束＋激励”的控制方式，去引导经营者的行为。（3）应从法律法规或制度方面要求经营者搞好内部控制工作，并制定“经营越轨行为”的惩罚性措施，提高制度执行者的素质。

五、要使企业内部控制真正发挥作用，一方面取决于企业经营者对内部控制的态度，另一方面也取决于制度执行者的态度与素质。

如果执行内部控制的人员忽视制度程序，错误判断，甚至相互串通舞弊，就可能导致设计健全的内部控制部分或全部失效。因此，内部控制系统所设置的各个岗位，必须物色精明强干、训练有素和具有责任心的人去承担。为此，应采取以下措施：（1）加强宣传教育，使执行内部控制的所有管理人员及广大职工充分认识内部控制的重要性。（2）采用科学、合理、实用的管理控制方法，包括采用经营计划管理、预算管理、利润计划及责任会计等规划报告系统、，采用制定及完善会计系统的政策或控制措施，采用有助于调查偏差期望值原因并予纠正的纠正程序或措施等。（3）加强职业道德教育，定期进行工作轮换，以发挥人才的潜力。（4）建立激励机制，加强考核，促使制度执行者出色地完成本职工作。

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2形成内部问题的主要原因

企业的领导层对于企业内部控制制度的重视程度不够。例如：企业领导层不能将相关人员进行有效的组织使其针对企业内部控制制度进行相应的修改，将工作中的不合理之处进行修改，并在第一时间内为与企业找到相适应的内部控制制度，在此之前应当对企业的岗位划分、所属权限、资金审批等情况进行考虑是否符合企业内电算化会计的相关要求；在企业内部控制制度落实的过程中，企业内部相关领导不能够进行合理的人员协调，影响内部重要部门所提供数据的真实性、完整性。企业内部控制制度涉及的部门较多，只有各个部门进行配合才能将企业内部控制制度真正落实；企业内部控制制度的执行力度不到位也是原因之一，不能建立起有效的考核机制做到相对公平。

3企业内部控制制度改进与措施

根据以上文章提到的关键点，企业内部人员应当根据实际存在的问题进行一定的改进，在进行会计内部控制制度改进时应当注意遵守以下原则；第一，实施改进计划时应当按照合法合理性原则进行改进，在建立与健全企业内部控制制度工作的过程中必须要遵循国家所颁布的各项相关法律法规进行相应处理，根据企业内部情况与整体行业的发展状况制定符合企业会计内部控制制度；第二，进行改进是应当按照全面性原则进行改进，企业内部控制制度工作中主要涉及到的就是财务管理的各个方面，这时相关专业人员应当为企业提供短期或长期的一种可以适应企业实际情况的战略方针，目的是使企业的内部控制制度与行业整体常规管理保持一致。当对企业经济活动的风险进行评估时应当根据相关规定进行考虑；第三，进行改进是应当按照战略性原则进行改进，在将企业内部控制制度制定与完善后，要使企业内部控制制度与整体行业的发展战略要求达到一致或同步，在一定程度上充分地将企业的成本效益、财务管理标准、会计信息、资源合理配置等各个方面纳入到会计内部控制制度的相关规定范围内，只有这样才能使企业在短时间内迅速适应这一制度。

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（1）风险管理是内部审计的重要内容IIA对内部审计做了这样的定义，内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评估并改善风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。该定义将内部审计的范围延伸到企业风险管理和公司治理，认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必须的。

（2）内部审计是风险管理的监督职能的承担者和执行者审计委员会与内部审计部门是企业风险管理的最后一条防线，是风险管理的监督职能的承担者和执行者。内部审计部门在风险管理方面，主要负责研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，出具监督评价审计报告。

2.公司主要风险及风险管理现状

（1）主要风险通过对数家企业的考察，发现考察的多数企业在经营和发展过程中面临的风险主要表现在：经济萎缩带来的产业重新定位风险；体制、机制落后制约发展；加工企业产品结构不尽合理；投资决策不当，被投资企业经济效益不佳；长短期债务资金结构不合理，资本性投资多用短期信贷资金解决，造成现金流短缺，资金紧张，资金成本加大；进出口和其他对外业务因汇率变动遭受损失；赊销政策不当，导致应收款项无法收回，形成坏账损失；境外投资企业财务监管不到位；安全管理不善。

