所得税法论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇所得税法论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

(一)统一纳税义务人的纳税义务

新的企业所得税法对现行内资、外资税法差异进行了整合。新税法施行后，中国不同性质、不同类别的企业，包括国有企业、集体企业、民营企业、合资企业和外资企业，均适用新的企业所得税法。新企业所得税法不再按照以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人标准的做法，而以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，使内资企业和外资企业的纳税人认定标准完全统一。

(二)统一税率为25%

改变了内资企业和外资企业所得税法定税率均为33%，同时对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率政策。而将企业所得税税率统一为25%，确保了内外资企业纳税人在同一起跑线上公平竞争。不仅保持了我国税制的竞争力。同时，也进一步促进和吸引外商投资。

(三)统一和规范税前扣除办法和标准

新旧企业所得税在税前扣除标准主要变化如下表所示：

(四)统一税收优惠政策

根据我国国民经济发展的需要，新的企业所得税法对现行税收优惠政策进行了适当调整，将区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局。

二、新企业所得税法下企业纳税筹划

新企业所得税法的实施对企业税收环境有着深远的影响，也对企业以往惯用的纳税筹划手段提出了挑战。根据对新企业所得税法的研究，本人认为，企业执行新企业所得税法时可行的纳税筹划手段如下：

(一)企业成立前

1.企业组织形式选择的筹划

这是针对新企业所得税法适用范围、税款缴纳方式变化的相应调整。新税法将纳税人以“独立核算”的经济组织改为法人组织，合伙企业和个人独资企业只缴纳个人所得税，公司制企业与合伙企业、个人独资企业在税负上实行差别税制。

2.注册地选择的筹划

新企业所得税法规定，外资企业的股息、利息等收入适用于20%的预提税率，而过去税法中外资的这部分红利收入是免税的。按照新企业所得税法的规定，外国企业分红收入均应就其收入全额征收预提所得税。因此，企业可以通过变更控股公司的注册地以节约预提所得税。

(二)企业经营过程中

1.纳税人认定上的税收筹划

新企业所得税法实行法人税制，即企业纳税人身份的确定为“在中国境内具有法人资格的企业或组织”。实施法人税制后，企业统一实行总、分机构汇总纳税。于是，企业集团中如果存在亏损的子公司，可以通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而可以互相抵减，降低所得税税负。

2.充分利用好五年“过渡期”

新企业所得税法第10章附则中明确：“本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，在本法实施后五年内逐步过渡到本法规定的税率。享受定期减免税优惠的，本法实施后可继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的优惠期从本法实施年度起计算。”由此，企业可利用利润再投资，充分利用好五年的过渡期获取税收优惠。

3.最大限度地享受税额抵免政策

税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，具有很强的政策导向作用。利用税法中规定的优惠政策进行税务筹划，是最常规也是最合法的筹划方法，具有很大的筹划空间。因此，纳税人应认真研究企业所得税的各种优惠政策，以达到最大的节税收益。

(1)积极进行创业投资企业或国家重点扶持高新技术企业的认定，享受税收优惠照顾

新税法不仅增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定，还对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的低优惠税率，并且扩大到全国范围内。因此，企业应充分把握新税法实施细则中对创业投资企业或国家重点扶持高新技术企业的认定条件，及时进行相关调整，从而享受税收优惠照顾，实现纳税筹划。

(2)合理安排用于环保节能的专用设备购置时间

例如，新税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例抵免税额。假如设备投资的抵免办法不变，每年度投资抵免的企业所得税税额，可从该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额中抵免，当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免(但抵免期限最长不得超过五年)。从而合理安排企业纳税额和纳税时间。

4.税收基础的筹划

新税法在税前扣除政策上，取消了计税工资、工资附加费、利息、业务招待费等扣除标准，改按实际发生额税前扣除，并提高了捐赠、研发费用及广告费税前扣除标准，企业实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。因此企业可在新税法限额内采用“就高不就低”原则，在规定范围内充分列支工资、捐赠、研发费用及广告费等；此外，新税法把捐赠扣除的计算基数由原来的应纳税所得额改为利润总额，鉴于利润属于会计概念，企业可在不违规的前提下充分扩大利润总额，从而使扣除数额增大。

总之，新企业所得税法为企业自身带来了新的挑战和机遇，企业只有吃透新的税法，充分利用新税法的各种优惠政策，合理进行纳税筹划，最大化节税收益，才能提高企业的竞争力。

参考文献：

[1]史耀斌.新税法解读.财务与会计(理财版)，2007，(5).

篇2

企业所得税，从广义上讲，是对所有企业的所得依法征收的一种税；从狭义上讲，是对中国境内企业（外商投资和外国企业除外）的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。通俗地说，就是对内资企业的收益额（包括来源于中国境内、境外的所得）征收的所得税。企业所得税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。我国企业所得税法当中主要存在两大问题：1、企业所得税法调整范围比较狭窄，不包括外商投资企业和外资企业，使得内外资企业所得税税负不统一，不公平，造成税收征收上的歧视性待遇，实质上外资企业在所得税方面享受的是超国民待遇。2、企业所得税税率偏高，在某些程度上挫伤了企业进行扩大再生产的积极性，反而提高了企业偷税的积极性，使得企业所得税法对税收的调整空间大为缩减。

下面我将主要从这两个方面进行分析：

目前，我国内、外资企业所得税分别适用于《企业所得税暂行条例》、《外商投资企业和外国企业所得税法》，即对内外资企业分别立法，分别调整，其实已无必要。我国已经加入WTO，我们是在一个平等的环境里与世界其他国家进行经济交往，我们可以享受到国际贸易争端解决机制的种种好处。国际贸易的基本原则，如国民待遇、最惠国待遇及透明度原则等我们一定要遵守，给予外资企业同内资企业同等条件下同等的待遇已足亦，我们没有必要给予更多的待遇，即超国民待遇。至于说给予外资企业更多的优惠可以扩大吸引外资方面，实际上也无必要，我国地域辽阔，人口众多，是一个很大及很有发展潜力的产品生产场所和商品销售市场，明智的企业家会非常看好中国这个巨大的投资市场并进行投资，吸引外资并不是只有税收优惠—超国民待遇这一个方法行的通，更重要的是为外资企业提供同内资企业一样的法律保障，譬如不能征收和国有化，若必须为之，则应给予相应补偿。综观世界各国，绝大多数国家对于企业所得税都适用同一部法律。

更为重要的是，我国的企业与外资企业相比，并不具有很明显的优势，为了保护我国的国内产业，尤其是幼稚产业及夕阳产业的发展，我们更不应该给予外资企业更多的优惠。目前，我国内资企业所得税税率有以下两个方面的规定：（1）企业所得税的法定税率为33%；（2）两档照顾税率：对年应纳税所得额在3万元（含本数）以下的企业，减按18%税率征收；年应纳税所得额在3万元至10万元（含本数）的企业，减按27%的税率征收。而外资企业适用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的税率。外资企业在诸多方面都享受税收优惠，譬如：（1）区域性税率优惠政策。对设在沿海经济开发区、保税区、高新技术开发区域在内的外商投资企业，享受减按15%或24%税率征收所得税的政策；（2）新办企业定期税收优惠。外资税法规定对新办的生产性外商投资企业，自获利年度起，享受“两免三减半”税收优惠政策。（3）鼓励再投资政策，等。这样就使得内资企业税负重，税率优惠少；外资企业实际税负轻，税率优惠多。内资企业优惠税负和实际税负分别是外资企业的一倍多，这实际上形成了对内资企业的歧视性待遇。由于外资企业主要集中在东部地区，而内资企业主要集中在中西部地区，这样内外资企业所得税负不公带来的负面影响是地区差距不断扩大，国民经济发展不平衡。

