企业税收征收方式模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇企业税收征收方式，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

前言：

房地产企业涉及的税收种类相对较多，其中房地产行业企业所得税是房地产企业缴纳的较为主要的税种之一。通过对我国房地产企业缴税情况进行调查我们发现，我国大部分房地产企业在进行税款缴纳的过程中，都会对纳税金额进行控制，通过多种筹划手段，降低企业纳税的成本。但是由于房地产企业在进行筹划的过程中缺乏系统的管理，忽视科学手段的应用等，使得房地产行业企业所得税税收筹划难以达到理想的效果。

1.房地产行业涉税特点

房地产行业的发展在我国具有着一定的特殊性，尤其是在近年来住房价格居高不下的影响下，我国政府以及广大人民群众都对房地产企业的发展十分的重视。房地产企业的纳税情况与房地产企业的运营有着密切的关系，并且对房地产企业的经济效益以及发展方向等都会产生影响。通过对房地产企业的纳税情况进行研究，我们发现房地产企业在纳税方面具有着以下几个方面的特点：（1）不同阶段税收不同。房地产企业在进行运营的过程中是分阶段的，不同的阶段其经营的形式也有所不同。（2）税种多，税额高。我国在对房地产企业进行征税的过程中采取的是分类征税，也就是说在不同的领域进行不同税费的征税。（3）独特的缴费方式。房地产企业在进行税款缴纳的过程中，大多数的税种都按照正常的缴税方式进行。

2.具体案例分析

甲公司是一家经营效益良好的房地产企业，在进行房地产开发的过程中因资金不足，需要进行8000万元资金的筹措。在对资金进行筹措的过程中，甲公司希望通过企业所得税筹划的方式，对企业将要缴纳的企业所得税进行控制，在合法的范围内将企业需要缴纳的个人所得税降到最低。下面（表一）是甲公司成员提出的三个不同的筹资计划，通过对筹资计划进行分析我们可以找出最优的房地产企业税收筹划方案。

通过对日常生活中企业所得税的缴纳方式进行研究我们可知在日常生活中企业所得税的缴纳与企业的借款有着密切的关系，并且随着企业借款的不断提升，个人所得税的数额也会进行相应的下降。因此巧妙的进行资金的借贷成为了房地产企业进行企业所得税筹划的主要方式之一。通过对甲公司的三个筹资计划进行分析，我们又可以发现不同的资金借贷方法产生的企业所得税筹划效果也有所不同，其中通过对三个不同计划进行研究我们可以直观的看到，计划三在可以进行利息抵税的比重更大，其在进行企业所得税的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三虽然节税效果突出，但是在财务风险上却是最大的因此应被有关房地产企业所重视。

3.房地产行业企业所得税税收筹划

对上述案例进行分析我们可以得出，房地产行业可以通过对企业所得税进行筹划，降低企业所得税的支出，并且进行资金的借贷是主要的应用手段。通过进一步的研究我们可以发现上述案例只是房地产企业进行所得税筹划的一个缩影，在实际的工作过程中，房地产企业可以针对不同的经营阶段进行不同的企业所得税税收筹划。

3.1准备阶段

我国税法对于纳税的对象进行细致的划分，通过有针对性的的税收规定对我国的税收工作进行保障。因此房地产企业在进行企业设立的过程中，首先应对税法进行掌握，明确其在纳税过程中的义务，通过对相关纳税内容的了解，完善税收筹划的依据。其次，房地产企业应对具体的组建形式进行考虑。这主要是因为企业的组建形式不仅关系着企业的运营模式，经济发展等，同时也关系着税收的多少。因此，房地产企业在准备阶段应从税收以及企业发展的角度进行综合的考虑。最后，对分支机构的形式进行把握。企业的分支机构包括分公司和子公司两种，针对不同的分支机构我国法律在企业所得税方面进行了区分的规定。因此，房地产企业在进行分支机构建立的过程中，应用发展的眼光看问题，针对不同条件下分公司以及子公司的税收特点，进行合理的选择。

3.2开发阶段

房地产的开发是一个比较复杂的过程，对房地产开发过程进行合理的把握对于控制企业所得税的缴纳有着重要的意义。因此房地产企业在开发阶段首先，应严格按照国家相关规定进行各项资格的审批，并遵守具体的流程，完善开发过程中的各项工作。其次，进行合理筹资方式的选择。通过案例我们可以知道不同的筹资方式在节税效果以及财务风险上都有所不同，因此房地产企业应对二者进行合理把握，进行科学的税收筹划。

3.3销售阶段

销售是房地产企业经营过程中的重要环节，为了可以对房地产开发的经济效益进行保障，我国大约80%以上的房地产企业在进行房地产开发的过程中都会进行房地产的预售工作。因此一般在对房地产销售阶段进行研究的过程中，习惯性的会将该阶段分为两个部分。就房地产的预售部分而言，房地产企业需要对预售过程中收取的资金进行合理的筹划，并以季度为单位进行利润的预算以便进行企业所得税的缴纳。而对于现售部分来说，在对其进行税收筹划时应着重考虑可实现的经济收入以及经营过程中的资本支出以及经济亏损等因素，对应该缴纳的税额进行合理的计算，避免因资本控制失误造成税款缴纳不准确的现象出现。

4.总结：

综上所述，房地产行业在进行发展的过程中，应从多个角度出发对企业内部的资金支出进行控制。通过加强房地产行业企业所得税税收筹划质量的方式，对房地产企业的纳税额进行合理的控制，促进房地产企业的发展。（作者单位：1.北京开放大学怀柔分校；2.北京京北职业技术学院）

参考文献：

篇2

中图分类号：F235.19文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）05－0095－02

房地产开发企业的经营，具有复杂性、多样性和滚动开发性以及生产周期长、投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。因此，其开发经营活动不同于一般的建设单位或施工企业，也不同于一般的工商企业，它是集房地产开发建设、经营、管理和服务为一体的综合产业部门。这种行业特点决定了房地产企业会计处理与所得税处理的复杂性。税法与新企业会计制度是房地产企业开发产品视同销售的会计处理与纳税调整的重要依据，此外在国税发[2003]83号文（《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》）基础上出台的《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号），对进行该项业务操作有重要指导作用。

一、视同销售行为的确认

按照会计准则的规定，企业销售商品确认收入的实现,应当同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。税法规定的八种视同销售行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。应税销售类包括四种视同销售行为：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利；（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。会计销售类也包括四种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（4）将自产、委托加工的货物用于个人消费。企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。

根据国家税务总局《通知》的规定，房地产开发企业的下列行为应视同销售确认收入：（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；（2）将开发产品转作经营性资产；（3）将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者；（4）以开发产品抵偿债务；（5）以开发产品换取其他企事业单位、个人的非货币性资产。而开发产品是否转出企业对业务处理有重要影响，根据这个标准上述五种情况可以分为两类视同销售行为：将开发产品转出企业的视同销售行为与开发产品不转出企业的视同销售行为。对于第一类视同销售行为，企业按开发产品的账面成本作为取得资产的入账价值，或用于清偿债务、或列入有关成本费用及其他项目支出，并将其视同销售，按确认的收入扣减开发产品账面成本后的余额并入应纳税所得额。但对开发产品不转出企业的行为，按确定的收入进行所得税处理。

