企业的经济责任模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇企业的经济责任，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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《中央企业任期经济责任审计管理暂行办法》所指企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求,对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动,以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价活动。按照该项规定,电网公司对领导干部开展了经济责任审计,并按干部任免权限“谁任命,谁审计”的分级负责、分工审计原则,根据“全面审计,突出重点”的要求,加强对重大经营决策、重大经营风险、重要管理事项、重点控制环节和大额资金的检查,对领导干部职责范围、经济责任履行情况进行审计评价。在实际开展市级供电企业经济责任审计过程中深刻感受到,遵循科学的审计程序,获取领导的支持,取得充分适当的审计证据,做好经济责任审计评价,实行审计成果转化,提高审计人员综合素质等,对于成功开展任期经济责任审计工作具有重大影响。

一、市级供电企业经济责任审计的实施程序

(一)审前准备

市级供电企业任期经济责任审计的实施对象是所属二级单位(县电力局、专业管理所或相关多经企业)的正职。根据市局《任期经济责任审计指令书》和《关于对部分中层干部进行离任审计的通知》精神,进行审前调查,制订审计方案,成立审计组,选派审计人员,确定审计任务,听取被审单位离任领导任职期内的工作自述,查阅年度工作计划、工作总结、会计报表及其附属经济资料,了解被审计单位基本情况、业务范围、经营管理、内控制度、财务收支及人员情况、离任时的财务状况,在调查研究的基础上找准审计切入点,确定审计分工和完成审计目标的具体日程。

(二)审计实施

审计实施中,审计人员通过实施审计程序,采用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据,同时作好审计记录,写好审计工作底稿,并与被审计单位交换审计意见。通过对企业负责人任职期间经营成果、财务收支、资产质量和有关经营活动、重大经营决策以及经营绩效审计,正确评价领导干部工作业绩和廉洁自律情况。

(三)审计终结

审计终结阶段的主要工作是撰写审计报告,在界定企业负责人工作业绩和经济指标完成情况时,针对不同职责范围的审计对象选择适当的审计内容和考核指标。根据电力企业的生产和核算特点,对县级电力局和城区局级主要领导考核的主要经济技术指标有:售电量、销售收入、销售成本、内部利润总额、售电均价、电费回收率、资金上解率、综合线损率和全员劳动生产率等指标计划完成情况、国有资产管理情况;对独立核算的多经企业考核企业领导任期内各年年末资产、负债及股东权益增减变化情况、各年产值、成本、利润指标完成情况、职工人年均收入情况、税费上缴及企业所得税减免情况、普通股股利分配情况、资产保值增值和管理情况等;对报账制核算的专业管理所考核其年度预算执行情况。

主要工作业绩从财务资产管理、供用电管理基础工作、营销管理、工程管理、内部控制制度的制订及执行情况等诸方面进行考察和认定。离任审计完成后,要做好审计档案归档保管工作。

二、几点体会

(一)领导重视是做好经济责任审计工作的前提

1.经济责任审计是根据我国干部管理的需要而开展的,已成为一项具有中国特色的经济监督制度,是一项政策性很强的工作,从立项到审计评价都必须有一定的行为准则。经济责任审计作为企业强化内部监督约束机制的一种有效方式,日益受到电网企业各级领导的重视,国家电网公司和省、市电力公司分别制订了《经济责任审计办法》和审计业务指南,促进了经济责任审计工作的顺利开展。

2.经济责任审计涉及企业经营管理全过程,上级领导将经济责任审计作为企业加强经营管理、提高经营效益的重要手段。在目前经济责任实施中,审计通知书、审计报告均由单位主要领导亲自签发和提出意见,并将审计报告作为考核、使用干部的重要依据。领导的支持为经济责任审计工作提供了宽松良好的外部环境。

3.经济责任审计内容广泛,审计方法灵活多样。利用核对、比较、详查或抽查及内部控制制度查验等审计方法进行对比分析,对业绩指标采取纵横对比法,对重大经营决策和特定问题作出分析。通过分析比较,摸清家底,肯定成绩,指出存在的问题,提出管理建议。离任者自觉接受审计,配合审计,明确了其在任的经济责任。继任者明确工作思路,尽快适应新的环境,保持了工作的连续性。上级领导和继任者借助审计力量,全面了解单位的真实情况,进一步规避和控制风险,确定其经营决策。

(二)获取充分可靠的审计证据是保证经济责任审计质量的关键

中国内部审计具体准则指出“审计证据,是指内部审计人员在从事审计活动中,通过实施审计程序所获取的,用以证实审计事项,做出审计结论和建议的依据”,它是解除或追究被审计人经济责任的依据。审计证据具有相关性、充分性、可靠性的特点。相关性即审计证据与被审计事项密切相关;充分性是指审计证据的数量足以支持审计意见;可靠性是指证据的可信程度。审计证据质量的高低不仅影响审计证据的证明力,而且关系到审计报告的客观性和公正性。因此获取充分、相关、可靠的审计证据是保证电网企业经济责任审计质量的关键。

证据的类型取决于审计目标,经济责任审计内容广泛,包括内控制度、重大经营决策、财务收支、绩效、工程管理、营销审计等,需要获取多方面的证据。其中:财务审计是对企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督,对企业财务报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价,取证目标是证实会计报表所作的各项认定;绩效审计是在传统的财务支出审计的基础上,从企业支出的成本和取得的效益、效果来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的经济性、效率性和效果性,取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的实现情况;电力营销审计是对电网企业的市场营销组合因素(即电力产品、价格、地点、促销)效果的审计。其取证要关注电量、电费、线损数据来源真实性、电价政策执行的正确性、电费回收的及时性,回收率指标完成的真实性、电费资金管理的安全性和账务管理的合规性、电力营销管理工作的规范性、线损管理制度的健全性及其执行效果;工程管理审计主要关注工程立项、建设过程、工程(预)结算、工程竣工决算各环节的审计取证等等。

在实际工作中,市级电网企业领导干部任期短至1~2年,长至7~8年,跨越时间长的经济责任审计项目有些证据可能难以取得。同时,由于“先离任后审计”现象的存在,导致审计发现情况不能及时向当事人了解,而继任者受到对情况不了解或不愿触及矛盾等因素的影响,有可能增加审计发现和落实问题的难度,在一定程度上影响了审计证据的质量。

(三)审计的评价是经济责任审计的核心和重要环节

经济责任审计评价是在对被审计单位主要负责人所在单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计的基础上,对其任期内履行经济责任情况作出的综合评价。根据国家电网公司、省、市电力公司对企业负责人的考核要求,供电企业任期经济责任审计评价内容主要包括:企业财务状况评价;企业经营成果评价;企业内部控制制度评价和企业重大经营决策评价。审计评价的方法是:以市级电网企业负责人任期经济责任目标为标准进行对比评价,确定资产经营责任和工作目标的完成情况;采用国家电网公司系统平均水平为标准进行对比评价,分析任期内取得的成绩和存在的问题;以国家电网公司系统先进水平为标准进行对比评价,寻找本单位的差距。对取得的成绩和查证的问题进行审计界定,分清直接责任和主管责任。

经济责任审计不同于传统的财务收支、经营管理、经济效益审计等,传统审计对事不对人,领导干部任期经济责任审计是一种政策性强,且既对事又对人的复杂的审计方式。该审计不仅工作量大,而且经济责任划分、审计评价都有一定的难度。一是可能因为以前家底不清,造成对接任认定困难;二是离任者非常关注审计评价,成绩多本人感到满意,问题多离任者不肯接受,因此审计评价是经济责任审计的核心和重要环节。

经济责任审计评价要遵循客观性、相关性、公正性、发展性和定性与定量相结合的原则,熟练掌握相关政策,谨慎评价,建立在全部事实的基础上,全面看待被审计人的功过。同时认定经济责任不脱离当时当地的客观环境和历史条件,严格按照国家有关规定,对审计范围内的经济责任履行情况,注重数据,作出真实、客观、公正的评价。对非审计事项、审计中未涉及的事项、审计证据不充分的事项不作评价,坚持数据评价原则和准确性原则,使用规范语言。

(四)审计成果的转化和运用是经济责任审计工作的价值所在

审计成果是指出具的审计报告、审计结果报告、审计决定等结论性文书和其他相关的审计成果资料。审计成果运用是审计工作的最终环节,也是经济责任审计工作的关键和价值所在。

电网企业应坚持先审计、后离任的要求,内部审计部门要强化服务意识、大局意识,不断创新,把审计结果转化为纪检、财务和人力资源部门需要的审计成果。同时与人力资源部、纪检监察部门统一安排,分工协作,建立任期经济责任审计档案,共同做好经济责任审计工作。审计部门对查出问题的整改工作跟踪督促落实,明确专人负责,有针对性地安排后续审计或审计回访,加强对审计建议、意见的整改落实,督促被审计单位加强对被审问题的认识,以促使其加强管理。审计成果的有效利用,一方面,能够促进提高内部审计质量,扩大内部审计影响力,提高内部审计监督的有效性;另一方面,能够加强干部管理监督,促进电网企业在干部选拔、加强干部廉政勤政建设、完善防范机制等方面发挥重要作用。

