绿色会计论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇绿色会计论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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二、基于低碳经济的绿色会计存在的问题

(一)绿色会计的相关法律法规不健全。

低碳经济背景下，绿色会计的发展存在的最主要的问题是其相关的法律法规不健全，主要有如下几方面的原因:首先，绿色会计作为一门新兴的学科，对其研究有待于进一步深入，其不同于传统的企业会计，这对我国进行相关法律法规的颁布实施带来了一定的困难;其次，绿色会计因其实施的效果需要在相当长的时期内才能显现，我国绝大多数企业都是以追逐利润为主要目的，其不惜以资源耗费和环境污染为代价换取经济利益，很多企业并没有真正实施绿色会计的计量与评估，这给相关法律法规的实施带来了困难;最后，低碳经济下的经济总量仍然是目前衡量我国各级政府绩效的重要标准，地方政府为了实现经济效益的增长，往往忽视低碳经济绿色会计的作用，一味追求经济增长，其制定相关法律法规的动力很小。基于以上几方面的原因，我国绿色会计在发展与应用过程中存在着很大的困难。

(二)绿色会计重视程度不够。

绿色会计以宏观经济作为发展理念，对企业的经营活动产生的社会影响进行综合评估，其本质是以环境保护为视角实现经济的健康发展，而不是主要计量企业的经营绩效。其在关注经济发展的同时更加注重环境保护，目前对绿色会计的重视程度不够的原因主要来自政府和企业两个方面，我国经济在取得如此高的成就的同时是以能源消耗和环境污染为代价的。长期以来，政府和企业并没有真正转变经济发展方式，一味追求经济的高效增长而忽视环境保护，绿色会计更加注重环境效益，在保护环境的同时必须要使得政府和企业支出额外的资金，这是企业和政府不愿看到的，两者并没有真正地将绿色会计运用到经济发展上，对其没有真正的重视。

(三)绿色会计的实施缺乏规范与完善。

我国目前对绿色会计的研究远远落后于先进国家，在相关制度设计与实施方面仍然存在很大的不足之处，这使得在日常的会计实务中没有完全对绿色会计的要素进行规范，相关的制度与准则很不到位，其实施存在一定的困难。首先，企业的会计行为具有信息不完全性，没有对外披露所有的会计实务，这就很难对其行为进行约束和规范;其次，目前相关性的法律法规还处在酝酿期，没有完善的法律法规保障绿色会计的实施，保障力度不够也是其难以全面实施的重要原因;最后，在现有的法律基础上，很多企业往往忽视环境效益而只追求经济利润，其在一定程度上漠视与绿色会计相关的法律法规，这也给绿色会计的推行带来了一定的困难。

(四)绿色会计的信息披露缺乏监督。

对绿色会计信息的披露进行严格的监督是保证其顺利实施的重要方法，但是目前我国相关的监督机制很不健全，企业出于自身的经济利益，在进行会计信息的披露时缺乏一定的科学性、真实性与公允性。由于信息不完全性，社会大众与政府部门很难对其披露的信息进行深入地有效监督，使得很多企业能够隐瞒会计信息，给企业带来了一定的操作空间，绿色会计的信息披露监管的失效，导致绿色会计的发展受阻。

三、推行绿色会计的措施

(一)完善绿色会计相关的法律法规。

法律法规的完善是保证绿色会计顺利实施的重要保障。因此，在全面推行绿色会计的同时必须要进一步完善相关的法律法规。各级政府部门要通力合作，将绿色会计的核算与监督机制纳入《会计法》当中，以法律的形式来确定和巩固绿色会计的作用和在经济发展中的重要地位。同时，要进一步制定和实施绿色会计准则和相关的法律制度，将经济发展过程中与环境相关的因素全部列入会计要素中。设立专门的相关性的绿色会计制度，对相关的法律制度进行一定的拓展，确保绿色会计在实施过程中有强有力地法律法规作为保障。

(二)加大绿色会计的宣传、执法力度。

绿色会计作为新兴科学，还没有在社会中被广泛地运用，人们对其的认识度有待于进一步提高，其执行力度较一般的企业会计较小。在推行绿色会计的过程中必须要注意加强对绿色会计的宣传与执法力度。一方面，要通过对政府、企业和社会大众进行绿色会计知识的普及，使其充分认识到经济发展带来的环境问题的严重性，以及绿色会计实施之后对于经济发展和环境保护的综合效益，使得全社会增强对绿色会计的认可度;另一方面，在既有的相关法律制度的前提下，要加大绿色会计实施的执法力度，要以严格的法律保障其顺利实施，对于没有实施绿色会计核算的高污染、高耗能企业进行严格的处罚，使其充分认识到实施绿色会计的重要性。只有从宣传和执法两个角度共同出发，才能使绿色会计得以快速的推行。

(三)逐渐统一绿色会计的实施规范。

我国各地区的经济发展水平具有很大的差异，各企业在生产过程中的资源消耗和环境污染指数也具有很大的不同性，这使得我国在实施绿色会计核算时的难度进一步增加，其实施规范的制定具有很大的困难，因此必须要在综合经济发展与环境效益的基础上逐渐统一绿色会计的实施规范，在全国各地区各企业实行统一的绿色会计实施规范，比如在对企业的经济效益与环境效益进行对比分析时要参考统一的标准，依据统一的原则，在相关的政策法规的指引与保障下逐步全面开展绿色会计，以保证经济社会与环境保护的协调发展。

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1．2有利于企业自身的健康发展企业是社会经济发展的主体，企业发展与环境关系密切。建立绿色会计，一方面，能够完整、全面地反映和监督包括环境在内的企业活动，引导和监督企业通过社会经济活动去保护资源，维护生态环境，从而有效解决传统会计所不能解决的问题；另一方面，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展。通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可获得消费者的认同，树立良好的企业形象，从而增强企业的市场竞争力。

1．3有利于促进经济增长方式的转变目前，中国正处有史以来的最快发展期，由于中国人多、地少、资源人均占有量低，如果不从根本上改变粗放型增长方式，中国经济社会持续健康发展就不可能持续。然而转变经济增长方式除了要依靠科技手段外，还要在体制机制上进行改革，下功夫改变过去企业在行使配置资源权时不考虑成本代价的评价体系，尽早完善绿色GDP替代GDP考核机制。则将有利于促进我国经济增长方式的尽快转变，实现社会可持续发展。

1．4有利于对外贸易的正常进行目前，环境保护问题已成为世界各国关注的焦点，发达国家为了保护自己国家的环境，一方面将高污染行业或企业迁往发展中国家，以牺牲发展中国家的自然环境为代价实现企业行业高额利润的稳定，另一方面，在进口产品中，设立各种绿色贸易壁垒，千方百计地将发展中国家的工业产品拒之门外。因此，我国必须尽快建立自身的绿色会计体系，既有效保护我国自然资源，维护我们的绿色家园，又能在对外开放中突破发达国家设置的各种绿色贸易壁垒，实现产品的正常出口与贸易，发展我国经济，提高人民的生活水平。

2基于可持续发展的绿色会计发展的对策建议

2．1加强教育，增强国民的环保意识建立绿色会计，不仅仅是一个会计问题，也样一个重大的社会课题，当然也是一个迫在眉睫的环境问题。在社会广泛要求实施可持续发展战略的背景下，我国既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。两者并不是完全的矛盾对立关系，是可以协调统一发展的关系，我国要实现两者兼得，就必须在发展经济的同时，加强全体国民的环保意识教育，同时得到国家行政管理部门和全社会的高度重视，使绿色会计在思想上、意识上逐步被公众、企业和市场理解与接受。

2．2完善法规，加大奖惩力度一方面要修订会计制度与会计准则，建立健全企业的信息披露制度，完善资源计价的方法，并且必须在报表中披露，使企业在制定规划的时候考虑环境、资源成本，从而避免企业行为的短视性；规范相应的会计处理方法，便于会计人员的迅速掌握与实际操作；另一方面，还要完善绿色审计制度，绿色审计要站在公众利益的基础上，以事实为依据，重点在自然环境、社会资源等方面全面衡量企业的经济利益和社会利益，通过其职能的发挥，对社会企业的经济行为实施有效监督，对违纪违规行为加大惩治力度。

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（1）绿色成本的会计核算

即在制造系统中，制造行为和管理行为从对环境负责的角度，因上述行为对环境造成影响而被要求采取的措施成本，以及为达成生产所需的必要政策法规要求所付出的其他成本；

（2）绿色效益的会计核算

对于企业资源和排污减量化和重复利用工艺带来的直接经济成本的减少，以及因制造活动无害化、产品使用的无害化对企业长期可持续发展和产品受众对产品使用舒适性的信任带来的消费欲望的稳定性等带来的间接的和潜在的效益。通过对绿色成本会计核算的认识，我们不难看出，这一方式是对核算工作的细化，能够使企业更进一步的认识绿色成本在企业制造成本中的明细，为企业发展战略的实施，以及能源、设备、工艺改进的方向提供基础参考数据。

