会计英文论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计英文论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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电子商务是各参与方之间以电子方式而不是以物理方式或直接物理接触方式完成任何形式的业务交易。这里的各参与方主要指政府、银行、企业和个人等，这里的电子方式包括电子数据交换（EDI）、电子支付手段、电子订货系统、电子邮件、传真、网络等。一次完整的商业贸易过程是复杂的，包括了解商情、询价、报价、发送订单、应答订单、发送货物、取货、支付汇兑等过程，这里涉及了资金流、物流和信息流的流动。严格地说，只有上述所有贸易过程都实现了无纸贸易，使用各种电子工具来完成，才能称之为一次完整的电子商务过程。

通俗地说，电子商务也就是电子交易，主要指利用网络提供的通信手段在网上进行交易活动，包括通过Internet买卖产品和提供服务。这里的产品可以是实体化的，如汽车、计算机等；也可以是数字化的，如新闻、软件等；此外，还可以是提供各类服务，如安排旅游、远程教育等。电子商务并不仅仅局限于在线买卖，它从生产到消费的各个方面影响着商务活动的方式。

电子商务的任何一笔交易，都包含着物流、资金流和信息流。其中物流主要是指商品和服务的配送和传输渠道，对于大多数商品和服务来说，物流可能仍然经由传统的经销渠道；然而对有些商品和服务来说，可以直接以网络传输的方式进行配送，如各种电子出版物、信息咨询服务、有价信息等等。资金流主要指资金的转移过程，包括付款、转账、兑换等过程。信息流既包括商品信息的提供、促销行销、技术支持、售后服务等内容，也包括诸如询价单、报价单、付款通知单、转账通知单等商业贸易单证，还包括交易方的支付能力、支付信誉、中介信誉等。

电子商务通过综合运用信息技术、以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。它具有交易虚拟化、交易成本低、交易效率高和交易透明化的特点。电子商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利润。

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会计目标是关于会计系统所应达到境界的抽象范畴，它是沟通会计系统与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。本文主要从2006年财政部颁布的新准则中首次明确提出了会计目标的定义出发，分析了新准则下会计目标对会计要素计量属性产生的影响。

一、对有关会计目标观点的简要评析

人们对会计目标的研究和认识经历了一个漫长的过程，在这个过程中，曾出现过多种关于会计目标的提法，其中最具代表性和说服力的两种观点就是受托责任观和决策有用观。受托责任观认为：财务会计（报告）的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的、客观的信息，即主要强调信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。这种观点的局限性表现在：受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面；在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式；在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。

决策有用观认为，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。这种观点的局限性主要表现在：一是决策有用观产生和存在背景是存在比较发达的资本市场。二是财务报告反映的局限性。决策有用观下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视责任和环保收益等非财务信息。三是决策概念外延过窄。决策仅仅是管理过程的一个环节，管理具体包括预测、决策、计划、控制、检查、考核和等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监督管理职能，如政府部门利用信息对经济进行宏观调控。

二、新准则下的会计目标定位

2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则——基本准则》，对会计目标做出了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这是我国第一次明确提出会计目标的概念，体现了其权威性。其所规定的会计目标是双重的，兼顾了受托责任观和决策有用观。这定义弥补了1992年制定的基本准则中有关规定的不足之处，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。我国是社会主义国家，国有经济（企业）在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业管理层受托经营的国有资产的经营管理情况进行必要的监督，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益，所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；与国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。其优点在于：会计目标能满足投资者、债权人及其有关部门和社会公众等财务报告使用者的信息需要；会计目标关注社会经济环境的变迁；会计目标关注现金流量金额、时间分布和不确定性的预估。

三、新准则下的会计目标对会计要素计量属性的影响

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定会计要素计量属性，采用历史成本计量属性，能够真实可靠地反映企业经营过程中的信息，便于利益相关者对企业实施有效的监督，采用这一计量属性是由于当时的会计目标决定的，在企业利害关系人比较少，委托合约比较清楚，受托责任履行情况容易评价的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。:

而2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定：会计要素的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计要素的计量属性从单一的历史成本到包括公允价值在内的多元化的计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，投资主体的多元化，股权日益分散，会计信息的使用者具有多样性，包括股东、债权人、企业员工、顾客、供应商、行业协会、政府机构、公众利益团体、研究者和准则制定者、审计师、管理层以及与企业经营相关的群体，正是复杂多样的会计信息使用者，使得委托关系难以明确，或者明确的成本太高，但是委托的实质关系仍然存在。这时确立决策有用的会计目标不仅适应了新的环境，而且使得会计信息使用者获取信息的成本比较低，有利于会计信息使用者在新的环境下做出正确的经济和生产经营决策，有利于整个社会资源的合理配置。随着我国股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，具备了引入公允价值的条件，从而对投资者等财务报告使用者的决策更加有用，也实现了与国际财务报告准则的趋同。

但是考虑到我国现阶段资本市场发展的不成熟，基本准则规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量的情况下，允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。

参考文献：

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（二）合营安排的分类方面借鉴一下IFRS11，我国把合营安排分为了共同经营和合营企业这两大类。对于这两者的定义，我国的会计准则和IFRS11有着一定的区别：1.IFRS11特别突出参与方所享有的权利和所承担的义务。2.我国会计准则把共同经营与合营企业的主体均定义为“合营方”，而IFRS11将共同经营的主体定义成“共同经营者”，合营企业的主体定义成“合营者”，用来区分两种不同的分类情况。3.IFRS11尤其说明了主体受到框架协议约束时候的分类的情况，在参与方从事同一框架协议中的不同的活动时，共同经营与合营企业有可能同时存在，但是我国的会计准则就没有考虑到这一种情况。总体来说，IFRS11关于合营安排的认定与分类更加明确与详细，特别是在应用指南中有很详细的解释与说明，但是我国的会计准则只是把其中精华的部分进行了归纳与总结，涵盖的内容还是不够全面与周全。

（三）合营安排参与方的会计处理方面我国关于合营安排参与方的会计处理和IFRS11的处理方式基本上是相同的，就是在个别的方面的表述存在着不同。我国的会计准则强调了共同经营参与方确认资产、负债与费用等项目时，除了确认共同持有的资产的份额外，还应该确认单独的所持有的资产、负债与费用。IFRS11规定合营者应该把它在合营企业中的权益确认是投资，并且采用了权益法对于该项投资进行了会计处理，但是我国的会计准则规定合营企业的参与者则按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》的相关规定对于合营企业的投资进行会计处理，虽然并没有十分明确的表明出采用权益法进行核算，但是参照我国的企业会计准则的相关规定，对于合营企业的投资则是采用权益法核算。

