时间:2023-03-22 17:48:59
导言:作为写作爱好者,不可错过为您精心挑选的10篇中小企业内部审计论文,它们将为您的写作提供全新的视角,我们衷心期待您的阅读,并希望这些内容能为您提供灵感和参考。
我国多数中小企业对企业审计认识不清,很多企业认为审计是给别人看的,找个声誉好的会计事务所出具一份审计报告,能够通过金融机构的融资审核就行;审计了财务就会带来更多的税务支出;内部审计就是个形式,起不到什么作用,可有可无;加之我国多数中小企业所有权和经营权高度统一,企业没有良好的贯彻起现代企业管理制度,财务工作人员多为由企业所有者的近亲担任,审计会增加内部不信任感甚至导致矛盾;审计就是在生产经营中增加一个不必要的流程,增加经营成本和人力资本;更有甚者认为内部审计就是让员工去找老板的麻烦;部分审计人员也认为自己的工作并不重要,走个过场就行,别给自己和单位找不痛快。
(二)审计无保障,工作开展难
在很多中小企业中内部审计不是独立部门,没有制度依据和工作支持,审计的独立性、真实性、客观性、公正性没有保障;有的企业审计设立在财务部门之中,人员由财务部门的人员兼职,不能独立开展工作,只是在需要时临时抽调,应负场面,审计变成了自己查账;内部审计从业人员不具备审计资质或者应有的知识和技能,审计工作无法达目的;审计结果和出具的报告难以真实反映企业经营状况和问题,更提不出改进建议,失去审计的意义,不为企业所有者信任;有部分企业的财务管理混乱,无法提供审计所需的真实、完善信息,导致审计风险;内部审计结果本身不具备公信力,导致审计工作既不能服务于企业的融资需要,又不能为经营管理提供可行性建议,为决策提供咨询;尴尬的处境和不明确的作用是中小企业审计难以发挥作用的症结所在;内部审计工作局限在对财务数据的查证上,缺乏事前了解、调查经济活动的前沿,没有参与经济活动管理过程,难以发现问题;当涉及下属单位的绩效考核、年薪兑现等切身利益时,就淡化管理审计,使工作具有片面性。
(三)制度不健全,作用难发挥
在建立审计单位或设立了审计岗位的中小企业中,很多单位在审计制度建设和执行方面存在问题,审计的参与度不高,很多部门和员工不配合审计工作;领导层对审计结果的利用不充分,难以实现以审计促管理的目的;发现问题不是设法推诿、掩盖,就是“炒鱿鱼”了事;没有从根本上分析症结,完善管理。
二、解决问题的建议
针对以上问题,笔者结合自己多年工作经验给出以下建议:
(一)正确认识,全员参与
从企业的所有者、管理者开始,自上而下推行内审工作,端正对内部审计的态度,正确认识内审在企业经营管理中的作用,明确内审的职责;改变错误认知,真正把内审工作纳入生产经营管理过程,发挥内部审计的过程监督、风险控制、决策咨询服务、效率评价作用。全员参与不是大家都来审计,而是全员支持审计工作,为之提供全面、完善、详实的资料和信息;主动咨询,发挥审计的服务作用;对于发现的问题和建议认真落实,实现流程改进、效率提升、管理优化的目的。这就要求企业的所有者、经营管理者具备清醒的头脑和较高的管理素养,同时也是促进企业管理者主动学习,不断更新观念,提升自身素质;促使全体员工主动关注、融入企业,与企业共成长。
(二)建立机制,保证良好运行
在正确认识的基础上,建立独立的内部审计机构,可以使之直接隶属最高决策层。比如董事会,直接对其负责;保证审计的独立性,使内部审计工作做到独立、公正、客观;同时发挥决策咨询作用,提高审计成果的利用率。制定内部审计流程和制度,并严格执行,做好奖惩,最好与经营绩效挂钩;促使全体人员配合审计工作;对于审计中发现的问题,本着查漏补缺、完善管理、提升效能的原则认真分析原因、冷静处理,不能简单粗暴,不能依据未定性的结论做出有碍内部和谐的决定,更不能借机生事。
(三)提升从业者素质,实现提升管理,服务企业发展的目标
内部审计从业人员的个人素质对审计有很大的影响,是其履职的保证。就当前中小企业内部审计从业人员的整体素质而言,提升专业能力和综合素质是亟待解决的问题。企业需要做好人才引进和培养工作,一方面要引进人才,特别是专业技能人才——注册会计师,这是内部审计得以实现的基础之一;另一方面要培养内审人员的综合素质,这是他们为企业提供高质量审计成果、深入发现分析问题,综合分析行业发展、社会环境、企业生产经营特点,为企业提供咨询建议,促进企业完善管理,提升竞争力的保证。
(四)引进企业内审工作外包机制
对于很多中小企业来说,建立独立的内部审计机构,培养专业的、高素质的内审员确有难度。由于企业的规模、发展状态(企业的初创期、发展期、成熟期区间)等原因,许多企业不能拥有自己的内审机构和团队,又要保证内审工作的有序、有效开展,聘请外部审计机构实施内部审计是一个很好的选择。内审外包已经成为越来越多中小企业的首选,它解决了中小企业成立内审团队的经费、人员、工作流程、工作效率、独立性等一系列问题,为中小企业带来了便利的内审服务;甚至延伸合作,为企业出具具有高诚信度的审计报告,为中小企业融资带来便利。
控制与管理的关系非常密切,二者日益融合。现代内部控制已逐渐渗透到管理活动的各个方面,与管理活动的各项职能交织融合在一起,内部控制概念的历史演进充分表明了这个发展趋势。
内部控制概念的演进可以分为以下几个阶段:
第一,内部牵制阶段。内部控制思想的萌芽在五千年前就出现了。漫长的几千年来,内部控制一直以最原始的内部牵制形式出现在各种组织的管理过程中。
第二,内部控制制度阶段。20世纪,审计理论界及实务界开始关注内部牵制对审计人员的重要性,进而对其进行研究,扩大了对内部控制的认识。内部控制制度包括企业内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和措施,其目的在于保护企业的财产,检查其会计资料是否正确可靠,以及提高业务效率,促进经营方针、组织计划的贯彻和企业内部所有调查方法的实施。这个定义涵盖的范围已经超越了与财务和会计职能有直接关系的内容,而涉及经营管理等多方面。
第三,内部控制制度两分法阶段。内部管理控制制度包括,但不仅仅限于组织结构的计划,以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录,目的在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。
二、中小企业内部审计的含义
(一)内部审计的概念
内部审计是一种独立,客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的,规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。内部审计作为中小企业企业管理体系的重要组成部分,在实际工作中,应该对企业经营、管理的合法性、合理性、有效性进行审核和评价,注重审查企业的内部控制状况,为建立、健全企业的各种政策和规章制度,完善企业经营管理提供服务。中小企业作为国民经济的重要组成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企业内部审计的相关问题具有极其重要的意义。
(二)中小企业内部审计的独立性
中小企业内部审计机构和人员必须保持应有的相对独立性,独立性是内部审计人员提出公正的鉴定或评价的保证,是顺利开展审计工作的前提。就内部审计组织结构而言,内部审计部门应该对该企业中的一个具有足够权利的负责人负责外,企业还应设立有关制度,确保审计部门经理和该负责人之间能直接交流信息。就内部审计人员而言,内部审计人员必须是专职的,而不能由其他业务部门,特别是会计部门的人员兼任。就内部审计业务的独立性而言,内部审计不能负责内部审计工作以外的计划,不编制会计报表,不直接参与企业各部门的生产经营活动,以保证其独立性。
(三)中小企业内部审计的对象和范围
中小企业内部审计的主要职责是帮助企业改善经营管理,提高企业的经济效益。因此,其审计的对象和范围是非常广泛的,可以涵盖企业的一切行为和所有方面,而不仅仅限于其内部按行政职能划分的部门或单位。在确定审计对象时,内审人员关键是要确定可审计的活动。
三、企业内部控制制度——现代风险导向内部审计与内部控制
内部审计作为内部控制的组成内容,发挥着对内部控制执行情况进行监督和评价的作用,是对内部控制的再控制。内部审计是内部控制的控制环境、监督等要素的重要组成部分,是对中小企业日常经营活动控制的再控制。尽管中小企业可以通过外聘中介机构和专业人士评价,行政主管部门监督检查等外部的监督检查,以及包括会计监督在内的部门的日常控制,但对这些日常活动控制的全方位的不间断的再控制,则只有内部审计才能做到,因此,内部审计对于完善内部控制具有不可替代的作用。内部审计控制是内部控制的基本方法之一。在内部控制系统中,董事会、各级管理层甚至一般员工,都是内部控制的主体。在这一过程中,内部审计负责对有关业务流程内部控制的充分性、有效性进行认定、评价,提出纠正问题和改进控制的建议。
内部审计作为对中小企业内部控制监控的专门机构,通过对内部控制适时持续的监测、评价,保证了内部控制按预期进行,并根据实际情况的变化而进行合理的调整,为内部控制机制的有效运行提供了保障、维护的作用。
通过采用询问、问卷调查,观察,审阅各种文档资料,测试等审计方法对内部控制进行评价,可以有效地监督内部控制制度的实施。
内部控制制度审计是内部审计人员通过对被审计内部控制制度的审查,分析测试、评价,确定其可信程度,从而对产生的结果做出鉴定的一种现代审计方法。随着经济改革的发展和企业管理的不断深入,围绕财务收支和会计资料,以查错纠弊为主导的审计方法,不仅效率低下,而且也难以适应复杂多变的企业内外环境对风险防范的需求。现代企业制度下的内部审计更着重关注内部控制制度下审计,变革审计方法,提高审计效率,以促进内部控制体系日益完善,这是规避企业经营风险,改善经营管理,提高经济效益的有效途径。内部控制制度审计的主要作用有:
一是促进国家方针、政策及财经法规和企业内部经营决策和规章制度的正确实施和对内各部门和流转环节进行有效控制;促进企业建立良好的内部控制环境,促进会计信息的真实性、正确性和财务活动的有效性、合法性;促进财产物资的安全性和完整性。
二是提高审计工作效率和质量。目前企业对内部审计的要求越来越高,审计工作量越来越大,而内部控制审计的评价可有效的确定审计重点、减少审计样查,节约时间和人力成本,提高审计效率和质量,达到有效履行审计职责,强化审计监督的目的。
三是突出审计重点。通过对单位内部控制制度的可信赖程度进行鉴定和评价,针对内部控制制度的薄弱环节分析,明确审计重点和内容,保证了审计重点和方向,提高审计质量。
四、结语
适当的组织目标和合理的评价标准是管理和内部审计工作走向规范的标志。没有合理的评价标准,就等于没有实质意义的管理,缺少有效的内部控制,中小企业内部审计工作展开也就无法真正发挥其作用,以风险评估为基础的现代风险导向审计属于开放式的模型,这不仅体现在具体项目及与部门的相互沟通方面,而且还反映在宏观上审计目标的不断演变。由此可见,中小企业内部审计人员根据风险评估的思路开展对内部控制的评价,以组织目标为起点和核心,能够更加有效地发挥建设性作用,完成由监督控制到风险基础,为组织做好服务。
参考文献
[1]张孝兰,肖章大.内部审计的风险与防范对策[J].乐山师范学院学报,2007,(8).
