医院财务分析论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇医院财务分析论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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2.基层医院财务分析中常见问题的改进对策

2.1通过聘用高水平专业人才、业务培训和自学等各种方式

提高基层医院管理和财务人员的素质，提高其对财务分析作用的认识，并增强其财务分析水平，及解读和使用财务分析报告的能力。

2.2财务分析要有组织有领导地进行

分析要经常化，规范化，制度化；既要重视事中、事后分析也要重视事前预测分析，同时应注意分析的针对性及可用性。如果分析结果泛泛而谈，缺乏针对性及可行性，将使分析工作失去意义。

2.3医院财务人员应在日常工作中注意积累

收集、整理有关资料。以保证原始数据和材料的真实性、全面性和科学性；要选用合理的分析方法，进行科学、客观的评估和判断。要充分利用财务报表及会计、统计、市场等相关经济信息资料，对财务运行结果及其原因进行分析，全面评价财务状况和经营成果，并为财务预测、财务决策和财务控制提供依据。

2.4财务分析不仅应该正确评价过去

全面反映现状，更应该对未来发展趋势做出预测。因此，其既要报告医院整体财务状况和经营成果，更要找出这些结果形成的原因，及其可能的改进和干预方法。

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是将相关财务数据或财务指标数值与所确定的比较标准进行对比分析，计算其差异数，并分析差异产生的原因或以此推测指标变化趋势的一种分析方法。

(二)国素分析法

因素分析法是指分析某一因素变化时，假定其他因素不变，分别测定各个因素变化对分析指标的影响程度的计算方法。医院的很多指标往往是由多个相互联系的因素共同决定的，当这些因素发生不同方向、不同程度的变化时，对相应的财务指标也会产生不同的影响。因此，对这些财务指标的影响因素进行分析，有助于寻找问题的成因，便于抓住主要矛盾，找到解决问题的线索。

(三)比率分析法

比率分析法是将相关的财务项目进行对比，计算出特定经济意义的比率，据以评价医院财务状况和经营成果的一种分析分法。比率是一种相对数，它把某些用绝对数不可比的指标转化为可比的指标，并以百分比表示，从而将复杂的财务资料予以简化，获得明确与清晰的概念。

二、医院财务分析的内容

医院财务分析的内容取决于其分析主体和分析动机，不同的分析主体所关注的经济与财务重点不同，因此分析的内容也有差异。通常来说，医院财务分析有以下一些内容。

(一)预算管理分析

预算管理分析主要用于反映和评价医院预算执行结果，便于主管部门对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价。

1、预算执行率预算执行率包括预算收入执行率和预算支出执行率，反映医院预算管理水平。

(1)预算收入执行率＝本期实际收入总额/本期预算收入总额该指标的理想状态是100%左右，过高或过低的原因，表示在年初编制预算时没有充分考虑医院的经营状况和环境条件，预算编制不科学；另一种可能是经营管理不善，没有达到应该达到的收入水平，应予高度重视。

(2)预算支出执行率＝本期实际支出总额/本期预算支出总额预算支出执行率反映医院对支出的预算编制和管理水平,该指标过高或过低说明医院预算编制或支出控制方面存在问题。

2、财政专项拨款执行率财政专项拨款执行率＝本期财政项目补助实际支出/本期财政项目支出补助收入该指标反映医院财政项目补助支出的执行进度。

(二)结余和风险管理分析

结余和风险管理分析主要反映医院收支管理水平以及对财务风险的控制情况。医院是公益性事业单位，保证运营的安全是医院可持续发展的前提，应贯彻适度举债的原则，严格控制医院的财务风险。反映医院结余和风险管理的指标主要有：

1、业务收支结余率业务收支结余率＝业务收支结余（/医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入）业务收入结余率反映了医院除来源于财政项目收支和科教项目收支之外的收支结余水平，能够体现医院的业务收入与成本费用控制的关系，以及医院的管理水平、技术状况等。

2、资产负债率资产负债率＝负债总额/资产总额该比率揭示了医院资产与负债的依存关系,反映医院的资产中借债筹资的比重.在医院的管理中,鉴于医院的性质及特点,资产负债率不应太高。医院应结合行业发展趋势、所处竞争环境和技术发展状况等客观条件，确定一个合适的水平。一般来说该比率在60%～70%比较合理。

3、流动比率流动比率=流动资产/流动负债该比率揭示了流动资产与流动负债的对应程度，考察医院短期债务偿还的安全性，反映医院的短期偿债能力。通常认为流动比率以2∶1为好，负债不宜过高，以免影响医院正常业务开展。

4、速动比率速动比率=速动资产/流动负债该比率反映医院在某一时点运用随时可以变现资产偿付到期债务的能力。医院的速动资产包括货币资金、短期投资、应收账款等。由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此速动比率较流动比率更能准确、可靠地评价医院资产的流动性及其短期偿债能力，一般情况下认为1∶1的速动比率较为正常。

(三)资产运营分析

医院运营能力是指医院基于外部市场环境的约束，通过人力、财力、物力资源的组合而对医院财务目标所产生作用的大小。运营能力是对医院获利能力的补充，通过对医院资产质量和和资产运营能力的分析，有助于评价医院驾驭所拥有的经济资源的能力，从而可以对医院的资产管理水平予以正确评价，并为医院提高经济效益指明方向。反映和评价医院资产运营能力的指标主要有：

1、总资产周转率总资产周转率＝（医疗收入+其他收入）/平均总资产该指标反映医院总体资产的平均运作效率，周转次数越多，表明运营能力越强，反之，说明运营能力较差。

2、流动资产周转率流动资产周转率＝（医疗收入+其他收入）/平均流动资产该指标反映医院流动资产周转速度和流动资产利用效果，医院医院流动资产利用效果越好，反之，说明医院流动资产的运营能力较差。

3、应收账款周转天数应收账款周转天数=平均应收账款余额x365/医疗收入该指标反映医院应收账款的流动速度。应收账款在医院的流动资产占有很大份额，医院应加强应收账款的管理，因为应收账款对于医院而言是一种风险和成本，包括坏账损失、管理成本、收账成本、资金的时间成本。

4、存货周转率存货周转率＝（医疗支出中的药品、卫生材料、其他材料支出）/平均存货支出该比率反映医院取得的药品、卫生材料、其他材料投入医疗服务等各个环节的效率，体现管理水平。存货过多会浪费资金，过少则会影响医院的正常医疗活动，因此，医院应根据医疗服务的规律确定最佳存货水平。

(四)发展能力分析

1、医疗收入增长率医疗收入增长率=（本年医疗收入-上年医疗收入）/上年医疗收入此比率是衡量医院发展趋势的重要指标，医疗收入增长率越高说明医院发展越快。

2、总资产增长率总资产增长率=（期末总资产-期初总资产）/期初总资产该指标从医院资产总量方面来反映医院的发展能力，表明医院规模水平对医院发展潜力的影响。该指标越高，表明医院在一个营业周期内资产规模扩张的速度越快，但应注意资产规模扩张的结构、质量、医院发展能力以及举债的风险程度等，避免资产规模的盲目扩张。

3、净资产增长率净资产增长率=（期末净资产-期初净资产）/期初净资产该指标反映医院净资产的增值情况和发展能力，大于零是医院健康发展的标志，其增长速度展示了医院的发展潜力，小于零则表明医院的净资产受到损失。

(五)收支结构分析

收支结构指标反映医院收入以及支出的结构，可以用构成方面来分析与评价医院的收入及成本的管理水平。

1、人员经费支出比率人员经费支出比率=人员经费（/医疗支出+管理费用+其它支出）该比率反映医院人力资源配置的合理性及薪酬水平高低，也可以反映医院的支出结构是否合理。

