个体工商户税务管理模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇个体工商户税务管理，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

第三条本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户（以下简称定期定额户）的税收征收管理。

第四条税务机关负责组织定额的核定工作。

国家税务局、地方税务局按照国务院规定的征管范围，分别核定其所管辖税种的定额。

国家税务局和地方税务局应当加强协调、配合，共同制定联系制度，保证信息渠道畅通。

第五条主管税务机关应当将定期定额户进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户，对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制有关表格。

典型调查户数应当占该行业、区域总户数的5%以上。具体比例由省级税务机关确定。

第六条定额执行期的具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年。

定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。

第七条税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：

（一）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

（二）按照成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照盘点库存情况推算或者测算核定；

（四）按照发票和相关凭据核定；

（五）按照银行经营账户资金往来情况测算核定；

（六）参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定；

（七）按照其他合理方法核定。

税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。

第八条税务机关核定定额程序：

（一）自行申报。定期定额户要按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管税务机关申报，填写有关申报文书。申报内容应包括经营行业、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。

本项所称经营额、所得额为预估数。

（二）核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取本办法第七条规定的核定方法核定定额，并计算应纳税额。

（三）定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。

公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。

（四）上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况报经县以上税务机关审核批准后，填制《核定定额通知书》。

（五）下达定额。将《核定定额通知书》送达定期定额户执行。

（六）公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。

第九条定期定额户应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。

第十条依照法律、行政法规的规定，定期定额户负有纳税申报义务。

实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期（指纳税期，下同）可以不办理申报手续。

第十一条采用数据电文申报、邮寄申报、简易申报等方式的，经税务机关认可后方可执行。经确定的纳税申报方式在定额执行期内不予更改。

第十二条定期定额户可以委托经税务机关认定的银行或其他金融机构办理税款划缴。

凡委托银行或其他金融机构办理税款划缴的定期定额户，应当向税务机关书面报告开户银行及账号。其账户内存款应当足以按期缴纳当期税款。其存款余额低于当期应纳税款，致使当期税款不能按期入库的，税务机关按逾期缴纳税款处理；对实行简易申报的，按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理。

第十三条定期定额户发生下列情形，应当向税务机关办理相关纳税事宜：

（一）定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款；

（二）在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳的税款。

第十四条税务机关可以根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，采用简化的税款征收方式，具体方式由省级税务机关确定。

第十五条县以上税务机关可以根据当地实际情况，依法委托有关单位代征税款。税务机关与代征单位必须签订委托代征协议，明确双方的权利、义务和应当承担的责任，并向代征单位颁发委托代征证书。

第十六条定期定额户经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的，税务机关可以按照法律、行政法规的规定简并征期。但简并征期最长不得超过一个定额执行期。

简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。

第十七条通过银行或其他金融机构划缴税款的，其完税凭证可以到税务机关领取，或到税务机关委托的银行或其他金融机构领取；税务机关也可以根据当地实际情况采取邮寄送达，或委托有关单位送达。

第十八条定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定。

定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定。

第十九条定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据本办法规定的核定方法和程序重新核定定额。具体期限由省级税务机关确定。

第二十条经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。其经营额、所得额连续纳税期超过定额，税务机关应当按照本办法第十九条的规定重新核定其定额。

第二十一条定期定额户发生停业的，应当在停业前向税务机关书面提出停业报告；提前恢复经营的，应当在恢复经营前向税务机关书面提出复业报告；需延长停业时间的，应当在停业期满前向税务机关提出书面的延长停业报告。

第二十二条税务机关停止定期定额户实行定期定额征收方式，应当书面通知定期定额户。

第二十三条定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

定期定额户也可以按照法律、行政法规的规定直接向上一级税务机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

定期定额户在未接到重新核定定额通知、行政复议决定书或人民法院判决书前，仍按原定额缴纳税款。

第二十四条税务机关应当严格执行核定定额程序，遵守回避制度。税务人员个人不得擅自确定或更改定额。

税务人员或者，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

篇2

随着市场经济的发展，个体经济不断壮大，个体税收已成为新的税收增长点。但由于个体经济户多面广，经营状况千差万别，给税收征管带来很大困难，这对税收管理工作提出了许多新课题。因此，在新形势下，如何加强个体经济税收征管，已成为目前亟待解决的主要问题。

一、目前个体经济税收征管中存在的难点

1、纳税户数难控管

个体工商户经营状况和经营方式千差万别。从税务机关实际管理情况看，难以有效地控管的主要原因是税制不完善。一是现行税制对其起征点的规定，使一些纳税观念不强的业户逃避税收管理有了借口。二是现行税制规定有证经营和无证经营使用同样税率。许多个体业户有意选择无证经营，造成税款流失。三是现行税制对个体工商户在税务登记、申报纳税等方面的规定存在不完善的环节。

2、纳税定额难核定

个体工商户绝大多数没有设置健全的经营帐簿，没有完整的经营资料，一部分业户没有稳定的经营场所，经营业务大部分不填开发票，购进商品和原材料不索取凭证。大多存在帐外经营、不能如实申报经营收入。在这种情况下，对多数个体经营业户只能采取定期定额征税的方法。但由于缺乏计算依据，给确定纳税定额造成很多困难。

3、申报纳税难规范

以征管质量要求的纳税申报率，税款入库率考核，在许多地方，有证个体工商户的“两率”达不到标准；无证经营户的主动申报纳税率更低。这是个体税收征管中最大的难点。个体工商户税源分散，税额较小，如果实行上门征收，必然要增加税务人员，提高税收成本，也不利于增强个体工商户的纳税意识。

4、纳税情况难稽查

对个体工商户纳税情况进行稽查存在的困难表现在：缺乏经营资料，查核缺乏依据；许多业户经营活动不规范，在经营场所难以掌握其全部进销存和生产经营情况，进入居所或其他地方检查又没有相应的法律依据；有的业户一旦得知稽查信息，很快将生产经营的大宗产品，商品转移，使稽查人员难以了解真实情况。

5、使用发票难管理

许多个体户经营状况不稳定，停业时不办理注销税务登记，已领未用的发票不清缴；有些为了逃税，违反规定购买假发票或使用异地发票；有的为拉客户，开具不真实发票、“阴阳”票或“大头小尾”票；有的找别人代开，有的挂靠企业开票；有的是替别人代开，从中牟取非法所得；有的用收据代替发票，以达到偷逃税款的目的。

二、完善税制是解决个体经济税收征管难的有效方法

解决个体经济税收征管难问题，一是通过强化征管手段，堵塞征管漏洞；二是通过完善税制，依靠法律手段维护税收秩序。

1、取消“起征点”的规定

现行税制规定，农业生产者销售自己生产的产品免征增值税；对从事个体工商业经营的业户规定纳税起征点，将个体工商户硬性划分成应纳税与非纳税两大类，弊大利小应当取消。一是有利于促进个体经营户增强纳税意识；二是所有工商户都是纳税义务人，可为消除漏征漏管户提供法律依据；三是有利于强化税收征管，减少税款流失；四是为个体工商户平等竞争创造条件，有利于促进市场经济的健康发展。

2、对无证经营的个体工商户实行加成征收

无证经营业户，大部分未能纳入税收管控体系，让其在税率上与有证经营同等对待显然不合理。因此，对无证经营的个体工商户应实行征收的办法，加成幅度可以按不同行业进行设计。这样，可以促进个体工商户依法进行工商登记和税务登记，规范他们的经营行为，为加强个体工商户的税收控管创造条件。

3、对个体工商户实行分类税务登记

取消增值税和营业税的纳税起征点，让所有个体工商户都将成为法定的纳税义务人。建议新规定让所有工商户，全部按照征管法的规定进行税务登记。在实际操作中，应针对个体工商户的不同类别，分别印制普通税务登记证、季节性税务登记证、集市税务登记证，并实行分类管理。结合对无证户实行加成征收的办法，促进这些业户领证经营，为强化对个体工商户的税收征管打下基础。

4、修改对纳税期限的规定

现行增值税、营业税条例规定，纳税期限最长为一个月。这对较大的个体工商业户和在城市、县城、集镇等地区的个体工商业户是比较适宜的。对于在边远和交通不便的农村经营的个体工商业户，由于路途较远，交通不便，税款也较少，税务部门按月派人下去征收，税收成本较高；让纳税人到征收中心缴纳，误工又较多。为解决这一问题，建议做出比较灵活的决定，对这些地方规模很小的个体工商户，可以按季或半年申报纳税。

5、完善个体工商户定期定额管理办法

建议将现行《个体工商户定期定额管理暂行办法》第十条与第十五条合并修改为：“定期定额户在税务机关核定定额后，应如实申报经营情况，并对申报内容的真实性承担法律责任，实际经营额高于定额20%的，应当按实际经营额申报纳税，违者按偷税论处；实际经营额不到预计额的20%，仍按定额计算纳税；实际经营额虽低于定额20%，但仍高于税务机关确定的每个等级的最低定额标准，可先按定额计算纳税，然后申请税务机关核减应纳税额。”这样便于实际操作，也有利于对纳税情况进行检查考核。

6、对个体工商户必须提供的纳税资料做出严格规定

为便于检查个体工商户纳税申报的真实性，在税收法规中对帐簿不健全、核算不规范的应做出严格的规定：必须设置五簿一表，即进货登记簿、销货（营业收入）登记簿、业务往来登记簿、收支凭证粘贴簿、产品产量登记簿和月末存货盘点表，并提供主管税务机关规定需要提供的其他资料。对于不能认真提供这些资料或不如实登记这些资料的，应明确规定，可以按《税收征收管理办法》的相关规定进行处罚，以增强约束力。

7、健全对个体工商户的发票管理制度

为了规范个体工商户使用和管理发票的行为，堵塞发票使用上的漏洞，应在《中华人民共和国发票管理办法》中，针对个体工商户变动性大的特点，规定凡需要领购发票的，必须提供担保人，由担保人出具担保书，并明确担保人应承担的法律责任；凡不能提担保人和领购发票没有安全保障的，均由税务机关代管代开。在发票保管方面，应明确规定个体工商户已填开的发票存根，应交回税务机关集中保存，为事后查核提供保证。

8、建立对个体工商户的税收行政监管机制

个体工商户一般无主管部门，缺乏相应的行政监管机制。必须从税收立法上对个体工商户的税收行政监管做出规定，各级群众自治组织、行政管理部门和业务管理管辖单位，应承担辖区内个体工商户的税收行政监管责任。对登记的个体工商户纳税情况进行监管，协助税务机关进行查处；对税收执法中存在的问题和个体工商户的意见，及时向税务机关反映；对税务人员的行政执法行为加以监督。这样，就有利于增强这些组织的协税护税作用，维护正常的税收秩序和市场秩序。

【参考文献】

［1］ 刘初旺，沈玉平.税收征管执法风险与监管研究.经济管理出版社，2008.11.

