企业税收情况分析模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇企业税收情况分析，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

（一）登记情况：

20__年我市涉外房地产企业正式登记注册的有4户。至20__年，由于项目开发和销售完结，有两家企业停止经营，另外又有新注册的企业两家。故20__年登记户数仍为4户。注册类型均为外商投资企业。

（二）经济税源及入库税收收入：

20__年我市涉外房地产企业实现销售收入3721万元。20__年实现销售收入574万元。

20__年元至12月，我分局共计入库房地产行业税费350万元。其中：纯税收入344.87万元（营业税340万元、个人所得税2.41万元、印花税1.62万元、土地增值税0.84万元）。

20__年元至12月，我分局共计入库房地产行业税费180.10万元。其中：纯税收入169.90万元（营业税156.30万元、个人所得税3.02万元、印花税8.44万元、土地增值税2.14万元）。

二、__市涉外房地产企业趋势分析：

从调查分析的情况来看，我市房地产行业，尤其是涉外房地产行业发展呈以下几个趋势：

（一）在新一轮国家宏观调控政策尤其是金融紧缩政策出台后，首先减弱了住宅金融支持度。由于房地产行业融资渠道较为单一，对银行金融支持依赖度过高，金融紧缩之后将对房地产市场带来较大冲击，产生“急刹车”效应。

（二）随着经济的持续快速增长，房地产行业投资的速度明显过快。然而在缺乏决策层有效控管和指导的情况下，房地产投资的高速增长带来的影响和冲击相当严重。最直接的后果就是房地产的投资增长远远大于销售增长，只是商品房空置率上升，更深层次的后果则是造成房地产投资结构不合理，吸收了大量银行贷款的房地产业成为泡沫，税收自然呈萎缩状态。

（三）私有制股份制房地产公司成为该行业的主流。目前我市房地产企业的经济性质以私有、股份、有限公司居多，约占全市房地产企业的80%左右。涉外房地产企业中更是100%的为私有性质，且销售和财务人员多为家族成员，纳税人素质参差不齐，纳税意识较低，主观偷税和非故意偷税的可能性都比较大。

（四）市区内房地产开发的重心转移。随着城市改造的深入，以及有关房地产开发相关政策的不断规范，我是原有易开发资源逐渐萎缩。新项目开发地由西向东，逐渐由市中心转移向市区边缘城郊结合部，或地价相对便宜、房地产业尚在起步阶段的的县级区域，而且时间和项目都比较集中。在这个因素下对涉外分局的税收管理的冲击是最明显的。

三、涉外房地产企业在税收管理上存在的问题：

根据省局和市局的部署安排，我局对所辖房地产企业20__年度和20__年度税收管理情况进行了全面检查。从检查情况来看，主要存在以下几个方面的问题：

（一）因房地产企业自身原因，造成发展受阻。在涉外分局征管的四家房地产企业中，真正形成一定规模集约化产业化发展的只有华嵩置业有限公司，其他几家为“项目”公司，规模小，竞争和抗风险能力差，做完单一项目就陷入半关停状态。新增房产项目不多，部分在建房产项目还因受挫而停工。如招商国际房产公司就已处于停产状态而无税可交。

（二）纳税主观方面的因素：不少企业存在主观意识上的偷欠税收。部分企业将收取的房款在“预收账款”或“其他应付款”科目中长期挂账不做销售处理，通过推迟“预收账款”结转“销售收入”的时间，有意识地延缓销售收入的视线，影响纳税义务发生时间，造成营业税、所得税申报纳税滞后。另外还有企业提供虚假或不完整的销售面积、采取以物易物手段隐匿收入、假“代建”真开发等手段增加税务人员核算难度，达到少缴或不缴相关税款的目的。

（三）纳税客观方面的因素：企业帐务混乱。该行业大部分是私营经济性质，帐务设置不规范，没有专门的税收会计。虽然设置了帐务，但科目不齐全、核算不准确，基本上只将销售（预售）收入费用等进行了登记，而没有系统地核算和调整。另外，财务凭据以白条居多，甚至仅凭经理的一张便条就予以开支。帐务处理上的极不规范，使得税务检查有一定难度。

四、关于房地产税收征管方面的几点建议。

(一)进一步规范企业财务核算的标准及财务管理制度。针对房地产开发企业的特殊性，对可售面积的单位预算造价的计算，应由主管税务机关参与和认可，一经确定不得擅自改动，这样做有利于掌握企业结转成本的方法，使成本结转的随意性得到控制。

(二)加强票据管理，健全票据领、用、存制度。根据房地产开发企业的现实情况，特别对房地产开发企业使用的对外收据，如预收房款收据、代收各种集资款收据应视同发票进行规范管理，实行统一印制、发放和缴销，并健全领、用、存制度。

(三)完善对预收款监管的手段，保证税款的及时足额入库。通过现场实地的调查了解等方式，及时掌握楼盘销售的进度，特别对售楼部加强适时监控，保证销售信息、预收房款的真实性、准确性，多角度对预收款进行监控，确保税款的及时足额入库。

篇2

1.引言

为了详细了解重庆市税收收入的各项情况，文章主要从三个方面进行分析：税收的影响因素、税收如何影响财政收入、重庆市不同类型企业所缴纳的税类差异。

2.重庆市税收收入的影响因素

这里以重庆市的国有税收收入和地税税收收入分别为被解释变量，选取了地区生产总值（GDP）、地方财政一般预算支出以及商品零售价指数三个影响因素作为解释变量，用回归的方法分别分析它们对两种税收收入的影响情况。

选取的原始数据为从1996年到2014年的国有税收收入、地税税收收入、地区生产总值、财政预算支出以及商品零售价指数的数据。

2.1国有税收收入的影响因素

将商品零售价格指数去掉，只分析地区生产总值和财政预算支出对税收收入的影响。

设回归模型为：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。

其中Y1代表国税税收收入；X1代表重庆的地区生产总值；X1代表重庆财政预算支出；X1代表商品零售价指数。商品零售价指数对国税税收收入的影响不明显。

分析结果见表1。

由该结果可看出：

可决系数R2值为0.998，调整可决系数R2值为0.997，说明因变量Y中绝大部分可以由自变量x来解释，方程显著。F值为3364.187，明显大于临界值，说明方程拟合程度很好。以上表格也反映出每个变量的t值和P值都表现为显著，说明每个解释变量对被解释变量税收收入的影响都是显著的。

所以正确的模型形式为：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。

2.2重庆市地税税收收入影响因素分析

设地税税收收入模型为：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。

商品零售价指数以及财政预算支出对地税税收收入的影响不明显。

结合以上分析结果将地区生产总值与地税税收收入做回归。

设模型为：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重庆地区地税税收收入，x代表地区生产总值。）

其分析结果见表2。

由该结果可知：

可决系数R2值为0.985，调整可决系数R2值为0.984，说明因变量Y中绝大部分可以由自变量x来解释，表明方程显著。该表反映出F值为1125.083，明显大于临界值，说明方程拟合程度很好。从P值和f值看，地区生产总值对地税税收收入的影响显著。因此，该回归模型的方程和变量均显著。

因此回归方程为：Y=-1388459.269+891.286X。

经济意义表现为：在假定其他变量不变的情况下，重庆市地区生产总值每增加1亿元，平均说来地税税收收入增加891.286万元。重庆市地税税收收入主要是受到重庆市地区生产总值的正向影响。