2、公用经费支出比率公用经费支出比率＝公用经费（/医疗支出+管理费用+其它支出）该比率反映医院的商品与服务支出水平，公用经费支出在医院的支出中占有很大比重，加强对公用经费支出的管理对于提高医院的经济效益具有重要意义。

3、管理费用率管理费用率=管理费用（/医疗支出+管理费用+其他支出）该指标反映医院的管理水平和效率，与以前年度比较可以了解医院管理费用的变化情况；与其他医院比较，可以找出差距，有利于控制医院的管理费用开支。

4、药品、卫生材料支出率药品、卫生材料支出率＝（药品支出+卫生材料支出）（/医疗支出+管理费用+其他支出）该指标反映药品、卫生材料的耗费程度，与以前相比可以了解药品、卫生材料使用的趋势变化，与同规模的医院比较，可以找出本单位在药品、卫生材料使用方面存在问题，以便加强管理，科学合理地使用药品及卫生材料。

(六)成本管理分析

成本管理的指标主要反映医院成本费用管理水平以及病人费用控制水平，同时也反映医院对于资源的配置和使用效率状况。

1、门诊成本指标

(1)每门诊人次收入每门诊人次收入＝门诊收入/门诊人次该指标对于医院来说反映医院单位服务量的收入水平，这一指标的高低应该同医院的技术水平、医疗质量相适用。

(2)门诊收入成本率门诊收入成本率＝每门诊人次成本/每门诊人次收入该比率反映医院的收入水平与成本费用控制状况，以及医院的管理水平、技术状况，也反映医院的可持续发展能力。

2、住院成本指标

(1)每出院人次收入每出院人次收入＝住院收入/出院人次该指标反映医院单位服务量的收入水平，这一指标的高低反映医院的技术、质量及管理水平。

(2)住院收入成本率住院收入成本率＝每出院人次成本/每出院人次收入该指标反映医院的收入水平与成本费用控制状况，以及医院的管理水平、技术状况，也反映医院的可持续发展能力。

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二、提升医院财务预算及财务分析效率的措施

（一）改善现阶段所采用的财务预算与财务分析方法。要想提升现阶段我国医院财务预算及财务分析的效率，一个十分重要的改善方面就是医院财务预算和财务分析过程中所采用的方法，进而达到从根本上提升相关效率的目的。首先，应该加强对于医院财务预算管理人员的专业技能培养使其能够拥有足够的专业能力来应对日益复杂的医院财务管理工作；其次，则是应该加强对于相关财务预算管理理论的学习，并与自身医院的实际情况相结合，进而改善现阶段所采用的财务预算和财务分析方法。（二）加强对医院财务预算及财务分析部门监管力度。不仅如此，要想提升医院财务预算及财务分析的效率，还要加强医院财务预算及财务分析部门的监管力度，使相关的工作能够在一个正常有序的工作环境中有条不紊地开展。要想减少医院财务预算及财务分析部门的出错率，除了要加强相关人员的专业技能培养之外，加强对这部分人员的监管力度也是一个十分重要的方面，让相关的工作人员能够意识到医院财务分析监管力量的存在，从而认真的对待自身所从事的工作。（三）加强财务预算及财务分析制度的执行效率。一个良好的制度可以在很大程度上减少现象的发生，尤其是对于财务管理部门来说，如果不能够让相关的工作人员认识到财务管理制度的重要性，必然会导致财务管理工作过程中问题层出不穷。因此，加强对于财务预算及财务分析制度的执行效率就有了根本上的必要性。而要想加强对于财务预算及财务分析制度的执行效率，最应该加强的一个方面就是提升相关管理人员的重视程度，使相关制度能够在最顶层就受到重视，进而可以一层一层向下传导。

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2．强化医院内部的专项财务课题资料研究工作

在医院中，常规的财务资料分析研究工作通常比较倾向立足全局层面对医院的财务收入，以及资金项目支出问题开展调查研究，但却对某些财务管理的细节欠缺专门研究。而落实财务资料分析后，就能制定一些针对财务结构中所包含的各个分支和细节进行财务资料研究的工作方案。比如，某些专用医疗资源的具体应用资料研究、医院小型投产项目产生的资金效益研究，以及对财务收入的具体增长点进行专项研究等等。同时还可以针对资产实际投资以及取得经济效益的完整过程建立专项实施资料分析，并研究日常财务管控环节以及资产流通环节隐藏的问题，针对影响严重的问题设定应对策略。针对专项开展财务资料分析研究能够帮助医院开发出全新经济增长项目，开发医院潜在的发展能力，提升资金及物资能源分配的科学性。

3．提升医院内部财务管控工作的整体水准

在医改工作不断演进的今天，许多医院都致力于开发新的医疗科技及临床设备，所以医院在医疗科研方面正遭遇着巨大挑战，并陷入了激烈的竞争环境中，不少医院都处在互相竞争的状态中，不但争相采购新的医疗设备、扩大基础病房建设，同时还会在科研开发方面一较长短。在早期开展竞争活动时，许多医院都非常关注在社会上取得的反响，所以不顾自身的财务实力，盲目支出资金导致财务出现赤字，甚至许多医院都背负了债务。所以必须落实财务资料分析，对错误投产项目进行总结，制定出防范冲动投资的方案，提升资本利用及资产分配的科学性，让医院能够在横向层面进行比较，在认清实际的情况下，摆正自身在市场中的位置，并制定出真正有助于扩大医院建设的方案。

4．深化资金成本审核管控的资料分析研究

对资金成本实施有效的管控，才能维系基层医院的建设及发展，让医院在社会上取得理想效益的同时，又可以获得充足的利润收入。为此财务人员需要深化资金成本审核管控的资料分析研究。在常规的财务管控环节中，财务人员一般会通过压制从成本输出、降低某些固定的资金开销项目的方法直接提升效益收入，但这样的做法却存在成本分配不全的状况，并且资金核算方面取得的统计资料不够齐全，导致许多基层医院在临床医疗方面进行的成本资金审核数据欠缺精确性。从实际开展财务资料分析工作情形来看，对医院内部资金审核环节进行强化，并利用资料研究成本资金的实际核算问题，可以探索出不同临床科室在资金配置及成本输出方面呈现的差异，同时还可以对数据差异与实际差异进行比较，从而找出影响临床科研、医疗资金成本浮动的根源，达到杜绝不科学资金支出项目的效果，控制成本投入过高的问题，使医院能够在降低资金及劳动力开销的前提下，仍然能达到最高的经营效益，这样才能从真正意义上落实利润最大化的目的。

5．对资金流动资料进行分析健全内部报表系统

通常基层医院取得的净利润需要根据责任、权利的具体发生机制来进行核对与结算，能够准确反映出医院本年度或季度在财务方面取得的成绩。但净利润不能完全代表医院近期获得的实际收入。通过账目所呈现的资金收入无法达到医院对成本的使用需求，所以医院即使在账面上呈现出盈利的局面也仍然无法杜绝财务方面的危机和风险。所以医院需要拥有稳定的资金来源才可以得到比较稳固的保障，因此财务人员要对资金流动的资料进行分析，调查资金发生波动的状况和引起该状况的相应因素，并帮助医院争取新的资金供给来源，并评测医院实际运营环节所生成的成本支出，以及资产管控情况是否真实有效。此外，财务人员还需要在对财务资料实施分析研究的情况下，不断健全内部的报表系统，提升各项报表的可靠性。

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作为一个特殊的服务行业,医院同时具有企业性质和社会公益性质两种属性,随着医疗卫生体制的改革,国家鼓励社会资本进行医疗投资和运营,医疗服务也将面临市场化竞争。从而,医院在做到救死扶伤的社会职责的同时,也不得不考虑自身的生存和发展,那么医院财务管理,这一对医院的发展有着重要影响的活动所存在的问题,便不能不受到应有的重视。