[2]赵菁.降低内部审计风险的途径[J].西安建筑科技大学学报(社会科学版),2008,(2).
1.企业管理者重视程度不足
当前的中小企业对内部审计没有充分认识到其重要性,因此忽略了内部审计可以为企业产生的经济效益,不够重视内部审计制度建设,甚至没有相应的审计部门。
2.内部审计员工整体素质低下
对我国中小企业内部审计员工进行研究,不难看出在审计队伍中存在着审计人员学历低、经验不足的缺点,有很多审计人员都是从其他部门抽调过来的,缺乏足够的审计工作经验。导致在审计过程中遇到风险也无法及时发现并进行解决。
3.审计机构独立性不足
在很多中小型企业中,没有独立的审计部门,审计业务一般是由财务部门代为执行,这就会严重影响到企业的正常审计工作,使审计结果缺乏权威性。
4.审计结果应用程度不高
由于我国中小型企业中审计部门缺乏独立性,审计层次低,因此也就严重影响到审计结果的权威性,审计结果应用性低下。更不要说为企业带来实质性的利益收入了。
中小企业内部审计外包的可行性
1.我国法律并未对内部审计外包进行限制
1994年出台的《中华民共和国审计法》指出,中央国务院及各地政府都要协作企业进行内部审计制度完善,在此后所出台的法律中也都规定要发展内部审计制度,但是都没有对于中小企业内部审计制度外包作出过硬性限制说明。所以我国中小企业进行内部审计外包活动就法律层面而言是合理的,在法律上有着可行性。
2.中小型企业并未有商业机密泄露的危险
通常来看,企业如果要向外部机构进行咨询或者是需要外部人员提供财务服务时,必然会涉及到企业内部财务信息泄露,从而影响到企业在同行业中的竞争力。迈克尔•波特在其企业竞争理论中指出,中小型企业在发展初期几乎都是通过低成本获取优势的,就企业核心竞争力来看并没有太多的差异。由于中小型企业在起步阶段,各种核心技术都尚未真正形成,缺乏关键性的科学技术信息,因此也无需担心技术泄露问题,企业自身都还在模仿先进企业的技术手段,商业机密泄露就更无从谈起了。而正是由于中小型企业具有这一发展特点,因此,也无需担心在内部审计外包过程中会发生商业机密泄露问题。
3.中小企业内部审计外包环境已形成
中小企业实施内部审计外包措施有着良好的环境氛围,主要有两个方面:一是企业自身需要得到发展,而内部审计资源又不足,这就促使企业寻求外部审计资源;二是外部审计机构,特别是会计事务所,都在不断拓展业务规模与范围,以期获得更大的发展。现在,我国的中小型企业数量占到了整个企业数量的90%左右,对于整个国民经济发展起着支柱性作用,因此会计事务所必然会抓住这一非常有潜力的群体,为其提供咨询审计服务。会计事务所与中小型企业进行合作也有利于实现资源共享,形成共赢的局面。
中小企业内部审计外包模式
内部审计外包主要分为两种模式:部分外包、全部外包。部分外包主要是企业自身也会设置内部审计部门,对于日常的业务往来与管理活动进行审计,同时会请外包专家就内部部分重要项目进行审计;而全部外包则是企业自身不会设置内部审计部门,把内部审计工作全部交给外部会计机构进行审计。如果进一步细分的话,又可以将部分外包分为合作内审、咨询管理以及协力委外三个不同模式。如果企业能够充分利用内部审计外包项目,那么将会给企业创造很多经济效益,但是在企业内部审计外包项目中,运用何种外包模式则是非常重要的。中小企业外包模式可分为四个阶段。
1.全部外包
企业在发展过程中会经历不同的发展阶段,而中小企业在刚建立时处于上升期,在这一阶段需要根据企业自身的成本效益情况合理配置各种资源,此时将内部审计工作全部进行外包,不但可以节约内部审计资源,同时还能够得到内部审计所带来的增值效益,有助于企业将更多的精力放在主要业务上,为企业的稳定长远发展、业务增值打下扎实的基础。
2.合作内审
中小型企业在发展过程中,各项业务逐渐趋于成熟,也开始建立起核心业务,这时需要对于内部组织结构以及审计方式进行适当调整。外部审计机构毕竟不如企业内部审计部门,审计效率、审计质量都是会有很大差距的,因此企业也不能一味地进行全部外包,这样不但无助于培养优秀的审计人才,同时也会丧失企业审计工作的独立性。企业需要和外部审计部门进行沟通交流,学习同行业企业的先进审计经验,逐渐建立起合作内审外包模式,同时也要慢慢培养企业内部自身的审计员工,与外部审计人员进行分工合作。
3.审计管理咨询
如果中小企业过分依赖外部审计机构的话,那么内部审计外包项目也就会出现更多的缺陷,反而不利于中小企业的长远发展,此时企业要想实现增值就非常困难了。当企业与外部审计机构建立起合作关系之后,外部审计人员就不太可能像全部外包阶段那么尽心尽责地为企业服务,同时由于外部审计部门对于企业管理有着更为深入的了解,与企业内部审计人员之间的利益冲突也变得更为明显,审计工作的客观真实性也难以继续得以保证,所以此时企业就需要将审计外包模式进一步加以转变,向审计管理咨询模式过渡,使得企业管理层可以控制审计过程。而在这个阶段,由于企业内部审计员工也已经有了一定的审计经验,审计技能与知识体系都在趋于成熟,所以企业就可以独立进行审计工作,而无需在依赖外部审计部门,受其限制。
4.协力委外
在这一阶段企业的内部审计制度也不断趋于成熟,此时如果企业想要继续发展,则不能再一味注重节约成本了。但是如果盲目放弃内部审计外包项目也是不可取的,这对于企业长远发展、实现增值都是非常不利的。这时企业更加应该注重的是如何获取丰富的管理理念与运营经验,运用协力委外式的外包形式不但可以使得企业在审计中的独立性得以保障,同时又能够运用外部审计资源来获取企业收益,这对于中小型企业的长远发展是非常有帮助的。
中小企业内部审计外包的风险
尽管中小企业进行内部审计外包时有着很强的可行性,内部审计外包活动也可为企业带来诸多好处,但是企业内部审计外包同时也存在着一些风险,主要有内部财务信息泄露、职能缺失、审计质量难以保障等。尽管中小企业发展时间较短,没有太多商业机密,但是如果在这方面不加以控制,任由内部财务信息外泄,则定然会影响到企业的核心竞争力提高,不利于企业长远发展。企业在进行内部审计外包时,虽然会提高企业的审计效率,综合利用外部资源,但是不可否认的是长此以往下去会严重降低企业的独立性,丧失内部审计职能。此外企业将内部审计工作外包时,尽管外部审计机构审计经验丰富,专业技能强,然而对于企业自身业务往来则不够了解,同时也难以真正结合企业的具体情况有针对性地进行审计工作,这对企业的审计效率必然会大打折扣。中小型企业既要充分认识到内部审计外包对财务管理的重要性,还要认识到内部审计外包可能给企业带来的威胁。只有真正认识到利益和问题,才可做到有的放矢,结合企业自身需求有针对性地选择审计机构,解决内部审计制约企业发展难题,把更多的资源和精力放在产品生产和销售工作中去,提高企业的市场竞争力。
作者:周鹏飞 陈飞 单位:浙江宁波
参考文献:
[1]王红,李桂兰.内部审计外包———我国中小企业发展的助推力[J].中国乡镇企业,2007(6):51-53.