［2］ 石建.加强税收管理构建和谐社会.中国经济出版社，2007.9.

篇3

    2006年国家税务总局出台了《个体工商户税收定期定额征收管理办法》,并于2007年1月1日起施行。该办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级,下同)批准的生产、经营规模小,达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户的税收征收管理。从理论上讲核定税额有法可以,并不难,然而操作起来却十分的复杂与困难。首先核定税款需要个体工商户的生产经营资料,然而个体户业主为了少纳税,往往不会提供正确且充分的一手资料,使得税款核定难以到位。其次征纳双方在生产经营额上难以达成共识,个体户为了多获得税后利润,一般会尽量减少其“生产经营额”。随着计算机征收征管领域的不断应用,极大的推动了税收征管改革的不断深入。许多税务部门的领导因此觉得税务人员过多,然而有些税务人员的素质却没有跟着提高,导致效率低下,又让人觉得税务人员过少。同时,较国家税务机关相比,地方税务机关人员少、事情多。据统计,税务机构分设后,分流到地方税务系统的人员比国家税务系统的人员少,然而地方税务系统的工作量却比国家税务系统的重。在调查的5个乡镇、10个街道两千多户个体工商户,税收管理人员8人,人均管理200多户。且地方税务系统的征管经费少于其正常所需水平,部分执法人员的素质难以应对市场经济形势下的税收征管,从而导致了征管力量薄弱。征管改革取消了专员专户管理制度,打破了“一员到户,各税统管”计划,建立了“以纳税申报为依据,以计算机网络为依托,集中征收、重点稽查,专业化分工”的全新征管模式。然而许多税务人员旧思想、旧观念根深蒂固,不愿舍弃旧方法,亦不会去主动跟上改革的步伐,导致征管制度与征管行为分离开来,没能很好的结合起来。同时改革后的征管活动在实际操作过程中亦会出现很多需要探索的问题,如税收任务的落实问题、以及纳税申报和优化服务等问题。

    税收政策对个体工商户不公。首先,国家对个体工商户的起征点是5000元。若一个体户月营业额是5000元(假设其利润率为20%),则其需要缴纳营业税或增值税,个人所得税,城建税,教育费附加,大致税率在8%左右,相当于400元税款,那么其税负是是过重的。一方面,一些地方政府为了发展地方经济,对有发展前景,生产经营规模大的个体户进行了“地方保护”,放松了对个体大户的税收征管。同时个体大户由于资金较充足,往往能利用会计人员为其减小“营业额”避税。另一方面,税务机关受传统核定税额方法的影响,在调查核定税额时不注重调查研究,在未准确了解其规模大小,项目利润高低的情况下,错误地、简单地推算出营业额,使得生产经营规模小的企业反而税负更重,形成了税负上的差别。税收征收管理法规定个体工商户领取营业执照之日起30日内,持有关证件到税务机关办理税务登记。但由于个体工商户数量大、分布广,工商行政管理部门很难做到完全进行营业登记。并且由于法律制度不够严密且监管力度不足,导致部分个体户业主因存在侥幸心理而不到税务机关办理税务登记。

篇4

税务机关应同时采取有效措施，巩固已有建账成果，积极引导个体工商户建立健全账簿，正确进行核算，如实申报纳税。

第三条符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：

（一）注册资金在20万元以上的。

（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

（三）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。

第四条符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：

（一）注册资金在10万元以上20万元以下的。

（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。

（三）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。

第五条上述所称纳税人月销售额或月营业额，是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额或营业额；新办的个体工商户为业户预估的当年度经营期月平均销售额或营业额。

第六条达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

第七条达到建账标准的个体工商户，应当根据自身生产、经营情况和本办法规定的设置账簿条件，对照选择设置复式账或简易账，并报主管税务机关备案。账簿方式一经确定，在一个纳税年度内不得进行变更。

第八条达到建账标准的个体工商户，应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照法律、行政法规和本办法的有关规定设置账簿并办理账务，不得伪造、变造或者擅自损毁账簿、记账凭证、完税凭证和其他有关资料。

第九条设置复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务会计核算，如实记载财务收支情况。成本、费用列支和其他财务核算规定按照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》执行。

设置简易账的个体工商户应当设置经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表和利润表，以收支方式记录、反映生产、经营情况并进行简易会计核算。

第十条复式账簿中现金日记账，银行存款日记账和总分类账必须使用订本式，其他账簿可以根据业务的实际发生情况选用活页账簿。简易账簿均应采用订本式。

账簿和凭证应当按照发生的时间顺序填写，装订或者粘贴。

建账户对各种账簿、记账凭证、报表、完税凭证和其他有关涉税资料应当保存10年。

第十一条设置复式账的个体工商户在办理纳税申报时，应当按照规定向当地主管税务机关报送财务会计报表和有关纳税资料。月度会计报表应当于月份终了后10日内报出，年度会计报表应当在年度终了后30日内报出。

第十二条个体工商户可以聘请经批准从事会计记账业务的专业机构或者具备资质的财会人员代为建账和办理账务。

第十三条按照税务机关规定的要求使用税控收款机的个体工商户，其税控收款机输出的完整的书面记录，可以视同经营收入账。

第十四条税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。建账初期，也可以采用查账征收与定期定额征收相结合的方式征收税款。

第十五条按照建账户流转税征收权的归属划分建账管辖权，即以缴纳增值税、消费税为主的个体工商户，由国家税务局负责督促建账和管理；以缴纳营业税为主的个体工商户，由地方税务局负责督促建账和管理。

第十六条依照本办法规定应当设置账簿的个体工商户，具有税收征管法第三十五条第一款第二项至第六项情形之一的，税务机关有权根据税收征管法实施细则第四十七条规定的方法核定其应纳税额。

第十七条依照本办法规定应当设置账簿的个体工商户违反有关法律、行政法规和本办法关于账簿设置、使用和保管规定的，由国家税务局、地方税务局按照税收征管法的有关规定进行处理。但对于个体工商户的同一违法行为，国家税务局与地方税务局不得重复处罚。

第十八条个体工商户建账工作中所涉及的有关账簿、凭证、表格，按照有关规定办理。

篇5

（一）保本估税法的涵义

保本估税法是根据税收征管法、有关法律和地方政策的有关规定，以个体工商户实际支出的“三费”信息资料为基础，运用倒推方法，对已经核定的纳税情况的真实性、准确性进行审核，分析和综合评定。通过评估及时发现、纠正核定税中的错误，并对异常核定情况进行调查研究和分析评价，为征收、管理、稽查提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、实时监控的一项管理手段。

（二）保本估税法的内容

以成本租金、人工工资、水电费用三项基本固定费用，通过保本测算个体工商户的税收负担，是保本估税法的基本原理。个体工商户在生产经营中发生的费用很多，本文通过简化的办法，只对发生的三项主要固定费用关注，而忽视其它发生的费用，是从实际出发对个体工商户的实际情况正确考量，是落实科学治税观的体现，从建设和谐社会的指导思想出发，对个体工商户弱势群体进行必要的扶持正是体现国家这一政策，双定征收是对个体工商户的“生存型”经营的实际支持。

1.成本租金。是指个体工商户为了生产经营向承租人实际缴纳的金额。成本租金是房屋、设备租赁交换时要维持简单再生产所商定的最低租金标准,是房屋设备租赁经营盈利和亏损的临界点。成本租金是以折旧费、维修费、管理费、利息、地租等五项构成。正常情况下，个体工商户在生产经营之前，与出租人通过协商，议定一个一定时期的租金合同，确定租金额，通常是一个季度，一年，这个租金额就是保本估税法核定的成本租金。为了确保评估结果的准确性，要求纳税人在纳入税务机关管理，在核定“双定税”时必须提供房产、设备租赁时签订合同的原件和复印件，经税务机关审核后，原件归还纳税人，税务机关备存复印件。如果纳税人提供的合同租金额相差甚远，税务机关根据征管法规定，可以比照同地段的房产租金、相同或类似设备租价确定纳税评估使用的成本租金。

2.人工工资。人工工资是指纳税人在生产经营中为顾佣生产经营人员而支付的人工费或者纳税人因从事个体经营而支出的必要生活费用。人工工资是纳税人实际支付给用工者的支出，可以直接从纳税人列支的工资清册中获得，没有工资清册的，按照当地政府部门规定的各个行业最低工资标准列支。在确定人工工资时，对使用人数的确定，税务机关有必要对部分个体工商户进行实地调查，可根据业主向劳动保障部门缴纳的“三金一费”核定其实际顾佣人数，不能只根据纳税人向税务机关报告的数字评估。

3.水电费用。是指个体工商户为生产经营实际支付的水电费支出。水电费用是通过向供水局、供电公司缴纳的费用，资料来源水电局、供电公司收取费用的有关凭证。

4.行业毛利率。行业毛利率是经过当地政府、税务机关每年核定的，以法规形式颁布实施具有法律效力有关行业经营数据。毛利率是用以反映纳税人每一元营业收入中含有多少毛利额，它是计算净利润的基础。计算公式如下：营业毛利率＝(主营业务收入-主营业务成本)／主营业务收入×100%。

