工业企业税收政策模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇工业企业税收政策，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

近几年，我州工业企业有了很大发展，形成了独具特色，门类较为齐全的工业体系。截止2002年底止，全州国有企业及年销售收入500万元以上非国有企业（以下简称规模企业）246个，固定资产原值574249万元，完成工业总产值358807万元，工业增加值1243159万元，基本形成了食品、矿产、化工、医药、轻纺五大产业和一批骨干工业产品。工业企业的发展壮大，为推动我州经济发展，增加就业机会，安置农村剩余劳动力，保持社会稳定作出了重要贡献。但近两年来，我州工业发展出现了新的情况，呈现了下面几个特点：

1、工业发展速度滑坡。2002年，全年实现工业增加值18.7亿元，比上年下降了1.2%。全州国有工业及年产品销售收入500万元以上的非国有工业增加值14.7亿元，下降9%。由于受一批重点企业改组改制以及产品市场价格下跌的影响，国有工业生产出现严重滑坡，全年实现工业增加值9.3亿元，下降了18.2%，其中，国有大中型企业全年实现工业增加值5.4亿元，下降了26.1%。尤其是今年以来，全州工业生产连续出现9个月负增长。1-9月累计完成工业总产值206652万元，同比下降4.38%，累计完成工业增加值100544万元，完成工业增加值不变价75180万元，增加值同比下降4.07%，据州经贸委预计全州规模工业总产值（不变价）全年只能完成31亿元。

2、工业企业效益下降。2002年全州规模工业共实现产品销售收入35.6亿元，下降了2.4%，亏损9963万元，其中，国有企业亏损13318万元。今年1-9月份，全州规模工业共实现利税19938万元，比上年同期下降26.1%，实现利润为负6715万元，比上年同期增亏221.8%，其中：盈利企业盈利额为7383万元，比去年同期增长18.3%，亏损企业亏损额为14098万元，比上年同期增亏69.3%，亏损企业82户，亏损面为33.88%，实现税收26653万元，比上年同期下降8.3%。亏损在500万元以上企业有4户，龙山卷烟厂亏损4344万元、酒鬼酒股份有限公司亏损2950万元，湘泉集团亏损2316.1万元，三立集团亏损948.7万元。

3、产品结构不合理。一是我州高能耗初级产品比重大，电解锰、电解锌、电解铝、硅锰合金高能耗初级产品的总量已占了全州工业经济总量61.7%，其中，电解锰占35.7%，电解锌占18.3%，电解铝占3.8%，虽然今年锰、锌国际国内市场有所好转，但市场仍然非常脆弱；二是低档次饮料产品和白酒产品严重滞销，产量和销售收入大幅度下降，仅湘酒鬼公司今年1-9年月产品销售收入比去年同期下降29%；三是畅销名优产品少，数量少，目前我州畅销产品比重还不到10%，缺乏市场竞争力。

4、技改项目技术含量不高。1-8月全州共实施工业技改项目32个，累计投入26699万元，全部为矿产品加工项目，且多为初级加工项目，科技含量不高，其中：在建电解锰、电解锌、电解铝，铁合金，硫酸等上游产品项目就达22个，总投资达49750万元，占整个投资69.2%。属重复建设项目有：电解锰8个，电解锌1个，硫酸2个，微细铝粉5个，铝颜料3个，硫酸锰3个。重复建设项目多，后劲不足。

5、企业改制进展慢。当前企业改制面临的主要问题有：一是部分改制企业资金紧张，难已整体推进，部分县市由于自身财政困难，无力解决资金缺口问题，使改制工作受到影响；二是去年改制的少数

企业，遗留问题多，群众上访多，影响改革推进；三是改制企业普通债务官司多，败诉率大，影响改制工作正常进行。

6、工业经济运行艰难。一是我州多数工业企业处于资不抵债边缘，由于各种原因，企业缺乏造血功能和自我发展能力，过来基本上靠银行贷款维持运转。今年以来，全州工业企业流动资金贷款比去年周期减少近5个亿，相当部分企业难以启动；二是能源、特别是电力供应不足。仅花垣县全县电力需求量就在7亿度以上，而实际供电能力仅3个亿，使花垣一些企业无法正常生产，加之，电价与周边贵州铜仁，重庆地区电价比，普遍偏高，企业负担加重。

二、当前扶持工业企业发展税收政策中存在的主要问题

从上述情况我们可以看出，当前我州工业形势不容乐观，从调查情况来看影响工业企业发展的因素很多，就地税部门管理的有关税收政策来看，主要存在下面几个问题：

1、工业企业能享受的区域性税收优惠政策过窄。从发达国家的工业化进程看，税收政策对工业企业发展有重大影响，对工业企业税收支持是发达国家税收政策的重要组成部分，但从我国目前的实际情况看，并无专门的扶持工业企业的税收政策，只有一些主要由工业企业受益的税收规定，并且散见于各种税法规定或文件规定中。这些政策文件对自治州来讲，针对性不强。自治州作为少数民族地区和西部开发地区，目前能够享受的区域性优惠政策主要集中在企业所得税方面，包括："老少边穷"地区新办企业"免三减二"税收优惠政策和西部开发税收优惠政策，但要享受这些政策并不容易，落实到工业企业，真正能享受到的企业却很少：一是因为我州大部分企业由原企业改组改制而来，不属新办企业；二是可享受西部税收优惠政策的企业，主营业务必须属于国家鼓励类产业项目，且该项目的业务收入必须占总收入的70%以上，范围虽然比较广泛，涉及农业、林业和生态环境、水利等28个领域，共计526种产品、技术及部分基础设施和服务，但当前我州工业的主导产品大都不属于国家规定的鼓励类产业项目，主要是高能耗、高污染的项目没法享受。2002年，全州地税系统所管辖的纳税企业享受此项优惠政策的只有6户，减免企业所得税560.2万元，其中：水利、电力4户，83.57万元，化工1户，173.23万元，农副产品精加工1户，303.32万元。政策的覆盖面和影响面很小。还有西部开发税收优惠政策只执行到2010年，优惠期很短，而沿海地区和高新技术开发区税收优惠政策却没有时间限制，相比之下，受益期不如这些地区优惠。其次，我州不属于高新技术开发区，一些高科技产品不能享受高科技税收优惠政策。一些农业开发项目，例如老爹公司、喜阳集团没有纳入国家重点龙头企业支持的名单，不能享受优惠政策。另外，对困难企业减免土地使用税房产税的政策，也难以发挥政策引导鼓励作用，只能起到减少欠税作用。

2、税收优惠政策的执行面临两难选择。一方面从自治州的工业企业正处于恢复和调整的关键时期，确实需要税收优惠扶持企业发展；但另一方面，国家所出台的税收优惠政策，大都是"中央点菜，地方买单"，主要由地方财力负担，直接影响所得税财政基数的完成。我州是经济落后的地区，由于收入增量不足，表现得越明显。例如西部开发税收政策规定，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外资投资企业，在2001年至2010年按15%征收企业所得税。由于中央没有相应的转移支付补偿措施，地方各级政府由于财力紧张，往往感到力不从心，在执行这些政策上压力很大。不执行政策政府不行，执行了保不住基数，中央要相应扣减，得不偿失。出于保基数和收入需要，只好每年加大征管力度，全力确保基数。

3、现行的固定资产投资改造税收处理政策直接影响到企业业主投资的积极性。主要表现在两个方面：一是固定资产折旧，按照现行固定资产折旧税收政策规定，一般企业的机械设备折旧年限为10年，而我州工业企业采用得主要一些是高能耗，易腐蚀的生产设备，一般投入生产3-5年就需要进行改造或报废，造成受益期与折旧年限的矛盾，使一部分资产价值得不到及时回收，不利于调动投资者的积极性。二是技改固定资产投入，按照政策规定技改项目国产设备投资可抵免企业所得税，但手续过严，门槛过高，表现在：（1）必须是国产设备投资改造。（2）必须属于国家鼓励类产业，且符合环保政策。（3）要层层上报审批，企业怕麻烦，积极性不高。

