财务决算审计程序模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇财务决算审计程序，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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二、高校建设项目审计程序

由于建设项目各阶段的审计程序不完全一致，分别从以下四个阶段阐述：

（一）招投标阶段审计程序

由建设单位编制招标文件并报内审机构审计；内审机构接受招标文件后转发给社会中介机构，社会中介机构审核招标文件并出具审核意见或报告送内审机构进行确认；内审机构对社会中介机构的意见和报告进行确认并出具审计意见或报告交建设单位；建设单位根据内审机构审查意见完善招标文件。基建处负责具体的招标事宜，审计组（由内审人员和外审人员组成，组长由内审人员担任）派员参加投标预备会，参加开标、评标和定标。合同审核程序同招标文件。

（二）施工阶段审计程序

主要指隐蔽工程记录、工程变更、工程索赔、工程进度款支付等审计的程序。由施工单位向建设单位报送隐蔽工程记录、工程变更等跟踪审计资料；建设单位将上述资料交监理单位审核；监理单位对建设单位负责，审核后送建设单位；建设单位项目负责人对监理审核意见审查后送内审机构；内审机构接受建设单位送来的跟踪审计资料后转交给社会中介机构，社会中介机构审核送审资料并出具审核意见或报告送内审机构进行确认；内审机构对社会中介机构的审核意见或报告进行确认并出具审计意见或报告交建设单位；建设单位根据内审机构的审计意见或报告通知施工单位及相关部门执行。

（三）竣工结算阶段审计程序

竣工结算阶段的审计程序同施工阶段。

（四）竣工决算阶段审计程序

与施工阶段相比，报送资料主体变更为基建财务部门及建设项目负责人，另外无需监理审核，当然，不排除向监理人员咨询相关情况。其他程序同施工阶段。

三、建设项目各阶段内控评审、风险分析及审计控制点

（一）招投标阶段内控评审、风险分析及审计控制点

招投标阶段审计主要包括招投标审计及合同管理审计。1.招投标审计招投标审计是指对建设项目的勘察、设计、施工、监理、物资供应等招标公告的、拟投标人的资格预审、接受投标资料、开标定标过程、招标结果公示等招投标的全过程进行的审查和评价。（1）招投标内控制度的审查和评价笔者认为招投标阶段内控制度包括：招标公告制度、专家评审制度、评标保密制度、招标过程监督制度等。高校内部审计人员应按照采管分离、不相容职务分离等原则对该阶段内控制度的建立与执行情况进行审查和评价。（2）招投标风险分析根据多年积累的审计经验，笔者认为招投标阶段主要存在如下风险：第一，未严格执行招投标制度。如建设单位在发售招标文件时，故意缩短投标时间，缩小公告范围，不按照规定的程序开标、评标、定标等。第二，串标导致投资增加。第三，低价中标，导致施工过程中变更增加或埋下质量隐患。（3）招投标审计控制点建设项目招标投标程序合法、合规性审计；对投标单位资质的真实性、合法性审计；招标文件制定的评标原则是否为合理低价中标原则；对开标、评标和中标的审查；中标后的跟踪审计，中标后要对施工、监理、设计等方案的实施及采购物资设备的型号与质量等进行跟踪审计，看是否按合同执行，并达到招标文件的要求及投标文件的承诺。2.合同管理审计合同管理审计是指对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。这里所指的各专项合同包括设计合同、监理合同、施工合同、物资采购合同等。（1）合同管理内控制度审查和评价第一，审查合同管理内控制度的建立与执行情况合同管理内控制度包括：项目招标制度、设备订货招标制度、合同管理制度、合同会签制度、合同变更制度等。审计人员应按照规范的审计程序对合同管理内控制度的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。第二，合同风险管理审核主要审查建设单位有无建立健全完整的风险管理体系，审计人员应根据审计程序对合同风险管理体系的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。（2）合同管理审计控制点首先，审查合同内容的完整性。合同的内容应包括：工程质量、工程造价、资料交付时间、付款方式、质量保修范围、违约责任等条款。其次，审查合同条款意思表达是否清楚，合同条款中应详细列出合同价款的调整内容和方式、风险范围、工期奖罚和质量奖罚措施、水电费的支付、甲供材的结算、审计费用的承担等。同时，一定要注意合同条款与招标文件、投标文件及其他技术资料之间的叙述是否统一。

（二）施工阶段内控评审、风险分析及审计控制点

施工阶段的审计是指对项目建设过程中施工环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。1.施工阶段内控制度的审查和评价施工阶段内控制度包括：工程监理制度、质量管理制度、组织计划管理制度、工程造价管理制度、文明安全施工管理制度、档案资料管理制度等。审计人员应按照规范的审计程序对施工阶段内控制度的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。2.施工阶段风险管理审核主要审查建设单位有无建立健全完整的风险管理体系，如设计变更带来投资风险、材料价格上涨导致投资增加、设计缺陷导致工期拖延、业主方履约不及时导致承包商索赔、工程量清单不准确导致投资失控等等。审计人员应按照规范的审计程序对施工阶段风险管理体系的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。⒊施工阶段审计控制点(1)隐蔽工程记录的审计建设项目在施工过程中的每一个环节都存在着隐蔽工程，审计人员一定要深入施工现场，将实际情况记录下来，为科学、准确、客观地计算工程造价提供第一手资料，同时也为解决工程结算审计过程中出现的争议提供更有说服力的证据。另外，所有的隐蔽工程都要经基建、监理、审计和施工四方会签后才能隐蔽。(2)工程变更的审计工程变更审计主要审查其必要性、合理性、时效性及变更价款的合理性。(3)设备和材料采购审计审计人员应广泛了解市场行情，对特殊材料价格进行市场询价，通过电子网络等多渠道了解市场行情，特别是对新设备、新材料的采购要进行实地考察。(4)工程索赔的审计工程索赔是指施工单位对非自身原因造成的工期延误、费用增加而要求建设单位给予补偿损失的一种权利要求。工程索赔审计主要审查索赔理由是否正当，索赔程序是否符合有关法规和制度的规定，索赔计算是否准确等。(5)工程进度款支付的审计工程进度款是工程项目竣工结算前业主工程投资支付的最主要方式。工程进度款支付审计的内容包括以下两个方面：首先，审查相关费用计算是否正确。其次，对已拨付工程款的使用加强监督，防止施工方挪为他用。(6)对监理单位的审查审计人员应检查工程监理执行情况是否受项目法人委托对施工承包合同的执行、工程质量、进度费用等方面进行监督与管理，是否按照有关法律、法规、规章、技术规范、设计文件的要求进行工程监理。

（三）竣工结算阶段内控评审、风险分析及审计控制点

竣工结算审计是指施工单位按照工程施工合同，以及在工程实施过程中发生的超出合同范围的设计变更、技术商洽、工程变更等资料为依据编制工程价款结算，建设单位对施工单位编制的工程竣工结算的真实性、合法性及有效性进行的全面审计。1.竣工结算阶段内控制度的审查和评价竣工结算阶段内控制度包括：施工单位提供竣工结算资料，监理单位初审，建设单位项目负责人对监理审核结果签字确认后报审计部门审计；审计部门建立三级审查制度，即主审负责、复审把关、领导最终签字确认。审计报告必须由主审人员、复审人员分别签字，经内审机构领导原则同意后，送施工单位、建设单位签字并加盖公章，内审机构领导签字并加盖公章后，审计报告才正式生效；财务部门以内审机构出具的审计报告作为结算依据。审计人员应根据规范的审计程序对该阶段内控制度的建立与执行情况进行评审。⒉竣工结算阶段的风险分析竣工结算阶段的风险主要有：违反工程量计算规则重算、多算或少算工程量；任意提高材料价格，不按照合同约定的材料价格结算；违反取费规定和标准，乱计取费用，同一项工程不同专业按较高的取费标准取费等。上述这些问题将会造成工程造价增加的风险。⒊竣工结算阶段审计控制点(1)审查工程量清单计算是否准确。工程量包括合同承包范围内的工程量和设计、施工变更的工程量。合同承包的工程量不论是固定单价还是固定总价，其工程量是原施工图纸范围内的，原则上不作变动。变更部分无论增加或减少多少，其工程量均按实际计算。(2)审查材料价格是否按合同作为计价、结算的依据，通常情况下合同约定以同期造价管理部门的信息资料为依据；对没有指导价格的乙供材应以建设单位和施工单位共同调研的市场价格作为结算依据。(3)审查包括索赔费用、点工费、包干费、施工配合费等在内的独立费用的计算是否合规。(4)审查定额套用和费用计取是否遵守定额管理部门的相关文件规定及合同约定。通常各种取费标准是由省级定额管理部门制定并颁布实施的，另外地方定额管理部门也会出台一些针对本地区的费用标准。