5.保本估税法的计算。以成本租金、人工工资、水电费用三项费用之和除以（1－行业毛利率）得出本期生产经营收入，以本期生产经营收入乘以税率得出本期应缴纳税额。

特别强调的是，在收集资料时要依靠科技手段获取数据，广泛采集各方面的信息，努力保障评估信息资料的全面性、真实性、有效性。纳税评估信息资料的缺乏性、真实性，仍然是目前纳税评估的一大难题，纳税评估难免要扮演“难为无米之炊”之“巧妇”。要保障信息资料的全面性，纳税评估信息资料不仅包括税务机关内部各岗位在日管中整理形成的种种资料、数据，而且还应该包括其他涉税资料，如账簿、凭证等。同时要保障信息资料的真实性，单凭税务机关内部的资料是很难确认其申报的真伪性，所以，有些纳税人对不同部门报送不同的资料数据，如：报送税务是一套数据，报送银行又是一套数据，数字不相同，评估结果相差甚远。所以，外部信息资料与内部信息资料的比对，就能发现评估信息资料的真伪，找出问题的根源。要保障纳税评估资料的有效性，是做出准确的判断或认定的基础。所以，对纳税进行评估，首先，要有纳税人纵向涉税资料的比较，如跨年度比较，其次要有横向的涉税比较，如跨行业的比较，这样才能做出公正、客观的评估。因此，在现有的征管资料的基础上，要重视纳税人的涉税资料信息，加强与工商、银行等部门的横向联系，获取最新数据；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况。

二、个体工商户纳税评估现状

（一）纳税评估促进税收管理工作质量提高的作用未得到充分认识

现阶段的纳税评估工作的重点只限于企事业，对企事业开展纳税评估的作用得到了较高的认识，国家税务总局在制定纳税评估实施办法时，也只有对企事业的纳税评估办法。但是对个体工商户进行纳税评估，税务部门就没有那么重视，税务部门征管的纳税人不仅限于企事业，还有个体工商户，随着我国经济的不断发展，虽然个体工商户税收收入占税务部门组织收入中的比重很小，但是税法的贯彻不能因为是个体工商户就另当别论，因此，对个体工商户开展纳税评估要有一个高度的认识，亟需在对企业纳税评估的经验基础之上，尽快开展对个体工商户进行纳税评估形成共识。

（二）纳税评估工作缺位，评估工作未能得到充分开展

个体工商户的纳税评估工作，目前《税收征管法》及其《实施细则》均无规定。*年3月国家税务总局下发的《国家税务总局关于印发开展纳税评估的通知》的规范性文件，详细规定了对企业进行纳税评估规定，针对建帐企业使用的财务指标进行详细的设计，但是工作开展起来较为复杂、繁锁，操作难度大。对没有建帐核算的个体工商户来说难以适用，因此许多地方税务部门虽然成立了专门的纳税评估机构，其实就是针对企业开展纳税评估而成立的。正因普遍对个体工商户纳税评估的认识不足，如何开展纳税评估思路不清，重视程度不够，致使评估工作迟迟没有开展，工作上还处于缺位状态。

（三）核定的“双定税”被误解就是评估税

目前，个体工商户的纳税方法主要是通过双定税进行，个体工商户是否按照税法规定正确履行了纳税义务，税务部门核定的定税额度是否正确、合适，没有人再作衡量。“双定税”是片管员个人通过纳税人报告的数据经核定后报税所所长审批确定下来按期征收的税款，可以说“双定税”是经过评估过的税，但是所长在审批过程中多数只是简单地对双定表上的数字进行表面审核，对数据的逻辑关系进行审定，至于表里面数据来源的真实与否就不得而知。

（四）没有系统性的合法的信息来源渠道

当前，个体工商户一般都是采用“双定办法”征收税款，在日常的税收管理过程中，税收的管理资料主要是由管理部门收集，税务人员往往重企业、轻个体，个体工商户的征管资料非常有限，大部分的资料是纳税人口头提供的，这样税务部门从资料中得到的真实信息很少，因此利用现有的信息资料开展对个体工商户进行纳税评估是困难重重，评估结果经不起检验。

（五）个体工商户的纳税评估指标设定存有一定的局限性

如果纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足，但被测算的指标在正常幅度内，就难以确定结果的真实性，实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型等因素，都会产生较大影响；另外，单凭评估指标测算很难合理确定纳税申报的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向，何况个体工商户还没有企业一样的财务指标，所以各地开展起来花式多样，没有一个标准化的纳税评估体系。

三、保本估税法在个体工商户纳税评估中的具体运用

（一）保本估税法的测算

对个体工商户的纳税评估应该评估的税种有：营业税、城市维护建设税、个人所得税、印花税、土地使用税、房产税。

1.营业税的测算

纳税人每月发生固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本营业收入，用营业收入乘以税率得出测算的应交营业税。

2.城市维护建设税的测算

纳税人每月发生的固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本销售收入，把销售收入换算成不含税的销售收入，用不含税的销售收入乘以增值税率得出测算的应交增值税。以应交增值税乘以城市维护建设税率得出应交城市维护建设税。同样可以计算出应交教育费附加。

3.个人所得税的测算

用保本估税法测算出保本营业（销售）收入，用营业（销售）收入乘以随征个人所得税税率得出测算的应交个人所得税。

4.印花税的测算

一般检查个体工商户签订的房屋、设备租赁、货物进销合同，以合同签订额乘以对应印花税率得出应缴印花税额，同时检查有关的证照是否帖花。

5.房产税、土地使用税的测算

主要是检查房屋出租方出租房屋时是否已经缴纳了出租房屋的房产税、土地使用税，以出租房屋的合同乘以出租房产税税率得出应缴房产税；如果房产是个体工商户个人自用的，以使用房产的价值计算应缴房产税，同时以使用房产的土地面积计算土地使用税。

6.保本估税法的修正

保本估税法采用“三费”和“一率”对个体工商户进行纳税评估，经营业户每月发生的三费：固定租金、人工工资、水电费用相对稳定，每月发生的费用占其支付月固定费用支出的90%以上，具有普遍性，因此对一般性的个体工商户适用，但是，对于一些特殊的个体工商户，除了发生这三项费用以外，发生的一些比较固定的特殊费用也是很大，如连锁加盟店，每月发生的连锁加盟费用占固定费用的25%左右，如果按上述的“三费一率”方法不考虑该费用，评估的结果会产生巨大偏差，因此在使用“三费一率”估税方法时，对某项费用每月固定发生额占月固定费用达20%以上时，应在三项费用基础上加上该费用，变成“四费一率”，这是对“三费一率”估税办法的修正。

在评估个体工商户纳税情况时要注意二个问题：

一是不同行业的毛利率问题。不同行业有不同的行业毛利率，毛利率是地方政府经过相关部门调查定期制定颁布，相对固定，使用时要注意适用最新的规定；二是不同行业的个人所得税负担率问题。个体工商户适用的随征个人所得税率，不同地区、不同行业是不一样，是各地方税务部门根据不同情况定期调整，不是固定不变的。

（二）比较评估结果与核定定额的差异

通过保本估税法评估得出的结果，主要比较个体工商户原来已经双定的营业税、城市维护建设税、个人所得税三个税种，得出两者之间的差异，看原来核定的“双定税”是否高了还是低了，通过评估发现应该缴纳的印花税、土地使用税、房产税是否已经缴纳，已经缴纳和实际缴纳的数额差异在那里，以此做出税收征管建议。

（三）提出评估税收管理建议

纳税评估后必须有工作反馈制度，才能达到纳税评估的目的。在纳税评估工作中，为进一步加强对纳纳税评估结果的利用，应有纳税反馈制度，要求对纳税人纳税评估结束后，将纳税评估结果反馈给稽查部门与征管部门，找到相关行业的稽查方向和加强征管的方向。同时纳税评估要有告知制度，将对业户进行纳税评估的所有事项细化，让纳税人知道评估结果，目的是为了加强对纳税评估的理解，最大限度的取得纳税人对纳税评估工作的配合，保证纳税评估后对工作管理质量的提高。对存在重大嫌疑的纳税评估对象，在实施纳税评估工作前，要求制定详细的评估实施方案，保证纳税评估工作的针对性，要有专项评估实施方案。评定后续管理后完善纳税人分级分类管理。将纳税评估的结果与每年的信用等级联合评定相联系，完善信用等级联合评定办法和后续管理办法，通过信用等级的评定来加强对纳税人分级分类管理工作，把握税收征管工作的重点。

（四）保本估税法测算说明

保本估税法，之所以说“保本”，实际上是没有能够按照税法规定得出准确的数据的情况下，采用一种折扣的办法来推算一个接近实际的数，是保本估算法应用的前提，这是个体工商户的特点决定的。使用保本估税法对象只能是没有建帐的个体工商户，对建帐的个体工商户适用查帐征收办法，评估方法适用与对企业纳税评估方法相同。对个体工商户采用保本估税法纳税评估分析时，要综合运用各方面的信息，参照宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围测算预警值，综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。

使用保本估税法要建立一种信息传导机制，明确出环节间资料传递的步骤、时间限制、责任单位，纳入征管流程，并以严格的督查考核促进落实。一是要征收监控、管理服务、税务稽查及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到评估岗位。在现有的征管、申报资料的基础上，要重视纳税人提供的会计资料信息；依照新的《税收征管法》的规定，加强与工商、银行、政府等部门的横向联系，获取最新数据；充分考虑纳税人所处的环境、面临的风险和资金投向等信息资料；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况，实现对纳税人经营行为的全方位监控。

对企业纳税评估，通常用到几个财务通用指标：如收入类评估分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、利润类评估分析指标、资产类评估分析指标。对个体工商户的纳税评估就没有这些指标，只能通过上面所提出的“三费”和“一率”来开展评估，所以得出的数据只一个比较接近实际的数据。评估的结果，也只能测算已经双定的纳税额是否接近纳税人在经营保本的情况下应该缴纳的税款，这是一个比较保守的数字，但是较为合理可靠。

