会计监督论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计监督论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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一、新会计准则将加强我国会计监督财政部2006年12月5日公布的“财政部会计信息质量检查公告（第十二号）”指出：财政部将结合新的会计准则体系和审计准则体系，进一步提高会计监督的层次和效果，全面提升会计信息质量和会计师事务所执业质量。同时，财政部将加强同有关部门的协作，综合治理会计信息失真问题。在此之前，财政部已对一些房地产企业和会计师事务所进行了检查，发现企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然存在。一些房地产企业会计信息虚假、一些会计师事务所内部质量控制薄弱，财政部已对这些问题企业进行了相关的处理。这一消息，虽然反映出我国会计监督仍然存在一些问题，但从另一层面也反映出国家正在进一步加强会计监督，尤其是政府监督和社会监督。两大准则体系的实施，为进一步强化监管工作提供了有力支持，有利于促进资本市场健康稳定发展，有利于维护经济秩序和社会公众利益。

二、新准则下我国会计监督面临的新问题经过多的改革开放，我国已建立起了企业内部会计监督、政府部门会计论文监督和社会审计监督三位一体的监督体系，会计监督工作也取得了长足的发展，但近年来，随着经济体制改革的不断深化，发生了一系列复杂经济现象和不规范的经济行为。2007年1月1日开始实行的新会计和审计准则，在会计行业带来变化的同时，也给我国会计监督带来一些新问题：1.对同类型的资产，其取得来源不同则采取不同的计量属性。如：对于固定资产的初始计量，外购的采用历史成本计量；对于接受投资、企业合并、非货币性资产交换等方式则分别采用公允价值计量模式和历史成本计量模式。这与国际惯例有较大的出入，在实际操作中也会有一定难度，如果操作不当会带来会计信息失真的后果。而且新会计准则首先在上市公司实行，上市公司的账面价值不一定能反映企业的真实财务状况，而在成熟的市场经济中，公允价值反映的会计信息更为可靠。2.新准则的变动幅度较大，变动内容较多。新会计准则要求上市公司在2007年初按照新准则调整原来旧准则下的财务处理。由于新准则变动幅度较大，会计人员如果对新制度掌握的不够熟练或理解有偏差，同样会对输出的会计信息的质量带来严峻考验。3.我国会计监督的法律约束机制不健全。比如：个人所得税的交纳。一些纳税人在社会上有多重收入，但由于缺少会计监督，这类人群的个人所得税的交纳根本达不到国家相关法律的要求，造成事实上的偷税、漏税现象。归其原因，我国并没有相应的法律约束机制来完善银行等金融机构对个人的经济监督的监督作用。如对于上市公司披露虚假的会计信息，《证券法》只对处罚造假者做出了法律规定，却没有明确其赔偿责任，处罚力度也很有限，在处罚的金额远低于获益金额的情况下，处罚就难以起到威慑的作用。通过制定严格的会计准则来抑制证券市场的虚假重组、利润虚增等操纵利润的行为，打击证券投资市场上的投机活动是有一定作用的，但长期来看，作用是有限的。如果市场不规范，企业同样可以绕过新会计准则达到操纵利润、操纵市场的目的。会计信息真实可靠的保障条件主要有规范的市场机制、合理的会计准则、公平的中介机构、独立公正的外部监督和执法机构以及具有足够职业判断力和相应职业道德的会计人员。4.会计人员的综合素质不高，难以适应新会计准则。会计监督作用发挥的好坏与否同会计人员素质的高低直接相关，一般来说，会计人员业务素质越高，发现问题和分析、解决问题的能力也就越强，会计的监督作用就越大。近几年我国会计人员奇缺的问题虽然得到了一定程度的缓解，但会计人员的整体素质一般，知识结构、学历结构和业务水平偏低。虽然有些人员经过培训或学习，也取得了会计人员从业的相关证书，但其工作能力和对知识的熟练运用能力并不是很好。再者，有的会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，在“权大于法”的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。5.对企业单位负责人的约束机制仍不健全，阻碍了会计的有效监督。新会计准则的实行无疑会导致一些企业出现亏损的情况,如果这些管理者凭借“权利”指使、授权会计人员做假账，虚报利润，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作，阻碍了会计工作的有效监督。

三、新会计准则下加强会计监督的对策分析1.完善会计法规、制度，保证会计监督有法可依。进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系，对《注册会计师法》、《证券法》等法律、法规根据实际需要进行修改完善，切实有效执行《新企业会计准则》和《新企业审计准则》，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。3.应提高会计师事务所的执业质量。首先，财政部对会计师事务所要实行全方位的质量控制，用制度来保证执业质量。其次，会计师事务所需要结合工作认真制定全面质量控制的政策与程序，并采取措施保证其实施。第三，为保证会计师事务所的执业质量，防止客户风险转移，可要求客户要向事务所承诺提供真实、完整的会计资料，否则，要承担相应的经济法律责任。4.培养高素质的会计人才。由于会计人员出具的会计信息反映企业经济活动的整个过程，其素质的高低直接影响会计信息的输出结果，因此，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。5.健全对企业负责人的约束机制。《会计法》中虽然也对企业负责人赋予了一定会计监督的责任，但其强度是不够的。作假账、偷税、漏税、虚报利润在多数情况下并不是会计人员自愿所为，而是受企业负责人的胁迫、命令，新准则的实行也会一些企业的利润出现大额亏损。要想使会计人员真正独立，不受企业负责人的干扰，就应该对干涉会计行为的负责人予重罚，健全对企业负责人的约束。

综上所述，只有从我国的现实国情出发，建立并充分发挥各种会计监督形式的作用，才能真正有效实现会计监督和遏止会计信息失真。

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我国现代化建设中，医疗机构管理人员对会计监督存在认识不够的问题，从而在实际工作中，没够高度重视会计监督的管理，使得工作人员在实践过程中不注重会计监督职能的执行，会计监督没有发挥充分的实效性作用。医疗机构管理制度上的不完善，使内部管理和控制存在问题，医疗机构的财务管理和监督得不到有效的实施。

（二）医疗机构内部管理问题

我国医疗机构普遍存在内部管理问题，导致会计监督不能真正发挥其实效性。医疗机构内部管理人员观念和管理水平的问题，使医疗机构各部门之间的联系不够紧密，严重缺乏内部管理控制的理念，从而导致财务部门的管理工作不能正常进行，失去管理和监督的作用。另外，医疗机构把内部没有完善的审计制度，导致会计人员工作经常受到其他部门的影响，无法实现会计监督作用，让会计监督工作得不到实效性发挥。

（三）医疗机构工作人员综合素质问题

医疗机构管理人员不注重工作人员专业技能的提升，只注重医疗机构经济效益的提升，从而忽略对财务部门的管理，使会计监督失去实效性。会计人员工作水平的提升和高科技信息技术人员的录用，关系着医疗机构市场竞争力的提升和经济效益最大化提高，但是，医疗机构内部管理的问题，使医疗机构全体工作人员的综合素质能力提升受到严重影响，从而阻碍医疗机构的长远发展。

二、加强医疗机构会计监督实效性的必要性

我国社会主义现代化建设中，加强医疗机构会计监督实效性对于增强我国综合国力和医疗机构的市场竞争力具有重大的现实意义。

（一）提升医疗机构会计信息的真实、有效性

我国医疗机构在长期的发展过程中，一直存在会计信息不真实可靠的现象，给予了机构的内部管理带来极大影响。会计信息的真实有效，对于医疗机构的资金流动有明确的备注，促进医疗机构财务部门工作效率的提升。会计监督的实效性提升了会计工作人员的会计工作职能，维持医疗机构的正常工作秩序，促进医疗机构不断向前发展。