（四）竣工决算阶段内控评审、风险分析及审计控制点

基本建设项目竣工决算审计是指审计机构对其竣工决算的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。目前高校普遍存在着项目建成后不及时编制竣工财务决算的现象，更谈不上竣工决算审计。绝大部分高校的固定资产都是暂估入账。为了保证固定资产的真实、完整，竣工决算审计已成为实施监督的重要手段。⒈竣工决算阶段内控制度的审查和评价竣工决算阶段内控制度包括：财务决算报表的计算和复核人员分离；竣工财务决算编制制度、竣工财务决算审计制度；预算调整制度、资产交付使用制度等。审计人员应根据规范的审计程序对该阶段内控制度的建立与执行情况进行评审。⒉竣工决算阶段风险分析竣工决算阶段风险主要有：项目建设未按批准的预算执行，有超预算的风险；工程结算专项审计有误差；支出分摊得不准确，导致交付使用资产不准确；隐瞒、转移库存物资，虚列往来款项，隐匿结余资金的风险等。⒊竣工决算阶段审计控制点(1)竣工决算报表编制审计首先，根据上级批文、各类合同、财务资料及设计资料等，逐项对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据进行审核。其次，审查竣工决算说明书。主要审查编制依据及引用数据的准确情况。(2)项目建设及预算执行情况审计主要审查建设项目资金的来源、到位与使用情况（审查建设资金来源是否合法、是否按计划及时到位、资金的使用是否合规，有无转移、侵占、挪用及损失浪费现象。）；审查项目是否超预算并分析原因。笔者在竣工财务决算审计实践中就发现有资金被侵占的现象，如建设单位将未安排预算的一些维修项目发生的费用列入基建成本。(3)建设成本审计通常情况下，建筑安装工程竣工后都要实施结算审计，财务决算审计时只需抽查，重点抽查超概算金额较大的单位工程、重大设计变更及高额索赔费用等。(4)交付使用资产审计主要审查建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资支出明细账，审查交付使用资产的正确性；审查固定资产是否按规定计入交付使用资产等。(5)结余资金审计核实银行存款、现金等货币资金；审查往来款项，债权债务；审查类似保证金性质的债权，如政府机构收取的墙改基金、散装水泥基金等有无收回；审查履约保证金、质量保证金、工期保证金等性质的债务是否偿还；审查代缴的规费、劳保统筹费用等是否收回。在实际工作中，我们发现上述债权的处理很随便，直接结转进成本；经过审计后我们要求建设管理部门履行相关手续收回此类债权，核减相应成本。(6)评价投资效果评价项目的投资效果一般从工期、质量、造价等各项经济技术指标等方面来评价。工期评价主要把实际工期与计划工期进行对比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期对投资效益产生的影响；质量评价主要根据竣工验收小组或质量监督部门的评定等级来对比是否达到预期的质量标准；造价评价主要对照概算，说明节约还是超支，用金额绝对值和百分率相对值进行分析说明。

四、全过程跟踪审计取得的成效

科学的审计模式，规范的审计程序，再加上在内控制度评审、风险管理的基础上准确把握审计重点，建设项目的全过程审计，必定能取得很大的成效。审计实践中取得的成效主要表现在以下几个方面：

（一）经济效益

一是直接经济效益，即在全过程跟踪审计中，审计人员通过工程标底审核、合同价款谈判、变更及签证的控制、材料的招投标、索赔费用的审核等方式取得的直接审计效益。二是间接经济效益，即在全过程跟踪审计中，通过审计监督措施、审计合理化建议等获得的间接经济效益，主要表现在招标文件、工程量清单、投标报价、评标办法选用和招标控制价制定、合同进度款、设备、材料询价、索赔化解等技术经济活动的控制、管理建议取得的而且要通过一定方法分析、比较和计算来体现的经济效益。另外，隐蔽工程、设计变更、工程签证、索赔等在实施过程中的控制，原来竣工结算中的虚增工程量、高估冒算、审计纠纷等现象将会得到有效遏制，这种效益也只有通过跟踪审计才能体现。

（二）社会效益

通过对建设项目全过程跟踪审计，促使有关单位自觉地执行国家政策、法规，使整个工程实施处于受控状态，改变了过去建设、监理、审计和施工相互脱节，管理比较混乱的现象。

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开展计算机辅助进行财务决算审计的必然性

财务决算审计是对企业年度财务状况、经营成果和现金流量真实性、合法性的综合检验，也是出资人考核企业经营业绩、评价财务状况和资产质量的重要依据。国资委在统一规范会计师事务所财务决算审计工作的同时，要求中央企业建立完善内部审计制度，对难以实施外部审计的单位，委托其内部审计机构按照财务决算审计规范严格执行审计程序、恰当发表审计意见，并承担相应的审计责任。

三院审计部认识到，当前会计电算化工作已经相当普及，核算规范，信息储备完善，同时财务决算审计具有时间要求紧、审计范围广、数据处理复杂等特点，一些大型会计师事务所早已推行计算机辅助审计，并取得了一定的效果，内部审计机构要想履行好职责，顺利完成任务，只有尽快掌握计算机辅助审计技术，才能满足审计事业发展的客观要求。

开展计算机辅助审计的基本思路

“统一软件、统一培训、统一底稿”是三院审计部开展计算机辅助审计的基本思路。“统一软件”是指在三院审计部前期试点的基础上，考察审计软件与财务软件的兼容性、审计软件本身的操作性，并对软件功能进行测试，最终确定《审易》软件作为开展计算机辅助审计的工具，要求下属各专职审计人员人手一套；“统一培训”是指在软件配备的情况下，对各专职审计人员进行计算机应用以及软件操作的统一培训；“统一底稿”是指在进行项目审计的过程中，要求必须使用软件内置的底稿，从而用项目推动计算机辅助审计工作的开展。

开展计算机辅助审计的具体做法

以2005年三院财务决算审计为例，三院审计部开展计算机辅助审计的具体做法是：

1．明确审计目的。财务决算审计的作用在于考核经营业绩、评价财务状况和资产质量，保护出资人的合法权益。审计内容主要是对企业财务决算报告中资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、资产减值准备及资产损失情况表、所有者权益增减变动表和会计报表附注及补充资料的构成发表审计意见。计算机辅助审计必须围绕中心任务确定工作方案。

2．制定财务决算审计方案。明确审计依据和审计范围；按审计要点明确审计内容和具体要求；合理组织分工，明确完成时间。

3．开展操作培训，使审计人员尽快账务倒数、建立数据库、查账、查询、取数、审计分析、审计计算、底稿管理等计算机操作和审易》软件操作等技能。

4、核实资产质量。除现金盘点外，使用《审易》软件处理核对银行存款余额表，使用抽样方法盘点库存物资和固定资产，并形成工作底稿，确认资产真实可靠。

5．提前介入，保证审计时间。把形成决算报表前的财务数据导入《审易》软件，利用内置的分析工具分析有关财务数据（例如对各项科目增减变动情况使用柱状图、折线图等进行分析，对开户行倒账进行自动对比，对异常会计科目自动进行检查等），了解业务量和账务处理情况。对需要处理的问题及时提出审计意见，把调整事项消化在预审阶段，提高决算报告的可靠性。

6．核实决算报表，确认资产的权益关系。在上报集团公司的财务决算报表出来后，使用《审易》软件自动生成的资产负债表、利润及利润分配表等，与财务决算主表核对，并形成审计工作底稿，确认会计账表的一致性。

7．使用《审易》软件“抽样”功能（PPS抽样、固定样本容量抽样等）编制会计凭证抽查工作底稿，同时结合审计人员的工作经验进行筛选，减少抽凭数量，提高抽样精度；依据抽出的样本进行现场抽样审计判断，核查账表、账账、丹东证核算内容的一致性、有效性，核算内容的真实合规性。

8．重点审查三张主表的构成及数字勾稽关系，客观反映财务状况。确认利润及利润分配表的数据来源真实性，收入、成本、费用、利润计算的合规性，分析其对资产负债表增减变化产生的影响，分析现金流量表编制的合理性，客观判断资金运作对资产构成的影响。

9．审核基建转并表的正确性。用软件自动生成资金平衡表，与转并表工作底稿进行核对，分析单位内部往来是否抵消，固定资产、在建工程核算是否规范，用《审易》软件复核功能判断基建核算以及转表、并表的可靠性。

10．在国资委财务决算报告决算表出来后，重点审查会计政策、会计估算执行的公允性，分析报表与报表附注的依附关系，判断资产质量、经营效果、所有者权益变动的因果关系。由财务决算审计模板自动生成保值增值等经济指标数据，给财务决算报告使用者提供完整的财务分析资料。

11．按照《审易》软件总提供的审计程序实施审计，收集审计证据。按财务决算审计手册要求填写统一的工作底稿，确保审计作业的严谨性和规范性。根据审计工作底稿及审计分析作出审计判断，发表无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见等不同类型的审计意见，出具统一格式的审计报告。

计算机辅助审计不仅发挥了数据处理功能和审计分析功能，而且形成了复合型的计算机辅助审计组织形式，为提高审计质量和审计效率发挥了重要作用。

开展计算机辅助审计的几点体会

通过近年来的实践，有几点体会与大家分享：

1．要有强有力的组织保证。要多宣传计算机辅助审计的特点和优势，得到领导的支持，配备相应的硬件和软件，为开展计算机辅助审计工作提供充分的物质保障。

2．要有强有力的人才保障。一方面要培养计算机辅助审计的带头人，提高专业技术人员的组织协调能力，另一方面通过以点带面，提高审计工作人员掌握计算机操作以及审计辅助软件的应用，提高审计业务判断能力。同时加强审计人员的职业道德，对其掌握的财务资料和商业信息保守秘密。

3．以点带面，项目推动。由于计算机辅助审计开展的时间不长，在实际使用中会遇到这样那样的问题。三院审计部在这方面是用擅长计算机知识的审计人员这个“点”来带动大多数对计算机知识不是很擅长的普通审计人员这个“面”；在审计过程中要求使用统一的工作底稿，而且要用软件来完成，从而通过审计项目来推动审计人员学习使用审计软件。

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一、引言

竣工决算审计是竣工验收前的重要环节，主要针对工程建设过程中的财务状况和工程建设情况加以反映，体现工程项目建设过程中的资金支出，对无形资产、流动资产的价值核定，可确保工程顺利竣工。竣工环节的财务决算是监督工程竣工决算的经济效益，保障其合法性和真实性有效手段，能起到正确评价投资收益，提高决算质量等促进作用。

二、相关概念综述

工程竣工决算是工程项目建设完成后，经过项目法人、施工单位、设计监理公司、工程质量监督部门等多方初步验收合格后，由法人根据工程收支情况，进行计算并编制反映该项工程在建设中的资金使用情况的经济文件，是该项工程的全面经济反映。工程竣工决算包括财务决算说明书、财务决算报表、竣工图和工程造价分析四个部分。

工程竣工决算审计是指在工程竣工验收前，审计机构对工程竣工的财务决算工作的真实性、完整性、合法性进行审核监督的过程。通过工程决算审计工作的展开，确认该项建设资金来源情况、资金支出情况、资金结余情况等，并将工程项目的财务核算与实际情况进行对比，最终确认资产投资及资金使用的真实情况。工程竣工环节的财务审计工作不仅可帮助建设单位减少违规现象，还可保障资金使用的合法性。