四、保本估税法的使用评价

（一）有效加强税收管理的刚性

1.通用性。保本估税法简单实用，合理可靠。评估的依据、过程和结果对于纳税人、税务机关双方都能接受，普通税务人员容易掌握，纳税人也容易理解，不仅适用于地税独管户，也适用于国地税共管户，不仅适用农村个体工商户也适用城市个体工商户，不管何时何地，不管何人使用，方法科学、合法、简单实用，对于目前我国的各地税务机关征管着4000多万户个体工商户来说，是一种简单易行的纳税评估方法，对于成千上万的纳税人来说，在没有建帐征管的情况下，显然是一种可靠的办法，通过在基层的实践证明，无疑是纳税人和税务人员在评估个体工商户税收负担程度时是较容易接受的方法。

2.公平性公正性。保本估税法是按照个体工商户发生的比较固定的“三费”客观存在事实的为依据，在科学划分行业的基础上，通过行业调查了解每个行业的生产经营特点、掌握行业性客观经营规律，抓住其核心问题的基础上，以事实数据说话，严格按照税收征管法的规定，完全掌握个体工商户个体生产经营的租金、人工工资、水电费用成本消耗等关键性信息指标和数据，作为评估的依据和标准，因为信息数据指标都是客观性的特点，因此评估过程和结论对于每个个体工商户来说都是公平和公正的。

3.增强服务意识。简单化纳税评估是在依法治税的前提下为纳税人减少工作干扰，增强为纳税人服务的意识，税务机关对纳税人在纳税评估过程中发现一般涉税违章违法行为或疑点后，能够及时主动约请纳税人沟通相关征纳信息，向纳税人进行税收政策法规宣传、辅导，促使纳税人主动自查自纠，减少征纳税收成本，减少税收争议的一种服务工作方式。保本估税法能使税务机关在税收管理工作中变被动为主动，有针对性地把一般涉税问题前置，且对个体纳税人起到一种有效监督，减少对纳税人的处罚，节约纳税成本，在大大提高提醒纳税人自查自纠水平。

（二）可以有效提高税务机关的税源监控能力

税收征管质量的高低，取决于税务机关对各类税源监控能力的强弱，而税源监控手段是否先进、科学、易行，又直接影响到征管的效率。在纳税人数量逐渐增多，工作人员相对不足的情况下，加强纳税评估是提高税务机关税源监控能力必不可少的措施。保本估税法就是面对几千万的个体工商户开展的一项税收监督管理手段，以“雷达检测站”的方式定期运动个体工商户的纳税情况进行评估，是税务机关实施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通过科学的评估，对监控区域内全体纳税人的纳税情况进行“扫描”，及时发现疑点，向其他管理环节传递排除疑点的意见，使各项管理措施环环相扣，有效提高税务机关的税源监控能力。通过纳税评估，树立一批诚信纳税人，促进诚信纳税；通过对不同信誉级别纳税人的征管制度设置，形成良好的体制激励，从而促进征管质量的提高。

（三）使稽查工作更有针对性

纳税评估是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查明确方向，发挥整体效能。保本估税法是对个体工商户是否履行税法规定的义务，以及履行程度的一种评价。因此，是税务稽查实施体系的基础环节，是构建依法、统一、协调的税务稽查体系的重要内容，其工作质量直接影响到税务稽查的实施效果。一方面，纳税评估通过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅可使稽查选案环节避免随意与盲目，而且可以使税务稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于税务稽查内部的专业化分工，并对稽查实施产生制约，有利于规范税务稽查行为、完善税收征管、形成法制威慑的整体效能。纳税评估是税务机关的执法行为，通过审核个体工商户纳税情况，分析税负异常，提醒纳税人规范向税务机关报告的数据，遏制各种偷税行为，使税务机关及时发现日管工作的漏洞和偏差，避免税收征管中的人为因素所造成的影响。它通过税务机关的提前预警告知，引导纳税人自行规范纳税义务，自行纠正各种违规行为，提高申报准确率。

（四）增加税收收入

通过实地使用该办法，为地方税收增加了40%的税收收入，个体工商户在核定双定税过程中，容易产生纳税偏离的问题，在评估中，发现核定的营业额普遍低30%，有的偏离很远，税收只收了应缴税款的三成。同时使用该方法，可以使原来容易漏征的土地税、房产税、印花税征管到位。目前个体工商户租用的经营场地绝大部分是个人房地产，在小城市县镇特别突出，这部分出租户的纳税大部分被忽略了，流失的税款比经营户还要多，必须加强对这块税收的管理，在经营户向税务机关第一次报送纳税资料时，税务部门必须同时要求经营户报送租赁合同原件与复印件，不是租赁关系的，必须提供房产证原件和复印件，没有房产证原件的要提供相关的资料，证明房产是谁在管理使用，税务部门同时建立相应的出租户房屋场地电子台帐，确保对出租房屋场地的税收管理。对出租业主定期进行必要的稽查，及时发现和纠正租金的真实性，防止出租业主弄虚作假，通过税务部门的稽查工作，完善对出租户出租租金税收管理的长效机制。

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（一）保本估税法的涵义

保本估税法是根据税收征管法、有关法律和地方政策的有关规定，以个体工商户实际支出的“三费”信息资料为基础，运用倒推方法，对已经核定的纳税情况的真实性、准确性进行审核，分析和综合评定。通过评估及时发现、纠正核定税中的错误，并对异常核定情况进行调查研究和分析评价，为征收、管理、稽查提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、实时监控的一项管理手段。

（二）保本估税法的内容

以成本租金、人工工资、水电费用三项基本固定费用，通过保本测算个体工商户的税收负担，是保本估税法的基本原理。个体工商户在生产经营中发生的费用很多，本文通过简化的办法，只对发生的三项主要固定费用关注，而忽视其它发生的费用，是从实际出发对个体工商户的实际情况正确考量，是落实科学治税观的体现，从建设和谐社会的指导思想出发，对个体工商户弱势群体进行必要的扶持正是体现国家这一政策，双定征收是对个体工商户的“生存型”经营的实际支持。

1.成本租金。是指个体工商户为了生产经营向承租人实际缴纳的金额。成本租金是房屋、设备租赁交换时要维持简单再生产所商定的最低租金标准,是房屋设备租赁经营盈利和亏损的临界点。成本租金是以折旧费、维修费、管理费、利息、地租等五项构成。正常情况下，个体工商户在生产经营之前，与出租人通过协商，议定一个一定时期的租金合同，确定租金额，通常是一个季度，一年，这个租金额就是保本估税法核定的成本租金。为了确保评估结果的准确性，要求纳税人在纳入税务机关管理，在核定“双定税”时必须提供房产、设备租赁时签订合同的原件和复印件，经税务机关审核后，原件归还纳税人，税务机关备存复印件。如果纳税人提供的合同租金额相差甚远，税务机关根据征管法规定，可以比照同地段的房产租金、相同或类似设备租价确定纳税评估使用的成本租金。

2.人工工资。人工工资是指纳税人在生产经营中为顾佣生产经营人员而支付的人工费或者纳税人因从事个体经营而支出的必要生活费用。人工工资是纳税人实际支付给用工者的支出，可以直接从纳税人列支的工资清册中获得，没有工资清册的，按照当地政府部门规定的各个行业最低工资标准列支。在确定人工工资时，对使用人数的确定，税务机关有必要对部分个体工商户进行实地调查，可根据业主向劳动保障部门缴纳的“三金一费”核定其实际顾佣人数，不能只根据纳税人向税务机关报告的数字评估。

3.水电费用。是指个体工商户为生产经营实际支付的水电费支出。水电费用是通过向供水局、供电公司缴纳的费用，资料来源水电局、供电公司收取费用的有关凭证。

4.行业毛利率。行业毛利率是经过当地政府、税务机关每年核定的，以法规形式颁布实施具有法律效力有关行业经营数据。毛利率是用以反映纳税人每一元营业收入中含有多少毛利额，它是计算净利润的基础。计算公式如下：营业毛利率＝(主营业务收入-主营业务成本)／主营业务收入×100%。

5.保本估税法的计算。以成本租金、人工工资、水电费用三项费用之和除以（1－行业毛利率）得出本期生产经营收入，以本期生产经营收入乘以税率得出本期应缴纳税额。

特别强调的是，在收集资料时要依靠科技手段获取数据，广泛采集各方面的信息，努力保障评估信息资料的全面性、真实性、有效性。纳税评估信息资料的缺乏性、真实性，仍然是目前纳税评估的一大难题，纳税评估难免要扮演“难为无米之炊”之“巧妇”。要保障信息资料的全面性，纳税评估信息资料不仅包括税务机关内部各岗位在日管中整理形成的种种资料、数据，而且还应该包括其他涉税资料，如账簿、凭证等。同时要保障信息资料的真实性，单凭税务机关内部的资料是很难确认其申报的真伪性，所以，有些纳税人对不同部门报送不同的资料数据，如：报送税务是一套数据，报送银行又是一套数据，数字不相同，评估结果相差甚远。所以，外部信息资料与内部信息资料的比对，就能发现评估信息资料的真伪，找出问题的根源。要保障纳税评估资料的有效性，是做出准确的判断或认定的基础。所以，对纳税进行评估，首先，要有纳税人纵向涉税资料的比较，如跨年度比较，其次要有横向的涉税比较，如跨行业的比较，这样才能做出公正、客观的评估。因此，在现有的征管资料的基础上，要重视纳税人的涉税资料信息，加强与工商、银行等部门的横向联系，获取最新数据；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况。