（二）加强医疗机构对财务部门的管理和监督

医疗机构的正常运营中，财务部门的管理和监督起着非常关键的作用。会计监督实效性的加强，对医疗机构财务部门的会计工作人员提出了更高、更新的要求，在医疗机构的各项经济活动中，发挥会计监督职能，对资金的流动真正起到监督作用。会计监督实效性的不断完善，加强了医疗机构对财务部门的管理和监督，以更有效的促进医疗机构经济效益的增长。

（三）保证医疗机构资源的优化配置

医疗机构资源的有效利用对于降低医疗机构的运营成本具有非常重要的意义。医疗机构加强对财务部门的管理和监督，使得财务部门会计工作人员注重会计工作的有效性，对医疗机构的资源进行有效的分配，协调各部门财务工作的顺利开展，以促进会计监督的实效性。

（四）提高医疗机构的整体经济效益

会计监督实效性的不断加强，使医疗机构注重管理水平的提升和服务意识的提高，从而增强医疗机构的市场竞争力，赢得人们的信赖和支持，以促进医疗机构整体形象的提升，为医疗机构带来最大化的经济效益。医疗机构加强内部管理和控制，完善管理制度，不断改革和创新运营模式，运营现代化信息技术，提升医疗机构的医疗水平，提高医疗机构的整体经济效益，确保了医疗机构未来的长远发展。

三、加强医疗机构会计监督实效性的有效策略

我国经济的迅速发展，对医疗机构的发展提出了更高的要求，医疗机构想要提高整体经济效益，就必须采取有效策略加强医疗机构会计监督的实效性。因此，医疗机构应做到以下三个方面：

（一）提升整体意识，完善会计监督制度

我国现代化建设中，医疗机构想要更长远的发展，必须不断更新观念，注重经营理念，从根本上认识到会计监督实效性的重要作用，提升医疗机构全体工作人员的整体意识，在实践过程中，认真贯彻和落实。与此同时，医疗机构不断完善会计监督制度，监理完善的财务工作人员管理制度，使医疗机构的日常工作变得规范化、高效化和现代化。提高医疗机构对会计监督作用的认识，是医疗机构内部管理的需求，是财务管理制度完善的重要部分，因此，在实践过程中，会计工作人员必须按照会计核算的规范标准执行，提高会计工作的工作效率。例如，在各部门进行经济活动时，会计信息的填写、审核、归纳和总结等必须真实有效，便于医疗机构财务部门日后进行复查和核实工作的正常开展。与此同时，在完善的管理制度下，不断加强医疗机构全体工作人员的服务意识，以更好的服务广大人民群众，促进医疗机构经济效益的不断提升和未来的额长远发展。

（二）注重技能提升，加强财会人员建设

加强医疗机构会计监督实效性，医疗机构必须注重财务部门工作人员专业技能的提升，以促进医疗机构内部管理的有效性。在实践过程中，管理人员要不断提高管理水平和自身的综合素质，定期对财会人员进行职业道德素养方面的培训，提升财会工作人员的业务素质和综合素质。因此，医疗机构在加强财会工作人员队伍的建设上要做到：第一，录取财会基础知识扎实的工作人员，严格审核会计从业资格证书，注重人员文化水平和素质修养的考核，以从根本上提升财会整个人员的工作水平。然后，对财会工作人员进行素质和专业技能方面的培训，促进新会计工作人员快速适应医疗机构的财务管理工作，同时加强业务技能的提升，以更好的运用现代信息网络技术，提高工作效率。最后，加强财会人员的交流和沟通，互相学习和进步，建立完善的会计监督制度，以提高财会工作人员的工作积极性和主动性，为医疗机构的财务管理和监督提供充足的动力，促进医疗机构改革和创新的有效性。

（三）加强管理控制，加大审计监督力度

新时代对医疗机构的发展提出的高要求，促使医疗机构不断加强内部管理，完善管理制度，与此同时，加强对财务部门的管理和控制，以保证会计监督的实效性，从而对医疗机构其他部门实施有效的管理和监督。因此，医疗机构的会计工作需要做到如下三点，以加大审计监督力度，促进会计监督的实效性：首先，加大原始凭证的审核，保证会计信息的真实性。医疗机构各部门在进行经济活动时，都会产生相应的票据，作为资金流动的原始凭证。因此，医疗机构加强对财务部门的管理和控制的同时财会工作人员必须严格审核票据的真实性，保证内容的完整性，为医疗机构的资金流动提供有效的保障。然后，审核会计信息的时效性，保证会计信息的准确性。医疗机构各部门在开展经济活动前，都要由财务部门的会计人员进行实现的会计核算，以保证医疗机构资金流动的有效性，从而对医疗机构整个财务活动进行管理和控制。因此，原始凭据的及时填写，可以保证会计信息的准确性。会计人员要注重财务报表内容、格式和项目的准确填写，及时的整理、归纳和建档，确保医疗机构财务信息的时效性，降低会计信息遗漏的可能性。最后，注重账簿的复查，确保会计信息的完整性。医疗机构财会人员在工作的时候，保证了评价的真实性和准确性的同时还要确保会计信息的完整性，做到实际项目和会计信息记录的一致性。医疗机构各部门进行经济活动时，可能会出现意外情况，所以必须及时和财务部门的会计人员联系，以保证活动的正常开展。医疗机构财务部门注重账簿的多次复查，保证了会计监督的实效性，为医疗机构的正常运营提供有效保障，以促进医疗机构的长远发展。

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要提高会计审计人员的素质，主要从以下三方面来进行：（1）完善招聘制度。要做好审计工作，首先要在社会上选拔一些拥有审计的基本专业知识的人员，对理论知识和实际操作能力都要进行考察。在审计人员上岗之后也要进行专业的审计操作训练，更重要的是，在这个过程中要培养会计人员的综合素质，将会计人员的思想品行考虑在内，注重审计人员的诚信品质。这样在源头上就保证了审计工作的良好环境。（2）定期对会计审计人员进行培训。培训的目的是为了提高审计人员的素质，能够增强自身的专业技能，对实际操作能力和临场应变能力进行提高，使得会计人员能够掌握最新的会计审计操作手段，从而提高审计工作的质量。在这个过程中很关键的一点就是要培养审计工作人员的责任心，达到自己的本职工作的认可，热爱自己的本职工作，这样在接下来的工作过程中就能够减少工作的错误。（3）对审计人员进行法律知识的宣传。一些会计审计工作人员尽管专业技能很强，但是法律知识很薄弱，因此在工作的过程中有时候已经进行了一些违法的操作但是还不自知，对企业和个人造成了较大的损失。提高审计工作人员的专业知识，能够保证会计审计工作人员在工作的过程中守住法律底线，不做出伤害人民工作财产的事情。在这个过程中采取的一些方式可以是举办法律知识宣传讲座，对工作人员分发一些学习手册，或者一些表演的方式来促进法律知识深入到会计审计人员的内部，净化会计审计的环境，保证企业的良性发展。

1.2完善整个会计审计的制度

要保证会计审计工作人员的生活质量，要制定出合理规范的奖励惩罚、福利机制，使得员工生活在一直公平、公正的生活环境中，这样才能让员工在工作的时候没有后顾之忧，在工作的时候就能够全身心投入到工作的过程中，不至于做出一些知法犯法的事情，从而影响企业的发展。

2提高会计监督质量的策略

会计监督工作主要就是为了保证整个会计审计工作的准确性。如果企业的会计工作出现问题，就会造成整个企业的运作出现混乱，因此就必须加强对会计审计行为进行监督。要保证个会计监督工作的顺利进行，就要从两个方面来进行，一方面是内部监督，另一方面就是外部监督。