2.3综述

综上可知，国税税收收入在很大程度上受到地区生产总值的影响，财政预算支出对国税税收收入的影响次之，商品零售价指数对国税收入影响非常小。财政预算支出以及商品零售价指数这两个因素对地税收入的影响很小，地税税收收入的影响因素主要是地区生产总值的影响。

3.税收对重庆市财政收入的影响

由于税收作为国家财政收入的重要来源，是影响财政收入最重要的因素，因此需要分析重庆地区国民税收收入以及地税税收收入两种税收所包含的不同类型的税收收入对重庆财政收入的影响情况。

以下对各种类型的税收以及财政收入的相关性进行研究，了解它们的相关性，以了解国有税收收入与地税税收收入是否存在差异以及国有税收收入与地税税收收入所表现出来的对财政收入的影响是否存在差异。各种类型税收以及财政收入的相关矩阵如表3所示。

该表格体现了1996年-2014年间财政收入、增值税、消费税、营业税、企业所得税以及个人所得税之间的相关系数。从该结果可以看出每种税收与其它类型的税收相关关系都比较强。其中也可以简单看出增值税与消费税的相关性较强，这两项税收属于国民税收；营业税、企业所得税以及个人所得税的相关性较强，这三项税收同属于地税税收。这说明国有税收收入与地税税收收入的确存在差异。财政收入与营业税、企业所得税、个人所得税的相关系数比它与增值税、消费税的相关系数更强，说明国有税收收入与地税税收收入所表现出来的对财政收入的影响也存在差异，即地税税收收入对重庆市财政收入的影响更加明显。

4.税收类型与重庆市企业类型关系分析

由以上分析结果可知，地税税收收入对重庆市财政收入具有很大影响，为进一步探究重庆市各个类型企业主要缴纳的哪种类型的地税，即了解缴纳的各类型地税在不同类型企业中的分布情况，以下对各类型地税收入与企业类型进行分析。

4.1构成情况

4.1.1税收类型构成

由于在数据收集阶段固定资产方向调节税和屠宰税数据缺失，因此此处不将这两者纳入分析范围。最终确定为营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产和城市房地产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、烟叶税、耕地占用税、契税这几种。

4.1.2企业类型构成

根据统计不同类型的企业，包括内资企业（分别为：国有企业、集体企业、股份合作企业、联营企业、股份公司、私营企业以及其他企业）和非内资企业（主要有：港澳台投资企业、外商投资企业、个体经营以及乡镇企业）的税收类型也存在一定差异，因此企业类型与税收在结构上会存在一定的差异。这里采用以上13种类型的税收作分析。

4.2对应分析

根据分析，可得因子平面图如图1（图中数字1～11分别表示国有企业、集体企业、股份合作企业、联营企业、股份公司、私营企业、其他企业、港澳台投资企业、外商投资企业、个体经营、乡镇企业）。

由该因子平面图可知：11种类型的企业之间距离不大，总的来看区别不大，但仍然可以大致可分为3类：第一类：编号为2、3、4、5、6、8、10、11的样品，即政府从集体企业、股份合作企业、联营企业、股份公司、私营企业、港澳台投资企业、个体经营、乡镇企业这几种类型的企业收取的税收主要为营业税、企业所得税、个人所得税、房产和城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、契税。其中对样品11（乡镇企业）收取的以个人所得税为主。第二类：编号为7的样品，即内资企业中的其他企业所缴纳的税收种类主要是耕地占用税。第三类：编号为1和9的样品，即国有企业和外商投资企业，它们缴纳的税类主要是印花税、资源税以及城市维护建设税。

在最后分类结果中可看出车船税和烟叶税没有与任何一种类型的企业距离较近。由于数据收集阶段车船税和烟叶税的部分数据已经缺失了，因此此处不对这两种类型的税收进行归类。

篇3

大家上午好！今天，我为大家讲演的题目是《税源监控分析方法》。

随着社会主义市场经济体制的发展和信息网络时代的来临，税源分布的领域越来越广，税源的流动性和隐蔽性越来越强，税源监控的难度越来越大。税源监控分析是对涉税经济指标和主要征管质量指标的定期监控和比较分析，及时掌握本地区税源分布结构和变化情况，为查找征管漏洞、加强税源管理提供依据。

税源分析是征管工作的基础，是实现税源有效监控的切入点和着力点，通过把握不同地区、不同行业、不同企业的税源，经常地、系统地收集整理有关经济信息资料，深入调查研究，掌握经济发展变化对税收的影响，并根据各区域的经济特点，抓住重点行业、重点税源适时地开展专题性调查，掌握第一手资料。有计划地系统收集整理税收财务资料，并进行综合统计分析，掌握经济增长变化对税收的影响，以及未来税收的增减变化趋势；适时地对税源产业和特定行业开展普遍性或专题性调查。同时，应经常对不同时期的税源资料进行预测分析，为编制税收计划，完善征管办法，开展税务稽查，防止税收流失，有针对性地实施税源监控提供详实可靠的依据。

一、税源分析的原则

税源分析必须坚持从经济到税收的原则，坚持从应征到入库的原则，坚持宏观与微观相结合的原则，坚持定量与定性分析相结合的原则，坚持实事求是的原则。

二、税源分析的方法

税源监控分析有宏观与微观之分。一个国家、地区一定时间内的税源分析监控是宏观的，通过它可以了解税源的规模，税负水平及其发展变化，对基层税收征收管理机关具有一定的指导价值。在交通、通讯发达、经营方式多样、不同国家地区税收法规和征管力度都胡差异的环境下，加上纳税地点、纳税期间、纳税环节等方面规定的因素和纳税人经营管理能力大小不一，微观上税源的流动和变化是无常的。

（一）宏观税源分析

一是宏观税源监控分析即指税收与经济的宏观关系分析研究，通常研究的是税收与GDP以及其他相关宏观经济变量之间的关系，其显著标志是地区性，如全市税收与经济的关系、县（市）级行政区税收与经济的关系等。宏观税源监控分析着力点在于分析宏观税收特征的成因，其中入库税收与应征税收、税源与税基的研究分析是重中之重。以及通过宏观经济税收内在发展规律开展税收收入能力估算、税收收入规模预测也是近阶段宏观税源监控分析的重点。

二是宏观税源监控分析主要内容：税收收入与GDP、国内增值税与工商业增加值、全口径工业增值税和全口径工业增加值、商业增值税与社会消费品零售总额、消费税与产（销）量或销售额、所得税与实现利润等经济税收指标分析研究，从对接分析中查找税收增减因素。对于经济税收指标差距较大的，应立足于与以前年度同期数据进行对比基础上结合宏观税负指标和弹性系数指标进行重点分析。

三是宏观税源监控分析方法主要包括：对比分析法、因素分析法以及趋势预测法。对比分析法是指运用规模、结构、增减等指标进行分析以及由此派生的税负、弹性分析等；因素分析法是指运用经济、征管、政策及其他因素对税收与经济关系进行相对准确的解剖分析；趋势预测法是指运用税收与税收、税收与经济的内在发展规律，对未来税收总量、税收收入走势的研究分析。

四是宏观税源预测分析。宏观税源预测分析是整个预测体系的侧重点，运用的方法主要包括时间序列法、一元回归法、多元回归法、分月滚动法、SPSS预测法等，其中多元回归法与SPSS预测法的研究应用是宏观税源监控分析工作的突破口。

五是宏观税源监控分析成果在反复论证后可以在微观分析中选择运用，各级监控部门可以建立适合本级的合理的宏观监控标准，如标准税负、标准弹性，以及建立科学的税收预测模型等。特别是税负分析，通过按期对监控的重点税源企业进行税负测算，结合省局下发的行业税负标准，及时筛选和发现税负异常的企业，为纳税评估部门选取评估对象提供依据。