三、_展工程竣工财务决算审计的注意事项

第一，必须确保审计人员的专业性。由于工程项目投资金额大、项目周期较长、投资成本费多类杂，这就要求审计人员具有足够的专业判断能力，锁定审计重点，以此保障财务决算工作要达到的效果。第二，关注收集整理项目前期资料，对工程是否满足审计的条件进行确认，检查项目建设是否合法合规，工程验收环节是否满足规定等。第三，关注被审计单位的内部控制制度和财务管理制度，能在一定程度体现工程投资的真实度。第四，审计人员发现问题时，应及时收集资料并进一步核实，与被审计单位人员进行沟通时，需注意记录、取证，确保审计评价准确真实。第五，审计人员有必要到工程现场进行盘点，以保障审计结果的真实性。

四、工程竣工财务决算的具体审计程序

1.充分的审前调查

审前调查是竣工决算审计工作的基础，充分的审前调查有助于选择合适的项目负责人，能降低审计风险，也是竣工决算审计工作顺利进行的保障。审前调查的方式很多，包括与被审计单位或其上级主管单位、施工单位等相关单位的沟通，通过网络搜查该项目有否有特殊报道等等。

2.审核项目竣工决算资料的完整性

工程竣工的财务决算审计主要针对的是审批手续、概算、合同履行情况等，确保该项资料与法律法规的一致性。对于竣工财务决算，资料的完整性主要包括以下几点：

（1）经过相关部门审核的项目立项文件、可行性研究报告、初步设计报告、水保评价报告、环保评价报告、地质灾害评价报告、文物调查报告、压覆矿产资源评价报告等。（2）投资计划，资金计划下达文件等资料。（3）土地使用批准文件、占用耕地林地批准文件、施工许可文件、质量监督手续、项目开工报告、质量检测报告、质量监督报告、环境和消防单项验收报告、工程竣工验收清单或工程竣工报告等。（4）招投标资料，如招标文件、招标公告、投标文件、评标报告、中标通知书。（5）设计图纸的会审和设计图纸的变更记录，工程竣工图和施工图的现场设计变更情况。（6）业主与设计、监理、施工、材料供应单位及中介机构等签订的合同。（7）项目法人资格申报批准文件、项目法人组织机构、岗位职责、项目实施管理办法、财务管理部分、内部控制制度等。（8）工程财务的会计凭证和财务报表，资产盘点和移交情况等。

3.清理账目及合同，编制工作底稿

在实际工作中，多数建设单位都不能依据《基本建设会计师制度》专户专账规范的对项目进行账务管理，因此审计人员要加强对投资成本的审核，避免多记或者漏记投资成本。（1）关注建设单位内部控制制度，特别是财务管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，内部控制程序是否健全，这决定了工程项目的审计风险。建设单位支付过程审批手续健全，能发挥内控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投资成本的真实程度。（2）逐笔清理项目支出，审查会计凭证，审核每张票据的真实性，编制账面清理表，是审计工作最基础、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相关的合同，根据合同，明确投资成本的金额及类型，编制合同类工作底稿。（4）审减待摊投资中不合理的支出，测算待摊投资中建设管理费、业务招待费所占的比例是否合规合法。（5）根据合同约定及工程师审定的工程结算定案表，审定各科目余额，编制工作底稿。

4.审定竣工决算报表，编制审计报告

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1.严格执行项目计划管理，杜绝项目安排随意性。我局每年将投资审计项目列入了局年度审计项目计划管理。结合我市政府投资建设项目计划、项目实施、项目竣工情况，在调查研究基础上，每年从符合审计条件的南昌市政府主导投资的建设项目库中选择投资项目列入年度审计工作项目计划，经局党组讨论通过后报市政府批准实施。我局的投资审计项目纳入年度审计项目计划管理后，项目计划在执行中一般不追加任务，体现投资审计项目计划的严肃性。

2.严格执行审计准则，保证审计取证和审理规范。审计程序、审计方法、审计取证过程、审计结果确认，做到程序合规、取证充分、定性准确、处理合规。审计实施过程中形成审计取证记录和底稿，形成完整的审计证据材料；审计取证记录要求被审计单位签字盖章，核减工程款编制了审计工作底稿，对建设项目结算中涉及大额资金、重大事项进行了审计复核；按审计审理要求送审，按审计档案管理要求规定归档。

二、严格法定审计程序，投资审计项目依法实施

1.按审计程序下达项目审计通知书，明确投资项目审计对象。根据市政府批准的年度项目审计计划安排投资审计工作，成立投资项目审计组，确定审计组组长、审计组成员及人员分工；在做好前期调研和工作安排基础上，制定审计实施方案，在实施审计三日前向被审计单位下达审计通知书；明确投资审计对象是项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位。

2.按审计程序出具审计报告，规范投资审计文书。结算审核报告征求结算报送单位意见，投资项目审计报告征求被审计单位意见，按照审计署规定的程序向被审计单位出具审计机关的审计报告，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理意见和建议，审计结果以审计报告、审计决定、审计移送等方式体现。

三、履行法定审计职责，防范投资审计风险

1.确保无任何经济利益挂钩，维护审计机关客观公正形象。部分工程竣工结算审计工作若委托外聘中介机构实施则采取服务外包形式，通过局综合处在中介单位库中招标确定中标中介，审计费由财政局或建设单位直接支付给外聘中介机构。审计机关在投资审计中与财政、建设单位、施工单位、外聘中介机构之间不存在任何经济利益关系，无任何收费现象发生，保证审计机关客观公正。

2.规范投资项目送审行为，防范竣工结算高估冒算。通过明确审计对象是项目责任单位，督促业主单位履行职责，要求项目责任单位对送审资料进行初审把关，并以报告形式报送审计局，报告中确定送审内容、金额，并予以承诺；原则上不接受送审结算金额超过批复概算金额10%以上的项目，否则要求项目责任单位在送审报告中说明概算外增加内容、原因及金额；对施工单位报送竣工结算高估冒算行为承担一定经济责任，要求监理单位、项目责任单位对施工单位送审资料要规范管理，项目责任单位与施工单位签定承诺协议，由施工单位做出承诺，当审定项目结算核减率超过10%时须由施工单位承担超出10%部分的审计费。

3.建立防火墙隔离网，有所为有所不为。通过与外聘中介机构签订委托合同和承诺书，规定双方权责利关系，明确外聘中介机构在各阶段各环节需承担的工作职责、完成的工作内容，避免因职责不明而导致工作推诿和审计效率低下。在整个审计项目实施过程中，充分发挥外聘中介机构的工程技术特长，由其完成具体的结算审核工作，获取结算审计证据，审计局审计人员主要进行组织协调和监督指导，不直接与利益相关方直接发生关系，不直接参与具体的实务工作；对施工单位报送审计的资料、需要施工单位提供、反馈的事项均由被审计单位转送。外聘中介机构遇到问题和困难时，应尽量争取自行解决；确实无法解决的，需及时向我局汇报并提供相关材料，由我局按照《南昌市政府投资项目竣工结算审计操作规程》、《南昌市政府投资项目结算审核会商管理暂行规定》等内部制度要求，组织相关单位和人员通过会议形式集体讨论决定。通过主动建立“防火墙、隔离网”，明确自身的定位，做自己能做可做的事，专业的工作交给专业机构去完成，从各方利益博弈中超脱出来，最大程度的实现自我保护和高质量完成工作任务。

四、充分发挥固投审计职能作用，积极探索投资审计工作新思路

1.做好建章立制工作，完善工程竣工决算审计程序。根据近年来投资审计经验，结合其他省市审计局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投资项目竣工结算审计操作规程》、《南昌市政府投资项目结算审核会商管理暂行规定》等内部制度的编制，重点完善委托外聘中介机构工程结算审计工作规范和业务流程，完善委托外聘中介机构协议及承诺文书，明确委托业务双方权责利关系；把握投资审计时间节点，在委托结算审计项目时，对完成每个环节工作的时间要求上都予以了明确，实现审计效率提高。通过建章立制工作，将政府投资项目竣工结算审计程序和步骤以制度的形式确定下来，使我市投资审计工作公开透明、有据可依、阳光运行，最大限度的减少自由裁量权，规范投资审计行为。

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作者简介：郑石桥，南京审计学院教授，博士生导师，主要从事审计理论与方法研究，联系方式zhengshiqiao@163.com；；宋夏云，南京大学博士后，主要从事政府审计理论与方法研究。；

一、引言

任何审计都是围绕一定的主题来展开的，通常将这个主题称为审计主题。事实上，审计主题也就是审计人员所要发表审计意见的直接对象，审计过程就是围绕审计主题收集证据并发表审计意见的系统过程。一般来说，审计主题可以分为两类，一是信息，也就是通常所说的认定；二是行为，也就是审计客体的作为或过程。与上述两类主题相对应，审计也可区分为信息审计和行为审计，信息审计的审计主题是信息，而行为审计的审计主题是行为(谢少敏，2006)。[1]由于这两类审计的主题不同，导致它们在许多的审计基本问题上都存在重大差异。然而，在审计学的发展过程中，主要关注了信息审计，对行为审计缺乏研究。

本文以审计主题为基础，就审计基本问题，对信息审计和行为审计进行比较，并在此基础上就审计学发展的现状和未来的展望进行思考。本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理相关文献；在此基础上，就审计的十个基本问题，对信息审计和行为审计进行比较；然后，从信息审计和行为审计视角，分析审计学发展的现状，并展望未来的发展；最后是结论。

二、文献综述

信息审计包括财务信息审计和非财务信息审计。以财务报表为代表的财务信息审计有大量的研究文献，可以说是汗牛充栋(莫茨和夏拉夫，1990)。[2]这些研究文献大多数都是站在注册会计师审计的角度。但是，对于非财务信息审计的研究文献很少，除了借用财务信息审计方法外，非财务信息审计也有一些新方法。例如，英格兰及威尔士审计委员会要求相关国家审计机关对公共部门的绩效指标进行审计，由于这些绩效指标大多数是非财务信息，这些审计机关采用的工作方法是，不对数据本身进行审计，而是对数据产生的流程进行审计，并公布对这些流程的审计结果(Bowermna，1995)。[3]