一、医院财务管理的内涵

医院财务管理是医院管理的重要组成部分,是对医院资金的筹集、分配、使用、清偿等业务进行决策、计划、组织、执行和控制等工作的总称。医院的财务管理一般包括:建立和健全医院财务管理机构和规章制度;根据基本建设规划、大型医疗设备采购、零星土建维修、药品采购、卫生材料采购等资料编制财务计划;资金筹集、资金投放、资金分配和清偿以及日常的资金、财物管理;办理应收应付款的结算;核算分析财务计划的执行情况;监督财经纪律遵守情况等。财务部门是财务管理的具体执行者和实施者,是协调医院内部科室之间、职工之间、医患之间及医院同财政、税务、银行等各方面关系的纽带。

加强财务管理,可以促进医院合理地使用资金,提高资金使用效率,加速资金周转,降低医疗服务成本,减少患者的医疗费用,解决“看病贵、看病难”问题,缓解医患矛盾,提高医院经济效益。

二、医院财务管理存在的问题

(一)双重性质下的财务管理目标取向模糊

医院是一个特殊的实体单位,它所从事的工作是救治伤病,同时不断实现自身的发展。这就使其同时具有市场性和社会公益性。那么这两种性质谁为主次,便对医院的管理有了重大的影响。如果医院过于追求市场性,一味地降低运营成本,那么对患者的治疗便会由此产生负面影响;而如果医院过于强调社会公益性,那么必然会加大医院的运营成本,影响其竞争实力。

当前,我国有些医疗工作者过度强调市场导向对医院财务管理的影响,当然,医疗服务一定意义上的市场化必然会对原有的医疗体制产生影响,不可避免地对医院财务管理目标取向产生影响。但是,我们应该认识到目标取向的模糊或选择的失误,都将会对医院的财务管理活动和整个医院的管理甚至是医疗体制产生深远的影响。

(二)财务人员素质不高,内部控制不健全

这一问题主要存在于我国大部分的中小型医院,这些医院的财务工作人员不都是财务类专业出身,大多数是成人函授、夜大、电大或高中毕业生,只了解基本的财务核算、财务审批等流程,而对于财务问题的分析,财务监控管理等深层次的财务问题不甚了解。同时相关内部控制制度的不完善,一方面制度的设计不科学,没有完全考虑医院本身实际业务流程,另一方面,由于人员素质不高,导致相关规定的执行缺乏科学性,从而导致了财务管理状况的混乱。

具体表现在对现金管理不严,造成资金闲置或不足,应收账款周转缓慢,造成资金回收困难,存货控制薄弱,造成资金呆滞,固定资产管理疏忽,没有充分发挥使用效益,资金流失较为严重。正是由于会计人员素质不高,再外加一些不确定性因素的干扰,使医院财务收益与预期收益发生偏离,从而产生蒙受损失的机会和可能,医院财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某一个环节出现问题,都可能出现财务风险。许多医院缺乏相应的风险防范机制,风险意识淡薄,医院财务管理缺乏竞争意识,资产结构不合理,应收账款所占比重较大,坏账性资产长期挂账,固定资产利用率和配置效率较低,其增值能力和盈利能力较差,造成医疗资源的浪费与紧缺并存,总体效益低。

(三)预算管理不完善

医院预算管理是医院结合医院管理水平现状,资金使用状况等,根据其阶段性管理目标确定相关财务及部分非财务管理活动的预算报告,并设定相关的考核指标,依此对医院进行管理的一种活动。随着全面预算在我国各类单位的推行,一些医院的预算管理活动的缺陷也暴露了出来,这主要表现在:

1.对预算管理重要性认识不足,重视不够,认为预算管理仅仅是对财务数据的分配,将预算管理简单地等同于对历史数据的推算,等同于是将未来资金以历史数据的比例稍加变化。认为预算仅仅是一种形式,不具有绝对控制性,对医院的管理水平的提高,对医院生存发展影响不大。

2.认为预算管理仅仅是财务部门的事情,如何确定预算模式,如何确定预算金额,考核指标等等都应该由财务部门完成,认为预算指标只具有财务指标一种形式;

以上种种错误认识最终导致预算更多地表现为简单的计划与控制,缺乏必要的事前论证和事后评价过程,使得财务预算的主观性较大,缺乏科学性和可操作性。

(四)投资管理盲目性大

医院的投资管理,主要是医院的基础设施建设,如房舍建设、设备的引进等等。一些医院忽视自身实际状况,在进行投资之前没有对市场需求以及医院资金状况等做出科学的分析;同时没有对相关房舍、设备的投资回报率,投资回收期等基本的财务数据进行投资分析,导致医院的投资盲目性大,不能够保证投资质量,造成了资金的浪费。这些对医院的长远发展、社会公益性的发挥都是无益的。三、建议及对策

(一)政府导向,公益为先

笔者认为,医疗市场化不应作为医疗改革的方向,退一步讲,即使医疗服务部分市场化,其财务管理目标不应该模糊。无论何时,医院作为关系一个国家人民生命健康的服务行业,其社会公益性都不应该居于次要地位。为实现医疗资源的合理配置,完善医疗卫生体制,市场可以作为一个调节手段,但主导仍然应该是政府。政府在保证医院能够足够的完成其救死扶伤的前提之下,再利用市场手段优化配置。明确管理目标,才能够从根本上给一个单位明确的发展目标,才能够使其准确的定位,完成其社会角色的职责。

(二)完善内部控制,提高财务人员素质

不高的人员素质,加上不完善的内部控制制度,都会对医院的管理产生负面影响。

医院的内部控制制度,最直接的目的就是以标准化的管理防止舞弊,预防差错,实现最大可能的节约。根据内部控制理论,各类业务的操作者必须是经过授权批准的,且应该严格遵循相关业务操作流程,并应有相关人员对其进行监督或复核。另外应根据科学设计的指标对员工的业绩进行考核,并实施相应的奖惩措施。据此,对于资金的闲置或不足等问题,应责成财务部门分析相关原因,并找出可行的解决方法或建议;对于应收账款周转缓慢问题,应设置相关的信用标准,以及应收账款收回的考核和奖励;而对于存货控制薄弱问题,可以根据日常业务流程以及已经发现的问题完善存货内部控制制度,如果是人员问题则应根据相关规定进行惩罚。

由于财务人员素质不高所产生的如财务风险预见性差,财务问题分析不透彻,财务内部控制制度制定不合理,实施不科学等问题,如要根本解决,则必须提高财务人员素质。这可以通过两个途径解决,一方面可以通过继续教育和培训,提高在职员工的业务素质和能力;另一方面,更新员工,招聘具有高素质的财务专业人才。

(三)提高重视程度,推行全面预算管理

以社会公益为先,并不代表可以不计财务成本,不代表可以放松预算管理,可以放松财务管理。相反的,为了提高自身素质,更好地发挥医院的社会公益作用,应该更好地进行财务管理。

财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中相关定义为:“预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,完成既定的经营目标”,“财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企业的全面预算”。

当然,目前我国医院性质与企业有着很大差别,但全面预算管理的概念依然可以引入医院的财务管理当中。如想真正完善医院的预算管理,首先应该提高对预算管理的重视程度,应该认识到财务活动对一个单位存续和发展的影响,更应该认识到预算管理在财务活动中的重要作用。而推行全面预算管理,则是完善医院财务管理的重要方面。

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1.1.1现金流量表的数据对医院的经济管理决策尤为重要，医院到底有多少可利用的现金流、资金周转如何，都不能靠一个大概数来衡量。

1.1.2每个月的银行对账调节表得需要系统自动作出，可直接导入银行对账单，解决冗繁的手工录入业务；解决过去没有的支票管理，能自动核销领用的支票，并和凭证关联，日后能随时查询。