2绿色成本的会计核算的制度要求

按照企业产品成本核算制度有关要求，有关资源的使用费、弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出都属于产品成本构成范围，同时企业产品成本核算制度有关要求也规定了“其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使产品达到预定可销售状态所发生的其他支出”一项，都是会计成本核算目录中的内容，按照会计通则的相关要求，绿色成本的计入和控制是企业产品核算的必要组成部分，绿色成本应在企业会计账户体系中的“生产成本”账户中进行核算，并可在生产成本账户总分类账下设明细分类账户。企业产品成本核算制度也明确规定：“工业企业按照成本支出的经济性质，可以设置原材料、燃料和动力、职工薪酬、折旧和摊销、其他等成本项目。其他，是指未能归入以上项目的停工损失、废品损失、环境成本等支出。”，为绿色成本的核算提供了法律和制度基础。

3绿色成本的主动成本和被动成本

当然根据绿色成本的不同情况实施不同的会计处理，从影响环境的责任和承担的费用考虑，合理、真实、准确地计算绿色成本。其主要内容一般包括（并不限于）以下几个方面的内容：对于绿色成本我们可以将成本细分为主动成本和被动成本两类，主动成本是我们为了实现资源减量化和生产过程无害化主动采用的设备工艺方法以及其他管理投入，包括改进原材料的组成、制造方式，也包括为此付出的人工成本和其他管理成本；被动成本是在生产过程中，为了满足法规要求以及企业自身发展需要，必须投入的治理作业环境和污染物排放环境所必须投入的设备、人工管理成本以及其他材料投入成本。认真区分主动成本和被动成本，有利于企业进行成本对比，既能明确企业主动成本投入带来的直接效益和减少浪费的节约明细，也能对不进行主动成本投入带来的被动成本增加有明晰的认识，为企业成本控制提供财务数据分类。

4绿色成本的会计科目归集

产品成本归集、分配和结转是制造企业会计科目的主要内容，对于确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入产品成本，按照这一会计要求，对于主动成本，我们很容易通过“借记”、“原材料（或物资采购）科目”以及“贷记”、“应付环保费——排污费”相关科目计入产品成本和相关费用，同时对于制造过程产生的小量污染以“借记”、“生产成本——直接污染”科目进入制造成本科目，从而实现动态的计入成本。对于排放类污染均可以采用上述方法进行处理。此外，对于企业污染源先期治理需要的药剂、物品等也可以采用上述方式进行借计，以实现全过程成本核算的目的。对于被动成本的归集，因为该部分费用可能融入不同的制造体系和产品体系，较难进入产品的直接成本，一般以“管理费用——××费用”等科目进行相关的财务处理，该部分成本不构成资源产品的成本，但对其计价，可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。该部分成本直接反映了制造业的清洁生产水平环境影响代价，正是进行绿色成本核算和分析的重中之重，应该在会计核算实践中予以充分重视的部分，其中制造过程中使用的不可回收利用的包装、排污先期治理的费用、各种废弃物和不可利用的中间物等项目成本支出，也正是改进和完善清洁生产过程控制的主要目标，从财务管理角度上，这部分的支出也是做财务核算需要着重加以控制的支出项目，从核算角度推进企业成本构成的优化和减量化要求。

5绿色成本的效益核算

据前所述，绿色效益与成本一样，有直接和间接之分，企业在不同时期发展的着眼点和关注度以及企业所处的行业特点都有所差异，因此绿色成本的核算方式也会有所不同，具有很强的时效性。随着国家和社会对清洁生产行为的认知程度的加深，在越来越注重环境效益和持续发展效益的今天，效益计算会更多的引入环境效益计算和可持续发展效益计算的范畴，绿色成本的效益核算的内容和其显示意义也会不断的为人民所重视。直接绿色效益，取决于单位产品能源的消耗和使用，制成过程的污染排放成本的降低，无害化工艺所带来的排污费用的减少等方面带来的物资成本和管理成本的减少。从而实现企业产品价值积累和物质积累，为企业直接创造利润和货币贡献，在相关科目中体现这部分的内容是直观的，可直接对比分析的，是财务核算制度下，可见的效益部分。间接绿色效益，我们通常并不能通过直接的产品价值核算得出和明示，但不容忽视的是，我们对环境进行开发利用，虽然不直接增加人类的物质资本，却可以深刻影响人类持续开发资源的能力和依赖性，从而间接影响我们从大自然和我们赖以生存的环境获取充分资源的长期性，进而影响我们进一步实现物质积累的过程。因此在企业会计科目中，绿色收益也应作为单独的会计科目进行相关业务的核算。

6绿色成本效益核算的主要内容

成本是企业核心竞争力，成本核算是企业成本管理的动力源泉，按照绿色成本效益核算的思路和成本核算工作的要务，目前的绿色成本效益核算应以以下（并不限于）几个方面为出发点：

（1）直接绿色成本效益（同传统效益分析，在此不做赘述）；

（2）单位产品能源动力占用的减量；

（3）单位产品绿色可再生材料使用的比率；

（4）相关环境保护目标（大气、水、噪声等）控制指标占标率减少率；

（5）企业厂界内以及厂界外生态环境的变化梯度等。

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我国绿色会计理论体系有待完善，绿色会计理论体系是由若干个子系统和要素构成的，它是一个和谐统一的整体，各个部分之间的关系是十分紧密的，绿色会计理论受社会、文化、经济、资源、环境等因素的影响。分析和研究绿色会计理论中涵盖的重点问题有助于建设健全的理论体系，进而保证绿色会计理论的正常运用。

一、绿色会计的内涵分析

绿色会计是一种新兴的学科，传统的财务会计模式难以反映出社会生产和环境资源之间的关系，难以展示出某些企业对于自然环境的破坏和制约。传统会计理论只是与资金、财产所有权有关，但是难以反映出人们对于空气、水资源等资源的消耗，这些资源的使用和浪费在财务报告中难以直观地表现出来。这样企业使用自然资源的多少根本就没有进入企业经营成本，这样会给不良企业留下破坏自然环境的空间，导致环境更加恶化。绿色会计是将传统会计学与环境学、经济学、发展经济学统一起来，进而形成一套完整的、可持续的绿色会计理论体系。绿色会计强调环境资源的稀缺性和不可再生性，重视环境与资源的价值，考虑到企业的经济效益和环境效益的关系。

二、绿色会计的基础理论建构

1.绿色会计目标分析

绿色会计的目标分为两类，一是基础目标。会计主要是计量、控制社会资源，促进企业实现经济效益与生态效益的会计模式。企业在生产经营过程中要重视社会效益和环境效益，要合理使用自然资源。二是具体目标。绿色会计的具体目标是计算资源的价值、环境保护的支出、改善环境的收益，为环保部门和企业提供环境政策决策的依据和资料。绿色会计的最终目标是经济效益和环境效益的协调，进而实现社会生产与环境保护的统一。

2.绿色会计的基本假设

可持续发展假设主要是指各企业在生产经营中要保证自然资源使用合理，保证社会的可持续发展。绿色会计的主体指的就是各类企业，各企业在会计核算的过程中一定要将企业的长远利益放在首位，重视企业的经济效益，同时监督自然环境的协调，这是构建绿色会计理论的前提。环境价值假设主要指的是环境产生的价值，在实际交易过程中，那些实物拥有价值，但在绿色会计计算中环境资源也是有价值的，必须要计算进去。多重计量假设指的是绿色会计的计量方法不是单一的，即包括数据上的计量，也包括百分数和指数的计算，还包括图标和文字，是一种精确与模糊计算的总和。

3.绿色会计遵循的原则

合法性原则。首先，最基本的是合法性原则，绿色会计的核算一定要符合我国的法律法规，符合我国的有关政策。其次，是社会性原则，是指企业要站在社会性的角度考虑问题，对自然环境和资源负责，对于企业的评估也不能单纯以经济效益为主，还要兼顾社会效益与生态效益。再次，是经济与环境和谐统一的原则，绿色会计核算时要兼顾经济与环境的和谐发展，社会生产消费和生态循环都要在会计核算中体现。最后是强制披露或自愿披露相结合原则，政府有关部门有权规定环境资源标准，鼓励企业主动向社会提供有关信息。

4.绿色会计计量与披露

绿色会计针对的对象是企业的经营活动，并将企业经营中涉及资源与环境的业务作为会计计算的对象。绿色会计与传统会计的区别就在于将环境因素考虑进来，在资产要素中，增加了环境资产和环境资产净值；负债要素中增加了环境负债，即环境资源损耗或污染的费用；成本中设置环境成本等等，利润要素中设置环境利润的项目。

绿色会计的计量是指将企业关系到环境资源的活动作为记录内容列入报表，确定金额的过程。使用货币计算方法来计算环境成本和利润存在一些问题，环境变化会影响收益与费用的计算，可以采用市场法和模糊数学法进行计算。

绿色会计披露的信息一般都是关于环境与资源的绿色信息，为企业决策者提依据和数据。绿色会计报告的编制有一定的难度，因此在报表中要附带一些具体说明，用于披露绿色会计信息，还可以编制环境报告。

三、构建绿色会计理论的有效措施

1.建立健全的绿色会计制度

制度使工作开展的重要保障，绿色会计是一项复杂的工程，企业不仅仅要重视经济效益，还要重视环境效益。企业在推进绿色会计的过程中一定要遵纪守法，政府部门要进行必要的引导，强制规定各类企业做好环境资源信息的披露，建设配套的制度，如绿色会计试点解剖制度，以个别企业为对象，首先开展绿色会计核算，建立环保审核制度、、绿色会计信息披露机制等等。