二 视是销售行为收入的确认

按照《通知》的规定，视同销售行为收入确认的方法和顺序为：（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（2）由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；（3）按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于15%（含15%），具体由主管税务机关确定。

对于房地产行业，自用开发产品视同销售占有重要地位，特别是在当前行业发展上升势头强劲的背景下，对于开发产品的独立运作是很多开发商的选择。按照规定，如果房地产企业不对视同销售行为早作处理，势必会在未来给企业带了更大的税负。

三、自用开发产品视同销售的折旧问题

对于自用开发产品视同销售的行为有一个值得注意的问题。根据《企业会计制度》的规定，房地产开发企业将开发产品用于自用，按开发成本入账，形成会计成本，但其远低于计税成本，如果会计上未把会计成本小于计税成本的金额计入自用开发成本，就会出现对自用产品的折旧额小于从外部购入同样固定资产的折旧额。可以参考的方法是，先把自用开发成本的入账价值假设成按计税成本入账，再将计税成本大于会计成本的差额在开发成本移送自用的当年一次性以折旧费用形式将差额转销（因视同销售无现金流入，税法确认的收入理应有相应的费用抵减），由此，既抵减了开发产品的入账价值，又抵减了视同销售形成的差价收入，从而使产品自用的现金流量变为零，这与开发产品自用的现实情况相吻合。在形成时间性差异时，按此时间性差异乘以适用所得税税率计算的所得税税额，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金―应交所得税”科目。对于这一可抵减时间性差异的转回，不论开发产品移送自用与对外销售的时间间隔是否能够事先确定，企业对可抵减时间性差异，均随自用开发产品的折旧过程逐年转回。按时间性差异乘以年折旧率再乘以适用所得税税率计算的所得税税额，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目。待间隔期满实际对外销售时，将尚未转回的时间性差异一次性作转回处理，会计分录与上述相同。

四、案例

某房地产开发公司2007年度决定将其开发产品――A商业广场，转为对外租赁的资产，该广场开发成本5 000万元，市场公允价8 000万元，公司按照上述规定缴纳了所得税990万元，该房产按20年计提折旧，5%残值率。

按照上述分析，2007年会计处理：

Dr：固定资产8000Dr：递延税款990

Cr：累计折旧3000 Cr：应交税金―应交所得税990

开发产品5000

以后年度会计按净值计提折旧，年折旧额=5000*（1-5%）/20=237.5；税务申报按公允价可税前抵扣折旧额=8000*（1-5%）/20=380，每年可递减应纳税所得额142.5万元。

递延税款按折旧年限20年分期平均转回，当年应纳税所得额大于0借计“所得税”；当年应纳税所得额小于0借计“利润分配―未分配利润”

会计处理

篇3

企业的研究开发费用如何进行加计扣除，在2008年以前散见于财政部、国家税务总局制定的若干个文件中，林林总总，不能统一。自从国家税务总局在2008年10月了《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》，即国税发（2008）116号文后，对2008年以前散乱的研究开发费用的相关文件规定进行了统一，为研究开发费用的加计扣除提供了政策指引，该文件从2008年1月1日起执行，至今已是第四个年头了。

我公司正是从事新技术、新材料研发制造的高新技术企业，从2008年至2010年连续三年的研发费用所得税加计扣除所享受的税收优惠来看，努力进行研究开发，充分享受加计扣除税收优惠，对企业降低税收成本方面效果是显着的。通过三年多来研发费用管理与核算，以及深入地学习了企业研究开发费用税前扣除管理办法等相关文件政策，我对研发费用所得税前加计扣除有了一定的认识。

首先，研发费用扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业，可以通过设置“研发支出”等科目对研发费用进行准确的归集和分配。有三类企业是不能享受研发费用加计扣除政策的：(1)非居民企业，(2)核定征收企业，(3)财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业。对于财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业，要享受研发费用加计扣除政策，可以根据国税发116号文件规定，如果企业没有能够设立专门的研发机构或者成立了专门的研发机构，而企业研发机构同时承担经营任务的，可以把能够计入研究开发的费用和只能计入生产经营业务的费用分别核算，只有准确分开核算了，才能对已计入研发费用的部份加计扣除。

所以，企业应尝试成立专门的研发机构，通过对研发费用实行专项管理，确定研发活动需要投入的材料、电、气、油等燃料和动力费用，及专门从事研发人员的工资，薪金等，从而分别核算研发费用和生产经营费用，把握住加计扣除的机会。

其次，研究开发项目中人文、社会科学是不包括在内的，只有自然科学方面的研发才能加计扣除。能计入加计扣除的研发活动是指企业通过研究开发使得在本行业中的技术、工艺、产品（服务）方面的取得了创造性、创新性的研究、获得了有价值的成果，研究开发成果对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，如果仅是企业产品（服务）常规性升级或公开的科研成果直接应用活动是不能计入研发费用加计扣除的。

第三，按照国税发（2008）116号文件规定研发费用主要包含以下几个方面的内容：(1)与研究开发活动直接相关而消耗的材料、水、电、气燃料和动力费用。(2)新产品与新工艺的设计与定制费，以及与研究开发活动直接相关的资料翻译费技术和图书资料费以及国际合作交流费等。(3)企业里专门从事研究开发活动人员的工资、奖励、津贴及各种补贴，以及科研人员因科研项目而产生的会议费、差旅费。(4)专门服务于研究开发活动用的仪器、设备的折旧费或租赁费以及一些相关的修理费用。(5)专门服务于科研项目的专家咨询费，为研发项目试生产发生的劳务费等。(6)专门服务于研究开发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产摊销费。(7)专门用于中间试验和产品试制的模具及工艺装备开发、制造等相关的费用。(8)勘探开发技术的现场试验费。(9)研发成果的论证、评审、验收费用等。

篇4

委托问题指的就是人不按照最符合委托人利益的方式行动，从而引起对委托人利益的损害这样一类问题。委托问题的发生需具备两个条件：一是交易双方是理性的，存在利益冲突；二是存在信息不对称。由此，激励机制的设计也应从两方面入手：一是协调双方的利益，使其一致，如实行某种分享原则；二是尽量减少信息不对称，即采取措施使委托人知情。首先要做到有法必依、执法必严，刚化税收政策法规。在此基础上，针对税收委托问题设计的新的激励机制才能正常运转，最终实现减少和避免败德行为的目标。