与信息审计相比，行为审计历史源远流长，然而，对它的研究却很少(审计行为有大量的研究，但是，审计行为不是行为审计)。国外的代表性人物是日本的鸟羽至英，他认为，行为审计有如下特定问题：需要就评价标准达成共识，需要对当事人的行为优劣进行评价，因此，就评价标准达成共识是行为审计顺利进行的必要条件。通常审计人被授予较大的权限，由于评价特定行为是非的标准很难在短时间内达成共识，因此，行为审计往往授予审计人较大的权限以保证当事人接受审计结论。往往缺乏确定的审计命题，行为审计通常是责任方并没有给出具体的审计命题，需要审计人员确定审计命题。在缺乏相应的行为标准的情况下，意味着审计人员必须自己判断并决定审计对象的领域。只能提供消极保证，因为审计命题的宽泛性和模糊性，行为审计只能提供消极保证。受伦理道德的影响较大，行为审计对审计人员带来很大的心理负担，行为审计是否有所作为，与审计人员的个人素质有很大的关系(鸟羽至英，1995)。[4]国内只有谢少敏(2006)在其教材《审计学导论：审计理论入门和研究》中提到信息审计和行为审计的概念，并介绍了鸟羽至英教授的研究成果。[1]

行为审计的一个相关领域是网络用户行为审计，是指在获得网站访问基本数据的情况下，对有关数据进行统计、分析，从中发现用户访问网站的规律。针对网络用户行为审计有不少的研究文献，主要关注其中的技术(刘恒胜，2005)。[5]网络用户行为审计虽然不是本来意义上的行为审计，但是，对行为审计有一定的启发。

总体来说，非财务信息审计的研究成果缺乏，行为审计研究成果更缺乏。本最基础性的研究，就审计的十个基本问题，对信息审计和行为审计进行比较，并在此基础上就审计学发展的现状和未来的展望进行思考。

三、行为审计和信息审计的比较

行为审计和信息审计由于审计主题不同，所以，在审计的许多基本问题上都呈现差异。本文就审计动因等十个审计的基本问题，对行为审计与信息审计进行比较。

(一)审计动因

审计动因就是审计产生的原因。一般来说，审计源于委托关系、机会主义倾向和问责，在委托关系下，由于信息不对称、激励不相容和环境不确定等原因，人可能会产生机会主义倾向，如果委托人对人的这种机会主义倾向介意，就会产生问责需求，审计是适应问责需求而产生的一种独立鉴证机制，机会主义倾向是审计的动因(郑石桥和陈丹萍，2011)。[6]

然而，信息审计和行为审计由于审计主题不同，上述机会主义倾向和问责的内容不同。就信息审计来说，人的机会主义倾向主要表现为信息虚假，也就是说，人在向委托人或其他相关者提供信息时，故意弄虚作假，以达到实现其自利的目的。针对人的信息机会主义倾向，委托人的问责需求是搞清楚信息的真实状况。此时，适应这种问责需求的审计，就是对人提供的信息进行鉴证。所以，信息机会主义倾向是信息审计的动因。

就行为审计来说，人的机会主义倾向主要表现为不按委托人的期望或约定来实施特定的行为或过程。在委托关系中，委托人对人并不只是一种结果上的期望，还有行为或过程方面的期望，也就是期望或要求人按特定的方式来实施某些行为，而由于信息不对称、激励不相容和环境不确定等原因，人可能会偏离委托人的期望或要求，实际履行的行为或过程与委托人的期望或要求有差别。针对人的行为机会主义倾向，委托人的问责需求是搞清楚人行为的真实状况。此时，适应这种问责需求的审计，就是对人提供的行为(包括过程)进行鉴证。所以，行为机会主义倾向是行为审计的动因。

(二)审计目标

目标就是人们想要达到的境地或标准，审计目标是审计工作想要达到的境地或标准，它是审计工作的出发点和归宿。一般来说，审计目标可以从审计人和委托人角度来理解。

总体来说，从审计人角度来看，审计目标就是希望通过审计活动想要达到的境地或标准，具体来说，就是对委托人所关注的主题或事项发表专家意见，就是鉴证人是否存在偏离委托人期望的机会主义倾向。从委托人的角度来看，审计目标就是通过对审计意见的使用来达到一定的境地或标准，具体来说，就是通过审计意见来约束或激励人，也就是约束人的机会主义倾向，使其行为更加符合委托人的利益。

从信息审计来说，审计人视角的审计目标就是对信息的真实性(或公允性)进行鉴证，也就是对委托人关注的某些特定信息的真伪进行鉴证，并在此基础上，发表专家意见。这种鉴证的本质是鉴证人是否存在信息虚假等机会主义倾向。委托人视角的审计目标是通过对信息审计意见的使用来约束人的信息机会主义倾向，从而使得人能给委托人提供真实公允的信息。

从行为审计来说，审计人视角的审计目标就是对行为的合规性(或合法性)进行鉴证，是对委托人关注的人某些特定行为是否符合委托人的期望进行鉴证，并在此基础上，发表专家意见。审计人要实现这个目标，就需要搞清楚人究竟有哪些实际行为，并在此基础上，判断这些实际行为与委托人期望是否一致。这种鉴证的本质就是鉴证人是否存在行为机会主义倾向。委托人视角的审计目标就是通过对行为审计意见的使用来约束人的行为机会主义倾向，从而使得人不发生或很少发生偏离委托人期望的机会主义倾向。

《中华人民共和国国家审计准则》指出，真实性是指反映财政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与实际情况相符合的程度，这是对信息审计目标的规定；合法性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动遵守法律、法规或者规章的情况，这是对行为审计目标的规定；效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益，这是在真实性和合法性审计的基础上，将鉴证后的信息或行为与一定的标准进行比较，以评价其结果或行为的优劣，既适用于信息审计，也适用于行为审计。从本质上来说，效益性是将真实的信息或真实的行为与一定的标准进行比较，评价其优劣，不是审计目标，而是评价目标，效益性不能审计，只能评价。

(三)审计主体

审计主体关注的是谁来审计。一般来说，审计主体分为政府审计、内部审计和民间审计。从技术上来说，各种审计主体都可以从事信息审计和行为审计。但是，由于这些审计主体在不同的委托关系中发挥作用，从而出现审计侧重点不同。

政府审计的主要作用领域是公共部门，这些部门的财产是公有的，所以，人产生机会主义倾向的可能性相对较大。在这种情形下，信息审计当然要做，但是，在机会主义倾向较严重的领域，行为审计的需求可能更强烈。例如，我国的财政财务收支审计是重点，而财政财务决算审计并不是重点。当然，随着公共治理的完善，行为审计需求会降低，信息审计的重要性会提升。

民间审计的主要作用领域是私营部门，这些部门的产权关系较清晰，相对于公共部门来说，私营部门的治理结构更为成熟，人产生机会主义倾向的可能性要低些。委托人对人特定行为的关注较少，主要关注的是人所产生的结果，所以，信息审计的需求较大。正因为如此，会计报表审计一直是民间审计的主要业务。当然，在特定的情形下，私营部门也可能会有行为审计的需求。例如，在审计发展的早期，对于管理层舞弊的审计是重要的审计业务，现在的内部控制审计也是这种情形。

内部审计的主要作用领域是内部委托关系。一般来说，在内部委托关系中，对于下属组织和个人是否遵守既定的行为准则较为关心，所以，行为审计是内部审计的重点业务。信息审计的需求程度与信息生产制度有关，如果组织内部的信息是集中处理的，则信息审计需求不强；如果信息是分散处理的，则信息审计需求会较强。

(四)审计客体

审计客体关注的是对谁审计，一般分为组织和个人。当审计客体是组织时，审计范围是整个组织的信息和行为，凡是属于该组织的信息和行为，都属于审计对象，超出该组织的信息和行为就不属于审计范围。一般来说，确定特定组织的信息和行为范围并不困难。当审计客体是个人时，审计范围是与特定个人有关的信息和行为，凡是属于与该特定个人相关的信息和行为，都属于审计对象，与该特定个人无关的信息和行为就不属于审计范围。一般来说，在一个组织内部，要将信息和行为明确区分与某特定个人是否相关，存在一些困难，当审计客体的职位越高，由于其影响范围越广，确定与其相关的信息和行为越是困难。所以，以组织为审计客体，行为审计和信息审计的范围较清晰，而以个人为审计客体时，行为审计和信息审计的范围存在一定的模糊性。

虽然审计客体可区分为组织和个人，但从审计主题来说，对于组织的审计，如果关注行为过多，则审计成本可能很高。所以，对于组织的审计，更多地偏向信息，而对于个人来说，行为是一个重要的审计主题。

(五)审计内容

审计内容关注的是审计什么。对于审计内容可以进行多种分类，例如，根据审计的具体事项类型，可分为舞弊审计、财务审计、合规审计、绩效审计等；而从审计主题出发，可分为信息审计和行为审计。一般来说，审计内容包括两个方面，一是审计主题，二是审计命题。审计主题就是审计人员所要发表审计意见的直接对象，而审计命题则是审计主题的分解，只有鉴证了各个具体的审计命题，才能对特定的审计主题发表审计意见。信息审计和行为审计在审计主题和审计命题方面存在重大差异。

信息审计的主题是特定信息，也就是审计客体的陈述或者认定，审计人需要就审计客体的陈述或者认定发表意见。例如，会计报表审计是典型的信息审计，其审计主题就是会计报表信息，也就是会计报表中表达的各种认定或陈述。信息审计的主题内涵丰富，需要对其进行分解，确定为一些具体的可证明的命题，这就出现了审计命题。例如，会计报表信息，要区分交易、余额、列报，分别确定它们的认定，在此基础上，根据交易、余额、列报的认定，确定具体的审计目标。这种具体审计目标，实际上就是审计命题，它是审计主题的具体分解，只有对一个个的具体审计命题进行了鉴证，才能对由它们组合而成的审计主题发表意见。一般来说，特定信息作为一个审计主题，可以基本穷尽地分解为具体的审计命题。