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2014)17- 0015- 01
1 完善内部控制环境
控制环境决定了一个组织的气氛,是内部控制其他要素的基础,直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体战略目标的实现。莱芜中小企业加强和完善企业内部控制时应该把改善内部控制的环境作为考虑的首要因素,具体来说,莱芜中小企业应该从以下几方面入手,完善实施内部控制的环境。
1.1 增强管理者的素质和内部控制的意识
中小企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动,从而会影响企业内部控制实施的效率和效果;虽然说莱芜中小企业内部控制成败与企业员工的控制意识和行为密不可分,但是管理者对内部控制的意识才是关键。
1.2 健全企业的治理结构
莱芜中小企业在治理结构上可以采用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则,减少高层管理人员交叉任职,真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡,实现企业效率和公平的合理统一,并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统以及健全有效的监督反馈系统。
1.3 培养企业文化
企业文化是一种无形的巨大力量,它会潜移默化地影响企业成员的思维方法和行为方式。企业文化具有一种凝聚力,它可以促进企业的发展,企业文化对企业的影响无处不在,因此它也会影响企业的内部控制。企业文化使企业员工拥有团队精神,使企业员工信仰明确,思想鲜明,企业文化的这种建设、引导和激励作用对企业内部控制的顺利实施是一种强大的无形动力。
1.4 重视人力资源的作用
良好的人力资源政策对于更好地实施内部控制有很大的推动作用。莱芜中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔;加强员工专业技能和管理技能培训;在招聘环节严格把关,保证企业员工的整体素质水平。
2 建立健全内部控制制度
内部控制制度的设计有其自身的科学性, 要遵循一定的原则。从当前的问题来看, 莱芜中小企业内部控制制度的建设应将重点放在建立一个财和物相分离的内部机制上。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工, 做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通和制约, 以保证每一项经济业务都能够按照科学的程序办理。另外,在建立完备内部控制制度的基础上还应该建立对执行人员的考核评价机制。
3 建立莱芜中小企业内部控制的监督体系
建立莱芜中小企业内部控制的监督体系主要有3个方面:一是加强对企业法人的内部控制监督,建立企业重大决策集体审批制度;二是加强对企业部门管理的控制监督,建立部门之间相互牵制的制度;三是加强对关键岗位的定期稽查制度。具体说来,莱芜中小企业具体可以从内部审计和控制自我评估两个方面来进行。
内部审计是内部控制的组成部分,但同时也是监督内部控制其他环节的主要力量;内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行,还能为内部控制过程的设计提供建议。企业可以在加强期末集中审计和专项审计的基础上,加强常规审计、定期和不定期审计,将某些违规违法行为消灭在萌芽状态,最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我评估,则可以参考国外企业经常采用的内部控制的“控制自我评估”(CSA)来进行。
4 尽力消除内部控制的局限性
由于局限性是内部控制制度固有的,所以只能尽力消除。对于管理越权,一般来讲,在内部会计控制中,特别要注意企业高层管理人员越权行使职能的行为。对于串通舞弊,各企业要加强对员工的政治思想道德教育,加强法制教育,提高他们的思想觉悟和法制观念,培养他们的职业道德。同时,还要实行不定期的岗位轮换制,不让同一个人在同一个岗位长久待下去;发挥内部审计的作用,通过定期或不定期进行审计等措施,把串通舞弊控制在最低的程度。对于制度滞后,各个企业要根据内、外部环境的变化,不断地调整内部会计控制的程序、方法、内容,不断完善内部会计控制,使之适应企业的经营管理与发展变化。对于可以预期的变化,应尽快制定相应的内部会计制度。
内部控制是企业管理的重要手段, 建立并完善企业内部控制是深化企业改革、建立现代企业制度的关键。我们必须充分认清莱芜中小企业内部控制中存在的各种问题及其原因,从平时的管理中多注意总结,逐步解决存在的问题,只有提高了莱芜中小企业的内部管理水平,才能提高莱芜中小企业的经济效益,经济得到了快速发展,企业势必会有一个美好的未来。
综上所述,莱芜中小企业内部控制贯穿于企业的各个方面。要建立完善的内部控制制度,需要各相关人员和部门的相互配合,只有这样,才能最大限度地解决目前莱芜中小企业内部控制制度弱化的问题,使莱芜中小企业健康、有序地发展。
注:该论文是莱芜职业技术学院横向研究课题。
主要参考文献
[中图分类号] F276.3 [文献标识码] B
企业内部控制风险评估体系是企业内部控制体系的重要组成部分。中小型企业内部控制风险评估体系不但是适应国家对中小企业的监管需要,同时也是企业加强风险管理、实现全面发展的重要手段。近些年来,随着中小型企业在国民经济发展中作用的日益突出,规范中小企业管理,增强中小企业抗风险能力已经成为摆在我们面前的重要课题。
一、调研对象的基本情况
我们共对湘中地区37家中小企业进行了调研,涉及农业、工业、商业、建筑业、餐饮业、交通运输业、旅店业等7大行业,全部为民营企业。3家为3名以上不同家族股东合股经营,9家为2个不同家族股东合股经营,其余全部为同一家族成员持股或独资。除2家餐饮旅店业企业外,35家企业建立有的内部控制书面制度,其中29家企业聘请过外部专家进行过内部控制制度设计,9家企业长期接受注册会计师事务所的审计咨询,4家企业聘请了长期的法律顾问。
二、中小型企业内部控制风险评估体系存在的主要问题
(一)风险评估意识尚在萌芽
大多数中小企业实行的是家族式管理或是一人决策领导型管理模式,管理者对于企业内部控制风险问题有较大忧虑,确无力构建企业内部控制风险评估制度体系。在起步阶段的管理者甚至认为自己经营的就是一个小企业,人数较少,业务单一,企业主对于业内形势洞若观火,风险一目了然。更多初有规模的中小企业管理者尽管对企业内部控制风险评估体系建设有一些粗略的认识,也做了可贵的探索和实践,但缺乏系统化。
(二)参与评估主体相对单一
从37家中小企业的整体情况看,多数企业在进行内部控制风险评估的主题是企业内部财务或审计人员,外部专家来企业调研基本上是走马观花,没有潜心研究企业的自身特点。同时由于中小企业内部审计缺乏独立性,内部审计评估未能真正发挥作用,很难有效的实施工作,保证内部控制风险发挥作用。
(三)评估前期信息基础欠缺
不少中小企业由于成立时间较短,内部管理尚待加强,对内部控制所需的基础数据统计不到位。目前,多数中小企业对于国家政策等外部风险因素信息较为重视,而对于组织风险、决策风险、经营风险、财务风险等内部风险信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企业和6家有限责任公司中,大小股东之间存在严重的信息不对称,小股东对于企业经营的状况了解甚少。
(四)评估指标体系尚待完善
中小企业内部控制风险因素中存在大量的往往无法量化或不便量化的定性指标,这就使风险因素得不到有效和确切的评估,进而影响对企业内部控制风险评估的准确性。即使采用专家打分法来将无法量化的定性指标进行定量估计时,由于基础条件较差,导致专家对于大量的评价指标数量难以把握,评估结果有效性较差。而在企业内部控制风险定量衡量指标的选择方面,中小企业在资产负债率、资产收益率、销售利润率等短期、显性财务指标考虑较多,对债务保障率、资产周转率、社会贡献率等长期、隐性发展指标等重要的财务指标考虑较少。这样,财务危机预警分析系统的功能常打折扣。
三、构建和完善中小型企业内部控制风险评估体系的建议
(一)增强中小企业内部控制风险评估意识
中小企业进行风险评估一般需要经历风险辨别、分析、管理、控制等过程,这些环节中无论哪一个环节的实施,都需要管理人员和员工以强烈的风险评估意识为指导才能有效开展工作。中小企业管理层要高度重视企业内部控制风险评估体系建设,要充分认识其在企业内部控制中、企业发展的作用,将企业内部控制风险评估当成一项常新的工作来抓。要经常开展企业内部控制风险评估方面的学习、教育、培训等,深入学习这方面的知识,将理论与实践结合起来,并将其内化为风险评估文化,为后期工作的开展打下思想基础。
(二)丰富中小企业内部控制风险评估主体对象类型
针对评估主体不全的现象,中小企业在构建内部控制风险评估体系的时候,有必要丰富评估主体类型,加强对内部控制风险评估的监督。一是要加强内部审计队伍建设,保障内部审计的独立性。要聘用专业的内部审计人员,确保内部控制质量。二是要在内部控制管理框架下加强自我评估。参与风险评估自我评估的人员应包括管理人员和普通员工,采用的办法可以是结构化的方式,其评估对象为业务过程和控制效果。定期或不定期的自我评估活动,有助于经常发现和解决内部控制风险评估过程中出现的问题。同时,聘请相关专家或第三方机构对自身现有的内部控制风险评估体系进行评价,全面改进和优化,集思广益,促进自身评估体系的健康发展。
(三)夯实企业内部控制风险评估前期信息来源基础
一方面,要加强风险评估信息的共享。要建立有效的信息采集、沟通机制,避免因信息不畅所带来的风险。另一方面,要提高重点领域以下领域的信息搜集的质量,保障风险信息的全面性。
1.财务风险方面。重点调查负债、或有负债、负债率、偿债能力,现金流、应收账款及其占主营业务收入的比重、资金周转率,应付账款及其占购货额的比重,成本和管理费用、财务费用、营业费用,成本核算、资金结算和现金管理业务中曾发生或易发生错误的业务流程或环节。
2.市场风险方面。重点调查产品(服务)的价格及供需变化,产品供应的充足性、稳定性和价格变化,主要客户、主要供应商的信用情况,潜在竞争者、竞争者及其主要产品情况。