(五)提高审计人员综合素质是做好任期经济责任审计工作的保证

由于经济责任审计专业性强,且实行的时间不长,在审计内容、方法、程序、评价上还需逐步规范。内部审计人员在参与市级供电企业经济责任审计中,普遍感觉到,要在较短的审计时间内对企业负责人任期内的经济责任作出一个较准确的定量、定性评价,难度较大,且具有一定的风险。因此,内部审计人员要严格遵守审计人员职业道德,实事求是,客观公正,在实践中不断提高自身专业技术水平、调查研究能力、综合分析能力和工作的责任心。目前,市级供电企业现有内部审计人员以财务和工程审计人员为主,而经济责任审计对审计人员知识面要求高,客观需要内部审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态,需要复合型人才。一名合格的内部审计人员必须具备较好的政治业务素质和职业道德,必须熟悉会计业务及其风险控制,了解供电生产的特点、主要流程及营销管理知识,了解和掌握新技术的运用,学会与企业不同专业人员交流、沟通,具备较好的文字表达能力,从而保证任期经济责任审计工作的质量,提高内部审计工作的科学性,增强审计风险防范能力,把市级供电企业经济责任审计工作干得更出色。

【主要参考文献】

[1] 中央企业任期经济责任审计管理暂行办法.国资委7号令,2004.

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关键词：项目经理经济责任审计 成本管理 盈亏 建议

Key words: Project manager economic accountability audit; Cost management; Profit and loss; Suggests

一、进行项目经理经济责任审计的必要性

1、施工企业管理工作的重点是项目管理工作,通过审计可以提升企业的整理管理水平。

2、项目经理处于项目管理中的核心位置，通过审计可以规范项目经理的经营行为。实行扁平化管理后，项目部管理层与作业层分离，项目管理模拟市场化方式运作。

3、通过审计结果分析，为企业领导决策服务，帮助企业探索、制定科学、有效的项目上缴指标。项目是施工企业最基层、最直接、最基础的创效单元、细胞和源泉，那么提高项目的创效能力和项目经理的创效热情和积极性就成为关键。

4、企业外拓市场逐步发展壮大的需要。

二、项目经理经济责任审计的内容

1、审查内部控制制度的执行情况。首先，审查项目部是否按企业各项内部控制制度来开展各项工作。其次，要审查项目部是否按现场实际情况制订一些内部控制制度。

2、成本管理工作的总体情况。首先，审查项目部是否制定成本核算管理办法及成本管理流程。是否把成本责任制及各成本指标分解落实到责任人。其次，审查具体开展成本管理工作情况。每月、每季是否定期开展经济活动分析会，通过经济活动分析，找出盈亏的原因后，是否采取措施进行整改，及整改的效果怎样。成本活动分析是否有工、料、机及数量、价差的详细分析。

3、材料费的审计。材料费在工程成本中一般占总成本的60%以上，所以抓好材料成本的审计是降低成本增加效益的关键。对材料审计主要从以下几个方面着手：对材料的采购是否按规定实行货比三家，主要审查是否有供货合同，是否按程序通过招标等来选择供货商等；材料的计量和质量的审查，材料购进入库是否按规定计量和签收，计量的准确度直接影响着材料成本的高低；要审查材料管理内控制度及执行情况，审查材料是否实行限额领料，能否控制好材料消耗，并对现场使用进行考核监督；材料管理核算是否有一套完整的制度。

4、分包工程的审计。分包工程的审计是整个工程项目审计的重头戏。目前，项目部的施工工程逐步向管理型转变，限于设备、资质、人力、甲方指定等多种原因，外部工程施工中如土建、爆破、防腐等工程大部分进行了分包。对分包工程的管理，现场项目部权力很大。

5、对机械费、其他直接费的审计。对机械费的审计，主要看项目部是否发挥自己的主观能动性，通过改进施工方案，合理组织生产，合理协调多工种、多专业交叉作业，提高设备使用效率，降低机械费用。

6、对人工费及现场管理费的审计。对人工费的审计主要审查是否按规定报批和按审批数额发放，外雇人工费是否按合同规定的标准发放等，总体人工费的支出水平是否控制合理范围之内。对现场管理费审查主要查看项目部是否有压缩支出的措施，各项指标是否分解包干使用，费用支出是否超标准等。

7、项目资金回收的审计。主要是指工程进度款的回收。主要审查项目部是否及时上报工作量报表，内容包括已完工程量的价款及因设计变更和经济签证增加的价款，是否对资金的回收情况进行分析。

8、审查财经纪律执行情况。实行扁平化管理后，项目部与企业签订了《内部经济责任承包书》，各项经济指标及盈利额都有明确规定。

三、搞好项目经理经济责任审计的必要条件

1、要搞好项目经济责任审计工作，首先，要得到企业领导的重视支持与企业各部门的配合。审计部门要把审计的监督职能与服务职能结合起来，营造出良好的审计环境。

2、为了搞好经理项目经济责任审计，首先要确定好各项目经济指标，特别是上缴指标。审计部门除了搞好项目的竣工审计，还要重视项目的过程审计，发现问题及时进行处理，堵塞经济漏洞。

3、对项目部的终结审计时要特别注意对其未进账的成本费用进行估价入账。包括未决算的分包工程款、材料款、设备租赁费等。同时对回收的废旧材料、工具、机具等作价后应冲减实际成本，使审计的结果与实际情况相符，使审计的数据具有权威性。对于估列的成本进行跟踪审查，如发现与原估列的成本有出入，影响了原审定的盈利情况，要查明原因，必要时进行后续审计。

4、对于因某些原因中途调换的项目经理，要及时对调离的项目经理进行离任审计。并且对离任和新上任的项目经理办理双方的签认手续进行审核。

四、项目经理经济责任审计对审计人员的要求

1、审计人员不但要懂得审计的一般方法和知识，还要加强对工程预算、工程施工、工程技术等基本知识的学习，要加强对企业管理知识的学习。只有不断增加各方面的知识，运用先进的审计技术、方法和手段，才能在审计工作中得心应手，取得好的审计效果。

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苏州供电公司的多经企业在向系统以外的领域伸展，并取得很大的市场。它担负着为主业分流人员，提高电力系统职工的收入的重担，因为这些企业都是全体职工通过投资入股成为股东，依法享有多经企业经营成果的收益权、剩余财产索取权和重大经营活动知情权。可以讲，多经企业在系统内占着半壁江山，多经企业如此重要的地位也就决定了股东－全体职工所在企业的各级领导和我们内审机构应对多经企业重视的程度。

一、经济责任审计是对法人及其代表实施监督、咨询、服务的途径

公司的全体职工通过投资入股成为多经企业的股东，但他们中间的绝大多数人不直接参与经营，他们将通过什么途径依法享有多经企业经营成果的收益权、剩余财产索取权和重大经营活动知情权？任期经济责任审计是主要的信息渠道。

1、实施任期经济责任审计，进行检查评价和验证

多经公司的经营活动由职业经理班子来组织进行。职工股东希望的是：通过经营班子的工作，所投资公司可以长期存续经营，并实现企业价值的最大化。所以一般来说企业价值的最大化与职工股东平时所讲的利润最大化是一致的。但是部分企业价值最大化并不一定是经理们想要的，经理们需要的可能是他们利用在职所能支配的资源以满足个人需要。在利益的驱动下，他们或直接、或间接地要为自己服务。社会中介事务所对经理们的每一项活动是没有办法监督的，因为会计核算资料常常很难说得清他们是为自己的利益服务，还是为职工股东的利益工作。所以在国企的文化氛围内，职工作为股东也希望实施任期经济责任审计，希望上级主管部门对多经企业派出审计小组对该企业的财务情况、经营情况、经营成果进行检查评价和验证，对投资的企业起到防护性和建设性的作用。

2、内审机构的职责和目的决定了内审对企业的保护作用和建设作用

我们系统内有一支较强的内部审计队伍，据以控制和保障所管理的多经企业的健康发展。例如苏州供电公司均已设立市县公司的内审机构，说明国家电网企业各级的高级管理人员对内部审计工作是很重视的，希望通过强化审计队伍，强化审计队伍的素质，去提高内部审计的工作水平。

由于内审人员和被审计企业同属一个系统，审计人员和其他职能部门又朝夕相处，较多地了解企业情况，检查和建议较能切合企业的实际情况，内审机构的职责和目的决定了内审对企业的保护作用和建设作用。聪明的企业投资者理应主动请内审机构帮助检查企业的内控制度和经营情况，对经营者的责任做出评价，对内部控制的缺陷提出改进的咨询意见和建议。所以对于多经企业进行内部经济责任审计的期望在职工投资者和上级主管部门的者来说目的是吻合的。