（2）风险管理现状多数公司非常重视风险管理，当前，公司在风险管理方面还存在如下主要问题：

①风险管理职能分散，尚未形成管理体系。

②风险管理与内部控制缺乏有机结合，未形成突出风险管理的内部控制系统。

③风险管理组织机构不健全，未形成有效的风险约束机制。

二、内部审计在风险管理中的作用

《内部审计实务标准》将内部审计在风险管理中的作用概括为两方面，一是对企业是否建立恰当的风险管理过程以及其充分性和有效等方面起到保证作用；二是以咨询顾问的身份协助企业确定评价并应用处理风险和管理方法和控制措施。笔者结合实际工作，将内部审计在风险管理中的保证作用具体归纳为以下几点。

1.研究提出风险管理监督体系

从监督企业是否已经建立了风险管理体系；已经建立的风险管理体系是否涵盖了决策、经营、生产、财务等主要风险；风险管理体系是否发挥了应有的作用等方面，评价企业风险管理体系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的风险管理和监督体系，内部审计主要是立足本职岗位，通过收集大量第一手资料，对发现的风险隐患加以分析整理和评估，提请管理层关注各种风险，为完成风险管理和监督体系做好初始信息管理和风险评估等基础工作。

2.监督评价风险管理相关制度

在具体的实践中，内部审计人员从评价各单位和部门的内部控制制度入手，结合符合性测试等办法，审查相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。例如，一家公司下属热电公司的煤炭采购是管理上困扰企业经营者多年的难点问题。内部审计通过实地调查和对各个环节的分析，发现该公司在煤炭采购、检尺、化验、入库、付款等环节中存在一人多职的问题。对此，内部审计提出了建议并帮助建立内部监督制约制度，加大对关键部位的控制，使该企业的管理得到了提升，卸掉了领导身上的包袱。通过对此类问题的监督，内部审计协助完善集团材料采购、招投标废旧物资处理等一系列规章制度，有效解决了人碰人的管理弊端，实现了重点环节的制度化管理。内部审计不光监督和揭示风险，更注重发现和总结被审计单位风险管理的成功经验，并加以推广，发挥典型引路的作用。

三、对内部审计全面参与企业风险管理的建议

随着市场经济的发展，很多公司的组织形式日趋集团化，经营方式走向多元化，组织结构倾向月扁平化和网络化，这些变化客观上使公司面临更多的风险，要求加强对整个公司的监管，如何克服风险管理中存在的弊端，在开展风险管理审计的基础上全面参与风险管理，是内部审计应该积极思考的问题，笔者结合实际工作情况提出如下建议。

1.建立符合经营目标的稳定的风险管理框架

内部审计要指导和协助风险管理部门建立适合的风险管理框架，从企业整体层面建设风险管理整体架构，包括制定企业的风险管理战略，完善企业的内控体系，设计与优化企业的风险管理流程，设计企业风险管理组织结构及其职能，从而改变目前“直觉管理”、“局部管理“的状态，将企业风险管理与内部控制有机结合起来，形成突出风险管理的内部控制系统，建立起风险管理的长效机制，从根本上提升风险管理的效率和效果。

2.建立健全风险管理监督评价体系

一个有效的风险管理体系，离不开风险监控，这是内部审计最重要的职责。所以，建立健全风险管理监督评价体系，用一个有活力的程序指出风险管理中的弱点和缺陷，使我们能正确地行动。首先，要制定符合实际的关键风险指标和效力标准。其次，各职能部门、分公司、子公司建立风险管理岗位，设立专职人员对风险管理进行效果评价。再次，健全审计与风险管理委员会职责范围和内部审计制度，内部审计对包括风险管理职能部门在内的各有关部门和业务单位能否按照有关规定开展风险管理工作及其工作效果进行监督评价，向董事会和审计与风险管理委员会报送监督评价审计报告。

3.立足现实，开展符合企业实际的风险管理审计

虽然内部审计开展了一些涉及风险管理的工作，但还要积极开展更科学、更专业的风险管理审计。首先，要改变原来的审计思路和观念，更加注重确认和测试为降低风险而采取的方式和方法。其次，结合实际，积极探索风险管理审计创新。再次，将风险管理审计经常化、制度化，要周期性或不定期地开展风险管理审计。