2.1内部监督

所谓的内部监督，就是指公司内部制定出一些规章制度，对于资金的流动和运作情况进行审核，实现企业对资金的自我监督。在这个过程中主要从两方面来进行：（1）对会计从业人员的工作情况进行监督审核。对于会计的工作情况、上班状态以及工作能力通过合适的规章制度进行监督；对于会计在工作过程中出现的一些错误要及时指出来，并采用相应的处罚措施；对于会计人员的从业资格要进行定期的审核，对于不符合要求的会计禁止进入企业里面工作；定期地对会计从业人员进行培训，促进会计从业人员积极主动地提高自身的素质，通过对会计从业人员的监督，从而保证会计审计工作的顺利进行（。2）通过目标管理来对会计工作进行监督。目标管理就是企业对会计工作制定出一系列的目标，这些目标可以是长期目标也可以是短期目标，但是不论是哪种目标，目标一旦确定的话，那么会计工作就是呈现出数字化，然后将这个目标分解到每一个人的身上，每个人都有一个量化的目标，这样在进行会计工作的时候，要对每个会计人员进行审核监督，这样就能够使得每个环节的监督工作都能够顺利进行，一旦发现会计工作有什么出错的地方也能够及时发现纠正。只要企业内部的监督机制一旦形成，就能够让会计人员对这个企业产生认同感，在工作的时候就能够尽职尽责地工作，使得员工们都能够为了整个企业的整体目标进行奋斗，从而使得整个公司的运行效率都能够提高。但是内部监督很大程度上是依赖于领导者的领导能力和决策的，领导者要通过制定出一些合理的规章制度，使得会计人员的工作能够有根有据，领导者也可以通过制定出企业文化，使得每个员工能够有着同一个相同的价值观，增强企业的凝聚力，使得会计监督工作能够得到认可，保证监督工作的顺利进行。

2.2外部监督

若是仅仅依靠企业内部自行监督的话，是远远不够的，还必须依靠外部监督来保证会计工作的顺利进行。外部监督主要包括两个方面：（1）国家监督。所谓的国家监督，就是国家要对企业中会计工作中出现的违法行为要进行严厉的打击，追究相关会计人员的民事责任，对于情节比较严重的，还要追究其刑事责任。国家要重视对会计监督工作的进行，使得我国的经济发展能够以良性势态进行下去（。2）社会监督。目前对企业进行社会监督的主要是通过会计事务所来进行的，通过会计事务所对企业中的财务报表的真实性进行评估，能够对企业的会计工作进行监督。在这个过程中，为了保证会计事务所工作的公平公正，对律师事务所也要制定相关的法律来进行行为约束，从而保证会计事务所的监督结果客观公正。此外，还有鼓励社会上的广大人员积极主动对企业的会计行为进行监督，对不合法的会计行为进行举报，防止更大的损失出现，从而保证企业会计工作的顺利进行。

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所以，现代会计是一个旨在提供和控制财务信息，使之符合目标的信息控制系统。这个控制系统把现代会计的两大分支兼容于一体，既体现了财务会计信息的客观真实性，又表达了管理会计信息的相关性与合意性，从而将财务会计与管理会计两个信息范畴统一起来，更有效地发挥会计职能作用。

不言而喻，会计信息控制系统的职能就是为企业外部和内部的信息使用者提供客观、相关、合意的会计信息。

二、会计目标与会计职能

既然我们把现代会计定义为一个信息控制系统，这个系统就有它既定的目标。所谓目标，按照《现代汉误词典》的解释是："想要达到境地和标准是什么呢？对这个问题人们有一种较为广泛的共识，即会计的目标是向主体外部的利害集团和内部管理当局提供真实、相关的会计信息。这种认识似乎顺理成章，因为作为财务信息的生产地，会计不就是为提供信息而存在的吗？然而这种认识太表象化。我认为，要认识会计的目标，应当从现代企业制度中会计所扮演的角色去研究。

现代企业制度的本质特征是投资人的所有权与企业法人的财产权的分离，有限公司是其典型形式。由于投资人的所有权与经理人员的经营权的分离，因而形成了一种委托关系，即投资人授权给经理人员为其利益从事经营活动。实际上这种"关系存在于一切组织、一切合作性活动中，存在于企业每一个管理层级上"③也就是说，企业是由与企业契约有关联的各种利益集团组成的。这些团体为了各自的利益，为企业提供某种投入（资本、管理、技术、人工等），以期从中获得报酬。但由于它们之间存在着利益冲突，为了降低风险与成本，提高效益，自然要通过有形或无形的契约来限制不利企业价值增长的行为和合理分配企业创造的现金流量。

关系的产生有赖于经济职能的分解，现代企业经济职能分解有两种最基本形式：一是所有权与经营权分离。这种分离导致公司法人财产权的出现，公司所有者只是通过委托关系对公司法人财产权保持最终控制。二是，政策制定与行政管理分离。这种分离导致了公司高层领导（董事会、总经理）与中下层领导及职工之间的复杂的关系④。在多层次的关系中，委托人与受托人之间存在着利益的不均衡性。如何保证受委托人如是履约即完成委托责任，保证委托人的利益在受委托人倾心尽力的工作下得到最大限的增加？这就需要建立一整套沟通、激励、协调关第的管理机制，而在这个管理机制中，会计接受委托的责任是，将各关系中产生的活动及其结果，遵循一定的规则，客观地记录下来，并经一定程序的加工整理，如实地报告给关系的双方，供其决策作依据。而且，在现代企业两个基本关系中，这种受托人的经营责任的报告，应由财务会计承担；决策者与具体管理者及员工的关系，属于企业内部上、下级之间的关系，这种内部的经营责任的报告，应由管理会计承担。所以，现代会计"因受托责任的发生而发生，因受托责任的发展而发展"⑤，它在关系的管理机制中有着十分重要的作用。会计以货币度量形式将经营者的所有经济活动的价值方面进行确认、计量、记录、汇总、整理、最终以财务报告的形式将经营者的受托责任向委托人报告，并请求审计，以解除经营者的受托责任，这就是现代会计目标所在。"会计人员应站在受委托者立场，帮助受托认定和解除受托责任，会计的终极的原本的目的始终在于完成和认定受责任"⑥。

既然目标是欲达到的境地与标准，也就是说目标是最终的结果。引申到会计，认定和解除受托的受托责任就是现代会计最后的目标。也是会计工作的终结。那么提供财务信息是不是会计目标？自然不是。提供会计信息是为信息使用者提供决策依据，而经营者的决策是为了完成其受托责任而必须进行的工作，投资人的决策也是为保证其委托利益受到保障进行的工作，会计只不过是为帮助他们完成委托和受托责任进行决策。由此可见，提供与决策相关的财务信息就是现代会计的基本职能。

三、会计环境与会计职能

勿庸置疑，会计所处的环境对会计目标的确定和会计模式的选择是有重大影响的，会计环境对会计职能的影响也自然存在。

会计受环境影响的因素是多方面的，其中经济因素对会计影响是最大的，诚如一位名人所言："经济越发展，会计越重要。"这一点已为我国经济改革以来的实践所证明。并且我们也看到，经济体制的改革，必然带来会计制度的变革。企业管理体制及组织形式的变革也会带来会计计职能的返朴归真。

在计划经济体制下，国家作为企业财产的所有者，通过政府的代表直接行使企业财产的经营权，同时也直接插手企业会计工作，实行统一的、而且多是为宏观经济管理需要设计的会计制度。会计工作仅限于记账、算账、报账，为宏观管理提供设定的各项财务指标和数据，而且会计作为国家财政、计划在企业延伸，理所当然就代表国家对企业的经济活动进行监督。