二、完善我国合营安排的会计准则的意见以及建议

通过上面的比较与分析，我国的《企业会计准则第40号-合营安排》是根据我国目前的实际情况，并且在借鉴了IFRS11的基础上，进行起草与不断完善的，它的内容基本上体现了IFRS11的要求，和国际上的会计准则的趋同程度比较高。但是因为我国是第一次颁布合营安排的会计准则，其相关的内容和IFRS11还显然存在着一定的差距，为了保持和国际会计准则的持续能够趋同，我提出了以下的意见与建议。

（一）完善其准则的框架在准则的框架结构这方面，为了增强准则总体的逻辑性与条理性，可以把第一章总则中的第二条中关于合营安排的定义和特征移入到第二章合营安排的认定和分类这一模块中，并且对于共同控制和合营安排分别进行阐述，从而使得准则的结构显得更加整齐，条理也更加的清晰。

（二）明确共同控制的判别标准在共同控制的判别这一方面，我国的合营安排的会计准则的判别标准存在着产生歧义这样的情况，但是IFRS11中对于共同控制的判别标准明显的比我国的会计准则更加的全面、细致与完善。因此，在共同控制的判别方面，我国的会计准则应该保持和国际上的会计准则趋同，可以在原有的判别基础之上，附加说明判别的先后条件关系，具体的界定共同控制的一般判别标准与特殊的判别方法，对于一些有可能出现的情况详细的界定，进而使得共同控制的判别更加的严谨。当然我们也可以把较为完善的判别标准在相应的应用指南中进行说明与分析。

（三）规范合营安排的分类我国关于合营安排的会计准则中把共同经营与合营企业的主体都定义为“合营者”，但是IFRS11分别则表述为“共同经营者”和“合营者”。为了保持和国际的会计准则的趋势相近，使得两者的区分更加的明确，我国应该在今后的准则修订过程中，从合营安排的主体就进行加以区别，避免概念的混淆。另外，IFRS11在定义共同经营者的时候特别的强调参与方所享有的权利与所承担的义务，但是我国的合营安排会计准则在定义中把它进行了淡化，为了保持这个准则的严谨性，应该强调权利和义务的内容。并且我国的合营安排的会计准则还应该借鉴一下IFRS11，增加其主体受到框架协议的约束时如何进行分类的内容方面的条款。

（四）及时出台相关的应用指南和讲解在对于一些不是普遍事项的说明这些方面，我国的合营安排的会计准则和IFRS11相比而言，经常仅仅是涉及到发生的一般情况，涵盖的内容方面不够十分全面，对于一些特殊事项的解释说明也是不够到位，例如在对于合营安排的认定和分类这一方面。由于我国是第一次颁布关于合营安排的会计准则，可以在今后出台的应用指南方面或者讲解中进行进一步的说明，添加一些更加详细和直白的解释与说明；对于IFRS11把单独的财务报表的会计处理进行单独的列示加以说明的情况，我国的会计准则在制定过程中应该保持和国际会计准则的不断趋同，在修订过程中添加一些单独的财务报告的内容，不断学习国际会计准则制定的严谨性和周全性这些方面的优点。

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在新管理会计定义中，以促进企业的价值增值作为管理会计的目的，这使得管理会计有了更深一层的职能，价值增值即考虑了短期的利润增加，也考虑了利润的持续增长。

2．在管理会计的新定义中提出了“持续服务”。

持续性是管理会计所具有的，而持续性也是企业创新的不竭动力，缺乏创新、停滞不前的企业必定会被激烈的市场竞争所淘汰。

3．在新定义中管理会计被赋予了规划企业设计的职能

这在现代企业管理中具有举足轻重的作用，是企业发展过程中不可或缺的一部分。

4．在新定义中管理会计的职能还包括帮助企业创建先进的管理文化

提升人们对管理会计的认识高度，使管理会计具有更加广阔的发展空间。

二、管理会计创造价值的理论分析

1．通过提供有效信息为企业制定经营决策提供支持。

在企业的经营管理中管理会计最重要的作用是为企业制定各项经营决策提供可靠地信息，管理会计借鉴了微观经济学的概念，采用了量本利、差量、增量等分析方法，对影响企业利润的相关收入与成本进行分析对比，依据时间价值，对现金流量进行分析与归集，得出相关因素对现金流量的影响程度。

2．促进企业管理者对企业经营活动情况进行更好的掌握和控制。

作为管理会计重要组成部分的全面预算管理，要求企业管理者对实际计划与预算进行有效的控制，并对实际数据与预算数据产生的差异进行比较、分析，合理控制预算实施过程中存在的差异，保证企业经营活动原定目标的实现。管理会计通过对客户群体的统计、分析，为企业的相关部门提供有价值的市场需求信息，促使企业决策层、管理层对自身的经营管理策略进行及时的调整，对生产经营活动中存在的风险进行有效的控制和防范。

3．在企业经营中管理会计还起到增强企业凝聚力的作用。

第一，在年度预算的编制和调整过程中，企业管理层要对出现的实际经营与预算不一致的问题进行调整，协调、平衡各方面的利益关系，使总部和各所属单位的目标一致，进而增强企业的整体凝聚力。第二，管理会计还可以通过计量员工绩效的方式来调动员工的工作热情和积极性，从而增强企业的凝聚力。

4．评估企业在竞争中所处的位置。

如今企业所处的环境正在发生着快速变化，今天能使企业获得成功的策略在明年可能并不完全适用企业的发展。管理会计的一个重要作用就是通过对企业内部业务流程的表现、客户对企业表现的认可、客户的需求是否得到满足、企业在创新学习和改善经营方面的表现、企业的财务状况等进行评估，使企业不断取得进步和保持领先，在激烈的市场竞争中取得更大发展。