因此，我们应该统一企业所得税法，使内外资适用同一部法律，这样才能公平税负、规范税制、支持各类企业发展，与国际企业所得税法接轨、强化税收征管并便于调整。

其次，我国企业所得税税率偏高，大部分企业的所得税税率为33%，即企业近1/3的所得都要上缴国库。企业“辛苦”赚来的钱都转移支付了，使企业“感到”不公平，并且这会使企业再投资的资金来源不足，企业就没有更大的积极性来搞生产（尤其是国有企业）。此外，对于那些用税后利润分给投资者而产生的投资收益仍然要缴纳个人所得税的企业来说，存在着双重纳税的问题，这是很不公平的。因此，企业总是想方设法的偷税。

税收是国家财政收入的一个重要来源，国家的基础设施建设，比如说公共工程、教育、文化、卫生、体育的资金都主要的来自税收，而企业所得税是我国税收的第二大税种，是国家参与企业利润分配的重要手段，在国家税收中占有举足轻重的作用。从企业所得税的计算公式“应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率”中看出，要想增加税收，可以从两个方面改善：1、扩大税基，增加企业收入，增加应纳税所得额；2、提高税率。对于第二个方面，税率不能无限制的提高，其设置应该有一个比较合理和合适的位阶，不能过高。结合第一个方面，我们可以借用刑法当中“严而不厉”的概念：“扩大犯罪的打击面，适当降低刑罚”，即扩大税基，降低税率，否则，税率过高的话，税法对税收的调整就会缺乏足够的空间，没有弹性，国家的税收反而不能增加，那么税法的立法目的就不能很好的实现。这一变通，看似数字的变换问题，实质上是结构的变化。关于税法对税收的调整，通俗的说，应该是“放水养鱼”（保持并扩大税基），而不应该是“杀鸡取卵”（提高税率），即使对于经营状况不很良好的企业亦应如此。譬如说一个企业已经连续亏损几年，那我们也不一定非要该企业破产，而是尽力的挽救，保持税基，该企业连续亏损可能是因为刚刚起步，经营不够熟练，也可能是因为最近资金周转有困难，也可能是因为最近换了法定代表人或者经理而新的接替者尚未熟悉业务，等等。等企业度过了难关，由亏损变为赢利，保住了税基，自然企业所得税就由负数变为正数，国家的财政收入也就增加了，企业所得税法的立法目的也达到了。

由于税率过高，在实践当中，有些企业为了偷税，把一大笔款以福利——-具体而言以住房公积金的形式挂在帐上，以此增加企业的支出，减少企业应纳税所得额，而实际上这笔款项并没有发给企业职工，除非该职工买房，而是作为企业的一项可自由支配收入不断的循环并增加下去，投入企业的再生产。过高的税率，在某些方面增加了偷税的可能性，反而不利于税法对税收的调整，不利于国民经济的发展。本人曾经以注册会计师身份到企业去做审计、验资业务，获悉，国有企业要求降低税负，主要是国有企业还未能真正走出困境，债务沉重，仍然需要在税收上给予适当扶持。而其他类型的企业也普遍反映企业所得税税率过高，企业所得上缴国家后所省无几，企业可自由支配的所得太少，企业想扩大规模发展障碍太大。借鉴其他国家，20世纪80年代以来，各国纷纷修订所得税制，继续降低税率，扩大税基。比如，以1999年前与1999年的税率对比，英国由31%降至30%；爱尔兰由32%降至28%；丹麦由34%降至32%；罗马尼亚由38%降至25%；南非由35%降至30%；日本由46%降至40%。值得关注的是，不少国家对公司所得税实行单一税率，如俄罗斯的企业所得税率由35%降至24%。另外，许多国家的税收来源主要集中在个人所得税上，而不是企业所得税上。

篇3

2.税基界定不规范，内资企业税前扣除限制过严税法对税基的确定存在的主要问题：一是与企业会计制度的关系不协调，由于税收制度和会计制度在职能、目标和核算依据等诸多方面存在差异，近年来，为适应市场经济和建立现代企业制度的需要，会计制度已经发生了很大变化，且不断处于调整之中，而税法没有建立一套独立的所得税税基确定原则，有些规定甚至在沿用老的会计制度，如对销售收入的确认、对资产的税务处理等。二是税法对界定税基的一些概念比较模糊，如对业务招待费、支付给总机构的管理费都以收入的一定比例为计算依据，收入净额和总收入是会计概念还是税务概念，其内涵和外延有多大，并不明确。三是对内资企业税前扣除项目列支标准规定过严，如内资企业计税工资标准，广告性支出的限额、对折旧方法和折旧年限的严格限定等，使得为取得应税收入而发生的许多费用不能在税前足额列支，不符合市场经济条件下企业发展规律，也不利于内资企业的健康发展。

3.税收优惠政策导向不明确，税收优惠形式单一一是税收优惠政策不能有效体现国家宏观调控需要。内资企业的优惠比较少，且多属照顾性，或是替代财政支出性的优惠，税收优惠偏重于解决机制转换过程中的临时性困难，对资源优化配置的引导不足。而对外商投资企业的优惠政策，其效果偏重于鼓励吸引外资总量，不能有效调节外商投资的方向。二是税收优惠方式单一，政策效果不确定，容易引起企业偷税、避税现象。所得税优惠政策以直接优惠居多，间接优惠较少，主要是减税、免税和低税率。这些优惠措施，容易诱使企业通过频繁注册新企业、人为安排获利年度、利用关联交易转移定价调节企业间的利润水平，钻税法的空子。目前，与我国签订税收协定的国家有79个，已经生效的65个，而有税收饶让条款的国家只有30多个，我国给予外商投资者的低税率和减免税等直接优惠措施，外方需要在母国补缴税款，实际转化成了投资者所在国的税收收入，并没有使投资者最终受益。三是优惠政策的实施主观性、随着性大。我国内外资企业所得税每年都有一些优惠政策以法规、规章甚至规范性文件形式出台，加上各地区为了本地区利益，无视税法的统一性和严肃性，用减免税优惠政策作为招商引资广告，随意扩大优惠范围，越权减免税，采用地方税先征后还、即征即退等形式变相减免税，搞低税优惠竞争，扰乱了正常的税收秩序。我国已经加入WTO，这种有失公平、公正、多变的税收优惠政策很可能面临外国投资者的诉讼。

4.企业间税负差异过大，部分企业税负过重我国现行税制对同一经济行为在各类主体之间税收待遇上的差异性，尤其是在所得税上表现最为明显。如内资企业与外资企业、高新技术开发区内企业与区外企业、现代企业制度试点企业与非试点企业、上市与非上市公司、境外上市与境内上市公司之间在适用税率以及所享受的税收优惠政策方面存在着较大的差异，导致税收待遇不公现象非常突出。

我国的企业所得税税制所存在的上述弊端亟待通过所得税制改革来完成。在中国已经加入WTO的今天，在世界经济日益一体化的今天，中国的税制改革不能脱离国际主流税制的发展方向，不能莫视税制的国际惯例，不能莫视税制差异对国际资本流动的影响。所得税制的国际借鉴，对探讨我国所得税制改革具有重要意义。

二、企业所得税制的国际比较及趋势分析

1.企业所得税制的国际比较一是纳税主体的认定。有两种类型：一种是公司所得税，一种是企业所得税，国际上通行的是公司所得税类型，对不具有法人资格的企业，如个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，改征个人所得税。在税收管辖权方面，以企业登记地或以实际管理机构或控制管理中心地为认定标准，划分为居民企业和非居民企业，分别承担无限纳税义务和有限纳税义务。

二是税基的确定。在应税所得与会计利润的关系处理方面，在“不成文法”国家，如美国、英国等，会计准则通常是由会计师协会等民间组织制定，会计利润和应税所得差异也大，在“成文法”国家，因为会计制度以官方的法规为主体，应税所得和会计利润相当接近。

三是税率结构。世界上大多数国家实行比例税率，有些国家仍保留累进税率，主要出于财政上的原因，企业所得税的大头由大企业缴纳，税率高了，小企业难以承受，税率低了，难以满足财政收入的需要。在比例税率的运用上由于各国货币制度、政府政策及所得税的地位等诸多因素的差异，有的国家实行单一的比例税率，如瑞典、意大利、澳大利亚等；而更多的国家实行差别比例税率，主要是对小型公司的所得税采用较低税率。