随着市场经济体制的逐步建立完善和企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束机制的建立，会计代表国家行使监督权势基础已经更丧失。企业生存于日臻成熟与完备的市场中，政府对经济的干预形式发生根本转变，国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来实现与企业的协调。作为市场经济条件下的会计，成为企业内、外部利益集团及政府关注焦点，因为，会计所提供的信息直接关系到各方利益的协调。但是会计工作的性质决定了会计部门只能是一个主要以财务信息的收集、加工、整理，为决策人和执行部门提供决策依据的"情报部"，它的地位决定了它不是一个决策或权力机构。会计所能做的，就是与企业利益相关的各方和为提高企业的经济效益与竞争能力提供财务信息。而且置身于企业利益之中，企业不具备代表国家监督企业经济活动的精神上和物质利益上的独立性，所以，会计的所所谓监督自然就随着经济环境的变革和外界强制力的弱化而解除了。这种对企业经济活动的监督，只能通过建立完善的外部监督机制和以立法形式明确企业管理当局的财务与会计责任来落实，而会计只是要充分地发挥其唯一的固有职能--反映或曰提供财务信息。

四、关于会计监督问题

综上所述，现代会计是一个以提供客观、相关、合意的财务信息为职能的财务信息控制系统。在现代企业制度下，会计以完成和认定受托责任作为最终目标。在市场经济下，服务于自主经营、自负盈亏企业的会计是为企业内、外部提供决策依据的信息源。

然而理论对会计职能的讨论由来已久，众说纷纭，莫衷一是。择其基本观点，普遍认为会计有两大基本职能，即反映与监督。所谓反映，就是客观地记录和报告企业经济活动与经营成果，这就是人们所说的提供财务信息。无论对会计职能持何种鄣阏撸既衔峒朴蟹从持澳埽蠢矗峒频奶峁┎莆裥畔⒌闹澳苁堑玫焦惴喝贤摹?br>会计有没有监督职能？这是一个值得讨论的问题。

1．许多同志认为马克思关于会计是"对过程的控制和观念的总结"这句名言，是对会计职能的最好概括，其中提到的"控制"就是监督的意思。我认为这段说，应根据马克思所处的时代及当时会计的发展水平来理解。19世纪中叶的会计是集会计、财务、审计、计划于一身的，会计扮演着多种角色，在这种情况下，认为会计有监督职能是合情合理的。而在会计、财务、审计等学科已经独立的今天，会计的监督职能随之解除了⑦。

2．职能者，事物之固有功能也。会计职能应当是会计所固有的功能。会计的"监督职能"要求会计人员担负国家行使行政监督权，这不是会计所固有的职能，而外部强加的责任。

3．如果说有会计监督，那它有两方面的含义：一是对会计工作、会计人员的行为监督，即自我监督；二是对企业经济活动的合法性、合理性监督。前者应当理解为会计人员在从事会计工作时应当以职业道德规范或行为准则自我约束（自律），正如从事任何职业都应有其职业道德一样，如果把这个意义理解为会计监督，虽然牵强，也无可厚非。对于后者，应根据市场经济条件下，会计人员在企业所处的地位来分析。其一，会计人员属企业的普通员工，他的各种利益均受制于企业，若要会计人员监督厂长经理，实际是一个"虚拟"监督，原因在于厂长经理与会计人员的利益关系要比国家与会计人员的利益关系具有更大的"趋同性"。况且要一个命运攥在他人手中的会计人员去监督他人，岂非儿戏？其二，要会计人员按法规要求对企业经营施行监督是一种外部强制力，问题在于，会计部门是否是执行部门，会计人员是执法人员？谁来保障他们的执法力度和弥补他们因执法而遭受的利益损失？实际上把这超负荷的监督职能强加于无职无权的会计人员身上，其结果只能导致法规效力的弱化，而会计人员的唯一选择就是为自身利益所驱使，站在企业一方。

4．会计监督意指会计对企业经济行为的监督，它与会计人员按准则、制度要求进行规范的确认、计量、记录和报告是两个不同的概念。前者是需要相应职权地位为基础的，后者则是由会计工作的性质决定的。如果把会计人员按会计工作规范提供信息，根据会计资料进行预测、分析、参与决策也视同监督，未免把监督的含义扩大化。如此一来，恐怕就不存在没有职能的工作了。

5．有意地拓宽会计职能，造成后果是会计对其他工作的职能（如财务、审计、计划等工作）越俎代庖，这种"侵权"行为违反了职能界线必须明确的管理原则，反而会造成各项工作的混乱。

总之，在市场经济条件下，会计不具有监督职能，而恰恰是"提供一种信息的工具，通过该工具把创利企业业绩的有关信息传递给有兴趣的人士。会计提供的基本资料是投资过程中各方经济决策的基础……。会计从而有着三种基本职能：计量经济活动以指导企业家和投资者；计量利润以作为计算风险资本回报率的基础；确保给投资过程中所涉及到的各方提供公公的经济状况和业绩报告。这些职能在两个不同的层次上得以履行：管理会计提供信息给企业家用于控制和计划他们自身的活动；财务会计提供必要的信息供投资者参与企业家的活动过程"⑧。而这三种职能归根到底就是和一种职能：提供财务信息。

注释：

①、②庄丹："会计目标与会计职能之再比较研究"，《会计研究》，1996年第6期。

③吴敬琏等：《大中型企业改革，建立现代企业制度》，天津人民出版社，1993年出版。

④李心合："论现代企业关系与会计立场"，《财经问题研究》，1995年第5期。

①杨时展："现代会计的特质"，《财会通讯》，1991年第3期。

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上市公司与证券监管部门之间的博弈分析

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2国企会计监督机制的内部优化及外部调整

2.1制度环境的优化国企会计监督机制的良好运转首先离不开企业管理机制的优化，这主要是因为会计监督并非独立存在，从企业管理机制整体来看它需要通过优良、完善的监督机制来实现其保护职能。换句话说，会计监督是监督与激励的并存体，这两者间的重复较量推进了监督体系走向完善，从而促进委托关系和谐，并减少这一关系中利益双方的分歧。由此可以看出，国企内部形成良好制度环境，对于会计监督机制的优化而言意义重大。优化制度环境，首先需要在企业内部优化法人治理结构，这也是在国企中实行现代企业制度的核心要求，同时也能够为会计监督的实现作支持。在企业中，所有者掌握可控制权；董事会需对股东负责，同时决策公司重大事宜，如聘任经营者，考核、评价其业绩等；监事会则主管监督，包括监督企业财务、监督董事行为等。由于财产最终归所有者，故所有者会计监督动机明确。而在经营者方面，他们享有经营权，但需承担受托责任，所以在企业中，只有协调处理好责权利，才能优化法人治理结构，企业内部多方相互制衡，从而实现企业整体上的协调运行。该种结构中，通过审查、核算、分析等方式方法，会计可以很好地反映、监督其中的利益关系、责任关系等，因此，想要完善会计监督机制，在国企内部生成现代企业制度是一项重要前提。

2.2法制环境的优化现阶段，新《会计法》对于会计监督职能的实现意义重大，作为规范会计秩序的重要法律法规，它能够促进会计法规体系的形成，利于经济管理工作中会计监督重要性的发挥。但是目前，会计领域的实际工作中，失真、造假等问题仍然屡禁不止，它冲击着会计监督职能的真正实现，也给会计法规体系带来了负面影响。对此，优化会计法规体系，净化法制环境便成为了完善会计监督体系的重要保障。具体完善对策如下：首先，密切联系《会计法》与实际会计工作，并以此为切入点研究新的法规、制度，或制定新的实施办法使之与现有《会计法》相配套，从而确保《会计法》在实际应用中能够得到全面落实；其次，密切联系《会计法》和其他法律法规。如密切联系《会计法》和《刑法》，对于违反会计法规的人，情节严重者可交由《刑法》处理，但是目前《刑法》中对于会计工作中的虚假行为、报复行为等相关处罚规定较少，故可以从此处着手，完善法规实施；最后，协调现有会计准则及制度等，使之能与《会计法》规定一致并行，从而营造出一个和谐的法制环境。