2.建立完善的审计制度

各企業审计部门负责对管理财务会计工作进行监督，绿色会计也需要完善的审计制度对其进行监督管理，对于绿色会计进行科学的评估，进而加深企业对于自然环境和资源的重视，促进企业可持续发展。

3.构建绿色会计奖惩及激励制度

各企业要建立奖励制度，对于无污染或少污染企业给予奖励，对于高污染企业进行补贴用于污染物处理，对于不法企业进行整顿和处罚，进而实现企业经济效益与社会效益的和谐发展。

结语

综上所述，绿色会计理论有待完善，有待经过实践的考验，环境资源问题是社会发展必然要考虑和面对的问题，采取绿色会计模式，有助于实现企业的生态价值。

作者：贾毅博

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环境标准之所以可以作为计量环境价值的起点，是因为：（1）它在一定范围（国家或地区）中是唯一的、被公众普遍接受的，在该范围内用它评价出的环境质量具有可比性，故而以环境质量为依据的环境价值也具有可比性；（2）它是依据环境科学原理制定的，以满足人类生活的合理需要为原则，综合考虑了各方面因素，不致于使环境价值被过高或过低地估量；（3）它是国家以强制力量保证实施的，法规性地位赋予它的权威性使之易于发挥价值标尺的作用；（4）环境标准同环境资源使用权的关系具有会计学意义。

2.绿色会计的计量方法

环境经济学的丰富理论与实践，为我们提供了绿色会计的计量方法。常用的方法主要有直接市场法和替代性市场法。

（1）直接市场法

直接市场法指的是度量被评价的环境质量到环境标准之间的变动，然后直接运用货币价格对这一变动的条件或结果进行测算，具体包括：

①市场价值或生产率法

环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响，因而可以用产出水平的变动导致的商品销售额的变动来衡量环境价值。如果环境质量变动影响到的商品是在市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的，那么就可以直接利用该商品的市场价格，但是，必须注意商品销售量和商品价格的相互影响。计算公式如下：

P＝P1×Q1－P0×Q0

其中P指根据某种商品产出变动所测算的环境价值；P1指商品在被评估环境质量下的市场价格；P0指商品在标准环境质量下的市场价格；Q1指商品在被评估环境质量下的产出量；Q0指商品在标准环境质量下的产出量。

如果选定的商品是在市场机制不够完善的条件下销售的，那么，就需要对市场价格进行调整，甚至用影子价格来取代市场价格。

②人力资本法或收入损失法

环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益（可用前述市场价值法加以估算），而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。

为避免重复计算，人力资本法只计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化，以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化。前者相当于因环境质量脱离环境标准而增加或减少的病人人数与每个病人的平均治疗费（按不同病症加权计算）的乘积；后者则相当于环境质量脱离标准对劳动者预期寿命和工作年限的影响与劳动者预期收入（扣除来自非人力资本的收入）的现值的乘积。公式如下：

Cn=[P（Ti（Li—Loi）+Yi（Li—Loi）+P（Li—Loi）Hi]M

其中P指人力资本（取人均净产值）；M指污染覆盖区内的人口数；Ti指i种疾病患者耽误的劳动时间；Hi指i种疾病患者陪床人员平均误工时间；Yi—i种疾病患者平均医疗护理费；Li，Loi分别为评估区和符合环境标准区I种疾病发病率。

事故伤亡造成的损失：

Cd=PMRT

其中P指人力资本；M指劳动人数；R指伤亡机率；T指平均预期寿命。

③防护费用法

当某种活动有可能导致环境污染时，人们可以采取相应的措施来预防或治理环境污染，用采取上述措施所需费用来评估环境价值的方法就是防护费用法。防护费用的负担可以有不同的方式，它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式；可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物，而由污染者支付处理费用的方式；也可以采取受害者自行购买相应设备，而由污染者给予相应补偿的方式。应注意的是，在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的情况下，防护费用应该是费用最低的方式所需的费用。

④恢复费用法或重置成本法

在被评估环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用——重置成本。

直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观，但是，它不仅需要足够的实物量数据，而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质量脱离环境标准而带来的损失或收益中，相当部分根本没有相应的市场，因而也就没有市场价格；或者其现有市场只能部分地反映环境质量脱离环境标准的结果，在此情况下，直接市场法的应用或者不可能，或者有很大的局限性。此外，直接市场法所使用的，是有关商品和劳务的市场价格，而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿，这就使得该方法不能反映消费者因环境质量脱离环境标准而得到或失去的消费者剩余，因而也就不能充分衡量环境的价值。

（2）替代性市场法

在现实生活中，有些商品和劳务的价格只是部分地、间接地反映了人们对环境质量脱离环境标准的评价，用这类商品与劳务的价格来衡量环境价值的方法，称为间接市场法，即替代性市场法。替代性市场法使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素对数据的干扰，就成为采用替代性市场法时不得不面对的主要困难。所以，替代性市场法的可信度要低于直接市场法。还有，替代性市场法所反映的同样只是有关商品和劳务的市场价格，而非消费者相应的支付意愿或受偿意愿，因而同样不能充分衡量环境质量的价值。但是，替代性市场法能够利用直接市场法所无法利用的可靠的信息，衡量时所涉及的因果关系也是客观存在的；这是该方法的优点所在。

绿色会计的计量确认是难点，如何确定特定环境的货币金额，各种计量方法都有自己的特点，绿色会计在计量特定环境价值时，应根据计量目的、可获信息的充分性及可靠性和成本——效益原则来选择具体方法，也可采用非货币计量在会计报表附注中披露。

绿色会计的对象能以货币和非货币计量，是绿色会计的重要前提和假设，它说明了绿色会计具有一般会计学科的共性；也有不同于传统会计学的非货币计量个性，绿色会计便是这种共性和个性的综合体。

二、绿色会计的报告

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低碳经济作为新的发展模式,不仅是实现全球减排目标的战略选择,也是保证经济持续健康增长的良方。气候变化和经济危机为中国的跨越式发展提供了难得的契机,中国企业目前已经在多个低碳产品和服务领域取得世界领先地位,其中以可再生能源相关行业最为突出。在2008年中国政府4万亿的经济激励计划中,环境基础设施建设、新能源开发和能效提高为重点投资领域。今年的两会政协一号提案也是力挺低碳经济。

在实施低碳经济的背景下,通过实施绿色会计,能够把在经济发展过程中由于环境资源利用不合理而造成的诸多问题通过事前、事中控制而降低其限度,更好地增进企业自身的效益,从而提高了整个社会的经济效益和环境效益。通过实施绿色会计可以充分考虑社会生态环境的成本,准确核算国民生产总值和企业生产成本。

一、我国绿色会计发展现状

(一)绿色会计一些基本概念的界定还比较模糊

绿色会计(GreenAccounting),亦称环境会计(EnvironmentalAccounting),它以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展与环境资源之间的关系,并运用专门方法,对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量揭示、分析,以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法,是环境科学与会计和实物交叉渗透而形成的一门全新的应用科学。

(二)研究方法单一

总体看来,目前我国会计界绿色会计的研究是以规范性研究为主,多数研究涉猎的是绿色会计的必要性、会计目标、会计假设、会计要素确认等内容,但实证研究仍凤毛麟角。

(三)绿色会计核算方法缺乏可操作性和科学性

由于绿色会计目标定位过高,过于追求理想化的绿色会计模式,以至于绿色会计的核算如会计科目、记账方法、会计报告的设计和使用方法都没有走出套用传统会计的模式。一方面,我国在绿色会计的制度和准则制订上才刚起步,缺少可执行的国家级的相关制度的约束力。另一方面,缺乏具有我国特色的绿色会计理论与实践体系作为绿色会计实践的支撑。

(四)专业人才储备缺乏

绿色会计对于任何国家都是一种新生事物,理论上讲是一个边缘性学科,发展绿色会计需要跨学科领域的复合型人才,既要深谙会计理论,又要掌握一定的资源、环保知识。我国目前相当缺乏这样的人才,高校相关学科建设与教学研究也相对滞后。现有的会计人员由于知识结构有限,很少有在环境、生物等方面有所研究的,所以就企业目前财会人员的现有的素质来看,难以恰当处理环境问题,以及环境绩效问题。

二、完善绿色会计实施的政策建议

(一)进一步完善相关的法律法规

自1979年我国颁布《中华人民共和国环境保护法(试行)》以来,已颁布环境保护和自然资源管理法律十余部,行政法规30余部,国家环境标准360多项,地方法规600多项,加入的相关国际公约20余项。

尽管我国已经制定了一些环境保护法规,但是,一方面这些法规本身不完整,实施细则不明确,可操作性差;另一方面,对于法规执行起来很不得利。为此,国务院在《关于环境保护若干问题的决定》中明确要求:各级环境保护行政主管部门必须切实履行环境保护工作统一监督管理的职能,加强环境监理执法队伍的建设,严格环保执法,规范执法行为,完善执法程序,提高执法水平。只有这样,才能发挥法律的效力,才能使法规落到实处。