4.加强队伍建设提高内部审计人员自身素质

尽管内部审计为公司的风险管理做出了很大贡献，但是由于专职审计人员比较少，并且以财务人员转型为主，开展风险管理审计工作存在一定困难。风险管理审计涉及的知识面比较广，除政治素质外，业务上需要学习财务知识以外的更多的东西，需要投入更多的人力、物力、财力和精力，否则，难以胜任。首先，要增加内部审计力量，在分公司、子公司设专职内审人员。其次，内审人员要定期培训，不断更新专业知识，提高专业水平，同时也要注意提高计算机操作水平，以适应时代的发展。再次，除财务人员外，审计队伍还要吸收一些经营管理技术方面的专家参与。

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（2）制品（塑件）问题发生原因的客观不确定性和主观判断的随意性。每个问题的症状可能是相同的，但其完全可能由不同的原因所造成，或是多种原因共同作用所致。则完全仅凭工程技术人员根据自己的经验，因而带有一定的主观性。

（3）采用方法的不确定性。现在在修模这一环节中尤其依赖模具技术人员的经验，即主观判断。由于工程师个人的经验和知识水平的差异，导致对同一问题症状的判断也会有所差别，所采用的解决方法也会不一样。基于前述的不确定性及多样化，使修模过程变得异常复杂与不明确。因此，要建立一个专家系统解决以上问题，这个系统必须具有能处理不确定性问题的能力。

2组织架构

2.1定位

企业产品种类型号虽多，相互之间大都存在系列化、标准化，其中某些制品（塑件）存在可互换的关系，为减少和避免同类型产品反复发生类似的缺陷，同时在各类修模过程中实现方案最优化和有效性，需在各类产品缺陷和制品（塑件）修模实施方案之间建立索引，即修模知识管理库。通过对模具的修模和生产过程中的各类技术资料，典型案例（包括成品修模案例、半成品修模案例）进行管理，建立修模知识管理系统库，整合为动态的知识体系。利用新系统的开放式平台，可提供从模具优化设计到成型工艺控制当中广泛的模具制造信息和解决方案，又能使用企业内部原先数年间积累的成熟的修模经验及数据、工艺。进一步实现打造企业内部自身的修模知识管理库升级版——“模具信息管理系统”。

2.2前期工作

对模具修模过程及其经验性知识进行认真的分析和研究，总结出修模知识的要素组成和各要素之间的联系。并对系统需要的前期基础数据进行预先录入,在需要的时候方便调用。

2.2.1修模方案决策要素分析根据以往大量修模案例的分析，得到以下结论。

（1）在修模过程中，问题的解决方法通常是采用纠正或补救的手段解决制品（塑件）缺陷的根源即问题的成因，因此问题成因对采用什么样的解决方法有直接影响。

（2）问题成因是对某一类问题而非某一种实际遇到的具体问题的形成原因的抽象总结，各类问题可发生在同样的位置上，而同类问题可发生在不同位置，且制品（塑件）上存在某一类位置也不一定发生某一类问题。

（3）问题类型和问题成因是现象与本质的关系，这种关系是直接的。综上分析，针对某一问题采取什么样的解决方法很大程度上直接依赖于问题的成因或形成机理以及具体的实际问题所处具体的位置.

2.2.2修模要素知识表达从以上的分析，可以发现具体问题发生于具体的位置，具体问题的解决方法，需考虑具置等的可行性和成本问题，因此采用什么解决方法与问题发生的位置等有直接关系。而问题成因又与采用什么样的解决方法有直接对应关系。据此得到一系列制品（塑件）缺陷——问题成因——改进措施——制品（塑件）修模方案等的作业指导库。为符合一般模具修模方案制定的思维顺序，其表达方式确定为输入描述问题症状，输出描述问题原因，即故障诊断。

2.2.3修模要素关系架构分析与总结具体的修模问题、问题原因、修模方案之间的关系，为了能够表达和映射修模要素之间不同类型的信息，选择利用贝叶斯网络表示修模知识的模型。将制品（塑件）缺陷进行归纳分类，将每一类缺陷划分为一种问题类型（如毛刺、收缩、填充不满、接痕、变形、表面无光泽等等）。与相关修模人员一起对以往各类修模案例结合相关文献进行分析归纳总结，得到具体这一问题缺陷类型的成因和该类型经常发生的位置以及它们相关的经常采用的解决方法，搭建起关于各类缺陷的作业指导索引，并建立模具修模贝叶斯网络，其数据模型（部分）.