3、苏州供电公司多经企业审计业务委托公司内部审计部门实施管理

为规范苏州供电公司多经企业审计业务委托公司审计部实施的审计行为，加强对委托审计业务的管理，根据《国家电网公司经济责任审计办法》、《江苏省电力公司内部审计工作准则》等制度，资产投资有限公司根据董事会的决议将多经公司各单位内部审计业务委托公司审计部实施，由苏州公司审计部统一归口管理。内部审计业务委托公司审计部实施是指委托审计部所进行的审计鉴证、审计咨询与审计评价等活动。委托审计业务的范围包括：经济效益审计；任期经营责任审计；内部控制的专项审计及调查；其它可委托的审计事项。这时内部审计就具备了外部审计的权威和独立性。

4、内部审计业务委托公司审计部实施的内容

苏州供电公司审计部接受委托后，根据《中国内审协会具体准则》及其他相关审计法规，代表委托方进行审计，向委托方提交审计报告及有关查证资料，并对审计结果的真实性、完整性、准确性负责。审计部在业务实施过程中应定期与委托方沟通信息，对审计中发现的重大事项应及时向委托方汇报。

审计部应根据《协议书》的要求对委托单位及时出具审计报告，在审计报告形成后，由审计部直接递交给委托方审计部门，并对审计报告承担责任。审计部在出具审计报告时，可以向被审计单位下达审计意见（决定）；可以根据委托方的要求同时出具管理

建议书。管理建议书应详细披露审计中发现的所有问题、问题形成的原因和管理建议，对被审计单位内控制度的健全性和有效性应有具体的分析。审计部可根据需要进行后续审计，监督检查被审计单位落实审计意见（决定）的情况，同时征求被审计单位对项目审计的意见。二、实施经济责任审计的做法和要点

我们对多经企业经济责任审计应包含而且实际上正在实施如下做法和要点：

1、检查管理层对股东的诚信度和绩效

公司管理层必须对股东负责，制定有长期的公司战略观念，以确保股东长期价值的增加成为公司的首要考虑。审计小组依据此项要求，对其以及公司班子的绩效进行持续的评估。

2、检查经理的薪酬

建立可信赖性的一种最有效的方法是使经理人员的利益与股东的利益保持一致。管理层的薪酬应与公司的长期业绩表现挂钩。电网多经企业经济责任审计将管理层的薪酬和经营业绩列表对增长幅度进行分析并提出报告。

3、检查管理层在同股同酬是否公平

在所有的市场对所有的股东均应以公平相待的方式一视同仁，无论是个人股还是集体股。多经公司应特别注意尊重少数股东的利益，并且不采取对各个投资者具有实质性损害的行为。

4、检查上级机构是否建立“最佳行为准则”

各个企业均应建立适当的“最佳行为准则”，使公司的董事和经理人员能据此对自身的行为进行规范，并使其明确其与股东的关系及其对股东负有的责任。在企业的同业对标中国家电网公司就建立了《国家电网公司企业负责人业绩考核管理暂行办法》，依据国家有关法律、法规及政策规定对所任命的企业负责人进行管理并强化其责任意识、约束其经营行为的管理方式，电网多经企业经济责任审计关注被检查的公司是否遵守这一准则并向股东报告其对这一规则的任何违反行为。

5、任期经济责任审计应注重内部控制评价的作用

企业经营管理工作控制环境是整个内控系统的基石，支撑和决定着风险评估、控制活动、信息传递和监督，是建立所有事项的基础；监督位于顶端的重要位置，是内控系统的特殊构成要素，它独立于各项生产经营活动之外，是对其他内部控制的一种再控制。企业有必要组织评估以直接监视控制系统的有效性，可以通过内审部门在经济责任审计中对持续性的监控程序进行审计评价，提出审计意见和建议加以健全。

我们公司近年来开展了国际比较和同业对标，在此过程中内审部门也在寻找先进的审计质量理念和提高审计工作质量的做法。不断提高企业内部审计质量是必然的过程，它有利于内部审计的行业规范，增强内部审计的自我健康机制。我们把“执行《内部审计具体准则》，开展内部控制审计评价”定为内部审计同业对标的“最佳实践”项目。期望通过内部控制审计评价项目的理论和实践，在任期经济责任审计项目实施中认真执行内部审计基本准则和内部审计具体准则，建立完善的公司内部审计质量控制体系，发挥内审在规范企业经济行为方面的作用的观点，为提高企业的内部控制水平和经济效益作出努力。

6、任期经济责任审计工作向投资效益审计延伸

多经企业任期经济责任审计工作向效益审计延伸，是多经企业内部审计由“经济监督”向“价值增值”职能转变的重要标志之一。内部审计的监督着眼点要放在促进企业加强企业治理，加强内部控制和提高资源效益上。目前内部审计一般尚未与公司治理紧密结合，成为公司治理的有机部分，对风险管理也不够关注。为此，要逐步完善企业法人治理结构，明确企业外部和内部的委托关系，培养管理者的竞争意识和风险意识，形成内部治理审计的需求市场，为内部审计的发展创造良好的环境。同时，要顺应内部审计科学发展的客观规律，在实践中有意识地推动风险导向内部审计的发展。从强调确认和测试控制的完整性，逐步转向强调确认和测试风险是否得到有效管理；从传统的强调关注风险因素，逐步转向关注前景规划。内部审计的建议应不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，而应该包括规避风险、转移风险和控制风险，通过风险管理的有效化，评价并改进组织的治理程序，提高公司整体的管理效率和效果。

7、注重对公司治理和风险的检查和评价

在新的内部审计定义下，内部审计参与到公司治理与风险管理中，帮助组织发现并评价重要的风险因素，促进组织改进风险管理体系；评价并改进组织的治理程序，为组织的治理做贡献；同时继续原有的对控制效率和效果的评价作用，帮助组织保持有效的控制。此时的内部审计人员是风险专家，通过对风险的把握来评价公司治理及内部控制，并促进公司治理和内部控制的改善，从而实现对风险的掌握与驾驭。在风险管理这一统一的核心下，公司治理与内部控制实现了一定程度的整合，为组织增加了价值；同样，在风险管理这一统一的核心下，内部审计与公司治理实现了整合。我们从强调确认和测试控制完整性，逐步转向强调确认和测试风险是否得到有效管理，从传统的强调关注风险因素，逐步转向关注情景规划。内向型管理审计的建议应不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，而应该是规避风险、转移风险和控制风险，通过风险管理的有效化，提高整体管理效率和效果。

三、内部任期经济责任审计工作在增加公司价值方面所起的重要作用

公司的内部审计通过评价多经公司治理的好坏、评估企业内部控制系统的效率性等方面，为多经企业提供增值服务，它符合电网企业内审实践和发展的要求。我们认为应顺应内部审计科学发展的客观规律，在实践中有意识地推动企业管理审计，甚至治理审计的更多发展。

1、委托内审对法人代表任期经济责任审计会增加企业价值

我们要鼓励国有企业职工投资的多经企业在任期经济责任审计中引入以价值为基础的制度和标准，宣传资本运作高效率的重要性和效应，并把经营管理者的任期经济责任、相应的报酬与经济增加值的效果挂钩。

首先，内部审计可以通过自己的努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了，我认为，这是内部审计创造的直接价值，也是显性价值。除此之外，内部审计还会产生“威慑价值”，即无论内部审计是否发现了问题，但因为在公司管理结构设计中有内部审计的存在，因而，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加，它也是因为内部审计职能的存在才会得以实现的，这种威慑价值的实质也是潜在价值，间接价值。如何看待公司的价值，是根据每个人的价值观而定。但内部审计工作在增加公司价值方面所起的重要作用则是不容质疑的。

2、管理审计仍是经济责任审计的重要方面

随着科学技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展，国企职工投资的多经企业不仅内部分权管理关系更加复杂，而且企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内审部门顺应潮流，突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益。因而内审部门将工作重点致力于改进管理效率、增加企业利润的管理审计上，实际已经是内部审计对企业治理的边缘化。

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一、企业经济责任审计常见风险

自世纪八十年代起，我国开始推行对领导干部的经济责任审计工作。近年来，随着该项工作的深入进行，经济审计逐渐进入各大企业，起到了明确企事业单位领导者的经营管理经济责任并对其实施监管的重要作用。企业经济责任审计的工作内容主要包括对单位领导干部任职期间企业的资产、负债以及损益的真实性、合法性和效益型，以及对其有关经济活动应当负有的责任进行相关审计。

受到企业经营业务、管理控制水平以及审计制度、审计成本和审计能力的制约，企业经济责任审计往往存在着一些风险，总的来说，是指审计方面在进行经济责任审计的过程中受到各种因素的影响而对被审计对象造成的判断失误，产生的结果与企业真实情况不符，从而造成某种损失的现象，而出现审计风险的环节范围较广，如企业财务报表、相关会计资料、人员活动记录等等。企业经济责任审计风险的存在会导致较为严重的后果，直接造成审计工作的失败，发表了错误的审计意见，对企业的经营情况产生十分不良的影响。因此，做好企业经济审计风险防范工作具有非常重要的意义，能够帮助企业正确决策，并推动我国审计工作的顺利开展，提高审计水平。