1.1.3往来款项也要解决自动或手动帐务冲账核销及对账业务，随时统计查阅工程款项、科研课题、供应商等其他往来。

1.1.4要求能提供出跨年度的院长综合分析查询数据：包括报表、指标分析数据、现金流量数据等。

1.2成本核算分析管理与整合数据信息的要求

1.2.1财务人员在录入凭单时将直接费用可以导入成本软件中，既达到会计成本一体化，核算数据的一致性，又可以使录凭单和成本核算用一个人，节省一名会计人员手工重复录入凭单，提高工作效率。

1.2.2解决自动产生科室收入支出结余汇总报表，使各科主任对本科室全成本情况一目了然，将各时期的成本进行对比，有成本差异时系统能提出预警关注，便于科室主任护长随时掌握控制支出。

1.2.3解决用各种指标对全院各科室盈利情况的综合分析评价，反映成本构成情况及影响，自动以各种图表进行直观分析。

1.2.4在科室全成本核算的基础上，提出绩效成本考核，让各科主任清楚了解哪些成本数据进入绩效，哪些不进入。

1.2.5医院成本核算模块之间互相联系可整体运行，也可单模块独立运行，成本核算软件中借鉴成熟财务软件理念，按照财务制度建立流程，模块涵盖医院所有科室，包括职能部门，真正体现信息化的统一。相关数据都有单据留存，便于查询自动出表。

2医院目前的信息系统存在的问题势必要求与数据整合信息有相关性

2.1由于医院系统的开发商不同，数据来源复杂，财务、业务数据无法实现一体化，医院内部信息孤岛现象较普遍，大量数据积沉，无法得到有效利用。

2.2成本核算、绩效考核还处于用手工或电子表格计算的阶段，数据来源缺少科学依据，个人考核的成绩主观性强。

2.3并存多种信息系统，它们各自产生的营运数据各不相同，不仅是数据格式不同，而且软件和硬件平台也不同。

医改正在进行，要求建立科学合理的医药价格形成机制，规范医疗服务价格管理。不同级别的医疗机构和医生提供的服务，实行分级定价。规范公立医疗机构收费项目和标准，研究探索按病种收费等收费方式改革。建立医用设备仪器价格监测、检查治疗服务成本监审及其价格定期调整制度。完善支付制度，积极探索实行按人头付费、总额预付等方式。这些医改政策都要求必须有准确的成本核算数据作为依据。为了提高医院整体财务管理水平、加强医院的经济管理，为医院提供更为准确的决策分析数据，适应医改要求，必须有一套有效的方法和系统来高效快捷地进行财务核算数据分析处理和预测，使财务人员及时了解和掌握财务核算数据，使院长和各科主任了解本科室的收支情况。着手进行财务会计软件和成本核算软件“一体化”，逐步实现财务管理数据无缝对接。

3信息数据整合后，真正意义上达到财务管理信息化的目的

医院信息系统的运行，可以帮助医院管理者及时了解医院财务运行的情况，开展一些在以往的传统管理中不能或难于实现的工作，实现医院管理的宏观目标。这也是医院财务应用信息管理的最主要目的。充分体现医疗管理和经济管理两个方面的功能。例如：

3.1通过各项信息的无纸传递和在诊疗活动中发生地开支进行计价，解决病人医疗费的漏收问题。

3.2通过统一管理医院各项收费标准和调价执行时间，可以防止收费工作差错引起的医疗费用的错收和漏收。

3.3通过对医院各级药库、药房及药柜的管理，可以达到降低库存，实现合理进药和最低的库存资金占用；对药品收入、库存实行财务信息监督管理，提出财务要求核对数据报表，以保证全院药品收入核销、库存盘点及时准确。

3.4通过提供医院的收入/支出情况，可以完成对医院科室成本和效益的分析工作。

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近阶段，医院的外部宏观环境日趋复杂，而医院财务管理的手段相对落后，适应环境变化能力不足。财务管理的宏观环境包括经济环境、市场环境、法律环境、资源环境、社会文化环境及突发事件等。例如，人民生活水平的提高，对医疗保健需求的增加，可以使公众加大对医疗保健的投入；社会经济环境趋好，公众的诚信度增加，逃避医院的医疗费用的情况就会减少。这些都是有利于降低医院财务风险的外部环境，反之，则会加剧财务风险。许多医院的财务管理系统缺乏对外部环境变化的应对能力，反应滞后，采取措施不利，由此产生财务风险。另外，医院会受到更新换代产品的挑战，一些药品、材料是进口的，国内货币贬值亦会提高其采购价格，增加了医院潜在的财务风险。

2.医院财务预算管理不力导致支出膨胀

(1)时间跨度短，往往重视年度预算，无法考虑由政府建立养老金和其他政府津贴计划，也无法分析由政府发放或担保的贷款所引发的后续风险。(2)传统的预算仅仅知道现金流量，不考虑负债的增加、不考虑有债务、不考虑财政的过去承诺所引发的未来成本，带来财政成本的转移。(3)预算外收人、制度外收人的膨胀影响了财政抵御风险的能力，大量财政性资金游离于财政预算管理之外。

3.医院财务管理人员对财务风险的客观性认识不足

许多财务管理人员缺乏风险意识，同时，一部分财务人员知识陈旧，业务水平低，这些都可能导致财务风险的产生。

4.医院使用资金管理不善

(1)从投资上看，目前不少医院在进行固定资产购置和更新时，缺乏投资项目的效益分析评价，可行性分析流于形式，缺乏科学的依据和方法，导致盲目购置、更新固定资产或投资项目工期长、资金回收慢、投资效果差，造成资金浪费。(2)从资金使用上看，目前医院的药品支出在全年支出中占有相当大的比重，药品管理直接影响资金的使用效益。虽然目前医院方面也采取了一些新的措施，但是只片面地通过降低药品的进价来降低药品的购置成本，而忽视了药品的储存成本和缺货成本，形成了药品大量积压、流动资金占用过多、医疗资金使用效率低下的状况。(3)从资金回收看，一些医院由于投资过多而导致过度负债经营，资产负债比例过高，偿债能力持续减弱，财务信誉下降，一些坏账收不回来，使医院自有资金甚至濒临警戒线，而医疗欠费问题向来是不少医院都头疼的问题，有的病人经济困难导致欠费发生，有的病人则用假名恶意欠费，医疗纠纷本身更是不少欠费的主要原因。而由于医药费拖欠导致的资金回收困难，也使医院财务报表与其实际的财务成果相距较大，而蕴含巨大的财务风险。(4)资金的收入来看，也存在着部分医生截留医疗费用、巧立名目收受病人的款项，有的不开票据或收费不入账，不仅在资金上对医院造成损失，长期的话也造成了患者对医院的意见增多。从而导致医院门诊量减少，医疗质量降低，收支结余长期出现赤字，资本不能保值增值，造成医院经济效益和社会效益明显下降，形成财务风险。

5.财务决策缺乏可行性导致决策失误

近阶段，医院的财务决策都普遍存在着经验决策、主观决策等现象，由此导致的决策失误经常发生，从而引起财务风险。

二、医院财务风险的类型

1.合同风险

指由于合同本身不合法、不明确、不细致等原因造成合同不能执行引起的风险。如：医疗设备、药品等采购合同，病人医药费用结算合同，病人家属在手术前与医院签订的医疗合同等，结果在合同签订时，没有对数量、质量、价款和酬金、履行期限、违约责任、解决争议的办法等事项做出合法的约定，便会导致合同的无效，甚至引起各种经济纠纷、医疗纠纷，给医院带来风险。