四是对成本费用的列支。对存货的计价，许多国家都允许在先进先出法、后进先出法、加权平均法等多种方法之间选择，但要保持连续性。有些国家则明确不能采用后进后出法，如法国、韩国、新加坡、加拿大等，有不少国家还允许采用市价与成本孰低法，如法国、意大利、日本、美国等。在折旧的提取方面，各国为了鼓励资本投资，纷纷放弃传统的“直线法”计提折旧，实行“余额递减法”等加速折旧法，采用高折旧率对固定资产进行第一年基础摊销，税法规定的固定资产折旧年限通常短于实际可使用年限，有的国家对固定资产的折旧摊提额规定可以大于固定资产原值，许多国家实行固定资产投资的税收抵免，额外给投资者一笔税收补贴。

2.低税率、宽税基是国际所得税制改革的趋势19世纪80年代中期以来，世界各国相继进行了所得税制改革，其主要特点是：充分利用企业所得税在组织收入和调节经济的功能与作用，通过规范、完善和调整税收政策，采用加速折旧、投资抵免等税收鼓励措施，减轻企业税收负担，刺激投资，达到增加供给、促进经济发展的目的。美国于1986年进行了税制发展史上涉及面最广、调整幅度最大的税制改革，以“公平、简化和经济增长”为政策目标，以“拓宽税基、降低税率”为基本内容，美国公司所得税的基础税率实行15%、25%、34%三档累进税率，最高税率由46%降低到34%。美国的税制改革无疑对西方国家产生重大影响，加拿大、英国、澳大利亚、法国、奥地利、新西兰、荷兰、日本等国，都不同程度地进行了以减税为核心的企业所得税制改革（注：财政部税制税则司：《国际税制考察与借鉴》，经济科学出版社，1999年。）。在税率形式上，大多累进税率演进为比例税率，到1990年，除美国、荷兰外，经合组织的其余22个成员国都实行比例税率。在降低税率的同时，通过取消一些减免税优惠措施拓宽税基，如美国取消了净资本所得的优惠、股票回购支出的

扣除、购买设备投资的10%的减免等。

西方国家税制改革的结果大大降低了企业所得税的总体税负水平。企业所得税的税负在降低，这不仅体现在一般所得的边际税率降低导致的税负降低，而是整个税率制度决定的税收负担降低。因为，一方面是当代各国经济的开放度越来越大，另一方面当代政府的管理理念与政府目标是增强本国企业在国际市场上的竞争力，保护本国企业的发展，再一方面，公司所得税是直接对资本的投资所得征税，与投资报酬成消长关系，所以各国为了吸引外资，解决本国的就业和经济增长问题，都竞相降低公司所得税。

三、统一企业所得税法几大原则性问题研究

1.企业所得税的功能定位问题企业所得税税负水平的设计、优惠政策的制定都不能回避一个基本问题，即企业所得税在整个税收体系中的功能定位，它涉及该税种在组织收入中的功能定位，还涉及该税种在调节经济中的功能定位。企业所得税在一国税收收入中所占比重多大为合理？企业所得税能征多少，既要看流转税已经征了多少，后面的个人所得税和其他税种还要征多少，相互间需要衔接配合。各国的经济发展水平、税收征管水平、政府对公平效率目标的侧重点以及对经济管理模式的选择都会影响企业所得税占一国税收收入的比重。税收作为国家调节经济的重要手段，不同的税种对资源配置和收入分配有着不同影响，一般认为，选择性商品税和差别商品税是非中性，会影响资源配置，所得税和统一商品税是中性，不会扭曲资源配置。但是，中性的税收不一定有效率，非中性税收不一定无效率。如果一个社会市场功能十分健全，不存在垄断，不存在产品的外部效应，那么非中性税收只会妨碍市场对资源的有效配置。但现实情况是存在垄断，存在产品的外部效应，需要政府的经济调节弥补市场机制的缺陷，这时，起矫正作用的非中性税收是有效率的。政府运用所得税税收政策对资源配置和收入分配发挥调节作用，已成为世界各国的普遍做法。通过所得税优惠政策，影响投资报酬率，引导资源的合理流动。而各国所得税制度和税负水平的差异，使得低税负国对资本、技术、劳务、人员等资源产生高吸引力，影响资源在国际间的流动。由此可见，我国企业所得税需要在与整个税收体系的协调中设计税负水平，从国家的经济政策导向出发设计相应的税收优惠政策。

2.应纳税所得额与会计利润的原则性差异应纳税所得额与会计利润都是企业收益额。但两者之间存在明显差异。会计利润的计算依据是企业会计准则，它的服务对象是投资者、债权人和相关的经济利益人，应纳税所得额依据的是税法规定的各项税法条款，它的服务对象是政府，其功能是直接调节征纳双方的经济利益关系，两者对信息质量特征的要求、对收益的确认和计量等方面的基本原则存在差异。确定应税所得的原则与会计利润存在某些共同之处，如权责发生制原则、配比原则、划分收益性与资本性支出原则等，但也存在明显差别：一是税法不承认重要性原则，只要是应税收入和不得扣除的项目，无论金额大小，都需按税法计算应税所得；二是税法有限度的承认谨慎性原则，而强调确定性原则，如合理估计的或有负债允许在计算利润时扣除，而不得在税前列支。三是会计利润强调实质重于形式原则，对外在的表现形式不能真实反映经济实质时，应以反映经济实质为原则。这时会计利润的计算融入了人们的主观判断，从某些意义上修正了确定性原则。而确定应税所得时，有时更侧重于形式的规定，如计税收入和税前扣除的确认，税法必须以某种标志性的凭证取得为依据确定是否计入当期应税收入，是否允许税前列支，这也是税法的统一性和严肃性的客观要求。四是税法强调合理性原则。税法规定各项成本费用的列支标准和对关联交易非公允价格的纳税调整实际上是对会计利润确认原则中实际成本原则的修正。应纳税所得额与会计利润之间既有联系又有差别，企业所得税法的设计，既要注意税法与企业会计准则及会计制度的衔接，又要体现税法的相对独立要求。

3.设计企业所得税优惠政策的目标与原则一是充分重视税收优惠在我国进一步对外开放和促进经济增长中的作用。加入WTO，意味着我国将在更大范围和更深程度上参与国际竞争和合作，也将面临更严峻的挑战。WTO组织和制度的构建以尽量不干预市场机制运行为宗旨，同时，WTO也允许在特定情况下对对外贸易的干预和对本国产业实行合理与适度的保护。我们在履行对WTO成员国承诺义务的同时，应充分利用WTO规则给予发展中国家的某些例外条款和优惠待遇，培育和提升我国经济的国际竞争力，实现我国经济的可持续发展。二是区别税收优惠与财政支出的不同功能。税收优惠和财政支出都能体现政府的政策意图，但两者又发挥着不同的功能，由于税法具有稳定性的特点，对于一些时效性强的政策鼓励适宜使用财政支出形式来解决。三是注意税收优惠要有利于资源的合理配置和产业结构的优化。四是注意税收优惠政策的时效性和制度调整的适应性问题。

四、统一企业所得税法的政策选择

1.关于税率的选择目前33%的企业所得税税率水平，对于不享受税收优惠政策的企业来说是偏高的，应当适当降低，但从目前企业所得税在整个税收体系中的地位看，不应使企业所得税的总量下降，企业所得税收入规模过小，会导致实施税收优惠政策的空间非常有限，不利于所得税政策宏观调控功能的发挥。同时，我国企业所得税税率水平应与国际水平，尤其是周边国家税率水平基本保持平衡，我国周边14个国家或地区，10个国家（地区）的公司（企业）所得税税率在30%以上，为了有利于吸引外资投资，我国应取中等偏下水平。综合上述因素，企业所得税税率应在25-30%为宜。

2.合理确定税基，统一税前扣除标准和范围，统一资产税务处理的方法和标准建立一套完整的独立于企业财务会计制度的企业所得税税基确定原则，税法应对计税收入的确定、扣除项目的范围和标准、资产的税务处理等作出具体规定，形成统一、独立的税法体系。具体来说：