二、企业经济责任审计风险成因

(一)审计体制存在缺陷

由于企业经济责任审计在我国发展时间尚短，基础较为薄弱，因而我国的审计体制上还存在着一定的缺陷。在企业经济责任审计过程中，审计机构与被审计企业应相对独立，没有经济利益方面的联系或冲突，方能保证审计结构的客观公正，而我国进行企业经济责任审计体制主要是强制性委托，审计机关缺乏相对独立性，造成了审计结果不准确的风险。审计体制缺陷还体现在监督体系的匮乏和相关法律法规的不健全方面：不少企业缺乏对于领导层的监管制度，企业内部领导独断专行现象较为严重；国内缺乏明确的审计法规作为制约，也导致了腐败现象的出现，对审计结果产生负面影响。

(二)审计手段较为落后

在企业经济责任审计手段方面，我国仍然采取传统的审计方法，不能突出审计的重点，仅仅单纯的采取抽样审计复合审计等基础方法，通过统计企业账目、证书、会计表格等内容汇总成为审计报告，并在过程中允许一定的风险出现，以均衡审计风险与审计成本，必然会造成一定的结果误差。传统的审计方法在企业内部控制测评方面存在着较为严重的缺陷，手段上的落后也造成了企业内部经济责任审计的潜在风险。

(三)审计人员水平不达标

作为造成企业经济责任审计风险的重要主观因素，我国审计机构工作人员的综合水平尚达不到经济责任审计的客观要求，知识水平和综合素质均有待提高。企业经济责任审计工作不仅需要审计人员具有审计、经济评估和会计等方面的专业知识，同时也需要审计人员具有法律、工程、机械等方面的知识，对工作人员的知识水平综合结构方面具有较高的要求，而我国相关从业人员往往知识结构单一，造成了一定程度的审计结构不准确，导致审计上的风险。

三、经济责任审计风险的应对措施

(一)加强内部控制制度评审

内部控制制度评审是经济责任审计的重要组成部分，是有效防范经济责任审计风险的关键之一。因此在实际工作中要加强对内部控制制度不完善或执行力匮乏的审计对象的的审计力度。企业的内部控制一般分为会计控制和管理控制两部分，这两个组成部分系统的对企业内部经济责任进行控制。对会计控制实行符合性测试，能够使实质性测试的性质、时间以及范围更加明确，有效的提高审计的效率，降低相应的审计检查风险。对管理控制的评审能够有效识别企业经营发展所面临的潜在风险领域，从而为量化经营风险以及控制审计风险打下坚实的环境基础。而将分线基础审计模式于任期经济责任审计相结合，联系账目基础审计和制度基础审计，将极大的降低经济责任审计风险出现的几率，达到控制审计风险的目的。

(二)改进审计手段

经济责任审计工作的时间长，具体工作事项多，同时相关部门对于审计结果的要求急，因此改进审计手段提高审计工作的效率迫在眉睫。首先应将账面审计与实际调查结果相结合，通过相关领导责任人员的实际考察

，增加审计线索的来源渠道。制定审计公开制度，加强审计工作与群众的联系，从基层了解情况杜绝相关人员违纪瞒报的情况。其次是有效利用审计结果，进步的过程就是不断发现以前的错误并加以改进，因此应充分利用以前年度审计的结果，了解审计过程中出现的问题，参考其对现行审计程度的价值，找寻审计的切入点和重点。最后是加强审计的结合性，做到查一级联系两级，查内部联系外调，查账目联系实际，通过丰富的审计资料对审计对象进行彻底的审查，给予其公证全面的评审结果。

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一、企业经济责任审计常见风险

自世纪八十年代起，我国开始推行对领导干部的经济责任审计工作。近年来，随着该项工作的深入进行，经济审计逐渐进入各大企业，起到了明确企事业单位领导者的经营管理经济责任并对其实施监管的重要作用。企业经济责任审计的工作内容主要包括对单位领导干部任职期间企业的资产、负债以及损益的真实性、合法性和效益型，以及对其有关经济活动应当负有的责任进行相关审计。

受到企业经营业务、管理控制水平以及审计制度、审计成本和审计能力的制约，企业经济责任审计往往存在着一些风险，总的来说，是指审计方面在进行经济责任审计的过程中受到各种因素的影响而对被审计对象造成的判断失误，产生的结果与企业真实情况不符，从而造成某种损失的现象，而出现审计风险的环节范围较广，如企业财务报表、相关会计资料、人员活动记录等等。企业经济责任审计风险的存在会导致较为严重的后果，直接造成审计工作的失败，发表了错误的审计意见，对企业的经营情况产生十分不良的影响。因此，做好企业经济审计风险防范工作具有非常重要的意义，能够帮助企业正确决策，并推动我国审计工作的顺利开展，提高审计水平。

二、企业经济责任审计风险成因

(一)审计体制存在缺陷

由于企业经济责任审计在我国发展时间尚短，基础较为薄弱，因而我国的审计体制上还存在着一定的缺陷。在企业经济责任审计过程中，审计机构与被审计企业应相对独立，没有经济利益方面的联系或冲突，方能保证审计结构的客观公正，而我国进行企业经济责任审计体制主要是强制性委托，审计机关缺乏相对独立性，造成了审计结果不准确的风险。审计体制缺陷还体现在监督体系的匮乏和相关法律法规的不健全方面：不少企业缺乏对于领导层的监管制度，企业内部领导独断专行现象较为严重；国内缺乏明确的审计法规作为制约，也导致了腐败现象的出现，对审计结果产生负面影响。

(二)审计手段较为落后

在企业经济责任审计手段方面，我国仍然采取传统的审计方法，不能突出审计的重点，仅仅单纯的采取抽样审计复合审计等基础方法，通过统计企业账目、证书、会计表格等内容汇总成为审计报告，并在过程中允许一定的风险出现，以均衡审计风险与审计成本，必然会造成一定的结果误差。传统的审计方法在企业内部控制测评方面存在着较为严重的缺陷，手段上的落后也造成了企业内部经济责任审计的潜在风险。

(三)审计人员水平不达标

作为造成企业经济责任审计风险的重要主观因素，我国审计机构工作人员的综合水平尚达不到经济责任审计的客观要求，知识水平和综合素质均有待提高。企业经济责任审计工作不仅需要审计人员具有审计、经济评估和会计等方面的专业知识，同时也需要审计人员具有法律、工程、机械等方面的知识，对工作人员的知识水平综合结构方面具有较高的要求，而我国相关从业人员往往知识结构单一，造成了一定程度的审计结构不准确，导致审计上的风险。

三、经济责任审计风险的应对措施

(一)加强内部控制制度评审

内部控制制度评审是经济责任审计的重要组成部分，是有效防范经济责任审计风险的关键之一。因此在实际工作中要加强对内部控制制度不完善或执行力匮乏的审计对象的的审计力度。企业的内部控制一般分为会计控制和管理控制两部分，这两个组成部分系统的对企业内部经济责任进行控制。对会计控制实行符合性测试，能够使实质性测试的性质、时间以及范围更加明确，有效的提高审计的效率，降低相应的审计检查风险。对管理控制的评审能够有效识别企业经营发展所面临的潜在风险领域，从而为量化经营风险以及控制审计风险打下坚实的环境基础。而将分线基础审计模式于任期经济责任审计相结合，联系账目基础审计和制度基础审计，将极大的降低经济责任审计风险出现的几率，达到控制审计风险的目的。

(二)改进审计手段

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一、内部控制评价与经济责任审计

1.内涵

（1）内部控制评价

内部控制评价是企业最高权力机构对内控的科学性开展多层次考评，得出考评的结果，最后综合出书面总结。内控评价的客体是内控规划及实施的科学性，即是考评企业开展内控是否科学地确保了企业自身的运营合法、规范以及在财务数据方面的可靠性等等，进而确保企业经营的正常化，最后达成企业最终的发展目标。

（2）经济责任审计

经济责任审计即是审计企业的法律负责人在其任期之内应该承担的经济责任的实施情况。经济责任审计的关键作用是要辨析经济责任相应的承担者在任期内在职责岗位里应有的责任，给相关部门的考核工作提供数据参详。

2.联系和区别

关于内控评价和经济责任审计两者之间的联系，内控评价被包含于经济责任审计中，且内控评价对经济责任审计的实施有积极的推动作用，再者，评价的最终结论还可以展现出经济责任审计遵循法律法规、严格监管、效率科学等。然而，关于两者之间的区别则表现为内控评价需要确保企业运营的各个环节科学有效，因而，内控评价这一工作是企业的最高权力机构等按年度进行的。但经济责任审计是上级相关部门依据确切的目的确定工作开展的时点。从用途上来说，内控评价较多地使用在规避企业运营风险、调整企业运营偏差方面；经济责任审计则较多地判断职责且依据审计的结论判断相应的奖惩方面。