2.信用风险

指交易双方不能履行合同造成的风险，如医院的债权（医药费、住院费等）不能如期收回，假若医院因此拒绝收治患者，就会违背医院救死扶伤的宗旨，违背医务人员的职业道德，但医院继续背着沉重的欠费包袱，且政府不予补偿，这亦属于医院承担的财务风险。

3.政策性风险

指由于国家或地方政府的政策变化引起的风险，如收费标准的制定或变更，如果没有考虑医院设备的价格、投资回收期等因素，就可能增加医院损失。还有药品价格的变更等，都是医院面临的风险。

4.资本市场风险

它分为权益资本风险和债务资本风险。权益资本就是医院的净资产，它受到医院经营业务收入、上级拨款的制约，医院的发展离不开权益资本，扩大权益资本，能为医院的业务发展提供保障。债务资本就是通过银行借款或其它金融机构借贷获得的资本，这种资本的成本会受到市场利率和汇率变化的影响。

5.实物资产的风险

科学技术的发展会导致原有实物资产的贬值，因此应对资产进行定期评估，按现值进行管理。其次，购买进口设备也有价值风险，如国内货币贬值会提高其采购价格。再有，医院以市场价格购进医疗用品、卫生材料、低值易耗品等，而销售却以国家统一价格补偿，这种信息不对称的购销方式，也是医院潜在的财务风险。

三、医院财务预警

财务风险从萌发到产生再到恶化，都将在某些财务指标的数值变化上体现出来。比率分析是将财务报表中的相关项目进行对比，得出一系列财务指标，以此来揭示企业的财务状况。比较分析是将企业本期的财务状况同以前不同时期的财务状况进行对比，以揭示企业财务状况变动趋势，或将本企业的财务状况与同行业平均水平或其他企业进行对比，以了解本企业在同行业中所处水平以及财务状况中所存在的问题。将这些指标根据本地区、本单位实际情况建立起的医院财务风险预警机制，将对医院的经营发挥很大的提醒作用。

1.流动比率

即医院的流动资产与流动负债的比率，反映短期偿债能力。一般认为，合理的最低流动比率是2，该比率越大越好。

2.速动比率

即医院的速动资产（流动资产扣除存货和待摊费用、待处理流动资产损溢后的资产值）与流动负债的比率，反映短期快速、较准确的偿债能力。通常认为正常的速动比率最低为1，该比率太大则占用太多资金。计算速动比率时为什么要把存货从流动资产中剔除，其原因是：(1)在流动资产中存货的变现速度最慢；(2)由于某种原因，部分存货可能已损失报废还未作处理；(3)部分存货已抵押给某债权人；(4)存货估价还存在着成本与合理市价相差悬殊的问题。综上所述，在不希望企业用变卖存货的办法还债，以及排除使人产生种种误解因素的情况下，把存货从流动资产总额中减去而计算出的速动比率，反映的短期偿债能力更加令人可信。3.资产负债率

即医院负债总额与资产总额的比率，反映总资产中有多大比例是通过借债来筹资的。对于资产负债率指标进行分析时，要特别注意分析的角度。债权人认为资产负债率越低越好，他们最关心的是贷款的安全程度，债务比例越低，贷款风险越小。自己的权益越有保障。从股东的角度看，只要是能保证全部资本利润率大于借债利息率，就希望资产负债率越大越好，否则反之。从经营者的立场看，企业应当审时度势，全面考虑，充分估计预期的利润和增加的风险，在二者之间权衡利弊得失之后作出正确决策，合理安排好资本结构。该比率越小财务风险越低，但比例太小又表现出医院利用债务资本进行经营活动的能力差。所以医院要根据本行业、本地区的实际情况，审时度势，全面考虑，确定资产负债率的正常比例范围（各地区、各行业、各种时期有不同的合理资产负债率范围）。至少要保证净资产多于全部债务，即资产负债率应小于50%。

4.现金流量比率

即现金流入量与现金流出量的比率，用于分析和预测现金流入对现金流出的总体保障能力。比率大于1表明整体上现金支付的需要是有保障的。现金流量的主要作用是：提供本期现金流量的实际数据；提供评价本期收益质量的信息；有助于评价企业的财务弹性；有助于评价企业的流动性；用于预测企业的未来现金流量。现金流量分析不仅依靠现金流量表，还要结合资产负债表和损益表。

5.维持当前现金流量的能力保障率

即营业现金净流量与必须的维持性资本支出额的比率。该比率大于1时，说明医院不仅能维持经营，还可以扩大经营或满足其他方面的现金需要。

6.营业现金流量偿债贡献率

即营业现金流量减维持性资本支出后与到期债务本息的比率，反映医院在满足维持经营情况下的偿还到期债务的水平。该比率小于1时表明医院不得把通过增加新的债务或其它资金融通方式来偿还到期债务。

四、防范和化解医院财务风险的策略研究

1.要建立包括工作数量、业务质量、成本水平、药品库存、收支结余等指标在内的预警系统

。

2.健全内部财务管理制度，如日常现金管理、成本费用控制、仓库物品保管、固定资产和计算机系统管理、信贷、往来账管理等制度，形成完善的内部控制制度和科学的理财方法，强化预算管理，减少理财漏洞和资金浪费。

3.财务人员要注意发现理财中的异常情况（如库存药品或材料激增、各类资金比例关系失衡、业务量下降、成本上升等）并及时反映以便领导采取措施，保证资金调动灵活、供应及时、流向合理，使财务工作规范运行。

4.坚持弹性管理

在财务管理中，必须在追求准确和节约的同时，留有合理的伸缩余地，这就是财务管理的弹性原则。在财务管理中，之所以要保持合理的弹性，主要是因为以下几个方面原因：(1)财务管理的环境是复杂多变的，企业缺乏完全的控制能力；(2)企业财务管理人员的素质和能力也不可能达到理想的境界；(3)财务预测、财务决策、财务计划都是对未来的一种大致的规划，也不可能完全准确。为此，就要求在管理的各个方面和各个环节保持可调节的余地。

5.贯彻优化原则

财务管理过程是一个不断地进行分析、比较和选择，以实现最优的过程，这就是财务管理的优化原则。在财务管理中贯彻优化原则，主要包括如下几方面内容。(1)多方案的最优选择问题；(2)最优总量的确定问题；(3)最优比例关系的确定问题。

6.采用适当的财务风险控制方法

财务风险控制是指在财务管理过程中，利用有关信息和特定手段，对企业财务活动施加影响或调节，以便实现计划所规定的财务目标，回避风险的发生。财务控制的方法主要有：(1)防护性控制。防护性控制又称排除干扰控制，是指在财务活动发生前，就制定一系列制度和规定，把可能产生的差异予以排除的一种控制方法。(2)前馈性控制。前馈性控制又称补偿干扰控制，是指通过对实际财务系统运行的监视，运用科学的方法预测可能出现的偏差，采取一定措施，使差异得以消除的一种控制方法。(3)反馈控制。反馈控制又称平衡偏差控制，是在认真分析的基础上，发现实际与计划之间的差异，确定差异产生的原因，采取切实有效的措施，调整实际财务活动或调整财务计划，使差异得以消除或避免今后出现类似差异的一种控制方法。

7.降低筹资的资金成本是降低财务风险的重要途径

资本成本是指企业为筹措和使用资本而付出的代价，包括筹资过程中发生的费用，如股票、债券的发行费用；在用资过程中支付的报酬，如向股东、债权人支付的股利、利息，这是资本成本的主要内容。

资本成本通常用相对数来表示，即支付的报酬与获得的资本之间的比率。一个企业通常同时通过多种渠道、采用多种方式筹措长期资本，而不同筹资方式下资本成本高低不等。为了进行筹资和投资决策，确定最佳资本结构，还需测算各种长期筹资方式下的综合资本成本。综合资本成本是以各种资本占全部资本的比重为权数，对个别资本成本进行加权平均计算的，故称之为加权平均资本成本。它是由个别资本成本和加权平均的权数两个因素所决定的。其计算公式可以写成：