(二)树立绿色经营理念

企业在经营活动中不可避免地发生这样那样的对环境产生负面影响的经济行为。在追求价值最大化的情况下,只要企业的经济活动能够带来纯利润,只要这种经济行为的边际利润大于零,企业就会选择这种经济行为,甚至会扩大经济规模。但是企业在新的运营形式下,考虑了环境因素的影响,其成本结构必然发生了变化。在绿色成本核算要求下,企业必须为牺牲和维护环境付出代价。因此企业在进行经济决策时,就必须考虑这部分的成本。在这种情况下,就必须对于企业的总成本(包括绿色成本)有一个综合的测算。在此基础上,企业的管理者才能决定是否扩大生产和生产的规模,以使企业的该种经济行为达到一种最优的环境污染水平。

(三)完善绿色信息披露

信息披露是绿色会计核算发挥重要影响的主要途径。要提高我国绿色会计的信息披露的质量,还要尽快大力发展和完善绿色会计的信息披露及报表。绿色会计报表的内容主要包括企业利用资源是否有效、环境污染的治理和环境成本的发生情况、环境损益形成情况和企业生产经营活动对社会带来的影响等。绿色会计报表包括绿色资产负债表、绿色成本报表、环境影响报告表、环境排放表及环境政策报告。由于目前企业对绿色会计信息披露还处于认识和起步阶段,可以借鉴财务报告的模式,即在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露。即单独设置“绿色资产”、“绿色负债”、“绿色权益”项目,分别列示在资产负债表及现金流量表项目中,再单独设置“绿色成本”和“绿色效益”项目,列示在利润表中。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时,知晓该企业的环境状况。同时,企业还应在会计报告的附注中披露相关的环境信息,如企业的绿色会计政策治理措施企业的资源环境管理系统企业对环境的损害情况及处理措施企业采用的环境标准及其变化对数据的影响企业控制污染的措施及其效果企业对有害的环境影响结果进行保险,以及政府对此补助金的运用情况,以及其他需要说明的情况。

(四)加大绿色会计的宣传和教育力度

实施绿色会计不仅是一个会计问题,同样是一个复杂的环境问题和社会问题,对社会可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益,也不能为了保护环境而抛弃经济发展。要广泛开展可持续理论、绿色会计知识的普及教育,增强全民的环保意识,尤其是国家行政部门和企业的环保意识,以促使政府加强环保执法力度,促使企业认识环保的迫切性和重要性,自觉建立并实行绿色会计核算体系。应通过开展形式多样的宣传方式,提高社会的环保意识教育,使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受。

(五)完善绿色会计理论的研究

绿色会计实务操作存在的问题,反映出绿色会计理论的不成熟。绿色会计所依赖的理论和方法体系的多元化,尤其在计量环节上没能突破,使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。如果政府或相关部门能结合当地引导会计理论界在绿色会计方面加大研究,成立绿色会计理论及应用专题课题组,认真研究得出相应成果,将会提高我国企业绿色会计理论水平,促进

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关键词：工业企业 绿色会计

在竞争日益激烈的今天，管理层的任何一项战略都将直接决定企业的成功与否。随着可持续发展的理念的提出，企业将战略的重点逐步转移到如何增加企业可持续竞争力上来，尤其是一些工业企业。我国是一个资源相对欠缺的国家，环境治理一直比较落后，在工业企业大规模、高速度发展的背后往往蕴藏着高污染、高成本的隐忧。作为会计的一个分支，绿色会计的兴起与发展为工业企业解决环境问题提供了新思路。本文将从绿色会计发展的角度，讨论工业企业如何在有限的资源环境中运用绿色会计进行发展的。

一、绿色会计概述绿色会计也被称作是环境会计，它是将环境科学、资源条件、统计分析和会计等多学科有机统一，相互结合的新兴学科。它是以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，运用一定的方法，辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计专业科学。绿色会计的核算范围不同于传统会计，而是将周围的空气、水等环境资源划入计量范围，并从企业的发展中寻求一定的价值补偿，从而真正体现出社会成本的或者社会效益。

二、工业企业实行绿色会计的必要性

1.实行绿色会计是我国现阶段发展的必然要求我国目前正处于转型期间，是社会发展的重要历史阶段，而且是以经济的发展和环境的和谐作为转型基础。工业企业作为经济发展的支柱行业，但同时也是污染严重的行业，两者只有有效协调，才能为我国经济的发展做出贡献。因此，只有将周围环境和资源列入我国经济核算体系才能真正体现我国经济发展的社会成本和社会效益。

2.绿色会计是工业企业发展的必然条件工业企业作为我国经济发展的支柱产业，其污染性也不能忽视，我们应该持有可持续发展的理念，不仅在当前获得前所未有的发展，也应该为后代创造继续发展的条件。因此，工业企业应该重视环境和资源的保护，一方面，可以增加投资者和消费者关注看好企业的程度；另一方面，可以为工业企业减少环境治理成本，增加企业的竞争力。

三、我国工业企业推行绿色会计所面临的挑战

1.指导方针不健全我国的环境会计还处于摸索阶段，更多的是照搬国外的现有成果，于我国的现实国情连接不完善。而且一些重点环节与国外的差距较大，没有达成一致。因此，我国的绿色会计现阶段还没有完善的指导方针政策，国家虽然支持鼓励企业推行环境会计，但是没有完整的方针政策，企业不敢贸然采用，一旦实行，一方面是成本较高，另一方面企业没有系统的绿色会计准则和会计制度作为指导，这使得企业面临两难的选择。

2.对绿色会计的重视还不够绿色会计或者说是环境会计，对于我国企业特别是工业企业来说，都没有引起足够的重视。实施绿色会计要求会计主体具有高度的环保意识和资源节约意识，但是我国的工业企业只顾眼前的利益，盲目扩大生产规模，造成了周围环境的恶化。而且，我国企业的道德责任较差，没有意识到环境责任与企业利益的直接利害关系。虽然2005年，国家统计局和环保总局要求各省市要研究《中国环境经济核算体系框架》，提出完善建议，并建立适合本地区的环境经济核算体系，并且开展污染损失调查和环境核算，但是这是我国进行的为数不多的大范围环境核算的活动。这些足以证明，我国的工业企业对环境会计学科没有充分的重视。

3.绿色会计的理论体系不健全任何一个学科的实践都需要完整的相关理论作为支持论据，绿色会计的实施同样如此。我国的学者引进绿色会计概念后，虽然进行了一些探讨，但是不够深入，对于一些理论细节问题做得还不够好。比如，绿色会计的实施与我国目前资源耗费量大的矛盾如何解决，企业进行绿色会计的成本相当大等问题。再者，学者进行研究的时候一味的翻译造成理论不能联系实际，而且只注重绿色会计单一方面的研究，而没有将绿色会计作为一个系统整体进行探讨，致使我国在推行绿色会计时缺乏有效地理论支持。

4.相关的法律法规有缺陷我国的会计工作通常是由财政部制定的会计准则和会计制度来规定和指导的，但是会计准则只涵盖了会计工作的问题，没有涉及到环境等专业会计问题。《中华人民共和国环境保护法》自从颁布实施已经经历了二十年，在日益进步的今天，配套的相关法律没有进一步颁布实施，无疑为进行环境会计设置了障碍。

5.绿色会计专业人才缺乏绿色会计是一门新兴学科，而且综合了环境科学、会计科学、统计学、经济学、社会学等多种学科的相关知识，这大大增加了国家对绿色会计人才的培养难度。现阶段，工业企业的会计人员一般都是传统会计核算人员，专门从事环境会计的人才为数不多，企业也不愿意花费高额的成本进行培养。国家也没有专门定期的培养绿色会计人才的计划，这大大制约了绿色会计在我国的发展 脚步。

四、工业企业推行绿色会计的建议对策

1.加强绿色会计的理论研究我国的会计学者应该加大对绿色会计的理论研究，尽管绿色会计相对来说比较冷门，但是学者应该秉承应有的学术风范对绿色会计进行系统的研究。首先应该建立绿色会计理论体系，然后在理论的研究基础之上，进行实践与理论的结合，并且要积极借鉴国外的先进工作经验，为我国工业企业推行绿色会计做铺垫。

2.加大绿色会计人才的培养力度对于人才的培养，首先应该做到积极宣传，将绿色会计的理念通过各种媒体普及的社会中去。这样一方面使会计人员可以建立对绿色会计学科的兴趣，也可以使企业关注环境保护知识，建立良好的社会责任感，给绿色会计人员更大的发展空间。其次，国家应该建立绿色会计人才培养计划，定期进行培训，积极选拔具有综合文化知识的人才进行会计方面的培养，还可以设立等级考核制度，通过评定职称等方式增加会计人员的积极性，争取建立一支系统的绿色会计师队伍。最后，在某些地区先行试点，特别是以社会各界关注的环境保护问题为主要内容，加大宣传报道力度，发现问题，及时研究解决，最终逐渐推广、普及完善的绿色会计制度准则。

3.完善相关法律法规建设我国的工业企业应该在现有的制度下进行发展，绿色会计同样也应该在相关制度下进行建设和发展。财政部应该尽快推出绿色会计的相关准则和制度，建立健全《环境保护法》、《会计法》、《税法》等相关法律，使绿色会计能够有章可循、有法可依，而且应该坚决落实制度和规定的实施。按照规定，上市的工业企业应该披露关于环境的会计信息，但是大部分工业企业没有按照规定披露。这样的现象应该坚决打击，加大处罚力度，增加监督治理环节，一定要让违法的成本大于获得的利益，只有这样才能杜绝此类现象的发生。