二、关于内控评价在经济责任审计中全面运用的适宜性

伴随着内控评价关注度的上升，其被使用的频率也越来越高，与此相应的是内控评价的快速成长及其在企业成长中作用的突出化。在此背景之下，有更多的审计工作者把内控评价当做经济责任审计的关键方法进而得出了全方面、深层次的审计结果。因而，内控评价呈现出其在经济责任审计中的使用上升势态。文章将从工作内容、方式、结果判定等论述两者的适宜性，并且论述两者区别的作用。

1.工作内容的相似程度

企业经济责任审计工作由经济活动的可靠合法、企业内控机制的制定实施和企业监管的实施状况等三大部门构成。开展审计的过程应注意：以符合法律为前提，按上级的战略安排实施；承担企业相应的社会职责；“三重一大”活动的确定和实施；领导者在承担经济责任流程里关于企业的经济收益、社会收益和环境收益。内控评价是环绕着企业风险评估、内部环境、信息与交流、控制项目、内部监控等五个方面，加上内控规范、指引和内部制度综合而成。内控评价的环节着重注意审计委员会、内部审计机构等机构部门实施的成效。

总的来说，内部环境中的社会职责的考评结论能够推动经济责任审计中企业相应人员达到预期的社会收益及环境收益的审计工作；企业文化的考评结论则能够当做企业承担起社会职责的审计结论；战略成长的考评结论则能够论证“三重一大”项目的确定和实施的审计结果；而展现一般运营过程中的目标确定、风险辨别、剖析、解决措施等的风险评估评价，及展现管理人员对内部监控的力度及科学性和内部控制不足判定工作的内部监控评价也被包含在经济责任审计中对企业监管的职责完成情况的业务中；毋庸置疑，经济责任审计中的企业内控制度的建立、实施与协调内容和内控考评中的对企业各种项目的操控手段与环节的规划科学性和实行科学性展开判定和考评的内容协调；而信息与交流评价所囊括的对信息采集、综合和传送的时效性、规范制度的完整性、财务数据的可靠性、系统信息的防护性，及通过信息系统开展内控的科学性等项目都是说明了经济责任审计中经济项目的可靠、科学、规范及符合各方面的要求等。与此同时，它所得出的数据资料也能够当做企业经济效益审计的认证材料。从而观之，内控评价的内容以渗透至经济责任审计所需的各个方面。

2.使用方法协调一致

审计方法亦可被称为审计程序，分为总体和具体两种审计程序。总体审计程序由风险评估程序、操控测试、实质性程序三部分组成，具体审计程序则由检测、观摩、质询、函证、重新汇算、重新实施、剖析程序等七部分组成。在详细的审计方式执行中，对规模较大、实施繁琐的项目还需使用抽样方法挑选样本以便在限定时间内结束审计工作。在《企业内部控制评价指引》及财政部的相关理论中得出内控评价方式都有：问卷调查法、抽样选择法、比较分析法、专题讨论法等。综上所述，内控评价和经济责任审计两者的工作中，使用的方法是协调统一的。

3.审计责任判定与内控不足判定在实质内容上的相似性

经济责任审计评价是依据审计查实或判定的事件，按照法律法规对企业法定负责人相应的经济责任实施的情况作出的科学合理的评价，最为关键的是责任的判定。而判断责任与否的行为特性大致有：与相关法律及内部规章制度相悖；没有遵从民主决策从而给企业带来严重的经济损失；没有承担或是没有完全承担岗位范围内的经济责任。致使内部控制严重不足的行为特性总体包括：企业高层作假；变动对外传送的文件；监控及内部控制部门的监控流于形式；违背法律法规；民主决议步骤的不规整；内部控制评价不足之处没有被修整；主要的项目缺少机制或是机制的整体性缺失；企业工作人员流失；负面报道。由此观之，致使内部控制严重不足之处的动作一样会致使经济责任的生成，两者归结到底是同一的。

4.经济责任审计与内控评价的不足互补

在现实中，经济责任审计一般会有这些不足之处：审计结论没有被最大化地使用，常被用在对岗位先前的工作者的工作情况的总结方面，而对推动企业制度建立方面无建设性的作用；审计范围有所限制，注重守法、实施、清廉执政方面，对企业深层成长、规模质量方面甚少涉及；审计成果的评价缺少正规性或是有效性的指标；审计过程缺少连贯性，过于偏重在任期魔气或是换届这些时间段，平常时间段的监管任务无法充分完成。然而，企业内控评价有《企业内部控制基本规范》及其应用指引、《企业内部控制评价指引》及财政部作出的解读等标准，对评价的基础准则等内容都有详细的设定条款，从而让内控评价的成果能够全方面、深层次地说明企业经济项目的整个流程以及结果，如此，不仅可以展现出运营的合法性，而且可以展现出企业成长的效率。内控评价设定了对不足之处的调整等方面的内容，从而使评价业务有连贯性，对机制的建立也有了建设性的帮助。因而，内控评价恰如其分地弥补了经济责任审计的不足。内控评价也有其与生俱来的不足，其一般而言缺少科学的监控方法，但是，企业经济责任审计通常是上级部门调控的，因而可以相应地弥补内控评价的不足。由此，经济责任审计与内控评价的不足绝大部分是能够互补的。

三、结语

总的来说，内部控制评价和经济责任审计在工作内容、使用方法及结果判定方面高程度的相似性使两者恰如其分地融合变得简单。但是，内控评价可以推动经济责任审计科学的实施，且与经济责任审计形成互补。因而，在企业经济责任审计中全方面地实施内控评价对其的健康成长具有有力的推动作用。

参考文献：

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1、未确定的收入。

2004年施工企业开始按照《建造合同》进行帐务处理，但是施工企业的生产特点以及各种因素，使施工企业并没有完全而彻底地执行，因此在审计中遇到了很大的障碍，我们现在说的未确定的收入，包括标外工程、委托、洽商、设计变更、变更设计、材料差价、材料量差等原因形成的待建设单位审批的工作量收入；以及未确认的机械租赁收入、拆、安装、运输机械的收入、焊接费用收入等。这些未确定的收入，能否结算回来，在合同中没有明确的解释，招标文件中也没有明确的列示，往往成为了一个悬而未决的收入概念，可是对于内审工作来说，恰恰对离任者的经济评价起到关键的作用。

如何确认这些收入，确认多少，对审计人员的职业判断和业务能力都是一个考验，当然还要掌握建设单位的确认标准和态度等。

首先要制定确认未确定收入的几个原则，这样就能够在审计实施阶段把握一条标准线和更加有的放矢：

(1)谨慎性原则，在审计实施阶段，对于被审计单位提供的已施工但是建设单位尚未批准的未确定的收入，没有建设单位的认可证明材料，审计时该收入将不予采纳。但是在审计报告经批准尚未下发以前，被审计单位从建设单位取得了认可该部分收入的证明材料，可以调整确认该部分收入，修改审计报告。

(2)客观性原则，由于在施工过程中为这些未确定的收入而发生的所有成本，无论如何列支，都必须在审计时确认为成本。因为这部分成本无论收入取得与否，均已发生，无法逆转。

(3)追认性原则，在审计实施阶段，未确定的事项影响了被审计单位的盈亏结论，一个施工项目的结算往往要跨几个年度，待被审计单位完成该项目的结算后，再行对当时审计时的未确定事项一一确认。在后续的审计重新认定时，对于审计实施阶段的一个在建项目的未确定事项，涉及到原未确定事项实现后的划分问题，做如下规定：能够按工程节点或工程项目划分清楚的，按工程项目进行确认收入和成本费用；不能够按工程节点或工程项目划分清楚的，按完工百分比(即审计时前任领导完成的甲方确认的工作量除以最后的结算量)来分劈这部分未确定收入的结算额。

其次，在审计实施阶段，对被审计单位有证明资料表明能取得未确定收入，必须进行初步估算该未确定收入的能够回收数额，并且深入考证证明材料的效用性和把握性。

例如，我们在对某电力工程项目经理部的任期审计时，该工程项目施工进度大约进行了56%，但是审计实施时已经报电厂批准的工作量为合同价的35%.由于电厂要求提前合同工期2个月，项目经理部采取了加大劳动强度和劳动时间等措施。当时，项目经理部拿出了一份会议纪要，是建设单位召开的动员大会，投资方(大股东)的总经理的报告中提出，如施工方能提前合同工期一个月奖励500万元，二个月1000万元，依次类推。该项目部拿出这么一份会议纪要，按照审计时的工程进度，比原来的网络进度提前了1个月，因此他们要求确认奖励收入500万元。