Kw=KjWj

式中：Kw为加权平均资本成本

Kj：第j种资本的成本

Wj：第j种资本占总资本的比重

计算加权平均资本成本，先需测算个别资本成本，还需计算各种资本占全部资本的比重即权数。资金成本降低意味着企业筹资决策所带来的风险降低。

总之，建立了包括上述指标在内的财务风险预警系统，结合实际情况和自身特点，医院可以通过收集有关财务信息，对上述指标进行动态跟踪，评价医院财务状况，根据各项指标的变化制订负债经营警戒线，及时发现潜在风险，并提出有效的风险防范对策，为医院管理层做出正确的经营决策提供重要参考和政策建议。

8.完善政府预算活动，建立科学合理的政府预算制度

(1）采取标准周期预算管理制度。可以调整各级人代会召开时间，或采取跨年制预算年度安排，使预算年度与人代会审批预算草案的期限衔接。(2)改革预算科目设置体系和审议制度。(3）改革预算执行监督制度。要必须对预算执行各个低财政风险节给予富有实效的监督，形成内监督和外部监督相结合的监督机制，突出财政监察、审计检查、行政法制监督的作用。

9.建立医院财务风险管理的政策建议

(1)建立医院管理会计工作体系。医院设立管理会计工作岗位，对每项固定资产投资进行年平均报酬率预测、非贴现的回收期预测，避免利率变动造成的损失。对外汇汇率波动风险，应采取谨慎原则，每月计算汇率损益，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账目记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与构建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。进行财务风险预测和分析，收集财务经营风险的有关信息资料，充分利用现有医院的财务会计报表、医院工作的统计报表和科室成本核算资料进行综合分析，反映医院的经营成果、资金使用效果和负债能力。(2)加强实物资产管理。实物资产风险可以通过主管努力，完善内部管理进行控制。对固定资产、材料认真执行定期、不定期清查盘点；药品按月清查盘点，及时发现和堵塞管理中的漏洞，妥善解决出现的各种问题，制定相应的改革措施，保证实物资产的安全和完整。①把物资管理与医疗业务、医疗质量、技术、财务等方面的管理结合起来，进行全面管理。②从医院院长、财产管理部门（财务、设备、总务）到使用科室及操作人员，实行全员管理。③建立健全三帐一卡制度，财产物资部门要定期与财务部门进行核对，做到帐帐相符。④贵重物资设备、药品实行专人管理，建立物资技术档案和使用情况报告制度。

参考文献：

[1]玄香兰:医院财务风险控制和管理的探讨[J].中国医药导报,2007（5）.

[2]刘璇:如何降低医院管理中的风险[J].中国医院统计,2005（1）.

[3]涂平安:试论医院负债经营的现状及对策[J].中国卫生经济,1998（6）.

[4]郑大喜:医院负债经营的利弊分析[J].中国卫生质量管理,2003（6）.

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中央电大校长葛道凯在亚洲开放大学协会第22届年会中指出:“为学习者提供更具有针对性的学习资源，应是新时期开放教育机构的重点任务。”

一　现代远程教育对教学资源的要求

(一》现代远程教育特征

基更(Keegan )提出了远程教育五个基本要素:1.教师和学生在教与学的全过程中处于相对分离状态(区别于传统面授教育);2.教育组织通过规划和准备学习材料，为学生提供支持服务，对学习产生影响(区别于个人自学和自我教育项目)}3.应用各类技术媒体，包括印刷媒体、视听媒体和计算机媒体，将教师和学生联系起来，媒体作为课程内容的载体;4.提供双向通信条件，鼓励学生进行交流和对话(区别于教育技术的其他使用方式);5.学生在学习全过程中与学习集体也处于相对分离状态，学生通常是接受个别化教学而不是集体教学，但并不排除必要的集体面授和交流。说明了远程教育是以师生的“准永久性分离”为主要特征，以学生为(中心)主体，教师是起指导性作用的客体。因此，通过各种技术媒体联系师生并承载课程内容是有效地开展教与学的必要前提，这种将师生联系起来的媒体对于现代远程教育的师生来说就是教学资源。容易得到的、丰富的、个别化的学习资源，是以学生为(中心)主体学习模式形成的基础。包括文字教材、音像教材、以计算机网络与光盘为载体的网页、CAI课件和网络课件等。

(二)教学资源应具有的特性

当前电大使命就是利用开放远程教育这种模式，承担起国家提出的“全民学习、终身学习的学习型社会建设”目标所赋予的新任务，因此，必须根据学习者的广泛性、学习要求的多样性，进行学习内容针对性和适应性变革。现代远程教育的教学资源应具备以下特性:I.资源的多样性，如印刷体的主、辅教材、录音录像、CAI课件、VCD光盘、网上课件……等多种载体使学习内容的呈现更加丰富多彩，供学习者选用; 2.系统性，呈现给学习者的课程资源不应是零碎的，对于每门课程均要有几种系统、完整的学习资源，以供不同环境及学习习惯的学习者选用，提供资源的同时提供资源配套使用说明;3.助学性，媒体设计上要有独特性，要充分考虑个别化的学习特征，围绕某一课程内容有相当全面的设计规划，以供学习者挑选适合自己要求的学习内容;4.导学性，媒体在呈现课程知识体系与逻辑结构的同时，引导学习者培养学习自主性、学习技能和独立分析能力。同时对于具有导学性质的辅教材，如电大常用的“学习指导书”，除了传统的概括主教材的主要名词术语、阐释主教材重、难点问题外，还应加进学科背景和相关资料介绍、典型案例分析、代表性书籍介绍、参阅其他相关媒体的前沿学科知识及最新观点介绍等内容，以进一步体现导学功能。

二《财务报表分析》课程

教学资派现状分析

《财务报表分析》课程教学资源存在问题，在电大现代远程教育课程教学资源中具有一定代表性。由于“财务报表分析”课程具有综合性、实践性的特点，且企业经济活动不断变化、日益复杂，会计准则也时有更新完善，这些都要求财务报表分析理论、方法要不断变化，进而也给教学带来了挑战。为了让学生更好掌握该课程，对教师专业水准、教学资源设计与建设提出了很高要求。《财务报表分析》课程目前的教学资源与这种要求相比还存在很大差距。

《一)教学大纲不符合专升本教学要求

《财务报表分析》是会计学本科(专升本)的专业课，但其大纲内容只涉及单一法人企业的偿债能力分析、获利能力分析、资产营运能力分析、综合分析，内容几乎未涉及高级财务会计课程中的有关会计事项，与专科《财务管理》中财务分析一章相比无质的不同，达不到本科教学应有的理论水平，无法完成课程教学目的及专业培养目标。建议重新修订教学大纲，从会计学本科(专升本)专业规则出发，根据专业培养目标、课程教学目的及先导、后续课程的大纲制定本课程大纲。

(二)资源种类较多、但实用性不足

中央电大从2002年开设《财务报表分析》课程以来，课程教学资源的建设工作陆续推进，与文字主教材(配2片DVD)一起发行的还有10学时的录像教材，2002年还录制了2学时的直播课堂和6讲的IP课件，OS年完成了网络课程的建设。但文字、DVD、录像和IP课件内容有许多重复之处，对于上网不方便的学员，这些资源无法满足学员自主学习的需要;网络课程栏目虽齐全，但某些栏目质量却有待提高。

(三)内容陈旧、脱离实际

2006年财政部出台了39项企业会计准则，但本课程各种教学资源2005年以后无更新或重建。导致本课程所有的学习资源存在陈旧、过时的问题，不仅给教师导学带来不便，客观上也给电大的会计学教学造成了负面的社会影响。