三、管理会计在企业经营中实现价值增值的具体应用———以管道六公司为例

（一）管道六公司的基本情况

管道六公司隶属于中石油管道局，主营管道安装、市政建设、路桥工程，是一家综合性的国际化工程建设公司。受国际市场竞争激烈、融资成本过高、安保支出不断加大、美元贬值严重等客观条件影响，前几年成本费用率略高于同行业水平，资产负债率也一直维持在较高比例。从2014年起开始推行管理会计制度，成本得到了有效管控，资金流不足的局面得到了一定改善。

（二）管道六公司成本控制体系发展阶段

管道六公司经营阶段可以划分为三部分。第一部分，作为大港油田唯一的工程建设公司，其施工技术和物资装备处于油田内领先地位，这个阶段重点是关注会计核算和会计信息，没有形成成本控制体系。第二部分，公司业绩不佳，各种管理问题开始出现，资产减值、库存积压，应收账款收回困难，公司管理者开始重视财务制度的健全完善和执行，管理压力开始向财务管理倾斜，以财务管理为核心的成本控制体系初步建立。第三部分，面对激烈的市场竞争,为了有效解决成本控制和资金流不足问题，开始推行管理会计制度，加大管控力度，财务管理成果开始显现，并对下一步的财务管理提出了更高的要求。

（三）管理会计在管道六公司的具体应用

1．全面预算管理

全面预算管理这一管理会计工具已在管道六公司所有下属单位实施，这对推进公司战略贯彻执行、转型升级和提高经营质量具有重大意义。制订《全面预算管理办法》，全面规范预算工作，并明确了公司董事会、总经理办公会、预算管理小组及其他相关职能部门的职责。全员参与预算管理，从年初的编制、年度的监控、年底的考核，进行全方位的跟踪与监控。年初预算首先由公司下属各单位填报，总部审核，然后向下属各单位下达考核指标，各单位细化分解后，重新编报、审核形成正式预算。公司每季度对各单位预算执行情况进行分析，财务部门通过编制管理报表和现金流周报对预算的执行情况进行跟踪，对出现的偏差进行分析，以加强各单位的利润指标预测和规划工作。严格执行预算管理制度，各项工作都以预算管理为基础展开，实行刚性预算管理，加强对支出的审核。并将预算数和实际执行数及时在预算系统中进行登记，对预算系统及时进行调整更新，以便对各事业部的预算执行情况进行跟踪，协调处理管理报表与实际数表单之间的关系，保证所上报的数据及时、准确。

2．营运资金管理

公司采用营运资金管理这一管理工具对资金进行集中管理，合理配置资源，并开始对信用加强管理，在一定程度上控制成本费用。首先建立信用管理框架体系，对客户、供应商的信用进行规范化、制度化管理，重点加强对应收账款、存货规模合理性、结构变化等方面的跟踪和分析，发现存在的问题，结合绩效考核确定应收账款、存货的限额指标，加强对应收账款、存货规模的合理管控。其次，加强资金的筹措和管理，保证公司资金需求。加强与业务部门的交流，制定符合公司需求的授信业务种类，以取得优惠的授信条件，降低保证金的存放比例，减少资金占用，在经营业务管理中融入筹资管理。根据全年融资计划与各授信银行进行沟通，在授信规模确定的同时，合理安排新增借款和还款时间，做好资金周转和调配工作。最后，对资金进行集中管理，增加公司总部可调配资金规模。在降低资金成本的同时，使现金的管理效率得到提高，保证每日可用资金的存量限额控制在合理水平，更新、跟踪每日数据，把可用资金存放指定银行账户。

3．作业成本法与战略成本管理相结合

公司下属的一家加工制造分公司采用作业成本法进行成本管理控制，具体情况如下：根据产品设计研发特点，成本管控是以预制作业、焊接作业、防腐作业为轴心，将各项生产成本归集至各部门成本费用中，月末根据产量在各作业环节进行分摊，制造费用则根据各作业环节生产成品的数量计算得出。为了解决部分费用与作业产品不相配比的问题并打破部门费用归集单一的模式，按照作业成本中心对间接费用进行核算，以记录和考核各成本中心的费用支出，实时监控各部门发生的费用情况，实现费用的精细化管理。人工和制造费用根据划分的作业成本中心来归集，使其与作业、产品相配比。在作业成本法的基础上，该企业实施了战略绩效工程管理，也就是将作业成本法提升到作业成本管理，这两者是相互渗透、相互融合的。作业成本法打破了传统成本管理的局限性，能够体现出战略成本管理的思想，有效的完善企业的战略决策。而战略成本管理则基于成本动因分析的方法，立足企业的作业链管理和价值链管理，对企业产品的生产过程、市场需求变化和售后服务等全部过程进行有效把控，使企业的经营战略更快速地应对市场风险和适应外部经营环境的变化。该企业并没有仅仅通过作业成本法获取更准确、相关的成本核算信息，而是把发展的重点转为作业成本管理。利用对成本动因的深刻理解来改善企业的经营管理，通过利用对成本结构的深入理解，对自身资源进行积极主动管理，强化客户比较重视的关键价值因素。业务流程重组、精益管理和质量改进实施都以通过作业成本核算获得财务和非财务信息作为考核依据。

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财会记录是会计工作的重要模块，在企业会计工作中，该模块有一定的特殊性。具体来说，企业会计的记账基础是权责发生制，而不是普通会计工作中的收付实现制。选择这种记账基础与企业的财务运作特征与财会记录目的有关，对企业来说，财会记录的一大主要目的是核算盈亏，由于权责发生制可以同时强调取得收入与应计收入，所以对企业财务成果的反映更真实。

2.企业会计有必要监督企业的财务运作

企业会计获得的大量会计信息、会计数据、会计记录都是反映企业财务运作情况的有效信息，是社会与政府行政机构审核和监督企业财政情况的重要依据。因此，企业会计本身就具有监督职能，监督对象包括了企业成本、企业支出、资金来源、资金运用与财务成果。企业会计监督工作的能效与所获会计信息的真实性有直接关系，通常情况下，如果会计信息失真，企业会计的监督能效就会受到一定程度的削弱。

二、企业会计的工作影响

1.会计信息的提供对企业的影响

企业会计信息主要有四方面的作用，因此企业会计的信息提供工作对企业的影响也分为四方面：第一方面是会对企业的经营决策产生影响，错误的会计信息会影响经营决策的准确性。第二方面是会对企业的资金流动产生影响，会计信息的提供滞后或失真会导致企业的正常资金运作阻滞。第三方面是会对企业的外部信誉产生影响，会计信息的错误会令社会产生对企业的不信任。第四方面是会对企业的管理优化产生影响，因为会计信息是企业优化自身管理的主要依据。