六是重点税源企业税负分析的主要方面。一是通过同一户企业同一时期历年税负的纵向比较发现异常问题，二是在重点税源企业中引入行业平均税负、标差和预警区间的概念。行业税负标准的确定是依据一定的数理统计方法所测算的某—行业税负平均水平，不是针对某单个企业进行的，只是为判断某个企业的税负合理于否提供了一个标准，因此更类似于宏观方面的测算。低于行业税负标准的企业并不一定存在涉税问题，只是值得引起我们的高度关注，可以作为纳税评估选取评估对象的一个渠道。

（二）微观税源分析

一是微观税源分析其显著标志是企业，即研究分析企业税收与企业经济的关系。包括企业经济与企业税收总体关系及结构关系等具体内容，如企业税收与企业规模（如经营总量或总值等）的关系，企业税收与企业经营结构或产品结构的关系，企业税收与企业效益或效率的关系等。

二是微观税源分析的着力点在于分析确定的税种与相应税基的关系。如企业增值税与企业增加值的关系，企业所得税与企业利润的关系，消费税与应税产出的关系等。为了能与宏观税源分析呼应，可将企业增加值作为企业所有税收的总税基，以计算企业总体税负，并与宏观税负相对应。

三是微观税源分析的具体工作包括：企业税收与经济增减变化适应情况监控、税收负担率分析监控、关键性指标分析监控、企业发展情况分析监控等。

四是微观税源分析、税负分析方法同宏观税源分析方法，由于企业情况更复杂、更详细，各级监控部门可以研究采取不同的方法进行实时监控分析。对重点税源企业或特大型税源企业有关调查分析情况必须纳入即期收入档案管理。

税源分析的重点是其经济发展情况及可能发生的应税行为。税源变化的各因素通过一定形式的信息量反映出来，税源分析还应注意对一些主要信息的把握：

一是政治信息；二是宏观经济信息；三是国际信息四纳税人信息；五是未纳入登记的税源信息；六是潜在税源信息。

三、税源分析的操作方法

一、根据本地区、本部门管辖的企业生产经营状况，按照行业类别和企业规模大小，建立各个财务指标的预警值；然后再把个别企业的财务指标与预警值对比，超出预警范围的予以重点检查。

二、建立税源分析指标体系。按照规范、合理、适用、可行与简洁的原则，建立以企业财务报表、纳税申报表和企业其他统计报表为基础的税源分析指标体系，充分发挥分析数据源于纳税人并用来说明纳税人的特点，力求微观上说明纳税人的税收缴纳情况，宏观上反映整体税收形式，达到宏观找问题，微观找原因的目的。

篇4

自“营改增”在全国地区全面贯彻以后，我国中小企业的纳税环境也发生了较大的变化，同时也给税收筹划活动带来了较多的操作空间。为了合理降低自身的税负，我国很多中小企业都开始着手进行税收筹划活动。事实上，较多中小企业确实通过税收筹划活动取得了显著收益。但由于税收筹划活动涉及的内容比较多，导致这项活动并没有在企业内部充分发挥作用，甚至还会带来一些不必要的风险。在这种情况下，就有必要对我国中小企业开展税收筹划活动的基本现状进行深入全面的探讨与分析，并充分明确税收筹划活动开展的有效路径。

一、我国中小企业税收筹划的意义

在我国多数企业发展中，积极开展税收筹划活动都具有较为突出的战略意义。第一，这项活动的合理开展，可以有效降低企业的纳税压力。当前我国很多企业在运营发展过程中，税收成本比较高。而税收筹划活动能够显著降低企业所需要缴纳的税金，降低企业的纳税成本，可以将节省下来的资金用于生产经营环节。第二，这项活动的全面贯彻，也会不断提高企业财务人员的专业水平。这主要是因为税收筹划活动本身就具有较强的专业性与系统性，对财务人员的素质要求比较高。因此在税收筹划活动深入开展的过程中，企业财务人员的素质水平也会得到显著提升。第三，这项活动的科学进行，也能够避免节税引发的税法风险。我国部分企业为了节省税收成本，出现了盲目节税的情况。虽然降低了税负水平，但也带来了法律风险。但科学的税收筹划活动，能够在法律规定的范围内合理节税，避免出现税法风险。

二、我国中小企业税收筹划的现状

结合当前我国中小企业的实际情况来看，大部分企业都已经开展了税收筹划活动。虽然这些税收筹划活动取得了较为显著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下进行全面的探讨。第一，有部分企业对于税收筹划活动的重视程度不高，并没有将其纳入到战略体系中。这主要是因为很多中小企业的领导者自身文化水平并不算太高，同时对于现代企业管理和财务理论体系的认知水平也存在不足，最终也就无法正确认知税收筹划活动。第二，税收筹划的进行必须要充分重视税法法律的调整。但是当前我国很多中小企业对于税法调整的认知存在一定的滞后性，无法依托于税法优惠和法律限制等内容，针对性开展税收筹划活动，也就很难取得较好的成效。第三，很多中小企业都认为税收筹划活动是财务部门的工作，使得其他部门在税收筹划活动进行过程中，参与度显著不足。这种情况也导致企业税收筹划活动无法得到其他部门支持和通力合作。而单靠财务部门也很难推动税收筹划活动在企业内部的全面贯彻，必须要在后续时间里进行针对性的调整。第四，我国中小企业在开展税收筹划活动时，也面临较为突出的风险。事实上，税收筹划活动在进行过程中，本身就存在较多的风险。如果没有针对性控制风险，那么就很容易导致这些风险的爆发。而结合我国中小企业在这方面的实际情况来看，大部分企业都没有构建税收筹划风险的完备控制体系，很难防范各类风险的爆发。一旦这些风险全面爆发，就会给企业带来非常显著的负面影响。第五，我国中小企业的财务人员素质水平还比较有限，很难满足税收筹划的人才要求。这主要是因为中小企业自身规模比较小，同时在人才培养方面也不重视，甚至还有部分企业的财务人员还由家族成员担任。在这种情况下，企业的财务人员就很难推动税收筹划活动的全面开展。

三、我国中小企业税收筹划的开展路径

为了更好明确中小企业税收筹划的开展措施，这里也以A企业为例，全面探索了税收筹划在A企业的开展路径。第一，税收筹划准备工作。A企业在开展税收筹划工作之前，先搜集了现行税法法律内容，同时也组建了专项税收筹划的队伍。在此过程中，A企业也将税收筹划纳入到战略体系中，给税收筹划活动的全面贯彻提供了较好的支撑。第二，税负分析。A企业税收筹划人员结合企业财务报表等各类资料，对于企业近五年的税收数据进行总结与分析，同时还要搜集同行业内其他企业税负情况。在这个过程中，税收筹划人员发现在“营改增”以后，企业税负水平出现明显上升。这也说明了企业税收筹划活动存在显著不足，没有取得预期效果。第三，制定税收筹划方案。在明确A企业税负水平的基础上，税收筹划人员就可以结合我国现行的税法法律，以及税收筹划的相关理论，设计科学合理的税收筹划方案。在具体制定的税收筹划活动时，A企业的筹划人员也比较重视自身开展的各类涉税业务，同时还出具了不同涉税业务进行税收筹划的详细方向，最终形成了最优化的税收筹划方案。第四，税收筹划方案的贯彻。在税收筹划方案制定完成以后，A企业就开始在企业内部全面贯彻。在这个过程中，A企业相关人员非常注意方案的细节内容，充分保证各项细节指令可以得到较好的贯彻实施，提高税收筹划方案的最终成效。第五，税收筹划的风险控制。在税收筹划方案执行过程中，也会面临较多的风险。因此A企业还结合自身税收筹划方案的实际情况，制定了相对完善的风险控制体系，将风险扼杀在摇篮中。与此同时，A企业还记录了每次进行风险控制的经验，使得税收筹划方案变得更加完整。第六，税收筹划的评价。在税收筹划方案完成以后，A企业还进行了阶段性筹划方案效果的全面评价与分析，充分展示税收筹划方案的实施效果。通过评价结果，就可以明确税收筹划方案存在的问题，并进行积极的改善与调整。