2.3结构设置

2.3.1系统功能针对知识库的目标定位及修模流程特点，系统应具有以下功能：

（1）修模知识管理是对成品修模案例、半成品修模案例进行管理，对修模的问题类型、问题位置、问题原因等进行统计，可得出问题发生频率的高低，同时为有效解决高频问题提供支持。

（2）为技术人员推荐有价值的解决方法。在修模知识管理系统中，技术人员在查看修模问题描述后，可通过系统获得一些推荐的修模工艺方案以及一些相似问题的修模案例，根据方案生成修模工艺和修模设计。

（3）利用系统提供的修模工艺指导进行推理，从而可以不断提高其推理能力，使推荐的修模方案更加符合实际。相关修模人员将修模结果反馈回修模过程信息库，技术人员可以查看反馈的修模结果信息，并以此调整修模方案。当查看者对知识的内容发生质疑时，或者提示知识已经不实用需要更新的时候，可以提出其合理化参考建议。

（4）为优化加工流程提供可靠的数据报告。新的管理操作系统会在每一次修模加工完成后，都会生成并一个完整的综合报告。它包括所修模产品开关零件的名称、日期、设置以及发生的时间、问题事件描述、解决方案等。这个文件可以打印或记录以备设计、制造部门使用，以便进行跟踪、统计或重做相同的部分，具有质量跟踪的可追溯性。

2.3.2系统运行开发平台网络平台是知识管理系统动作的技术基础，考虑以企业内联网为核心作为信息交换平台。可为系统管理提供方便的系统参数配置和运行环境设定，包括服务器地址设定、数据库名称设置、登录名和密码的检验以及程序运行目录的授权等。基于某些企业技术保护、保密的原因，由于修（改）模过程一般只在产品设计、模具工艺设计、模具制造这三个部门内完成，可考虑在内联网中相对比较独立，技术部门内部专用网络平台上进行搭建。

2.3.3系统功能结构站在企业实际应用的角度，设计了系统功能结构如图3所示。整个系统从功能上来分共有5个模块，分别是：

（1）基础信息管理。该模块包含有人员信息管理和权限控制两部分。其系统人员包括:网络维护工程师：负责修模知识库的建立与维护。在系统建立初期由企业内部网络系统管理员、经验丰富的修模专家等和软件开发人员担任，后由系统管理员负责系统的安装、运行、维护工作。具有对知识库全部的权限。系统用户：

a.产品设计人员：负责描述制品（塑件）需重点解决的关键技术问题（“成型”性问题，保证制品（塑件）的形状和尺寸精度；“成性”性问题，制品（塑件）内部微缺陷产生的机理、成型与性能关系等），以技术（更改）通知书的形式向模具设计、工艺部门和模具生产制造部门提出更改要求。具有在系统上传、更改通知单和制定修改期限，查看了解修模情况的权限。

b.模具设计、工艺人员：针对制件技术问题及更改要求制定修模方案并根据修模方案进行修改设计。具有浏览更改通知单和输入、增加、删除、修改修模方案及图纸等权限。

c.模具制造部人员：根据修模方案执行加工、装配操作。仅有浏览《更改通知单》、修模方案及图纸和输入执行情况、进度及反馈建议的权限。由于是在内网平台上搭建，系统用户人员信息、权限设置可采用其系统配置和基础数据库快速建立完成。

（2）修模方案管理。该模块功能主要是针对更改通知单的内容要求辅助工程师分析修模原因，推荐采用并编制实施修模方案，同时也提供执行状态跟踪、反馈建议、文档管理功能。

（3）修模知识维护。该模块功能主要是积累修模经验知识，整理修模案例，分析修模问题与解决方案的特点，提取决定修模解决方案的修模问题特征与原因特征。可以用来统计分析修模过程中出现的问题，对问题原因进行分析，利用贝叶斯网络和粗集理论对修模经验性知识进行归纳，形成新的修模解决方案。

（4）修模统计分析。该模块主要提供修模的统计分析，用户可以选定不同的问题类型或不同的问题位置进行统计。

（5）修模知识搜索。该模块主要提供在系统中快速及时查询相关信息和知识，以辅助讨论和决策。可通过时间范围、产品图号、更改通知单编号以及模具令号等进行查询。3.3.4系统运行总体架构根据系统的功能结构，系统开发与运行遵循以下层次架构，共3层包括：外观视图表现层（用户界面）：系统通过视图层提供给用户一个显示界面，供用户输入数据、获取数据。应用功能控制层：控制层是界面表现层和数据处理层的桥梁，它响应视图层的用户请求，执行任务并从模型层抓取数据，将需要的数据传送给视图层。数据存储处理层。实现数据库连接，定义、维护数据的完整性、安全性，它响应控制层的请求，为控制层提供数据。