2.经济效益的服务对企业的影响

企业会计的经济效益服务功能与企业的日常经营运作直接相关。如果企业会计在经济效益服务方面的各项功能得以发挥，则整个企业的经济决策速度都会加快，生产经营效率就可以得到更多的提高空间。相反，如果企业会计没有起到应有的经济效益服务机能，则企业生产经营效率的提高会在决策阶段就受到限制，即使局部提高，整体的效益优化也非常有限。

3.盈亏情况的记录对企业的影响

如前文所述，企业以权责发生制记录的会计信息能对企业盈亏情况进行正确的核算，这对企业有两方面的意义。第一方面，准确的盈亏核算为企业提供了重要的评估依据，可以阶段性地评估企业自身的经营管理策略，适时调整措施和方向，提高企业竞争力。第二方面，这种通过企业会计获得的盈亏情况具有很强的细节化、具体化特征，可以通过反向分析找出经营管理的问题所在，以制定有针对性的解决方案。

4.财务运作的监督对企业的影响

企业会计的财务运作监督机能可以说是企业社会信誉的保障之一。另一方面，该机能也赋予了企业一定的自净能力，令企业管理层可以通过企业会计自行发现一些财务运作问题并做出适当的处理。由此可知，财务运作监督模块对企业的两种影响都具有良性特征。

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改革开放以来，特别是党的十六大的召开和《中华人民共和国中小企业促进法》颁布实施以来，我国民营企业的数量、资本、经营规模迅速崛起，据统计，民营企业对我国国民生产总值增长的贡献率为63%，对工业增加值增长的贡献率为74%.它们不仅在工业生产、商品流通、饮食服务等传统产业中站稳了脚跟，而且逐步渗透到能源、交通、原材料等基础设施项目，城市供水、供电、环保、公交等市政项目和科教、信息等新兴领域，正在成为这些行业的一支生力军，对国民经济和社会发展做出了巨大的贡献。在肯定成绩的同时，我们也必须清醒地看到，以财务管理为核心的民营企业管理还存在着一定的问题和薄弱环节，远远不能适应民营经济持续、快速、健康发展的需要。因此，加强民营企业内部管理，进一步提高会计核算质量和财务管理水平，不仅具有广泛性和必要性，而且具有迫切性和长期性。

一、民营企业会计核算和财务管理存在的主要问题

1、部分单位负责人和会计从业人员的专业素质和综合素质不高，不能适应民营企业长远发展的要求。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第三条明确规定：“各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整”；第四条也明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”也就是说，《会计法》对单位负责人的职责规定得非常清楚，单位负责人是本单位会计工作的第一责任人。但从实际情况看，大多数单位负责人对《会计法》等财经法律法规以及会计专业知识缺乏学习和了解，更谈不上对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；另一方面，会计从业人员年龄结构、知识结构搭配不合理，知识更新速度慢，缺乏自我加压和终生学习的精神，会计核算和财务管理观念滞后，甚至还存在任人唯亲，无证上岗的现象，导致会计核算和财务管理实务操作水平低。

2、内部会计控制制度不健全，会计基础工作薄弱。大多数民营企业对建立和执行企业内部会计控制制度的重要性和紧迫性认识不足，或没有建立行之有效的内部会计控制制度，或虽然建立了内部会计控制制度，但有章不循，形同虚设。会计基础工作薄弱则具体表现为不按《会计法》要求设置会计机构，配备相应的会计人员；不按会计制度规定设置和使用会计科目和会计帐簿；不按规定的时间和程序编制记帐凭证、记帐、结帐、编制财务会计报告和财务情况说明书以及会计报表附注，存在帐证、帐帐、帐实不符现象；不按规定办理会计人员工作交接；不按规定对会计差错进行更正；不按规定对会计资料进行整理归档和销毁等等。做好内部会计控制和会计基础工作是加强财务管理的基础，内部会计控制失灵，会计基础工作薄弱，将直接影响财务管理工作的正常进行。

3、有的民营企业从社会上聘请专职或兼职会计人员，会计人员业务素质良莠不齐，有的还同时受聘于两家或多家企业，会计核算流于粗放，无法有效地开展财务管理，这在一定程度上难以保证会计核算和财务管理的质量。

4、缺乏现代财务管理意识，财务管理规章制度不健全，没有科学的经营、筹资、投资预测决策和风险预警、规避机制，导致财务控制能力弱，决策科学化水平低，抵御风险能力差，对经济运行缺乏调控实效。

5、受企业负责人或会计人员思想观念、资金实力、技术水平等各方面条件的限制，部分民营企业没有实现会计电算化，实现会计电算化的民营企业大多数重会计核算，轻财务管理。

6、受现行管理体制的影响，对民营企业会计信息的监督检查力度不够，特别是对国有改民营企业的会计信息监督检查不到位，导致两套帐、多套表，会计信息失真，财务管理空白或混乱。

二、加强民营企业会计核算和财务管理的措施

1、从财政部门来说，一要从普法的高度，加大对企业负责人《会计法》、会计制度等会计法律法规的宣传力度，大力营造“学法、知法、守法”的会计社会氛围，并建立企业负责人学法守法的监督考核长效机制，促使企业负责人认真落实“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的法定要求，自觉履行单位会计工作第一责任人的法定职责，进而提高企业负责人领导本单位会计工作的水平；二要以造就一支政治思想过硬、基础工作扎实、作风严细、高素质、高效率的财会队伍为目标，有计划、有步骤地组织广大会计从业人员进行业务培训和继续教育，不断提高会计从业人员的整体素质；认真做好会计专业技术资格考试评价工作，加大对高级会计人才的培养力度，逐步建立科学、规范、公平的高级会计人才考评和培养机制；加强会计从业人员管理，严把资格准入关，杜绝无证上岗。广大会计人员还要自觉适应新形势新任务的要求，活到老，学到老，不断加强学习，全面提高政治素质、业务素质和职业道德素质，努力使自己成为“学习型、知识型、管理型、廉洁型”的会计人才，为民营企业落实国家法规政策、搞好企业经营管理，促进改革发展作出新的更大的贡献。