篇5

二、存在问题

（一）核定征收方式的广泛存在不利于法律的贯彻执行。不利于所得税立法精神特别是税收优惠政策的贯彻落实，不能真正体现国家对相关产业的政策扶持，也不利于中小企业的发展。企业所得税法作为一个独立税种的成文法，从立法角度包含了国家很多立法精神，其中最重要的一点就是对相关行业、产业政策扶持。但核定征收方式的存在无疑取消了这部分企业享受优惠政策的机会，另外，核定征收从实质上绕过了企业所得税法的所有政策，从而对所得税政策的贯彻落实起到了制约作用，尤其不利于中小型成长企业的发展。

（二）核定过程无统一标准，税收自由裁量权出现过度使用。国家税务总局规定了核定征收的办法并规定了应税所得率的幅度，但各地在执行过程中差异较大，尤其是定额征收由于无统一标准，只能靠基层税务机关自行掌握确定，造成自由裁量权的使用存在过度现象。并且，有些税收执法人员的公正意识相对薄弱，在税收执法实践中，受税务人员知识水平和法律意识等方面的制约，自由裁量权在行使过程中很可能出现问题，成为滋生和助长行败的重要原因。比如核定的定额低于企业自行核算应纳税款等多种情况。

（三）现行统一的应税所得率不能适应企业经营形式多样化和经营范围广泛性的需要。现行应税所得率按大的行业门类设定。现实执行过程中由于多种原因在应税所得率的适用上存在争议。第一、目前企业经营范围不断扩大，一个企业可能涉及多个行业门类，虽然《办法》规定按主业确定适用的应税所得率，但不同行业利润率相差较大，容易出现税企争议。第二、按大的行业门类设定的应税所得率在具体适用上存在较大争议。例如：商品流通业由于经营品种的不同，销售利润率可能存在较大差异；纳税人由于座落地点不同也可能产生不同的销售利润率。因此，如果同一行业门类普遍适用一个应税所得率显然不符合实际。但如果逐企业确定不同的应税所得率一是工作量大，容易出现人为现象，另外由于税负不等，导致税企争议。第三、个别企业在年度经营过程当中确实发生了不可预见的情况，如出现了大额坏帐或财产损失等，根据规定核定征收企业不允许作扣除处理。《办法》第十一条规定了可调整征收方式的几种情况，但正列举的方式未规定其他情形，对政策的贯彻落实存在不利影响。

（四）企业所得税征收与对个人独资、合伙企业征收个人所得税出现矛盾，导致企业注册形式的非确定性变动。由于个人独资、合伙企业与其他企业在征收税种和征税标准上存在差异，并且企业所得税征税范围由国、地税双重管辖，导致企业由于税负问题不断变更注册类型，以选择在国税或地税缴纳所得税。另外由于计算方法的差异，使同行业的不同类型的企业税负不均。

（五）不利于企业完善经营管理和财务核算，不利于税源控管和收入的稳步增长等多种需要。由于核定方式的存在，企业不可避免地放松了对财务核算的要求，认为只要按税务机关核定数缴纳了税款，帐务核算无关紧要。

（六）不利于基层广大税务干部掌握企业所得税法的内容和贯彻落实。由于所得税计算比较繁琐同时对税务干部业务素质要求较高，造成基层税务干部更倾向于核定征收。此种现象无疑造成了税务干部对税收业务学习的积极性，尽而影响企业所得税法的贯彻落实。

（七）核定征收方式的存在如果适用于外商投资企业容易引起纳税纠纷。自20*年度起，内外资企业所得税合并统一为一个企业所得税，征收方式鉴定范围应该包括外商投资企业，如果对外商投资企业鉴定为核定征收方式，不可避免可能出现纳税纠纷。

三、几点建议

（一）从政策制定上彻底取消既定的多种征收方式，督促企业按照企业所得税法规定正确核算、申报缴纳所得税。

（二）通过纳税评估、税务检查等多种事后监督手段，对不能正确执行企业所得税法的企业进行处理。不断提高税务机关执法依据的层次，对确实需要核定纳税人应纳税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定执行。国家可从立法解释的角度对《征管法》规定的措施具体化，增强可操作性。

（三）在税收核定过程中应建立自由裁量权的公正运行机制。可以通过建立税法公告制度、提高税收核定执法的透明度。同时，对税务机关的自由裁量行为进行必要的程序控制。为保证税务机关实施自由裁量行为的公正性，应加强和落实说明制度，为防止自由裁量权被滥用，要求行政主体在其决定中说明理由，并告知当事人。严肃、公正地执法是税收执法的关键。应倡导“公正理念”，增强税收执法队伍的公正意识，最大限度地减少、情况的发生。

篇6

税收是任何国家政府都要依赖的核心收入，而对税收的征收工作也理所当然的成为了国家的重要工作。为了提升税收征收过程的经济性，就有必要对税收的成本进行控制。税收的成本并不仅仅是资金上的成本，它也包括社会成本，社会成本包括纳税者在缴纳过程中所需要耗费的精力与费用，也包括政府对税收政策的调整对社会经济与生活情况的干扰等等。在过去，税收的社会成本并不受重视，然而实际上社会成本也是税收成本的重要部分，其地位与经济成本是相当的。

一、目前影响我国税收效率与税收成本的主要问题

（一）税收制度不能为征税工作提供足够的依据

税收制度经过几次大规模的改革，日渐完善，但还称不上非常健全。很多相关法律和法规显得过于复杂，各省地税部门实际操作须结合本地实际情况，进一步细化。比如说土地增值税，国务院制定了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、国家税务总局印发的通知，各个省地方税务局又制定关于土地增值税若干政策问题的公告，一个税种，不同省市的地方税务部门理解都不一样，你看各省的公告就知道不一样了。一个税种规定得太复杂了，各地基层税务机关执行起来越困难，成本就越高。一个房产公司，如果到全国各地开发项目，会遇到不同的土地增值税政策，同一个省份，上半年与下半年的政策又不一样，纳税人无所适从，作为税务机关平常忙于征管，真正深入企业实地去了解企业实际情况的机会不多，导致税务机关对企业土地增值税清算复核，有些省份采用政府采购方式，由不同中介分别来做，既增加纳税人工作量，也增加了征税成本，提高了税收管理的难度，降低了征税的效率。在制度上也没有对税收效率问题的规定与规划，不同的情况之间没有分别的对待，对于税收效率和征税过程的成本问题也没有严格的规定。

（二）在税收征收的过程中不遵守经济性观念

根据相关调查，发达国家如美国，加拿大，德国，日本等国的税款征收成本大多在百分之一左右，而我国的税款征收成本则是他们的数倍，在早年的调查中，一些地区的税款征收成本甚至接近百分之十。这种情况的成因一方面是由于我国的国情特色导致，另一方面则是相关部门缺乏经济性的观念。之前也已经提到过，我国的相关规章对税收效率问题还没有明确的规定，既然缺乏相关的规定，税收部门的管理者也自然在征税过程中不重视节约的原则，对于征税过程中的花销缺少管理，这就导致了征税成本的提高和征税效率的降低的情况。