2.3建立披露制度会计监督职能的实现离不开会计信息的真实准确，因此为优化会计监督机制，在会计信息方面，可以实行公开披露制度以达到约束目的。该项制度的建立具体可从以下几方面着手：一是制定相关制度规范，披露会计信息，使其在国有企业中具有公开性，从而约束会计信息报告等工作事项；二是通过建立专门网站等方式来开辟信息公开渠道；三是建立专门数据库，录入国企会计信息并公开；四是开辟讨论区，方便公众对国企会计信息进行公开讨论并提出质询等。这样做不仅能够有效促进会计监督，同时对于会计报表随意变更现象，也能起到一定的抑制作用。

2.3.1协调健全其他监督机制会计监督职能的实现是多方力量作用的结果，因此除了从法律、国有企业内部、会计工作的相关事宜方面着手之外，还应该充分调动其他监督机制，使其与会计监督间拥有了相互衔接的纽带，可以在会计监督机制的完善工作中发挥辅助作用。

2.3.2完善政府监督机制第一，政府监督机制的完善可依靠人大监督职能的履行，它能很好地约束政府，避免其监督流于形式，人大的具体监督操作可通过设立专属审计部门来执行，注意要使其与政府权责分离，才能实现公正监督的目的。第二，明确界定产权。财产权对于会计监督职能的实现具有很好的约束性和激励性，对此，要明确规定其中的股权、债权、物权及相应人的责任、权利等；第三，重构监督机制。这主要是为强化政府监督职能而实行的一项策略措施，特别是在财政监督审计方面，应该使人大具有相应的管理职能，同时如果会计失范，人大具备行政处罚权来对此进行处理；第四，制定相应制度改变现有股权结构。例如可以通过更换经营者、增加投入资金等来实现调整，进而可以触及企业财务，实现调控目的；第五，加快税收建设，实现其相关业务规范性，特别是在重点税源方面，可实行跟踪监督制度等。

2.3.3优化社会监督机制社会监督机制方面，可以从注册会计师方面着手，总的来说是使其成为经济警察，强化监督。具体做法如下：首先，强化整顿，优化注册会计师市场。个人方面，注重提高注册会计师的执业能力，强化其专业素质的进步；从整体来看，想要提高会计师事务所整体素质，优化其从业能力，就需要各事务所拥有专业人才，并以这些优秀的人才为纽带促进共同发展。其次，优化管理模式。一方面不断创新手段和方法加强监督，从而约束注册会计师行为；另一方面，调整相关监管制度，使得会计师事务所能够尽快适应工作环境，可以配合国企管理、监督模式协调展开工作。审计工作依据会计资料，为达到规范目的，会计资料可由委托人交付从而保证其可靠真实。而且为充分实现会计监督，审计工作需独立开展，避免受外界主观因素干扰。如审计工作人员，相关单位或部门需保证其利益不受损害，使其能够在公正的立场展开工作等。此外，对于审计工作中存在的不正当行为，可将其录入相应档案信息中，这会给舞弊、违法人员今后的发展带来显著影响，从而达到强化人员管理的目的，在一定程度上遏制了行为的发生。

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所谓会计监督，是指主体单位的会计机构和会计人员，依照国家的法规条例、各项规章制度及公认的会计准则等，运用会计核算资料和会计分析方法，对经济活动的真实性、正确性、合法性及有效性进行的检查、评估、控制和督促，以达到提高经济效益，实现预期经济目标的一项管理活动。会计监督属于经济监督的范畴，但它同时又具有相对独立的特征。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。

从会计工作实践中，笔者深深感觉到会计监督在会计核算流程中至关重要，它关系到预算执行的质量，关系到资金使用的合理合法，更关系到国有资产的安全、保值、增值及效益最大化，因此，会计监督是会计核算工作中不可或缺的环节。本文从如何加强电网工程内部会计监督谈谈个人的一些认识。

1保证会计信息的真实性

对工程项目的核算和对所形成固定资产的反映，在不同程度上决定了企业会计信息的真实性。电网工程项目的核算，包括工程成本的核算以及与工程项目关联的财务收支过程和成果的核算，不同程度地存在着一些问题，如由于项目打捆而出现的核算明细度不够，物资收、发、存和领退核算不实，工程成本的虚列或少计等。固定资产竣工财务决算是决定移交生产过程的固定资产真实与否的关键环节。无论是全国性的还是电网企业自发的资产清理都或多或少存在固定资产账、卡、物不符的问题。

2基建工程项目中的经济行为必须合法

工程项目是电网企业廉政建设的重点，在监督中应该注意会计监督和审计监督及工程项目监察等手段的配合运用。会计监督主要有一些关键点：①合同的管理，通过合同管理强化对工程质量的控制和财务支付的控制；②结算的管理，通过结算手段防止高套定额、虚报工作量、重复收费、加大取费范围和擅自提高材料价格行为；③杜绝收据和白条等不合理的原始凭证；④决算管理，通过财务竣工决算堵塞各种漏洞。

3对现金流量的控制，应是动态的、过程性的、全方位的、细化的

对现金流量的控制，主要应把握监督好工程资金入口关和出口关。现金流量注入的一个原则，就是使注入现金流量的现值最小化，从而达到降低工程成本的目的。与资金注入紧密相关的是对资金支付的控制，要尽可能地减少和推迟支付，逐步达到零存货的控制目标。

4注意对工程目标成本的控制

在成本预算管理中，习惯的做法是把成本划分为可控成本和不可控成本，然后把企业分成若干个可控的责任成本中心实施控制。这种做法是对的，它推动了电网企业责任会计体系的建立，但它却是基于会计分期的假设之上，也就是说有些成本在本经营期或本会计期间是可控的，而有些则是不可控的。当然，从长期或者若干会计期间而言，成本都是可控的。本期的折旧成本则是由以前会计期间可控的工程成本形成的；对于本期工程成本的控制，就是对未来期间折旧成本或者说损益成本的控制。因此，通过会计监督树立长期目标成本控制的理念，是非常有必要的。5实行项目后评估制度

长期以来，大部分企业对重大项目投资的管理，更多地关注开发初期或投资时的项目可行性研究、项目预算管理，以及项目实施阶段的工程施工管理等。针对项目投资完成以后的效益分析风险评价以及对今后类似项目的经验总结比较弱化的情况，实行项目后评估制度将在实施全面会计监督的前提下，对项目完成后的效果进行总体评价。一方面客观估算已完成投资项目是否达到预期的经济效益，另一方面提出同类项目的投资管理意见和建议。对工程项目的经济效益评价，有利于促进企业长期战略理念的形成。

6经济责任的明晰和落实

工程项目所相关的经济责任制包括工程项目自身管理的经济责任制和固定资产投入运行后经营期的经济责任制。电网企业在工程管理中，按照规定要实行“五制”管理，其中首要的和最重要的是项目法人责任制，但在具体执行过程中似乎比较空洞。为使项目法人责任制具体化，可实行财务管理责任书，落实项目法人的财务责任。为有效建立固定资产投入运行后的管理责任，必须加强对工程财务竣工决算的控制。应赋予运行者对固定资产实行动态管理的权力。正确地划分资本性支出和损益性支出，是落实工程项目相关经济责任制的一项重要会计原则。要重点抓好固定资产及时预估入账，及时足额地提取折旧，并将相关利息费用损益化。对工程物资报废的处理可能是工程完工后一个需要重点解决的问题，它涉及到报废物资资金占用和来源以及以后经营期间的损益问题。

7对工程项目应实行全过程监督

从控制工程资金和成本的角度，要重点抓好“四算”，即概算、预算、结算和决算，要保证全过程的整体性，对出现的偏差要进行分析。由于实际工作中，不同的环节由不同的部门负责管理，整体控制性弱，往往出现环节脱节。比如，结算和决算脱节在于结算部门和财务部门之间的协调和账务往来工作做得不够。由于工程管理中的不可预见因素，工程在建过程中或完工后会出现偏差，全过程控制的整体性要求对偏差实行动态管理。作为支持这“四算”管理的重要环节，会计监督要重点抓好工程结算和决算的环节。