当时，我们审计组认真研究了会议纪要的每个细节。在报告中，奖励的条件就是提前合同工期这么一个要件，但是我们可以把它和合同，还有招标文件联系起来看，在合同中明确的表明了合同工期的截止日期，这份会议纪要只是起鼓动干劲的激励作用，没有法律效力。从公司法的角度看，即使总经理同意了会议纪要的内容，但是还必须有股东会通过后才有效力。因此，尽管当时施工进度提前了一个月，我们也没有确认收入500万元。

又例如，在审计一个项目部时，该项目部对施工过程中发生的材料价差和量差的预算资料已经装订整齐，尚未报送到建设单位。并且能够查阅到建设单位为调整材料差而发的文件，从会议纪要中必须把握两个关键点：一是时间段的概念，一是调整材料的范围。必须掌握两个具体的必要条件：一是购买时的材料发票，一是标准的出库领用单。

审计组用这份会议纪要中限定的条件和要求，对该项目部报送建设单位的预算资料进行了检查，把不符合要求部分进行了剔除。通过审计的实施，被审计单位及时按审计要求进行了整改和完善，重新整理了一份预算资料，不仅挽回了经济损失，而且提高了自身的管理水平。当然，审计组对材料差的认定是按初始的资料进行了估算。

2、未确定的成本费用在经济责任审计过程中，另一个难点就是对未确定的成本费用问题如何去确认，同样会影响最后的经营评价结果。这里所说的未确定的成本费用，主要包括未结算的分包工程款、已使用未办理出库入库手续的材料、未统计结算的机械台班、应摊未摊的其他直接费、应结未结的间接费用等。本来这些成本费用的支出很容易可以确认的，但是施工企业的管理水平较低、资金状况较差、施工地点比较分散等原因造成了这些未确定成本费用的存在，而且由于单位的个体差异(领导决策、经营管理)使这种未确定的成本费用不仅数额大，而且拖延时间较长，给企业的盈亏状况造成了一个模糊不清的概念。在审计实施阶段，必须把这些费用从前任领导的任期内划定一个界限，分清责任，明确盈亏，因此如何确认这些未确定的成本费用也就成了关键所在。

2.1未确定的人工费，主要指分包工程尚未结算的部分。在审计实施阶段，对于分包结算尚未完成而预估的成本，必须有分包合同、预付款证明、工程部门的签证单，经审计人员进行估算后可对该成本予以采纳。

分包工程部分发生的人工费，一般占到总成本的25%，因此在审计时必须给以特别的关注。在施工过程中，对分包结算不及时，平时只是以预付款的方式给付工程款，所以在审计时就很难确定，前任领导在任期间发生的分包结算到底有多少，虽然可以通过分包合同看分包范围、工程签证单，但是仅有这些还是不能完全确定分包结算的数额。我们采取的确认方式一般遵循如下原则：一是依据分包合同确认完成的工作量，如果分包范围内的施工任务完成，那么该部分的分包成本就可以计取；二是根据完成合同工期的百分比计算。

例如，某施工队伍与被审计单位签定了一份劳务分包合同，工程价款2150000元，并且规定了明确的施工范围，合同工期10个月，截止到审计时，被审计单位已付施工队伍工程款850000元，已施工时间为6个月，受建设单位的设备到货影响及图纸滞后等原因，实物工作量只完成了45%.在这种情况下，审计人员如何确认施工分包成本，按照合同规定的分包范围排查，几乎所有的工序都没有按施工网络进度结尾，属于开口等的状态。尽管只完成了实物工作量的45%，但是实际的成本投入已经发生了，因此确认发生的成本时应该按合同价款的60%考虑。

三是根据预付款的数额确认分包成本。有些时候，工程中断时间很长没有复工，在审计时确认分包成本没有办法依据上述原则，只有按预付款的数额确认了。

2.2未确定的材料费，主要指施工过程中已投入使用，而尚未办理入库出库手续的材料。为了强化材料管理，督促各单位加强材料成本的会计核算，在审计实施阶段，对于预估的材料成本，必须有物资采购合同、办理了出库手续，并对该批材料进行了暂估入库。否则，审计人员将对该材料成本不予采纳。

2.3未确定的机械费，主要指施工过程中已发生，而尚未办理结算的机械费成本。在审计实施阶段，对于租用的机械预估成本时，必须有机械租用协议、台班费结算单、预付款证明等资料，经审计人员估算后可对该成本予以采纳。

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1998 年世界企业发展委员会就企业的社会责任作出了定义: 企业社会责任是企业承诺持续遵守道德的规范，为经济发展做出贡献，并改善员工及其家庭、当地整体小区、社会的生活质量。经过众多学者对企业社会责任方面的不断研究之后，可以概括出他们对社会责任的定义包括了经济性、法律性、道德性、慈善性。企业最基本的价值观是在遵守国家法律范围之内，追求企业利润的增长，除此之外，还应自觉地承担其社会责任，一般包括遵守职业道德、保护职工权利、保护生态环境、发展慈善事业、捐助公共设施、保护弱势群体，促进社会全面发展。

1995 年Archie B.Carroll 提出企业社会责任模型( Corporate SocialResponsibility ，CRS model) ，分别为经济责任、法律责任、道德责任、慈善责任四个方面。经济责任就是指企业作为社会经济的重要组成部分，基本功能就是减少成本，创造利润，实现股东价值最大化。而法律责任则规定了企业的任何商业行为都在法律允许的范围内进行，任何交易行为都应遵循规章制度，任何产品和服务都应符合法律标准，并做到依法纳税。道德责任是一种企业的自发行为，是一种道德标准，它传递的是一种被大众所期望，积极向上，充满正能量的行为，主要表现在企业品牌文化建设，员工的教育与发展等方面，并尊重企业所在地居民的意愿，积极参与环境保护和社区建设。慈善责任是企业自主决定的一种行为，通常指参与慈善活动、救助弱势群体等。任何一个有影响力的企业，都不仅仅只追求利润最大化，还应该促进社会的和谐发展，树立良好的企业品牌文化形象，提高企业核心竞争力。

(二) 企业的社会责任对象

1984 年，弗里曼提出了利益相关者管理理论，认为任何一个公司的可持续发展都离不开利益相关者的投入或参与，企业追求的是利益相关者的整体利益，而不是某些主体的利益。企业的可持续发展与利益相关者密不可分，在企业生存和发展阶段，利益相关者投入生产资源，承担经营风险，规划企业发展方向，监管企业发展动态。企业的生存和发展不仅仅是企业追求股东价值最大化，更应满足各方利益相关者对企业的诉求。本文主要根据利益相关者对企业的影响方式来划分，将其划分为直接的和间接的利益相关者。

直接的利益相关者是指直接与企业发生市场交易行为的利益相关者，主要包括: 投资者、债权人、企业员工、消费者、供销伙伴等。对投资者而言，股东价值最大化，较高的资产回报率就是企业对投资者的社会责任。而债权人则要求企业拥有良好的财务状况，到期有能力支付本息。企业员工则希望企业能给予他们足够的报酬和良好的工作环境以及相应的权益。供应商与销售商作为企业经营的商业伙伴，与企业的可持续发展休戚相关，期望获得公平合理的商业交易行为。消费者作为企业生存的基本条件，当然希望企业提供物美价廉的产品以及完善的售后服务，并履行相关的义务。

间接的利润相关者是与企业发生非市场交易行为的利益相关者，如政府、社会团体、媒体、生态环境等。政府在社会经济发展过程中发挥着十分重要的作用，制定与完善相关的法律制度，维护社会大众的公共利益，规划城市建设的基础设施，引导企业遵循相关的制度，承担相应的社会责任。社会团体和媒体作为企业履行社会责任的监督者，同样地，也需要大肆宣传企业应尽的社会的责任。近年来，生态环境受到污染的事件不在少数，如何更好的让企业的发展与生态环境和平共处，已成为亟待解决的问题。在企业生产活动过程中，废气废水都对当地的生态环境造成了不同程度的污染，严重影响了居民的居住环境，造成生活的不便，同时，也加大了政府对生态环境的治理费用。

无论作为直接的利益相关者，还是间接的利益相关者，他们在企业的可持续发展过程中，都不可避免地影响企业的经营状况和发展轨迹。履行相应的社会责任，都是作为优秀企业发展过程中不可或缺的一步。

(三) 企业的社会责任与经济效益的关系

履行上述社会责任必然会造成企业成本的增加，那岂不是会导致企业经济效益的减少，答案是否定的。履行社会责任，在一定时期内，势必会造成企业成本的增加和利润的减少，但从企业长远的角度远看，履行社会责任形成了良好企业品牌形象，提高企业的竞争力，而这种竞争力却是独一无二的。

单纯的追求产品数量的增长在一定区间内会导致利润的增长，一旦超过相应的增长区间，数量的增长反而会导致利润的减少，而此时，应该考虑的是如何提高经济增长的质量。采取科学有效的经济增长方式才是企业可持续发展的前提。如何采取有效的方式，其中的一个方法就是提高企业的核心竞争能力，从而提高企业产品的售价，而企业品牌、公司形象、企业文化等都是企业核心竞争力的体现。奢侈品之所以成为奢侈品，就是因为他们有自己的核心竞争力，品牌溢价高。而提高品牌溢价能力，与长期有效的履行社会责任有着密不可分的关系。