4.建立环境审计制度，

--> 加强监督职能目前我国的相关审计机构的审计工作还停留在传统的审计职能上，并没有进行环境会计的审计，这不利于对工业企业的环境会计进行监督。我国应该建立环境审计制度，将工业企业的环境会计纳入审计的范围，加强外部监督治理，有效约束企业的经济活动，督促企业及时进行整改和对环境污染的治理。此外，建立民间环境审计组织，配备环境审计人员，以利于做好环境审计工作，发挥审计监控作用。

参考文献：

[1]杨威,张英.浅谈绿色会计[j].地方财政研究,2008,(10)

[2]杜德春.对实施绿色会计的研究及分析[j].改革与战略,2007,(02)

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加强环境问题研究，更加有效保护环境生态，已经成为全球最为关注的问题之一。许多发达国家不仅对环保问题越来越重视，而且大力开展环境保护相关理论研究和实践，在社会思想、制度建设、技术开发等层面，都取得了很大的成果。其中，环境会计作为一种核算环境利用成本、综合评价环境绩效的方法和工具，在发达国家得到高度重视，环境会计理论的研究已系统化体系化，应用也越来越普及，对深化人们对环境问题的认知，提高企业乃至全社会的环保意识，加强环境生态的保护，发挥了重要作用。相比之下，环境会计在我国的建立、发展和应用非常滞后，与我国生态文明建设要求，以及严峻的环境形势和紧迫的环境保护需要很不相称。为了跟上世界时代的脚步，加大环境保护的力度和成效，实现生态文明目标，建设一个和谐绿色的家园，我国发展应用和实施环境会计势在必行，事不容迟。

一、环境会计具有鲜明时代特点和独特作用

环境会计伴随经济社会发展潮流产生和发展。第二次世界大战以后，随着全球经济的迅速发展和人口的不断增加，人类社会的发展对自然资源的依赖越来越大，致使自然资源过度开发和利用，环境问题日益严峻，成为全球所共同关注的重要问题，保护环境的呼声越来越高，人们更加重视和致力于改善环境并使之与经济协调发展。从1971年比蒙斯（F·A·Beams）在英国《会计学月刊》上发表《控制污染的社会成本转换研究》起，越来越多的会计学家开始了环境会计理论的系统研究，到二十世纪90年代，环境会计的理论框架和体系逐步形成。经过联合国、世界银行等相关国际组织，以及一些先进国家的大力倡导和积极行动，至今，许多国家特别是西方发达国家不仅支持开展环境会计理论研究，而且颁布相关法规和准则推动环境会计实施。如挪威、美国、加拿大、德国、日本等，都形成了相对完善的环境会计法规体系，环境会计的发展实施对环境生态保护发挥了重要作用，取得了显著成就。

环境会计也称绿色会计。它是以保护环境为目的，以有关环境、会计法律法规为依据，以货币计量和物质计量为计量方式，确认、计量、记录、考核、评价和报告会计主体生产活动中的环境污染、环境防治、环境开发、环境利用的收入、成本、费用，评估环境效绩、环境活动对企业经营成果和发展前景造成的影响，分析社会经济发展与自然环境资源之间的有机联系，全面反映自然资本和生产活动社会效益的一门新兴的环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科和会计学分支。它的作用主要在于促进企业在生产经营活动中自觉约束其环境行为，减少对环境的污染，追求对自然环境资源的合理开发和利用，在提高生产经济效益的同时，努力提高环境效益和社会效益，以达到改善社会资源环境，提高社会总体效益的双赢效果。因此，环境会计是一门独特学科，与传统的财务会计有明显区别，具有自身特点，在合理开发和利用自然环境资源方面具有独特作用。

一是与传统会计把企业当作“经济人”，只着眼于实现企业自身经济利益最大化，而不考虑非经济效益的基本假设不同，环境会计是把企业作为“社会生态经济人”，在经济活动中不仅追求企业经济利益，也追求社会利益和生态利益，致力于三者的统一和最大化。

二是与传统会计从提高经济效益的角度把企业的资本及资金运动作为核算对象，按照权责发生制、历史成本等会计原则，采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，进行反映和监督，而不对企业进行经济活动对自然环境造成的影响进行反映不同，环境会计是从保护生态环境和提高自然环境资源利用效益的角度，按照责任和最小是非原则，采用货币单位和物质单位计量相结合，历史数据与估算数据兼顾的方法，把企业的经济活动对自然环境资源耗费和造成影响的补偿状况进行反映和监督。

三是环境会计除了要坚持传统会计的客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则、及时性原则等原则外，还必须遵守政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则、最小是非原则等，具有更强的政策性、社会性。

四是与传统企业财务报告的使用和监督者一般是与企业经济活动有着紧密联系的单位或个人，如企业所有者、投资者、债权人、政府税务和审计统计部门、金融机构等不同，环境会计报告的使用者和监督者则更广泛，可以是从事社会、经济、环境等方面工作的所有相关人员和社会公众，包括政府部门、企业管理当局、投资者、企业所有者、企业职工及社区居民等，会计信息使用和监督范围更大。

五是环境会计以通过确认、计量、记录、考核、评价和报告社会自然资源的消耗和补偿情况，促使人们注重经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，保护和改善自然生态环境，谋求经济、生态和社会效益的同步最优化，从而实现社会经济的科学和可持续发展为基本目标，以通过确认、计量和披露会计主体在一定时期的环境资产、环境成本、环境收益等信息，满足社会各方面对环境知情和管理的需要为具体目标。可以满足政府有关部门了解企业环境污染和环境保护的情况，制定环境政策和法律规范，加强环境宏观管理和控制的需要；可以满足投资者和债权人对企业的环境风险和效益前景作出全面客观评价判断的需要；可以满足社会公众了解企业的环境表现，对企业的产品和形象作出恰当的定位，监督企业的环境活动的需要；可以满足企业制定环境资源利用规划，实施正确的环境措施的需要。

六是环境会计信息的披露和报告，是满足社会各方面对环境信息需要的重要环节，同时还是企业展示社会责任心和树立形象的机会。环境会计报告内容主要包括：企业的环境方针、环境目标、环境影响、环境业绩、环境风险预测等方面内容，具体可包括企业执行环境法规情况，环境质量状况及环境目标完成情况，污染物排放、消耗和污染的环境资源情况，环境治理情况，环保投入情况，内部环保制度、机构设置、环保技术研发、环保培训、环保活动开展情况，环境会计变更事项等，全面反映出报告主体的环保态度和行动。

二、我国发展和实施环境会计的必要性

环境会计的产生和发展符合现代社会经济发展要求，具有必然性。我国发展和实施环境会计，对完善会计理论和实践，增强全民的环保意识，促进经济低碳绿色发展和可持续发展，都具有重要意义。

（一）实行环境会计是经济可持续发展的要求

可持续发展是我国经过改革开放30多年经济快速发展后，大力提倡和追求的目标，也是我国经济社会未来不断发展的基本前提。国家的《十二五规划》更是明确提出了“绿色发展、建设资源节约型、环境友好型社会”的目标，提出要加强资源节约和管理、大力发展循环经济、加大环境保护力度、促进生态保护和修复的具体要求和措施。然而长期以来，我国一直实行粗放型经济增长模式，对自然资源进行掠夺式的开发，以牺牲环境和滥用资源为代价换取眼前与局部利益的现象十分普遍。日益短缺的资源供给和严峻的环境污染和生态破坏问题，已经成为了制约我国社会经济可持续发展的主要障碍和瓶颈。因此，虽然可持续发展战略目标涉及方方面面，但建立和实施环境会计无疑有助于可持续发展整体战略的实施。首先，环境会计从保护环境和合理利用资源出发，按照环境资源有偿使用的原则，把自然资源和环境纳入国民经济核算体系，使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价，促进了自然资源的更加科学合理配置。其次，有助于政府全面了解企业的环境保护和治理情况，从而制定正确的环保政策，监督和约束企业盲目和过度利用环境资源，引导企业自觉保护环境，防止环境破坏污染。再次，将企业开发利用环境资源的成本内部化，促使企业改变环境资源“无偿使用”的错误观念，关注和重视环境生态资源的利用和补偿问题，履行自己的环境责任，从“被动治污”转向“主动治污”，从“掠夺式”开发利用转为“节约”合理利用资源，主动采用更环保更清洁更高效的技术和能源，建设环境友好型企业。

（二）实行环境会计是准确评价国民经济发展水平的要求

GDP是衡量一个国家和地区经济发展水平的重要指标，不仅是评价经济业绩的重要依据，也是制定经济发展战略和政策的重要依据。但在传统会计核算方法体系下，自然资源未纳入核算，只计人造成本，而对不计自然环境成本，一些应用来维持环境质量的费用和支出被当作国民收入和生产的增加值来加以计算，造成各项经济增长指标不能如实反映经济发展水平和增长速度。在这样的经济核算体系下得出的GDP，必然在某种程度上导致国家和社会财富的虚增，经济实力和居民财富的夸大；而更严重的是，由于传统GDP的指示作用，助长了对自然环境资源的过度消耗，加速了环境资源的枯竭和环境的污染破坏。据有关资料，经多年跟踪计算显示，我国的GDP中至少有18%是依靠资源和生态环境的“透支”取得的。因此，实施环境会计，把环境资源列入国民经济活动核算体系，考虑社会生产活动中的环境资源成本因素，对传统GDP核算体系进行科学合理的修正，才能得出“绿色GDP”，客观真实反映国民财富的量与质，准确评价国民经济的发展状况和水平。