（三）税收征收的工作方法不妥当

我国目前采用的税务体系是由税收缴纳者自行进行登记，而管理部门则根据记录或统计网络来对未缴纳税务者进行督促。这种征税方式在多年的工作中已经表现的较为完善，显得较为简便，在税收征集上更为全面，也能有效的缓解税收征收者与被征收者之间的关系。但是这个体系也存在着一定的问题。首先是缺乏对税收缴纳者的直接管理，不能贴近纳税者的经营情况来进行税务征收，降低了税务管理部门的控制力度，也给予了那些意图偷税漏税的不良企业可乘之机，导致了税务收入的流失。其次是颠倒主次，过度重视税务的稽查工作，但是对于税务征收工作来说，日常的管理与税收观念的普及才是最为根本的，只有做好了日常的管理工作，才能正确的征收税务，而稽查工作仅仅是管理工作的补充。

为了提高税款征收的效率，当然要对既有的条件进行提升，但是也要注意这些新方法与新设备是否适合实际情况，不能随意的就进行投资。很多地区的相关税务部门虽然采用了新技术新方法，也购进了很多设备，但是却并不适合实际的工作情况，工作人员并不能发挥出正确的工作效果，反而起到了反作用。

在我国，分税制后税务机构被划分为国家税务局和地方税务局两种。而税务机构分离之后，就带来了新的投资，采购新设备，购置新的办公场所等等，这些显然易见是会带来更多的支出的。而在工作中，实际上很多的机构和部门之间职责和工作都是重叠的，导致了人浮于事和机构臃肿的情况。对于纳税人来说，进行税务相关的登记和缴纳等工作也变的复杂，每年既要支付国税的vpdn申报费用，又要支付地税的数字证书费用，导致了征税的社会成本的增加。

二、如何提高税收效率和降低税收的成本

（一）完善税收管理的相关工作方法，提高其效率

为了提高税收的效率，相关的政府部门管理者必须树立重视税收成本的观念，在税收征收过程中更加重视对成本的管理，不断的通过对工作加强管理将其降低。另一方面，要将税收成本加入到税收成果的考核体系之中，根据当地的情况来制定相关的成本计划，之后对税收征收过程的效率情况加强管理，减少在税收征收过程中开销过度的情况。不能只是考虑到税款征收，而要考虑到税款的征收过程是否经济。只有对税收征收过程中的开销管理真正重视并加以改进，税收征收的效率才能真正得到提升。

在对管理方式进行改革之外，也应当对税收的征收方式用新技术新方法加以武装。通过不断的应用最新的信息与计算机技术，能够有效的提升征税效率，也节约了纳税人的精力，实现了社会效益与经济效益的全面提升。我们浙江省就做得很好，完善网络缴纳平台，纳税人可以自行在网上申报并预约扣款，如有问题税务部门会对纳税人进行及时提醒促使其及时缴纳等等。

对于税收机构的改革来说，应当本着尽量精简的原则。为了提高税务机构的工作效率，需要对税务工作人员进行更有效的配置，减少人浮于事的情况，也减少毫无必要的工作。明确各个机构与部门的职责与核心工作，避免职能冲突。在税务机构内部加强激励与竞争制度，提高工作人员的工作热情，提高部门的工作效率。

（二）完善和健全税收的相关法规

如果相关的法律规定无法明确，那么税收征收这个过程也就无法明确的展开行动。因此，就必须对相关的税收法律加以完善，减少那些模糊不清或者朝令夕改的税收规定，代之以能够明明白白执行的规章，才能有效提高税法的权威性，也能够减少税收征收中的漏洞，并解除税收征收中的困惑。提高税法的透明度，增强社会的监督力度，减少执法的随意性， 降低税收成本；只有健全税收法制，才能贯彻公平税负的原则，减低纳税人的逃税心理，减少逃税现象，降低征收成本。

（三）树立正确的税收成本观念

为了提升税收的效率与减少税收的成本，就必须要用经济性观念来武装自己。我国的税收成本相比于国际水准较高，一方面是我国国情所导致，但是更多是因为我国的税收观念不正确，在税收征收过程中没有实现完善的制度，在税收征收过程中花费太多，只重视完成税收征收要求，而不重视在这个过程中的花费。

三、结束语

税收效率的提高其根本是对税收成本的降低，而降低税收的成本，就需要对税收的征收模式和管理方式做出优化，使其效率更高。因此就需要各级税务部门不断加强自身的学习，从而更好地提高纳税服务水平，提高税收效率。

参考文献：

[1]汤志水.中国税收征管效能研究[D].江西财经大学 2011，12（01）

篇7

税款征收方式随着《征管法》的发展完善，历经了几度变化，同样显现为一个逐步完善的过程：

1、1986年7月1日起施行的《税收征收管理暂行条例》第二十条规定：税款征收方式，由税务机关根据税收法规的规定和纳税人的生产经营情况、财务管理水平以及便于征收管理的原则，具体确定。主要方式有：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及代征、代扣、代缴。

2、1993年8月四日起施行的原《税收征管法实施细则》第三十一条规定：税务机关可以采取查帐征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及其他方式征收税款。由于原《税收征管法》规定的“扣缴义务人”，截然不同于《税收征收管理暂行条例》中的“代征人”，已上升为税收法律关系中介于征税主体和纳税主体之间的一种特殊主体。因此，原《税收征管法实施细则》就不再把“代征、代扣、代缴”作为点名列举的税款征收方式。原《税收征管法》增加了第二十三条、第二十五条核定应纳税额对象的规定；原《税收征管法实施细则》增加了第三十五条核定应纳税额方法的规定。

3、2002年10月15日起施行的新《税收征管法实施细则》第三十八条第二款规定：税务机关根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。新《税收征管法实施细则》没有点名列举税款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查验征收、定期定额征收的实质就是新《税收征管法》第三十五条、第三十七条，新《税收征管法实施细则》第四十七条、第五十七条又分别对原《税收征管法》和原《税收征管法实施细则》中核定应纳税额的条款作了较大修改。几度变化，几度完善，现行税款征收方式得以基本定型，税款核定征收方式也真正成为与税款查账征收方式并驾齐驱的税款征收重要方式。

二、税款核定征收方式在征管工作中占有重要地位

税款核定征收方式充分体现了国家税收的强制性。依据税法，税务机关有权对《税收征管法》第三十五条、第三十七条及《税收征管法实施细则》第五十七条规定的对象，采用《税收征管法实施细则》第四十七条规定的方法，核定纳税人的应纳税额；纳税人必须在规定的期限内按税务机关核定的应纳税额缴纳税款。否则，税务机关就可以按照税法规定采取相应的税收保全措施和税收强制执行措施。

纳税人如对税务机关依据税法核定的应纳税额有异议，应当提供相关证据，并经税务机关认定后，方可调整应纳税额。具有强制性的税款核定征收方式，对促使纳税人严格遵守建立、使用、保管账簿和凭证等规定，依法履行纳税义务和保证国家税款及时足额入库，都有着十分重要的作用。