四、我国中小企业税收筹划活动的保障措施

（一）充分重视税收筹划活动对于我国各个中小企业来说，应该能够在后续时间里不断提高领导者对于税收筹划的认识，并能够逐步将其纳入到企业战略体系中，充分降低税收筹划活动在企业内部遇到的障碍。这也需要中小企业应该积极召开税收筹划的高层会议，同时还要在会议上积极引入同行业成功企业的真实案例，让各个领导者直观感受到税收筹划带来的收益。与此同时，企业还应该在平时做好税收筹划的内部宣传，并在企业内部环境中逐步建立税收筹划的文化氛围，给税收筹划活动的后续开展提供较为完善的环境支撑。

（二）掌握税收法律调整动向我国中小企业在以后还要积极关注税法法律的调整，同时还要针对调整内容进行深入分析。对于企业来说，可以关注本行业的税法调整内容，并根据政府部门制定的税收优惠内容，展开全面的税收筹划。在这个过程中需要注意的是，税收筹划活动本身就具有一定的超前性，因此企业的税收筹划人员也应该加强自身对于本行业的了解水平，做好行业税法调整的预测，同时还要积极关注行业市场环境的变化，使得税收筹划的内容也具有较好的预测性与前瞻性，提前感知税法的调整方向，使得税收筹划方案可以取得更好的效果。

（三）加强各部门的合作交流企业的税收筹划活动并不仅是财务部门的工作，同时也需要其他各个部门之间进行通力合作，才可以取得较好的成效。因此中小企业在开展税收筹划活动时，也应该做好不同部门之间的合作与交流。对于财务部门来说，一定要加强自身跟销售部门、采购部门等主体的联系，同时还要搜集企业的实时销售数据信息，给税收筹划活动的开展提供战略数据支撑。除此之外，企业还可以考虑充分发挥财务信息系统、ERP系统等信息模块的作用，真正突破税收筹划活动存在的信息孤岛问题，使得各个部门都可以参与到税收筹划活动中，充分保证税收筹划的效果。

（四）积极控制税收筹划风险在企业进行税收筹划活动的过程中，不可避免会遇到较多的风险。这些风险一旦爆发，不仅无法取得税收筹划的预计效果，还有可能会导致企业遭受更大的损失。因此企业一定要做好税收筹划风险的控制，避免这些风险爆发。在这个过程中，中小企业也应该先对自身开展税收筹划活动可能遭遇的风险类型进行全面分析，比如诚信风险、法律风险等。在此基础上，企业就可以构建税收筹划风险的甄别与分析，在风险超过阈值以后，及时进行风险处理，避免各类风险的爆发。

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中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）08-0100-03

在广东省经济快速发展时期，省委省政府为了全面贯彻落实科学发展观、统筹区域协调发展，针对粤西地区发展明显滞后的现状，提出建设“茂名滨海新区”的战略性规划。茂名滨海新区的地方税收收入在经济发展中发挥重要作用，招商企业类型直接影响地方税收收入的整体构成，进而影响整个滨海新区的良性发展。

一、 广东茂名滨海新区地方税收情况分析

地方经济又好又快发展是地方税收持续增长的“源动力”，地方税收持续稳定增长也是地方经济又好又快发展的“助推器”。现通过对近几年茂名市滨海新区经济发展和地方税收相关情况的比较分析，就如何发挥税收职能作用，促进经济与税收协调发展作一些探讨和思考。

（一）按税种类型区分滨海新区地方税收构成情况分析

从税收的税种构成数据上可以看出，2009―2011年地方税收总收入逐年增加，2010年比2009年增长15.88%，2011年比上年增长28.10%，增加的幅度都超过10%。

每种税在2009―2011年都有所增长：2009―2010年增长最快的是土地增值税和车船税，增长率分别是236.35%和39.02%，增加金额分别为4 152.78万元和721.02万元，增加的金额并不大；增长率最小的是土地使用税和城市维护建设税，分别是-7.20%和7.13%，增加金额分别为-361.87万元和5 356.39万元；城市维护建设费虽然增长率不大但增加的金额很大，其次，营业税和企业所得税增加金额分别为5 392.39万元和1 812.21万元，营业税增加金额最大。2011年比上年增长最大的是企业所得税和契税，分别为2.55和1.32倍，增加金额分别为17 478.12万元和1 199.33万元；增长率最小的是车船税和城市维护建设税分别为-16.55%和5.30%，增加金额分别为-425.22万元和4 266.87万元；比上年增加金额最大的3种税分别是企业所得税、营业税和城市维护建设税，增加的金额分别是17 478.12万元、9 164.06万元和4 266.87万元。

（二）按企业类型分滨海新区地方税收构成情况分析

按照企业类型分，三年来茂名滨海新区税收构成数据可以看出：（1）2009年，石油及制品制造行业税收占总收入的62.11%，服务业占8.08%，房地产行业税收占总收入的6.19%，建筑安装行业税收占总收入的6.60%，批发零售行业税收占总收入的2.43%，此4项合计为82.88%，超过80%。2010年，石油及制品制造行业税收占总收入的58.22%，服务业占税收总收入8.28%，建筑安装行业税收占总收入的8.22%，房地产行业税收占总收入的7.77%，批发零售行业税收占总收入的4.80%，此5项合计为82.49%，也超过80%。2011年，石油及制品制造行业税收占总收入的46.86%，建筑安装行业税收占总收入的16.67%，服务业占总税收收入的12.13%，房地产行业税收占总收入的10.37%，此4项合计为86.03%，也超过80%。（2）从表中可以看出，地方总税收近3年呈现持续增长的趋势，增长的幅度2011、2010年分别比上年增长15.88%和28.10%。2010年，增长速度最快的3个行业分别是其他、金融保险和批发零售行业，年增长率分别为77.45%、63.51%和61.82%；增加金额最大的行业为石油及制品制造、建筑安装和房地产业，增加金额分别为6 572.21万元、3 590.21万元和3 449.98万元。2011年比上年增长速度最快的3个行业分别是建筑安装业、服务业和房地产，年增长率分别为1.58倍、87.78%和70.93%；增加金额最大的4个行业分别是建筑安装、服务、房地产和石油及制品制造，增加金额分别为18 704.75万元、10 342.50万元、7 843.28万元和2 569.83万元。而批发零售行业2011年比上年税收减少800.04万元，降低幅度为11.72%。

（三）按注册类型区分滨海新区地方税收收入（前10位行业）情况分析

从单个行业来看：（1）原油加工及石油制品制造行业2009―2011年税收总额为244 575万元，占前20位税收总额的62.65%，并以绝对的优势保持在首位。（2）建筑安装行业2009―2011年的税收总额为50 201万元，三年中税收增长最快，占前20位占税收总收入的比重为12.86%。（3）房地产开发经营行业2009―2011年税收总额为37 568万元，3年中税收增长较快，占总税收的比重为9.62%。（4）其他未列明的服务行业2009―2011年的税收收入总额为17 317万元，占总税收的比重为4.44%；交通运输8 024万元，占总税收的比重为2.06%；其他行业在税收中所占的份额比较小。