（三）实行环境会计是企业实现发展现代化的要求

首先，是企业持续生产和发展的要求。一方面，企业是产品产出系统，也是环境产出系统，与环境有着十分密切的关系，它从四周环境获取资源进行生产，又向环境中输出产品和排放“三废”，良好的环境是企业维持生产和不断发展的必要前提和保障。如果环境恶化，例如资源短缺、水和空气污染等都可能直接影响企业的正常生产经营活动。一方面，随着国家环保力度的加大，环境法规执行越来越严厉，企业可能发生环保问题，面临诉讼赔付、赔偿、污染罚款等损失甚至被迫关闭或停业风险。其次，是企业参与市场竞争的需要。随着人们对环境问题的重视，绿色消费逐渐深入人心，企业要想在市场竞争中取胜，实现自我价值最大化，就要有良好的产品和良好的环保形象。再次，是企业走向世界的需要。随着改革开放深入和经济实力发展壮大，我国越来越多的企业出口产品或到国外投资建厂，这就要适应交易国投资国的环保要求，通过国际环境管理标准认证，披露环境会计信息。所以，从长远来看，企业必须建立实施环境会计来有效管理环境活动，处理好企业与环境资源的关系，做到绿色融资、绿色投资、绿色生产、绿色营销、绿色管理，才能使企业更好生存和发展。

（四）实行环境会计是满足各方面环境信息需求的要求

环境恶化、资源短缺和人们环保意识的增强，环境问题引起人们更多的关注和重视，而且越来越关注和重视，加上现代经济、社会管理需要，我国对环境信息的需求越来越大，内容要求更加丰富、全面、准确，时效要求更加及时，渠道要求更加广泛。例如，政府经济综合管理部门需要环境信息，以制定环境政策和法律规范，加强环境宏观管理和控制；环保部门需要了解环境污染和环境保护的情况，以便进行环保决策，对企业进行环保监督、考核与奖惩。民间环保组织需要利用环境信息，进行环保宣传教育，对各地区、企业的环境开发、利用、保护行为进行监督。投资者和债权人需要环境信息，以对企业的环境风险和经营前景作出评价。社会公众需要了解自己周围企业的环境表现和自己所处环境的质量，以对政府和企业的环境行为进行监督和促进。所以，只有实施环境会计，建立完善的环境会计核算体系，才能提供比较全面准确的环境信息，满足当代社会各方面对环境信息的需求。

（五）实行环境会计是适应现代社会消费理念的需要

当今，环保意识普及且日益增强，绿色消费已经逐渐成为时尚。顺应这种潮流，世界上许多国家已实施环境会计。环保要求和环境活动的信息披露，不仅成为企业生产和产品的准入门坎，甚至成为各国推行贸易保护主义的工具。我国自对外开放以来，与世界的联系越来越密切，已成对外贸易大国，吸收外资大国，近年又成为对外投资活跃国。但是由于我国未实施环境会计，环境管理跟不上这种变化，不仅常常受西方发达国家的诟病，也使我们的经济政治在对外交流中处于不利地位。一是我国的产品和投资在国外得不到公平对待；二是很难衡量外国投资和产品对我国环境的破坏程度，因而也难对外国投资和产品进行严格细致的环保标准管理；三是不能满足会计国际化的要求，难以向外国全面准确提供我国的环境信息，不利于我国国际交流与合作。

（六）实行环境会计是完善会计核算体系的重要内容

与现代经济管理的要求相比，传统会计存在着缺陷。传统的会计核算体系是以对经济活动进行核算和监督，为经营管理提供财务信息，并考核经营责任，达到改进经营管理，实现最大经济效益为目标。传统会计对生产活动中自然资源的开发和利用，只从经济活动的角度出发，将直接消耗的物理环境资源纳入会计核算范围，而不将环境资源涉及的其他经济因素纳入，不对企业环境资产、责任和费用等进行计量，不对企业取得的环境收益或损失进行确认，导致会计信息反映的企业生产经营成本不完整，企业经营现状和前景不全面。另外，传统会计没有视环境为企业的经济共同体，没有意识到生产的不断运转和经济可持续发展是与自然环境紧密联系在一起的，忽视了环境与企业相互之间的关系和影响，忽视了环境自身的物质补偿需要和过程，忽视了企业获取利用环境资源所要承担的环境补偿责任。因此，传统会计不适应现代社会经济绿色低碳可持续发展对环境资源管理的要求，需要实施环境会计，建立专业会计核算体系，设置相关的环境科目，将环境资源确认为资产，将企业应承担的环保责任确认为负债，将环境资本确认为所有者权益，对环境收入、费用以及环境利润进行核算和披露，克服传统会计模式上的缺陷与局限性，完善会计核算体系。

三、我国环境会计发展现状及存在问题

我国环境会计目前尚处于研究探索的初步阶段，存在很多问题亟需解决。主要有：

（一）环保责任意识尚未在企业和全社会中形成

经过多年宣传，目前人们对保护环境重要性的认识有了很大提高，环保意识日益增强。但是环保的责任意识尚未在广大企业和社会大众中牢固树立，有意或无意淡化自己环保责任的情况仍然很普遍。我国政府、企业和社会公众对建立健全中国环境信息公开化制度的重要性和环境会计在其中的重要作用缺乏认识，对环境会计还没有给予足够的重视。不少企业仍然存在“保生产可污染”“先污染后治理”“我污染你治理”错误思想观念，没有树立正确的环境资源价值观，没有环境资源核算和补偿概念，为追求自身利益，不履行不承担自己的环保社会责任，以至各种重大的环境污染、自然资源严重损耗和生态环境破坏的事件时有发生，企业不披露或者不愿对外披露可能对企业造成不利的环境事项及环境信息。社会公众对环境信息的关注度和敏感度还不够高，自觉监督、批评企业、政府环境作为的意识有待提高。

（二）环境会计理论和方法体系仍未建立起来

目前，我国的环境会计研究虽然取得了一定的成就，但对环境会计要素、核算内容、核算方法、计量标准、科目设置、报表体系等的理论研究还处在初级阶段，很不深入，很不成熟，分歧也还较多，因此，符合中国国情的、完整的具有可操作性的环境会计理论体系，还未建立起来。我国环境会计的研究工作主要由专家学者来进行，会计实务工作者参与很少，在有限研究中，成果大部分集中在纯理论规范研究领域，实证性的研究成果很少。因此，我国目前的环境会计理论，要很好担当引领和指导环境会计实践的重任，还有待时日。加之没有开展环境会计的相关培训，企业中懂得环境会计知识和实务操作的专业人才不多，这也成为我国发展实施环境会计的一个障碍。

（三）企业环境报告信息披露严重不足

目前，我国没有完整的环境会计信息系统，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、环境管理体系认证公告、在产品包装上标注绿色产品标志等简单方式，导致了环境报告信息披露的严重不足。一是企业环境信息披露比例不高，据对受到较多关注和比较注重企业社会形象的我国上市公司统计，各行业企业的环境信息披露比例都很低；二是环境信息披露内容少、不独立、不规范，没有统一的格式，绝大数企业只是在报表的附注中对某些会计科目中存在的环境信息做简要说明，只披露历史性信息，不披露未来可能产生的环境责任，缺乏可靠性、可比性和透明度；三是环境信息披露缺乏固定的、规范的形式和渠道，时效性、方便性和利用效率较差。

（四）环境会计相关的法律法规体系不健全

1979年以来，我国已颁布实施环境保护和自然资源管理法律10多部，行政法规30多部，国家环境标准360多项，地方法规600多项，加入的相关国际公约20多项。应该说建立了比较完善的环境资源保护管理法律法规体系。但是，一方面是环境执法不严格，一方面是在所有的这些法律法规中，均没有涉及到对环境会计信息披露的具体规定。我国没有建立专门的环境会计准则，并且我国现行的企业会计报告制度中，对于环境会计信息披露问题，基本上没有做出什么具体的要求和规定，只是在中国证监会的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号—招股说明书》中有两处涉及环保问题。自然，也没有关于环境问题的审计具体规定和专门准则。在这种情况下，环境信息披露仅是一种自愿行为，企业出于收集披露环境信息不但要耗费一定的人力、物力和财力，而且可能带来额外麻烦和负面影响的考虑，大多数选择不披露或低调处理环境会计信息。即使有些企业有披露的动机和意愿，但由于目前还没有可操作性的环境会计准则，实务会计的要求难以满足，也只好选择暂不披露。

四、促进我国环境会计发展实施的对策措施

环境会计的发展和实施，不仅是一个思想观念问题，一个理论研究问题，更是一个政策和实践问题，必须坚持政府主导、法制护航、企业为主、民众参与的方针。现阶段，我们要采取切实措施，稳步推进。一方面要加强环境会计理论的研究，加速构建我国的环境会计理论体系，大力进行环境会计知识的宣传普及，扩大实施环境会计的社会思想基础和理论知识储备；一方面要积极推进我国实施应用环境会计法律法规建设，鼓励那些负责任的有影响力的企业应用环境会计，进行环境会计信息披露，并加强宣传，促进全社会对环境会计的关注和应用。