4、现行企业所得税税前列支政策过严。特别是一些有控制指标性费用，存在指标过低，不利于企业发展。如业务费问题，按政策规定销售收入在1500以下按5‰提取，销售收入在1500万元以上的部分按3‰标准提取，超支就要纳税调整。受市场环境、消费水平、企业拓展等因素的影响，企业的实际开支往往远远超过这个标准；再有计税工资标准问题，按每月800元计算扣除明显偏低。此外，还有捐赠问题，我州是贫穷地区，一些效益好的企业对农村、学校往往实行对口扶贫，直接捐赠的方式，以改善其基础设施，但直接捐赠税前不能扣除，即使通过非盈利性机构捐赠，税前允许列支的比例也非常低，仅为当年应纳税所得额的3％。

5、企业改组改制、债务重组缺乏相应的税收政策支持。企业为消除债务，减轻包袱，在改组改制过程中，常对债务进行重组，即以低于帐面债务数额清偿债务，作为债权方在一定限度内也愿意清偿，死欠呆欠不如现收。但按现行税收政策规定差额部分债务方必须作收入缴税，给企业改制增添了难度。如花垣东锰集团欠建行贷款本息累计3100万元，通过债务重组以300万得到清偿，差额2800万就应补缴企业所得税924万，这就目前东锰集团的生产经营现状来看，无疑于雪上加霜。

6、现行企业所得税征管体制不利于企业稳定发展做大做强。现行税收政策规定：少数民族新办企业可享受"免三减二"优惠政策，属西部地区国家鼓励类新办企业在享受"免二减三"优惠政策之后，在2010年以前还可减按15%征收企业所得税，这对新办企业有很大的吸引力，但对一些成型企业扩大生产规模，进行大规模技术改造，上新项目却缺乏政策支持，为了享受新办企业税收优惠政策，现已出现一种倾向，一些企业往往从利益出发，采取新铺摊子、上新项目，重新设立公司，办理工商税务登记执照等另起炉灶的办法，达到享受新办企业税收优惠政策的目的。再有，2002年国家实行所得税分享体制改革中明确规定：从2002年元月一日起，新办企业的企业所得税由国税部门负责征管。这一规定一是使企业变相享受上述税收优惠政策成为可能；二是使技改国产设备抵免企业所得税等税收优惠政策名存实亡；三是给地税征管带来了很大困难，同时也不利于企业稳定发展，做大做强。

7、税务部门服务和管理滞后。一是由于企业前几年不景气，一些税务机关疏于管理，存在重大轻小，重盈利企业轻亏损企业问题，对一些小企业，亏损企业的企业所得税或亏损额没有进行及时结算，导致底子不清；二是执行政策宣传不够，优惠政策落实不够；三是执行政策存在偏差，特别是私营企业，按政策规定自2000年起私营独资和合伙企业改征个人所得税，但在实际操作中大部分非独资和合伙私营企业视同个体户进行管理，按收入附征个人所得税，使一部分税收优惠政策得不到落实。

8、县市地方政府出台文件对企业税收进行减免，给地税部门征管带来困难。例如，一些县市政府规定：改组改制企业视为新办企业；执行企业所得税"免三减二"政策，其时间界定以投资生产后全年计算，中间开业即使超过半年也不作为优惠期；私营企业固定资产折旧年限自定为3-5年；企业用利润在县内从事扩大再生产、上其它项目允许在税前抵扣；固定资产投资的税费按比例实行"一票制"，直接降低了税率；对部分企业在税收上实行目标管理等等，这些政策出台违反了税收政策，既给税收征管带来了困难，也不利于正常税收优惠政策的执行。

三、扶持我州工业企业发展若干税收政策建议

我州的工业企业发展正处于重要的转折时期，州委、州政府为加快我州工业发展，已出台了一系列重大政策，随着这些政策的逐步落实，随着传统产业改组改制的逐步到位，技改项目的完成并逐渐产生效益以及新项目引进速度的加快，我州的工业将进入一个快速发展时期。作为税务部门如何扶持工业发展，从地税部门的角度提出如下建议：

1、规范工业税收优惠政策。当前各县市制定的税收政策对公平税负、加强征管影响很大。2002年国家税务总局在关于进一步做好所得税收入分享体制改革后征管工作通知中明确指出：近年来，一些地区为发展地方经济，吸引投资，在统一政策之外越权制定了不少所得税优惠政策。在我国加入世界贸易组织后，继续这样做不仅不能真正起到吸引投资的作用，而且也不符合依法治税的原则。实施所得税收入分享体制改革后，所得税收入中央、地方共享，地方越权自定所得税优惠政策，还将侵蚀中央收入，削弱所得税收入体制改革作用。要求立即停止执行；另外，国务院也一再强调，即使是地方收入部分，各地也无权减免。建议各县市人民政府对出台的优惠政策进行清理，进一步规范税收政策。从地税部门来讲，要正确处理收入任务与执行政策的关系，树立不执行税收优惠政策也是收过头税的理念，认真落实好所得税优惠政策，西部开发税收政策，土地使用税、房产税困难减免政策以及做好税前列支，弥补亏损审批工作，规范执法行为，保证政策执行到位。

2、用好用活用足现行税收优惠政策。特别是当前要注意用好用活用足西部开发税收优惠政策，安置下岗失业人员税收优惠政策等，通过用好用活用足这些政策，形成政策洼地，吸引外资，既有利于增加就业机会，也有利于加快我州工业发展。特别是要注意帮助企业搞好发展筹划，大力发展国家鼓励类支持项目，加快产业及产品结构调整步伐，以达到用好用活税收优惠，促进企业发展的最终目的。

篇2

非公企业是指归我国内地公民私人所有或归外商、港澳台商所有的经济成份占主导或相对主导地位的企业。非公企业是国民经济发展的一个重要增长点，为人们的生活生产了大量的物质以及劳务产品，在满足人民需要方面发挥了重要作用，不仅增加了社会资本，为国家提供了大量的税金还吸纳了大量人员就业，为社会稳定作出了贡献。除此之外，非公经济还促进了我国产业结构的调整和升级，加快了第三产业的发展，加快了市场经济的建立。我国非公企业众多，它们共同形成了一个独特的经济链，构建了一个强大的经济效益系统，对促进我国工业经济的增长发挥着不可替代的作用。

一、目前我国非公企业发展主要面临的问题

（一）缺乏先进的技术和管理理论。

由于受各种经济条件的约束，非公企业在科技研发方面投入低，再加上缺乏专业化的科技创新人才，导致企业的自主创新能力较低，产品研发进展缓慢。和发达国家相比，技术相差甚远，大多数的非公企业并没有真正掌握自主的知识产权，缺乏核心的技术力量。部分企业依然采用家族粗放式管理经营形式，管理理念落后，这些都严重阻碍了我国非公有制经济的发展。

（二）缺乏竞争力

目前，我国很多的非公企业还处于发展的初期阶段，大部分的非公企业都是加工型的企业，一般都以以资源型和原材料加工为主，和自主研发的企业相比，它的产业链流通期较短，所创造的价值不高。而且其处于产业链高端的企业和项目过少，难以发动品牌效应，缺乏竞争力。

二、运用税收政策促进非公企业发展

（一）积极推进非公企业集聚化发展

坚持贯彻国家在发展非公企业的所得税和营业税方面的优惠政策。利用税收优惠政策和其它配套措施积极引导企业创业成长和集聚发展。在此过程中，主要依靠产业区域性建设，以合购、兼并、合营等形式使非公企业集聚发展。根据企业的具体情况，积极引导企业开发一些符合自身发展特色，并且具有较高的技术含量、强大的发展前景、良好的经济效益的项目。还可以引进一些先进的材料、和高效的能源等，不断提升产品的技术含量，从而提高企业的经济效益和竞争力。