3.运营风险方面。重点掌握新市场开发、市场营销策略,企业组织效能、管理现状、企业文化、中、高层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验,质量、安全、环保、信息安全等管理中曾发生或易发生失误的业务流程或环节,因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵,企业风险管理的现状和能力。
(四)健全企业内部控制风险评估定性定量指标体系
一方面,对于定性的指标,可以采用专家打分法和问卷调查法进行科学合理的评估。专家团的组成人员需要涵盖企业内部一线管理人员,也需要聘请一定数量的企业外部管理咨询专家。另一方面,对于定量指标的评估,在采用单变量方式进行分析的基础上,采用APH分析法和指标对比法进行分析。中小企业内部控制风险定量衡量指标如下表所示:
中小企业内部控制风险评估定量衡量指标表
该指标直接反映企业收益的质量,如果比率小于1,说明净利润中存在尚未变现的收入。此时即使企业盈利,也可能发生现金短缺,严重时会导致企业破产
(五)加强中小企业内部控制风险评估分析过程管理
一方面,中小企业需要全面认识企业所面临的风险,通过进行SWOT分析,做到知己知彼。另一方面,要提高对风险反映的灵敏度。如可建立风险分析模型,通过关键风险指标管理方法、压力测试和情景分析等定量技术手段和会谈、工作组会议等定性评价技术对风险发生的条件因素进行分析。这样不仅可以全面了解风险发生的条件,同时也能提高评估分析效率。在此过程中,要将企业自查与外部检查、事前与事后检查相结合。
湘中地区是我国中部地区中小企业较为发达的地区,从一定程度上反映了我国中小企业发展的现状。随着中小企业的迅速发展和壮大,其对企业内部控制体系建设的要求越来越高。加强企业内部风险评估,不仅是中小企业应对市场风险和挑战的需要,同时也是企业提高竞争力的必然要求。中小型企业必须高度重视企业内部控制风险评估工作的开展,建立健全企业内部控制风险评估体系,使各项制度规范化和制度化,有效促进企业控制目标的实现。
[参 考 文 献]
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课题来源: 本论文是南通职业大学高等教育教改研究课题(课题编号:2013-YB-23)阶段性成果;南通市新观点装饰公司横向课题(中小型建筑装饰公司内部控制设计研究)资助。
一、引言
(一)中小企业内部控制的研究意义。随着我国经济体制的发展越来越成熟,中小企业发展速度不断加快,在经济发展中的地位和作用不断增强,企业内部控制的重要性也逐渐被人们所认识。从我国目前的现实情况来看,许多中小企业的内部控制存在很多问题,阻碍了企业的进一步发展。本文根据当前我国经济发展形势和中小企业的发展状况,分析出内部控制制度的建设对中小企业的发展具有不可代替的作用。以此同时,根据本人在实践基础上对这一问题加以深入了解,总结出企业内部控制方面的现状及面对的问题,提出只有企业创造出一个良好的内部环境,把内部控制制度与会计控制系统完善的建立起来,企业才能得以稳定持续的发展下去。
(二)国内外研究的现状。如今伴随着经济的发展,我国许多的中小企业对于内部控制这一词深感不解。内部局限性的牵制,严格的检查与监督,在他们心中也就仅此意思而已。因此,对这一问题的模糊看待,会导致企业经营出状况,以及会计信息失真等内部控制失效的难以把握的困难。企业内部控制分为两方面,一是内部会计控制,二是内部管理控制。相对于其他国家而言,我国的内部控制主要是采用了内部会计控制。相对于内部管理控制,管理制度的不完善,权责发生的不明确等都会在内部控制上显露出弊端。
内部控制制度在一些发达西方国家中已经得到了长期的演变和发展,并且形成了适合国情的、比较成熟的内部控制体系,对这一问题还在国际的发展方向上拥有着领导优势。但西方国家研究的主要观点是以大型企业和股票上市公司为主,对中小企业的研究却不尽人意,随着研究的深入,部分学者将内部控制与中小企业结合,使用案例分析、实证分析等研究方法,让中小企业内部控制的建设发展得更加完善。
二、内部控制介绍及研究思路
(一)内部控制的定义及地位。内部控制,是指单位以实现控制为目的,通过建立制度、实行措施和执行程序,对经济活动的风险进行监督和管控。内部控制包含两点内容,一是内部会计控制,二是内部管理控制。内部控制的最终目标在于强化企业管理,提升企业经济利益,致使企业实现发展战略。在现如今的社会主义经济体制下。一些国企等大型企业已经对国民经济的发展做出了应有的贡献,已经不能再更进一步的推动经济的发展。而中小企业是当今社会经济发展到今天一个新兴的焦点,它们充满活力数量多转型快。在促进经济发展稳定社会秩序具有不可替代的作用。但是中小企业因为其自身的管理制度匮乏,经验少,资金不充足等原因导致不能稳定的发展,内部控制问题就是当务之急需要解决的问题,只有充分认识到这一问题的严重性,寻找解决的方法,才能使企业在逆境下稳定发展。
(二)内部控制的意义。(1)提高会计信息资料的正确性和可靠性。企业若想要在快速变化的市场竞争中有长久的发展,就必须及时了解掌握各种信息,这样可以更加正确的做出决策。它能保证既定目标符合计划的发展方向,从而实现合法合规生产经营。因此,可以提高会计信息的正确性和可靠性。(2)保护企业财产的安全完整。企业资产是企业至关紧要的不可缺失的部分,内部控制可以通过有效的措施进行控制,能使企业严格按照预算资金规划情况使用资金,明确资产收入与支出的权限,建立完善资产盘点清查制度,从而保证财产物资的安全完整。(3)为审计工作提供良好基础。应用内部审计工作来加大对内部控制的监督管理,在此基础上内部控制必须要完善合理。(4)促进企业提高经营效率。采购业务至关重要,要想节约成本,提高收益。制定对采购业务的相关制度,加大对采购的控制,完善采购内部监管是至关重要的。如此看来企业要选择合理的采购方式,并按照企业的采购规章制度进行预算采购。另一方面需要注意对企业资金的收支管理加大管理力度。在此基础上通过销售情况反馈来健全客户档案。制定一系列制度加强对销售合同的审核,健全审核制度,从而提高企业的经营效率。(5)保证企业既定方针的贯彻实行。内部控制的制定难,要想充分贯彻实施更难。相对于企业管理层要以身作责,在自己严格按照企业内部控制的方针政策下。加大对企业员工的培训教育力度,使员工充分理解内部控制的相关政策。在通过严格的考核和监管力度促使全体职工贯彻和执行好既定的方针政策。相对于企业员工而言,要认真接受学习相关内部控制,遵守企业的管理规章制度,支持管理层对制定有利于企业发展的相关内部控制制度的方针政策。
(三)本文的研究思路。由于在我国市场经济发展中,中小企业内部建设算是比较重要的问题,该论文从研究内部控制的基本问题着手;接着,本人以江苏省南通市A新型建材开发有限公司为例,具体分析了企业内部控制存在的问题;然后又着眼企业的具体问题制定出针对性有效性的解决方法;最后,对我国中小企业内部控制建设进行总结,希望我国中小企业内部控制建设能有更好的发展,同时促进能我国国民经济更好的发展。
三、A新型建材开发有限公司内部控制存在的问题及原因
(一)A新型建材开发有限公司简介。江苏省南通市A新型建材开发有限公司,成立于2001年3月13日,拥有建筑装饰装修工程专业承包一级资质、房屋建筑工程总承包二级资质、建筑门窗工程专业承包一级资质、房地产三级资质、市政公用工程施工总承包二级资质、钢结构工程专业承包三级资质。现已发展成为集建筑、市政工程、房产开发、装饰幕墙、新型建材、星级酒店、商业管理、生态农业、旅游度假等为一体的多元化、综合性企业集团。该公司拥有庞大的服务网点,该公司高效率、高覆盖的服务态度得到许多公司和机构的认可。A99城市广场定位国际化、年轻时尚化,项目针对目前中国4-2-1的家庭成员结构,着重关注以孩子、女性为主的消费群体,把项目打造成集购物、餐饮、休闲、娱乐、商务、居家等为一体的大型亲子式家庭潮流生活MALL。
(二)A新型建材开发有限公司存在问题及原因。(1)企业内部会计控制基础薄弱,会计信息失真严重。在中小企业的内部控制中,人为的因素不可忽视,大大影响着企业成本效益,因为公司企业内部控制意识薄弱而且计划不能彻底落实,会计信息失真都严重影响着企业的经济效益。当今社会很大一部分的企业为了达到某些目的,故意歪曲财务报表。有的会计人员甚至为了达到某种目的而产生做假账的现象。虚假失真的会计信息,在一定程度上影响了整个社会经济的发展。江苏省南通市
A新型建材开发有限公司,对财务账簿的检查就比较宽松,公司的财务主管因此忽略了对公司的财务制度、财经纪律的强制性和制约性的学习。(2)岗位设置不合理,会计人员素质不高。在企业中,若管理者的文化水平及素质不高,会导致内部控制管理理念的落后,使得许多理论完备的会计方法无法正确实施。由于中小型企业经营规模小、员工数量较少,一些企业都没有设立会计机构,有的即使设立了但也是层次不清,岗位设置不合理。所以企业在会计人员的聘用上,对聘用者的要求也很低。江苏省南通市A新型建材开发有限公司中有的会计人员无证上岗,有的会计人员专业水平较低,甚至出现有些会计人员一人身兼两职甚至数职,不符合有关国家统一的会计准则的规定,造成岗位设置缺乏牵制性。(3)缺乏有效的监督机制。众所周知,严格的监管力度才能使优秀的制度发挥好本身的价值,该公司在制定了相关的内部控制等相关政策下未能完善内部审计制度,未能使企业的内部审计发挥其应有的监督管理的职责。内部审计失去独立性,导致一些中小企业的职员,甚至高层管理者利用审计监督的漏洞,从事收受贿赂、侵吞公款等违法行为。江苏省南通市A新型建材开发有限公司中有些会计人员私自将公司的账带回家做,这很可能导致会计信息的失真且会计数据的不准确性,严重违反国家统一会计准则的规定,这都是该公司缺乏有效监督机构造成的后果。相对于我国现如今的内部控制,内部管理与审计上存在严重的失职。相当一部分的企业能够认识到内部控制的重要性并且做出一些积极的措施。但是在完善好相关制度的同时能否真正实施好又应该如何断定呢?这就需要严格的监督管理来保证内部控制的实施。事实上却是很多中小企业内部审计等监督管理部门形同虚设,内部控制的执行出于表面,不能更高的得到发挥使其无法真正的有效实施。(4)考核奖惩机制不够健全和有效。当下,相对于我国的中小企业制度还不够健全,缺乏一整套的管理机制。很多的奖惩制度也各不相同多彩多样,过于繁琐和复杂的奖惩机制在实践中缺乏可操作性,而过于简单肤浅的奖惩制度又不能起到真正的奖惩作用而形同虚设。江苏省南通市A新型建材开发有限公司内部控制最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。对于一个企业而言,制度的好坏很重要,然而制度的监督管理和实施更为重要。然而,该公司建立多年来,也未实实在在确立年终奖、绩效奖、公交补贴等员工福利津贴,导致无法调动员工的工作积极性。(5)公司治理结构和机构设置不合理,权责分配不明确。中小企业因为其规模小,融资难等原因。企业的公司治理结构也不能得到充分的体现。但是,现实中很多中小企业在内部控制公司治理结构和机构设置方面存在控制问题。然而该公司在工商部门注册时是按照公司法的要求建立了完善的法人治理结构,但实际运作中却表现出职能不健全,权力相对集中,人为控制现象特别严重。因为受多方相关利益的影响及牵制影响,岗位缺乏牵制性和不相容性。