二、个体工商户纳税评估现状

（一）纳税评估促进税收管理工作质量提高的作用未得到充分认识

现阶段的纳税评估工作的重点只限于企事业，对企事业开展纳税评估的作用得到了较高的认识，国家税务总局在制定纳税评估实施办法时，也只有对企事业的纳税评估办法。但是对个体工商户进行纳税评估，税务部门就没有那么重视，税务部门征管的纳税人不仅限于企事业，还有个体工商户，随着我国经济的不断发展，虽然个体工商户税收收入占税务部门组织收入中的比重很小，但是税法的贯彻不能因为是个体工商户就另当别论，因此，对个体工商户开展纳税评估要有一个高度的认识，亟需在对企业纳税评估的经验基础之上，尽快开展对个体工商户进行纳税评估形成共识。

（二）纳税评估工作缺位，评估工作未能得到充分开展

个体工商户的纳税评估工作，目前《税收征管法》及其《实施细则》均无规定。*年3月国家税务总局下发的《国家税务总局关于印发开展纳税评估的通知》（国税发[*]43号）的规范性文件，详细规定了对企业进行纳税评估规定，针对建帐企业使用的财务指标进行详细的设计，但是工作开展起来较为复杂、繁锁，操作难度大。对没有建帐核算的个体工商户来说难以适用，因此许多地方税务部门虽然成立了专门的纳税评估机构，其实就是针对企业开展纳税评估而成立的。正因普遍对个体工商户纳税评估的认识不足，如何开展纳税评估思路不清，重视程度不够，致使评估工作迟迟没有开展，工作上还处于缺位状态。

（三）核定的“双定税”被误解就是评估税

目前，个体工商户的纳税方法主要是通过双定税进行，个体工商户是否按照税法规定正确履行了纳税义务，税务部门核定的定税额度是否正确、合适，没有人再作衡量。“双定税”是片管员个人通过纳税人报告的数据经核定后报税所所长审批确定下来按期征收的税款，可以说“双定税”是经过评估过的税，但是所长在审批过程中多数只是简单地对双定表上的数字进行表面审核，对数据的逻辑关系进行审定，至于表里面数据来源的真实与否就不得而知。

（四）没有系统性的合法的信息来源渠道

当前，个体工商户一般都是采用“双定办法”征收税款，在日常的税收管理过程中，税收的管理资料主要是由管理部门收集，税务人员往往重企业、轻个体，个体工商户的征管资料非常有限，大部分的资料是纳税人口头提供的，这样税务部门从资料中得到的真实信息很少，因此利用现有的信息资料开展对个体工商户进行纳税评估是困难重重，评估结果经不起检验。

（五）个体工商户的纳税评估指标设定存有一定的局限性

如果纳税人提供的信息数据质量不高，资料不全，相关信息不足，但被测算的指标在正常幅度内，就难以确定结果的真实性，实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型等因素，都会产生较大影响；另外，单凭评估指标测算很难合理确定纳税申报的合法性和真实性，企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向，何况个体工商户还没有企业一样的财务指标，所以各地开展起来花式多样，没有一个标准化的纳税评估体系。

三、保本估税法在个体工商户纳税评估中的具体运用

（一）保本估税法的测算

对个体工商户的纳税评估应该评估的税种有：营业税、城市维护建设税、个人所得税、印花税、土地使用税、房产税。

1.营业税的测算

纳税人每月发生固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本营业收入，用营业收入乘以税率得出测算的应交营业税。

2.城市维护建设税的测算

纳税人每月发生的固定租金、人工工资、水电费用之和/(1－毛利率)，计算出保本销售收入，把销售收入换算成不含税的销售收入，用不含税的销售收入乘以增值税率得出测算的应交增值税。以应交增值税乘以城市维护建设税率得出应交城市维护建设税。同样可以计算出应交教育费附加。

3.个人所得税的测算

用保本估税法测算出保本营业（销售）收入，用营业（销售）收入乘以随征个人所得税税率得出测算的应交个人所得税。

4.印花税的测算

一般检查个体工商户签订的房屋、设备租赁、货物进销合同，以合同签订额乘以对应印花税率得出应缴印花税额，同时检查有关的证照是否帖花。

5.房产税、土地使用税的测算

主要是检查房屋出租方出租房屋时是否已经缴纳了出租房屋的房产税、土地使用税，以出租房屋的合同乘以出租房产税税率得出应缴房产税；如果房产是个体工商户个人自用的，以使用房产的价值计算应缴房产税，同时以使用房产的土地面积计算土地使用税。

6.保本估税法的修正

保本估税法采用“三费”和“一率”对个体工商户进行纳税评估，经营业户每月发生的三费：固定租金、人工工资、水电费用相对稳定，每月发生的费用占其支付月固定费用支出的90%以上，具有普遍性，因此对一般性的个体工商户适用，但是，对于一些特殊的个体工商户，除了发生这三项费用以外，发生的一些比较固定的特殊费用也是很大，如连锁加盟店，每月发生的连锁加盟费用占固定费用的25%左右，如果按上述的“三费一率”方法不考虑该费用，评估的结果会产生巨大偏差，因此在使用“三费一率”估税方法时，对某项费用每月固定发生额占月固定费用达20%以上时，应在三项费用基础上加上该费用，变成“四费一率”，这是对“三费一率”估税办法的修正。

在评估个体工商户纳税情况时要注意二个问题：

一是不同行业的毛利率问题。不同行业有不同的行业毛利率，毛利率是地方政府经过相关部门调查定期制定颁布，相对固定，使用时要注意适用最新的规定；二是不同行业的个人所得税负担率问题。个体工商户适用的随征个人所得税率，不同地区、不同行业是不一样，是各地方税务部门根据不同情况定期调整，不是固定不变的。

（二）比较评估结果与核定定额的差异

通过保本估税法评估得出的结果，主要比较个体工商户原来已经双定的营业税、城市维护建设税、个人所得税三个税种，得出两者之间的差异，看原来核定的“双定税”是否高了还是低了，通过评估发现应该缴纳的印花税、土地使用税、房产税是否已经缴纳，已经缴纳和实际缴纳的数额差异在那里，以此做出税收征管建议。

（三）提出评估税收管理建议

纳税评估后必须有工作反馈制度，才能达到纳税评估的目的。在纳税评估工作中，为进一步加强对纳纳税评估结果的利用，应有纳税反馈制度，要求对纳税人纳税评估结束后，将纳税评估结果反馈给稽查部门与征管部门，找到相关行业的稽查方向和加强征管的方向。同时纳税评估要有告知制度，将对业户进行纳税评估的所有事项细化，让纳税人知道评估结果，目的是为了加强对纳税评估的理解，最大限度的取得纳税人对纳税评估工作的配合，保证纳税评估后对工作管理质量的提高。对存在重大嫌疑的纳税评估对象，在实施纳税评估工作前，要求制定详细的评估实施方案，保证纳税评估工作的针对性，要有专项评估实施方案。评定后续管理后完善纳税人分级分类管理。将纳税评估的结果与每年的信用等级联合评定相联系，完善信用等级联合评定办法和后续管理办法，通过信用等级的评定来加强对纳税人分级分类管理工作，把握税收征管工作的重点。

（四）保本估税法测算说明

保本估税法，之所以说“保本”，实际上是没有能够按照税法规定得出准确的数据的情况下，采用一种折扣的办法来推算一个接近实际的数，是保本估算法应用的前提，这是个体工商户的特点决定的。使用保本估税法对象只能是没有建帐的个体工商户，对建帐的个体工商户适用查帐征收办法，评估方法适用与对企业纳税评估方法相同。对个体工商户采用保本估税法纳税评估分析时，要综合运用各方面的信息，参照宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围测算预警值，综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。纳税评估指标预警值由各地税务机关根据实际情况自行确定。

使用保本估税法要建立一种信息传导机制，明确出环节间资料传递的步骤、时间限制、责任单位，纳入征管流程，并以严格的督查考核促进落实。一是要征收监控、管理服务、税务稽查及时将纳税申报资料、发票稽核、财务资料等有关资料传递到评估岗位。在现有的征管、申报资料的基础上，要重视纳税人提供的会计资料信息；依照新的《税收征管法》的规定，加强与工商、银行、政府等部门的横向联系，获取最新数据；充分考虑纳税人所处的环境、面临的风险和资金投向等信息资料；随时掌握纳税人的经营动态信息，了解结算资金的变化情况，实现对纳税人经营行为的全方位监控。

对企业纳税评估，通常用到几个财务通用指标：如收入类评估分析指标、成本类评估分析指标、费用类评估分析指标、利润类评估分析指标、资产类评估分析指标。对个体工商户的纳税评估就没有这些指标，只能通过上面所提出的“三费”和“一率”来开展评估，所以得出的数据只一个比较接近实际的数据。评估的结果，也只能测算已经双定的纳税额是否接近纳税人在经营保本的情况下应该缴纳的税款，这是一个比较保守的数字，但是较为合理可靠。

四、保本估税法的使用评价

（一）有效加强税收管理的刚性

1.通用性。保本估税法简单实用，合理可靠。评估的依据、过程和结果对于纳税人、税务机关双方都能接受，普通税务人员容易掌握，纳税人也容易理解，不仅适用于地税独管户，也适用于国地税共管户，不仅适用农村个体工商户也适用城市个体工商户，不管何时何地，不管何人使用，方法科学、合法、简单实用，对于目前我国的各地税务机关征管着4000多万户个体工商户来说，是一种简单易行的纳税评估方法，对于成千上万的纳税人来说，在没有建帐征管的情况下，显然是一种可靠的办法，通过在基层的实践证明，无疑是纳税人和税务人员在评估个体工商户税收负担程度时是较容易接受的方法。

2.公平性公正性。保本估税法是按照个体工商户发生的比较固定的“三费”客观存在事实的为依据，在科学划分行业的基础上，通过行业调查了解每个行业的生产经营特点、掌握行业性客观经营规律，抓住其核心问题的基础上，以事实数据说话，严格按照税收征管法的规定，完全掌握个体工商户个体生产经营的租金、人工工资、水电费用成本消耗等关键性信息指标和数据，作为评估的依据和标准，因为信息数据指标都是客观性的特点，因此评估过程和结论对于每个个体工商户来说都是公平和公正的。