从上述分析看出：（1）原油加工及石油制品制造在总税收中的贡献最大，达到62.65%；建筑安装行业、房地产开发经营行业和其他批发零售行业在总税收中的贡献也比较大。这与表2的分析结论基本一致。（2）烟草制品批发、住宿餐饮服务、移动电信服务、银行业在总税收中的比重都超过1%，也需要引起足够的重视。

（四）茂名市按地方税收收入占生产总值的比重分析

从表1可以看出，2002―2011年，税收收入占生产总值的比重都在1.7%以上，2011年比重最高，为2.43%；且呈逐年上升趋势，仅2003年和2010年比上年略少。因此，可以预测今后几年的地方税收收入仍呈上升趋势，并且地方税收收入占生产总值的比重不会小于2%。

二、茂名滨海新区地方税收贡献问题因素分析

综合上述数据，从以下几个角度分析税收贡献情况。

（一）从税收种类角度分析税收贡献情况

从上面数据分析中可以看出，税收收入总额中，城市维护建设税占53.74%、营业税占18.58%、企业所得税占8.10%、个人所得税占6.22%、土地增值税占3.95%、房产税占2.21%，此前4项合计超过税收收入总额的96%，是地方税收收入的主要来源。因而，在注重扩大税基的同时，也要特别注意城市维护建设税、营业税、企业所得税等税种的培育和发展，特别注意2012年11月开始实行的营业税改增值税的影响，同时，关注地方经济对于税收长远的影响。

由于城市维护建设税在所有的税种中所占的比重最大，而且城市维护建设税主要是由茂名市的石油化工企业贡献的，石油化工企业是国家投资的大型企业，因此，可以很清楚的看出国家投资对于茂名地方税收的贡献最大，而地方没有形成比较有影响的支柱产业，也没有形成规模比较大、效益比较好企业，地方税收收入主要还是依赖国有企业所产生的税收收入。

（二）从行业类型角度分析税收贡献情况

从行业类型来看，原油加工及石油制品制造、建筑安装业、房地产业和批发零售行业在税收构成中的比重较大，在未来的经济发展中，原油加工及石油制品制造、建筑安装、房地产行业在一定时间内会成为滨海新区的税收收入的主力军，但随着国家宏观调控政策的进一步实施，投资者的投资方向有可能发生较大的变化，所以需要尽快培育税收新的增长点，来弥补建筑安装和房地产行业税收的减少，保证税收稳定增长的趋势。

其别需要说明的是：原油加工及石油制品制造行业，也就是石油化工行业，在地方税收收入前10位中独占鳌头，比排第二位的建筑安装业的税收多4倍多，占前10位总额的62.65%，与按税种分析的结果基本一致。

三、对茂名市滨海新区招商引资的建议

（一）从政府的层面来看

1.增加高税收贡献率的企业的投资，做好配套产业的链接。政府在经济发展的过程中，可以通过多种方式引导企业或者其他资金投资，也可以直接进行投资或者通过税收优惠增加高税收贡献率企业的投资，同时，也要做好高税收贡献率企业的配套性投资。

2.搞好基础设施建设，筑巢引凤。基础设施建设是招商引资的基础，搭建好适合企业发展的平台，就会吸引各方的资金、技术和人才到新区发展。

3.给予税收优惠政策，吸引各类投资资金。国家对老、少、边、穷和民族自治地区有税收优惠政策，对外商投资企业也给予种种优惠，但从力度和实际的执行效果看，还需要加强。新区的发展，更要政府加大税收优惠力度，吸引其他资金的投入，使新区地方经济得以快速发展，从而增加地方税收收入。

（二）从制度的层面来看

1.制定一系列优惠政策，保证投资环境宽松和生活环境的舒适，确保每一位投资者的合法权益受到保护。

2.制定一套符合拉弗曲线、税收负担适中的制度。税率越高，政府的税收就越多；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少。

3.制定税收征管和社会公众监督制度，确保地方税收的质量。税收的“质量”很重要，一个地方税收占生产总值的比率较高，但税收结构比较完善，可能比一个税收占生产总值较低的地方，税收完成情况要好；如果对最富生产力或创造性的那部分税源（企业）征税过重，它就阻碍了经济和税收的发展。也就是说，在税收征管和公众监督中，要使税收收入的质量得以提高，尤其是要保证现在税收的增加不能影响未来的税源，当然还要按照税制的复杂程度，税收管理的效率和税制完善程度，以及从横向和从纵向看，尽量做到纳税负担公平合理。

4.完善中央与地方税收分成制度，增大地方税收收入在分成中的比例。

5.适当调整地方税收税率，降低税收负担，总体上增加地方税收收入水平。根据英国经济学家基思・马斯丹（Keith Marsden）的研究，一般情况下，税收占国内生产总值比率每增加1%，经济增长率就会下降0.36%；税收作为生产总值考虑的唯一独立变量时，税收占国内生产总值的比率增加1%，估计会使国内生产总值的增长下降0.57%。如果把税收与投资和劳动力的增长结合计算，下降的幅度则为0.30%。因此，总体而言，适当降低企业税负，对整体经济发展是有利的。

（三）从地方税收来源来看

原油加工及石油制品制造、建筑安装、房地产和批发零售行业目前在总税收比重大，牛的饲养等（按税局注册企业类型分）类型企业税收比重小。因此，政府投资对于茂名滨海新区地方税收的影响很关键，并且在一个相当长的时间内政府投资所产生的税收在地方税收中占的比重较大。同时，地方政府也需要加快培育地方的支柱产业来增加地方税收。

在整个经济发展中，地方政府不仅要注重税收比重大的企业发展，同时，也要注重其他企业的协同发展。一般来说，垄断行业的税收贡献大并且较稳定，如资源类、金融类行业；其次是高新技术行业的税收贡献较大，如计算机、生物工程、装备工业等，但这些企业税收贡献不稳定；最后是传统的制造业，税收贡献较小，但一般比较稳定。

（四）从目前经济发展形势看

利用珠江三角洲产业转移的契机，壮大滨海新区总体经济规模。当前珠三角只有腾出边际收益日渐递减的劳动密集型产业的空间，才能引进大量的国际资金和技术密集型企业，如计算机、生物工程、装备工业等，不断增强珠三角的国际竞争力。珠江三角洲这种劳动密集型产业转移趋势反映着已经进入工业化中后期的珠三角产业发展要求，这样，珠江三角洲产业转移必然预示着正处发展阶段的滨海新区的发展良机，也必然会给茂名滨海新区等西部带来工业的规模发展、外资的注入、技术的升级和就业的增加，对于促进后发展地区走上工业化快车道起重要作用。茂名滨海新区发展需要紧紧抓住这个机会，提升茂名滨海新区的经济发展水平。

（五）从滨海新区地理优势来看

首先，充分利用滨海新区的地理优势，加快工业发展和货物运输经济的发展，滨海新区有海港和码头，可以进一步利用自然资源发展地方经济。其次，充分利用石化基地优势，从事石化方面的附加产品的开发，当前地方税收中占53.74%的城市维护建设就是由石油及制品制造创造的，也就是由传统的石油化工行业贡献的，在今后还需要进一步做好石化附加产品的开发和利用，深化石化产品的深加工和石化产品的配套产业的开发；再次，茂名市滨海新区有全国有名的水果生产基地，充分利用有利的地理位置培育、种植多产优质的荔枝、龙眼等水果，来发展地方特色经济。总之，充分利用滨海新区的地理优势，提高本地区生产经营能力，促进地方经济的快速、协调发展，从而保证地方税收收入的健康稳定增长。

参考文献：

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[5] 周梦泽.税收征管改革问题研究[J].乌蒙论坛，2008，（3）.