一是计税收入的确定。由于会计利润旨在反映企业的经营成果，理应严格按照权责发生制原则确认收入的实现，而纳税义务的发生，直接引起企业的现金流出，本着税收为经济建设服务的宗旨，顺应企业发展规律，建议在应税收入确定时，适当兼顾收付实现制原则。如对应收未收的销售收入、对金融企业应收未收的利息收入、对接受非货币性资产的捐赠、以非货币性资产对外投资评估增值所取得的经济利益等项目，可以在限定条件下适用收付实现制。这里的限定条件很重要，如对金融企业超过规定的期限以上的应收未收利息才按实际收到利息计算应税所得，对接受捐赠的非货币性资产、以非货币性资产对外投资评估增值部分，金额较大的，可按期分摊计入应税所得。

二是提高内资企业税前扣除标准。办法是与现行的外商投资企业所得税靠拢。如取消计税工资，取消对公益性、救济性捐赠的限额；在融资利息方面，对不同的借款形式，如发行债券、向非银行金融机构借款等，只要是合理合法，都是市场经济条件下企业可选择的筹资方式，其发生的利息支出，理应得到足额补偿，不宜按银行同期同类贷款利率水平加以限制，但对关联企业之间相互借款的利息水平应加以限定。

三是规定对资产的税务处理。调整对固定资产折旧的税收政策，在折旧年限、折旧方法上采取更灵活优惠的措施促进企业设备更新和技术改造。随着技术进步的加快，无形资产的实际有效期限将越来越短，原税法规定的不得少于十年的摊销期限应该调整；企业筹建期间发生的开办费，一律规定在不短于5年的期限分期摊销不合适。

3.税收优惠政策的规范和调整一是调整税收优惠的政策导向。税收优惠政策应体现国家产业政策，体现鼓励技术进步和经济结构的优化升级，促进国民经济的协调发展。为此，税收优惠应从原来的地区性优惠为主转向以产业倾斜为导向的税收优惠，考虑到产业政策具有政策性、时效性强的特点，税法只对税收优惠的原则加以规定，具体应由国务院结合国民经济发展纲要和产业政策制定，并适时调整。

二是减少税收优惠，取消不符合WTO规则的税收优惠措施。对原有过多过滥的税收优惠政策应加以清理，取消政策目标不明确以及已经不合时宜的临时性优惠措施。如对发展第三产业、乡镇企业的税收优惠，对校办企业、民政福利企业的减免税转由财政支出解决；取消地区性优惠税率；取消不符合WTO规则的税收优惠措施，如对产品出口企业的特别减税措施。为支持中西部地区的发展，是否需要启动现在应该取消的经济特区所采用的“避税港”模式，值得商榷。

三是实行税收优惠形式的多元化。税收优惠由单一的直接减免税改为直接减免、加速折旧、投资抵免、再投资退税、对技术开发费的加计扣除等多种优惠措施并举的多元化税收优惠形式。对外国投资者的税收优惠，应关注税收饶让条款，让投资者能真正享受到我国所给予的税收优惠。

四是注意税收优惠政策的制度性调整的适应问题。两法合并，必将带来各经济主体的利益调整，直接影响投资收益水平。为了保持税收政策的延续性，为经济主体提供相对稳定的制度环境，需要安排制度变迁的过渡性措施。如对原税法规定的定期减免税优惠政策，继续享受到期满为止，对外商投资企业取消特定地区税率优惠后在一定时期内实行超税负税收返还的过渡性措施等。

统一企业所得税法不是简单的两税合并，而是对我国企业所得税制的改革和完善过程，新的企业所得税法，需要与国际惯例接轨，需要与财政体制与财政政策的整合，需要与其他税种的相互协同，需要税收征管的配套改革。而所得税制的改革又伴随着经济利益关系的重新调整，企业将面临税收环境的制度性变迁，并引起企业主体行为的适应性调整，从而影响我国经济的方方面面。

【参考文献】

[1]沈玉平.所得税调节作用与政策选择[M].北京：中国税务出版社，1999.

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一、总分机构现状及问题分析

笔者对实行汇总纳税制度两年来的征管情况进行了调查，发现跨地区经营企业所得税汇总缴纳还存在以下问题：

（一）税源与税款背离现象突出。分支机构在当地进行生产经营活动，占用当地公共资源，属于生产经营地税源，但是在纳税时根据《分配表》由总机构分配税款，形成了税源与税款相背离现象。由于税款与税源地不一致，在一定程度上会影响或左右企业对《分配表》的确定，从而带来税务机关和企业之间、各地税务机关之间、地方政府之间的各种矛盾。虽然国税总局确定了“三因素（销售收入、工资总额和资产总额）”法分配方式解决此类现象，但是“三因素”法并不能反映企业的盈利情况，与企业所得税多盈利多缴税、亏损不缴税的原则相矛盾，尚不能从根本上解决税源与税款相背离现象。

（二）信息共享机制尚未建立。总分机构最大的特点就是跨地区经营，所得税汇缴地与实际生产经营地不一致。对于企业来说，能够通过内部信息系统了解分支机构经营情况，但在没有信息共享机制下，总机构主管税务机关想要了解分支机构所在地经营情况却是比较困难的。目前各级税务机关尚未建立健全总分机构信息共享机制，产生了总机构主管税务机关无法了解分支机构经营情况、分支机构所在地主管税务机关无法收集总机构生产经营和税收相关信息等问题。特别是企业申请享受减免税、抵免税和税前扣除等税收优惠政策时，总机构主管税务机关很难对其进行全面核查，易造成国家税款流失。

（三）税务机关征管水平较低。从目前情况看，税务机关对于总分机构的管理水平较低，没有形成统一规范的管理机制。一是申报征收率较低。有相当一部分分支机构没有纳入总分机构管理，对于没有提供《分配表》的分支机构税务机关往往不去催报或是任其自行申报预缴，疏于管理；二是挂靠分支机构管理问题。目前存在挂靠的建安企业按照二级分支机构进行纳税管理，造成税款流失。挂靠企业名义上是分支机构，但实际挂靠企业仅向总机构缴纳管理费或资质使用费，但是经营活动、财务和人员使用权独立于挂靠公司。这样类型的企业如按照二级分支机构管理，总机构并不了解其经营情况，出具的分配数据不具有真实性，最终导致税款的流失；三是汇总申报审核制度执行不严。对涉及跨地区分支机构申报表的审核，由于总分机构主管税务机关之间没有建立一套完善的信息交流机制，使把关审核操作没有明确的依据，对不按时反馈和不反馈汇总纳税分支机构分配表，税务机关也未按规定予以处理。

（四）税务稽查体制不合理。当前的税务稽查体制采取分支机构的稽查权归属于分支机构所在地税务机关，且查补收入全部就地入库。既然拥有税收稽查收入权，“先稽查、先入库”，分支机构所在地的税务机关会出现“轻管理、重稽查”的倾向；同时，也会导致检查权限不清、检查问题处理结果不一致等问题。由于检查归属权不清，在总机构所在地税务机关对其汇总调整的项目进行检查后，分支机构所在地税务机关再发现同样问题则无法进行调整，导致常常出现“谁先查、谁入库”的混乱状况，并因政策口径、检查时间不同出现扯皮等现象。同时，总分机构所在地税务机关之间缺乏相互协调、沟通的机制，某一分支机构被查出来的问题，其他有同类问题的分支机构却没被处理，导致同一问题却有不同的结果。

二、完善汇总纳税制度措施和建议

汇总纳税制度的实施有利于企业做大做强，提高企业的竞争力和抵御风险的能力，必然是长久坚持的一条税收制度。从税务机关看，建立健全信息共享制度，纳税管理由点到线成为今后发展趋势。