四、A新型建材开发有限公司内部控制问题的解决对策
(一)优化企业内部控制的环境。强化江苏省南通市A新型建材开发有限公司内部控制管理,企业首先要拥有一个良好的控制环境。公司领导要重视内部控制,积极转变管理观念。管理层要约束自身,严格遵守各项规章制度,不能随意变更控制制度。作为企业的财会人员掌管企业的经济命脉,扎实的知识,熟练地技能必不可少。所以在学习知识的同时,更应该将自身的业务水平不断地提供。
(二)提高会计人员的综合素质,进行岗位轮换。针对该公司存在员工素质偏低的状况,江苏省南通市A新型建材开发有限公司应该建立切实可行的员工培训机制,重视对内部人才的培养,特别是财务会计人员。同时,会计人员继续教育必须掌握的内容应包括内部控制知识,且应该被列入到会计专业技术资格以及各类型的职称考试内容之中,从而提升会计人员的自律能力,使他们自觉的去执行各项法律法规,遵守各种财经纪律,做到奉公守法、廉洁自律、尊重正义和法律、遵纪守法。
(三)加强内部审计工作,完善监督机制。完善监督机制,必须重视企业内部审计。江苏省南通市A新型建材开发有限公司在设置内部审计机构时,要充分利用当下权力,以保证在行使职权时的独立性,特别是会计报表必须接受公司内部审计机构的监督,严格按照我国统一的会计制度要求建立健全企业会计方法和会计核算制度。切实加强内部审计制度能起到一个考核和监督的作用,能对相关人员起到督促和提示的作用,这使工作人员按照实际的法律法规之下的规章制度办事。
(四)强化内部控制制度,建立有效的奖惩机制。在制定了相关内部控制制度的基础下还要保证制度的充分实施,并能够随着经济的发展得到不断地完善。管理者必须认真对待制定的制度的规范实用性,不能盲目随性的制定。企业也许定期对执行内部控制执行力度做各方面的深刻检查。与此同时,江苏省南通市A新型建材开发有限公司应该针对公司员工工作情况采取奖惩机制,充分调动员工工作的积极性和主动性。公司领导还应多多关心员工,充分收集员工的意见与员工进一步的交流沟通。做到以人为本,多方面为员工考虑。
(五)完善组织机构,明确岗位职责。A新型建材开发有限公司首先要科学的建立股东会、董事会、理事会等法人治理结构,按照岗位来安排部门和岗位,按照级别来划分权限,使职责分工明确,权责明晰,从而建立行之有效的内部控制制度。使内部控制在管理战略,岗位安排及权限分工等方面彼此分离相互督促检查,同时顾及到经营效率,钱与账分别让相关的部门管理,以确保内部控制得以完善高效地实施,发挥出应有的作用。
结论:社会主义市场经济发展到现在,中小企业的地位已经不可忽视。在国民经济中所占的比重也大幅上升。现如今的中小企业是刺激经济效应提高,稳定经济发展,提高更好的盈利能力。不可忽视的是在中小企业高速发展的当下,内部控制仍然十分薄弱,有的形同虚设。本文A新型建材开发有限公司为例浅析了我国中小企业内部控制的现状与存在的问题,并在此基础上提出了合理的加强中小企业内部控制建设的应对措施。伴随着市场经济的高速发展,中小企业的市场竞争也越发的强烈,内部控制的好坏对一个企业的发展与未来的影响起到举足轻重的作用。所以企业应充分意识到内部控制制度对一个企业发展的关键作用,不断完善中小企业的内部控制制度,全面展现出内部控制的作用,使其成为中小企业控制风险、提升经营效率的一把利剑,中小企业才能在形形的市场竞争中取得健康有序的发展。
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引言
中小企业作为我国市场经济发展的重要组成部分,在提升我国经济综合实力和扩大就业方面有着不可替代的作用,但是融资难却成为了中小企业很好发展的绊脚石,本篇论文以内部财会制度对中小企业融资影响来阐述如何解决融资难这一大问题,以利于提升我国的经济地位。由于内部财会制度的不健全制约了中小企业的发展。从财会制度的现实缺陷具体阐述,并从提高管理人员素质、提升财务人员的素质、控制财务风险、加强法人结构和完善内部信息系统等几个方面来提出解决融资难这一问题的观点。
一、中小企业的概念
(一)界定中小企业概念的现实意义
界定中小企业概念具有着重要的现实意义,因为不同类型的企业的经营管理模式也是有很大的区别的,国家或者金融机构需要根据不同的企业建立不同的融资扶持,只有科学谨慎的界定中小企业的概念才能更好的做出决策,以促进中小企业的不断发展,但现在,不仅是我国对中小企业的定义乃至世界都是缺乏科学标准的。中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。
(二)内部财会制度的定义
内部财务制度是指公司开发的企业融资活动,处理财务关系,按照国家的行为标准组织一些相关的法律,法规和规章。
(三)财会制度对中小企业融资的影响。
财政部副部长丁学东曾表示: 中小企业规范财务制度,可以为税收征管奠定良好的基础;中小企业依法纳税,可以创建公平的企业财务管理环境,并提升企业价值,从而提高中小企业融资的能力。解决中小企业融资瓶颈的途径之一就是需要建立健全中小企业内部财务制度。 虽然目前中小企业融资体系已多样化,但由于大多数企业并没有建立十分健全的会计制度这就导致了我国中小企业的融资体系发展受到了很大的制约。因此,加强内部制度的管理,使企业由内而外的体现出优良的管理为融资做好地基已经势在必行了。
二、中小企业财会制度的现实缺陷
(一)企业的管理模式僵化,管理观念落后
结合中小企业内部设置,在中国,大部分业主和经营者无缝,其中最典型的管理模式是管理和高度一致的所有权,也就是说企业的投资者与经营者没有严格的进行区分。由此不难看出,这种管理模式将会给公司的财务管理带来一定的负面影响。而从管理角度看,管理者的素质不能随着时代的进步而进步,并且基本理论知识非常薄弱,虽然说管理人员从事财务方面的工作已经很多年并从中积累了一定的经验,但是对于财会的基础理论却是模糊不清,并且大部分没有受过正规的教育,对于一些稍微复杂的业务就会感觉到无能为力,因此工作水平较低。
(二)财务控制薄弱
中国现金管理不严的现象造成财务控制薄弱,中国目前的财务控制薄弱主要体现在现金管理不严,造成资金闲置严重,而另一方面,应收账款周转资金缓慢,艰难的复苏也同样造成了财务控制的薄弱。
(三)缺乏必要的监督措施
企业的内部财务监督对于企业的发展有着举足轻重的作用。但是,由于大部分企业对此并不是特别的重视导致财务非常的混乱。不管是在规章制度上还是在机构设置的方面,都存在着一定的球的现象,这就导致了财务信息的失真、费用的不明等问题,从而阻碍了中小企业的发展。企业的正常运转必须有监督机制来实现,再好的企业离开监督发展都会受到阻碍。
(四)财务管理的独立性差
企业内部财务管理控制的完善需要独立的管理,而当今越来越多的高管过多的参与其中导致管理体制混乱,表现为其独立性很差。我国很多中小企业在实际进行管理的过程中,由于财务管理的独立性差使得财务部门无法使会计工作得到很好的落实,如此看来,这种情况不仅给财务管理带来了风险,也使建立完善的企业内部财务控制难以实现。
三、内部财会制度缺陷是中小企业融资受阻的主要原因
1、企业内部财会制度的缺陷造成了严重的融资渠道不畅。 由于企业财会管理人员的基础理论知识相对薄弱,对于一些稍微复杂的业务就会感觉到无能为力,造成了人们对此种企业的不信任感,从而当其发行股票、债券等的时候难以得到人们的认可就很难上市,在目前我国中小企业的融资结构中,基本上都是靠大量的内部融资来维持企业的发展,众所周知,美国的资本市场的发展在世界上的影响力都是巨大的,他完善的发展体系为企业进行融资创造了强有力的条件。虽然说大中型企业有主板市场为其融资提供便利的条件但是美国还具有为其中小企业上市进行融资提供需求的低端市场。美国的债券市场的流动性也是很大的,进而又为中小企业以发行债券的方式进行融资提供了有力的帮助。这从侧面反映出我国中小企业由于对内源融资的依赖很大,使得融资的结构无法实现合理化。
2、由于财务控制薄弱,对于资金的利用不能很好的表现出来,资金的周转无法很好的保证,这就导致了银行对于此种企业的不信任。为了降低贷款的风险赢得利润,银行自然不愿意冒这么大的风险,中小企业的融资也就无法得到顺利的进行。
3、缺乏必要的财务监督措施使得企业的融资受到阻碍。由于监督不到位容易导致财务信息的失真、费用支出的失当、违规等现象,如此便无法保证会计信息的采集、记录和汇总之类的过程,因此,实际显示的财务信息的情况不能反映生产经营活动,不能保证会计信息的准确性和真实性,融资难的问题依旧会困扰企业的发展。
4、会计基础薄弱,机构建设不完整。有很多企业发展至今依旧还是局限于传统的模式下的核算体系,并没有运用现代化财务管理软件来实现财务管理的工作。现在会计人员依然做着繁重的数据计算等工作,而重心却不是放在资金的筹集、成本的控制、预算的管理等等财务管理的工作方面。对于无法很好的得知一个企业的财务状况,银行等金融机构也无法从中算出自己会从中得到多少的利益,那么银行等金融机构也就不会为其进行融资了。
5、内部财会制度下的商业银行信贷政策影响中小企业的融资。财务指标,包括企业的偿债能力,营运能力,盈利能力和发展能力,因为小型和中型的企业财务管理非常混乱,管理制度不健全,与大型和中型企业对比有比较明显的缺点。财务指标是企业发展的一个重要的考核指标,反映企业是否在未来有发展能力,但是,由于中小企业内部会计制度不健全,财务指标不清晰,经营稳定性差,银行就很难判断出是否可以从这些企业的身上得到理想的收益,因此,出于对自身利益的考虑,银行等一些金融机构更倾向向大中型企业提供金融支持,这就又导致了中小企业的融资难的结果。
建立完善的内部财会制度对中小企业的发展有着深远的影响。作为对我国不管是经济发展还是社会发展都非常重要的的中小企业,在近几年来对于在平衡经济结构、创造各种的就业机会等方面都起到了很好的表率作用。如表1所示