[6] 林颖.税收竞争框架下税收与税源背离问题研究――以湖北为例[J].财政经济评论，2011，（1）.

篇6

一、税收成本的含义和特征

（一）税收成本的含义

国外学者对税收成本的界定相对较统一，税收成本通常是指税款或税金，但其称谓有所差异，如税收成本、税收因素、税收节约等，而国内并未统一税收成本、征税成本、纳税成本、税务成本等概念。作为企业经营的必须支出成本，税收成本关系着企业最终的收益，税收成本管理在企业发展中发挥着不可忽视的作用。

国内学者对税收成本界定并未统一，归纳起来主要有以下观点：税收成本是征税成本、纳税成本、经济成本的总称；税收成本特指征税成本。国内大多学者选定征收成本为研究对象，从税收部门的角度看，狭义的税收成本是征税成本，即纳税成本或税收成本，将其称为企业税收成本、纳税成本、税务成本、税收负担等。本文从企业角度出发，税收成本指纳税成本。

（二）税收成本的特征

其一，税收成本具有复杂性。由于税收政策变化频繁和企业生产经营活动呈现的多样化，因此，对于企业税收成本的控制呈现复杂性的特点。

其二，税收成本具有风险性和时效性。企业不可能对税收成本的复杂性进行精确和有效的估计，由于缺乏对税收成本的可靠估计，可能企业的经营决策出现失误，这是税收成本的风险性的体现；此外，按照国家的各项税收政策的规定时间，履行纳税义务或申请税收优惠待遇，体现了税收成本的时效性特征。

其三，税收成本专业性和累退性。作为独立和专业的政策法规体系，税法影响企业的各项经济活动，尤其是交易行为，体现了税收成本的专业性特征；按照规模经济的说法，在涉税活动中，也存在着“规模经济”的效应，规模越大的企业，其税收成本相对越低，规模越小的企业，其税收成本越高。

其四，税收成本具有隐蔽性和难以计量性。纳税人在履行纳税义务过程中的有些费用分散在与纳税有关的日常活动中，没有专门归类记载；部分税收成本不能定量，由于其难以与会计成本区别开，使得部分成本不能准确核算。

二、税收成本管理

（一）税收成本管理的含义和特征

企业税收成本管理是企业通过税收的计划、实施、控制和创新对生产经营过程进行管理，合理运用税收政策，制定和调整生产经营，在规避税收风险的前提下，使企业税收成本最小化的管理活动。

企业税收成本管理仍属于企业理财活动的范畴，主要特征有：

其一，实用性和时效性。企业应根据自身的特点，熟悉企业相关的各项税收政策，同时根据战略发展要求，制定企业税收成本管理方案；政策的时间性要求企业税收成本管理活动的时效性，相关人员针对变化的税收政策及时调整企业的税收成本管理办法。

其二，政策性和整体效益性。在合法的前提下，企业税收成本管理要求企业管理者和财务人员具有很强的政策性观念和纳税意识；通过资产重组、资源优化配置等手段，实现整体效益的提高。

（二）税收成本管理的作用

降低税收成本。企业应把税收看做企业经营的必要支付成本，在企业的日常活动中通过加强税收成本管理，降低税收成本，是税后利润最大化。

提高企业经营管理人员的税法观念，提高财务管理水平。企业应着眼于加强税收成本管理，减轻税收负担。

合理配置资源和优化产品结构调整。企业可根据国家对各个行业以及各种不同类型企业的不同税收优惠政策，以及对各项税种征收税率的差异，灵活进行合理的资金运转、投融资、研究开发新技术等。

三、税收成本管理的现状

（一）企业税收成本管理意识已形成

随着国家税收法律法规宣传力度的加大，纳税人对税收的理性认识得到提升，合法纳税是共识，企业已形成税收成本管理的意识，加强了税收成本管理，提高了纳税效率，取得一定成效。

（二）成本分析体系不完善

尽管我国企业已普遍形成税收成本管理的意识，但是税收成本分析体系不够完善。主要包括：缺乏技术分析和成本分析及预测部门；日常成本分析和预测不完善；缺乏成本效益分析，只有成本计划和执行情况；缺少税收成本责任中心管理，成本考核落实不到位；缺乏税收成本奖惩机制，没有形成责任预算、核算和分析的税收成本管理体系，没有按照目标责任制的要求进行管理，税收成本责任管理体系不够完善。

（三）缺乏对遵从成本管理的重视

企业对遵从成本管理的重视度不够有待提高，纳税人申报纳税、填纳税申报表所需时间较长，同时，纳税人了解税法相关资料的渠道比较少，但是其花费时间较长。由于缺乏相应的税法知识和纳税相关资料，导致纳税人在纳税过程中，其向税务顾问咨询或交由中介机构办理纳税事宜的现象不断增多，从而使的遵从成本不断提高。很多企业对遵从成本管理的重视程度不够，较少考虑遵从成本的管理，甚至忽视不计。

四、加强企业税收成本管理的建议

（一）建立和完善企业税收成本管理机制

建立和完善企业税收成本预算及执行情况报告制度、税收成本管理互控体系，进行税负统计与分析，实施企业税收成本的全员管理。在既定税收政策下，根据企业所属的行业、企业类型、产品的类型综合计算企业的税收成本，并参考以往年度的预算和决算成本数据，根据国家的税收政策和政策变化情况预测税收政策调整引起的成本变动。定期根据税收成本统计分析，检验预算的执行情况，针对存在的不足提出纠偏措施。纳税信息的真实性、完整性、合法性是企业税收成本管理和内部控制的核心。建立和完善企业税收成本管理机制，实施全员税收成本管理。

（二）建立并完善企业内部办税工作体系

企业应设立内部办税机构来管理企业的各项税收工作，同时构建税收成本管理监督体系，检查和督办企业的各项税收工作的进展情况，使企业内部的财务工作分工明确，责任清晰，将企业的税收成本管理落到实处。

（三）加强人员培训

通过形式多样的税收宣传和职业培训，提高企业员工的纳税意识和职业素养。对于办税员工来说，培训主要针对其具体的办税业务和技巧，培养他们成为既熟悉企业的生产经营，又精通企业所在行业的税收政策法规的综合人才，并成为企业成本管理和内部控制的磐石；对普通员工的培训，主要集中培养他们的纳税意识和服务意识，要树立全员动员、全员参与、全员管理的思想；对企业的高层应该着重培训并灌输其正确的纳税理念，使企业高层破除把税收工作当做财务部门工作的陈旧思想，使企业高层积极支持税收成本管理工作。

（四）税收成本管理要融入战略成本管理

面对激烈的市场竞争，企业可以制定竞争战略，并通过SWOT方法分析企业在竞争中的优势和劣势，同时根据市场变化情况，做出相应的战略调整，将企业的税收成本融入战略管理，即进入战略成本管理阶段，从而全面提升企业的战略竞争力和品牌竞争力。（作者单位：长春理工大学经济管理学院）