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财务管理就是指在一定整体目标下，关于资产的购置(投资)，资本的融通(筹资)和经营中现金流量(营运资金)，以及利润分配的管理。在企业中开展财务管理工作的时候，主要包括以下内容:一是，现代化财务管理方法。根据企业的实际情况与市场需求，借助财务管理、信息管理等相关形式，重视企业经济的测算、平衡等，实现管理方法和企业需求的结合。二是，明确市场发展。一切目标、方法要通过市场运作来实现，市场是竞争地，优胜劣汰的地方。企业财务管理体系的运作要有的放矢，适应和驾驭千变万化的市场需求，以求得企业长足发展。三是，会计核算资料。企业会计资料与数据就是企业的发展史，这些资料与数据在经过分析、整理之后，具有很高的借鉴价值，为此，一定要保证会计资料与数据的真实性、准确性与完整性。四是，诚信机制。在企业生产经营管理中，一定要遵纪守法，严格按照规章制度执行工作，不断树立诚信、可靠的信誉，进而促进企业的健康、可持续发展。

(二)企业财务管理中存在的问题

1.企业融资困难

在我国的相关法律制度中，对于中小企业的发展政策没有进行明确的规定，进而也就导致其在法律地位上不够明朗，缺少法律的保护。目前大部分银行等金融机构因为受到传统观念的影响，基本上不会为中小企业的融资情况进行担保，即使有银行向企业贷款，一般也都是高风险的提高贷款利率的方式，进而在一定程度上增加了企业融资的成本。因为资金问题，导致企业必须在短期内达到一定的投资目标，这样也就无法进行长远的规划，缺少了科学的财务预测、决策、预算、分析等，存在着一定的盲目投资现象，致使企业容易出现一定的财务风险。

2.财务管理不到位，缺乏科学性

现阶段，在企业生产经营管理中，普遍存在着财务管理不到位的问题。其主要表现在以下方面:其一，现金管理不当，存在着资金闲置或者不足的现象。大部分企业都认为，资金越多越好，导致很多资金都没有投入到生产当中，出现了严重的资金闲置浪费情况。部分企业资金使用缺乏计划性，导致大量购置不动产，造成正常经营所需资金不足，出现财务困境。其二，应收账款周转缓慢，资金回收难度大。很多企业都没有制定严格的赊销制度，缺乏对客户的资信调查与信用评价，没有制定一些有效的催收方案，导致很多应收账款无法兑现或者出现呆账的情况，造成资金紧张，制约了企业的进一步发展。其三，存货控制不合理，导致资金呆滞。在企业生产经营管理中，没有对市场进行深入调查，存在着盲目生产的情况，进而出现了存货积压，占用了很多资金，影响了企业的正常经营，甚至出现停产情况。其四，重钱轻物，资产流失严重。很多企业管理者都忽视了原材料、固定资产等内容的管理，在发生问题的时候，无人追究，导致资产浪费严重。

3.财务管理人员素质有待提高

现阶段，普遍存在着财务管理人员专业知识不足的问题，同时缺乏忧患意识，没有对企业的规章制度予以重视，导致财务管理受到限制。除此之外，财务管理人员的工作经验有限，在工作中经常做出一些错误决策，进而对企业生产经营产生影响。

4.企业财务监管不到位，内控制度不完善

在企业财务管理中，不仅包括对资金钱财的管理，还有对货物服务的管理，如果只关注资金钱财管理，忽略货物服务管理，就会出现资金流失现象，导致企业发展受到阻碍。同时，在企业财务管理工作中，因为企业财务监管不到位，内控制度不完善，导致企业财务管理混乱，无法有效调动工作人员的积极性，制约了财务管理工作的全面展开，阻碍了企业的进一步发展。