通过履行社会责任能够帮助企业树立良好的企业品牌形象，能够确保利益相关者持续的向企业投入资源，实现企业的可持续化发展。一个良好的企业形象有助于企业在全球化进程中突破贸易壁垒，容易得到当地政府的鼎力支持，有助于获得投资者的青睐，投入生产资源，扩大生产线，实现规模经济，可以增加员工对企业的忠诚度，提高工作效率，也会提高顾客对企业的认知度，形成重复购买行为。所有的这一切，逐渐形成一个良性循环，最终提高企业的经济效益。

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一、低碳经济下企业社会责任的必要性

近年来，以低能耗、低污染、低排放为标志，旨在通过技术和制度创新实现经济社会和人类可持续发展的“低碳经济”新模式逐渐成为人们关注的焦点。欧盟、日本、美国等已先行一步，积极开发可再生能源和清洁技术，出台各项政策，大幅度削减温室气体排放量和化石能源消费量。与上述发达地区相比，我国单位GDP能耗是日本的7倍、美国的6倍、印度的2．8倍，单位GDP污染排放量是发达国家平均水平的十几倍，劳动生产率却是他们的几十分之一。中国人均GDP在400～1000美元时出现了发达国家人均GDP3000～10000美元期间出现的严重污染。我国的企业能源消费更是处于“高碳消耗”状态，加上中国的化石能源占总能源数量的92％，其中煤炭要占68％，电力生产中的78％依赖燃煤发电，而能源、汽车、钢铁、交通、化工、建材等六大高耗能产业的加速发展，就使得中国成为“高碳经济”的典型代表。随着我国工业化的高速发展，碳排放量必然增加，企业和国家面临生态变化与全球低碳经济发展的巨大挑战，因此，在我国加速发展低碳经济是扭转环境恶化趋势、实现可持续发展、参与国际竞争的内在要求。

严峻的环境问题促使中国的环境保护上升到一个前所未有的高度，已成为全社会的共识。因此，企业必须在社会可持续发展的前提下采取企业社会责任战略，以满足相应的社会需求。一方面，企业承担相应的社会责任是为了获取相对于竞争对手较为有利的地位与发展潜能，根据环境变化和自身能力对资源运用做出全局性、策略性的规划，以实现企业在符合低碳经济要求的前提下追求长期价值最大化的目标。另一方面，在由传统的经济模式向低碳经济模式转变的过程中，市场调节和政府干预在解决环境资源问题上都存在着各自的缺陷。而企业社会责任是市场调节和政府干预以外的第三种力量，由于其具有一定的自律作用、广泛渗透作用和持久激励作用，从而使其在解决企业的外部性、推进低碳经济发展方面具有独特的效果。因此，企业作为经济发展的主导力量、发展低碳经济的主体履行相应的社会责任是低碳经济发展的基础。

二、低碳经济视角下企业社会责任的界定

1.经济责任

企业经济责任是指企业生产社会需要的商品或服务，并以社会可接受的公平的价格销售出去，获得经济利润。低碳经济要求企业在追求经济效益的同时也要把环境效益摆在重要的位置，因此，低碳经济环境下企业的经济责任不能只是追求利润的多少，同时也要考虑企业的投入、产出对环境的影响，注重经济增长与环境、能源的平衡，生产符合低碳经济的消费品，对消费者、供应商、环境负责。并且它可以通过履行应有的企业社会责任，生产低碳产品，不断提高企业的社会形象，营造良好的工作环境，减少运作成本，增加企业的盈利，同时增强企业的综合竞争力和可持续发展能力，为企业适应新型的经济增长模式提供经济基础。

2.法律责任

法律责任是指企业遵守法律，按照规定的游戏规则运行。在Carroll（1991）提出的企业社会责任金字塔说中他指出“遵纪守法”是企业的第二个社会责任，经济和法律都是基本的社会责任或者说是必须履行的责任。由于社会是一个利益息息相关、相互依存的共同体，企业作为“社会公民”的一员，在社会面临气候变化的严峻挑战的当今社会，企业有责任遵循国家有关保护环境、合理使用资源的法律和行政法规，严格按照规定进行低碳生产，为社会提供符合要求的低碳安全产品。

3.生态责任

低碳经济的实质是通过能源高效利用、清洁能源开发等进行产业结构和制度的创新，最终解决环境和人类社会的利益冲突，保证社会的可持续发展。然而，在当今世界社会的可持续发展却面临着严重的威胁，随着全球人口和能源需求的不断扩大，能源的使用带来的环境问题及其危害不断为人们所认识。在此背景下，企业作为低碳经济的履行者和被影响者必须承担相应的生态责任，通过技术创新、新能源开发等手段尽可能减少煤炭、石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，保护生态环境。

4.道德责任

道德责任包含那些顾客、员工、股东、社区认为是公平、公正的东西，或者符合尊重(或保护)利益相关者道德权益的规范、标准、期望等。道德责任包括所有没有法律依据但是被社会支持的规范。低碳经济的发展是一个长期而艰难的过程，在发展初期其要求可能与企业利润最大化的目标产生矛盾，而企业对有关规定的履行只是最底层的转变，而道德观念在对企业行为的指导上发挥着更重要的作用。因此，企业在履行最低层面的经济责任和法律责任之外，同时应该关注期望层面的道德责任，自觉研发和推广低碳能源技术并在此过程中保证利益相关者的道德权益，保证将企业效益与社会效益相结合。

三、低碳经济下企业承担社会责任的现状

1.缺乏理念支持

目前我国企业在环境责任承担方面，无论是在观念上还是在实践行动上，仍处在被动状态，经常是迫于政府环境法规、社会舆论以及产业链合作方压力才考虑承担企业责任的问题。主要原因是企业没有处理好经济利益与承担企业责任的冲突，多数企业更倾向于追求短期利润最大化而不是长期利润，因而不愿自觉承担环境责任。

2.模式转变缓慢

传统经济模式是一种“资源―产品―污染排放”所构成的物质单向流动的线性经济,在这种模式中，企业为了获得经济利润越来越高强度把地球上的物质和能源开采出来,在生产加工和消费过程中又把污染和废物大量地排放到环境中去,对资源的利用常常是粗放的和一次性的,通过把资源持续不断地变成废物来实现经济的数量型增长,导致了许多自然资源的短缺与枯竭,酿成灾难性环境污染后果。

3.法律、法规不健全

强制企业承担低碳经济环境下的法规政策不是很完善，企业在执行过程中容易钻空子。同时，消费者和其他利益相关者对企业行为的监督微乎其微，许多利益相关者认为企业社会责任的承担与执行与自己无关，社会上这一观念的缺失使企业更容易逃避来自道义上的谴责而忽视自身应承担的社会责任。

四、低碳经济环境下企业承担社会责任的对策

1.强化企业社会责任理念

强化企业社会责任理念使其成为企业文化的一部分。目前我国大多数企业仍然是将企业经营理念停留在追求公司利润最大化的认识上，忽视了低碳经济环境下企业履行社会责任的重要性。因此，企业应该强化更新观念。首先，企业领导层应具备可持续发展的长远观念，将低碳责任意识贯彻落实到企业的每个环节。其次，企业有责任使员工认识到低碳经济的重要性，改变企业承担低碳企业责任与我无关的错误观念，提高全体员工的责任意识和担负相应责任的能力，并将员工的低碳责任意识及行为作为考核员工绩效的一个指标。从而使企业在各个层面为低碳责任的承担奠定基础。

2.创立低碳营销模式

环境恶化、气候反常、全球性流行性疾病频发等关乎人类发展的问题使人们意识到环境保护与自己的切身利益密切相关，于是低碳经济逐步成为人们经济生活的主题。随着消费者环保意识的提升，其消费行为也正在逐渐过渡到“低碳消费”的模式，消费者对低碳产品的诉求越来越多。因此，企业由传统的营销模式向低碳营销模式转换具备了转换基础，同时也是企业适应新经济时代的基本需要。在新营销模式下，首先，企业建立以社会可持续发展为导向的企业营销观念，从关注“客户需求”转换到“客户合理需求”挖掘和满足客户的“合理需求”，削减甚至放弃客户的“非合理需求”。其次，在营销内容方面，要改造高谈产品为低碳产品，改造高碳服务为低碳服务。再者，在营销方式方面，企业根据自身特点可以选择办公无纸化，生产弹性化，销售网络化，产品可循环利用的方式，尽最大可能的减少碳排放和碳污染。