8规范关联方交易

关联方交易的规范与否在很大程度上决定电网企业财务管理的强弱和会计信息的真假。电网企业在工程项目方面的关联方交易，主要是物资的采购、工程施工和设计等关键业务。不仅仅是通过各种方式抬高转移价格问题，而且还有可能存在违反招投标程序取得业务，通过层层转包套取差价，甚至虚签工程合同以转移资金的情况。有的关联方交易业务使得施工方的利润率较高，对已经形成的在工程方面的关联方交易，应该加强监督和规范。

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会计业务主要使用货币计量，并利用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等指标，综合反映经济活动的过程和结果，会计监督就是利用这些指标总体监督经济活动的。

（二）高校内部会计监督以国家的财经纪律和法规为依据，具有强制性和严肃性。

《会计法》第二十七条明确规定“：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。高校会计内部监督是借助国家的财经法规和财经纪律所赋予的权力，因此这种监督具有强制性。

二、高校相关人员在内部会计监督中的职责权限

（一）高校负责人在内部会计监督中的职责。

财政部第68号令《事业单位财务规则》第五条明确指出：“事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理”。高校的会计工作是高校的一项重要的经济管理工作，高校负责人要对本校的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

（二）会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权

1、会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项。《会计法》第二十八条规定“:会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”。这既增加了会计人员进行会计监督的可操作性，又能有效地制约单位负责人收益、指使、强迫会计人员违法办理会计事项。高校内部会计监督,在许多情况下是由会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行的。2、会计机构、会计人员有权监督会计资料和财产物资。高校的财产物资及其财产物资的货币表现,是会计工作的对象。保证高校内部账实、账证、账账与账表相符,是会计工作的基本要求,也是加强物资管理的重要措施。

三、高校内部会计监督存在的问题及原因分析

（一）我国高校内部会计监督机制不完整，使得会计不能有效地行使其监督职能，导致会计内部监督不力。

首先人们通常认为，会计人员不过是高校中的普通职工，他们必须绝对服从院（校）长和分管院（校）长的领导。在这种单纯的领导与被领导的关系中，会计工作者往往要无条件地服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使监督职能；其次会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不顺。

（二）思想认识存在“误区”，只重视会计核算，不重视会计监督。

问题关键还在于有些高校未意识到会计监督的重要性，对会计监督还存在很多误解。认为会计只需注重记账、核算就行，有了审计监督就不再需要会计监督。因此，会计内部监督能力弱化，致使会计信息不真实时有发生。

（三）内部监督管理体系不健全，内部控制制度执行不力。

有的学校内部管理和控制制度不全，或虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，有的学校甚至就根本没有严格的内部会计监督和控制制度。

（四）部分财会人员素质偏低。

作为高校的一名合格的财会人员应具备相当强的政治素质、文化素质、业务素质和政策水平。近几年来，虽然教育行政部门和高校领导的高度重视，通过各种形式的业务培训、职称晋升考核等方式，使财务人员的整体素质有了较大的提高。但从目前财务人员的现状来看，还远远不能满足高校迅速发展的财务管理工作的需要。

四、完善高校内部会计监督的方法

（一）加强内部管理、建立规范的“内部控制”制度。

内部控制制度是进行会计内部监督的前提，也是一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。1、重视会计基础工作，建立完善的会计处理程序。会计基础工作是内控制度的一项重要内容。从凭证的填制到审核，从账簿的登记到会计档案的保管，这些工作都可以对经济事项起到监督作用。2、建立内部牵制制度。即实现会计职务分离，账钱分管，账物分管等，做到分工明确，责任清楚。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，使内部会计监督真正落到实处。3、建立财产清查制度。应当根据本单位的经济业务范围，对单位的资产清查期限、清查的范围、清查的组织实施、各部门的责任与权限以及查出问题的解决办法等都要做出详细的制度或者办法，以便及时发现问题，查找原因，落实或者追究责任。

（二）培育良好的高校控制环境是进行会计监督的根本。

任何高校的控制活动都存在于一定的控制环境中。控制环境的好坏直接影响到高校内部控制的贯彻和执行，以及学校整体战略目标的实现。控制环境中最重要的因素是人的因素，无论制度制订得多么完美无缺，但最终仍然需要人来实现。1、单位负责人必须摆正自己在单位内部会计监督中的位置。单位负责人是实现会计监督的领导者和宣传者，必须认真学习并准确把握《会计法》的基本精神，提高自己正确依法组织和开展本单位会计工作的能力，以确保内部会计监督工作顺利、持续、健康地进行。2、培养高素质的会计机构负责人、会计主管人员。单位做好财务工作，需要合格的会计主管人员，内部会计监督的有效实施离不开有能力的会计主管人员，应做好对会计主管人员的组织能力、协调能力、业务理论水平和处理问题能力的培养和提高。提高会计主管人员的综合素质，从而保证会计监督有效的实施。3、会计监督要走“群众监督”路线，发挥教代会的监督职能。首先作为校务公开的一部分，学校每年都在教代会上作财务工作报告，汇报学校每年的财务收支情况、财务状况及经费使用效益情况，接受全体教职工的监督；其次通过网络公布财务信息，增加信息透明度。

（三）“内部会计监督”和“外部会计监督”两者要有机的结合起来。

内部会计监督是单位内部会计机构和会计人员在单位管理层的授权下，根据内部控制制度进行的，是一种事中和事前的监督行为。外部会计监督是对会计活动和会计行为进行监督，包括司法监督、行政监督和社会监督三种形式，具有一定的强制性和惩罚性，是一种事后监督行为。只有内部会计监督和外部会计监督各司其职，共同发挥作用，才能从根本上解决会计监督的失效的局面。

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新会计准则的制定和实施基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年，财政部先后了6批包括22项会计准则的征求意见稿，全面梳理、调整和修订了1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则；2006年2月15日，财政部了《企业会计准则———基本准则》《企业会计准则第1号———存货》等38项具体准则；2006年10月30日，财政部了《企业会计准则———应用指南》（财会[2006]18号文件），企业会计准则的完善体系最终构建起来；2007年1月1日，上市公司开始执行财政部的新的会计准则和审计准则体系（包括基本准则、具体准则、应用指南），对其他企业采取鼓励执行的措施；2008年，财政部又推出了一批符合条件的企业执行会计准则体系；2009年，所有大中型企业都开始执行这套新会计准则体系。

（二）宏观会计监督的意义

会计监督分为内部会计监督和外部会计监督，所谓的内部会计监督就是通过对本单位的会计工作和会计资料或者进行的经济活动进行会计、内部审计等工作来监督，也就是微观层面上的会计监督系统，而外部会计监督就是国家相关部门或组织在得到授权或受托的条件下对指定单位的会计工作的质量进行监督，部会计监督主要由社会会计监督和政府会计监督组成，前者是民间审计监督，也就是中观层面上的会计监督；而后者是由国家相关部门组织进行的监督工作，也就是我们主要讲的宏观层面上的会计监督。新会计准则的执行，对宏观会计监督既有积极的影响，也形成了严峻的挑战。如果监督到位，就可以有效防治会计信息造假的现象，有效地反馈新会计准则执行的效果，及时完善新会计准则体系，使其发挥更大作用，反之，会计监督不到位会影响会计监督的整体效果，会计———这一国际商业语言的份量也会随之降低。