税款征收方式是构成税款征收制度和程序的基本要素，税款征收制度和程序是税务征管的核心环节。税款核定征收方式尽管存在相对合理的局限性，但仍不失是税务机关唯一可采取，并唯一能解决由于纳税人的原因导致难以查账征收税款等情形的根本合法措施。

税款核定征收方式在税收征管、税款征收工作中的地位是无可替代的。税款核定征收方式以《税收征管法》、《税收征管法实施细则》中核定应纳税额的条款为行政执法依据，具有法律、行政法规等级的法律效力。是税务机关税收征管工作所必须遵循的执法规范。但这执法规范在实际工作中的执行情况，却是令人堪忧的。对法律、行政法规的明文规定若视而不见，与执法规范背道而驰之举反颇有市场。

笔者认为，为了加强税收征管，创新或引入一些制度、办法是无可非议的，制度、办法存有某些问题也未尚不可。但这些制度、办法如与法律、行政法规截然相抵触，弱化、软化国家税收的强制性，动摇税款核定征收方式在税务征管、税款征收工作中的地位，那么，不仅其合法性应受到质疑，而且也是税务机关依法治税、规范执法的基本原则所绝对不能容忍的。

三、完善税款核定征收方式是征管实践的迫切要求

依托现代信息化技术，省局、市局对税款核定征收方式探索从来没有停止过，其中参数定税在个体工商户中的应用就是有力的说明。但是，税款核定的具体程序和方法至今还是不完善的。这无可否认的客观事实，不仅遏制了其作用的发挥，与之重要地位极不相称，而且也已经给税务机关的税务征管工作带来了不小的影响。为此，《税收征管法》特别新增了“税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定”的条款。税款核定征收方式的尽快完善，核定应纳税额具体程序和方法规定的尽快完善，确实已成为税务机关当前一项十分紧迫的任务。在完善核定应纳税额具体程序和方法规定的过程中，笔者认为应重点把握好两个方面的问题：

（一）完善核定应纳税额具体程序和方法规定的形式问题

目前，核定应纳税额具体程序和方法的规定还是不系统不全面的，已由国家税务总局作出核定应纳税额具体程序和方法的主要规定有：

1、1997年6月19日，国家税务总局国税发[1997]101号文印发的《个体工商户定期定额管理暂行办法》。此办法为单一经济类型的办法。

2、2000年2月25日，国家税务总局国税发[2000]38号文印发的《核定征收企业所得税暂行办法》。此办法为单一税种的办法。

显然，这两个《办法》的制定早于《税收征管法》、《税收征管法实施细则》，其中许多内容势必要作大的修改。还有两个《办法》也只是一个经济类型和一个税种的办法，根本无法涵盖核定应纳税额的所有对象。核定应纳税额有七类对象，每类对象都涉及着不同的经济类型、不同的税种。不同的经济类型或不同的税种，又都分别涉及着不同的核定应纳税额对象、不同税种或不同的核定应纳税额对象、不同的经济类型。全复盖核定应纳税额的所有对象，这是核定应纳税额具体程序和方法规定完善的基本标志。如何从这纵横交叉、错综复杂的态势中选择完善核定应纳税额具体程序和方法规定的形式，确实是值得研究的问题。

笔者认为，完善核定应纳税额具体程序和方法的规定，不应选择按经济类型、税种分别规定的形式，而应首选按各类核定应纳税额对象分别规定的形式，即按纳税人特定情形分别规定的形式。这不仅是因为经济类型、税种繁多，根本无法一一规定核定应纳税额的具体程序和方法；而且是因为纳税人的特定情形，不只是核定应纳税额对象分类的依据，更决定着核定每类对象的应纳税额必然要分别采用特定的具体程序和方法。按纳税人的特定情形分别规定核定应纳税额的具体程序和方法，其合理性是不言而喻的。

要全复盖核定应纳税额的所有对象，完善核定应纳税额具体程序和方法的规定，按各类核定应纳税额对象分别规定，是比按经济类型、税种分别规定更为科学的形式。

（二）完善核定应纳税额具体程序和方法规定的步骤问题

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中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2015年7月30日

一、电子商务环境下税收流失产生的原因

（一）现行的税务登记方法不适应电子商务环境。目前，虚拟网络贸易盛行，税务登记已经难以落实，大部分C2C个体经营者都不具有工商营业执照，现行的税收征管法并未明确规定电子商务必须进行税务登记，电子商务在其交易过程中能够通过网站建立一个虚拟的空间进行商业贸易活动，不需要办理营业执照或进行纳税申报，税务机关也就无法通过税务登记对纳税人的生产、经营及其他相关活动进行有效监督，也就不能够履行对纳税人的管理义务，从而造成税款大量流失。

（二）现行的纳税申报方式不符合电子商务的要求。在电子商务环境下，由于电子商务本身所具备的隐蔽性特点，无形之中增加了确认纳税人和扣缴义务人的难度，电子商务还具有全球性和虚拟性特点，经营者的交易范围不受时空的限制，传统贸易企业以上门申报为主的纳税申报方式已无法适应电子商务远程、快速申报的需求。

（三）现行的税款征收方式不利于对电子商务征税。传统的税款征收方式主要有查账征收、查验征收和定额征收三种征收方式，查账征收是目前最常见的征收方式。在电子商务环境下，现行税款征收方式难以满足网络贸易活动税款征收管理的需要，如应纳税额难以确定、税收源泉扣缴失去基础、税收保全和强制执行难以实施等。

（四）电子商务动摇了税源监控管理的基础。税源管理的质量和效率很大程度上影响着税收收入的规模和增长速度，是决定税务征管水平的重要方面和基础工作。税务登记、纳税申报管理、发票等分类管理都是税源监控管理中的重要基础性工作。电子商务的出现和迅猛发展与现行税务征管模式的不相适应，动摇了税务登记、发票、账证管理，以及纳税申报等上述一系列税源监控管理的基础。

二、电子商务税收流失的影响

（一）电子商务税收流失的财政收入效应。我国实行社会主义市场经济体系，税收收入是我国财政收入的主要形式。但电子商务作为一种新型的商务模式，对税收征管的平衡造成了极大的影响，既无法保证税收来源的广泛，也严重影响了税收收入的稳定，税收流失会因各项税基的联系而对其他税种产生侵蚀，导致的税款大量流失，从而导致一方面财政收入锐减，另一方面征税成本加剧，对我国财政造成更大的压力。

（二）电子商务税收流失的资源配置效应。合理、有效的配置社会资源需要市场的自我调节和政府的宏观调控，二者缺一不可。电子商务目前依旧属于“隐性经济”，免税政策以及没有实体商铺租金等优势让他们在价格竞争中总是占据有利地位。长此以往，不仅破坏了公平竞争的市场环境，还抑制了实体经营企业的发展，这就导致了财政税收收入的进一步流失；另一方面，传统实体经营企业面临困境，也就意味着政府可控范围的缩小，进而使政府宏观调控政策失去正确的参考指标，从而对资源的合理配置产生影响。