（一）解决税收与税源背离问题。我国目前分析税收与税源背离的“三因素”法主要来自于美国，但美国各州并不都采用此法，或是三因素分配比例各异。因此，我国应该综合考虑各行业的利润水平和纳税能力，放弃三因素法分配系数“一刀切”的模式，根据不同行业经营情况建立动态的分配系数。同时，应建立总局或是国务院层面的税收协调机制，协调各地因总分机构纳税与税款分配中产生的矛盾。

（二）建立信息化平台，共享税收信息。提高汇总纳税企业所得税监管质量和效率，需要信息化支持。一是加强信息交换。开发和扩充总局CTAIS（中国税收征管信息系统）系统企业所得税管理功能，将汇总纳税企业总机构和分支机构纳税申报后的相关信息进行交换，提高信息交换反馈的及时性、真实性，对于没有运行CTAIS系统的地税部门，开发与之相适应的总分机构信息交换系统；二是提升纳税评估水平。开发符合汇总纳税企业所得税管理的纳税评估软件，建立评估模型，实现企业所得税、会计报表相关数据与销售额或营业额间的相关性比对、分析功能，加大评估力度，促进日常管理。

（三）加强税务机关征管水平。一是严格判定分支机构，明确总分机构法律责任。严格按照总局《管理办法》及其配套文件规定判定分支机构资格，对于不符合分支机构条件的企业部门，税务部门将其列为独立纳税人进行管理；对外地分支机构，符合条件的要督促企业向当地税务部门及时提供《分配表》。税务部门要向总分机构明确申报的法律责任，如果发现虚假分支机构或虚假申报，不仅追究分支机构责任，更要追究总机构的法律责任；二是建立规范的属地监管机制。（1）坚持属地征管原则。理顺汇总纳税企业所在地和分级机构所在地税务部门的征管关系，在全省乃至全国范围内实现管理、信息交换、就地预交税款“三统一”，加强汇总纳税的征管制度建设；（2）完善就地预交制度。可以尝试企业分支机构应就其当年收入的一定比例在当地预交税款，年终按照总机构《分配表》数据进行汇算清缴的方法，不仅简化了企业纳税程序，而且保证了分支机构所在地的利益；三是建立新的税收工作考核机制。目前，各级税务机关仍然以征税额作为业绩考核指标，导致总分机构管理中出现轻管理、重稽查，轻内容审核、重逻辑审核的现象，甚至出现了对成员企业的监管工作的倦怠情绪。新的考核机制不但看税收任务，还要看征收质量、对成员企业的管理情况。只有实行以综合管理质量为中心的考核机制，才能使各级税务机关从“唯收入论”的枷锁中解脱出来。

主要参考文献：

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一、明晰所得税会计核算的制度基础

所得税会计核算采用什么方法,在实行不同会计制度的企业是不一样的,我们先回顾一下所得税会计核算会计准则的发展历程,从而掌握不同企业的所得税核算方法选择。财政部于1994年6月29日下发的《关于印发〈企业所得税会计处理的暂行规定〉的通知》([94]财会字第25号)是我国关于所得税会计处理的现行有效文件,其中关于所得税会计的处理方法有“应付税款法”和“纳税影响会计法”,后者又有递延法和债务法两种选择。2005年8月12日,财政部又下发了《企业会计准则——所得税(征求意见稿)》,在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念的前提下,明确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量。这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化,即只允许采用资产负债表债务法。财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则,自2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。其中《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《所得税准则》),内容包括总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条,完全改变了原先的所得税会计处理方法,实现了所得税会计处理的国际接轨。[1][2]

从财政部关于所得税核算的文件看,现在还是处于多种方法共存的时代。实行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《事业单位会计准则》、《民间非营利组织会计制度》的企业和事业单位,可以采用“应付税款法”、“递延法”、“利润表债务法”,也可以采用“资产负债表债务法”核算所得税,而实行《企业会计准则》的企业只能采用“资产负债表债务法”核算所得税。这些方法中“应付税款法”最为简单,“资产负债表债务法”最为复杂。[3][4]

二、了解《纳税申报表》的新旧差异

新《纳税申报表》包括1张主表和11张附表,与原表相比,在结构和内容上均发生了较大变化。

(一)应纳税所得额的计算方法由“直接法”改为“间接法”

新《申报表》取消了原来运用“直接法”计算应纳税所得额的办法,采取了“间接法”,在企业会计利润总额的基础上,加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额),而会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异)则通过附表三《纳税调整项目明细表》集中体现。

(二)充分考虑了目前企业适用不同的会计制度

现行有效的会计制度主要包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《事业单位会计准则》、《民间非营利组织会计制度》和《企业会计准则》。由于企业适用的会计核算制度不同,新《申报表》设计所有企业统一适用的年度企业所得税纳税申报表,但在一些具体项目的填列上做出了相应不同的规定。

(三)主表的填列更加简便清晰

新《申报表》中“主表”虽然由以前的35行增加到目前的42行,但填列方法更加清晰简便,它包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料4个部分。其中利润总额计算的栏次与执行新《企业会计准则》企业的利润表一致,内容相同。执行新《企业会计准则》的企业,可以全部照搬利润表里的数字;执行其他会计制度的企业,则需要对有关项目进行分析后填列。

(四)新《申报表》中的附表有所简化

新《申报表》包括11张附表,取消了《捐赠支出明细表》、《技术开发费加计扣除额明细表》、《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》和《坏账损失明细表》等4张附表,增加了附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》、附表十《资产减值准备项目调整明细表》,并将《纳税调整增加项目明细表》和《纳税调整减少项目明细表》合并为第55行的附表三《纳税调整项目明细表》。附表五《税收优惠明细表》增加了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资的加计扣除等栏目。附表十一《长期股权投资所得(损失)明细表》,将短期投资、债权投资等排除在外,缩小了该表的填列范围。[5][6]

三、熟悉信息集成的ERP平台

(一)ERP是企业信息化的重要工具

ERP是企业资源计划(EnterpriseResourcePlanning)的简称。我们可以从管理思想、软件产品、管理系统3个层次给出它的定义:

(1)是由GarterGroup提出的一整套企业管理系统体系标准,其实质是在MRPII(ManufacturingResourcesPlanning,制造资源计划)基础上进一步发展而成的面向供应链(SupplyChain)的管理思想;

(2)是综合应用了客户机/服务器体系、关系数据库结构、面向对象技术、图形用户界面、第四代语言(4GL)、网络通讯等信息产业成果,以ERP管理思想为灵魂的软件产品;

(3)是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。

ERP系统平台不仅是一个软件,是一个集组织模型、业务流程、企业规范和信息技术、实施方法为一体的综合管理应用体系,是目前企业实行信息化管理的重要工具。

(二)财务管理是ERP信息系统的核心内容之一

在ERP平台下清晰分明的财务管理与生产管理、销售管理一样是其重要的一部分。ERP中的财务模块与一般的财务软件不同,作为ERP系统中的一部分,它和系统的其他模块有相应的接口,能够相互集成,比如:它可将由生产活动、采购活动输入的信息自动记入财务模块生成总账、会计报表,取消了输入凭证烦琐的过程,几乎完全替代以往传统的手工操作。一般的ERP信息平台的财务部分分为会计核算与财务管理两大块。会计核算主要是记录、核算、反映和分析资金在企业经济活动中的变动过程及其结果。它由总账、应收账款、应付账款、货币资金、固定资产、薪资核算和成本核算等部分构成。财务管理的功能主要是基于会计核算的数据,再加以分析,从而进行相应的预测,管理和控制活动。它侧重于财务计划、控制、分析和预测。[7]

四、探索所得税会计核算在ERP平台中的实现模式

所得税的会计核算目前主要从属于财务会计,在期末进行纳税申报时,根据申报表的要求进行分析填列,这样的做法在手工会计核算时是无可厚非的,但是对于已经采用了ERP信息平台的企业再采用这样的方法核算,就不能发挥先进信息管理技术的优势。已经采用了ERP信息平台的企业可以在以下两种所得税会计核算模式中作出选择:一种是从属型模式,另一种是独立型模式。[8]