2、从民营企业本身来说，民营企业规模越膨胀，内部会计控制制度建设就越重要。内部会计控制意识淡薄，从企业内部来看，主要是因为企业管理当局受旧的管理体制的影响，对建立健全内部会计控制制度的重要性认识不足，缺乏内在动力引起的；从企业外部来看，也没有因企业内部会计控制制度设计不健全，执行不力等给企业造成经济损失而追究法律责任的情形，因而民营企业内部会计控制薄弱的现象普遍存在。当前，应加强对《会计法》和《内部会计控制规范》等的宣传力度，以提高全社会，尤其是企业管理当局和所有员工对内部会计控制制度重要性和紧迫性的认识，促使民营企业密切结合自身的实际情况，制定出适合本企业业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施，做到企业内部上上下下严格依法按章办事，尽量减少人为因素的影响，以提高会计工作的效率和质量。要进一步加强民营企业会计基础工作，促进民营企业会计核算和财务管理整体水平的提高。一是根据《会计法》的要求，建立健全会计机构，配备相应的会计人员，这是做好民营企业会计核算和财务管理工作首要和基本的一环。二是财政部门应经常组织会计人员认真学习《会计基础工作规范》，通过整顿和规范会计工作秩序，开展会计基础工作规范化达标验收活动，保证民营企业会计核算的规范化、制度化，为政府部门、投资者、债权人等会计信息使用者及时提供规范、真实、准确、完整的会计资料。三是广大会计从业人员应牢固树立效率意识和管理服务意识，及时准确保质保量地处理好一切会计业务，并在对会计信息进行深加工和再利用的基础上，要善于发现新情况、新问题，善于研究解决新情况、新问题，充分发挥主观能动性，不断挖潜增效，当好企业负责人的参谋和助手，为改善民营企业经营管理，提高经济效益服务。

3、优化配置会计资源，充分发挥记帐的优势。根据《会计法》、税法和记帐管理暂行办法的规定，对应该建帐建制而达不到会计核算质量要求的民营企业，一律由具备资质的会计师事务所或税务师事务所等机构进行记帐。同时，记帐机构也应进一步提高执业质量，不断拓展业务外延，为民营企业提供会计核算、财务管理以及会计咨询、税收筹划等全方位、多层次的优质服务。

4、企业负责人以及会计人员应牢固树立财务管理意识，逐步建立健全财务管理规章制度。大力增强货币时间价值、风险价值、机会成本、边际成本等现代财务管理理念，不断提高民营企业诚信度和公信度，拓宽融资渠道，增强投资能力，分散投资风险，提高投资收益；克服重钱轻物的思想，进一步加强对现金、应收帐款、存货、固定资产、无形资产等的管理，以提高资金使用效率和资产管理水平；对企业经营、筹资、投资等决策面临的风险进行详尽的研究和评估，充分发挥财务管理工作预测、决策、规划、控制、分析和考核的作用，进而提高各项决策的民主化、科学化水平；科学制定各项定额，全面加强预算管理，认真做好财务计划和财务分析，逐步建立和完善内部审计制度，强化对企业经济活动事前、事中、事后的管理和监督，有效地防范和化解财务风险，向企业管理要效益。

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管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。四是管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。五是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。

近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。

二、我国商业银行大力推行管理会计的原因

（一）宏观经济方面的因素

目前，我国金融市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。

商业银行通过实施管理会计系统，构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系，是商业银行成本管理中最重要的组成部分，也是应对利率市场化挑战必需的准备。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制，将利率风险从日常经营业务中分离出去，交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理，从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。同时，通过实施管理会计系统，建立商业银行资产负债管理的基本框架，通过利率风险和流动性风险的量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡，争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差，以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量，保持足够的资本充足性，以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。

与利率市场化相对应的是，混业经营趋势这个大方向也是无法逆转的。在美国，商业银行几乎可以从事任何金融性的服务，但凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。在我国同样如此，混业经营后，银行管理层急需知道到底什么部门、什么产品、什么客户在为银行赚钱，或给银行带来了亏损。这对银行管理层进行决策至关重要。所以，商业银行需要通过实施管理会计系统，实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的，收益的大小是多少；哪些产品、部门是亏损的，亏损的程度有多高。据此，管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。

（二）商业银行自身管理和发展方面的因素

我国加入世界贸易组织已有6年多的时间，对本国商业银行的保护期已经结束，国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面：一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提，对某一产品是否提供、提供数量等进行判断。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

三、发达国家商业银行管理会计的典型做法

（一）美国商业银行管理会计的职能是帮助商业银行管理层做出发展核心业务的决策

美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。按照美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》，美国的商业银行几乎可以从事任何金融。但实践证明，发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行，而是那些根据自身的特点，不断强化自己的核心业务和核心产品的银行。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价、为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制能力的管理会计体系。

在美国的商业银行中，管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本、效益分析和计算，以帮助管理层科学地做出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。以美国历史最悠久的纽约银行为例，在其财务会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算外，美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制定、经营方案的决策、计划预算的编制、预算招待情况分析等经营活动，从而把成本控制纳入日常管理过程，并使业绩评价更加客观公正，以更好地处理内部利益关系。

（二）西方商业银行管理会计应用的主要特点

1.建立了较为成熟的全成本核算体系。西方商业银行以矩阵式管理架构为基础，将全行分为利润中心和成本中心，开展以业务流程计量为内容的全成本核算。简单地说，分为以下几个步骤：计算不同产品、部门的直接成本计算不同产品、部门的间接成本按照补偿协议对利润中心之间发生的成本进行调整计算客户成本。[3]在这个体系下，上层管理部门可以制定内部转移价格，合理评价交叉销售行为，对每个经营机构、每个产品种类、每个管理线条以及每个客户进行成本核算、成本预算和成本控制。

2.计算机技术与管理会计体系融为一体。在业务电子化集中处理的基础上，西方商业银行充分应用计算机技术开展成本核算、控制和管理，使上级管理者对机构、部门、产品的成本和收益情况能够做到事前预测、事中控制和事后反馈，提高决策的实效性。