（三）电子商务税收流失的社会效应。由于我国的税收制度无法适应电子商务信息化的发展进程，企业能够通过电子商务贸易活动规避税收，从中获得额外收益。这严重违反了税收公平原则和对收入分配的有效配置，弱化政府的宏观调控职能，由此产生的负面社会效应也就逐渐显露出来。由于政府在宏观调控上出现问题，资源配置的效率大大降低，极易形成资源配置巅峰分散与浪费。且随着市场环境的不断恶化，贫富差距不断扩大，严重影响了纳税人的价值观，从而不利于纳税人形成自主纳税的意识形态。

三、当前我国应对电子商务税收流失问题的对策

（一）确立电子商务税收征管应遵循的基本原则。税收中性、公平和效率原则是国家制定税收法律、法规时必须坚持的基本准则，一切税收制度的制定和执行必须以此为指导思想。对于电子商务征税必须遵循税收中性原则这一话题，世界各国也已经基本达成共识。我国也应根据我国国情，积极采用和遵循这一基本原则。从长远角度来看，应寻求纳税人的配合，保持传统贸易企业与电子商务间的税负相一致，从而达到对电子商务征税的公平合理。

（二）完善电子商务税收制度相关法律依据。电子商务作为一项新兴产业，在我国目前尚未获得足够重视，现行税收法律如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法》等主要法律中的各项条文已不能完全适用于现行的电子商务活动，因此针对电子商务的发展现状和趋势提出建议，起草和制定符合电子商务的税收制度已成当务之急。如，建立电子商务税务登记制度、完善电子纳税申报方式、建立健全电子商务交易专用发票制度等。

（三）加强对电子商务税款流失的稽查措施。建立电子商务网上稽查制度，有利于实现“有限稽查”向“全面稽查”间的转换。传统税务稽查通常根据各种财务报表信息、发票领用存情况以及纳税申报表来确认稽查对象并实施稽查。在电子商务环境下，则能够通过互联网获得企业所属的行业信息，货物交易、银行支付、发票稽核以及其他关联企业情况等相关信息来实施稽查。

主要参考文献：

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[中图分类号]DF432　[文献标识码]A　[文章编号]1006-5024(2009)09-0179-03

[作者简介]杨秋林，江西省社会科学院副研究员，在读法学博士，研究方向为宪法学与行政法学、经济法学。

(江西南昌330077)

一、推定课税的基本概念

推定课税是指当不能以纳税人的账簿为基础计算其应纳税时，由税务机关采用特定方法确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式。对于推定课税的概念，现行立法并没有给出明确的概念，《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称实施细则)都没有给出明确定义，只是规定了纳税人在符合规定的几种情况下，税务机关有权核定其应纳税额。

二、推定课税制度的依据

(一)客观要求。推定课税与查账征收是现代各国普遍采用的两种征收方式，但在两者的关系上一般是以查账征收为主，推定课税为辅。查账征收是建立在纳税人财务会计制度健全、会计核算真实准确的基础上的，由纳税人自行申报其应纳税额，再由税务机关对其应纳税额进行审核并填写纳税缴款书，再由纳税人到指定银行去缴纳税款。这种方式使纳税人的应纳税额能够真实地反映其实际税额。从征税机关的角度来看，可以保障国家税收收入及时、足额入库，更符合征收效率原则；从纳税人的角度来讲，只要纳税人财务会计制度健全又诚实记账的话，最后的纳税额是以纳税人的申报数额来定，税务机关的审核等行为实际上只是对纳税人前面一系列行为合法性的确认，而不是涉及对具体数额的确定。所以，在查账征收的方式下，税务机关的行为对纳税人的纳税义务的多少不会造成什么影响，其优越性正如有些学者所说，“这种方式具有让纳税者自主地、民主地分担国家在行政上各种课税的功能，是一种远比赋课征收更具有伦理性的收税方式”。基于以上原因，世界上绝大多数国家都以查账征收方式作为主要的征收方式。

但查账征收方式是建立在纳税人财务会计制度健全，会计核算真实准确而又诚实申报的基础上的，倘若纳税人既不具备前面两个条件，又不诚实申报，那么对于征税机关而言，若对每个纳税人都去查账再来确定其应纳税额，则是个莫大负担。而若就此放弃征税，则不仅导致国家税收的流失，而且对于诚实保持纳税资料又诚实申报的纳税人来说，则又不符合税收公平原则。故只能考虑以推定的方式来确定纳税人的应纳税。

尽管推定课税方式能够弥补查账征收方式的一些局限性，也有其自身的优点，但却不足以替代推定课税方式，而只能作为查账征收的补充方式。在税收征管中，存在这么一种倾向，对于部分小规模纳税人，税务机关不考虑其实际情况，一律以核定的方式征收，认为一方面可以加快征收效率，另一方面也可以防止纳税人偷逃税。实际上，这种做法混淆了两种征收方式的前后关系，也有违税收法律主义原则。税收法律主义要求税务机关严格按照税收实体法的规定来确定纳税人的应纳税额，同时按照税收程序法的规定来征税。而推定课税是建立在推定的基础上的，很有可能让纳税人承担其实际税额以外的税收。而对纳税人而言，哪怕是要求其多缴纳一分钱的税收都有权拒绝，因为除非是纳税人的原因导致税务机关的核定行为，否则要求纳税人承担超出其纳税义务以外的负担没有法律上的依据。法律授权税务机关在无法获取真实纳税资料的情况下可以推定课税，实质上是对纳税人违反协助义务和符合法律特别规定时而导致税务机关无法征税时的一种补救措施，并非为了提高征税效率而设置该制度，更不容许税务机关借此滥用核定权而违反税收法律主义。