(一)从属型模式的解决方案

从属型模式是现行财务会计体系的一部分,这种模式不用单独设立所得税会计核算账套,业务核算都依据《企业会计准则》、《企业会计制度》、《中小企业会计制度》等的规定进行,只是当所选取的会计核算方法与《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定不一致时,单独设立辅助核算项目,并在辅助核算项目中说明差异。期末进行所得税申报时,对于会计核算和税法规定相同的填报内容,直接从财务系统中取数生成,对于会计核算和税法规定不相同的填报内容,则从辅助核算项目中取数,利用公式计算生成(如图1所示)。

(二)独立型模式的解决方案

独立型模式是在现行财务会计体系之外,单独设立所得税会计核算账套,在财务会计账套中,所有业务核算都依据《企业会计准则》、《企业会计制度》、《中小企业会计制度》等的规定进行,在所得税会计核算账套中,所有业务核算都按《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定进行。期末进行所得税申报时,直接从所得税会计核算账套中取数,对于要求填报两者差异的内容,则需从财务会计账套中取数利用公式计算填列(如图2所示)。

(三)两种模式的比较和企业选择

从属型模式业务处理简单。缺点是不能提供完整的所得税核算信息,不能进行所得税核算的比较分析,另外当暂时性差异内容较多时需要设置很多的辅助核算项目,反而会导致会计核算复杂。所以从属型模式适合于暂时性差异比较少的企业。所有不具有公众责任和利益的企业都可以尽量减少企业会计核算中的暂时性差异,尽量依据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的规定进行会计核算,这样就会减少暂时性差异的内容,也就不必独立核算所得税业务。

独立型模式的优点是能够提供完整的所得税核算信息,便于纳税业务和财务核算业务的分工,可以进行纳税项目的比较分析。缺点是账套设置复杂,所有经济业务都需要重复计算,虽然在ERP环境中计算的时间可以忽略不计,但是凭证的填制确认也需要一定的时间,只有当期末纳税调整的工作量大于平时重复业务核算的工作量时,才有采用这种方法的必要。所以独立型模式适合于暂时性差异比较多的企业。上市公司担负着比较多的公众责任和利益,其会计核算应该根据《企业会计准则》进行,产生暂时性差异的项目较多,会计业务核算内容复杂,业务量大,采用独立型所得税核算模式应该可以提高财务核算和所得税申报的效率。

主要参考文献

[1]中华人民共和国财政部企业会计准则[S].2006.

[2]中华人民共和国财政部企业会计准则——应用指南[S].2006.

[3]中华人民共和国国务院中华人民共和国企业所得税法实施条例[S].2007.

[4]中国注册会计师协会2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社,2008.

[5]许海波新企业所得税年度纳税申报表有何变化[N].海峡财经导报,2008-11-13(19).

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1、收入核算方式的选择。对于跨年度完工的劳务合同应采用完工百分比法，根据完工程度确认收入计征所得税。而对于在同一年度内完工的劳务合同，则在合同全部完工时再确认收入。完工百分比法在合同没有全部结束时就要纳税，相当于提前预缴了所得税；完成合同法则在合同全部完工时再申报纳税。因此，对于劳务合同，在时间允许的范围内应尽量在同一年度内结束，采用完工百分比法进行核算报缴所得税，可以避免提前申报纳税。

2、销售收入的确认方式。企业销售货物的结算方式采用分期收款发出商品销售，按合同规定的收款日期和收款金额确认收入。这种销售方式在合同约定的结算日期之前，由于不需要确认收入就不需要缴纳所得税，从而可获得延迟纳税的税收收益。同时对于企业临近年终所发生的销售收入，企业可根据税法规定的条件推迟收入确认的时间，将当年的收入推迟到下年确认。

二、有关准予扣除项目的税收筹划

1、从固定资产折旧的角度。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法。加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧，使得前期应纳税所得额较少，降低了前期的所得税，从而获得资金的时间价值。对于工作量法，如果前期工作量比较大，可以使所得税缴纳时间后移。固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5％以内，由企业自行确定。因此，企业应尽量将净残值比率估的低一点，使企业折旧额相对高一些，从而在折旧期间少缴纳所得税。

2、从无形资产和递延资产的角度。税法和财务制度对无形资产和递延资产摊销期限均赋予企业一定的选择空间。这样企业也就可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的摊销期限，将无形资产、递延资产摊入成本、费用中。与选择固定资产折旧年限的道理相同，在企业创办初期且享有减免税收优惠待遇时，企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限，将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中，从而获取“节税”的税收收益。面对处于正常生产经营期的一般性企业，则宜选择较短的摊销期限，这样做，不仅可以加速无形资产和递延资产的成本回收，抑减企业未来的不确定性风险，还可以使企业后期成本、费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

3、从存货计价的角度。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。在税率不变的条件下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可使企业的期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税额。反之，如果物价持续下降，采用先进先出法可以达到节税目的。在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使得企业应纳税所得额比较均衡，避免高估利润，多交所得税。另外，对于低值易耗品，税法规定，可以一次扣除或分期摊销。相比之下采用一次摊销法的话，前期摊销的费用比较多，后期摊销的费用比较少，从而使企业前期纳税较少，后期纳税较多，从而获得资金的时间价值。

4、从“三新”研究开发费用的角度。根据税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺的研究开发费用，凡当年发生的比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务部门审核批准后，可再按其实际发生额的50％直接抵扣当年应纳税所得额。因此，企业在进行技术研究开发时，应尽量利用这一政策。从整体上考虑研发费用的安排，在不影响项目进程的情况下，尽量使每一年的研发费用都比上一年增长10％，从而充分利用国家优惠政策，达到少缴税的目的。

5、从企业融资的角度。企业融资主要通过企业内部积累、职工投资入股、向银行借贷、企业间相互拆借、发行企业债券和股票等方式。融资渠道不同，税收负担也不同。有的融资渠道具有抵税效应，如银行借款的利息支出作为准予扣除项目，可以在税前列支；同业拆借的利息支出按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分可以在税前列支，高出部分不得列支；而发行股票支付的股利是税后利润的部分，不具有抵税效益。因此，在资本结构合理及息税前投资收益率不低于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，节税的效果也越明显。企业在融资过程中要综合考虑，选取既能获得最大收益又能达到最大限度节税的方案。

6、从准备金列支的角度。税法及现行财务制度和《企业会计准则》均规定，企业可以选择备抵法处理企业的坏账损失。不同的坏账损失处理方法对企业的应纳所得税额的影响不同。一般情况下，选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。因为，若企业选择备抵法处理坏账损失，可以增加其当期扣除项目，降低当期应纳税所得额，从而减轻企业的所得税负担。即使两种方法计算的应纳税所得额相等，也会因为备抵法将企业的一部分利润后移，使企业能够获得延迟纳税和增加企业运营资金的好处。

三、企业所得税税收优惠

我国企业所得税税收优惠较多，主要有技术改造、国产设备投资、第三产业、资源综合利用、老少边穷地区受灾、安置下岗职工、社会待业人员、校办、福利、乡镇企业、农业、渔业、特区、西部大开发等，内容十分广泛，条件也较宽松。使每一项税收优惠都为企业提供了筹划的空间。充分利用这些优惠措施，在企业进行各项活动时做一定的安排，就可以享受到税负的减轻。

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一、关于财税法的政策依据

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：

第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

罚款作为企业实际运营过程中的实际支出，在计算缴纳企业所得税的过程中是否可以作为合法的扣除项呢？《中华人民共和国企业所得税法》中第十条又做出了如下规定：

第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（6）赞助支出；

（7）未经核定的准备金支出；

（8）与取得收入无关的其他支出。

其实，在企业实际运营的过程中，很多被称作“罚款”的项目并不是《中华人民共和国企业所得税法》第十条第四款中的罚金、罚款支出，财政部、国税总局还发行了很多解释文件对企业实际支出的“罚款”进行了进一步的说明。当企业发生“罚款”时应根据实际支付罚款内容的差异，依据不同的税收法律、法规，判断罚款的实际属性，以确定其是否可以在企业所得税前依法扣除。