参考文献：

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一、引言

纳税规划是企业主体在遵守相关税收法律政策的条件下，通过对企业内外部资源与流程再整合，以期帮助企业尽可能地减少纳税支出。我国对纳税筹划的研究已有二三十年，但是在相关的理论上的研究还有待深入。因此，研究企业纳税筹划的风险管理具有现实意义。税务机关在对企业的纳税额进行评估时，主要的评估资料就是企业的财务报表，因此企业在进行税收筹划的同时做好财务报表之间的勾稽关系对降低税收检查风险具有重要的作用。本文在研究企业纳税筹划以及纳税筹划涉税风险的基础上，讨论分析了站在财务报表的角度上如何减少企业的涉税风险，以期为企业的经营管理提供参考。

二、税收筹划概述

纳税筹划是指企业在国家税法规定的范围内，为减轻企业税收负担或者延缓纳税，对企业内外部各个环节以及流程和各项经营活动进行优化整合与事前规划的过程。纳税筹划的目的主要是降低税收压力和增加企业的纳税期间。一是通过绝对减少税负来达到减轻税负的目的。绝对减少税负就是直接减少税收负担额，比如，某企业去年交税2000万元，通过正常的纳税筹划以后，今年就少交了500万元的税负。此外，在企业进行股权转让或者企业重组时，事前进行合理的安排也可以达到绝对减少税负的目的。二是相对减少税负。相对减少税负就是企业把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩进行对比。如果企业在正常的税收筹划后，企业的税收负担率下降，则企业的税收就相对的得以减少。三是通过税收筹划达到企业延缓纳税的目的。延缓纳税就是通过合理的事先安排，把企业年初应该缴纳的税收推迟到年末。

三、税收筹划风险概述

形成企业纳税筹划的风险既有企业内部的因素，也有国家宏观政策方面的因素。首先，对于企业内部而言，企业税收筹划的风险主要在于企业对于纳税I划的成本很难把握以及在纳税筹划方法的运用上很灵活且有很大的风险，往往违法与不违法只在一步之间。企业在纳税筹划的过程中，需要花费一定的时间和精力去协调人际关系，还需要有一定的资金支出。其次，在国家宏观政策方面，国家的反避税措施不断加强，税收筹划的合法性也没有明确的规定，这也给企业税后筹划带来很大的风险。纳税筹划需要企业密切关注国家税收政策的变动，税收筹划不是一成不变的，它是企业与国家税务机关之间的一场博弈。企业在进行税收筹划要充分考虑到企业所面临的政策风险、经营风险以及道德风险，本文就从企业内部财务报表分析的角度分析企业该如何减少企业的涉税风险。

四、基于财务报表分析的角度减少企业涉税风险

企业财务报表主要包括现金流量表、资产负债表以及利润表等，反映了一定时期内企业的财务状况、资金流动以及经济活动的效果。税务机关在对企业进行纳税评估时，将根据所掌握的纳税申报资料，对企业的纳税额进行核实。财务报表是税务机关进行纳税评估的重要资料，通过财务报表中的数据之间的勾稽关系以及计算相关的指标数据来初步判定企业是否有偷税漏税的嫌疑。因此，企业在进行纳税筹划的同时，做好财务报表数据之间的勾稽关系，以及计算相关的指标数据并与同行业的指标进行对比，如有出入进一步在税法规定的范围内进行调整和附注说明，对于减少企业涉税风险及税收检查风险具有重要的意义。

（一）通过指标分析来减少企业税收检查风险

税收分析指标来源于财务报表数据，税务机关主要围绕着企业的税收负担来展开企业应纳税分析活动。税务机关常常通过计算企业税收分析指标并与同行业不同纳税人的税收负担水平进行对比，查找纳税人是否有偷税漏税的嫌疑，为其征收检查工作提供方向。因此，企业提前测算本企业税收指标并与同行业的相关税收指标进行对比，提前做好准备来减少企业税收检查风险以及涉税风险，为企业降低企业运营成本、树立良好的企业形象有重要的意义。

通过财务报表对企业纳税情况进行分析的指标主要有销售收入税收负担率、资产税收负担率、成本费用负担率以及所有者权益税收负担率。首先，销售收入税收负担率=应纳税中额/企业总销售收入×100%，资产税收负担率=企业应纳税总额/资产总额*100%，成本费用税收负担率=企业税收总额/当期成本费用*100%。所有者权益税收负担率=企业税收总额/所有者权益总额*100%。所有者权益税收负担率排除了企业大小以及行业等的影响，常作为衡量纳税主体税负水平的综合性的指标。

（二）分析报表数据之间的勾稽关系，减少企业税收检查风险

通常情况下，税务机关对企业纳税情况的检查都是从财务报表着手。税务机关通过对财务报表的相关内容的了解和检查，可以了解被检查企业的纳税情况以及企业运营情况，从而推测企业是否有偷税漏税、少交税收等情况。因此处理好财务报表数据之间的勾稽关系是减少企业税收检查风险的关键，比如，增值税和企业毛利以及存货、房产税与固定资产中房屋价值联系起来等。下面就财务报表数据之间与税收检查风险有关的主要勾稽关系进行简要分析：

首先，把财务报表中的增值税与毛利联系起来。增值税是对产品附加值所征收的税，即产品投入与产出差额征收的税。因此增值税就相当于对收入的毛利额征收的税。虽然，生产的产品投入的部分的材料、工资、费用等不能取得增值税发票，但毛利额与企业应缴纳的增值税之间有一定的联系，常常被税务机关作为检查的重点。通常情况下，企业的毛利额越高，企业应缴纳的增值税就越高，比如企业去年的毛利比今年的毛利额低，而企业今年应缴纳的增值税总额反而不去年少，这就会存在一定的税收检查风险。

其次，把财务报表中的增值税与存货联系起来。存货包括原材料、半成品、产成品，存货的主要目在于出售和备供消耗。当企业的原材料的准备量过大，意味着企业的进项税额增加。如果这些大量的原材料不能马上转为产品销售出去且销售额度小于购买的原材料时，企业的销售税额就大于进项税额，企业当期应缴纳的增值税就会减少。此外，当企业遇到市场滞销或者产品价格下跌，企业的销售量就会减少，销售收入也随之下降，企业当期应缴纳的增值税税负也呈现下降的趋势。

财务报表中的各个项目的数额之间有着众多的联系，这些联系可以揭晓企业的财务状况以及经营状况。在激烈的市场竞争中，企业应该做好财务报表的检查工作，对重要指标进行核对，如果发现不对或者有较大差异的数据，应该根据财务报表数据之间的勾稽关系来查找原因，做好财务报表之间的勾稽关系，减少企业的税收检查风险。

参考文献

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我国的市场经济和国外的市场经济并不相同，因此国家的发展以及对企业所得税的征管情况不能够完全借鉴与国外的先进经验，只能够根据我国的具体市场情况进行不断的分析测试和调整。我国自2002年开始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年进行了五次修改和调整。2008年的内外资企业所得税统一调整与改革，对于我国的企业所得税征收效率有明显的提升。我国的经济发展模式是比较特殊的，在进行税法改进和调整的过程中，既需要借鉴国外的先进经验，还需要根据自身的具体情况进行相应的改革和创新，对于我国企业所得税进行征管效率测度的分析，能够得出我国企业所得税征管的具体情况，并进行相应的调整。