(二)理论依据。公共财政理论认为，市场经济条件下的税收在整体上体现出的是国家与人民之间的一种利益分配关系。因此，从理论上说，国家应当按照个人从政府提供的公共服务中所获利益的大小来征税。但实际上个人从政府提供的公共服务中所获得利益的大小在当前的技术条件下是很难精确计量的，所以，在具体的税收征管活动中，往往只能采取用收入、消费支出或财产等中的某一个或某几个作为衡量指标，以直接或间接推测纳税人受益程度的方法来解决这个问题。从这个意义上说，整个税收都属于“推定课税”范畴。显然这种理解过于宽泛，并不是我们通常所说的“推定课税”，对“稳定课税”应作相对狭义的界定。在税收制度设计和具体的税收征管实践中，每一个税种都必须课征于一定的税基，这样，根据税法的规定准确计量税基就成为准确课税的基本前提。在大多数情况下，纳税人的税基和纳税义务都是可以根据其提供的相关的纳税资料予以确定的；但在一些特定的情况下，税务机关也有可能无法根据纳税人提供的纳税资料准确确定纳税人的税基及其纳税义务，而只能采用推定的方法。“推定课税”概念就是在与根据税法的具体规定进行“准确课税”相对应的意义上使用的，它指的是税务机关在因一些原因而无法按照税法的规定准确确定纳税人的实际税基的情况下，根据相关的法规和纳税人经济活动所表现出的外部标志，运用一定的方法推算出纳税人的税基并相应地确定其纳税义务的一种课税方法。也可以说，推定课税是税务机关为解决因无法准确确定纳税人实际计税基础而遇到的征管困难时所作出的一种制度安排。我国的税收理论一般把国家课税的根据归结为国家的公共职能，国家执行公共事务职能就是一个为社会再生产提供一般外部生产条件的过程，根据参与生产就可以参与分配的基本法则，国家可以用税收的方式来弥补其提供公共服务的费用支出，从而国家也就拥有了征税的权利。正因为国家拥有征税的权利，所以国家也就有权按照某种确定的标准、运用一定的方法(包括推定课税的方法)将社会费用(或者说是既定的税收负担)分配给国民承担，不管是采用那种方法，只要不违反正义原则和社会伦理道德、不过于损害经济效率，这样的分配一般都应当被认为是合理的。这就是推定课税方法运用的理论基础。《中华人民共和国税收征收管理法》(1995年2月28日)第23条规定对依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的纳税人、已设置账簿但账目十分混乱或者会计凭证残缺不全难以查实的纳税人以及未按规定的期限办理纳税申报经税务机关责令限期申报又逾期仍不申报的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额；税收征收管理法实施细则(1993年8月4日)第31条还进一步明确“税务机关可以采取查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收以及其它方式征收税款”。这些规定使得我国税务机关运用推定方法进行课税有了充分的法律依据。直观上看，推定课税方法运用的目的是为了在特定条件

下确定应税纳税人的税基及其纳税义务，但从根本上说。推定课税的目的却在于确保税收职能的有效实现。在社会主义市场经济条件下，税收具有财政收入职能、社会政策职能和经济调控职能，这些职能实际上都是而且也只有通过具体的税收征收与管理工作来最终实现的。纳税人的税基无法根据税法的具体规定予以确定无疑给税收的征收与管理带来了很大的困难，进而会使得税收职能无法落实，推定课税制度的推行在一定程度上解决了这一困难，从而避免了税收职能无法实现现象的发生。

三、推定课税制度存在的问题

(一)从推定课税的前提条件来看，税收征收管理法第35条规定税务机关在纳税人具备以下任何一种情形时，就有权采取推定课税的方法核定其应纳税额，这就给行政机关留下了很大的裁量空间。1　依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2　依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；3　擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；4　虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5　发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令申报的，逾期仍未申报的；6　纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。从该条来看，法律以“之一”、“可以”这些具有很强任意性的词语给行政机关留下了很大的裁量空间。

(二)该法对推定课税的程序和方法既无原则性要求，也无具体程序性规定，而只是在该条最后一款规定了“税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定”，这无疑为税务机关扩大自己的自由裁量权从而提高征税率提供了可能。正因如此，自2002年10月15日开始施行的，由国务院的税收征收管理法实施细则第47条赋予了税务机关更大的自由裁量权，该条虽然响应了税收征管法第35条的规定，就核定的方法作出了规定，但这些规定的任意性很强，该条除了列举了税务机关可以采取的3种核定方法：同业利润标准、成本加费用标准以及纯费用推算标准，还规定税务机关可以“按照其他合理方法核定”，除此以外，又规定了“采取前款所列任何一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定”，这些规定为税务机关核定税额时提供了很大的方便，一定程度上有利于提高核定效率，但方法的任意性也有可能造成纳税人之间税负的不公，而且为部分税务工作人员收取“人情税”等腐败行为提供了条件。所以，对于推定课税这种自由裁量性过强的行为，如何依法规范，是一个值得注意的问题。

四、我国推定课税权制度的完善

(一)实体法方面。就实体法看，税收征管法及一些税种法中的相关规定已构成我国推定课税权制度的基本框架。但是，其中不少规定是有待商榷的。例如，《税收征管法》虽然明确规定了税务机关可以行使推定课税权的情形，却没有限定推定课税适用的纳税人和税种，这意味着几乎所有由税务机关征收的税种都可以采用推定课税的方法，而这样做是否合理。

此外，《税收征管法实施细则》只是笼统地规定了4种税款核定方法，并没有考虑不同税种的税款核定有不同特点和要求，而事实是这4种方法只能适用于对商品税、企业所得税和个人所得税中的个体工商户生产、经营所得的推定，对个人所得税其他所得的推定无法适用。因此，对推定课税税种的限制就显得十分必要。根据与现行法律一致原则，我们认为将其税种限制在所得税和商品税最为恰当的，推定课税应设置以下条件：(1)依法未设账簿或纳税人违反协助义务；(2)无任何其他方法确定纳税人的实际数额。

(二)程序法方面。按照正当程序要求，在推定课税的程序中税务机关(税务官员)对纳税人应纳税额的估算、核定、调整、更正等各项处分权力应当相对分散，并形成前后环节的监督机制；同时，要建立和完善以下有关推定课税的程序制度。

1　告知制度。对纳税人采取推定课税要告知当事人事实和理由，以及推定方法，以保证推定税款的谨慎与合理，防止恣意行为，并为纳税人不服推定提起申诉提供依据。

2　听证制度。建立听证制度的目的是使纳税人了解推定课税所依据的证据和事实是否充分、正当，事实是否清楚，所运用的推定方法是否合理，而税务机关则可以根据涉税额的大小设置正式和简易两种听证制度，以提高行政效率。

3　举证责任。根据税收征管法第36条、37条的规定，税务机关在进行税务检查时，纳税人和扣缴义务人应当接受税务机关依法进行的检查，并且向税务机关如实反映情况，提供有关税收资料和证明材料。由此可见，税收行政程序采取的职权调查主义，税务机关对课税事实承担举证责任。但是，由于税务机关举证所需要的税收资料实际上是由纳税人掌握，没有纳税人的协助，税务机关无法进行调查。故法律赋予纳税人诸如税务登记保存账簿、如实记账、申报纳税等协助义务，使税务机关得以顺利进行调查。

那么，在纳税人不积极履行协助义务，致使税务机关无法获得纳税人的税收资料而调查课税事实，税务机关得以推定的方法来确定纳税人的应纳税额，即推定课税。如何看待此时税务机关的证明责任呢?有学者认为，由于纳税义务人未能履行协助义务，导致税务机关对课税事实无法阐明时，税务机关对课税事实的证明责任得以减轻，而不需要负完全举证责任，即可以容忍税务机关的核定数额与实际数额有一定出入，因为这是纳税人不履行协助义务所理应承担的责任。纳税人对核定结果不服时，也可以举出反证来该核定结果，税收征管法实施细则第47条也规定纳税人对核定结果有异议的，应当提出相关证据，并经过税务机关认可后进行调整。所以，推定课税的规定并没有转移税收机关本应承担的举证责任，而只是赋予税收机关得以一一计算标准或间接证明方式，以代替直接证据的调查，性质上属于证明程度的减轻。