（二）促进企业工艺优化升级和创新技术

努力贯彻国家促进节能减排等税收优惠政策，引导非公企业在获取经济利益的同时注重节能减排，保护人类赖以生存的环境，鼓励企业积极开发高新技术，降低产品的污染力度，进而从这些高新低污染的产品中享受低税率和税收优惠。这就需要非公企业做到以下两点：

加快改造传统的产业非公企业技术，积极引进节水、节能、节材的新工艺进行包装印刷、产品加工、建筑建材以及其他农副产品的加工，不断优化生产工艺，延伸资源转化和产业链，加快生产效率，提升产品质量。

不断引进新能源产业、新材料产业和农机、汽车零部件装备制造业等新兴产业和技术，并支持非公企业围绕这些产业开发高新技术产品和自主知识产权产品，提高企业自主创新能力，大力培育一批技术成熟、专业性高、服务完善的非公企业，进一步推动我国经济飞速发展。

（三）提高非公企业的经营管理质量

首先，要改变落后的企业管理理念即传统的家族粗放式管理方式，重新树立起现代化的管理思路，认真落实质量、财务、成本、营销、人力资源等各层次的管理。

其次，努力学习相关的规章制度和法律法规，例如相关的产业政策、税收政策以及企业管理的规章制度，自觉依照法律的规定诚信经营，从而建立良好的信誉，获得人民大众的肯定。

再者，完善财务管理制度，强化对企业成本的核算，尤其是对采购，库存、定价和拓展市场等方面的成本核算，并及时向上级部门反映相关的财务信息，加强企业财务的透明度，从而增强企业财务的可信度。

最后，加强纳税辅导工作，财务部门在强化财务管理的同时，也应该履行自己应尽的义务，依法纳税，合法经营，并充分理解和享受税收政策的公益性。

（四）拓宽非公企业的融资途径

国家可以利用商业银行等商业机构资金雄厚的特点，积极引导他们给非公企业提供一些融资服务。例如，根据各非公企业发展的实际情况为他们提品信贷服务，帮助部分非公企业渡过融资的难关，提高产品竞争力。同时，完善配套的非公企业融资担保系统，例如，可以成立一个非公企业信用担保基金会，通过这个基金会积累资本、提高企业竞争力，进而增强非公企业的融资能力。此外，还可以成立具有独立法人资格的担保机构，利用这个机构鼓励其他中小企业联合组建互助合作型的担保团体，从而拓宽了非公企业的融资渠道，加强了中小型企业的担保力度。

三、结束语

总之，非公经济企业在繁荣城乡市场、方便群众生活、有效扩大就业、提高居民收入、优化产业结构、促进经济发展以及维护社会和谐稳定等方面发挥着不可替代的作用。因此，在今后的社会发展过程中，我们必须集中一切有利的力量，利用税收政策服务非公企业努力促进我国非公企业的发展，早日实现中华民族的伟大复兴。

参考文献：

[1]张榕明.非公有制企业税负应减轻[J].经营管理者，2007

[2]朱向荣，严德军，封春海.加强与完善对非公有制经济税收征管的对策及建议[J].经济研究参考，2007

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非公企业是指归我国内地公民私人所有或归外商、港澳台商所有的经济成份占主导或相对主导地位的企业。非公企业是国民经济发展的一个重要增长点，为人们的生活生产了大量的物质以及劳务产品，在满足人民需要方面发挥了重要作用，不仅增加了社会资本，为国家提供了大量的税金还吸纳了大量人员就业，为社会稳定作出了贡献。除此之外，非公经济还促进了我国产业结构的调整和升级，加快了第三产业的发展，加快了市场经济的建立。我国非公企业众多，它们共同形成了一个独特的经济链，构建了一个强大的经济效益系统，对促进我国工业经济的增长发挥着不可替代的作用。

一、目前我国非公企业发展主要面临的问题

(一)缺乏先进的技术和管理理论

由于受各种经济条件的约束，非公企业在科技研发方面投入低，再加上缺乏专业化的科技创新人才，导致企业的自主创新能力较低，产品研发进展缓慢。和发达国家相比，技术相差甚远，大多数的非公企业并没有真正掌握自主的知识产权，缺乏核心的技术力量。部分企业依然采用家族粗放式管理经营形式，管理理念落后，这些都严重阻碍了我国非公有制经济的发展。

(二)缺乏竞争力

目前，我国很多的非公企业还处于发展的初期阶段，大部分的非公企业都是加工型的企业，一般都以以资源型和原材料加工为主，和自主研发的企业相比，它的产业链流通期较短，所创造的价值不高。而且其处于产业链高端的企业和项目过少，难以发动品牌效应，缺乏竞争力。

二、运用税收政策促进非公企业发展

(一)积极推进非公企业集聚化发展

坚持贯彻国家在发展非公企业的所得税和营业税方面的优惠政策。利用税收优惠政策和其它配套措施积极引导企业创业成长和集聚发展。在此过程中，主要依靠产业区域性建设，以合购、兼并、合营等形式使非公企业集聚发展。根据企业的具体情况，积极引导企业开发一些符合自身发展特色，并且具有较高的技术含量、强大的发展前景、良好的经济效益的项目。还可以引进一些先进的材料、和高效的能源等，不断提升产品的技术含量，从而提高企业的经济效益和竞争力。

(二)促进企业工艺优化升级和创新技术

努力贯彻国家促进节能减排等税收优惠政策，引导非公企业在获取经济利益的同时注重节能减排，保护人类赖以生存的环境，鼓励企业积极开发高新技术，降低产品的污染力度，进而从这些高新低污染的产品中享受低税率和税收优惠。这就需要非公企业做到以下两点：加快改造传统的产业非公企业技术，积极引进节水、节能、节材的新工艺进行包装印刷、产品加工、建筑建材以及其他农副产品的加工，不断优化生产工艺，延伸资源转化和产业链，加快生产效率，提升产品质量。不断引进新能源产业、新材料产业和农机、汽车零部件装备制造业等新兴产业和技术，并支持非公企业围绕这些产业开发高新技术产品和自主知识产权产品，提高企业自主创新能力，大力培育一批技术成熟、专业性高、服务完善的非公企业，进一步推动我国经济飞速发展。

(三)提高非公企业的经营管理质量

首先，要改变落后的企业管理理念即传统的家族粗放式管理方式，重新树立起现代化的管理思路，认真落实质量、财务、成本、营销、人力资源等各层次的管理。其次，努力学习相关的规章制度和法律法规，例如相关的产业政策、税收政策以及企业管理的规章制度，自觉依照法律的规定诚信经营，从而建立良好的信誉，获得人民大众的肯定。再者，完善财务管理制度，强化对企业成本的核算，尤其是对采购，库存、定价和拓展市场等方面的成本核算，并及时向上级部门反映相关的财务信息，加强企业财务的透明度，从而增强企业财务的可信度。最后，加强纳税辅导工作，财务部门在强化财务管理的同时，也应该履行自己应尽的义务，依法纳税，合法经营，并充分理解和享受税收政策的公益性。

(四)拓宽非公企业的融资途径

国家可以利用商业银行等商业机构资金雄厚的特点，积极引导他们给非公企业提供一些融资服务。例如，根据各非公企业发展的实际情况为他们提品信贷服务，帮助部分非公企业渡过融资的难关，提高产品竞争力。同时，完善配套的非公企业融资担保系统，例如，可以成立一个非公企业信用担保基金会，通过这个基金会积累资本、提高企业竞争力，进而增强非公企业的融资能力。此外，还可以成立具有独立法人资格的担保机构，利用这个机构鼓励其他中小企业联合组建互助合作型的担保团体，从而拓宽了非公企业的融资渠道，加强了中小型企业的担保力度。