(三)企业财务管理问题的解决对策

1.健全金融市场，完善融资机构

为了确保投资者的合理利益，达成企业融资的多样化，合理降低企业融资的成本，企业领导以及管理层一定要对金融市场的规律进行充分的理解，进而从多方面展开融资。政府等有关部门一定要制定合理的金融机制，不断健全金融市场，增加多种金融产品以及企业融资范围，同时在企业债券方面也要给予一定的支持和帮助，进而促进企业金融的不断发展，实现企业的可持续发展。

2.重视资金管理，强化财务控制

首先，将资金管理工作当成是企业制度的主要内容。因为资金使用周转涉及内容较多，和企业内部工作有着密切的联系，企业经营者一定要认识到用好、管好资金的重要性，并且重视企业内部各部门之间的协调，保证资金管理工作的全面落实，做好企业财务管理工作。其次，提高企业资金利用率。在企业生产经营管理中，加强资金来源与运用的配合，如禁止用短期借款购买固定资产，避免出现资金周转困难;对资金收回与支付时间进行预测，如什么时候收回应收账款，什么时候进货等均要心中有数，实现收支平衡，避免出现资金拮据的现象;对资金进行合理分配，加强流动资金与固定资金的配合。再次，强化财产控制。建立与完善财产物资管理的内控制度，在采购与领用物资、销售及管理样品的时候，重视操作程序的设置，维护安全，堵住漏洞。财产记录与管理工作应分开进行，强化内部牵制，并且不可以将资产记录、管理、核对等工作交给一人完成。最后，强化对存货与应收账款的管理。近些年来，一些中小企业的资金短缺现象越来越严重，强化对存货与应收账款的管理是解决问题的重要手段。强化存货管理，尽量压缩过时的库存物资，减少资金呆滞，保证存货资金的最佳结构。强化应收账款管理，评定赊销客户信用，核对应收账款，完善管理制度，促进财务管理工作的全面落实。

3.强化财会队伍建设，提高财务人员素质

一直以来，中小企业“财务”与“会计”不分家，财务管理从属于会计工作，其内容也只是营运资金管理。随着财务管理核心地位的不断提升，此种情况逐渐转变。所以，在企业生产经营中，一定要注重财务预算与营运资金管理等工作，明确财务管理的核心地位，完善财务管理工作。为此，强化对财务人员的培训教育，增加财务人员的专业知识，构建一支高素质、高水平的财会队伍，全面提高财务管理水平，促进财务管理工作的全面展开。

4.强化制度建设，完善财务管理体系

在企业生产经营过程中，一定要重视财会制度的建设，按照强制性、可操作性、针对性的原则，制定符合企业发展情况的财务管理制度，加强企业内部各部门的配合，完善预算编制、决算实施等工作，将财务管理工作和企业经济业务进行紧密结合，充分发挥财务管理工作的作用，确保企业的快速、稳定发展。

二、企业内部审计概述

(一)内部审计内涵

内部审计是财务管理的主要构成环节，属于监督机制。企业内部独立客观的监管活动均是由内部审计完成的，审计工作主要有专门审计机构与审计人员开展，其职责就是审查与评价企业经济活动，并且对企业内控进行监督，促进企业经济目标的达成。从规范化、系统化角度分析，内部审计主要就是结合企业内部财务管理的薄弱点制定有效对策，增加企业产出，提高企业利润。内部审计内容主要包括:一是，财务内控制度评审。在企业生产经营中，对财务内控制度予以评审，为审计工作提供依据，明确审计工作时间、范围、性质，促进审计工作的全面展开。二是，经济效益、财务收支、经济责任审计。在对经济效益、财务收支、经济责任进行审计的时候，经济效益是核心内容，其次为财务收支与经济责任。三是，管理审计。只有提高企业竞争力，才可以促进企业的长远发展，充分发挥审计作用，而管理才是审计的关键所在。为此，在开展审计工作的时候，一定要重视管理工作的开展，进行有效评定，促进内部审计工作的有效落实。

(二)企业内部审计中存在的问题

1.缺乏对内部审计的认识

针对中小企业来说，其经营规模有限，企业管理者主要负责日常事务，具有较强的主观性，内部审计工作对于企业来说，主要是由管理者提出、决策的。一旦管理者缺乏对内部审计的认识，就会导致审计工作无法落到实处，影响了企业的经济效益，限制了企业的长远发展。