3.增强服务意识。简单化纳税评估是在依法治税的前提下为纳税人减少工作干扰，增强为纳税人服务的意识，税务机关对纳税人在纳税评估过程中发现一般涉税违章违法行为或疑点后，能够及时主动约请纳税人沟通相关征纳信息，向纳税人进行税收政策法规宣传、辅导，促使纳税人主动自查自纠，减少征纳税收成本，减少税收争议的一种服务工作方式。保本估税法能使税务机关在税收管理工作中变被动为主动，有针对性地把一般涉税问题前置，且对个体纳税人起到一种有效监督，减少对纳税人的处罚，节约纳税成本，在大大提高提醒纳税人自查自纠水平。

（二）可以有效提高税务机关的税源监控能力

税收征管质量的高低，取决于税务机关对各类税源监控能力的强弱，而税源监控手段是否先进、科学、易行，又直接影响到征管的效率。在纳税人数量逐渐增多，工作人员相对不足的情况下，加强纳税评估是提高税务机关税源监控能力必不可少的措施。保本估税法就是面对几千万的个体工商户开展的一项税收监督管理手段，以“雷达检测站”的方式定期运动个体工商户的纳税情况进行评估，是税务机关实施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通过科学的评估，对监控区域内全体纳税人的纳税情况进行“扫描”，及时发现疑点，向其他管理环节传递排除疑点的意见，使各项管理措施环环相扣，有效提高税务机关的税源监控能力。通过纳税评估，树立一批诚信纳税人，促进诚信纳税；通过对不同信誉级别纳税人的征管制度设置，形成良好的体制激励，从而促进征管质量的提高。

（三）使稽查工作更有针对性

纳税评估是税务稽查实施体系的基础，有助于税务稽查明确方向，发挥整体效能。保本估税法是对个体工商户是否履行税法规定的义务，以及履行程度的一种评价。因此，是税务稽查实施体系的基础环节，是构建依法、统一、协调的税务稽查体系的重要内容，其工作质量直接影响到税务稽查的实施效果。一方面，纳税评估通过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅可使稽查选案环节避免随意与盲目，而且可以使税务稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于税务稽查内部的专业化分工，并对稽查实施产生制约，有利于规范税务稽查行为、完善税收征管、形成法制威慑的整体效能。纳税评估是税务机关的执法行为，通过审核个体工商户纳税情况，分析税负异常，提醒纳税人规范向税务机关报告的数据，遏制各种偷税行为，使税务机关及时发现日管工作的漏洞和偏差，避免税收征管中的人为因素所造成的影响。它通过税务机关的提前预警告知，引导纳税人自行规范纳税义务，自行纠正各种违规行为，提高申报准确率。

（四）增加税收收入

通过实地使用该办法，为地方税收增加了40%的税收收入，个体工商户在核定双定税过程中，容易产生纳税偏离的问题，在评估中，发现核定的营业额普遍低30%，有的偏离很远，税收只收了应缴税款的三成。同时使用该方法，可以使原来容易漏征的土地税、房产税、印花税征管到位。目前个体工商户租用的经营场地绝大部分是个人房地产，在小城市县镇特别突出，这部分出租户的纳税大部分被忽略了，流失的税款比经营户还要多，必须加强对这块税收的管理，在经营户向税务机关第一次报送纳税资料时，税务部门必须同时要求经营户报送租赁合同原件与复印件，不是租赁关系的，必须提供房产证原件和复印件，没有房产证原件的要提供相关的资料，证明房产是谁在管理使用，税务部门同时建立相应的出租户房屋场地电子台帐，确保对出租房屋场地的税收管理。对出租业主定期进行必要的稽查，及时发现和纠正租金的真实性，防止出租业主弄虚作假，通过税务部门的稽查工作，完善对出租户出租租金税收管理的长效机制。

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二、个体工商户个人所得税中存在的法律问题

1.课税要素设计不合理

在我国税率结构采用的是超额累进税率和比例税率，个体工商户在个人所得税方面使用的是5%—35%的超额累进税率，原先是一共九级的超额累进税率在2011年的时候已经改为七级的超额累进税率，但是与国际上一些发达国家设置的税率累进级次相比较则还是稍显过多。我们本来设计税收的超额累进级次的时候就是为了促进社会公平，实现公平税负，调节国民收入水平差距的目的是相违背的。我认为应该适当减少税率累进级次的档次，降低最高边际税率，让税负重的纳税人可以相对减轻税负，适当加大高收入者的税收负担。同时在课税要素中还需要注意的一个问题就是个头工商户的个人所得税税前费用扣除标准过低。个人所得税指的是减除成本后的余额，也叫做利润。我国在对个体工商户的生产经营所得、财产转让收入据实减除费用。但是费用减除标准全国统一缺乏弹性，一旦发生通货膨胀就会对税收造成影响。同时与纳税人实际的开支相比较我国实行的法定减除费用偏低，而工资薪金与劳务报酬同样是劳动收入减除标准却相差比较大。

2.税收征管模式有待进一步完善

世界上对税收的征管模式大致分为三类，一类是分类所得税模式，一类是混合所得税模式，另一类则是综合所得税模式。分类所得税模式是英国首创的，它的优点在于能够很好的控制税源，节约税收成本；缺点则是所得的来源日益复杂会加大税收成本，不能符合量能课税的原则。综合所得税模式的优点则是符合了量能课税的原则，体现了税收公平；缺点则是计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高，不便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重。混合所得税的税收计征模式优点则是既坚持了量能课税的原则，对各种所得实行综合计税又坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别适用不同的税率，同时防止税收逃避，降低税收成本。我国现行的个人所得税采用分类计征的模式，虽然简化了征税额的计算、节约纳税成本、符合税制简便原则，也便于实现特定的税收政策与目标，但是却难以体现公平的计税原则，而且不符合量能课税的原则。我国征税主要功能之一便是调节收入水平，实现收入分配公平，但是这种税收征管模式却导致我国水壶不公平。我国有必要逐步实现混合的计税模式。

3.税收征管中个体工商户和税务机关都存在问题

我国的个体工商户遍布全国各地，相对比较零散。同时个体工商户的纳税意识薄弱，有的个体工商户在注册登记后没有进行税务登记，这导致了税务机关在征税的过程中很难核定真实的纳税户数；也有部分个体工商户出于没有能力建立账簿或者是说为了偷税漏税而不愿意建议账簿，也没有完整的经营资料供纳税机关进行纳税金额的准确确定。在具体的生活中我们也常常看到一些个体工商户不愿意开具发票为的就是进行偷税。一般对个体工商户进行征税的机关几乎都是基层的税务人员，由于本来个体工商户户数多又分散，加之基层税务人员少与税务部门设施落后，同时个体工商户又不进行税务登记与不建立健全的账簿导致税务机关的征管效率低下。

4.税收救济难以施行

面对个体工商户的种种行为，税务机关所查处出来的仅仅是其中的少数部分，有的税务机关因为所有管辖的户数太多而不进行实际的调查，导致国家的损失。也有部分人因为税务机关的不合理征税而导致自己被不合理的征税而权益受到损害，很多纳税人或者因为不知道能够进行行政诉讼或者说行政复议而不进行诉讼，也有的是因为惧怕税务部门找麻烦而不去采取税收救济的程序。

三、国外对个体工商户个人所得税方面规定的研究

在欧美一些国家对于流转税额低于某一数额的纳税人纯粹实行免税，同时对从其他途径购进的也不给予退税，他们国家的免税线是比较高的。德国在制定免税先的同时，为了鼓励纳税人自觉纳税和降低成本管理成本，还对这种小规模经营户特别简便的征税方法。在泰国的话也是设置免税线和低税率的方式，在泰国的增值税的税率设置很低，现行的税率档次分为三档比中国的档次级别少。在日本和台湾地区也是设置的低税率，但是在台湾还有特殊的征税方式，比方说我国的台湾地区的营业税可以抵扣进项税额，是指上与国际上通行的增值税性质一样。台湾对小规模营业者的特殊税额实质上就是简易征税率。总之，在别的国家或者说地区对小规模的纳税人正好符合了量能课税的原则。这不仅仅是简单的实现了税收公平，而是对于小规模的经营者给予更多的扶植和优惠。

四、对完善我国个体工商户个人所得税方面的完善

1.税收要素方面

面对中国现在施行的七级累进级次税率，在目前的市场竞争环境下，个体零售业的利润普遍较低，很多销售业绩不好的个体工商户根本承受不了相对较高的税收。因此，适当的降低税率累进级次，对小规模的纳税人施行4级超额累进级次的征税率会比较合适，这样就不会使部分个体工商户以以次充好的方式获得利润了。我国现在的税前扣除标准相对较低，对于国家一直提倡的降低中低收入者的税收负担，提高中低收入者的收入水平，调节收入差距，缩小中国的贫富差距都是相违背的。我们同时发现企业所得税中企业实际发生的合理的职工工资是允许在税前扣除的，而在个体工商户中却按2000元的税前扣除标准去计算没有实现企业和个体工商户间的公平纳税。建议国家适当再提高个体工商户的税前扣除标准。

2.税收征管制度方面

面对我国现行的税收征管模式是分类税收征管模式，这种模式能很好控制税源，但是现在国家的税收种类越来越多，这样会使的征税成本增大。本文建议将税收征管模式变为混合税收征管模式，但是先在上海、北京、广州等发达地方先做试点，然后分批次的对其它城市进行变革，最后实现全国都是混合税收征管模式。