三、结束语

总之，非公经济企业在繁荣城乡市场、方便群众生活、有效扩大就业、提高居民收入、优化产业结构、促进经济发展以及维护社会和谐稳定等方面发挥着不可替代的作用。因此，在今后的社会发展过程中，我们必须集中一切有利的力量，利用税收政策服务非公企业努力促进我国非公企业的发展，早日实现中华民族的伟大复兴。

参考文献：

[1]张榕明.非公有制企业税负应减轻[J].经营管理者,2007

[2]朱向荣,严德军,封春海.加强与完善对非公有制经济税收征管的对策及建议[J].经济研究参考,2007

[3]张沁.促进我国中小企业发展的财税政策[J].财会研究,2007

篇4

中图分类号：F81文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）08-0162-01

1 企业年金税收优惠政策的经济学基础

企业年金作为社会保障体系的一个组成部分，既不同于基本养老保险的国家强制建立的性质，又有别于强调自愿、市场化运作的商业保险。而人们偏好即期效用最大化的倾向，使得职工和企业在没有税惠激励的条件下更乐意选择即期工资而不是年金这种预期员工福利，如果政府希望诱导市场主体建立企业年金,以分担政府可能承受的公共风险，就必须发挥外部性内部化的作用，通过权益的让渡来促成。

2 企业年金税收优惠政策的成本收益分析

与基准税收相比(即没有税收优惠政策时的税收) ,税收优惠政策会减少政府的税收收入,减少的数量就是通常所说的税收支出,它就是是税收优惠政策的成本体现。企业年金的推行带来的职工税收负担减轻与企业工资成本降低,正是以政府税收支出的增加为代价的。首先，我们做如下假设：在没有实行企业年金时，职工即期工资增长部分P直接发放，按照企业所得税率33%，个人所得税率按10%为平均税率，则对于该部分收入，政府税收包含：

企业所得税：P/（1- 33%）×33%=0.49P；个人所得税：P×10%=0.1P；税收总额：0.49P+0.1P=0.59P。

如果政府实施免征缴费阶段企业所得税，鼓励企业建立年金，则企业出于避税目的将会将P作为年金形式发放，则政府的税收收入变为：

企业所得税：［P/（1-33%）P］×33%=0.16P；保险公司营业税：P×8%=0.08P；教育费附加与城建税：0.08P×10%=0.008P；当期个人所得税：P×10%=0.1P；当期税收总额：0.16P+0.08P+0.008P+0.1P=0.348P；当期税收损失：0.59P-0.348P=0.242P。

由以上推算可知，当对企业实行税惠政策时可引起国家税收收入减少，减少的部分是作为企业年金发放的资金的24.2%。在这个基础上如果再免征个人所得税，税收收入的减少额就为企业年金发放资金的34.2%。接下来P值的估算根据2001年至2005年13.4%的平均工资增长率，以2005年工资总额19980.8亿元为基础，假设企业缴费部分不超过工资总额的4%，且其增长率低于工资增长率，则无上限情况下，P的值即企业年金增长了2677.4万元，在上限为4%的时候则为799.2万元。因此，当期税收收入在仅企业缴费免税时的减少额为647.9万元（无免税上限）或193.4万元（免税额度为4%），在企业和个人所得都免税时减少额为760.4万元（无免税上限）或227万元（免税额度为4%）。这些损失的税收仅占当期财政收入的2.05%和2.4% ，而作为养老金P部分的数额要比损失的部分多，即税收优惠是以较小的税收损失换来了养老金的较大增长。需要注意的是，税收优惠的间接增税效应在提高储蓄率加快资本积累的同时，还可以降低劳动力成本，从而增加税收收入，有效减少了当期国家由于税惠所损失的税收。

3 企业年金税收优惠政策解析

在企业年金制度中, 企业年金资金将经历三个交易环节: 企业年金供款征收环节、企业年金基金投资环节、企业年金待遇给付环节。因此企业年金的征税领域也就是与这三个环节相对应的：企业年金供款征收环节的企业年金供款征税；企业年金基金投资环节对投资收益和资本利征税；企业年金待遇给付环节对个人企业年金收益额征税。如果用T代表征税（tax）,E代表免税（exempt）,可以根据征税环节的不同组合形成不同的征税模式。而在中国的企业年金计划推行过程中,税收政策不统一，既没有明确的税收模式，对税收优惠水平和享受条件也没有进行严格的考证和限定，导致税惠政策没有发挥其推动年金发展的作用。

4 我国企业年金税收优惠政策的建议

（1）采用EET税制。EET模式是目前大多数国家所推行的政策，符合了次优税收理论，其特点是在当期消费和未来消费之间是中立的， 同时确保不能重复征税，它反映的是

长期养老金储蓄、在生命期间收入再分配的真实性质，在某种程度上纠正了所得税的不足，因而也更能激励职工参与企业年金。同时，企业也可以以更低的成本来建立企业年金，更利于实现我国加快发展企业年金、完善社会保障制度的目标。

（2）统一税基，制定合理的免税比率。税惠统一以工资为基数，而工资应由基础工资、岗位工资、技能和工龄工资及各种津贴构成，不包括奖金和福利，且对享受税惠的工资限定最高额度，避免高薪人员获得更多优惠，防止偷税和避税。发达国家的税收优惠比率一般为15%左右，但是考虑到我国财政能力，该比率不能太大，以免增加国家的财政压力；但也不能过小，否则达不到应有的激励作用。按照我国社会保障体制改革的目标，企业年金未来的替代率将达到20%，要实现这个目标，免税的幅度应该在9%以下，这个额度也要随着我国国情和经济发展的变化而适当调整。

（3）注重税收公平。税收作为国家干预收入分配的手段，发挥着重要的促进公平的作用。但目前的税惠政策凸显了很多不公平，如垄断行业、经济发达地区或者高收入者更有条件参与年金，获得更多的优惠，进一步加剧了贫富的差距，这也是很多人对税惠持怀疑态度的原因。因此国家应该完善税收政策，增加转移支付力度，将增加的养老金或者税收转移给养老金不足的人群，缩小收入差距。

（4）完善相应的配套制度安排。企业年金税收政策不仅仅是单纯的财政政策问题，还要放在养老保险政策的总体框架下考虑。一方面，需要完善的法律法规保障以使得企业年金税惠的各项操作有法可依，明确税收优惠的相关环节和税种，以及在税惠政策的核定、监督、征缴等过程中加强政府各部门、企业和金融机构的配合，对企业年金进行有效的管理和监管，杜绝一些违规操作和不合理现象的发生。另一方面，必须与基本养老保险和个人养老保险税收政策相协调，才能在合理的空间获得长足发展。

参考文献

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    税收政策选择的有效性是对企业自主创新促进的重点。公共财政下促进企业自主创新的税收政策选择，要转变政府观念，从根本上着力于营造企业自主创新税收政策环境，推进为企业自主创新提供专门服务的市场体系建设；有效改进企业自主创新的具体税收激励政策，优化税收激励政策手段，强化企业自主创新税收政策的管理，对企业自主创新税收政策的执行效果有所提高。

1.我国现行促进企业自主创新的税收政策存在的问题

1.1设计缺乏系统性

我国现行的促进企业自主创新的税收政策更多的是表现为各项税收优惠措施的简单罗列，部分税收法规因临时性需要而仓促出台，没有总体上的规划，缺乏系统性?规范性和指导性。现行优惠政策还存在着有关条款措辞含混?政策弹性较大的问题，如外商投资企业和外国企业所得税法规中有关“技术密集?知识密集项目”?“先进技术”等规定，缺乏明确的标准和认定方法，内容杂散且不明确，加大了税收法规的主观随意性，不利于税收征管工作的顺利开展。政策规定散且乱，缺乏内在协调，存在顾此失彼的现象。这样使得税收优惠效应大打折扣，政策性的弱化直接削弱了税收优惠政策的发挥。