二、新会计准则背景下的宏观会计监督现状

（一）来自新会计准则的积极影响

新会计准则的内容全面、规范性强，与国际财务报告准则接轨，重实质更胜于形式，以经济交易等经济实质取代经济业务外在表现形式进行会计计量和确认，进而提高会计信息质量的监督标准，更加可靠、相关，也更具现实性和可操作性。1.可靠性。为信息的使用者提供可靠的信息数据是对会计的基本要求，所谓可靠性是指企业披露的会计信息应该真实有效，能够正确反映其经营成果、财务状况、现金流量等经济交易实质。新会计准则更能强调会计信息的可靠性，要求企业披露会计信息时，要以实际进行的事项或交易作为会计确认、计量及报告的依据，确保会计信息内容的完整、真实、可靠。除了在基本准则中强化会计信息的可靠性，新准则在《借款费用》《资产减值》等具体准则中也对会计信息的可靠性问题进行了详加规定，最大程度上保证了会计信息的真实可靠。拿期末资产价值计量来说，新会计准则要求把使用公允价值列为其基础，这种新型计量方法能提高资产账面价值的真实性，从而使会计信息更加可靠。2.相关性。所谓相关性是指信息与信息使用者的决策相关，即确保信息能在使用者决策的过程中发挥作用，信息相关的立足点即信息对决策的有用性，具体来说就是在决策作用前提供给决策者可靠信息的及时性和可靠性，如果做不到这两点，就达不到信息相关的目的和作用，所以，会计信息的相关性是针对信息受众来说的。新会计准则更加强调为企业长期决策提供相关信息，放弃过去一些不利于信息相关性的计价方法，提高了信息的有效利用率。同时新会计准则加大了信息披露的力度和范围，不但允许使用者通过表内数据了解企业资金的流量、财务状况等信息，同时可以通过表外数据了解企业的整体情况，实现科学决策。3.现实性和可操作性。较之过去，新会计准则更加重视现实性和可操作性。为便于会计人员进行会计确认、计量和报告，具体准则明确了各项资产定义以及确认的标准。同时结合我国经济发展的情况，新会计准则特别强化了公允价值在投资性房地产、债务重组、金融工具等领域的应用，新会计准则内容的规定更加符合当前我国经济发展的现实和特点，因而具备一定的现实意义。

（二）来自新准则的挑战

1.监督机制方面

自2007年我国实行新会计准则以来，会计监督工作受到诸多挑战，首先表现在管理机制无法适应新会计准则的要求，未能完善政府监督、社会监督与内部监督三位一体的会计监督体系，行政监督仍居于主导地位，内部监督和社会监督力量不足，难以适应新会计准则的要求，即充分发挥以健全财务收支内部约束机制为重点的内部监督和以加强注册会计师认证机制为重点的社会监督两大监督力量，提高政府对会计监管的能力。但当前，我国许多企业内部缺乏约束机制，监督制度并不健全或落实不到位，会计监督不独立，一些管理者凭借“权力”任意指使会计人员做假账，干扰正常的工作程序，使会计监督形同虚设。相关法律法规松散，难以对会计监督形成有效的约束机制，导致实际工作中无法可依，出现“钻空子”的情况。

2.监督内容方面

新会计准则内容调动较大，规定更加具体、细化。在会计计量上，除了规定不同资产类型，要采用不同计量属性，还规定即使隶属同一资产类型，因其来源不同，也要采取不同的计量属性。比如，企业合并要采用历史成本计量模式，而固定资产的初始计量则要采用公允价值计量模式。操作难度较高，易出现会计信息的失真，会计监督的难度增大。在会计目标上，新会计准则更为强调会计信息对于经济决策的重要性，要求加大企业会计信息的披露范围和程度，改变过去会计信息主要满足宏观经济管理的目的。在会计信息标准上，新标准要求会计管理人员能够正确把握经济实质，打破外在假象的迷惑，保证会计计量的有效性、合理性。“公允价值”成为衡量会计信息可靠性的重要标准，但由于我国资本市场的力量较为薄弱，“公允价值”尚缺乏客观、统一的标准，给会计监管的质量带来了挑战。

3.监督人员方面

由于新准则变动内容多、变动幅度大，一次性出台大量具体规则，极大考验了会计监管人员的应变能力和业务水平。只有监管人员熟练掌握、正确理解新会计准则，才能真正提高会计信息输出的质量，最大程度地发挥监督作用。新准则对会计监管从业人员的技能和素质提出了更高的要求。特别是新会计准则引入了一些全新的会计理念，比如“公允价值”，使资产计量不再局限于审计师和报表编制者的专业知识范围，同时需要定价服务机构予以配合，提供专业资产估值的服务。同时新会计准则还包括一系列针对金融、房地产、生物资产等特殊领域的具体准则，专业性强、技术性高，要求会计监管人员能够相对了解具体行业的特点，避免会计信息的失真。当前，我国会计人员队伍素质虽然有所改善，但整体上仍很一般，学历结构、学历层次、业务水平普遍偏低，发现问题、解决问题的能力也比较弱，难以达到新会计准则的要求。

4.监督理念方面

新会计准则在趋同国际财务报告准则的过程中，完成以原则导向代替规则导向的转变，不再对会计从业人员进行具体规则的硬性规定，而是使其根据自身职业能力的判断进行会计信息处理，灵活性得到提高的同时，道德风险亦同样增加。会计从业人员的监督理念和监督意识如何之于新会计准则环境下的会计监管就显得尤为重要，这也是会计监管工作的难点。如何在“以原则导向为主”的新会计准则环境下，权衡临界标准，提高会计信息监管的质量，避免因新会计准则的模糊性而产生新的会计监管问题，是会计从业人员必须慎重对待的问题。当前，我国一些会计从业人员的法律意识不强，职业操守比较低，会计监管人员和被监管人员沆瀣一气的事件也偶有发生，加强会计监督理念势在必行。

三、新会计准则背景下宏观会计监督的改善

（一）健全会计监督相关法律制度，完善监督机制

虽然新会计准则的颁布为会计人员依法履行会计监督职能提供了保障，但是由于相关的配套法律法规的不完善，对上市公司虚假会计信息等问题的处罚力度不够。因此，为使会计监督有法可依、有法必依，必须建立健全会计监督制度，进一步完善《会计法》、《证券法》等相关法律法规，贯彻执行《新企业会计准则》和《新企业审计准则》。通过完善监员督制度，明确会计监管各部门的职责、权限范围，实现内部监督、社会监督和政府监督相互配合、相互制约，最终形成一套高效、有序、有力的监督系统。政府部门主要是财政部门，要直接监督重点会计部门，做好对监督部门质量监督的把关工作。进一步加强注册会计师的监督工作，从提高注册会计师的业务技能和职业道德素质入手，努力优化会计行业执业资格的标准。进一步加强企业内部的监督机制，实行会计监督负责人制度，保障会计监督工作真正落实。

（二）明确监督重点，提高会计信息质量

在新会计准则的环境下，会计监督要重点关注债务重组、资产减值准备等涉及可靠性与相关性的两大会计信息质量指标准则的应用。为此，一方面，要重点监督“公允价值”的应用情况，确保报表数据严格执行新会计准则的要求，防止借“公允”之名，谋取私利，粉饰业绩等。另一方面要重点监督资产减值，避免出现利润操纵的现象，即由资产价值虚增导致的利润泡沫现象。具体措施是保留固定资产、长期投资等八项资产的计提减值准备，只要确认并不予更改，以此达到切断企业利润操纵的途径，提高会计信息质量的目的。

（三）加强人员素质培训，组建专业监督队伍

目前我国部分会计队伍的整体素质不高，知识水平和学历结构、业务水平偏低，有的对会计业务不精通，工作中会计信息的失真难免出现。因此，提高会计人员的整体素质，是强化会计监督的根本要求。为适应会计行业的发展需求，更好地应对新会计准则的挑战，会计监管人员必须积极学习有关金融、财务、会计法规等领域的前沿知识，不断丰富自身的理论体系，完善知识结构，掌握最新动态。同时会计监管部门要加强人员素质培训，通过绩效考核、业务培训、专业教育等方式，督促会计监管人员尽快理解、熟识新会计准则的内涵，并真正融会贯通于工作实践，提高会计监管的质量；通过组建诚信档案、完善会计事务所组织结构和运行模式等手段，加强会计监管人员的职业道德素养和执业资格考核；通过开展高校、会计事务所、企业之间的合作，组建一批由教师、注册会计师、技术人才构成为主的专业监督队伍，成立资源库和智囊团，可以随时对企业进行有效监督。