3.对银行经营效益进行全面平衡地考察、反映。进入20世纪90年代以来，为全面提升商业银行的核心竞争力，多角度的非财务指导开始应用于绩效评价体系，平衡计分卡与经济利润考核评价体系的结合，成为了西方商业银行管理会计实务应用的主题。管理会计的触角不再仅仅局限于财务范围，而是延伸到了商业银行的外部环境因素，更加注重为商业银行的长远目标和全局利益服务，提供更多的与战略有关的非财务信息，成为了一种全面性、综合性的风险管理，以保证银行长期战略目标和短期经营目标的顺利实现。

四、我国商业银行推行管理会计的对策建议

国外银行的组织体系、业务发展与国内银行存在很大的差别，我们不能照搬国外银行的具体实施标准，而应注重吸收引进其管理理念和管理原则的精髓，因地制宜地推行管理会计新项目。

（一）从理念和企业文化上为实施管理会计打好基础

我国商业银行在推行管理会计的过程中，过多地带有传统财务会计和成本会计的痕迹。我们应认识到，管理会计是对传统财务会计和成本会计的超越，管理会计能预测企业前景、参与企业决策、规划企业目标、控制经济过程、科学考核和评价企业内部有关部门的经营业绩。在商业银行推行管理会计，能提高其预测、决策水平，改善其经营管理。只有领导员工从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用，才会促使大家自觉学习和运用管理会计的预测、决策、规划、控制、责任考评等方法，才能使单独设置管理会计部门、加快管理会计人才队伍培养等问题得以实现。因此，树立正确的管理会计理念是基础所在。

另外，从企业文化上说，企业文化包括三种类型：正式文化、非正式文化和技术文化。管理会计可以通过其技术和方法影响人们的理性分析从而发挥导向作用，进一步通过这种技术文化的作用，逐步引导非正式文化，最终形成追求企业价值最大化的正式文化。一方面，良好的企业文化是推行管理会计的基础；另一方面，管理会计的严格实施，必然会促进企业文化的建设。我国商业银行的当务之急是要建立现代企业运行机制，建立先进的企业文化，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度，以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制，为管理会计的良性运行营造一个良好的企业文化氛围。[4]

（二）结合我国实际，在组织结构上为实施管理会计提供保障

西方商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，将全行分为利润中心和成本中心，能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。而我国商业银行主要是总、分、支三级管理机构，只能够提供机构核算的数据信息，很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。各商业银行已经意识到这一点，正在进行有益的尝试：比如按业务和产品设立职能部门，对银行业务和产品分条线垂直进行管理，弱化各分支行的业绩评价等，使银行的经营管理向更专业和精细化的方向发展，这些都为更好地发挥管理会计的作用提供了组织保障。但是，我们也应看到，按照国内的实际情况，在今后相当长的时期内，商业银行“一级法人、分级管理”的体制依然是管理体系的主流，我们不能这种分级管理体制，只能顺应潮流，完善管理会计所需信息的搜集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制结合起来，建立以管理会计信息为基础的激励约束机制，以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。[5]

（三）提高数据质量，是实施管理会计的基本前提

从目前我国商业银行管理会计信息系统来看，提供的会计信息涉及财务方面的多，涉及管理方面的少；从管理方式上看，还没有建立起科学的成本管理体系，不能提供科学的成本信息；从管理过程上看，没有进行很好的事前成本规划，只重视某一环节或某一特定区域的成本控制。我们可以充分利用计算机技术，借鉴业务流程再造的思想，将管理会计功能作为系统需求融入商业银行正在进行的业务流程再造工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。目前，各大商业银行已经实现了数据大集中，我们可以以此为基础，一方面抽取现有核心账务系统、风险管理系统等系统的交易数据，另一方面将现有各系统不符合要求的数据进行转换加工，将管理会计数据与财务会计数据加以区别，为更好地推行管理会计提供高质量的数据信息。

（四）有计划地推行责任会计制度，为实现全面的管理会计制度铺垫引路

责任会计制度是现代管理会计的重要方面。我们可以按照责、权、利相结合的原则，将全行各级经营管理机构划分为不同的责任中心，进一步划分为成本中心、利润中心等不同类型，根据利润中心和成本中心的基本原则对银行组织结构进行合理安排，建立科学的组织管理体系。在责任中心内部，由于核算范围相对较小，便于成本资料的归集，也便于经济责任的区分和经营成果的考核，同时，这些相对独立又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个银行系统内部转移价格定价机制的形成和完善。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。

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1.2以上会计处理方式存在的问题分析针对a企业把票据贴现给银行后，票据会直接被银行存放起来。而银行又会因为资金的原因，就会把票据再贴现给别的银行，所以不管怎样，票据都不在a企业可控范围之内。如果说票据在规定时间内支付了票款金额，但是a企业却完全处于不之情的情况下，这时a企业跟本不会了解准确的付款日期，也不会握有有关的票据证明。所以，不知道支付方在正确的时间内已经支付了相关款项的a企业，导致了会计分录处理上不够精确。没有体现出经济运营本质，因为我们国家现今主要是在银行承兑汇票的，到了应付款的期限时，承兑银行不支付的可能基本不存在。于是作者觉得企业跟银行进行贴现业务时，就算这方面有明文规定，银行在承兑方没有按时支付时，能够向企业索要款项，企业所承担的风险和利益在贴现时就全部转给了银行。结合会计相关规定，企业在最初就会了解到以后经济利益也许会流出企业，在这样的状况下，企业向银行支付的可能性小之又小，因此，企业没有必要去了解这方面的问题。以下是笔者对a企业会计分录做的改正：（1）2013年2月1日，票据贴现时：借：银行存款54万元（企业所获得的贴现金额）财务费用6万元贷：应收票据60万元（票据的总价值）此时a企业可以不再对应收票据进行确认，要是该票据属于带息票据，a企业就不用对票据进行按时计提利息。（2）当到2013年5月1日时，付款人完全履行合约规定，此时，a企业就不需要再对其做出其他的会计处理。假如承兑方并没按照合约规定执行时，银行会马上与a企业取得联系。a企业可以使用下面的两个方面对其进行办理：甲企业可以分以下两种情况分别进行会计处理：①银行向a企业账户上扣除掉应付款额。a企业会计分录记为：借：应收账款；贷：银行存款。②a企业账户余额不足，不足以让银行扣除掉应付款额。a企业会计分录可记为：借：应收账款；贷：银行存款，贷：短期借款（扣款时所差的金额）。