1.2企业自主创新的进程被现行生产型增值税所制约

我国现行的生产型增值税制度，只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，存在对资本品重复征税问题，影响了企业投资的积极性。增值税实行凭发票抵扣制度，而高新技术企业的生产经营特点是无形资产和开发过程中的人力资本投入比较大，可抵扣项目比较少，如引进和购买专有或者专利技术的支出?人力支出等不能享受增值税抵扣。这些因素共同导致了高新技术产业增值税负担偏重，不利于高新技术产业的发展和企业自主创新的投入，严重制约了该类企业的发展，降低了创新产品的国际竞争力。

1.3内资企业的发展是企业所得税改革前遗留的问题所影响的

    当前，内资企业?外资企业所得税法“两法合并”的企业所得税法草案刚刚审议，为内资企业能和外资企业同台竞技提供了较好的契机，但从企业所得税改革方案的通过到渗透到具体执行需要一段时间过渡。如根据草案，按原税法规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业，在新税法实施后五年内逐步过渡到新的税率；对按原税法规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法实施后可以按原税法规定继续享受尚未享受完的优惠。

1.4“特惠制”的税收政策不利于鼓励内资企业自主创新

我国现行科技税收优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。所谓“特惠制”是指针对某一性质的企业?某一行业或某一区域内的企业等，为了加快其技术创新的步伐，给予特殊的税收优惠政策，但以“特惠制”为特征的科技税收优惠政策局限和弱化了在促进企业自主创新方面的作用，表现为“区域特惠”?“行业特惠”?“企业规模特惠”。

2.公共财政下促进企业自主创新的税收政策选择

2.1政府观念的转变

2.1.1对经济发展的思路进行转变，把急功近利为了增长而增长的短期行为彻底根除。企业创新是对经济增长促进的关键要按照中央的要求进行实施，新兴工业化道路，要丢弃简单的投资规模扩大的粗放式经济增长模式，经济增长模式要对技术进步有牢固的依靠的集约式。

2.1.2市场换技术，合资方式对技术进行引进作为技术进步的思想要进行坚决的克服。不可能有真正的先进技术引进，不允许的不仅是外国政府，就算是外国企业也不可能把自己真正的先进技术拿来进行合资。要对盲目数量型外资的引进，外资引进越多越好的观念进行抛弃，要把从技术先进上对外资进行引进作为重点，必须走自主创新的道路，才能从制造业大国、大省转变为制造业强国、强省有所实现，才能对技术上被别人限制造成的亿万国人替外国""打工""仅赚得微薄的加工费还经常遭到""反倾销调查""的局面有所改变。

2.1.3要有自主创新的的紧迫感，克服坐等企业自主创新，以为企业自主创新投入大，风险大，现在没有实力进行自主创新，要等到未来经济实力更加强大了再来搞自主创新的消极思想.自主创新是全方位的，经济发展水平高时可以搞，经济发展水平较低时同样可以搞.大企业可以搞，小企业也可以搞，而且很多企业都是依靠自主创新从小企业成长为大企业的，60%的专利技术也是由小企业创造的.

2.1.4树立只有民营经济才是自主创新的真正主体，才有自主创新的永恒动力的思想，把民营经济作为自主创新的真正主体来培养.改革开放近30年的经济增长奇迹可以说是民营经济创造的.而且如果没有政府政策管制，没有民营经济不能从事的经济活动.因此，要抛弃政府主导经济增长、国有经济控制国民经济命脉的思想，树立市场主导经济增长、民营经济是国民经济支柱的思想.

2.2对企业自主创新的微观税收政策环境进行营造

2.2.1对自主创新的企业主体进行营造

第一，把国有企业塑造成自主创新的企业主体。由于相对于民营企业而言，国有企业总体上缺乏自主创新的动力。为此必须继续大力推进国有经济战略性改组，加快国有经济退出不需要政策垄断的行业，为民营经济发展提供新空间；第二，把民营企业塑造成自主创新的企业主体。强化对自主创新产权的保护，坚决严厉打击侵犯知识产权的行为。严厉打击商业贿赂等不正当竞争行为。强化环境保护、劳动保护、社会保障等方面的国家法律、政府政策法规在民营企业的执行，有效根除部分民营企业依靠不履行国家法律、政府政策法规规定的法定责任来谋生存现象。迫使所有民营企业都只能依靠自主创新而不是非法经营来谋发展。

2.2.2推进为企业自主创新提供专门服务的市场体系建设

第一，加快建设为企业自主创新提供融资服务的风险资本市场，激励风险投资基金公司的发展，建立为中小科技企业上市融资的证券市场；第二，加快建设为企业自主创新提供人力资源服务的人才市场、为企业自主创新提供服务的各种技术创新服务机构、技术评估机构以及技术经纪机构等中介市场，为企业自主创新提供高效率的市场服务平台。

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一、调整后的福利企业所得税优惠政策

自*年10月1日起，我市福利企业所得税优惠政策采取由企业实施成本加计扣除的办法，即可以按照企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。

二、调整后的福利企业营业税优惠政策

营业税实行由主管税务机关按企业实际安置残疾人员的人数限额减征的办法，我省*年每位残疾人员可减征的营业税最高限额为3.5万元。

三、享受优惠政策企业资格认定

对享受优惠政策的增值税、营业税纳税人，由纳税人向增值税或营业税的主管税务机关提出认定申请；对享受优惠政策，且兼营增值税或营业税业务的纳税人，由纳税人自行选择享受增值税或营业税优惠政策，并向相应的增值税或营业税主管税务机关提出认定申请。对于不享受增值税或营业税优惠政策但享受企业所得税优惠政策的纳税人，由纳税人向企业所得税主管税务机关提出认定申请。

四、*年福利企业所得税优惠政策衔接问题

（一）按试点前福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，其*年1-9月的企业所得税减免税额=按试点前福利企业所得税减免办法计算得出的*年度减免税额×9/12。

（二）按试点后福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，从*年10月1日起按成本加计扣除办法，即：除企业10月1日以后支付给残疾人员的实际工资可全额在计算所得税前扣除外，还可再按支付残疾人员实际工资数的100％加计扣除。残疾人员工资加计扣除部分如大于当年应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再扣除；享受税收优惠政策的亏损企业不适用工资加计扣除应纳税所得额的办法。

实际工资是指《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三章规定的工资薪金支出。

五、优惠政策审核报批问题

（一）*年1-9月或1-3季度可享受试点前福利企业所得税优惠政策的企业，须按有关规定向主管地税机关办理减免税报批手续，未按规定办理减免税报批手续的企业不得享受减免税。

（二）成本加计扣除办法。

1、从*年10月1日起，企业在预缴企业所得税时，可以按照企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。

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税务筹划最早起源于西方发达国家，因其在企业实践当中的有效性，在很短的时间内就迅速传播到了世界各地，并且受到各国企业的青睐。税务筹划不同于偷税、逃税、欠税以及抗税，因为他从本质上来说是在国家法律允许范围内所进行的节税行为，它是受到国家政策和法律的鼓励与保护。从根本上说，企业之所以要进行税务筹划，是由该企业的财务管理目标所决定的。但是企业是否能够实现税后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企业经营纳税情况的制约。就目前现状来讲，纳税筹划是一种事前行为，它是组成工业企业管理的重要部分，而工业企业税务筹划的战略性管理主要是通过对相关涉税业务进行策划，并制作出一套完整有效的纳税操作方案，进而达到节税的目的。