行为审计的主题是特定行为，审计人需要就审计客体的特定行为发表意见。例如，舞弊审计是典型的行为审计，其审计主题是审计客体的舞弊行为。要判断审计客体是否存在舞弊行为，需要对舞弊行为进行分解，这就出现了审计命题，也就是审计人需要鉴证审计客体在哪些具体方面存在舞弊。例如，将舞弊行为按不同的业务经营环节划分或者按舞弊方式分类或者按舞弊动机分类等，这些分类的结果就是具体的审计命题。一般来说，由于行为发生的时间、地点和方式非常丰富，对特定行为进行分解可能难以穷尽，也难以形成一个公认的分解体系，所以，行为审计的命题确定具有多样性、非穷尽性。对于特定的行为，不同的审计人确定的审计命题会有区别，并且无论是谁，都无法穷尽特定行为的审计命题。

(六)审计依据

审计依据是审计中的既定标准，也就是审计人对信息或行为进行鉴证的尺度或标准。信息审计和行为审计在审计依据方面存在较大的区别。

从信息审计来说，审计依据是信息应该如何收集、加工和报告的规定，是关于信息如何生产的具体规定。审计人要做的是，收集证据，判断审计客体是否按这个具体规定在生产信息，如果不按规定生产信息，还要判断其偏离程度，如果偏差超出重要性水平，就判断为信息不真实。例如，会计报表审计，主要是收集证据，判断审计客体是否按会计准则的要求进行会计处理和报告，如果发现审计客体在重大事项上存在偏离，则判断会计报表为不真实。一般来说，信息生产的具体规则可以很清晰，并且特定审计客体在一定时期遵守的特定信息生产规则具有唯一性，所以，信息审计依据的确定并不困难。

从行为审计来说，审计依据是判断人行为是否适宜的既定标准，是关于审计客体应该如何行为的具体规定。审计人要做的是，收集证据，判断审计客体是否按这个具体规定在行为，如果不按规定行为，还要判断其偏离程度，如果偏差超出重要性水平，就判断为行为不合规。例如，管理审计，本质上就是判断审计客体的管理行为是否偏离既定的管理标准。

对于某些行为审计来说，可能存在明确的审计依据。例如，舞弊审计、财务收支审计、合规审计等。然而，对于某些行为审计来说，审计依据的确定是行为审计的一个困难之处(鸟羽至英，1995)。[4]对于许多特定行为来说，什么是“既定标准”可能难以达成共识。以管理审计为例，确定什么是适宜的管理行为，其关键是确定管理应该怎么做。而对管理应该怎么做要达成共识可能较为困难。例如，对于特定的组织来说，究竟集权是适宜的，还是分权是适宜的，可能难以有一个一致的认识。也许正是因为审计依据方面存在的问题，管理审计的发展遇到了困难。

(七)审计程序

审计程序是获得审计证据的具体方法，不同于审计步骤。在我国，由于文字表述的原因，审计程序也有审计步骤的意思。但是，从本意上来说，审计程序是审计方法，而不是审计步骤。

从审计程序的成熟性来看，信息审计可区分为财务信息审计和非财务信息审计。财务信息审计过程中可以采用审阅、询问、监盘、观察、调查、重新计算、重新执行、分析性程序等审计程序来获取审计证据。非财务信息审计程序，一方面可以借用财务信息审计的一些程序，例如，分析性程序和重新计算；另一方面，还需要一些非财务信息审计的新方法。例如，英格兰及威尔士审计委员会要求相关国家审计机关对公共部门的绩效指标进行审计，由于这些绩效指标大多数是非财务信息，这些审计机关采用的工作方法是，不对数据本身进行审计，而是对数据产生的流程进行审计，并公布对这些流程的审计结果(Bowermna，1995)。[3]此外，还可以采用专家委托和实验法。但是，总体来说，相对于财务信息审计程序，非财务信息审计程序还远未成熟，对于许多非财务信息，还没有适宜的审计程序。

关于行为审计程序，可以借用财务信息审计程序，例如审阅、询问、观察、调查等；也发展了一些成熟的专门方法，例如，重新执行和穿行测试。同时，行为审计的新方法还在不断出现，例如，调查问卷、设立意见箱、公布联系电话、座谈会、走访有关单位等。但是，总体来说，相对于信息审计特别是财务信息审计，行为审计程序还远未成熟，对于许多行为，还没有适宜的审计程序。

(八)审计取证模式

审计程序有多种，每种程序各有其利弊，审计模式是审计程序的组合，不同的审计程序组合就产生不同的审计模式，不同的审计模式适用于不同的审计环境，具有不同的审计效率和效果。

从审计技术逻辑来说，信息审计属于命题论证型方法，从基本命题中引出一组可观察命题，通过证明可观察命题进而证明基本命题的方法。这里的论证方法就是前面提到的审计程序，如果已经有成熟的审计程序及其组合，就会出现审计模式。财务信息审计程序及其组合就比较成熟，先后出现了账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计、现代风险导向审计这些审计模式。而非财务信息审计，由于其审计程序并不成熟，所以，尚未形成有效的非财务信息审计模式。

行为审计的技术逻辑属于事实发现型，但由于行为审计的命题具有多样性、非穷尽性，到目前为止，行为审计的程序还在发展之中，并未有成熟的审计程序及其组合，所以，也未能形成有效的行为审计模式。

(九)审计结论

审计结论是审计人对特定审计主题给出的专业意见，实际上，也就是审计人就特定信息或行为与既定标准之间的符合程度发表的鉴证意见。

由于审计命题、审计程序和审计模式等方面的差异，财务信息审计、非财务信息审计和行为审计在审计结论方面存在较大的差异。财务信息审计由于具有清晰且可穷尽的审计命题，审计程序相对成熟，并且出现了各种有效的审计模式，所以，一般采用合理保证的方式发表审计意见。对于使用者来说，这种审计意见的价值较大。对于非财务信息审计来说，审计命题的确定虽然可以借鉴财务信息审计的程序和模式，但是，其本身还是具有自己的特征。同时，审计程序和审计模式还不成熟，所以，还未出现以合理保证的方式发表意见的非财务信息审计。对于行为审计来说，由于审计命题具有多样性、非穷尽性，同时，行为审计的程序还在发展之中，也未形成有效的行为审计模式，所以，一般采用有限保证的方式发表审计意见。对于使用者来说，这种审计意见的价值较低，甚至还存在审计期望差。

(十)审计职业判断

无论何种审计都存在职业判断，但是，信息审计和行为审计在职业判断方面存在较大差异，行为审计中的职业判断比信息审计更多且更困难。例如，信息审计特别是财务信息审计，能按一定的逻辑结构确定审计命题，而行为审计命题的确定则需要更多的职业判断；选择既定标准需要职业判断；信息审计的审计依据一般较为明确，而许多行为审计则需要审计人根据职业判断来选择审计依据；信息审计特别是财务信息审计程序和模式都较为成熟，应用这种程序和模式获取审计证据需要职业判断，但是，相对于行为审计的审计程序和模式不成熟来说，信息审计取证中的职业判断要少些；根据审计证据对审计主题与既定标准之间的相符程度做出判断，信息审计由于既定标准清晰，所以，做出这种判断的主观成分就少些。而行为审计在做出这种判断时，主观成分就较多。

四、关于审计学的发展

以上就审计的十个基本问题，对信息审计与行为审计进行了比较。两种审计在这些方面的差异，势必影响审计学的发展。尽管审计历史很悠久，但是，发展到目前为止，主要的审计业务类型并不多，主要包括：舞弊审计、财务收支审计、会计报表审计、合规审计、绩效审计、内部控制审计/管理审计等等，针对不同的审计业务类型，都形成了相应的专业审计学。各专业审计学的审计主题归纳如表1所示。

在专业审计学中，会计报表审计有较为成熟的审计实务(具体体现为相关审计准则)，与之相一致，会计报表审计学也较为成熟。大多数的所谓审计学，其实就是会计报表审计学。例如，被全球审计学界奉为“圣经”的《蒙哥马利审计学》、代表英国最高水平的《迪克西审计学》以及世界各国广为采用的阿伦斯的《审计学：一种整合方法》，实质上都是会计报表审计学。绩效审计实务在美国等发达国家开展较多，技术和方法也较为成熟(具体体现为相关审计准则)，与之相一致，绩效审计学也较为成熟。舞弊审计、财务收支审计、合规审计虽然产生时间较早，但是从各国及国际审计组织的审计准则可以看出，并未形成公认的审计实务，凭经验审计的成分很多，所以，这些门类的专业审计也不成熟。内部控制审计/管理审计虽然有一定的历史，一些国家和国际审计组织也颁布了审计准则，但是，这些准则都是原则导向的，职业判断的成分很大。这也在一定程度上说明，这些审计的实务还较多地处于凭经验审计的阶段，与之相一致，这些领域的专业审计学也不成熟。

除了各类专业审计学，还有定位于各类审计共同基础的审计理论。目前，比较公认的审计理论著作包括：莫茨和夏拉夫的《审计哲学》、安德森的《外部审计：概念和技术》、尚德尔的《审计理论：评估、调查和判断》、汤姆·李的《公司审计：概念与实务》、弗林特的《审计哲学和原理导论》(蔡春，2001)。[7]事实上，这些经典的审计理论著作，基本上都以会计报表审计为背景来研究审计基本概念和基本问题，本质上是会计报表审计理论。

通过上述分析我们发现，以信息特别是财务信息为主题的专业审计学及审计理论发展较为成熟，而以行为为主题的专业审计学及审计理论则不成熟。

以信息为主题的专业审计学及审计理论存在的主要问题是，已经发展起来的审计程序和技术主要是针对会计报表的，也就是说，是以财务信息为主要对象，而对于非财务信息的审计程序和技术，各国及国际审计组织的审计准则缺乏相关规则，这表明，非财务信息审计并没有成熟的程序和技术。