2不带追索权的票据贴现业务会计处理分析

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（一）会计估计与会计职业判断的含义。会计估计是指对结果或者交易或事项，以最近可利用的信息为基础，所做出的判断。为了准确、及时提供有用的会计信息，企业需将持续不断的营业活动（经济业务）划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行确认、计量和报告，这样就必须进行会计估计。合理地进行会计估计，不仅有助于企业为会计信息使用者编制出客观、公允的财务报表，也有助于企业管理当局了解企业的真实情况，继而做出正确的经营决策。会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和企业会计准则等标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。

（二）会计估计与会计职业判断的现实意义。随着现代化经济的迅速发展，企业的经营业绩成为很多企业的首要前提，从而使会计报表的信息质量要求必然受到更多人的关注。通过对“银广夏”、“重庆实业”等财务事件的披露，人们高度重视了企业财务信息质量的安全性。而会计本身具有复杂性和不确定性，会计人员的专业水平不同，判断误差较大，也会造成不一样的影响。相关资料获取不及时，市场尚不成熟，不同行业差异较大，都会使得会计估计的不确定性增加，使得会计估计具有很大的差异，从而导致企业财务人员的职业判断误差较大，财务信息不准确。现今上市公司通过会计估计变更来操作其利润，使得产生上市公司滥用会计估计变更的会计舞弊行为。所以，现代企业会计应充分认识会计估计变更和会计职业判断的重要性，规范财务报表，提供正确的财务相关信息，维护企业，投资者的利益，有助于企业的长期稳定的发展，同时营造良好的资本环境，促进企业健康持续稳定发展，有利于国家经济的长远发展。

二、对盈余管理的科学理解

美国会计学家斯科特的《财务会计理论》一书指出，盈余管理是会计估计和会计政策选择的必然经济结果，是经营者在自行选择时使自身效益最大化的体现。“零和博弈”是盈余管理的典型表现，在企业各利益相关者群体中，其中一个群体从盈余管理中获取的利益是以另一个群体的损失为代价，这种利益的分配机制是基于与会计盈余有关的某些权利或资源的控制。盈余管理是企业根据会计准则的基础，通过对财务报告的会计收益进行合理调整和监控，从而实现企业利益的最大化。而会计估计和会计判断的正确性对财务报表的准确性有着至关重要的作用，盈余管理是企业在会计准则和企业会计制度的前提下，对企业的财务报表相关信息的监控和调整，以使企业利益最大化。其目的是为会计信息使用者对企业经营业绩的理解，影响那些基于会计数据的契约，以实现自身利益的最大化或企业价值最大化。

三、会计估计、会计判断在盈余管理中的合理运用

（一）企业的盈余管理需要会计职业判断。提供相关可靠的会计信息有利于会计职业判断，更有利于企业的盈余管理。盈余管理和会计职业判断有着密不可分的关系，通过会计职业判断和会计方法的选择和调整、会计估计的合理运用等，使得企业的盈余管理更加合理化、规范化。盈余管理利用了会计职业判断合理的调节利润。

1.企业在公允价值计量模式下的会计职业判断。会计计量在新的会计准则中被单独列为一章，增加了四种计量基础：重置成本、可变现净值、现值、公允价值，增加的计量基础需要专业的会计人员的职业判断。在新准则中很多企业相关业务都涉及会计人员的职业能力判断，可以提高财务报告信息的可靠性，有助于管理者做出正确的职业判断。如公允价值的使用需要活跃的交易市场，更需要会计人员较高的职业判断能力，不同结果会导致会计信息的差异。财务数据的可操作性增强，就会对企业的盈余管理有很好的控制。

2.企业资产减值准备的计提和转回需要会计职业判断。对于长期股权投资、固定资产、无形资产等长期资产的减值准备，规定一经提取以后年度不得转回，这就有效控制了企业利用减值准备一次亏够，企业可能利用存货跌价准备、坏账准备的计提等来调节年度的会计利润。所以会计人员在资产减值业务中涉及的职业判断就较多，如“预计未来现金流量的现值”需要专业会计人员的职业判断来确定，又如发生减值的界定需要会计职业判断。这些都给企业的盈余管理带来了可操控的空间。

3.对商业实质的判断。非货币性资产交换有两种计量模式，其中公允价值计量是基础，企业应该遵循实质重于形式的要求，从而判断非货币性资产交换是否具有商业实质，这些需要会计人员的职业判断。这些会计的操作对盈余管理有着较大的可操作性。企业通过合理的判断采用公允价值计量模式时，可以将不具有商业实质的交换转化为具有商业实质，实现企业的利润。

4.利用无形资产调节利润。无形资产中的研发费用处理和摊销是重点。企业无形资产的费用分为研发支出与开发阶段支出，其中企业在研究项目阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段支出符合条件时计入无形资产成本。新准则对公司的研发支出和开发支出进行了划分，但是无形资产研发阶段的项目工程量复杂，经营风险大，明确划分两个阶段的范围的难度大，这就需要会计人员具有一定的专业职业判断能力。企业在进行盈余管理时，可以充分利用这点进行合理规划，在盈余管理时进行合理监控调整，如在资本化和费用化之间作调整，合理进行盈余管理，从而实现企业的经营效益，提高竞争力。在初始确认时，无形资产的使用寿命和净残值有一定的规定，但是相关企业的实际状况也是充分必备前提，这就需要相关会计人员做出专业的估计和预测。无形资产摊销方法包括：直线法、年数总和法、双倍余额递减法等。这就可以使企业的盈余管理选择了好的基础。通过对折旧的加速摊销或年数的控制，来提高公司的相关成本。无形资产的使用寿命如果不确定，会计上的处理是不应进行摊销，但需要每年进行减值测试。这就增加了人为的控制、估计和调节的空间，需要会计人员具有高素质的判断能力。只有这样，才能实现企业合理的盈余管理。

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2．信息处理、披露和使用的及时性。传统会计下，受会计期间假设以及核算手段的限制，财会部门信息实时反馈能力不强，计划的执行情况，投资的获利情况等信息，一般要到会计期末才能从账上反映出来，而传递到用户手中更是需要一段或长或短的时间。然而，在知识经济时代，定期编制的财务报表可能在它之前早已失去作用。网络会计重点突破了速度问题，使会计核算从事后转为实时。企业的生产、销售、人事、仓储等各业务部门借助于企业内部网可以将各种信息实时传输到财务部门，财务部门可以随时对这些信息进行加工、处理并将相关信息反馈回去，从而同各个部门处于随时的信息沟通之中，最大限度地发挥会计的反映与控制各类交易的职能。网络技术可动态跟踪企业每一项变动，并予以必要揭示。