经济在迅速的发展,有不少人看到中小企业发展的广阔前景都在盲目的跻身其中,但是我们还看到国家工信部显示的统计的资料,我国每年有将近10%的中小企业倒闭,大多数中小企业的生存周期没有超过5年。这些数据显示,涌现的远远大于存活下来的。从内部财会制度的缺陷的分析来看,内部财会制度严重影响着中小企业的发展。目前,在中国大部分小型和中型的企业发展资金仍主要依靠自身积累,内源融资已成为中小企业融资的主渠道,但由于各种因素的制约,融资能力是非常有限的。我们知道,企业是以盈利性为目的建立的的经济组织。因此建立健全内部会计制度是中小企业实现盈利并顺利得到融资的很好方式。通过建立企业内部财会制度,能够达到约束和优化企业行为的目的,充分调动各方面的积极性,推动公司持续发展的目标。通过上述的阐述,我们不难看出通过加强内部财会制度来提高中小企业管理水平对中小企业的融资起到了非常重要的作用。因此企业更应该让财会释放其巨大的功效来帮助其自身获得更好的融资条件,以便在以后的发展中处于不败之地。如何提高中小企业内部会计制度,促进中小企业融资已成为今后的工作方向的主要目标之一。
四、健全财会制度,促进中小企业融资问题的解决
(一)提高管理人员的素质
企业的财会管理人员负责整个财务系统的工作,一个高素质的管理人员对于保证自身内部财会工作的正常运转起着决定性的作用。ACCA北京代表处首席代表姚志君先生表示,保守估计近几年之内,中国国内高级财务管理人员缺口在15万左右。高素质的财会管理人员不仅可以提高本企业的经营管理水平,对于指导其员工正确的开展工作也有着重要的影响,所以提高企业财会管理人员的素质相当重要。管理人员影响着整个企业的运转,高素质的管理方式对于提高自身企业的竞争优势有很大的帮助,从而也可以促进融资能力的提升。
首先,作为一个企业的管理层在任职资格、业务水平、心理素质等方面上必须具备应有的能力。如根据《中华人民共和国会计法》规定担任单位会计机构负责人的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上的专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。 不仅如此,我认为小型和中型企业的管理层也应该有一定的投资决策能力同时还需不断提高自身创新能力,根据以往的发展状况预测今后会计的发展方向,并运用科学的方法、丰富的阅历进行合理的会计工作的决策。在不断的工作中形成新的思维,打破管理模式的僵化,从而适应日益竞争激烈的的市场经济环境。
其次,对于管理培训之类的可以提高财务人员的素质的活动应定期的进行。运用各种方式引导他们建立正确的价值观。并且要不断让财会管理人员进行定期的深造,以适应不断变化的经济形势。
再次,尽管中小企业的管理人员已经具备了基础的任职资格和一定的理论知识,中小企业仍旧需要建立严格的内部财政奖励和惩罚机制,对于能够胜任财会工作的人员要择优录取并且给予一定激励措施,而对于那些工作能力稍差或者有违法犯纪的人员,则应视情况吊销其资格证等之类的给予必要的惩罚,施加必要的压力才能督促其努力工作。
(二)财务人员本身要有良好的素质
虽说一个企业的财务发展方向基本是由财务管理人员来掌握的,但是脱离了基层的财务人员也同样无法达到预期的目标。经济在不断的发展,对于基层财务人员的要求同样也在不断的提高。如果还是像以往只是单纯的追逐降低人力成本而去招聘一些素质不高的人员,那么一旦企业发展壮大这些人员的能力便无法跟上时代需要的业务处理能力,企业也会处于一团乱麻状态,相关的管理也无法适应现代激烈竞争的现实,而外界对其融资的力度也就可想而知了。因此,提高基层财会人员的素质对其融资能力的提升也是举足轻重的。
首先,提高内部会计人员的理论知识水平。加强对会计人员的要求,建立就业的一个合理的制度,从事会计工作的,必须具备会计从业资格证书,此外,还要严格继续教育的流程,而不是单纯的只是收费取得从事会计的资格,进而提高自身的融资能力。
第二,提高职业道德能力。良好的职业精神是内部员工作为一个合格的会计人员的重要依据,要实现良好的工作,会计人员必须具备良好的职业道德,这就要求会计工作人员具备法律任职资格,这同样也是会计人员从事会计工作的必备基础,这样更有利于使得外界人员对于本企业的信赖度,只有会计工作人员具备了较高的职业道德,才能把本职工作做到实处,从而完善内部控制制度促进融资使企业实现又快又好发展。
(三)财会风险控制
财务风险是指在各项财务活动过程中,由于各种难以预料或控制的因素影响,财务状况具有不确定性,使企业财务收益与预期收益发生偏离,从而使企业造成蒙受损失的机会和可能性。 近年来随着小型和中型企业的发展,很多企业都面临着倒闭的风险的窘境,造成倒闭的原因大都是企业资金流断裂,这就警示着我们要加强企业的财务风险的控制有效的掌握财务的风险因素。提高存货的变现能力和资金周转的流动性,通过提高认识把强化资金的管理作为推行中小企业内部财会制度的重要内容来实现资金的利用率。
这就要求我们企业必须首先应积极了解金融风险,而不是一个被动的过程。 比如当发现自身企业资金已经严重空缺,只能加大欠债的力度,这时候负债率高于正常的企业运转数据时就要去判断是不是出现了财务风险。加强资金聚集与分配的合理性,使短期借款和长期借款等得到合理的运用,从而保证资金正常的周转。
其次,对于资金的收支情况应合理的把握。会计人员应保持高度关注,而不是由疏忽造成资金的收回与支付无法把握。否则,容易造成收支的失衡、资金的空缺。加强财产控制,完善企业的内部财会控制制度从而形成有力的内部牵制。弱化财务风险出现的几率,保证企业财务工作的正常运行,对于财务的控制做到心中有数,从而提高企业吸引融资的力度。
(四)加强企业内部监督
过快的发展往往会伴随着大量的问题,中小企业的迅速发展自然也免不了很多的困扰。其中,内部监督则特别是中小企业会疏忽的,以致造成严重的后果。为了提高企业的竞争力,拓展融资渠道,我们应该重视内部审计工作。 内部审计是对内部控制的控制内部审计是内部控制的一种特殊形式,内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。 内部审计通过内部控制的监控为管理者提供需要的财务分析数据。财会人员应定期做出评审报告,其中,评审报告应全面的反应中小企业一定时期的总体的发展状况,并针对融资进行有效的评价。建立完善的内部审计以加强企业内部的监督还要保证内部审计工作的独立性,保证其工作的安全。
(五)法人结构的合理组织
企业财务管理的独立性可以保证财会内部机制的完善,并且对于吸引金融机构的投资和个人的投资有着重要的影响力度,如此便可以转化为自身的发展资金以促进企业的持续发展。企业需要建立规范的法人治理结构,大会的股东,董事会,监事会和经理的职责要有明确的范围,使其各司其职而不至于彼此干涉彼此的工作,从而达到有效的内部制衡,提高融资方对自身信任度。
(六)、完善中小企业的信息系统
任何融资机构都是以营利为目的的,如果一个企业的财务信息不够透明不够清晰那么就算其发展很大也不会得到外界持久的信任从而不会轻易的进行融资。一个值得信任的企业是金融机构为其进行融资的前提,所以一定要有一个健全的信息系统,可以提供正确且真实的信息,清晰的反映企业的财务状况和发展状况。让经济市场对中小企业的发展更加认同,改变小型和中小型企业对内源性融资过度依赖的局面。通过建立和完善中小企业的信息系统,强化内部会计的管理,展示良好的财务信息数据。
结 论
在当前市场经济的高速发展、企业竞争愈来愈激烈的情况下,内部财务制度的重要地位是不言而喻的。一个企业如果能够率先的完善财会制度并且保证财会工作的高效运行,充分利用及时的会计信息来平衡自身经济的投入与产出,那么就会率先在激烈竞争的市场中站稳脚跟、夺取优势,最终获取企业的高速发展。目前,在中国的内部财务控制的小型和中等规模的企业,也存在一些问题,加强内部财务控制,不仅仅是完善企业的财务工作,对于企业的融资是影响巨大的,企业融资的增加可以转化为自身发展的资源从而使企业的壮大得到实现,在激烈的市场经济下才能立于不败之地。
参考文献
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[13] 许文泉《中小企业融资问题研究》《科海故事博览・科技探索》 2013年4期
【论文摘要】融资难已经成为制约中小企业发展的主要瓶颈。造成此问题的原因是多方面的,但中小企业融资结构却是不容忽视的。本文首先综述了融资结构与企业绩效的理论,同时对我国的中小企业现行的融资结构特点进行分析,在得出结论的基础上,提出对于我国中小企业融资状况改善的思考与不同发展阶段应当采取的融资策略。
一、引言
当今世界,不论是在发达国家还是发展中国家,中小企业都已成为或正在成为国民经济的重要支柱。然而在中小企业的发展过程中也受到很多因素的影响,其中融资难已经成为制约中小企业发展的主要“瓶颈”。本文将通过对国际上一些国家的样本数据的比较分析,并结合我国现阶段的条件,了解我国融资结构是否对融资成本、进而对企业绩效所产生的影响。
二、融资结构与经营绩效的概念表述
融资结构,也称资本结构,它是指企业在筹集资金时,由不同渠道取得的资金之间的有机构成及其比重关系。绩效是一项工作或活动的最终结果,是从活动过程中得到的所有结果。
1、国际上资本结构对绩效影响的理论研究
理论:资本结构理论主要由三种理论观点构成。(1)资本结构无关论。该理论于1958年提出。理论认为,企业所有证券持有者的总风险不受其资本结构影响。无论企业筹资组合如何,企业总价值均保持不变。(2)仅考虑所得税时的理论。该理论于1963年提出。将所得税纳入考察后,由于负债利息的抵税作用,使公司价值会随着负债融资程度提高而增加,最佳资本结构几乎是100%的负债结构。(3)米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本点是:有负债公司的价值等于无负债公司的价值加上负债所带来的抵税利益。而抵税利益的多少则视各类所得税的税率而定。
权衡理论:也被称作最优资本结构选择理论,认为企业最优资本结构选择就是在负债的抵税收益和破产成本现值之间进行权衡的理论。权衡理论的代表人物罗比切克和梅尔斯(RobichekandMyers)指出:企业资本结构的最优水平处在负债权益比的边际税收利益现值和边际破产成本现值相等点上。此外,他们认为在没有税收时,尽管不存在负债权益比的惟一的最优点,但也不应该超过某一最大可能点;在存在税收时,企业负债权益比有一个最优点或最优范围。
优序融资理论:企业融资一般会遵循内源融资、债务融资、权益融资这样的先后顺序。美国学者梅尔斯(Myers)和马吉洛夫(Majluf)的共同提出。内源融资主要来源于企业内部自然形成的现金流。由于内源融资不需要与投资者签订契约,也无需支付各种费用,所受限制少,因而是首选的融资方式。其次是低风险债券,其信息不对称的成本可以忽略。再次是高风险债券,最后在不得已的情况下才发行股票。
2、资本结构与绩效之间的联系