(四)系统性欠缺

学员利用业余时间学习，其时间有限，总是希望得到最实用、最有效的资源。本课程学习资源之间存在内容重复、案例选用方面针对性不强等问题。有关资源中的案例只涉及会计核算问题，没有延伸至会计报表分析2的内容。学习者不知如何将这些资源配合起来使用。说明资源建设中缺乏统一规划，有为了完成资源建设而进行建设之嫌。资源不成系统，广度不足，深度不够。 (五)导学、助学功能缺失

导学、助学目的是通过相应途径及导、助学媒体资源使学员更好理解、掌握课程内容，是“引导、帮肋”学习者之意。本课程不但没有学科背景和相关资料介绍，也无代表性书籍介绍、参阅其他相关媒体揭示、前沿学科知识及最新观点介绍，更无资源配套使用说明。海南电大现状，导学、助学的重任压在课程责任教师、辅导教师、导学员身上，课程责任教师、辅导教师解决专业问题，导学员做一些上传下达工作。导学、助学是否有效取决于教师专业水平、责任心，导学员负责程度。有太大人为、随意性，无法使电大远教系统学员得到应有的、稳定的支持服务。

三　完兽课程教学资派建设的理议

在亚洲开放大学协会第22届年会上，中央电大校长葛道凯说:“以往电大更多的只是照搬或者说移植普通大学已有的知识内容体系，而缺乏对教学内容针对性和适应性的持续关注和不断深化。但是当全民学习、终身学习的任务被更多地赋予开放大学的时候，能够直接从普通大学照搬的教学内容将十分有限，其他社会组织、企业或行业已有的教学资源也相对零散，不够系统，学术性偏弱。这样，为更多的学习者提供适应的、个性化的、有针对性的学习内容将难以直接获取和整合，开发有针对性的学习资源必然上升为开放大学新时期教育教学改革的重点和难点。”

(一)重新修订《财务报表分析》课程的教学大纲

会计学本科(专升本)专业培养目标为:培养适应社会主义市场经济建设需要的，德才兼备的，具有比较扎实的经济理论基础，熟悉国家财政法规，精通会计实务操作，具有较强分析问题、解决问题的能力和决策能力，适应社会经济发展要求的应用性、复合型高级会计专门人才。本课程学习目的为:加深对财务报表的理解，掌握运用财务报表分析和评价企业经营成果和财务状况的方法，基本具备通过财务报表评价过去和预测未来的能力，以及帮助利益关系集团改善决策的能力。

但《财务报表分析》课程现行的教学大纲，无法完成培养出具备通过财务报表评价过去和预测未来的能力，以及帮助利益关系集团改善决策能力的复合型高级会计专门人才的重任。《财务报表分析》的先导课程有:1《高级财务会计》主要内容为:企业合并、合并财务报表编制、衍生工具会计、租赁会计、物价变动会计、外币会计、破产会计;2.《企业集团财务管理》主要内容为:企业集团财务管理体系及管理组织、企业集团财务战略与管理控制体系、企业集团投资与增长管理、企业集团融资政策与风险管理、企业集团全面预算管理、企业集团财务分析与管理报告、企业集团业绩评价等。这两门先导课程的大纲内容符合专业培养的要求，为后续的《财务报表分析》课程大纲修订提供了很好的理论基础。所以根据专业培养目标、先导课程的大纲内容及本课程学习目的，有可能也有必要对本课程大纲进行修订，大纲中应增加中期报表分析、合并财务报表分析，还应增加许多企业、企业集团均会涉及到的衍生工具、租赁、物价变动、外币、破产等业务。

(二)文字教材的体例应更好地适应远程教育的要求

为了更好体现远程教育特点，作为核心课程资源的文字教材就应该是一种自成一体的独立资源，即学习者利用它就可以达到学习目的，这就需要对我们现使用的各种文字教材进行整合。建议将主教材、辅教材(指导书、导学、习题册、期末复习指导)整合为一本，以使章节结构更加合理、导学、助学与教材主内容逻辑更加严谨，方便师生使用，减少教材分发频次及辅导教师的导学量。可以将每章内容安排如下:第一节为本章导学，导学主要是对一些基础知识的介绍;接下来分节讲述本章内容;最后一节为本章小结，小结包括本章的主要内容，与前后章节内容的关系，起承前启后的作用，让学习者清晰地认识到本章知识在整个一本书中的位置及作用。最后要注明:重要专业术语、推荐读物、思考与练习、知识窗、提供相关学习资源的网址等。

(三)针对学员的学习环境与学习习惯，系统地建设课程教学资源

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财务分析是指经济主体利用会计资料及相关资料，通过计算财务指标，采用一定的方法对经济组织财务活动结果进行分析、评价，为财务决策、控制提供财务信息。财务分析不仅对经济组织内部经营管理有着重要作用，而且对经济组织外部投资决策、筹资决策等有着重要影响。

一、医院财务分析与管理中存在的问题

医院财务分析与管理无论从重视程度、分析的深度以及框架体系的建立都存在着一定的缺陷：

1、重视不足,流于形式

医院财务分析的现状是:长期以来财务人员把记账、算账、出报表看成是硬任务,而将财务分析看成是软任务;财务人员自身素质不高,在决策、分析、预测、管理方面能力有限;领导和财务人员认为,本单位的所有财务及业务资料都是在自己的全程参与和控制下形成的,情况清楚,做财务分析是多此一举;只是为了完成上级下达的任务,只做些粗浅的数字对比,没有深入实际研究数字变化所包含的会计信息及揭示其变化规律……长此以往,财务人员的工作积极性不高,缺乏开拓性,工作效率低,致使财务分析的效果大打折扣。财务分析重视不足,流于形式,根本谈不上为财务决策、咨询、评估、监督、控制提供真实、完整、有力的财务信息

2、不能进行全面系统的财务指标分析

目前医院财务分析的指标一般包括职工平均业务收入、门诊和住院收费水平指标、人均住院床日、人均门诊人次、人均业务收入、偿债能力的指标、病床周转率及次数、管理费用比率等，分析其增减额、增减率及产生的原因、取得的成绩及未来应注意的事项，只注重孤立分析单个指标，不重综合分析，指标缺乏与行业标准值的比较。未能很好利用财务分析指标体系，例如经济效益指标、负债比率指标、变现能力指标、费用评价指标等进行全面综合分析，不能全面反应经营状况，不利于医院的经营决策。

3、财务管理及财务分析报表体系不完善

有的医院会计报表是由财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成,而会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及附表,会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、依据、原则、方法及主要项目所作的解释。现行的医院会计报表体系中只有资产负债表、收入支出总表及明细表、基金变动表、相关附表,不要求编制现金流量表与会计报表附注,不要求报送财务情况说明书,因而无法反映单位一定时期单位重大的会计信息及经营活动、投资活动、筹资活动现金的流入流出情况。在市场经济及国家财政投入严重不足情况下,医院一方面要生存要发展,一方面要搞基础设施投入,需要大量的资金流动,但报表使用者无法从现有的会计报表中了解到现金流量、资金管理信息及医院整体的综合财务信息。

4、重视不足,风险意识淡薄

财务人员对财务分析重视不足，流于形式，分析、预测能力有限，不能为财务决策、控制提供完整、有力的财务信息。现行的医院财务制度未实行全面成本分析法、投资决策法，停留在完全成本核算法；没有树立货币时间价值观念和资本成本动态分析观念，在固定资产保值增值、资金时间价值、营运资金利用上未引入财务风险分析机制，不能为大型医疗设备的购置及人力资源、卫生资源等投资决策提供实用的信息，无法适应激烈的医疗市场竞争。