3．信息的交互性、资源的共享性和传递的网络性。传统会计下，通用财务报表虽然能基本满足所有用户的共同需要，但无法做到面面俱到。网络会计可以实现信息的双向传递。利用电子数据处理系统、决策支持系统，用户可以根据自己的需要，选取不同的会计处理方法，生成不同的会计报表，从而满足更具体、更个性化的要求。同时，企业也可以根据统计资料了解用户所需要的信息，为将来制定会计政策提供依据。

二、网络会计的弊端

不可否认，网络会计是一种新型的会计方式，在未来的会计工作中必不可少，但由于互联网本身不可避免地具有缺陷（如网络安全、信息安全等方面的技术还不足够完善等等），会计人员自身素质还有待提高，相关法律仍然不够完善等问题的存在，网络会计也存在着很多的缺陷，这主要体现在以下几个方面：

1．会计信息的非安全性。会计信息安全与否直接关系到企业经营管理活动的科学性和其他要素(系统资源、资金、财产物资)的安全，是电子商务安全交易的关键，是网络会计安全的核心，是会计监督的安全保障。然而，由于下列一些因素的作用，网络会计信息的安全性着实令人担忧。计算机网络的发展，使各种计算机系统互相连接，从而使系统间的数据流动性很大。但计算机系统本身是脆弱的，病毒的感染、计算机硬件的故障、用户的误操作等都会危及网络系统的安全性。

网络会计是一个开放系统，其开放性不仅体现在会计的业务范围，会计的信息披露上，还体现在企业的决策数据上。网络会计系统的开放性与企业会计运作所要求的某些信息的保密性和安全性产生了较大的冲突。网络会计主要依靠自动数据处理功能，而这种功能又集中，即使发生微小的干扰或差错，都会造成严重后果。商业机密有可能在无形中向外开放，落人未被授权的人员手中，若被竞争对手获取则无疑是致命的。在客户和服务器之间传递的一些私人信息有可能被未授权的人员所截获并非法使用、改动。黑客可能恶意攻击网络会计系统，通过非法截取、恶意修改，或通过嵌入非法的舞弊程序，致使系统瘫痪，从而给公司带来不可估量的损失。尤其是跨地区、跨国传送的数据，安全问题更是难以保证。

随着会计信息的网络化，电子符号代替了会计数据，信息的载体已由纸介质过渡到磁性介质和光电介质。这些介质的保存有较高的要求，易受到高温、磁性物质、剧烈震动的影响。再加上计算机软、硬件更新换代频繁，隔代兼容的问题还未解决，因而档案能否安全保存的风险性还很大。

2．会计信息的非真实完整性。传统会计下，会计信息的真实完整性和经济责任的明确是通过白纸黑字的会计记录、相关会计记录中的签字盖章、审计制度及内部控制制度来确保的。而在网络会计中，在网络传输和保存中对电子数据的修改、非法拦截、窃取、篡改、转移、伪造、删除、隐匿等可以不留任何痕迹。财务数据流动过程中签字盖章等传统确认手段不再存在。网络计算机集成化处理促使传统手工会计中内部控制制度的效力逐步削弱，传统的组织控制功能弱化。网络系统的开放性和动态性加大了审计取证难度，加剧了会计信息失真的风险。

3．会计从业人员的不适应性。网络会计下的会计从业人员应当熟悉计算机网络和网络信息技术，掌握网络会计常见故障的排除方法及相应的维护措施，了解有关电子商务知识和国际电子交易的法律法规，具备商务经营管理和国际社会文化背景知识，精通会计知识。目前，这样的复合型人才在我国还非常缺乏。大多数会计人员文化程度普遍较低、英文底子较薄、视野较窄、新事物接受能力较差，限制了电子商务在我国发展的前景以及会计信息系统在企业的普及和有效利用。

三、网络会计对会计信息的影响

2.1对提供的会计信息的影响

网络时代的会计目标更倾向于决策有用学派，由于潜在投资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而来决定是否采取某一行动或决策，所以网络时代提供的会计信息应具备以下特征：

1、相关性。在网络时代，由于集成化的优势，企业采集和处理的信息日趋细微化（细到各部门各岗位各事件），所以可提供给使用者进行决策所需的详细信息；科学技术的日新月异使得公允价值的确认与计量相对简单，公允价值作为一种新的计量属性被广泛使用后将提高信息的决策相关性。

2、面向未来。企业利用网络及财务分析软件可全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势，向使用者充分披露企业有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息以回答公司外部利害关系人最关心的问题。（3）实时信息。有了网络，用户可随时进入公司网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业的情况，因为企业已将信息集成为一个管理信息系统，可随时向外提供信息。

3、非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，在对信息质量和数量的要求日益提高的网络时代，非财务信息将给使用者许多新的信息以弥补财务信息的不足。

2.2、对提供会计信息的方式的影响

有了网络技术的保证，会计信息的提供方式不再拘泥于以纸为载体的财务报告形式，而是以光电和网络为载体，以在线交流的方式向使用者提供信息。使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息，因此可以实时了解企业的每项变动，解决了信息及时性问题；使用者可通过超链接或内部搜索引擎的运用查找与自己正在进行的某项决策相关的信息，使信息实现专用性；还有就是信息的不再单纯地使用文字，而是与图形、图象、声音并存，以满足不同信息使用者的需求。

四、减少网络会计负面影响的建议

针对网络时代对会计目标产生的上述影响，笔者认为利用网络技术实现会计新目标，主要可从以下几个方面着手：

1、定期举行网上会议，及时信息。企业信息的方式根据投资者的性质不同而加以区别，对持有企业大部分股权的投资者应定期与其进行网上交流，以示企业对其的重视程度，遇有重要事宜更开网上会议，共同探讨企业的决策；而对一些持有企业少数股权的单位和个人，可以采取网上公众公告或电子邮件的形式信息，以提高他们的兴趣，发展潜在投资者。通过上述方式，达到稳定和改善公司现有股东结构的目的。