任何企业融资结构和融资方式的选择都是在一定的市场环境背景下进行的,单个企业选择的具体融资方式可能不同,但是大多数企业融资方式的选择却具有某种共性,如以银行贷款筹资为主或以发行证券筹资为主。
由于发展中国家与发达国家市场化程度不同,不同类型国家企业融资的模式也不同。目前发达国家企业的融资方式主要可以分为两大模式:一种是以英美为代表的以证券融资为主导的模式;另一种是以日本、韩国等东亚国家及德国为代表的以银行贷款融资为主导的模式。
我国资本市场1992年设立,经过十几年时间的发展,资本市场规模有所扩大,但是还缺乏为中小企业提供专门服务的中小资本市场。我国中小企业更依赖于负债经营。负债水平是否适度是相对于一定宏观经济背景、政策环境和企业经营效率而言的,取决于银行利率、通货膨胀率等多种因素,没有一个统一标准。
三、融资结构的国际比较
通过以上的阐述,对融资结构理论有了一定的了解,以下是一些典型国家之间的数据比较。首先,是发达国家融资结构比较。从相关数据统计得到,美国:内源资金占75%,外源资金占25%,其中13%来自金融市场,12%来自金融机构。日本:内源资金占34%,外源资金占66%,其中7%来自金融市场,59%来自金融机构。德国:内源资金占62%,外源资金占26%,其中3%来自金融市场,23%来自金融机构,其他来源占12%。
1、从美、日、德三国企业融资结构对比中可以看出,美国企业的资金来源主要为内源融资,在其外源融资中,证券融资占了相当的比重,这与美国证券市场极为发达有着相关的原因;德国企业的内源融资比重较高,这与美国企业类似,但在其外源融资结构中,德国企业外部资金来源主要为银行贷款;日本企业外源融资的比重高达66%,而在其外源融资中,主要是来自银行的贷款,其证券融资的比重只有7%,银行贷款在企业总资金来源中占到了59%的份额。可见,从外部资金来源来看,美国企业主要依靠证券融资,银行等金融机构贷款也占了不小的比重,而日本和德国的企业外部资金来源主要为银行贷款。
2、虽然各个国家的融资结构存在差异,但是以上国家融资方式选择基本上与梅尔斯和马吉洛夫提出的优序融资理论吻合,即企业的融资选择顺序是内源融资-外部债务融资-外部股权融资。
再看一下发展中国家的融资结构:
1980-1987年,韩国:内部融资占19.5%,股权融资占49.6%,长期债权融资占30.9%,内部融资变化率为7.6%。
1983-1987年,泰国:内部融资占27.7%,内部融资变化率为23.1%。
1984-1988年,墨西哥:内部融资占24.4%,股权融资占66.6%,长期债权融资占9.6%,内部融资变化率为14.9%。
1980-1988年,印度:内部融资占40.5%,股权融资占19.6%,长期债权融资占39.9%,内部融资变化率为-12.6%。
1983-1987年,马来西亚:内部融资占35.6%,股权融资占46.6%,长期债权融资占17.8%,内部融资变化率为-7.7%。
通过比较可以发现:发展中国家间企业杠杆率存在很大差异。总体上发展中国家企业的杠杆比率比发达国家要低。发展中国家内部融资比率相对于发达国家来说普遍偏低。与发达国家相比,发展中国家的企业在外部融资结构上利用股权融资的比率要大的多。
四、分析结论以及阐述我国中小企业融资结构特点
1、结论
按照理论,在存在企业所得税时,负债会增加企业的价值,较高的财务杠杆比率可以提高公司绩效。结果的现实意义在于,目前我国中小企业的负债水平造成对企业绩效是起着正作用,因而对其并不需要降低负债水平,但可以拓宽融资渠道,增加企业权益性融资,以降低高负债所带来的高经营风险,提升企业的总体绩效。但是,企业应当采用股权资本筹资还是负债资本筹资,这个要多方面考虑,不能仅仅认为负债就是最好的。
负债融资固然可以给企业带来抵税方面的收益,并且可以利用财务杠杆的作用来提高权益报酬率。但是随着负债融资数量的增加,企业的财务风险不断增加,由此带来的直接的或间接的破产成本也随之增加。因此,企业应当根据行业特点和企业本身的风险承受能力适度负债,而绝非负债越多越好。内部融资的企业自有资金的实力是否雄厚对企业的生存和发展至关重要。因为,第一,自有资金越雄厚,企业的财务基础越稳固,抵御外部环境变化的能力就越强。第二,对于这部分资金,企业管理当局具有充分的调度权,因此也可以增加企业的财务灵活性。第三,可以增加企业筹资的弹性。当企业面临较好的投资机会而外部融资的约束条件过于苛刻时,充足的自有资金不至于使企业丧失转瞬即逝的市场机遇。所以,资本实力的增强是企业走向成功的必由之路,内部融资应当成为企业融资的首选方式。
2、我国中小企业融资结构特点
与大多数企业一样,中小企业的融资来源主要也是分成两大类,一是权益资金,二是债务资金。
中小企业由于资产规模小、财务信息不透明、经营上的不确定性大、承受外部经济冲击的能力弱等制约因素,加上自身经济灵活性的要求,其融资与大企业相比存在很大特殊性。
(1)中小企业特别是小企业在融资渠道的选择上,比大企业更多地依赖内源融资。
(2)在融资方式的选择上,中小企业更加依赖债务融资,在债务融资中又主要依赖来自银行等金融中介机构的贷款。
(3)中小企业的债务融资表现出规模小、频率高和更加依赖流动性强的短期贷款的特征。
(4)与大企业相比,中小企业更加依赖企业之间的商业信用、设备租赁等来自非金融机构的融资渠道以及民间的各种非正规融资渠道。
中小企业在不同的发展阶段,其融资结构也会呈现出不同的特点。在初创时期,由于受到规模和业绩的限制,中小企业一般很难从金融机构取得贷款,因此其资金主要来源于自有资金及自身积累。进入成长期后,由于企业规模得以扩大,企业的经营走上正轨,经营业绩日益提升,在这一阶段,中小企业为扩大生产,会更多地依靠外部融资,特别是外部金融机构的贷款。于是,中小企业会建立和健全企业的各项制度,增加信息的透明度,减少由于信息不对称而带来的金融机构惜贷情况。在成熟阶段,中小企业的产品销售状况稳定,财务状况良好,业绩增长,内部管理制度也日趋完善,企业的社会信用程度越来越高,这时企业会相对容易地获得债务资金。
五、提出融资组合效率和不同时期融资策略的设想
结合我国实际情况,了解我国中小企业融资结构存在的特点,得出了目前我国中小企业的负债水平对企业绩效的正作用,因而对其并不需要降低负债水平,但可以拓宽融资渠道,增加企业权益性融资,以降低高负债所带来的高经营风险,提升企业的总体绩效。
1、融资组合效率的设想
鉴于我国中小企业融资结构的特点,参考发达国家的做法,在解决中小企业融资问题时,建议从以下几个方面入手:
(1)推动债权融资市场的多元化。通过发展专业化的面向中小企业的中小金融机构,为中小企业提供更优质的服务。发展融资租赁业,这是企业进行长期资金融通的一种有效手段。一般来说,企业进行融资租赁的成本比贷款低、风险较小,而且其方式灵活、方便,比长期贷款和发行股票、债券受较少限制。而我国在这方面还很欠缺,租赁公司的规模很小,融资租赁的金融杠杆作用没有充分发挥出来。还有就是要促进融资的创新,可以考虑降低企业债发行的门槛。
(2)建立多层次的的资本市场。无论债权融资还是股权融资,对于中小企业来说,都具有筹资、分散风险的作用。其中股权融资具有更强的导向性和针对性。
2、对于不同时期中小企业融资策略的设想
中小企业在各发展阶段应该选择理性的、适当的融资策略,防止企业因融资不慎导致财务状况恶化。
(1)创业期的融资策略。由于初创时企业风险很大。因此,企业可以选择股权资金、创业基金、天使投资以及抵押贷款等方式进行融资。尽管资金成本很高,但是企业可以通过进入孵化期来降低企业的运作成本,从而稀释资金成本。
(2)成长期的融资策略。一般来说,成长期的中小企业已在激烈的市场竞争中处于主动地位,必须顺应社会技术进步,通过新技术创造新产品,进而开拓新市场。中小企业在成长期的发展迫切需要打通融资渠道,企业可以着手在资本市场上寻求资金的支持。此时企业的赢利能力很高,银行或非银行金融机构在利益的驱动下会降低借贷的门槛。当然,在该阶段企业应严密监控各项财务指标,一旦出现预警信号,要及时采取措施。
(3)成熟期的融资策略。进入成熟期的中小企业可以通过市场细分,满足顾客的特定需求,提供专业化的服务等方式来填补空白市场的需求以获得生存的机会。成熟期内,中小企业拥有相对丰厚的自有资金,去银行或者其他机构融资非常容易,而且成本也相对较低。此时的企业要思考战略投资的问题。由于原有的业务已经发展成熟,而新业务还没有为企业贡献利润,此时企业的赢利能力已经大不如前,所以,此阶段的企业获取发展资源时,尽量使用自有资金少负债。
一、引言
当今世界,不论是在发达国家还是发展中国家,中小企业都已成为或正在成为国民经济的重要支柱。然而在中小企业的发展过程中也受到很多因素的影响,其中融资难已经成为制约中小企业发展的主要“瓶颈”。本文将通过对国际上一些国家的样本数据的比较分析,并结合我国现阶段的条件,了解我国融资结构是否对融资成本、进而对企业绩效所产生的影响。
二、融资结构与经营绩效的概念表述
融资结构,也称资本结构,它是指企业在筹集资金时,由不同渠道取得的资金之间的有机构成及其比重关系。绩效是一项工作或活动的最终结果,是从活动过程中得到的所有结果。
1、国际上资本结构对绩效影响的理论研究
理论:资本结构理论主要由三种理论观点构成。(1)资本结构无关论。该理论于1958年提出。理论认为,企业所有证券持有者的总风险不受其资本结构影响。无论企业筹资组合如何,企业总价值均保持不变。(2)仅考虑所得税时的理论。该理论于1963年提出。将所得税纳入考察后,由于负债利息的抵税作用,使公司价值会随着负债融资程度提高而增加,最佳资本结构几乎是100%的负债结构。(3)米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本点是:有负债公司的价值等于无负债公司的价值加上负债所带来的抵税利益。而抵税利益的多少则视各类所得税的税率而定。
权衡理论:也被称作最优资本结构选择理论,认为企业最优资本结构选择就是在负债的抵税收益和破产成本现值之间进行权衡的理论。权衡理论的代表人物罗比切克和梅尔斯(robichek and myers)指出:企业资本结构的最优水平处在负债权益比的边际税收利益现值和边际破产成本现值相等点上。此外,他们认为在没有税收时,尽管不存在负债权益比的惟一的最优点,但也不应该超过某一最大可能点;在存在税收时,企业负债权益比有一个最优点或最优范围。
优序融资理论:企业融资一般会遵循内源融资、债务融资、权益融资这样的先后顺序。美国学者梅尔斯(myers)和马吉洛夫(majluf)的共同提出。内源融资主要来源于企业内部自然形成的现金流。由于内源融资不需要与投资者签订契约,也无需支付各种费用,所受限制少,因而是首选的融资方式。其次是低风险债券,其信息不对称的成本可以忽略。再次是高风险债券,最后在不得已的情况下才发行股票。