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第三条根据有关政策规定，铁矿石资源税的征收管理坚持属地原则，凡跨县（市）、区开采、加工铁矿石的不论其是否独立核算一律在生产经营所在地税务机关缴纳资源税。

将采、选矿出租、转让、承包给本县（市）、区以外纳税人生产经营的，应在采、选矿所在地税务机关缴纳资源税。

第四条按省局有关规定对纳税人可采取自核自缴、查账征收、查定征收、定期定额征收等征收方式。无论采取哪种征收方式，均要履行基层征收单位进行界定、申报，县（市）、区级税务机关和市局逐级审批的程序和手续。征收方式审批后基层征收机关不得擅自变更。确需变更的要按审批权限重新履行审批手续。

第五条自核自缴征管方式的纳税人应当同时具备以下条件：

（一）账簿设置、会计处理符合财务会计制度的规定；

（二）收入、成本、费用核算真实准确；

（三）账簿凭证保存完整，且能准确核算原矿开采数量、销售数量（移送使用数量）、收购数量和经营成果的；

（四）《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》列举名称的纳税人和纳税信用等级高的纳税人。

同时具备上述条件的纳税人于每年11月30日前填报《资源税征收方式认定表》并逐级报市局审批。

第六条查账征收征管方式的纳税人应当同时具备以下条件：

（一）账簿设置、会计处理符合财务会计制度的规定；

（二）收入、成本、费用核算真实准确；

（三）账簿凭证保存完整，且能准确核算原矿开采数量、销售数量（移送使用数量）、收购数量和经营成果的；

（四）为增值税一般纳税人和核实征收所得税的纳税人。

同时具备上述条件的纳税人需填报《资源税征收方式认定表》由县（市）、区局审批并报市局备案。

第七条对财务制度不完善，不能准确核算收入、成本费用，不能真实准确核算矿石开采数量、产品销售数量（移送使用数量）、产品收购数量和单位经营成果，但具有合法开采、纳税手续的纳税人对其认定为查定征收方式，由县（市）、区局审批。

第八条对于小规模的群采或无固定采点、无合法开采、纳税手续的纳税人，对其认定为定期定额的征收方式，由县（市）、区局审批。

第九条认定为自核自缴征管方式的纳税人自行计算应纳资源税，于征期内自行到当地税务机关申报、缴纳税款。

第十条认定为查账征收征管方式的纳税人，每月初10日内主管税务机关要责承专人对企业铁矿石的开采、销售或加工数量进行查账核实。查账核实的数量与测算的实际开采、销售或加工数量（即采用球磨机、耗电量、炸药等折算方法折算的数量）基本一致的按账面记载数量计征资源税。如查账核实的数量低于测算的实际数量5％的要按测算的实际数量计征资源税。

第十一条认定为查定征收的纳税人选择以下方法测算计征税款：

（一）单采不选的纳税人测算方式为以下两种：

1.以炸药耗用量推算铁矿石产量并据以计算征收资源税。每公斤炸药生产铁矿石数量的折算比由各县（市）、区局根据实际情况在以下幅度内自行确定。

地下开采：2－3吨/公斤炸药

露天开采：3.5－4.5吨/公斤炸药

2.根据矿点（井）设计、矿石储量、可采量和矿井井口面积及矿井月掘进进度计算矿石开采体积，以开采体积（立方米）乘以所采矿石比重（吨/立方米）计算矿石开采数量。

（二）采选一体的纳税人选择以下方法测算计征税款：

1.按球磨机型号和耗电量测算生产铁精粉数量，然后再根据每吨铁精粉的耗电量测算加工一吨铁精粉耗用的铁矿石数量。

第十二条采用定期定额征管方式的用以下方法测算定期定额:

根据矿点设计、矿石储量、可采量、矿石品位、井口面积或采面面积及掘进进度计算矿石开采体积，以开采体积乘以矿石比重（吨/立方米）来测算月采铁矿石数量。铁矿石比重各县（市）、区可根据采点矿石品位自行确定。

第十三条凡是以月定额方式征收税款的，其月定额必须经县（市）、区级税务机关以正式文件批复。

第十四条采用定额征收方式的，其月定额要从严核定，促使其建账管理。凡能够查账征收或查定征收的不得采用月定额征收方式。

第十五条实行查定征收或月定额征收的纳税人，由于各种原因造成停产或部分停产，要以正式文字及时向税务机关申报，经县（市）、区级税务机关审核确认后可核减应税月份或调减税额。

第十六条自核自缴和查账征收的纳税人（扣缴义务人），其申报的应税数量及应纳税额明显偏低又无正当理由的，税务机关可比照同类企业按月核定其应纳税额。

第十七条已安装矿产品监控系统的企业，根据矿产品监控系统传回的数据，同企业申报情况进行比对、分析，凡监控系统数据和企业申报数据相差±10%（含）以上的立即下户核实，写出书面报告报单位负责人；发现有重大问题的立即上报上级，根据实际情况按程序提交稽查局处理。

第十八条严格代扣代缴的管理制度。凡收购未税铁矿石的纳税人一律在收购环节按有关规定为税务机关代扣代缴资源税。收购的铁矿石是否完税依能否提供资源税甲、乙种证明为认定标准。

税务征收机关要按月检查核实扣缴义务人的税款扣缴情况。凡未按有关规定要求扣缴税款，造成税款流失的，要对扣缴义务人补征并实施处罚。

第十九条认真落实《省资源税管理证明管理办法》（以下简称《办法》）规范、完善征缴管理机制：

（一）甲、乙种证明的开据权限和程序严格按《办法》规定执行。越权开据或不按规定程序、手续开据的要追究开据人员和主管领导责任；

（二）甲、乙种证明的填开和使用一定要规范。凡有关内容或栏目填写不全或使用复印件的一律做无效处理；

（三）甲、乙种证明要由专人保管和开据，并按《办法》要求设置专门的管理台账，以备核查；

（四）县、区税政部门每季对甲、乙种证明的使用管理情况检查一次，检查结果要记录存档，市局不定期抽查。

第二十条各征收单位要认真落实《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，严格加收滞纳金、扣押、罚款和实施税收保全措施，防止偷、欠税的发生。

第二十一条为保证税收政策和征收管理工作得到有效落实，基层征管单位对采用耗电量法测算资源税的纳税人，吨铁精粉耗电量低于60度的每年入户检查不得少于2次。各县（市）、区局对基层征收单位政策执行及征管情况要定期检查。市局每年组织一次抽查。