3.税收征管中个体工商户和税务机关方面

面对部分个体工商户的纳税意识薄弱的问题，税务机关应该和有关媒体对个体工商户进行纳税宣传。让个体工商户进行税务登记以便税务机关能够更好的管理税源，同时让个体工商户自行建立账簿以便税务机关工作人员纳税计算有据可寻，并做好税务登记和账簿的监管工作以防止类似的事情发生。税务机关应该首先加强领导，重视纳税人税收户籍的管理工作。其次应该加强与各部门的协调工作，搞好国税地税两套部门的协调，搞好税务机关和纳税人代扣代缴义务人之间的协调。再次严格执法查处对未办理税务登记者一律处罚绝不姑息，并对未建立账簿者进行罚款警告。最后完善监管制约机制。

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一、个体双定工作的总体要求

（一）定税面的要求。除下列两种情况外，其他纳税户（包括未达起征点户）都应按规定进行“双定”。

1、符合下列规定的纳税户应当设置复式账，设置复式账的纳税户不纳入“双定工作”的范围，但应按规定报送财务报表和申报表。

（1）注册资金在20万元以上的个体工商户。

（2）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

（3）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形（待省局下达文件后明确）。

设置复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务会计核算，如实记载财务收支情况。成本、费用列支和其他财务核算规定按照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》执行。

对虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的个体工商户，可以实行定期定额征收。

2、对于年7月31日后清理的漏管户已核定税额的可以不重新核定，定额可延续到年12月31日止。

（二）定税方式：应继续采用电脑系数定税方式。电脑系数定税软件已升级，通过电脑系数定税确定个体工商户经营额，未达起征点的，方可认定为未达起征点户。

（三）定税工作完成时间：要求在年3月31日前结束。特殊情况的，报市局批准可延长到年4月30日结束。

（四）定税调整幅度：定期定额户在**年定额执行期发生的经营额、所得额超过定额而主管税务机关又未重新核定其定额的，年核定定额时要进行调整，其他的定期定额户各区、县（市）局可自行确定调整比例或不作调整。

（五）定税文书：全市暂不统一。由各区、县（市）根据需要自行印制（参考表格样本附后）。文书内容、表格式样必须符合国家税务总局《关于印发个体工商户税收定期定额征收管理文书的通知》的规定，并要求涵盖信息采集、电脑系数定税相关内容。

（六）其他要求：

1、个人所得税附征率：由各单位按照规定根据所管区域的经济情况，按个体工商户应税所得率及五级超额累进税率分行业、分规模、分级距设置含0附征率在内的六档个人所得税附征率，确定的附征率在每一个单位内必须统一，并报市局征管科与税政三科备案。

2、发票管理：在核定自管户应纳税经营额时，各单位要严格核定消费者索要发票和不索要发票的比率，并按此比率为纳税人提供发票，具体比率由各单位自行确定，并将确定比率的办法报市局征管科。

3、房产税、土地使用税的核定：为加强小税种管理，各单位应抓好对纳税人“两税”的核定。对纳税人核定了“两税”的单位，根据完成情况在征管质量考核中可作为奖分的依据。

4、企业性质的纳税人，原则上要求企业按照国家有关规定设置账簿并确定财务、会计处理办法，对于确实无法建账建制的，由纳税人自行提出申请，报区、县（市）局审核批准后可以实行定期定额征收管理。

5、定额审批权限：为简化工作程序，各区、县（市）局可只对《个体工商户定额核定汇总审批表》进行审批，但基层税务机关应对分户定额核定严格把关，并将分户核定定额表作为汇总审批表的附件报区、县（市）局作为抽查的依据。

6、我市已根据需要，对综合软件进行了升级。对未达起征点的纳税户调整为“基本申报户”，纳税期限为“年本期”，原则上在本期期末申报一次。定税时必须通过电脑定税，保存后再启用，可以生成“0”定税单，未达起征点户的审批原则上一年一次。对于季节性经营户应作为基本申报户进行管理，并按照实际经营情况办理相关认定管理手续。对于生意淡、旺季比较明显的纳税户，对于达到起征点的月份和未达到起征点的月份可以通过电脑系数分段定税，分别办理相关税收事宜。

二、税务机关核定定额程序：

（一）典型调查测算。各单位按行业、区域选择典型调查户数应当不低于该行业、区域总户数的5%，对其生产经营情况进行全面的调查分析作为核定应纳税定额的依据，并填制《行业经营情况典型调查表》。如在上年度电脑系数定税工作中，已按行业、区域对纳税人的生产经营情况进行了典型调查，相关系数确定准确、真实、合理的可不进行此项工作。

（二）办理结算。对年经营额180万元以上或经营额不足180万元、但合并其他所得年所得额超过12万元的个体工商户应办理税款结算，并填制《定期定额个体工商户×××税纳税分月汇总申报表》（分个人所得税和其他双定税两张表填写），并按国家税务总局《个人所得税自行申报办法（试行）》文件的规定，办理年终个人所得税综合申报。

（三）自行申报。定期定额户要按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管地方税务机关申报，填写《定期定额户自行申报（申请变更）纳税定额表》（各单位可根据需要将该表与定额信息采集表、电脑系数定税采集、个体工商户定额核定审批表四种表格合为一张表）。内容应包括经营地址、行业、范围、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。本项所称经营额、所得额为预估数。

（四）核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取电脑系数、参数定税的核定方法核定定额，并计算应纳税额。

（五）定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。

（六）上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况填制《个体工商户定额核定审批表》、《个体工商户定额核定汇总表审批表》报经县以上税务机关审核批准后，分别填制《核定定额通知书》、《未达起征点通知书》。

（七）下达定额。将《核定定额通知书》、《未达起征点通知书》送达定期定额户执行。

（八）公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。

（九）对公布定额或定额执行过程中发生的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，纳税人申请重新核定的，可以按照《个体工商户税收定期定额征收管理办法》规定的程序，重新核定。对于不予调整的，应对纳税人下达《不予变更纳税定额通知书》。

三、对电脑录入口径：

1、对于新补充、完善的相关文书由计算机中心向省局反映后加以升级，在未升级前，电脑中有的文书使用电脑中的文书，没有的文书按照国家税务总局《关于印发个体工商户税收定期定额征收管理文书的通知》规定的文书格式自行打印，并按资料管理的规定进行整理归档，待升级后补录。

2、对于电脑系数定税中“定税类别”统一为个体共管、个体自管两种大的类型，各单位可以根据需要对其再细分。

四、定税期间

一般不允许超过一个年度。考虑省局即将出台的《个体工商户税收定期定额征收管理实行办法》要求每年12月底前完成次年的定税工作，因此，2007年的定税期只能截止在12月底。1至3月新的定额未核定前按原定额执行，原定税额与新核定税额不一致的，已征收的月份可以不作调整。

附件：

1、行业经营情况典型调查表

2、定期定额个体工商户税纳税分月汇总申报表

3、定期定额户自行申报（申请变更）纳税定额表

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中图分类号:F830 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)10-178-02

随着我国社会主义市场经济的不断发展,经济格局和市场环境发生了很大的变化。经济形式多元化,组织机构多样化,资金管理个性化,企业经营集团化,个体经济作为我国最为常见的一种经济形态,是由公众遵循市场经济规律投资于社会生活生产最为紧密的领域,具有强大的生命力,在各个不同的时期发挥着不同的历史作用。从中央到地方,各级政府都重视个体经济的发展,出台了许多政策,目的在于最大程度的发挥其积极作用,促进经济社会和谐发展。《人民币银行结算账户管理办法》(以下简称《办法》)中明确规定,个体工商户凭营业执照以字号或者经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。《办法》将其纳入单位银行结算账户管理,表明个体工商户开立的银行结算账户将享有同单位银行结算账户相同的银行结算服务,要按照《办法》的有关要求办理开立、变更及撤销业务,要接受人民银行的监管并实行年检制度。

一、目前个体工商户账户使用现状

据我们了解,目前个体工商户单位结算账户的使用与《办法》制定之初的构想存在较大差距。当前,大多数个体工商户更多选择使用个人结算账户办理结算业务,单位结算账户使用率不高,出现上述问题的原因主要有几点:

1.单位结算账户支付工具与个体工商户传统财务管理模式相矛盾。传统结算方式主要适用于规模相对较大,有专业财务管理人员、财务管理严格规范的企事业单位。而个体工商户一般是本人或家庭成员掌管财务,他们对财务管理、支付工具、结算方式等金融知识的掌握相对匮乏。因此,此类客户大多选择个人结算账户完成日常经营活动。

2.开立单位银行结算账户手续繁琐。《办法》规定,个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。银行应对已开立的单位银行结算账户实行年检制度。根据《人民币银行结算账户实施细则》的规定,个体工商户开户需提供营业执照、税务登记证、个人身份证件等,而年检时也需提供相同的经过工商、税务部门年检的证明资料,而个人结算账户却无需频繁提供相关资料,也无需进行年检。同时,单位结算账户的使用需购买转账支票、现金支票、电汇凭证等有关凭证,办理业务也要亲自去开户银行柜台办理,而个人结算账户的使用则相对方便快捷。

3.单位银行结算账户费用较高。据我们对几家国有商业银行的调查情况看,开立单位银行结算账户普遍要收取相应的账户管理费、开户费等,并且费用较高,如工商银行、农业银行在开户时要收取50元开户费,每月还要收取100元账户管理费,同时办理有关业务还需支付相关的工本费和手工费,这些费用对于交易量不是很大的个体工商户来讲,无异是一笔不必要的开支。而个人结算账户却无此收费项目。

4.个人结算账户具有同单位结算账户相同的功能优势。个人结算账户是指自然人因投资、消费和结算需要开立的可办理支付结算业务需要的存款账户,目前个人结算账户具有转账交易、现金收付等多种功能,中国人民银行《关于改进个人支付结算服务的通知》(银发[2007]154号文件)规定:简化从单位结算账户向个人银行结算账户支付款项的处理手续。从单位结算账户向个人结算账户支付款项单笔超过5万元时,付款单位若在付款用途或备注栏注明事由,可不再出具付款依据,这就意味着单位结算账户向个人结算账户支付不再受转款次数、金额上限的制约,个人结算账户部分功能等同于单位结算账户。而个人结算账户相对于单位结算账户而言,具有方便快捷、使用灵活、受理业务渠道多等优势,因此,个体工商户大多采用开立个人结算户办理结算业务。