一、工业企业税务筹划战略性管理的必要性分析

（一）工业企业税务筹划的现状分析

随着工业行业的飞速发展，大部分工业企业都意识到了企业税务筹划的必要性，开始进行税务筹划，但整体而言，我国的工业企业税务筹划现在还处在一个较低的水平，在具体的纳税实践中还存在着较多的问题。第一就是工业企业对税务筹划的认识不够，进行税收筹划的意识不强。第二是工业企业税务筹划整体水平不高，且缺乏真正意义上的税务筹划。第三是工业企业人员素质较低，缺乏税务筹划方面的专业性人才。第四则是工业企业缺乏税务筹划风险意识，忽视了税务筹划的风险管理。

（二）工业企业税务筹划的原因

在现代社会注意经济条件下，税收已经成为企业经营过程中必须要考虑的重要因素。一般而言，纳税问题是每个企业都要面对而且为之头疼的问题。工业企业也不例外。然而，任何一个企业最终的目的都是盈利，所以税收必然在一定程度上影响了企业寻求利益最大化的进程。怎样得到最大的利润，如何在法律范围内使税务降到最低便成为了主要目标。偷税是一种违法行为，不可取。节税只能依靠国家的相关优惠政策，虽然安全有效，但是影响个人和企业的主观能动性。而税务筹划则可以弥补节税的不足，它能在不违反现行税制的前提下，对现有税法和自身企业进行研究，通过比较不同纳税方案，调节企业的生产和经营，进而实现企业的利润最大化。

（三）工业企业税务筹划的重要性

决定工业企业生产成本的因素很多，而税收是当中的一个重要因素。而我国现在实施多税种、多次征的税收政策，在这样的税收环境下，流转税的多少直接影响到工业企业经营成本大小，所得税的大小直接影响工业企业投资成本的高低因此，税收是影响企业利润分配的一个重要因素，就企业利润而言，对其有着重要的经济平衡作用。税负的高低也直接关系企业经营成果的大小，而税收的强制性和无偿性则意味着企业资金的净流出，从这一方面看，企业通过税务筹划来减少税款支出是直接提高企业净收益的有效途径，所以，企业对税务筹划应当有正确的认识，并投入到实践。其二，工业企业与国家的发展息息相关，合理的进行税务筹划的战略性管理，可以较好地保证工业行业的稳定高效发展。同时也有利于国家财政收入的相应增加，使得国家职能得到充分的发挥，进而更好的进行社会经济的宏观调控，更好的保持我国社会的稳定。

二、工业企业税务筹划的特点和可行性分析

（一）工业企业税务筹划的特点

1、超前性。企业的税务筹划不是发生在纳税义务之后，而是在纳税行为之前对充分了解我国现行的税法和财务知识，并且结合企业的全方位经济活动进行有计划、有目的的规划和设计以寻求企业的最低赋税，并且选出相对最好的决策方案。这是一种事前行为，具有超前性特点。

2、时效性。每一个国家的税收政策都是伴随着国家整体政治和经济形势的不断变化而变化的。尤其是在工业行业，由于发展比较迅速，因此较大程度受到国家关注。所以，纳税人在进行企业税务筹划管理的时候，一定要随时关注国家税收政策的变化，及时作出相应的调整。

3、全面性。工业企业的税务筹划贯穿于整个企业的生产与经营活动之中，每一各需要纳税的环节都要纳入筹划范围。

4、合法性。工业企业的税收筹划体现了国家和纳税人之间的经济利益的分配关系，而税法则体现了国家与纳税人之间权利和义务关系。

（二）工业企业税务筹划管理的可行性分析

工业企业作为自主经营和自负盈亏的社会主义市场经济主体，在日益激烈的市场竞争当中要想实现生存和发展并达到获利目标，能够自主地尝试税务筹划措施来降低企业的经营成本，使得税务筹划在工业企业具备了实施的主观可行性。当然除此之外还有法律环境和我国现行税制等原因，都使得工业企业税务筹划的实施具备客观的可行性。

三、工业企业税务筹划战略性管理的具体操作

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当前形势下工业企业面临着空前的挑战，一方面要增加生产销售的产值，另一方面又要节约成本，实现企业的利益最大化。根据国家税务总局出台的《大企业税务风险管理指引》，企业应当建立纳税风险管理机制，加强税务风险的防范，减少税务风险产生的损失。在企业经营管理过程中，如何重视纳税风险问题，建立税务风险控制管理的机制。本文将对目前工业企业涉税风险的问题进行分析，并提出相应对策。

一、当前企业涉税风险的主要原因

（一）企业的纳税意识不正确

目前许多企业缺乏科学的纳税意识，甚至许多企业纳税的目的是为了不违反法律法规，对税金缴纳实行应缴尽缴、或者能缴尽缴的方法，而并不知道，也未深入研究纳税人应享有的权利。比如某些税收优惠政策是国家为鼓励某一行业的发展而制定的，符合优惠政策的企业也并没有积极的参与并享受到这些优惠的政策；此外，还有一些企业虽然能做到依法纳税，但是缺乏依法节税的意识，以节约企业现金流，增加企业流动资金，保证企业的正常生产经营管理活动得以正常运行。

（二）企业纳税风险观念较为薄弱

纳税的风险时时刻刻存在于企业的生产经营管理活动中，其危害性极大。企业由于对税法的法规条文不够熟悉，从而导致企业过多的向国家缴纳税款增加企业的成本费用，或者应该缴纳的费用没有及时缴纳，导致企业的偷税漏税。无论哪一种情况发生都不利于企业的长期发展。其次，工业企业的各级工作人员，包括管理层缺乏对企业纳税风险的认识。目前我国多数企业多存在上述情况，纳税风险控制制度没有建立，风险管理处于一片空白的状况。

（三）企业办税人员缺乏专业素质

工业企业的税务风险与企业办税人员的专业素质及道德素质息息相关。当企业办税人员具有较为扎实的业务水准，熟悉企业的各项业务流程，熟练掌握税务相关法律政策，能够正确处理财务以及纳税的相关事宜，就能极大的降低纳税风险。如果财务人员不能熟练掌握办税相关业务流程，没有对税法及税收政策深入的了解，就会使得工业企业的税务风险增加。

二、工业企业涉税风险的管理与控制具体措施

（一）企业应建立科学的纳税意识

企业应该建立科学的纳税意识要认识到工业企业纳税是自己的义务，同时也是自己的权利。当国家出台相关优惠税收政策的时候，应当积极的参与并尽力的享受。明白国家制定这项优惠政策的出发点，从而依法节税，最大限度的降低企业的税收负担节约成本，提高经济效益。作为烟草生产企业，每年面临着巨大的税务负担，尤其是近年来国家增加对烟草行业的税收以来，企业一方面积极向国家纳税，以履行自己纳税的义务，另一方面，由于企业经营需要、设备引进、技术改造等因素，造成资金周转困难，财务压力加大，如果企业延迟缴纳税金，会面临着缴纳滞纳金的问题。那么企业可根据国家税收政策，及时申请延期缴纳，在税务局备案从而减少了滞纳金，也节约了公司成本实现了依法节税。

（二）加强企业的纳税风险管理

纳税风险管理有着深厚的管理理论基础和法律基础。其管理目的是减少涉税行为中潜在的风险，但是企业的最终目标是一致的，即为尽量减轻企业负担，增加企业的经济效益，降低税负成本。企业在加强纳税风险管理方面，首先明确纳税风险管理的目标，即防范、规避或化解税务风险。在确定目标后，就开始着手收集企业近些年的财务资料和纳税资料，对纳税风险进行评估和测算，并将这个测算扩大到整个企业的各个部门，并且根据企业管理层的对风险的厌恶程度，制定企业可以接受的纳税风险方案，并有效实施纳税方案，在这个方案实施以后，定期跟踪观察该纳税风险方案实施效果，并及时将其效果进行记录，以便该风险下次出现时能够借鉴。此外，企业还可加强与税务中介机构的合作，如与税务师事务所、注册会计师事务所等，他们具有专业化、实务性强的特点，能够对税务政策有比较到位的把握，尤其在税务政策频繁变动的时候，税务中介机构提出的建议能够很好的规避风险。