（一）增强公众和企业的环保意识

环境会计的发展实施不单单是一个会计问题、理论和技术问题，更是复杂的环境问题、社会问题和经济持续发展问题。要使环境会计稳步发展实施，就必须多渠道、多形式开展环保教育，从根本上建立和提高公众和企业的环保意识和参与能力。要开展全民生态和环保教育，大力倡导生态人文主义价值观、“天人合一”的伦理观和“绿色消费主义”理念，使公众认识到环境问题是关系经济持续发展和全人类、全社会的大事，环境保护是我国的一项基本国策，形成人人讲环保、人人参与环保的良好氛围。要通过各种途径，增强企业管理者的环保责任意识，使作为开发利用环境资源主体和环境保护关键的企业，真正认识到保护环境与发展经济之间的关系，把追求经济效益与环境效益紧密结合起来，对环保的认识能从“对社会的一种贡献”转变为“左右企业业绩的重要因素”，再到成为“企业最重要的战略之一”，建立健全企业的环境管理体系，逐步自愿主动地进行环境活动管理和信息披露。

（二）加强对环境会计理论和实务研究

环境会计是一门新兴学科，特别是它多元化的核算对象和复杂化的计量方法体系，致使我国环境会计理论研究严重滞后于我国的环境管理需要。政府要鼓励支持各方面专家学者和实务工作者开展环境会计的研究，可以考虑建立环境会计研究基金，对环境会计研究有贡献的人员给予经费支持和奖励。会计理论界要通力合作，解决分歧，形成共识，加快环境会计理论体系的研究和构建工作，努力突破环境会计的对象、要素、计量等基本理论问题和难题，提出符合我国国情的环境会计核算方法体系，为环境会计实务工作开展提供理论指导和支持。会计实务工作中也要积极进行环境会计的实践探索，注意实务与理论的同步进行，不能等所有理论问题都研究透了、解决了，才进行实务的操作应用，可以边研究边实践，边探索边应用。成熟的环境会计核算体系需要经过一段相当长的时间形成，必须将理论与实践相结合，以理论带实践，以实践促理论，加速环境会计的发展和完善。

（三）推进环境会计法规、准则与制度的制定

根据“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的原则精神，加强环境法规保障体系建设，为环境会计实施提供法制环境和法规支持。要将环境会计工作要求纳入环境资源保护管理法律法规体系；要制定完善环境保护的产业政策、财税政策、价格政策，建立生态环境评价体系和补偿机制；完善细化环境质量和污染排放物等各种环境管理的监测、检查标准；严格环境执法，加强环境监测，严肃环境违法行为处罚；修改《会计法》，将环境会计核算和监督列入《会计法》，从法律上明确环境会计的地位和作用；制定我国的环境会计制度和准则，明确环境会计核算内容、方法和报表体系，统一环境信息披露标准和流程，规范环境会计行为。

（四）加速环境会计专业人员培养

环境会计具有很强的专业性、政策性，对从业人员要求很高，不仅要具有环境学、生态学、环境生态经济学、会计学等多学科知识和法律法规知识，而且要有很高的职业道德和社会责任感。加速环境会计专业人员的培养，是环境会计顺利实施的一个重要条件，必须加快推进这方面工作。要加强会计人员的环保法律法规的学习教育，提高环保意识，增强社会责任感，提高遵循环境会计工作规范和要求的自觉性。要加强会计人员环境会计及环境资源相关知识的培训，提高他们的专业能力和水平，使他们学习了解环境生态资源科学知识，掌握并熟悉环境会计工作内容和要求，精通环境会计实务，能够分析和掌握企业生产经营业务与环境及环境绩效之间的关系，能够有效处理环境会计实施过程中出现的各种问题。

（五）加强环境会计信息披露的监督

信息的披露是实现环境会计目标的关键环节，必须加强社会和政府的监督。应尽快建立一个全国性环境报告数据库，搭建环境会计报告平台（如通过互联网公布），加大环境信息报告的透明度。政府有关部门要加强行政管理，确保环境会计信息披露法规和政策要求得到执行。要加强环境会计报告审计工作，实行第三方机构如会计师、审计师事务所对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审计，审计报告向社会公布。要建立环境会计信息披露的奖惩制度，对于各种违反环境会计信息披露规定要求的企业和行为，应坚决按照有关规定进行处罚；而对信息披露表现好的企业，可以通过进行年度评比结果公告的方式，进行褒奖。根据我国目前的认识和监管水平，环境会计信息披露可以循序渐进、分阶段进行，逐步提高披露范围和水平，当前，可以把上市公司作为突破口，先试行把企业环境报告作为上市公司财务报告的一个组成部分，随年度财务报告一并呈报和披露；或选择一些沿海发达城市进行试点，以积累经验，逐步在全国推广，不断改进完善环境会计信息的披露工作。

（六）加强对发达国家先行经验的借鉴

西方发达国家对环境会计的研究和实践已有20多年时间，不论理论研究上还是实务上，都有许多经验值得我们学习和借鉴。我们一方面要积极参加国际环境会计研究和实践的交流合作，加强比较研究，吸收国际上先进的理论研究成果，借鉴他们的实务工作经验教训，加速提升我国环境会计的研究和实践水平。一方面要大胆创新，根据我国与发达国家之间不同的政治、经济、环境等情况，在有目的地借鉴和吸收对我国有用的东西的同时，要结合我国的国情，针对我们的特殊问题，进行环境会计理论和实践的探索，构建切合我国国情的有自己特色的环境会计理论体系和实务工作体系。

参考文献：

[1]朱金凤，薛惠锋.中国环境会计研究：历史、现状与未来——基于《会计研究》发表的环境会计论文的实证分析与理论评述[J].现代会计与审计，2007，3（1）.

[2]唐洋，阳秋林，张彩平.环境会计研究的现状与未来[J].审计与经济研究，2009，24（1）.

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一、京都议定书与碳排放权交易

近年来，频繁发生的自然灾害使得各国政府、公司和个人对全球气候变暖给予了极大的关注， 1992年，联合国制定的《联合国气候变化框架公约》提出了发达国家和发展中国家的“共同但有区别的责任”原则，并在1997年12通过《京都议定书》首次以法规的形式确定下来，即发达国家具有强制减排义务（所有发达国家的CO2等6中温室气体的排放量，要比1990年减排5.2%），而发展中国家并不承担具有法律约束力的限控义务。为了实现全球范围内的低成本减排，京都议定书建立了三种灵活减排机制：排放贸易（Emission Trade，简称ET）、联合履行（Joint Implement，简称JI）和清洁发展机制（Clean Development Mechanism，简称CDM）。其中，CDM项目正是基于发达国家与发展中国家在同一减排量上存在的不同的成本，即价格差而产生的可实现双赢的合作机制。

在《京都议定书》框架下，每个发达国家缔约方都有一定数量的温室气体排放限额，表现为一种排放权利，就是“碳排放权”。面对碳排放权的排放限额规定，各国可根据自身的减排成本的大小，或者控制自身碳减排量，出售剩余额度；或者超出自身排放限额，购买额外的排放额度，碳排放权交易（简称碳交易）就因此产生了。可见，本来并无价值的碳排放权，在《京都议定书》的约束下变成了一种有价值的稀缺资源，成为了一种可供买卖的商品，会计上就需要对这种商品进行确认、计量、记录和报告，需要报告其给企业带来经营风险及不确定性，以及企业的应对措施等。但是，现行的会计准则体系尚无碳排放权及其交易的规范，碳排放权交易面临诸多需要解决的会计问题。

二、碳会计的产生与国外研究现状

“碳会计”一词最早是由斯图尔特·琼斯（Stewart Jones）教授于2008年提出的。因为最初以碳排放及交易为核心的温室企业排放引发的会计问题，是纳入排污权会计框架内进行探讨的，但随着碳排放、交易及其披露问题的日益突出，有学者发现，传统的排污权框架已经不能满足温室气体排放引起的所有会计事项，需要单独设置一个碳帐户来对碳排放及其交易的风险和不确定性进行处理，也有学者认为要将碳固（Carbon Sequestration）及鉴证（Carbon Assurance）业务纳入其中，即企业的碳账户在排放市场中进行交易前，须由胜任的第三方进行独立鉴证。这样，2008年，斯图尔特·琼斯（Stewart Jones）教授将碳排放、交易及其鉴证等会计问题综合到一起称之为碳排放与碳固会计（Carbon Emission and Sequestration Accounting， CES Accounting），简称碳会计（Carbon Accounting）。这是首次在会计研究文献中独立出现“碳会计”一词，从此，“碳会计”作为一类重要而又特殊的会计事项开始受到业界的关注和重视。

从国外文献的研究进程看，Bebbington和Larrinaga（2008）从碳排放配额的会计处理、与碳排放相关的风险核算与报告、与碳排放相关的不确定性核算与报告三个方面阐述了碳会计涉及的内容，指出是否对政府无偿分配的碳排放配额进行入账以及怎么入账是人们争论的焦点，一种支持净入账法（net approach），即无偿分配得来的碳排放配额不入账，购买的才入账；一种认为总入账法（full approach），即无偿分配来的可视为受赠资产，同样需要入账。碳资产和碳负债的计量基础的不一致也是人们关注的问题；碳排放相关的风险来自于管制风险和竞争风险，高碳产品的竞争力会下降，而能源依存度低、应用新技术的企业未来的竞争力会提升。