总体来说，已经发展起来的审计学，主要是财务信息审计学，非财务信息审计学及行为审计学还处于幼稚阶段，是今后需要大力发展的领域。

五、结论

根据审计主题，审计可区分为信息审计和行为审计。本文就审计的十个基本问题，对信息审计和行为审计进行比较，并在此基础上就审计学发展的现状和未来的展望进行思考。

关于审计动因，信息机会主义倾向是信息审计的动因，行为机会主义倾向是行为审计的动因。

关于审计目标，审计人视角的信息审计目标是对信息的真实性(或公允性)进行鉴证，这种鉴证的本质是鉴证人是否存在信息虚假等机会主义倾向。委托人视角的信息审计目标是通过对信息审计意见的使用来约束人的信息机会主义倾向，从而使得人能给委托人提供真实公允的信息。审计人视角的行为审计目标是对行为的合规性(或合法性)进行鉴证，这种鉴证的本质就是鉴证人是否存在行为机会主义倾向。委托人视角的审计目标是通过对行为审计意见的使用来约束人的行为机会主义倾向，从而使得人不发生或很少发生偏离委托人期望的机会主义倾向。

关于审计主体，审计主体分为政府审计、内部审计和民间审计。从技术上来说，各种审计主体都可以从事信息审计和行为审计。但是，由于这些审计主体在不同的委托关系中发挥作用，从而导致审计侧重点不同。

关于审计客体，审计客体关注的是对谁审计，一般分为组织和个人。以组织为审计客体，行为审计和信息审计的范围较清晰，而以个人为审计客体时，行为审计和信息审计的范围存在一定的模糊性。对于组织的审计，更多地偏向信息，而对于个人来说，行为是一个重要的审计主题。

关于审计内容，审计内容可分为审计主题和审计命题二个层面。信息审计和行为审计在审计主题和审计命题方面存在重大差异。信息审计的主题是特定信息，可以基本穷尽地分解为具体的审计命题。行为审计的主题是特定行为，其命题确定具有多样性、非穷尽性，对于特定的行为，不同的审计人确定的审计命题会有区别，并且无论是谁，都无法穷尽特定行为的审计命题。

关于审计依据，信息审计和行为审计在审计依据方面存在较大的区别。从信息审计来说，信息生产的具体规则可以很清晰，并且特定审计客体在一定时期遵守的特定信息生产规则具有唯一性，所以，信息审计依据的确定并不困难。从行为审计来说，有些行为审计可能存在明确的审计依据，而有些行为审计的审计依据的确定较困难。

关于审计程序，财务信息审计过程中可以采用审阅、询问、监盘、观察、调查、重新计算、重新执行、分析性程序等审计程序来获取审计证据。非财务信息审计程序，一方面可以借用财务信息审计的一些程序，另一方面还需要一些非财务信息审计新方法。总体来说，相对于财务信息审计程序，非财务信息审计程序还远未成熟，对于许多非财务信息，还没有适宜的审计程序。行为审计程序，可以借用财务信息审计程序，同时，行为审计的新方法还在不断出现。总体来说，相对于信息审计特别是财务信息审计，行为审计程序还远未成熟，对于许多行为还没有适宜的审计程序。

关于审计取证模式，从审计技术逻辑来说，信息审计属于命题论证型方法，财务信息审计先后出现了账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计、现代风险导向审计这些审计模式。而非财务信息审计，由于其审计程序并不成熟，所以，也未能形成有效的非财务信息审计模式。行为审计的技术逻辑属于事实发现型，而由于行为审计的命题具有多样性、非穷尽性，到目前为止，行为审计的程序还在发展之中，并未有成熟的审计程序及其组合，所以，也未能形成有效的行为审计模式。

篇6

二、履行法定审计职责，防范投资审计风险

1.确保无任何经济利益挂钩，维护审计机关客观公正形象。部分工程竣工结算审计工作若委托外聘中介机构实施则采取服务外包形式，通过局综合处在中介单位库中招标确定中标中介，审计费由财政局或建设单位直接支付给外聘中介机构。审计机关在投资审计中与财政、建设单位、施工单位、外聘中介机构之间不存在任何经济利益关系，无任何收费现象发生，保证审计机关客观公正。2.规范投资项目送审行为，防范竣工结算高估冒算。通过明确审计对象是项目责任单位，督促业主单位履行职责，要求项目责任单位对送审资料进行初审把关，并以报告形式报送审计局，报告中确定送审内容、金额，并予以承诺；原则上不接受送审结算金额超过批复概算金额10%以上的项目，否则要求项目责任单位在送审报告中说明概算外增加内容、原因及金额；对施工单位报送竣工结算高估冒算行为承担一定经济责任，要求监理单位、项目责任单位对施工单位送审资料要规范管理，项目责任单位与施工单位签定承诺协议，由施工单位做出承诺，当审定项目结算核减率超过10%时须由施工单位承担超出10%部分的审计费。3.建立防火墙隔离网，有所为有所不为。通过与外聘中介机构签订委托合同和承诺书，规定双方权责利关系，明确外聘中介机构在各阶段各环节需承担的工作职责、完成的工作内容，避免因职责不明而导致工作推诿和审计效率低下。在整个审计项目实施过程中，充分发挥外聘中介机构的工程技术特长，由其完成具体的结算审核工作，获取结算审计证据，审计局审计人员主要进行组织协调和监督指导，不直接与利益相关方直接发生关系，不直接参与具体的实务工作；对施工单位报送审计的资料、需要施工单位提供、反馈的事项均由被审计单位转送。外聘中介机构遇到问题和困难时，应尽量争取自行解决；确实无法解决的，需及时向我局汇报并提供相关材料，由我局按照《南昌市政府投资项目竣工结算审计操作规程》、《南昌市政府投资项目结算审核会商管理暂行规定》等内部制度要求，组织相关单位和人员通过会议形式集体讨论决定。通过主动建立“防火墙、隔离网”，明确自身的定位，做自己能做可做的事，专业的工作交给专业机构去完成，从各方利益博弈中超脱出来，最大程度的实现自我保护和高质量完成工作任务。

篇7

2完善电力企业内部审计的措施

2.1注意提高内部审计人员的专业素质

注意对内部审计人员的专业水平的培训，而人员的专业水平决定了内部审计工作能否顺利进行。这就要求审计人员要了解电力企业的相关行业标准，如会计业务和有关的法律知识。而且人员的政治思想正派，敢于同企业内部的腐败贪污和违法违纪作斗争。因此电力企业在录用内部审计人员时应严格要求，并且对于已录用的人员应定时进行教育培训，培训出思想好、业务精、作风正派的内部审计团队，显著提高审计效率。

2.2合理处理与其他机构的关系

如果电力企业的内部审计工作要想顺利开展，这就需要组织机构注意隶属关系。现在，大部分企业的审计部门的权力与其他部门等同，造成了审计工作很难独立进行，对审计工作的客观性和权威性造成了影响。应该逐渐建立起审计委员会，不断改变现在所使用的同级领导模式。逐渐确立起内部审计的权威性、独立性和客观性。

2.3合理安排审计项目

电力企业内部的审计沟通工作也非常的重要，为了能够进行有效的沟通，审计人员要具备一定的审计知识，并有一定的审计管理经验。同时，在沟通的同时，还应该重视书面资料的重要性，及时记录审计沟通过程中出现的各种问题，需要对方签字认可，该沟通记录才会成为审计证据。在沟通结束后审计人员需要提醒对方记录的工作底稿，这一方面可以防止疏漏，补充遗漏的重要方面；另一方面有效的沟通能够加深双方之间的信任和理解。当沟通结束后，要感谢对方的信任和合作，还要告之下一步会进行的工作，使其可以做好充分的准备。在沟通的过程中也有需要注意的地方：能够识别被审计者的一些非语言的信号，了解其接受或拒绝的态度。

2.4对固定资产进行全寿命审计

由于资产管理理论和实践的不断开展，在电力企业中对资产实施全寿命的周期审计开始得到广泛的重视。内部的审计机构也逐渐探索出对资产进行全寿命周期审计，不断拓展审计范围，开始逐步延伸到规划设计阶段，致使企业能够对资产全寿命周期所需要的成本提前进行规划和统筹，向后延伸到运行、维护、报废的阶段，有助于电力企业科学的控制资产在整个周期的成本效益，使得资产在整个寿命周期的成本效益最优。

篇8

第二条本办法适用于以使用中央投资为主进行建设的水利基本建设项目和技术改造项目,以及水利部直属单位自筹资金进行的基本建设和技术改造项目。

第三条本办法所称水利基本建设项目竣工决算审计,是指水利基本建设项目正式竣工验收前,水利审计部门对其竣工决算的真实性、合法性和效益性进行的内部审计监督。

二、审计内容

第四条水利基本建设项目竣工决算审计应包括:水利建设项目竣工财务决算报表审计、水利基本建设项目投资及概算执行情况审计、水利基本建设项目建设支出审计、水利基本建设项目交付使用资产情况审计、水利基本建设项目未完工程及所需资金审计、水利基本建设项目建设收入审计、水利基本建设项目结余资金审计、水利基本建设项目工程和物资招投标执行情况审计。

第五条水利建设项目竣工财务决算报表审计的主要内容：

(一)“水利基本建设竣工项目概况表”、“水利基本建设项目财务决算表”、“水利基本建设项目年度财务决算表”、“水利基本建设竣工项目投资分析表”、“水利基本建设竣工项目成本表”、“水利基本建设竣工项目预计未完工程及费用表”、“水利基本建设项目待核销基建支出表”、“水利基本建设竣工项目转出投资表”、“水利基本建设竣工项目交付使用资产表”的编制的真实性、完整性和合法性；

（二）竣工财务决算说明书的真实性、准确性及完整性。

第六条水利基本建设项目投资及概算执行情况审计的主要内容：

(一)各种资金渠道投入的实际金额，资金不到位的数额及原因；

（二）实际投资完成额;

(三)概算审批、执行的真实性和合法性；

（四）概算调整的真实性和合法性。包括概算调整的原则、各种调整系数、设计变更和估算增加的费用等;