（三）增强企业办税人员的专业素质和道德修养

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加快发展生产业,是推进产业结构优化升级和经济发展方式转变的重要环节,是提高城市和区域竞争力的有效途径。台州当前正处于经济发展从粗放型向集约型转变的关键时期,加快生产业发展,有助于推进制造业升级换代,加速台州服务业中心形成,促进经济又好又快发展。

一、生产业

生产业是一种中间需求业,它们进入经济各个部门的企业和其他组织的生产过程,并且一般都具有相当的知识含量。生产业的核心范畴可以概括为金融保险业及工商服务业,其中,金融保险业包括银行、保险、证券、期货、外汇、风险投资、债务市场、基金管理等;工商服务业包括中介服务业(设计、研发、广告、法律、咨询、会计、租赁、工程、经纪等)与贸易服务业(物流、会展、、检测、仲裁等)。

二、台州市生产业发展的基本情况

(一)行业结构基本稳定,区域结构积极调整

行业结构:2007年,金融业和其他服务业发展较快,分别实现增加值73.25亿元和238.39亿元,比上年增长17.5%和16.4%;批发和零售业、交通运输仓储和邮政业分别实现增加值181.68亿元和75.09亿元,比上年增长13.7%和12.3%(见表1)。

区域结构:中心城市板块服务业发展基础良好,生产也增值占全市第三产业增加值51%其中路桥区生产业增加值占GDP比重列全市首位,达56.6%。经济强县板块服务业发展较快,全市第三产业增加值55%。新经济增长点板块发展潜力较大,生产业增速和生产业增加值占GDP比重均高于全市平均水平。

(二)进一步发展受到制约,税收政策不合理

目前台州市的生产业在快速发展的同时也同时受到有效需求不足、外部市场挤压以及融资困难等因素制约。

台州的多数工业企业在原料采购、生产制造加工、产品销售网络上自成体系,限制了生产业市场需求的有效拓展,致使制造业成本很高,效益降低。随着交通条件的改善,杭州、宁波甚至上海等中心城市生产业逐渐向中小城市覆盖,极大制约了本地生产业尤其是高智力密集型服务业的发展,如台州市的集装箱运输业务基本上被宁波垄断;周边先发地区挤压,如路桥日益形成的批发市场群和物流市场也吸引了周边地区很大的市场份额。

根据姜长云《当前发展集群服务业的问题、瓶颈与选择――对浙江省面向产业集群发展生产业的调查》对浙江杭州和台州地区的调查显示台州自身发展生产业资金困难问题比较突出,生产企业以无形服务为主,缺少可供抵押的固定资产,较难获得银行贷款,而且中小企业信用担保机构主要面向工业企业,生产企业受益较少。

在制约生产业进一步发展的因素中最突出的问题是目前针对生产业的税收政策不合理。比如所得税优惠主要面向应用高新技术的工业企业,对高科技服务企业缺少鼓励措施;营业税计税方法对服务业存在重复征税,导致分工越细,税负越重,阻碍了服务外包的发展。所以,要想促进生产业又好又快地发展,必须立足于当地生产业的发展现状,解决好生产业现有税收政策存在的问题。

三、生产业的发展和税收政策的关系

税收政策促进生产业发展的必要性。一是生产业的发展存在着比较明显的外部性。同时,市场也存在失灵,这些需要税收政策来加以引导或弥补。二是出于加速经济发展考虑,政府的产业政策不应该仅仅弥补“市场失灵”,而是更进一步,应当主动介入产业经济活动,在一定程度上取代市场的资源配置功能。因此,要促进生产业的加速发展,需要及时总结发达国家(地区)生产业发展的经验,同时需要通过税收政策放大生产业的外部效应,缩短生产业的发展进程。

税收政策对生产业发展的作用。一是税收政策对资源的流动方向具有导向作用。政府根据当时的经济政策、产业政策、区域政策和科技政策等需要,有针对性的制定配套的税收政策以体现政府对生产业发展的支持,促使经济资源向有利于生产业的发展的方向流动。二是税收政策会影响企业的成本和收益。税收政策对某一产业的支持通常表现为税收优惠,税收优惠政策又被称为“税式支出”,从本质上说是政府将一部分应得的税收收入让渡给了纳税人,从纳税人角度看,表现为成本的节省和收益的增加。税收在影响企业成本和收益方面有非常重要的作用,是税收政策发挥作用的切人点。三是税收政策具有降低企业技术创新风险的作用。税收政策的作用主要体现在:减少企业占用资金的风险;减少企业盈利方面的风险;减少企业技术创新活动费用与支出方面的风险;增强企业抵御技术创新风险的能力。因此,利用税收政策可以促进生产业的技术创新。

税收政策对生产业发展的促进发式,主要是从供需两方面入手:需求方面,税收政策可以通过对投资需求产生影响而间接影响生产业的发展;供给方面,税收政策对劳动力的数量与质量、资本的数量和投向、技术进步等途径影响生产业的发展。

四、台州利用税收政策促进生产业发展的建议

(一)整理完善生产业税收政策,突出系统性、规范性和可操作性

目前,从国家到地方层面关于生产业税收政策多数是通知、意见、甚至是批复等形式,层次低,缺乏系统性和规范性。以台州为例,促进生产业发展的税收政策有:《关于进一步加快服务业发展的若干意见》;《关于加快台州市服务外包产业发展的若干意见》;《关于鼓励引进市外大型服务业机构的有关优惠政策》;《加快现代服务业产业基地的意见》,《关于加快现代服务业发展的若干意见》(台市委发〔2005〕80号)、《台州市现代服务业发展引导资金管理试行办法》等等。因此,可以考虑将一些通知、补充通知或批复之类的文件要归纳清理形成汇编,作为临时性、过渡性政策存在,但从长期看,必需使其系统化、规范化,提高其可操作性和立法层次。

需要注意的是,虽然政府扶持政策是生产业发展的重要保证,但是生产业税收政策的制定要根据自身的实际情况进行制定,要与台州的产业发展规划相匹配。

(二)利用现有政策,发展生产业

从根据国务院办公厅《关于加快发展服务业若干政策措施的实施意见》以及浙江省制订《关于进一步加快发展服务业的实施意见》的内容看,对地方促进生产业发展方面都预留了政策空间。例如,在放宽服务领域市场准入方面,要加大垄断行业改革力度,进一步推进投资主体多元化,引入竞争机制;要认真做好在全国范围内调整和放宽农村地区银行业金融机构市场准入政策的落实工作;积极支持服务企业“走出去”,对软件和服务外包等出口开辟进出境通关“绿色通道”,鼓励制造企业把第二产业和第三产业分离,分离后高出原税额的部分由各地财政补助,分离后的服务企业为社会服务,如自用的生产经营房产应缴纳的房产税等纳税有困难的,可在设立初期3年内予以减征,等等。因此,台州可以在市场准入方面有所突破,制定相关实施细则,在某些方面可以运用税收政策来加强引导,通过税收政策来引导资源要素的合理流动。

(三)积极争取优惠政策,加大税收政策扶持力度,发展生产业

从长三角各城市的经济发展历程来看,利用国家政策获取先发优势,是地区经济腾飞的一个极其重要原因。以服务外包为例,2006年国家出台了《关于发展软件及相关信息服务出口的指导意见》,要求加强对软件出口现行各项鼓励政策的宣传,充分发挥政策的引导和扶持效应,继续研究适用的税收鼓励政策。2009年国务院批准北京等20城市为中国服务外包示范城市,示范城市符合条件的技术先进型服务企业,可减按15%的税率征收企业所得税。在苏州工业园区的符合条件的技术先进型服务企业,不仅减按15%的税率征收企业所得税,而且对技术先进型服务外包企业离岸服务外包收入免征营业税(见图1)。显然,苏州工业园在吸引技术先进型服务企业,发展服务外包方面获得了先发优势。