5、重事后分析轻事前分析

财务分析是一个由事前事中事后分析构成的信息系统，传统会计提供的财务计量指标都只是事后的分析，缺少对执行过程中的事中分析和对未来发展前景的事前分析，不能满足医院决策的需要。事先预测医疗市场动向和趋势，采取最优的经营方案和最有效的管理措施，要比事后剖析更为重要，是医院提高竞争力的保证。

二、加强财务分析的对策

财务分析是发挥财务工作效能的一项重要的工作。搞好财务分析，是财会人员的职责，也是财务人员参与管理、决策，提高财务工作在医院经济管理中的地位的重要手段。

1、注重事前分析

财务分析是一个评价过去、权衡现在、预测未来的信息系统。企业应由传统的事后分析变为突出事前预测，要走在前面作事先判断，及时地提供可靠信息，提高分析质量。帮助医院管理者预测并择优决策，提高预见性、避免盲目性。

2、改进财务分析方法，综合系统地进行财务分析

在不同的分析阶段采取不同的分析方法，事前分析可运用本量利分析法，事中分析可用趋势分析法，事后分析时可以结合因素分析法。分析时不仅要有财务指标，还需要有非财务指标；不仅要利用财务会计所提供的会计资料，还要利用管理会计和其它方面所提供的经济资料；不仅要重视利润指标，更要重视创现能力指标；不仅要有年度分析，还要结合日常分析。要抓住影响医院事业发展计划和财务计划完成的主要问题、重要环节加以论证阐述。要把重点放在主要问题的分析上，从而达到重点突破，带动全局的效果。

3、开展成本控制分析

实行成本控制是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。开展成本控制分析，首先要正确评价医院成本控制目标的执行效果；其次要揭示医疗成本升降的原因，及时反映影响成本的因素和原因，探索降低医疗成本的途径。

4、加强医院之间的横向指标对比分析

随着医疗机构不断深化改革，国有医院逐步依靠自收自支，资源配置逐步实现市场化。通过分析和比较可以明确医院在卫生行业中的位置，使医院管理者对经营决策进行适当的定位，在市场竞争中找到发展空间。

医院的财务活动是一个错综复杂的有机整体，在构建财务分析的理论框架、方法、指标体系的过程中，必须全面系统、重点突出，真实反映医院财务状况，满足不同人群的需要。面对激烈竞争的医疗市场，医院必须通过提高财务管理水平，以最低的成本取得最大的收益，因此建立一个标准化和全面的医院财务分析系统具有重要的意义。

参考文献

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一、医院财务分析中存在的问题

随着市场经济的发展，医院财务分析对医院的存在和发展十分重要。医院财务分析工作也为医院领导的决策提供了依据。对医院来说，财务分析不仅仅总结了财务方面的工作，而且分析了医院的财务状况、分析了绩效，实现财务管理的目标。财务分析能够掌握财务计划的进度，对其现状做出评价，进一步完善财务预算的工作，提高医院管理水平，促进了医院社会效益和经济效益的提升。但目前来看，医院财务分析中还存在着以下几方面的问题。

(一)重核算，轻分析

在传统思想观念的束缚下，医院会计工作人员把会计工作看成是一种机械工作，即收费、记账、报账等工作，而且也缺乏融会贯通的能力，降低了会计工作质量。传统的核算注重生产经营管理费用和产品成本的形成。成本核算首先要审核生产管理费用，是否发生，是否应记入产品成本，实现对成产经营管理费用和产品成本的管理。其次，对已经使用的费用进行分配，计算总成本，为成本管理提供资料。在医院的经营管理过程中，由于缺乏科学的总结和分析，医院的决策没有可依据的资料，医院管理仍属于粗放管理。

(二)核算单位过大

以医院为单位的核算总收入和支出，没有做到具体的科室盈亏的分析，更没有涉及到个人，多认为，盈亏是医院的事，和自己没有关系，工作主动性和积极性。

(三)成本核算不全面

在市场经济环境中，医院也参与到了经济活动中，参与到了特殊的医疗服务环境中，以尽可能以最小的消耗取得更多的社会效益和经济效益。另外，还要充分考评医生的职业道德和责任，以保证医疗服务质量。

(四)评价指标不全面

在当前的评价指标中忽视了事前和事中预算，仅注重事后预算，造成了评价指标不全面，影响了财务分析的质量，不利于决策的制定。

二、管理会计视角下医院财务分析

中层次分析法概述层次分析法是由美国数学家托马斯、塞蒂在20世纪70年代提出的一种分析方法，它融合了定性方法和定量方法，将复杂问题分解为几个简单的若干因素，然后将分别两两对比两个因素，然后得到解决问题方案的权重。层次分析法具有以下几个特点：一是系统性，即将研究对象确定为一个系统，不认为割断各个因素的联系；二是简洁实用，即不高深、不片面注重逻辑推理，将定性和定量法结合，将复杂的问题分解；三是所需定量数据少，仅需要问题的本质和要素，以模拟人的思维只保留要素印象，以简单的权重进行计算。

(一)模型建立

模型的建立应根据评价对象选择评价目标和因素。应将评价指标分为投入和产出两大指标。对医院财务分析来说，其主要的投入指标是人力、医疗设备等，产出指标是指医院的社会效益和经济效益，以及医疗科研成果。按照先目标后项目再准则的顺序归类分析结果，可以将评价指标氛围首要评价指标、次要指标，以此类推。然后建立判断矩阵，将各矩阵元素按照重要性将其分为不同的等级。

(二)求取系数

在对层分析模型中的相关系数进行求取时，首先应根据判断矩阵求出向量，得到的即是系数向量。在之后的评价指标中，为了在短时间内获取更多、更科学的评价指标，应要求医院工作人员填写调查问卷，从中获取更多指标，用专业的软件计算评价指标权重即可。例如，医院财务分析中的评价指标有预测维度、决策维度和评价维度等：预测维度包括医院资产的增长率；控制维度包括管理费率、存货比率等；决策维度包括资产收益率、产权比率等；评价维度包括好转率、治愈率等。

三、管理会计视角下层次分析法在医院财务分析中的应用措施

(一)积极践行全员成本管理

财务分析要规范化、制定化进行，重视事中和事后分析。注重分析的有效性。要保证分析结果得到落实，保障其工作的意义。任何一所医院的发展都或多或少的存在财务收入和支出单一、财务部门弱、管理粗放等缺点，这时的财务管理以单一的流程管理为主。在当前的发展环境中，医院发展速度逐渐加快，财务管理和分析也要加速扩张。例如要加强医院财务和义务数据基础，优化各科室和部门的管理方式，以权责制规划财务和业务数据，提高财务的预测能力，提高数据的及时性、准确性。另外，在由管理型向经营型转变的过程中，财务分析工作也应积极适应市场竞争环境，将原有的管好用好资金向适应医疗服务竞争转变，由过去的保证资金不出错向如何使用资金发挥资金最大的经济效益转变。应明确问题、掌握依据，有具体的改进措施，做好检查。提高财务分析工作的实效性。

(二)财务集中管理

财务集中管理体现的是一种集权思想，在当前的企业管理中应用越来越广泛，而且也能够保障医院财务目标的实现。在实施过程中，应实施财务人员委派制，委派到各个部门实施财务管理和监督，进行财务分析的差异化定位，这样也能够抓住医院发展的重点，避免因财务分析问题阻碍其发展。

(三)实施全面预算管理

全面预算管理能够推动医院财务管理目标的实现，能够化解财务管理方面的问题，也能够促进医院的健康发展。在具体的管理过程中应注重预算编制程序和方式的使用，根据整体发展目标，合理预算，以经营收入、业务预算、资本预算为基础，充分反应企业的财务状况。

(四)健全财务分析的组织管理体系