2、资本结构与绩效之间的联系
任何企业融资结构和融资方式的选择都是在一定的市场环境背景下进行的,单个企业选择的具体融资方式可能不同,但是大多数企业融资方式的选择却具有某种共性,如以银行贷款筹资为主或以发行证券筹资为主。
由于发展中国家与发达国家市场化程度不同,不同类型国家企业融资的模式也不同。目前发达国家企业的融资方式主要可以分为两大模式:一种是以英美为代表的以证券融资为主导的模式;另一种是以日本、韩国等东亚国家及德国为代表的以银行贷款融资为主导的模式。
我国资本市场1992年设立,经过十几年时间的发展,资本市场规模有所扩大,但是还缺乏为中小企业提供专门服务的中小资本市场。我国中小企业更依赖于负债经营。负债水平是否适度是相对于一定宏观经济背景、政策环境和企业经营效率而言的,取决于银行利率、通货膨胀率等多种因素,没有一个统一标准。
三、融资结构的国际比较
通过以上的阐述,对融资结构理论有了一定的了解,以下是一些典型国家之间的数据比较。首先,是发达国家融资结构比较。从相关数据统计得到,美国:内源资金占75%,外源资金占25%,其中13%来自金融市场,12%来自金融机构。日本:内源资金占34%,外源资金占66%,其中7%来自金融市场,59%来自金融机构。德国:内源资金占62%,外源资金占26%,其中3%来自金融市场,23%来自金融机构,其他来源占12%。
1、从美、日、德三国企业融资结构对比中可以看出,美国企业的资金来源主要为内源融资, 在其外源融资中,证券融资占了相当的比重,这与美国证券市场极为发达有着相关的原因; 德国企业的内源融资比重较高,这与美国企业类似,但在其外源融资结构中,德国企业外部资金来源主要为银行贷款;日本企业外源融资的比重高达66%,而在其外源融资中,主要是来自银行的贷款,其证券融资的比重只有7%,银行贷款在企业总资金来源中占到了59%的份额。可见,从外部资金来源来看,美国企业主要依靠证券融资,银行等金融机构贷款也占了不小的比重,而日本和德国的企业外部资金来源主要为银行贷款。
2、虽然各个国家的融资结构存在差异,但是以上国家融资方式选择基本上与梅尔斯和马吉洛夫提出的优序融资理论吻合,即企业的融资选择顺序是内源融资-外部债务融资-外部股权融资。
再看一下发展中国家的融资结构:
1980-1987年,韩国:内部融资占19.5%,股权融资占49.6%,长期债权融资占30.9%,内部融资变化率为7.6%。
1983-1987年,泰国:内部融资占27.7%,内部融资变化率为23.1%。
1984-1988年,墨西哥:内部融资占24.4%,股权融资占66.6%,长期债权融资占9.6%,内部融资变化率为14.9%。
1980-1988年,印度:内部融资占40.5%,股权融资占19.6%,长期债权融资占39.9%,内部融资变化率为-12.6%。
1983-1987年,马来西亚:内部融资占35.6%,股权融资占46.6%,长期债权融资占17.8%,内部融资变化率为-7.7%。
通过比较可以发现:发展中国家间企业杠杆率存在很大差异。总体上发展中国家企业的杠杆比率比发达国家要低。发展中国家内部融资比率相对于发达国家来说普遍偏低。与发达国家相比,发展中国家的企业在外部融资结构上利用股权融资的比率要大的多。
四、分析结论以及阐述我国中小企业融资结构特点
1、结论
按照理论,在存在企业所得税时,负债会增加企业的价值,较高的财务杠杆比率可以提高公司绩效。结果的现实意义在于,目前我国中小企业的负债水平造成对企业绩效是起着正作用,因而对其并不需要降低负债水平,但可以拓宽融资渠道,增加企业权益性融资,以降低高负债所带来的高经营风险,提升企业的总体绩效。但是,企业应当采用股权资本筹资还是负债资本筹资,这个要多方面考虑,不能仅仅认为负债就是最好的。
负债融资固然可以给企业带来抵税方面的收益,并且可以利用财务杠杆的作用来提高权益报酬率。但是随着负债融资数量的增加,企业的财务风险不断增加,由此带来的直接的或间接的破产成本也随之增加。因此,企业应当根据行业特点和企业本身的风险承受能力适度负债,而绝非负债越多越好。
内部融资的企业自有资金的实力是否雄厚对企业的生存和发展至关重要。因为,第一,自有资金越雄厚,企业的财务基础越稳固,抵御外部环境变化的能力就越强。第二,对于这部分资金,企业管理当局具有充分的调度权,因此也可以增加企业的财务灵活性。第三,可以增加企业筹资的弹性。当企业面临较好的投资机会而外部融资的约束条件过于苛刻时,充足的自有资金不至于使企业丧失转瞬即逝的市场机遇。所以,资本实力的增强是企业走向成功的必由之路,内部融资应当成为企业融资的首选方式。
2、我国中小企业融资结构特点
与大多数企业一样,中小企业的融资来源主要也是分成两大类,一是权益资金,二是债务资金。
中小企业由于资产规模小、财务信息不透明、经营上的不确定性大、承受外部经济冲击的能力弱等制约因素,加上自身经济灵活性的要求,其融资与大企业相比存在很大特殊性。
(1)中小企业特别是小企业在融资渠道的选择上,比大企业更多地依赖内源融资。
(2)在融资方式的选择上,中小企业更加依赖债务融资,在债务融资中又主要依赖来自银行等金融中介机构的贷款。
(3)中小企业的债务融资表现出规模小、频率高和更加依赖流动性强的短期贷款的特征。
(4)与大企业相比,中小企业更加依赖企业之间的商业信用、设备租赁等来自非金融机构的融资渠道以及民间的各种非正规融资渠道。
中小企业在不同的发展阶段,其融资结构也会呈现出不同的特点。在初创时期,由于受到规模和业绩的限制,中小企业一般很难从金融机构取得贷款,因此其资金主要来源于自有资金及自身积累。进入成长期后,由于企业规模得以扩大,企业的经营走上正轨,经营业绩日益提升,在这一阶段,中小企业为扩大生产,会更多地依靠外部融资,特别是外部金融机构的贷款。于是,中小企业会建立和健全企业的各项制度,增加信息的透明度,减少由于信息不对称而带来的金融机构惜贷情况。在成熟阶段,中小企业的产品销售状况稳定,财务状况良好,业绩增长,内部管理制度也日趋完善,企业的社会信用程度越来越高,这时企业会相对容易地获得债务资金。
五、提出融资组合效率和不同时期融资策略的设想
结合我国实际情况,了解我国中小企业融资结构存在的特点,得出了目前我国中小企业的负债水平对企业绩效的正作用,因而对其并不需要降低负债水平,但可以拓宽融资渠道,增加企业权益性融资,以降低高负债所带来的高经营风险,提升企业的总体绩效。
1、融资组合效率的设想
鉴于我国中小企业融资结构的特点,参考发达国家的做法,在解决中小企业融资问题时,建议从以下几个方面入手:
(1)推动债权融资市场的多元化。通过发展专业化的面向中小企业的中小金融机构,为中小企业提供更优质的服务。发展融资租赁业,这是企业进行长期资金融通的一种有效手段。一般来说,企业进行融资租赁的成本比贷款低、风险较小,而且其方式灵活、方便,比长期贷款和发行股票、债券受较少限制。而我国在这方面还很欠缺,租赁公司的规模很小,融资租赁的金融杠杆作用没有充分发挥出来。还有就是要促进融资的创新,可以考虑降低企业债发行的门槛。
(2)建立多层次的的资本市场。无论债权融资还是股权融资,对于中小企业来说,都具有筹资、分散风险的作用。其中股权融资具有更强的导向性和针对性。
2、对于不同时期中小企业融资策略的设想
中小企业在各发展阶段应该选择理性的、适当的融资策略,防止企业因融资不慎导致财务状况恶化。
(1)创业期的融资策略。由于初创时企业风险很大。因此,企业可以选择股权资金、创业基金、天使投资以及抵押贷款等方式进行融资。尽管资金成本很高,但是企业可以通过进入孵化期来降低企业的运作成本,从而稀释资金成本。
(2)成长期的融资策略。一般来说,成长期的中小企业已在激烈的市场竞争中处于主动地位,必须顺应社会技术进步,通过新技术创造新产品,进而开拓新市场。中小企业在成长期的发展迫切需要打通融资渠道,企业可以着手在资本市场上寻求资金的支持。此时企业的赢利能力很高,银行或非银行金融机构在利益的驱动下会降低借贷的门槛。当然,在该阶段企业应严密监控各项财务指标,一旦出现预警信号,要及时采取措施。
(3)成熟期的融资策略。进入成熟期的中小企业可以通过市场细分,满足顾客的特定需求,提供专业化的服务等方式来填补空白市场的需求以获得生存的机会。成熟期内,中小企业拥有相对丰厚的自有资金,去银行或者其他机构融资非常容易,而且成本也相对较低。此时的企业要思考战略投资的问题。由于原有的业务已经发展成熟,而新业务还没有为企业贡献利润,此时企业的赢利能力已经大不如前,所以,此阶段的企业获取发展资源时,尽量使用自有资金少负债。
(4)扩张期或衰退期的融资策略。随着中小企业从成熟期逐步进入一个新的时期,此时中小企业要通过制度创新,运用切合实际、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地进行投资,并谨慎地进行资本运作,就能有效地规避风险,从而使中小企业得到进一步发展。但是如果此时的中小企业没有很好的把握时机,将逐步进入衰退期。
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3、建立以“内部审计准则”为核心的行为规范体系
在现代企业制度下,内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督,而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分,它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此,在新形势下,内部审计应建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系。随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入,公司法人治理结构的建立成为当前国有企业改革、国企扭亏的重要内容。从西方发达的市场经验来看,内部审计是法人治理结构的有机组成部分。如何建立、完善我国的内部审计制度,包括哪些行为应当设立内部审计制度、不同的企业组织形式下内部审计制度的设立与运行是否有所不同、企业规模对内部审计制度的影响、国有独资企业的内部审计制度如何与财政、审计、税务等部门的检查相配合等问题,使得内部审计制度能更好地为企业和市场服务,而不仅仅只是增加企业的运行成本,是当前我国经济体制建设中一项紧迫的任务。
【参考文献】