（五）核实建设项目超概算的金额，分析原因,并审查扩大规模、提高标准和计划外投资的情况；审查弥补资金缺口的来源，有无挤占、挪用其他基建资金和专项资金的情况。

第七条水利基本建设项目建设支出审计的主要内容：

建筑安装工程支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出、待核销基建支出和转出投资列支的内容和费用摊提的真实性、合法性和效益性。

第八条水利基本建设项目交付使用资产情况审计的主要内容：

(一)交付使用的固定资产、流动资产是否真实，手续是否完备;

(二)交付使用的无形资产的计价依据;

(三)交付使用的递延资产的情况。

第九条水利基本建设项目未完工程及所需资金审计的主要内容：

审查水利基本建设项目未完工程量及所需要的投资情况,所需资金和额度的留存及有无新增工程内容等情况。

第十条水利基本建设项目建设收入审计的主要内容：

水利基本建设项目建设收入的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性和合法性。

第十一条水利基本建设项目结余资金审计的主要内容：

(一)银行存款、现金和其他货币资金的情况;

(二)尚未使用的财政直接支付和授权支付额度情况;

(三)库存物资实存量的真实性、有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题

(四)各项债权债务的真实性,有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题,呆帐坏帐的处理情况等。

(五)按照有关规定，计提的投资包干节余数额是否准确，是否合理合法。

第十二条水利基本建设项目工程和物资招投标执行情况审计的主要内容：

（一）工程勘测、设计、施工及物资采购是否按照规定进行了招标；

（二）所订合同或协议的相关条款是否完备，是否全面履行；

（三）合同变更、解除是否按规定履行了必要的手续；

（四）对违约者是否依照有关条款追究责任等。

三、审计管理

第十三条由水利部及相关部门组织或主持验收的水利基本建设项目的竣工决算审计，除有专门要求外，一般由水利部审计室负责组织审计。其他水利基本建设项目的竣工决算审计,由主持该水利基本建设项目竣工验收的水行政主管部门的同级水利审计部门负责审计。

第十四条水利基本建设项目的竣工决算审计可以由水利审计部门组织水利基本建设的专业审计力量组成审计组进行审计；也可以由水利审计部门委托具有专业审计资质的社会审计机构承担。

水利审计部门应当依照本办法及内部审计工作的有关规定，对被委托的社会审计机构办理的水利基本建设项目竣工决算审计加强指导和监督。

第十五条参加水利基本建设项目竣工决算审计的审计人员应当具有相应的素质和业务工作能力,应当具备会计、经济、工程专业技术职务或具备必要的专业技术知识。

社会审计机构受委托承担水利基本建设项目竣工决算审计，应将参加审计人员的名单及执业经历等资料书面报委托的水利审计部门审查和备案。

第十六条水利基本建设项目法人在申请进行竣工决算审计前,应通过相关经济合同预留部分工程尾款，待竣工决算审计结论下达后再予清算。

第十七条水利基本建设项目中从事建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与竣工决算审计有关的财务收支,应当接受水利审计部门的审计调查，并提供有关证明材料。

第十八条水利基本建设项目竣工决算未经审计,有关单位和部门不得办理水利基本建设项目竣工验收。

第十九条水利基本建设项目竣工决算审计意见和审计决定，可以作为对水利基本建设项目法人代表进行任期经济责任审计的重要依据和参考。

第二十条列入国家审计机关审计计划的水利基本建设项目竣工决算审计，水利审计部门可以根据需要，在国家审计机关审计前进行预审。国家审计机关审计后，水利基本建设项目法人应当将国家审计机关的审计结论和本单位根据审计结论进行整改的情况书面报上级水利审计部门。

四、审计程序

第二十一条水利基本建设项目竣工决算审计，由水利审计部门负责组织实施。水利基本建设项目法人应在水利基本建设项目竣工财务决算编制完成后十日内向其主管水利审计部门提出水利基本建设项目竣工决算审计书面申请。水利审计部门应在接到水利基本建设项目法人竣工决算申请后十日内提出安排意见。

第二十二条水利审计部门或受委托的社会审计机构对水利建设项目进行竣工决算审计,应当事先拟定审计实施方案,组织审计组,并向被审计单位下达审计通知书,审计通知书应当于审计组进驻被审计单位三日前送达。

第二十三条水利基本建设项目法人应当积极配合审计部门或被其委托的社会审计机构的审计工作,并按照审计需要提供下列资料:

（一）水利基本建设项目建议书、可行性研究报告;

（二）水利基本建设项目初步设计的批准文件;

（三）水利基本建设项目的预算(概算)批复资料;

（四）水利基本建设项目的年度投资计划或资金筹措文件;

（五）水利基本建设项目的合同文本和招标、投标有关文件

和资料;

（六）水利基本建设项目的施工图纸和设计变更的资料;

（七）水利基本建设项目的内控制度;

（八）水利基本建设项目有关的财务账簿、凭证、报表及工程结算资料;

（九）水利基本建设项目的竣工初步验收报告;

（十）水利基本建设项目工程竣工财务决算报表；

（十一）审计需要提供的其他资料。

水利基本建设项目法人应对提供资料的真实性、完整性、及时性负责。

第二十四条审计组或受委托的社会审计机构对水利基本建设项目竣工决算审计终结后,应当及时提出审计报告,并征求被审计的水利建设项目法人的意见。

第二十五条水利审计部门根据水利建设项目竣工决算审计报告、被审计单位的书面反馈意见,提出水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定。

第二十六条水利审计部门应及时下达水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定。水利基本建设项目法人必须执行审计意见书和审计决定，按照审计的要求进行整改,并在60日内以书面形式将整改情况报告水利审计部门。

水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定作为主持组织竣工验收的主管部门的审计依据。

五、罚则

第二十七条水利建设项目法人违反基本建设规定和财经法规的,水利审计部门应当建议有关主管部门按照法律、法规和有关规章的规定予以处理、处罚。

第二十八条水利建设项目法人单位有关责任人员违反财经法规、财经纪律和本办法规定,应当追究责任的,水利审计部门应当向有关部门、单位提出追究责任的建议。

第二十九条水利基本建设项目法人单位有关责任人员干扰、阻止、破坏水利基本建设项目竣工决算审计，水利审计部门应当给予警告和制止，必要时向有关部门提出处理、处罚的建议。对水利基本建设项目竣工决算审计的人员进行打击报复的有关责任人，由所在单位或者上级主管部门追究责任。

第三十条审计人员办理水利基本建设项目竣工决算审计,应当客观公正、实事求是、廉洁奉公。对、、的审计人员,由所在单位或者上级主管部门追究主要负责人和直接责任人的责任。

六、附则

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以促进固定资产投资项目建设及资金规范管理、提高投资效益、防止损失浪费为目标，重点对项目履行基本建设程序、招标投标、工程实施管理、征地拆迁、建设资金来源及使用、基本建设财务核算管理等方面进行审计，其中对关系民生项目还应对资源环境方面开展审计（调查）。通过审计，揭示和反映投资项目建设各环节中存在的突出问题，分析原因，及时提出意见、建议，对严重违反国家有关法律法规的行为，依法作出处理处罚，督促建设单位和参建单位规范建设行为、加强项目管理，促进工程规范、有序开展，提高资金使用效益。

二、审计对象和范围

2016年固定资产投资项目审计将对海滨大道新城段等9个项目开展审计。具体如下：

（一）竣工决算审计

2016年对海滨大道新城段、海州高级中学2个建设项目开展竣工决算审计。审计范围为自项目立项时起至项目竣工决算止的所有事项，包括履行基本建设程序、招标投标、工程实施管理、征地拆迁、建设资金来源及使用、基本建设财务核算管理等6个方面，根据实际情况可以对其他方面开展审计或审计调查。

（二）预算执行审计

对蔷薇湖输水泵站工程、市档案馆、城建档案馆迁建工程、环云台山大道建设局承建段、徐圩新区实验学校4个建设项目开展预算执行审计。审计范围为自项目立项时起至2016年3月止的所有事项，包括履行基本建设程序、招标投标、工程实施管理、征地拆迁、建设资金来源及使用、基本建设财务核算管理等6个方面，根据实际情况可以对其他方面开展审计或审计调查。

（三）跟踪审计

对市应急水源地工程（蔷薇湖水库）、对口支援新疆发展资金及建设工程、云宿路征地拆迁工程3个项目开展跟踪审计。其中前两个项目审计范围为自上一年度跟踪审计截止时起至2016年9月止，具体审计事项根据项目建设情况及省审计厅部署要求进行确定。其中应急水源地工程（蔷薇湖水库）作为关系民生的重点项目，应对资源环境情况开展审计（调查）。云宿路征地拆迁工程审计范围为征地拆迁工程建设全过程。

各项目的具体审计内容、审计重点及审计事项，应根据项目计划确定的审计方式、审前调查了解情况，结合本方案予以确定。

审计对象为上述9个工程项目所对应的建设主体，包括市建设局、交通局、区政府、金海集团、城建控股集团、交通控股集团、方洋集团、蔷薇湖建设处、援疆指挥部等单位。同时，对与项目直接相关的施工、设计、材料供应等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。如有必要，将对建设资金流向的相关单位进行延伸审计。

三、审计内容和重点

围绕“审计质量巩固年”年度工作主题，将规范审计程序、提高审计质量、防范审计风险、遵守审计纪律贯穿于审计全过程。具体内容如下：

（一）履行基本建设程序方面。重点对基本建设程序履行情况及概算执行情况进行审查。

1．基本程序履行情况。审查是否按国家规定建设程序执行，项目建议书、可行性研究、初步设计、施工图设计是否按规定程序履行，内容是否规范，手续是否完善；项目施工许可（开工许可）、环境影响评价、节能评估等前期手续是否按规定报批；有无未经验收投入使用情况。

2．概算执行情况。审查是否按批准的初步设计建设，有无概算外项目；是否存在擅自提高建设标准、扩大建设规模、增加建设内容等情况；重大设计变更是否按规定程序报批，有无超概算未按规定申请调整等。