本文将详细分析企业运营过程中可能出现罚款的类型，分别说明其在计算缴纳企业所得税时的处理方式。

1.行政罚款

根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）中的规定：

第六条 除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：

（1） 贿赂等非法支出；

（2） 因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；

（3）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；

（4）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

企业因为违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金是不能在企业所得税前扣除的。这类罚款通常包括：因为少缴、漏缴税金税务机关对企业征收的滞纳金、罚款；企业车辆违反交通规则交警处于的罚款；企业违反劳动部门的要求被处于的罚款；企业违反消防部门法规要求被处于的罚款等等。

在收到罚款收据并支付罚款后，企业财务人员做账时应在“营业外支出”科目列支，并在企业所得税汇算清缴时对相应的金额做调增处理。

2.违约金支出

合同违约金或者合同罚金在企业发生时通常也被称作“罚金”，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）中的规定：

第五十六条 纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。

合同违约金或者合同罚金属于上条规定所述的按照经济合同支付的违约金，可以企业所得税前扣除。

企业在运营的过程中，如果依据经济合同要求或者法院诉讼后判决结果的要求需要支付违约金或者罚金，财务人员应根据实际情况记入“主营业务成本”或者“营业外支出”科目，在企业所得税汇算清缴的过程中不需要调整。

3.罚息支出

罚息是指在企业运营过程中作为借款人没有在银行的规定时间内还款造成逾期，按中国人民银行有关规定计收的罚息.

根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发【1997】第191号）中的规定：

二、关于逾期还款加收罚息处理问题

纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

在发生罚息时，根据经济业务的性质，财务人员可以依据银行收取罚息时开具的收款收据在财务费用中列支。年度终了企业所得税汇算清缴时，不需要做调增处理。

以上各项列示是企业在运营过程中发生不同类别的罚款支出，要根据其经济性质作出不同的账务和税务处理。

为方便参考，将罚款的各种性质举例说明。

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一、新企业所得税法颁布的背景

税法是国家组织财政收入的法律保障，是国家宏观调控的法律手段，可以有效地保护纳税人的合法权。在旧税法中，内外资企业采用不同的税法，两法同时进行，因此在计税方法、税率、优惠政策等方面都有较大的差异，导致了内外资企业的税负不公平。随着经济全球化，国内很多资金流向外国，并在外国设立“虚拟公司”，再回到国内设立外资企业，进行避税。过多的税收优惠，使得税收征管的漏洞越来越多，减少了国家的税收收入。税收是国家取得财政收入的一种重要工具，目的是为了满足社会公共需要。税法的不规范，使得更多的偷漏税情况出现，因此国家很难利用税收来实现社会再生产的分配和不断发展。税法的不规范，也使得企业在选择组织形式时，不是根据经营管理的实际需要，而是受税收政策的左右。

二、新企业所得税法对国内经济发展的意义

新企业所得税法是根据我们当期经济发展和税制情况，诣在弥补旧企业所得税法的漏洞，完善旧企业所得税法，同时把当期新出现的现实情况考虑进去，让新企业所得税法制度涵盖范围更广，内容更加丰富的基础上建立起来。新企业所得税法的建立，意义广泛，主要体现以下几点：

（一）融入可持续发展理念。当前世界，企业竞争激烈，能源短缺，环境污染严重，可持续发展已经多次被提出，各国呼吁要进行绿色生产。我国也提出科学发展观，鼓励企业要科技创新，减少污染。但是这些观念的提出，并没有在企业可持续发展实施机制中产生很大的推进作用。此外，自从加入世贸组织后，国内企业面临着国际竞争对手，为了提高国内企业的竞争力，促进中国经济的可持续发展。

（二）减轻了企业的税负。在新税法中，将税率降到25%，对国家要鼓励发展和要扶持的小型微利企业，高新技术企业，则在25%的基础上，再减5%和10%，而且在对内外资企业的税率上也进行了统一，不仅使税负更公平，而且在很大程度上减轻了企业的税负，体现了我们社会主义税收的优越性，能够根据实际，与时俱进。而旧税法的税率为33%，又对内外资企业的征收方法不同，不仅使企业的税负高，而且易造成内外资企业的不公平竞争。

（三）有利于公平竞争。旧企业所得税法使内外资企业的税收负担不平衡，不利于纳税人之间的公平竞争。新企业所得税法，根据建立社会主义市场经济体制的要求，为贯彻“公平税负、促进竞争”的原则，取消了旧企业所得税法中对内外资的不同的税率、税前扣除项目的规定，而对内外资采取统一的税率、税前扣除项目等多项规定，公平了税负，很好的解决内、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题，使各类企业在税负公平的条件下进行平等竞争。

三、新企业所得税法对企业的影响

（一）对内资企业的影响。新企业所得税法的颁布，结束了内外资企业使用不同的税法条例。统一的企业所得税制度，为各类市场经济主体提供一个统一、规范、透明的税收制度平台，为其创造公平竞争的税收制度环境，使内外资企业站在公平竞争的起跑线上。因此，内资企业应抓住税法改革的机遇，为企业创造更好的经营环境，促进企业经济增长。新税法降低了内资企业的税率，改为按25%的税率征收所得税，因此使内资企业的税负比重降低，减轻了税收负担。降低了税率，可以使内资企业的税后净利润得到提高，大部分企业可以从新税法改革中受益，特别是在实行旧税法时税负比重较高的企业，如钢铁业，金融保险业等，使得企业能够有机会休养生息。对于采掘业而言，旧税法规定大部分上市公司按33%的标准税率，采掘业上市公司的实际税率均在25%以上，两税合并后减少内资企业的税负，对采掘业利润增长产生积极影响。新税法规定了收入总额中的不征税收入，如一些财政部门、行政事业性收费等并不是通过自己生产经营且取得资金的，也不能为社会经济提供价值增值的，，而是通过国家财政拨款的方式取得，而财政资金也是通过对一般企业征税取得的收入，为了避免重复增税，也考虑到非经营活动产生的利益可以得到避免，因此不列为征税范畴。还有企业购买国库券的收入，也不征税，因此企业可以利用这次的不征税机会，可以把企业的一些多余的钱用于购买国库券，增加企业的收入。

（二）对外资企业的影响。新企业所得税法的实行，对外资企业有一定的负面影响。原先享受税收优惠政策的企业，在新税法实行后，税负比重上升。因此，这些企业可以选择在中国设厂，利用中国较廉价的劳动力，节约生产成本，提高企业的利润。原先没有享受税收优惠的企业，在新税法实行后，税负比重降低了，企业的利润增加了，企业可以用更多的资金进行投资，改进设备等。

第一、旧税法中企业所得税税率为30%，地方所得税税率为3%，新税法统一为25%。实行新税法后，税率有所下降，但对于原享有税收优惠政策的企业如经济特区等，税负比重将上升，对于原未享有税收优惠政策的企业税负比重将下降。

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一、新税法对电力企业税负的影响

新税法相比于原税法最大的改变在于实行两税合并，税率是新税法的核心内容。 两税合并之后，内外资企业所得税率统一为25%，对于小型微利企业将实行照顾性税率，税率为20%。通过计算，在新税法实行后，扣除税收优惠之后，外资企业所得税负平均约为12%，而内资企业平均所得税负约为25%。而电力企业因为电网企业不对外开放，所有的电网企业都是内资企业，除少数的发电企业是外资企业外，基本上整个电力行业都是内资企业，而内资企业扣除税收优惠之后平均所得税负这么高，因此新税法的实施必然将在很大程度上降低整个电力行业的实际所得税税负。

二、在新税法下电力企业可以从以下三个方面进行税务筹划

(一)从资产税务处理方面进行避税筹划

1、坏账损失处理；税法明确规定，纳税人提取坏账准备金，能够在计算应纳税所得额的时候扣除。对于尚未建立坏账准备金的纳税人，如果出现坏账损失，应以当期实际发生额为依据进行扣除。采取备抵法能够降低当期应纳税所得额，增加当期扣除项目。在两种方法应交纳所得税一致的情况下，被抵法可以将纳税款之后，这样企业的流动资金将有所增加。