3.建立企业社会责任监管和信息披露制度

目前，我国许多企业进行低碳经济生产只是单纯的关注低碳新产品、新设备、新工艺的等硬件创新，而忽视了注入企业碳排放的评估、监测体系的建设，这使得企业在承担责任时缺乏一定的企业内部监管和评价机制，而良好的企业内部控制管理是企业履行社会责任的良好保证。因此，企业可以通过设立专门的机构负责低碳经济下企业社会责任实施战略，除保证资源的合理分配和技术的合理利用外，这些部门也应建立有效的评价机制，利用适当的标准来评价公司决策是否对环境有较大影响,新建项目是否是低碳排放的，并负责监督企业日常的经营决策和生产是不是严格按照企业制定的低碳标准和环保标准执行的。

参考文献：

[1]陈智,徐广成. 中国企业社会责任影响因素研究――基于公司治理视角的实证分析[J]. 软科学,2011,(4)

[2]宋煜,企业社会责任的理论思考与实践管理[J]. 江西社会科学,2011,(2)

[3]洪旭,杨锡怀. 企业社会责任研究综述[J]. 中国商贸,2011,(12)

篇10

世界经济一体化，使得国际上的社会责任运动也越来越直接地影响到中国企业，食品安全、生活质量、环境保护等问题日益成为社会公众关注的焦点。消费者越来越关注消费的产品和服务提供的企业的社会责任，这使作为市场竞争主体的企业也逐渐重视自身的社会责任。如何基于社会责任构建企业竞争力，成为企业取得市场竞争优势，实现可持续发展的关键。

企业社会责任的涵义

“企业的社会责任”，是指在市场经济体制下，企业的责任除了为股东追求利润外，也应该考虑利益相关者，即影响和受影响于企业行为的各方的利益。企业社会责任主要包括基于社会经济关系方面应承担的责任、基于社会关系方面应承担的责任、基于环境关系方面应承担的责任。企业社会责任的本质是：经济全球化背景下，一种新的企业治理结构。它是企业对其自身各种行为的约束，既是企业应该追求的宗旨和经营理念，又是企业用来约束企业内部，包括其商业伙伴行为的一套管理体系。

企业承担社会责任的积极意义

菲利普科特勒则认为商业的最高价值是在创造最高利润的同时，带来良好的社会效益。但有些企业从偏狭利益出发，忽略了企业应承担的社会责任，诸如安全事故、拖欠农民工工资、企业缺乏诚信、环境污染、资源过度消耗等问题时有发生。而企业作为区域社会的细胞，来自于社会，也必将还原于社会，这是一种新形势下的社企关系。而企业的发展壮大或被淘汰出局，都要由社会来承接。更主要的是，企业是社会的细胞，离开社会资源，企业的发展就成了无源之水、无本之木，企业也难以生存。因此，企业与社会是共荣的关系，市场经济下的企业与社会甚至有着更密切的关系。因此，市场经济下的企业社会责任是企业生存的前提。社会责任可视作企业同社会的契约。

从长远来看，承担更多的社会责任，是企业提高自身竞争力的需要。因为，企业主动积极地承担社会责任，可以为企业赢得良好的社会声誉，而良好的声望有助于企业吸引顾客、投资者、潜在员工和商业伙伴，从而增强企业的可持续竞争力。

具体来讲，有社会责任感的企业至少可以得到几个方面的好处：可以使企业赢得社会公众的尊重，提高企业产品的品牌价值；有助于保持员工的忠诚，有利于企业招募、留住优秀员工，形成有益于企业发展的企业文化；可以同政府等外部相关组织建立并保持良好的伙伴关系，从而为企业的发展营造好的发展环境；可以减少浪费、提高原材料和能源利用效率以降低运营成本，从而提高盈利能力；主动承担社会责任，可以突破种种贸易壁垒和市场壁垒，而且对于快速提升企业品牌形象，进入和拓宽国际市场能起到重要的作用。

企业社会责任的具体体现

1776年，亚当斯密在其著作《国富论》中写道，当一个企业家只是追逐自身利益，毫不关心公众利益时，会有一只“无形的手”指引着他。这只“手”就是社会责任，竞争力源于把社会责任理念融入企业的发展模式，竞争力涉及很多因素，有技术、管理，但最深刻的就是它的理念、价值观，是企业对社会的责任。企业的社会责任已经成为价格、质量之后的另一重要竞争力。调查表明，消费者更愿意购买有社会责任感的企业的产品。

（一）经济关系下的企业社会责任

企业作为一个经营单位，其存在的目的是吸引各种资源，为社会创造财富，满足人们物质和文化生活需要，同时要促进资产的保值与增值，为投资者提供较高的回报，确保投资者基本利益的实现。因此，在经济责任方面，企业应该合法诚信地进行经营活动，诚信纳税；尽可能地促进就业，为社会、为所在地区减少就业压力；在不损害其他利益相关者合理合法利益的情况下，保障广大股东和投资者的合法收益权。同时，企业经济责任的实现也是企业实现其环境责任和社会责任的基本保障和前提。

（二）社会关系下的企业社会责任

企业家必须认识到，企业的成功离不开那些具有创造性的、训练有素的、富有激情和献身精神的员工的积极合作与贡献。企业家对人的关怀取代对金钱和物质的强调，必然能使员工发现自身的价值，增加自己的归属感。企业的生产效率和效益必然会随之提高。这些责任具体表现在：在劳动时间、工资保障、工作条件与工作环境、企业员工的职业健康与生命安全、员工的发展、平等的就业晋升机会和社会福利保障等方面切实保障员工的基本权益不受到侵犯。这些责任的承担有利于形成益于企业发展的企业文化，从而用良好的企业文化促进企业竞争力的提高。近年来，许多跨国公司开始对其全球供应商进行维护劳动者权益的评估和审核，“维护劳工权益”这个概念已经越来越多地出现在订单的附加条件中，如果企业能够很好的承担社会责任，这也将是其提高竞争力的途径之一。

企业的外部利益相关者主要包括消费者、供应商、主要竞争对手以及社区、政府等。保护企业的外部利益相关者利益是企业义不容辞的社会责任。企业的社会责任在于：为社会创造日益丰富的物质财富、为消费者提供质量可靠、具有安全保障的产品和服务、积极参与和支持社区建设和公益事业等等；为社会创造就业、关注慈善事业、关心弱势群体、照章纳税等，此外，企业还应当对社会公益事业进行支持和捐赠，帮助教育、娱乐、贫困地区的发展。一个能够对消费者负得起责任的企业，必将被消费者所信赖。基于保护消费者权益的责任，有利于增加企业产品的忠诚度、知名度、美誉度，从而吸引消费者，提高企业竞争力，为企业发展创造更广阔的市场。而对政府和相关机构在管理社会公共事务上的支持，一般都能够争取到他们对自己经营上的支持，或者将他们的支持转化为产品的利益点加以传播，可以起到刺激销售的作用，帮助企业树立起良好的社会形象和品牌形象。可以说，企业行为与社会福祉息息相关，企业通过主动承担社会责任，可以将之变成一种企业品牌的投资、企业信誉的投资以及企业社会形象的投资，从而有效提高企业竞争力。

（三）环境关系下的企业社会责任

企业履行社会责任需正确处理企业活动与环境的关系，追求与环境的可持续协调发展，主要包括遵守国家和地方有关环境保护的法律法规，建立完善的环境管理体系，持续地改进环保工作，积极应对和规避环境风险，不断提高能源和原材料的使用效率等等。保护社会自然环境免遭污染，实现社会生态平衡是企业重要的社会责任。具体的做法有：遵守国家和地方有关环境保护的法律法规，建立完善的环境管理体系；企业在选择生产何种产品及应用何种技术时，必须考虑尽量减少对环境的不利影响；产品在生产过程中要考虑安全性，产品在消费中要考虑降低对环境的负面影响；企业设计产品及包装时，要减少原材料消耗，并减少包装对环境的污染；从产品整体概念考虑产品的设计、产品形体及售后服务的节约及保护环境等。

保护自然环境及社会生态平衡是企业主要的社会责任，也是我国企业参与国际竞争的必要方面。2004年10月，国际上《关于持久性有机污染物的斯德哥尔摩公约》正式对我国生效。这是继1987年《保护臭氧层的维也纳公约》和1992年《气候变化框架公约》之后，第三个具有强制性减排要求的国际公约，对我国相关企业影响巨大。2005年8月，欧盟议会及理事会通过的 WEEE、ROHS 双环保指令对中国企业正式生效，从2006年7月1日起，中国企业在欧洲销售电子产品必须承担自己报废产品回收费用的责任。这就意味着企业必须重视对环境保护的社会责任问题。基于对环境关系的社会责任问题，已成为企业竞争力的主要方面。

实践证明，企业家积极承担社会责任是企业品牌投资、是企业信誉投资、是企业的社会形象投资，既达到了企业回报社会的目的，也符合企业发展的长远利益，有力的增强了企业竞争力，企业家只有重视自己的社会责任，承担历史重任，才能建立企业发展与社会环境的良性互动机制，从而促进企业长期稳定健康发展。