（二）招标投标方面。重点关注招标、评标、定标程序及合同签订方面存在的问题。

1．招标投标情况。审查应当招标的工程是否按规定进行招标，有无存在规避招标、虚假招标的情况；招标投标程序是否规范；设备、材料等物资是否按规定进行采购；招标机构进行招标是否符合规定。

2．合同签订情况。审查合同内容是否与招标文件、投标文件相符，有无违规签订合同；中标人中标后有无转包或违法分包。

（三）工程实施管理方面。重点对相关单位履职情况、工程建设管理情况、内部控制制度建设执行情况、工程结算情况进行审计。

1．相关单位履职情况。审查项目实施过程中建设单位是否肢解发包；施工、勘察设计、监理等单位资质是否与项目相符，有无转包或违法分包；是否按国家规定及合同内容严格执行；其他相关咨询单位是否按规定履行。

2．内部控制制度建设执行情况。审查是否在工程质量、安全、造价等方面建立内部控制制度，管理程序是否健全，执行是否有效；招标时作为暂定价的材料、设备价格申报确认是否符合规定。

3．工程结算情况。审查工程价款结算是否符合国家有关规定，有无高估冒算多计工程款、虚报冒领工程款等问题；工程价款结算手续是否完善，有无超付工程款等问题。

（四）征地拆迁方面。重点对土地、房屋征收补偿标准、补偿资金到位及发放情况进行审计。审查土地征用手续是否完备，有无违规批准土地，有无非法占用土地；土地、房屋征收补偿的标准是否符合国家规定；有无截留、侵占、挪用补偿资金和侵害群众利益以及虚报冒领补偿资金等问题。

（五）建设资金来源及使用方面。重点对项目建设资金来源合规性、管理规范性进行审计。

1．建设资金来源情况。审查项目建设资金是否落实，来源是否合规，是否按投资计划及时到位，能否满足项目建设进度需要。

2．建设资金使用情况。审查建设资金使用是否合规，有无滞留、转移、侵占、挪用建设资金等问题；是否按规定预留工程质量保证金、尾工工程预留是否符合规定。

（六）基本建设财务核算管理方面。重点对建设资金核算的准确性、工程竣工决算情况进行审计。

1．建设资金核算情况。审查建设资金是否按规定专户储存、单独建账核算；是否按基本建设财务管理规定进行财务核算；财务报表是否真实、完整；工程价款结算和往来款项是否真实合法。

2．工程竣工决算情况。审查是否按规定编制竣工财务决算，内容是否真实完整；交付使用资产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规；尾工工程未完工程量是否真实，核算是否准确；结余资金是否按规定进行处理。

（七）项目建设绩效情况。重点对项目建成后效益情况进行审计。审查项目投入使用后是否充分发挥使用功能，可行性研究报告确定的目标是否实现等。

（八）资源环境审计。对关系民生的应急水源地工程（蔷薇湖水库）除完成正常的跟踪审计外，增加资源环境审计内容。重点对项目相关实施单位采取的环境保护措施的合理性、有效性进行审计。审查内容包括：

1．土地征用情况。审查土地资源征用手续是否完善，有无非法占用农耕地。

2．可行性研究情况。审查项目可行性研究报告内容是否包含了节能、环保方案，是否通过专家审查。

3．环评情况。审查是否按规定编制环境影响评价报告或报表，报告（表）内容是否完整，是否报环保部门批准。

4．设计情况。审查初步设计是否包含节能篇、环保篇，其中环保内容是否与环评报告（表）一致，概算费用是否包含建设用地、节能、环保的费用，是否通过批准；施工图设计是否包含环境保护措施相关内容，与环评报告是否一致。

5．施工情况。审查相关单位是否按批准的节能措施执行、是否按批准的环评报告（表）组织建设，有无对周边环境造成污染；项目建成后有无经批准部门对节能、环保进行专项验收，验收是否合格；项目建成后临时用地是否恢复原状。

6.建成后效益情况。审查项目建成投入使用后蔷薇湖水库水质是否达到规定要求，是否达到可行性研究报告中确定的目标，建成后的社会效益是否有效发挥。

其他项目根据项目建设特点，对节能、环保内容的编制、审批程序进行审计，在履行基本建设程序中予以反映，不单独作为审计内容。

（九）法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。

四、审计工作组织安排

2016年固定资产投资审计由固投处、投审中心组织实施。为提高审计工作效率，避免多次进点，组织召开固定资产投资审计统一进点会，向列入项目计划的各被审计单位告知审计计划、审计时间进度安排、审计重点内容、需要配合的事项等，并宣读审计“八不准”工作纪律，具体时间另行安排。

固投处、投审中心按照“统一领导，分工负责”的原则组成相应审计组，各审计组根据本方案及相关要求，研究制定各自项目的审计实施方案，经分管领导批准后组织实施。

各审计组应于2016年11月15日前完成现场审计工作，于12月31日前出具审计报告。对于市重大项目、重点工程及关系民生的项目，根据需要向市委、市政府报送审计专报。

五、审计工作要求

（一）突出重点，敢于争先。各审计组应根据项目特点及调查了解情况，按照审计工作方案的要求编制项目审计实施方案，按时保质完成审计任务，确保审计项目重点突出、意见建议有针对性和可操作性。2016年固定资产投资审计，要努力打造“精品”项目，争创优秀审计项目。

篇10

踏进办公室，只见几个陌生的面孔。我微笑着和他们打招呼。从那天起，我养成了一个习惯，每天早上见到他们都要微笑的说声早晨或早上好，那是我心底真诚的问候。我总觉得，经常有一些细微的东西容易被我们忽略，比如轻轻的一声问候，但它却表达了对同事对朋友的关怀，也让他人感觉到被重视与被关心。仅仅几天的时间，我就和同事们打成一片，我担心变成透明人的事情根本没有发生。我想，应该是我的真诚，换取了同事的信任。他们把我当朋友，也愿意把工作分配给我。

所以待人一定要真诚，做事也要真诚。做事必需按部就班，不能说是死板那是做事的程序必须遵守。事实是怎样就怎样，不要不懂装懂，这不同于作业错了可以一改再改！这就是我第一个星期的收获。

第二周

刚开始公司的人并不安排我做会计先是让我感受如何做销售，公司也知道对于销售，我是一个很新的新手，让我主要是通过电话跟客户沟通。

现在开始便需要跟客户交谈，要能够很好的领会客户的意图，同时准确的向客户传达公司，以及公司产品相关的信息。这就要求我对公司本身的一些业务流程和产品特点有相当的熟悉。于是每天上班我都会比同事去的早一些，准备一些资料在身边已被随时查阅，当然如果这次信息能够放在脑子里那就更好了，于是我一有空就多看几遍，慢慢的熟记在胸。

工作进行的还是比较顺利的，通常每天都要接受好多个电话，电话通常都较短，只需要简单的作一些相关的介绍即可，当然也有些客户需要更详细的信息，于是我需要对全局都做一番描述，力图让对方更深的了解我们的产品，最重要的是让他们觉得我们的产品是非常出色的。虽然自认为口才并不好，但我能够把事情描述的比较清晰，如此也令客户满意。而每次让客户满意的挂电话的时候，自己心里都会觉得很踏实，虽然已经讲的口干舌燥了，但一想，也许我刚才一番话就搞定了一笔生意，即使再辛苦也是值得的。

工作都是辛苦的，特别是周末前的一两天，电话特别的多，似乎大家都想在周末前做完一些事情，等到放假的时候可以安心的休息。电话一多就容易乱，幸好有同事在旁边一同应付，更多的时候他们帮我，有时候我也帮他们。大家互相帮助也使问题容易解决得多了。

第三周

我慢慢适应了上班的生活，慢慢适应了公司的环境，曾经的孤独似乎逐步淡化。那天部门经理安排我去税局帮忙，我好开心，我终于可以有有关会计事情做了。到了那，了解了本年应缴未缴的企业所得税的基本情况，主管安排了应收票据、长期待摊费用、管理费用、财务费用等科目给我。面对着那些我从来没有见过的表格、从来没有见过的凭证、从来没有使用过的软件，我似乎被打倒了，突然感觉自己什么都不会做，感觉自己学的都是理论，真正使用起来谈何容易。可想而知，那天我是怎么窘迫的度过的，当然那天我甚至连一个科目都没有完成。没有办法，不会也要硬着头皮做，我相信自己会慢慢学会，于是我遇到不懂的地方就问邰老师和张老师，一开始还觉得不大好意思，后来脸皮好像变厚了不停的问，呵呵，都不知道两位老师有没有嫌我很烦阿。慢慢的，我有了点思路，每个科目我要首先获取或编制明细表，然后根据编制的程序表实施一些审计程序，主要是抽查凭证、分析性复核，再根据抽查的结果填制检查情况表，最后再完成审定表。仔细想想这个过程最起码从表面上看也没有什么复杂的，不过对于一个什么实务也没有接触过的我却被它困扰了一周。

第四周

逐步适应了这里的工作，每天似乎在重复着做一些事情，可这一切却仍然对我充满了新鲜感。抽凭的时候，我接触了大量的记账凭证和原始凭证，我对会计的认识也得到了进一步提高。编表的时候，我逐步掌握了一些技巧，操作的速度也越来越快，怪不得别人说在事务所干上一个月Excel水平提高很多呵！那天，我被经理安排到他们厂房去进行存货和固定资产的盘点，当时真的是又害怕又兴奋。我害怕我会做不好，因为我从来没见过别人怎么做，这对我来讲是一个挑战;但我我又因为这种挑战感而兴奋。在他们相关人员的陪同下，我们来到了他们的厂区。面对那些我从未见过的机器设备，大概我也最多看看上面的标签而已;还有那成堆的产成品，当时我就顾着他们在跟我说，我真不知道怎么去盘那满屋堆放的东西。就这么糊里糊涂的盘点完，出来感觉好失败，感觉都是他们在说，他们要是真想掩饰点什么，我根本发现不了的。也许是第一次做吧，有点紧张哈，不过感觉也就是那么回事。

第五周