二、改进个体工商户账户管理的建议

个体工商户大量使用个人结算账户办理日常结算业务,在一定程度上逃避了银行机构的监管;同时,无字号个体工商户是以“个体户XXX”作为其预留银行印鉴,这种印章在刻制时存在很大的随意性,极易造成一定的资金风险隐患。根据上述实际情况,我们本着“简化手续、政策支持、严格管理”的原则,以“客观性、方便性、安全性”为目标,站在既有利促进个体经济发展,又确保安全有序的经济金融环境的角度,对个体工商户账户管理提出以下几点建议:

1.将个体工商户作为一种特殊的账户类别单独设立。个体工商户作为一种特殊的经济形式,其经营方式、支付结算需求、缴税模式与一般经济实体有所区别,为进一步加强对个体工商户的账户管理,建议对目前人民币银行结算账户类别进行细化分类,将个体工商户从单位结算账户中划分出来,作为一种特殊的账户类别单独管理,同时配套出台相应的法规制度,可以适当简化其开户手续、取消年检制度,同时在资金划转和现金支取等易造成风险隐患的环节予以特殊的监管和控制,将个体工商户的账户管理区别于单位结算账户与个人结算账户。

2.适当降低个体工商户的开户费用。个体工商户经营规模小,经营收入低,政府部门在制定政策时,要考虑到他们的实际情况,在收费政策和标准上给予一定的倾斜和优惠。2008年,经国务院批准,财政部、国家发展改革委、国家工商总局联合发出通知,决定从2008年9月1日在全国统一停止征收个体工商户管理费和集贸市场管理费,这在一定程度上减轻个体工商户和私营企业负担,实现市场经营主体公平竞争。商业银行在制定服务定价时也要合理划分服务对象,适当降低或减免个体工商户的开户费用和日常账户管理费用,为他们的经营发展创造宽松的经营环境。

3.强化对个体工商户账户使用的监管,严厉打击套现洗钱行为。一是科学划分单位银行结算账户、个体工商户账户、个人银行结算账户资金转划对象。对于单位银行结算账户向个人银行结算账户资金划转,要给予一定的控制,对金额在5万元以上的,应提供相应的付款依据;对于单位银行结算账户向个体工商户账户资金划转的,应进行严格控制,不论金额大小都要提供相关的证明;对于个体工商户账户向个人结算账户资金划转的,可以不加以限制。二是加强柜面监督和提示。金融从业人员要严格柜面监督和控制,按照“了解你的客户”的原则,有效实施账户的分类管理。三是对个体工商户违反规定提取大额现金,或故意化整为零、逃避监管的,涉嫌套现洗钱等违法犯罪行为,要根据《现金管理暂行条理》、《人民币银行结算账户管理办法》《反洗钱法》等有关法律法规进行处罚。

三、改进个体工商户账户管理思路的可行性分析

1.符合我国法律对个体工商户的界定。《中华人民共和国民法通则》第26条规定,公民在法律允许的范围内,依法经核准登记,从事工商业经营的,为个体工商户。《民法通则》第29条又规定个体工商户的债务承担问题:个人经营的,以个人财产承担;家庭经营的,以家庭财产承担。这就明确了个体工商户的单位负责人对债务须承担连带责任。从这个定义可以看出:个体工商户是我国特有的自然人参与生产经营活动的一种方式。个体工商户不属于企业,属于公民的范畴,可以认为是从事工商业经营的公民,其民事活动依附于公民。其民事行为既区别于企业,又不能等同于普通的公民。鉴于其这种特殊的“身份”,我们可以考虑单独设立个体工商户账户,为其提供适用于其生产经营特点支付结算服务,这是符合我国法律对个体工商户的界定的。

2.符合个体工商户经营特点。个体工商户数量庞大、交易频繁、现金使用量高,通过单独设立个体工商户账户,提供符合其经营特点的支付结算工具与支付结算渠道,满足其特殊的金融服务需求、促进个体经济发展壮大。其次,个体工商户经营灵活、开业后歇业、停业或转让都很随意,频繁地开立、变更、撤销对于业主与账户管理部门都是很大的负担,在一定程度造成效率低下,简化个体商户开户手续,对于方便个体工商户、减轻账户管理部门工作压力有一定的作用。

3.符合税务机关对个体工商户的征税模式。《中华人民共和国个人所得税法》第2条规定个人所得税征税内容包括“个体工商户的生产、经营所得”,从法律角度把个体工商户的生产经营所得纳入个人所得,而不是企业所得;第6条规定个体工商户的应纳税所得为每一纳税年度的收入总额,扣除成本、费用及损失后的余额,明确了个体工商户个人所得税的缴纳方式。在实际工作中,由于生产经营规模小,又无建账能力,税务机关将个体工商户作为定期限额进行管理。所以,个体工商户的生产经营所得只要按规定缴纳了个人所得税,就可以自由支配。

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一、达标个体工商户不愿意申请认定为一般纳税人的原因

（一）税收负担及经营成本增加是其客观原因

众所周知，降低成本以获取尽可能多的利润一直是个体工商户生产经营孜孜以求的目标，尤其是对一些规模偏小、利润空间很有限从事加工业的个体经营业户来说，此点表现得尤为明显。那么，这类业户在认定为一般纳税人前后，税负究竟是增加还是减少呢？为直观地认清这个问题，笔者现以海安县某拼线加工厂的经营数据为例，来进行具体的对比分析说明。

背景资料：某拼线加工厂，从事21D纱产品的拼线加工业务， 一天24小时能加工线品240公斤，需发生含税加工费475.2元（加工费1980元/吨），耗用含税电费170元，假设全年发生含税加工费500000元，则耗用的电费500000/475.2*170=178872.05元。

（1）小规模纳税人身份：500000/1.03*3%=14563.11元，税负为征收率3%；

（2）一般纳税人身份：（500000-178872.05）/1.17*17%=46659.62元 ，税负率10.92%。

一般纳税人比小规模纳税人多缴32096.51元（46659.62-14563.11）。

另外， 如果认定为一般纳税人，还需要支付的主要成本有：1、两名会计人员工资一般不低于14400元/年；2、金税卡、网上申报、网上认证、金税工程服务费及电脑折旧等费用一年至少1200元。

通过计算可以发现，从事加工业务的个体工商户申请为一般纳税人后，税负及成本明显增加，这样他们在达标后不愿申请为一般纳税人就可以理解了。

（二）个体工商户建账能力差是其现实原因

个体工商户一般经营规模较小，聘用员工人数不多，且其业主文化水平普遍不高，会计及税收知识匮乏。税务机关对个体工商户的管理要求若仅仅在于进行简易会计核算，只需建立经营收入帐、经营费用帐、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表和利润表等账表，这个要求具有一定的可操作性，对于个体业户而言，还是可以接受的。而一般纳税人则要严格按照会计制度的规定建账，需要设置总账、明细账、现金日记账、银行日记账等会计账簿，并要配备两名以上专业会计人员进行账务核算。这些要求对于基本无核算能力且不愿支付较高工资费用去聘请专业会计人员的个体工商户而言，很难达到。

（三）税收政策及管理方面本身存在不足

目前个体工商户达标后，在不愿申办为一般纳税人的情况下，采取的对策一般是先申请注销原登记，再以家庭其他成员的名义成立新的登记，从而规避税务机关作出的年销售额达标后必须申办一般纳税人的硬性规定。从现行法律的角度来看，他们的做法并无违反之处，与此同时，税务部门也没有相应的政策及很好的办法去应对，从而使得大部分达到标准又不想申请一般纳税人的个体工商户有漏洞可钻。此外，随着经济的发展，个体工商户的生产经营规模比过去有了较大幅度的提高，连续12个月内个体工业销售额50万、个体商业销售额80万的标准，这对于部分个体工商户很容易达到。这种情况下，一般纳税人的准入门槛不升反降，就进一步加剧了个体工商户不愿申办、频繁注销新办的现象。

二、促进达标个体工商户主动申请认定为一般纳税人的对策

（一）税收政策本身需进一步完善。通过计算可以看出，小规模纳税人认定一般纳税人的标准将工业修改为50 万元，其它行业为80 万元，这对于目前个体加工业户占比较高的现状而言，提高了纳税人的税负成本。笔者建议现行政策可修改为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额标准50万元至100万元；其它纳税人，年应征增值税销售额标准80万元至180万元，由纳税人自愿选择是否申办一般纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额标准100万元以上；其它纳税人，年应征增值税销售额标准180万元以上，必须申办一般纳税人。当然，对于以自营为主的个体工商户来说，具备一定的发展潜力，能够做大做强。现行政策下，税务部门应积极引导其改善经营管理，协助其申办为一般纳税人。

（二）加强个体工商户的经济核算能力。国家税务总局令【2006】第017号《个体工商户建账管理暂行办法》规定：凡从事生产、经营并有固定生产、经营场所的个体工商户，都应当按照法律、行政法规和本办法的规定设置、使用和保管账簿及凭证， 并根据合法、有效凭证记账核算。税务机关应同时采取有效措施，巩固已有建账成果，积极引导个体工商户建立健全账簿，正确进行核算，如实申报纳税。注册资金在20万元以上的；销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的；省级税务机关确定应设置复式账的其它情形的个体工商户应当设置复式账。注册资金在10万元以上20万元以下的；销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的；省级税务机关确定应当设置简易账的其它情形的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账。经笔者调查，该规定在实际执行中，普遍不到位，即使建账，也未达到文件规定的要求。建议税收管理员加强对该规定的学习宣传和贯彻落实，引导个体工商户按规定建账。这样有利于他们提高建账意识，增强经济核算能力，以便于将来达标申办一般纳税人后，适应一般纳税人建账核算的要求。