（四）更新监管理念，推进新准则实施

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随着市场经济的不断发展,市场行为与运作越来越趋于规范,市场对会计信息的要求也越来越高,现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统。会计只是企业管理活动的一部分,产生于企业管理系统中,并以管理当局的名义向外披露会计信息,对其可靠性、真实性负责。会计信息是公司治理结构中不可或缺的组成部分,会计信息使用者根据会计信息了解并监督企业管理活动,作出相关决策。

一、影响会计信息质量的主要因素

首先,会计信息市场是市场经济的必要组成部分,我国的市场经济还不够完善,会计信息市场也存在信息不完整,落后于市场经济的发展步伐。当前,我国会计信息的披露也存在一些问题,主要体现在两个方面:(1)会计信息质量不高,存在着不真实、不相关的信息。动因表现为:利益驱动,会计信息提供者故意造假和会计基础工作不扎实,会计核算程序误差造成信息存在差异。(2)信息使用者不成熟,主要表现为,一是对会计信息使用不充分,经验管理、投机心理严重;二是信息反馈不力,使会计缺乏一个有序运行的会计信息市场。目前企业的会计信息是由企业编制,并向社会公开的。会计信息表现为一种公共产品向广大的信息使用者免费提供,会计信息具有和其他公共产品一样的公共性和外部性的特点。这样会计信息提供者无法通过市场出售其产品,也无法收回成本,取得利润,甚至有时会因提供真实信息而遭受损失,从而失去了提供真实会计信息的积极性,造成目前会计信息的质量不高。就会计信息而言,其向外披露后,会对其他公司和个人产生直接或间接的影响,以上市公司披露的会计信息对广大投资者的影响可说明。这使得披露真实信息的公司也逐渐地只披露利好的信息,而隐藏不利的信息,粉饰会计信息。这样社会资源不能优化,市场没有效率。

其次,会计信息使用者的行为也影响会计信息市场。会计信息市场是否有效,关键在于会计信息使用者是否遵循了市场运行的一般规则,是否真正成为市场环境下的能动主体。在会计信息市场上,政府作为国民经济的调控者,是会计信息的最大使用者,以及国有银行、作为会计法规、制度的制定者、国有企业的所有者等等。而市场有效性的一个表现是通过“无形的手”的作用,达到某种利益的均衡。政府作为宏观经济的调控者在市场失灵时介入市场。而政府的多重身份必然会顾此失彼,无法成为有效的会计信息使用者。在资本市场的信息需求者主要是大、中、小股东。大股东对真实会计信息的需求最迫切,由于我国的公司治理结构比较特殊,大股东对公司一般有绝对的控制权,董事会基本按大股东的意志进行决策,大股东就会蜕变为信息的制造者,不再是本来意义上的会计信息需求者。这样导致会计信息市场不能按照市场规则来运行,会计信息需求者又不成熟,使会计信息市场没有了强有力的监督者,会计信息也就不会透明。要根除会计信息的质量问题,需借助市场的力量,形成对会计信息的强有力的监督,促使会计信息质量的不断提高,实现社会资源的有效配置。

二、如何构建与完善会计信息市场

培育有效的资本市场体系,发挥资本市场配置资源的应有作用,应坚持企业科技创新为主,为各种所有制服务;坚持公平、公开、公正的市场竞争原则,发挥市场配置资源、优胜劣汰的作用;坚持政府监管与市场监督相结合,充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用。从而尽快建立起有效的资本市场,培养理性的投资者群体,促使有效会计信息市场的形成。

1.强化董事会职能。发挥董事会的集体决策作用。从制度上保证董事会职权由董事会行使,而不是董事长个人行使决策权。使董事会相对独立于公司控股股东及经营者,保证董事会独立判断公司事务、决策公司经营。明确权责,保证董事履行勤勉和诚信务,有利于强化董事的责任心。

2.要培育建立职业经理人才市场,上市公司所有者对经理层的选拔、录用、解聘完全按照市场化原则进行,在这种优胜劣汰的环境下必将促使经理层努力经营,抑制操纵会计报表的行为。

3.完善监事会功能。监事会成员应该具备形式和实质上的独立性。应具备行使职责所必备的法律、财务、会计等方面的专业知识,坚实的知识背景与专业能力应具有互补性。以便及时作出判断,并将所形成的明确意见传达给董事会和管理层。监事会应与董事会内设的审计委员会进行充分的信息交流,明确两者的工作是相互补充的,使监事会不仅做到事后监督而且兼顾过程监督。

4.建立健全内部控制制度。完善的内部制度可以优化公司治理结构,调整各个相关利益者的权利和责任,能规范会计信息的披露。以企业经济利益的最大化为目的。实行分级的功能定位体制,相互监督,并保持会计控制的目标一致性。并依靠董事、监事和经理之间的相互监督来实施内部监控,依靠资本市场、经理人才市场和产品市场来实施外部监控。

5.完善经营者的约束与激励机制,完善上市公司经理层的运作机制。全面推行聘任制,加强对经营者的制衡约束,通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度,把经理人的利益和公司的命运连在一起,让经理人自觉地实现和改善企业的业绩,从而保证会计信息的质量。

6.加大中国上市公司信息披露的监管力度和处罚力度。面对变化创新、复杂的资本市场,应进一步完善法律体系,加大处罚力度,保证年度财务会计报告审计高质量,提高公司治理会计信息的真实性和高质量,进一步改革中国的注册会计师审计制度。

三、加强内部会计信息监督,提高监控力度

首先,严格的日常核对制度。建立并严格实施相关会计记录的日常核对制度是加强中小企业会计监督的重要内容。日常的核对制度包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确,保证中小会计控制的有效性。会计人员还要有较高的风险管理能力。在提供会计信息时,也承担着一定的风险。随着知识经济的飞速发展,会计人员面临的经济事项会越来越复杂,这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时,能从整体的角度,用科学的分析方法,找出解决的办法和思路。使企业会计监督能够有效的得以执行。并确定经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段,并做到相互分离、相互制约。同时公开办事制度、程序,坚持做到手续齐全,层层把关,以制度进行管理,防范于未然。建立健全内部控制制度是内部约束机制的前提条件,没有规矩不成方圆,关键是通过制度依法进行管理,发挥内部会计监督的职能。其次,发挥财税监督的整体性、源头性优势。改变观念,把财政监督管理贯穿到财政工作的每一个环节。要由事后监督管理为主,向事前审核、事中监控和事后检查稽核的有机结合转变,形成多环节、全过程的监督管理格局,发挥财政部门监督职能的作用,可以采取多种形式和手段,坚持收支两条线”管理杜绝小金库;提高会计信息的真实性、可靠性。发挥税务部门执法的强制性、严肃性和规范性优势。规范工作程序,规范纳税管理,加强对代开发票的管理,防止个别单位和个人为了小团体的私利套取现金而开的假发票,将不合法的支出变成了合法的支出。加强代开发票管理是从源头上消除虚假经济业务发生的有效措施。超级秘书网

总之,企业信息使企业信息市场关键问题之一。在我国市场化程度日益提高的过程中,企业会计信息究竟能为自身创造多少效益,在哪些方面产生协同效应,对公司价值、股东财富的影响如何。应结合自身的发展战略和并购动因,采取相应的量化预测和收益评价方法,才能在市场竞争的大潮中立于不败之地。

参考文献:

[1]刘燕.美国公司财务会计体制的重大变革———对索克斯法案的评述[J].金融法苑,2005,(2).