Ratnatunga和Balachandran（2009）则阐述了京都议定书机制的实施对企业成本会计和管理会计的影响，指出碳会计成本要求以产品的整个生命周期或为产品终身为碳成本归集期间，它除了要核算产品整个生成过程中的形成碳成本外，还要核算原材料采购的运输途中形成的碳成本，产品报废、产品循环利用形成的碳成本和碳机会成本。碳管理会计即在传统分析标准与方法的基础上，引入碳治理、碳信息管理、碳管理培训和碳政策等要素，对采购、生产、销售、产品回收、循环利用等各环节进行有碳影响的分析，并为企业决策提供参考依据。

而随着能源管制政策的出台，投资者也开始关注企业面临的“碳风险”，即CO2排放措施的不断出台对企业经营产生的影响。为了形成公司应对气候变化行为的信息披露标准，弥补正是财务制度的缺失，2000年由一个专门的机构投资者发起设立了一个国际性合作项目——碳披露项目（Carbon Disclosure Project，CDP），其采用问卷调查方式，反映被调查公司在应对气候变化方面的信息，披露内容包括气候变化引致的风险、机遇、战略和减排目标、温室气体减排核算方法、温室气体减排管理、气候变化治理等四个方面。另外，对于具有碳固价值的森林资源，其吸收CO2的能力可以为企业创造额外的碳减排指标，因此在低碳背景下，森林资源的价值不仅仅体现为其传统意义上所界定的生物资产的账面价值，更体现为碳固价值，因此对这类可再生能源信用资产会计处理问题也受到Ratnatunga（2004）等学者的关注。

由国外对碳会计的研究，我们发现，碳会计问题主要集中在如下四个方面：（1）企业碳排放和交易的会计处理问题；（2）碳排放权受限引发的企业成本管理和战略决策问题；（3）企业碳信息披露内容和框架问题；（4）企业中可再生能源信用资产价值的再评估与计量问题。

三、国内碳会计研究现状

我国虽然签署了《京都议定书》，但作为发展中国家，我国并不承担具有法律约束力的碳削减义务，碳排放-配额机制在我国并尚没有开始实施，因此，碳排放权在我国暂时并不是有价值的稀缺资源，并不需要会计予以反映，这造成我国企业的碳风险管理意识淡薄，碳会计相关研究缓慢。

（一）CDM下碳减排量的会计核算

我国作为CDM项目的参与方，可接受发达国家的资金、技术援助，在我国境内实施有助于缓解气候变化的减排项目，由此获得经过核证的减排量（Certified Emission Reductions，CERs），可以抵消发达国家的部分碳排放量，作为其履行京都议定书规定的定量化限控和减排承诺的一部分贡献。CDM项目一种是投资于可再生能源的项目；另一种是投资于提高能效的项目。于是，CDM下经过第三方独立机构审定和核证，并通过联合国气候变化框架公约CDM执行理事会批准的温室气体的减排量，即“碳减排量”是有价值的，具体价值大小分两种情况，一种是CDM项目在申请时已有国外买家合同，已约定好了碳减排量的合同价格，另一种是该项目可能还没有找到国外买家合同，这时，要将碳减排量划入中国国家帐户，等买家确定后，确定了交易价格，再由主管机构核准转出。

因此，对于成功注册了通过审核的CDM项目的企业，就需要对CERs进行会计确认和计量。中国第一个CDM项目—是内蒙古辉腾锡勒风电项目，于2005年6月27日在CDM执行理事会注册成功，之后许多企业参与注册申请了CDM项目。需要注意的是，CDM项目的完成是一个复杂的程序，从申请到批准最顺利也要3到6个月时间，不论是否注册成功，前期的设计、包装费用至少需要投入10万美元，CDM项目的交易成本较高。

我国碳会计论文比较少，研究范围计较窄，主要是CDM下碳减排量的会计确认和计量问题，其争议主要集中在应将碳减排量确认为何种类别资产的问题上。主要观点有确认为金融资产、确认为存货、确认为无形资产三种：（1）作为存货的赞同理由为：CDM项目下的碳减排量是为了执行销售合同为持有的，最终目的是销售；反对理由为：碳减排量是无形的，高额且有风险的CDM申请费怎么办？（2）作为金融资产的赞同理由为：碳减排量是金融衍生产品，拥有自由交易市场，始终以公允价值计量；（下转封三）（上接第272页）反对理由为：缺乏有效的碳交易市场。（3）作为无形资产的赞同理由为：不具有实物形态，可以单独出售或转让，且由于CDM项目实施过程中存在风险，未来经济利益不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产；反对理由为：碳减排量应该属于流动资产。

（二）企业碳资产管理的内容

随着政府排放管制的不断强化，企业应逐渐认识到积极进行碳资产管理的重要性，因为只有积极主动应对，企业才能在低碳经济时代占有主动权。反之，如果只是被动接受，很有可能在激烈的竞争中丧失竞争优势。

北京环境交易所总经理梅德文认为，所谓碳资产管理，是指对《京都议定书》中所涵盖的包涵二氧化碳在内的6种温室气体进行主动管理，如：碳监测、碳披露、碳减排、碳交易，以及在低碳时代规避风险、抓住机遇、提高企业竞争力等其他措施。祝福冬（2011）从低碳背景下的PEST分析、树立低碳经营理念、进行低碳流程再造、低碳供应链管理、低碳营销、低碳公共关系以及二氧化碳信息披露等方面介绍了碳管理涵盖的内容。他们一致认为，碳核算是碳管理的起点。碳核算是一个多层次的碳计算、记录、数据储存和数据管理系统，它能帮助企业进行碳排放的精确测量和分析，摸清碳排放量和排放结构。只有有了可靠的数据，企业才能计算“碳排放成本“，制定有针对性的战略。

（三）企业碳信息披露的现状

由于我国目前尚不承担强制减排义务，会计上主要是对CDM项目产生的碳减排权的确认和计量，对采用不同处理方法对财务报告的影响关注较少，也没有探讨与报表附注相关信息披露的方式和方法。另外目前我国公司的碳管理意识还不够明确，没有建立自身的碳核算信息系统，再加上对于企业温室气体的排放信息，国内没有强制企业披露的要求，这导致我国企业无法或不愿意对外披露其碳信息。在CDP全球世界500强的调查中，13家上榜的中国企业也只有2家回复。2010年，国资委了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，对于央企编制社会责任报告书作了要求，要求上市公司围绕经济、环境和社会三个方面披露其责任管理和绩效信息。但在环境信息披露上，披露最多的内容是“节能减排”、“绿色办公”和“公益慈善”等有关信息。部分报告对企业可持续发展风险和机遇进行分析和披露。大部分上市公司“碳信息”、“水信息”等方面信息披露不足。

张彩平和肖序（2010）认为，我国的碳信息披露框架应该更侧重于公司具体的碳减排行为，披露内容也应更详细具体，披露信息审计标准也应相对比较简单；在碳信息披露的格式上，张锐认为有两种形式：一种是在传统的财务报告中增列碳会计项目或在附注中进行详细说明；另一种则是单独报告，提供与碳会计相关的信息。

通观我国和国外的碳会计研究现状，发现我国碳会计研究进展较慢，原创性研究较少，大都是借鉴国外研究的成果，研究内容比较简单，尚处于简单的碳减排权的会计确认与计量阶段，虽然学者对碳管理和碳信息披露的必要性进行了论述，但企业整体意识还是比较淡薄，实施效果不明显。

四、碳会计未来研究展望

有人对《京都议定书》2012年后的后京都问题表示担忧，认为一旦后续强制减排约定失效，企业的碳排放权的价值将大大减少，关于碳会计的研究也就没有意义。还有学者认为我国会通过碳税的征收来促使企业减排，碳交易市场短期内在我国市场前景不明朗。

关于这个争议，笔者认为后京都问题一直受到联合国气候大会的关注，并于2009年12月在丹麦首都哥本哈根召开峰会，商讨《京都议定书》一期承诺到期后的后续方案，即2012年至2020年的全球减排协议。其中，我国政府已向国际社会郑重承诺到2020年单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，其他国家也纷纷公开了其减排承诺或方案。因此未来的强制减排是趋势，关系到世界各国的未来发展，是不会逆转的。

关于我国减排机制的设计，碳税和碳交易一直是人们关注的焦点。梅德文从三个方面对碳税和碳交易进行了分析，他认为中国可能会先征收碳税，在各方面改革、发展到一定程度，碳交易和碳税都会实施。因此，尽管短期我国会征收碳税来控制企业的碳排放，但碳交易一定是一个长远的机制，它的实施是个早晚的问题。由此可见，我国的碳研究虽在理论和实务上已经取得了一定的进展，但还处于规范零散性的起步阶段，理论与实务差距较大。我国碳会计尚待解决的问题有很多：①建立企业的碳核算信息系统，构建企业的碳会计体系；②培育碳会计所需的公允价值准则规范及其市场环境；③研究与碳会计规范相关的配套准则，提高各个准则体系的系统性和协调性。

参考文献

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