2、计提固定资产折旧；企业的净利润在很大程度上受企业所得税的影响。而企业应纳所得税额由是由资产计价与折旧决定，但是资产计价缺乏弹性，即纳税人基本上不可能在资产计价上进行避税筹划，因此固定资产折旧是企业在进行避税筹划时应该重视的。固定资产折旧当中最为关键的内容是固定资产折旧年限，而固定资产的使用年限决定了折旧年限，同时固定资产的使用年限是一个纳入了很多主观因素在内的经验值，这使得企业进行避税筹划成为了可能。固定资产折旧年限的缩短将加速企业成本的收回，这样企业的后期成本费用将前移使得前期会计利润后移。当税率稳定时，企业通过所得税递延缴纳，增加了企业的运营资本，相当于获得了一笔无息贷款。在新的《企业所得税法》当中有明确的规定：企业固定资产确需加速折旧的，可以采取加速折旧方法或者缩短固定资产折旧年限。而作为技术密集型的电力行业，设备技术发展的非常快，符合加速折旧的规定，可以递延缴纳所得税。

(二)运用工薪扣除法

在之前的企业所得税法下，对于工资的支出，外资企业据实扣除，而内资企业按计税工资扣除。新的《企业所得税法》对工资、研发费用、捐赠等费用的规定变得较为宽松。在新的《企业所得税法》第八条当中明确规定：企业实际发生的和取得收入相关的支出，准予在计算应纳税的税额时扣除。电力企业为了减少税负，可以通过采取适当的提高员工工资、增加员工伙食补贴、建立职工教育基金等方法，因为上述所产生的费用可以在成本中列支。与此同时，新的《企业所得税法》当中还明确的规定了安置残疾人就业的企业，可在支付给残疾人员工工资据实扣除的基础上进行100%的加计扣除。作为肩负着重要社会责任的电力企业，可以安排残疾人在那些对身体条件要求并不是很高的岗位工作，这样既可以增加薪金扣除，与此同时还能产生非常好的社会效应。

(三)充分利用税收优惠政策

1、资源综合利用所得税优惠政策；新的《企业所得税法》第三十三条明确的规定，企业通过资源综合利用生产符合产业政策规定的产品的收入，在计算应纳税所得额时可以减计收入。在《资源综合利用企业所得税优惠目录》当中对电力企业通过资源综合利用生产的电力，应纳税所得额作了明确的规定，即在计算应纳税所得额时，利用农作物秸秆、工业所产生的预热生产电力所得的收入，应减按90%计入当年收入总额。电力企业应该充分利用好这一优惠政策，在修建新的电厂时，优先考虑工业企业密集的区域，依附于各工业企业，这样既可以减少发电原材料，又可以减少纳税额。

2、节能节水专用设备所得税优惠政策；新的《企业所得税法》当中唯一保留的一个低税率税收优惠政策是对国家重点扶持的高新技术企业实行收取15%的所得税率。作为技术密集型企业的电力企业，怎样积极的发展高新技术企业，利用好这一优惠政策是其应该重视的问题。

3、基础设施建设项目所得税优惠政策；新的《企业所得税法》当中明确的规定，从事国家重点扶持的基础设施项目的企业，从项目开始实施前三年企业所得税全免，第四年到第六年所得税减半。作为国家重点扶持的基础设施项目的电力设施，可以更好的享受这一优惠政策。电力企业应该重视新能源的利用、高效节能技术的应用，以遍更好的享受上述优惠政策。

三、结束语

作为公用事业性质的电力，其服务功能十分的突出。这种突出的突出的服务功能决定了其应该首先考虑满足社会效益目标，然后再追究其自身的经济利益。新的税法的实行改变了电力企业纳税环境，在很大程度上降低整个电力行业的实际所得税税负。我们不应该为了节税导致企业正常发展受损，这就要求电力企业严格的遵循新税法与国家的相关法律进行税务筹划，确保企业更好的发展。本文阐述了新税法对电力企业税负的影响，同时探讨了在新税法下电力企业在三个方面进行税务筹划的思考。希望本文能引起更多人关注新税法下电力企业税务筹划，使其良好的发展下去。

参考文献：

[1]王建花.新《企业所得税法》下避税问题研究[D].硕士论文.北京：首都经济贸易大学，2009

[2]王江.新《企业所得税法》下企业所得税纳税筹划研究[D].硕士论文.北京：北京交通大学，2008

[3]邬晓恬.新企业所得税法下的企业税收筹划新探[J].高等函授学报，2011（2）：53-57

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(1)统一税法并适用于所有内外资企业。

先前，我国企业所得税分内资和外资两套不同税制。内资企业按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》缴纳企业所得税。而外商投资企业和外国企业按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》缴纳企业所得税。两套税制，在税制要素，包括纳税人、扣除项目、优惠政策等方面都存在一定差异。

新企业所得税法只在大小企业之间和是否高新技术企业之间作了区分，而在内、外资之间不再有税率的区别，这就意味着我国企业所得税告别“双轨”时代，是贯彻十六届三中全会提出的“统一各类企业税收制度”方针的具体体现。

(2)统一并适当降低税率。

在“内外有别”的税制下，虽然内外资企业的法定名义税率统一为33％，但形形不平等的优惠政策造成了内外资企业实际税负的不平等。内资企业平均实际税负为25％左右，外资企业平均实际税负为15％左右，内资企业实际税负高出外资企业近10个百分点。这种实质上的差异，带来了内外资企业竞争力的差异，使它们在不公平的税收负担下竞争，同时税制本身也不符合国际税收惯例和加入WTO的要求。

新企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，不再按内、外资分类。新企业所得税法第四条规定企业所得税的税率统一为25％，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20％。

(3)统一税前扣除范围和标准。

①为统一内、外资企业税负，新企业所得税法第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

②原企业所得税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。新企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业合理的工资、薪金予以在税前据实扣除。

③新企业所得税法不再区分内外资和不同行业的内资企业，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

④原企业所得税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。新企业所得税法实施条例不再详细规定而是简化了业务招待费的扣除比例，规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

(4)统一税收优惠政策。

新企业所得税法采取了多种方式对现行税收优惠政策进行了整合，重点向高科技、环保等产业倾斜，对从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等可以免征、减征企业所得税。新企业所得税法对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

(5)统一税收征管要求。

新企业所得税法针对企业所得税征管的新特点，在企业纳税地点、合并与汇总纳税、纳税年度的起算时间、纳税方式以及企业终止经营活动后的汇算清缴等方面做出了明确的规定。这些规定不仅注重内资企业与外资企业在法律适用上的一致性，而且保证了法律的稳定性、连续性，有利于法律的施行。本篇论文由网友投稿，3COME文档只给大家提供一个交流平台，请大家参考，如有版权问题请联系我们尽快处理。2新企业所得税法的实施。对企业产生了深远的影响

(1)有利于企业公平竞争。

公平竞争是市场经济的客观要求。解决目前内资、外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新税法的主要目标。新企业所得税法为所有企业建立了一个公平竞争的税法环境，实现了“五统一”，消除了差别待遇，使各类企业享受同等的税收待遇，站在同一税收待遇的起跑线上，形成了平等的竞争机会。

(2)有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。

新企业所得税法实施以产业导向为主的税收优惠政策，实行鼓励节能节水、环境保护、安全生产、创业投资以及发展高新技术等的税收优惠政策，给予交通、能源、基础设施建设等行业税收优惠，同时保留了对农、林、牧、渔业、基础设施投资的税收优惠政策。引导国内、外资金进入符合国家产业政策、区域发展政策的行业和区域中，促进我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推动企业的技术进步和产业结构的优化升级。

(3)有利于提高企业的自主创新能力。

新税法的税收优惠政策关注的是基础性、环保性、创新性、公益性、发展性的产业，提高了企业的创新激励，新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生时的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，这将鼓励高科技企业扩大研发投人，并有利于企业减少税费支出。

(4)有利于增强内资企业的市场竞争力。