2.内部审计机构缺乏独立性

在开展审计工作的时候，需要一定的独立性，其对审计职能有着一定的影响作用。一般而言，企业内部审计机构均是由企业管理者决定，进而对内部审计重点、方向等产生了重大影响，同时对普通员工有着管制作用，限制了内部审计的独立性，影响了审计效果，阻碍了企业的进一步发展。

3.内部审计人员的综合素质较低

现阶段，企业治理结构不完善，内控制度不健全，限制了企业内部工作的有效落实。针对中小企业而言，因为其发展前景、社会保障、薪资待遇等方面较差，无法有效吸引优秀人才，与大企业相比，发展较为落后，制约了企业内部审计人员工作的展开。同时，企业内部审计人员缺乏专业、系统的学习培训，普遍存在着素质低、专业知识少、业务素质差等问题，严重阻碍了内部审计工作的全面展开，无法有效发现企业发展的深层次问题，进而限制了企业的可持续发展。

4.企业内控力度不强，会计基础工作不到位

很多企业为了节约成本，经常缩减财务人员，没有严格遵循不相容业务分离原则;在企业财务收支、成本核算、财务清查等工作，缺乏有效的规章制度，制约了有关工作的全面落实;缺乏对内部审计工作的重视，导致没有设立专门的审计部门，尽管部分企业设立了审计部门，但也是其他部门的附属或者合并，没有充分发挥其作用，严重缺乏权威性与独立性。同时，很多企业经常忽视会计基础工作的开展，导致会计操作较为随意，缺乏有效的规章制度，制约了企业成本核算制度的建立与完善，阻碍了成本核算工作的全面展开，进一步影响了企业内部审计工作的开展。

(三)企业内部审计问题的解决对策

1.提高内部审计工作的认识

企业内部审计工作效果优劣，经常取决于企业管理层。在企业生产经营过程中，管理层一定要重视内部审计工作的开展，提高对内部审计工作的认识，为审计工作的开展创设良好的氛围，明确审计工作的权威性与独立性，充分发挥内部审计工作的检查、评价、鉴证等作用，促进企业的快速、稳定发展。

2.建立与完善内部控制及内部审计制度

要想保证内部审计工作的有效落实，并且通过此项工作强化对企业内控的监督与管理，使其适应市场经济环境的变化，就一定要合理配置审计机构，同时明确、规范机构内各项职责的分配制度，这样才可以取得良好的工作效果。针对中小企业而言，内部审计机构直接向董事会或者股东会报告，接受监事会的业务指导，通过双重负责形式，明确内部审计工作内容与范围，保证审计工作的顺利完成。首先，一定要在思想上重视内部审计工作的开展，设置内部审计机构，并且确保其具有一定的权威性与独立性。其次，对内部审计职责、工作范围等予以规定，实现内部审计工作的制度化、规范化，促进企业财务管理工作的科学化发展;最后，强化内部审计队伍建设，全面增强内部审计人员的专业知识与业务技能，保证内部审计工作的有效展开。

3.拓展内部审计职能，提高审计人员素质

在企业生产经营中，审计人员不仅是对财务领域的审查，还要加强对企业工作的审查与管理，将工作重心由“查错防弊”转移到企业管理、决策方面，促进企业的健康发展。在开展内部审计工作的时候，一定要重视审计人员角色的转变，由监督、检查角色转变为协助、服务角色，全面调动企业内部各部门的积极性，协调配合完成工作，拓展审计职能，提高工作效果。同时，一定要重视对审计人员的培训教育，不断提高审计人员的业务技能，培养审计人员的职业道德，增强法制观念，抵制社会不良风气，提高审计工作效率，促进审计工作的全面落实，提高财务管理水平。

4.改进内部审计方法，强化服务意识

在企业内部审计工作中，一定要重视审计机构的建立与完善，构建信息化的审计平台与体系，从审计程序、审计台账、联网审计等方面协助内部审计人员开展审计工作。同时，在实际工作中，改进事后审计方法，逐渐强化事前、事中审计，对重大项目的预算、合同等做好监督评价，及时有效反馈信息，对整个项目进行全面监督管理，降低企业经营风险。除此之外，一定要强化服务意识，逐渐向服务导向型、增值型审计转变，建立与完善风险管理机制，降低企业风险，提高企业经济效益。在企业内部审计工作中，一定要对企业财务管理工作进行合理的分析与评价，结合“股东利润最大化”的原则提出有效的管理对策，实现发现型、监督型审计向服务导向型、增值型审计的转变。