作为台州,要立足自身的同时,积极争取优惠政策,发展生产业,,及时总结借鉴先发地区的经验,为我所用,加快自身的发展。发挥政府的引导和推动作用,促进生产业集群化、网络化发展。与制造业相比,生产业规模经济和集聚效应更加明显。税收政策的制定要与符合台州本地发展模式相匹配;同时,在税收政策的使用上,要避免过多的使用税收减免的现状,将包括税收服务在内的税收软环境和税收政策支持结合起来,共同促进生产业的产业集群。

(四)转变税收优惠方式

直接税收优惠具有“相机抉择”的特征,这些激励政策被认为是暂时性的,投资者在进行投资决策时,会要求在一般的税前资本收益率中再加入政策风险收益率,普通收益率投资项目就会被取消,直接税收优惠所起的作用因而也会变得非常有限。因此,建议生产业企业所得税优惠应由以直接优惠为主逐渐转变为以间接优惠为主,对于生产业的税收优惠更多地采取延期纳税、加速折旧、投资抵免、费用加计扣除等间接优惠方式,尽量减少使用减免税额、降低税率等直接优惠方式,采取“自动”税收激励措施,保持一种系统的、一以贯之的政策。

参考文献:

1、王子先.中国生产业发展报告2007[M].经济管理出版社,2008.

2、李淑华.江苏省生产业的现状及发展对策分析[J].商场现代化,2009(1).

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“十一五”规划强调走自主创新之路，把转变经济增长方式作为实现“十一五”规划发展目标的战略重点，是针对当前中国经济发展的现实做出的重要战略部署。西方经济学认为政府对社会经济的干预具有其必要性和必然性，税收政策作为重要的调控手段和方式，对实现城市工业集约型增长方式转变应该也必然要起到积极作用。

一、集约型增长方式是城市工业发展必然选择

马克思在其著作《资本论》中将经济增长方式可归结为扩大再生产的两种类型，也就是我们通常所说的内涵扩大再生产和外延扩大再生产。现在经济学界结合发达国家和一些发展中国家的实践给予的解释是按照要素投入方式划分，将经济增长方式大体分为两种：一是通过增加生产要素投入来实现经济增长，即依靠增加资金、资源等要素的投入来增加产品数量等粗放型增长方式。二是通过提高生产要素质量，优化配置和提高利用效率来实现经济增长，即主要依靠科技进步和提高劳动者的素质来增加产品数量和提高产品质量等集约型增长方式[1]。就我国现实而言，当前乃至今后一个时期，转变经济增长方式已成为我国建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相协调，实现可持续发展的关键问题之一。

据资料显示，城市工业粗放型增长方式还没有得到根本改变。国内一些城市倾向于走工业发展道路，然而工业却基本依赖于外延型、粗放型的扩大再生产。各地政府往往偏好追求gdp产值和税收增长而忽视就业的增加，企业偏重于追求规模扩张而忽视质量与效益的提升。走工业强市成为国内许多城市追逐的目标，但是技术创新能力低，新兴工业发展缓慢，生产成本外部化明显，城市间存在工业结构趋同现象和特征。在“十一五”规划中，许多城市将钢铁和运输、汽车产业作为本市支柱产业，一方面导致各城市专业化分工协作程度较低，另一方面造成了低水平重复建设，制约现产业集聚效益和规模效益的实现[2]。城市作为国民经济和全国经济增长方式转变的主体，其工业必然要经历粗放型增长方式向集约型增长方式的转变，集约型增长方式是城市工业发展的必由之路。

二、税收政策与城市工业增长的关系

城市经济增长方式由粗放型向集约型的转变，既是一个需要多方配合的复杂系统工程，又是一个渐进的历史过程。其中，财税政策的选择、制定和调整，对于经济增长方式的转变，对工业发展具有积极引导和激励作用。一些税收支出手段的运用，可起到定向引导企业行为以及调整企业投资意愿及投资结构的作用[3]。企业所得税率的高低影响企业投资者的投资选择，对企业利润课税必然会影响其可支配利润，降低本行业投资能力，但是从宏观调控角度来看，通过所得税率的调整可以引导企业投资方向和调整产业结构及投资规模等。此外，税收对工业企业资源配置有着明显影响。国家通过税收的开征和调整影响经济资源在城市产业、行业和产品间的分配，从资源配置低效率行业向高效率的行业转移，刺激企业实现集约化生产经营。考虑到税收对企业投资与资源配置影响，通过国家税收政策和税制改革，必然会在转变城市工业集约型增长方式过程中起到积极的效果[4]。

然而，现行税制还存在着一些不足之处。当前，中国实行的以间接税为主的税收制度，各级税收更多地与增值税、营业税等间接税挂钩，而增值税、营业税与生产规模直接关联。对gdp产值目标和税收目标更高的追求，客观上引导各级政府多上投资项目、多铺摊子。因为只有多上投资项目，扩大生产规模，增值税、营业税等才能随之增加。因此，企业也必须扩大投资规模，重复增加项目来“配合”政府的政绩考核机制，忽视本地资源和环境的承载能力，竞相采取优惠政策招商引资，导致一些城市工业结构趋同。这种与生产规模挂钩的税收制度刺激了粗放型、外延型的增长方式。

此外，资源税税率长期偏低，资源税无法有效发挥调节作用。进入后工业社会，发达国家对资源的开发利用步入成熟阶段，表现为许多国家普遍征收较高的资源税。我国较低的资源税不能充分反映资源要素市场供求关系、稀缺程度的价格形成机制，导致许多资源的价格过低，造成了严重的浪费。在城市环境保护方面，工业企业环境污染成本外部化，污染成本往往由社会公众来承担，环保各项收费较低，远远不能补偿污染治理成本。同时，在税收和信贷上也缺少对资源节约型企业的鼓励和激励机制[5]。

三、改革税制引导城市工业集约型增长方式转变

从本质上看，城市工业增长方式转变的难点和问题，与全国工业增长方式转变是一致的。加速城市工业增长方式转变，必须对现行税制的进行适当改革。

改革现行税制，建立以企业所得税和个人所得税等直接税为主的税收制度。这种税制有助于引导各级政府更加重视提高企业经济效益，更加重视个人收入的提高，激励集约型、效益型经济增长方式。直接税为主的税收制度可以引导和激励工业企业选择经济效益较高的行业，污染严重的企业就会注意产业转移和企业自身结构调整，优化内部管理，避免出现环境污染成本外部化。同样，对于支持城市环保政策的工业企业要予以适当的税收优惠，或者一定的财税补贴，建立起环保型企业的激励机制。

适当提高资源税税率。目前我国资源税税负低，一方面表现在征税范围比较小，另一方面也与当前资源税“从量计征”的征税方式有关。在一些领域中，超强度开采、粗放式利用自然资源的现象屡见不鲜。为科学开发利用资源，保护生态环境，建立资源节约型经济，实现可持续发展，推进资源税改革已势在必行。资源税税率的适当提高对城市工业企业形成较大成本压力，企业必须重建成本约束机制，合理和有效地利用经济资源，减少不必要浪费，更加注重未来经济效益，进而刺激企业实行集约化经营。

最后应当指出的是：由于税收政策自身的局限性，税收政策并不能完全解决城市经济增长方式转变中所有的问题。因而，税收政策的运用应与其他经济手段以及行政、法律手段相配合。因此，应充分协调各项政策以发挥税收政策的全方位整合作用。同时，转变城市工业增长方式是一个动态的过程，应不断完善各项税收政策，不断发挥税收政策与市场机制在这一转变过程中的积极作用。

参考文献

[1]苏晓红，论转变经济增长方式的条件经济增长方式转变的国际经验[j]，当代经济研究，1999年第8期