一、我国企业所得税五次调整情况

企业所得税是目前世界各国非常普遍使用的税种，对于企业所得税进行征管的时候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是从根本上来说，企业所得税本身税制设计并不是十分的完整，需要根据社会及经济的发展情况，进行相应的调整。我国国税在1995年对企业所得税进行了界定，主要界定为国税的征管范围为中央企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、铁道部统缴所得税、海洋石油企业所得税、金融保险企业的所得税（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年进行了五次修改和调整，通过逐一的调整，提高了对我国企业所得税征收管理的效率，并提高了测度的深度。在2006年进行调整的时候，对第四条有关新版企业的概念和认定条件进行了废止，对老条件也进行了废止，改变了新的标准。另外如果同时满足认可为新版企业，其企业所得税由国税负责征管。我国每次进行调整，都会针对企业的特点和国家社会发展的情况，进行相应的调整，以此提高我国企业所得税的征管效率。

二、企业所得税征管所面R的问题及解决办法

1. 面临的问题

目前我国的企业所得税在进行征管的时候，面临很多问题，首先出现的问题就是征管力量配备不足，而且我国目前的企业所得税信息应用水平相对落后。再加上日常监管力度不够，导致我国的国税、地税征管权限划分没有得到真正的落实。我国目前的企业所得税征管由于各种问题的影响，导致我国的反避税工作面临更多挑战，想要提高我国企业所得税征管的效率，就需要全面的解决这些问题。

2. 解决办法

由于我国目前的企业所得税征管中面临很多问题，想要真正的解决这些问题，需要首先合理的配备征管力量，提高管理人员素质。通过对管理人员素质的提升，真正提升我国税收征管的水平，另外还需要努力提升信息化管理水平，并逐渐完善各项措施，抓好日常管理。最终落实征管权限，完善现行征管体制。

三、方法论及效率测度

1. 方法论

在对我国企业所得税征管进行效率分析的时候，需要从人均征税额和实际征收率等简单的税收征管测度指标进行分析，不过这种方法对于税征管的效率表现情况并不明显，很多指标结果之间存在冲突性。而且很多相应的指标本身需要考虑样本和税基以及税源的差异，在进行不同条件下分析的时候，需要从多个方面进行分析和研究。不同的方法中所蕴含的研究标准不同，需要使用多种方法进行细致的效率测度检验和研究。只有使用多种非参数方法对企业所得税征管效率进行评估，所得的企业所得税征管效率测度分析才是比较准确的。

在本次研究中，主要使用的是基于规模报酬不变的CCR模型DEA法、基于规模报酬可变的BCC模型DEA法和自由处置壳法。通过这三种方法，从投入角度和产出角度进行全面的效率衡量和分析。利用评估得出相同产出使用多种比例进行投入的对比，得出投入的最小方法。另外可以通过不同的角度进行全打么核算和分析，得出税收征管导向效率的评估。

2. 效率测度

在进行企业所得税征管效率的测算中，需要根据我国企业所得税和征管制度的特点，进行数据的综合性分析，并得出数据的可行性。笔者主要是对各国的地税局和国税局的企业的所得税收进行变量控制，并得出各地企业营业盈余和税务机关人员两个指标的投入变量分析。利用基于规模报酬不变的CCR模型DEA法、基于规模报酬可变的BCC模型DEA法和自由处置壳法三种方法进行效率测度分析。但是由于数据本身的获得比较困难，在进行税收征管的时候，需要对财力和物力的投入以及税务人员的数量进行高度的相关性分析。通过对我国企业所得税征管效率的分析得知，三种方法所得到的结果基本上差异较小，而且我国自2001年开始，每年呈现出逐渐上升的趋势，不过一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年开始又开始逐渐上升。通过对三种效率的测算方法分析，企业所得税征管效率中还有30%～50%的提升空间。

四、企业所得税征管效率影响因素

1. 模型设置与变量说明

对于税务部门来说，影响税收征管效率的影响因素主要有税制因素、经济社会环境和税务人员因素等。通过对相应的影响因素进行分析和研究得知，需要对相应的影响因素进行全面的综合性模型设置，并分析得出相应的变量情况。在进行模型设置的时候，需要从税收的根本公式进行分析，并获得相应的准确参数。然后利用参数对我国的国税局所负责的范围和征管税收的情况进行分析和研究，并据此得出相应的变量，由于篇幅有限在此不再做详细的论述和研究。

2. 回归结果

在进行结果分析的时候，一般所进行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值为因变量的Tobit模型回归结果，通过这种回归性结果分析，可以得出三个回归模型之间的联系，并得出现相应的结果。通过对结果分析得知，三个回归模型中的数值都是负值，所以国税局负责征管的企业所得税比例的提高和范围的扩大，会导致企业所得税效率的不断提升。

五、结论

从整体上来说，税收管理效率是提升税收效率的重要方法，高效的税收征管需要以良好的税收制度为基础，以此提高税收的改革成功率。通过对我国企业所得税的征管情况分析得知，我国的企业税收征管发展主要表现为波浪式的上升情况，但是从整体上来说效率水平方面还有较大的提升空间，因此我国的国税企业的所得税需要进行相应的提高，促进我国企业所得税效率的提升。想要切实的提高我国的企业所得税征管效率，需要以优化税收征管提高征管效率为核心，对我国的所得税征管效率不断的提高。另外还需要实现的对企业所得税的征管管理，由国税局一个税务系统负责企业所得税征管，减少税收征管机构的行政级次，改变按行政区设置税栈构的方式、根据税收征管属性按经济区设置税收征管机构，把税务机关的人力、物力资源集中于一线征管上，发挥企业所得税征管的规模经济效应，优化税收征管资源配置。只有这样，才能够真正提高我国企业所得税的征管效率，病提高对经济税收的调整，减少低名义的税收，减少差别性的措施，实现对税收制度的统一管理。

参考文献：

[1]李建军.我国国税机关税收征管效率及其影响因素[J].财经论丛，2015（04）.

[2]广东省地方税收研究会课题组，鲁兰桂，王永民，龚学泉，李殿相，钟文锋.论科学组织税收收入的关系[J].广东经济，2015（01）.

[3]李建军.税收征管效率评估分析 [J].中国经济问题，2015（03）.

[4]李亚民.提高税收征管效率的思考[J].中国税务，2015（05）.

[5]张炜，吴杰.企业所得税征管基本问题分析[J].税务研究，2015（12）.

[6]崔兴芳，樊勇，吕冰洋.税收征管效率提高测算及对税收增长的影响[J].税务研究，2015（04）.

[7]郑文敏.税收计划与依法治税的关系[J].税务研究，2015（05）.

篇9

关键词:

商业企业；税收管理；营改增

税收是我国国民经济收入的重要来源，税收征收的范围十分广泛，类型较多，包括商业企业税、个人所得税等。但是，随着经济发展环境的变化，尤其是“营改增”实施以来，我国商业企业税收管理中出现了很多漏洞，不利于维护社会主义市场的公平秩序。因此，做好商业企业的税收管理工作是十分必要的。下面，笔者将对营改增下商业企业税收管理的策略进行分析与探讨。

一、营改增对商业企业税收管理的影响

营业税和增值税是我国两大主要税种，营业税改增值税是指将以前缴纳营业税的项目改成缴纳增值税，而增值税只是对产品或者服务的增值部分纳税，从而使重复纳税的现象得以避免。这也是新常态下国家根据当前经济发展形势做出的重要决策。例如，商业企业商铺等租赁的租金收入也由原来的营业税改为增值税，而老房产的租金收入也按照5%简易计算和征收税金，2016年4月30日后新房产税率为11%。营改增的应用进一步减轻了企业的税负，有利于调动企业纳税的积极性，优化产业的发展结构。但是，我们不得不注意，营改增策略的实行也使我国商业企业的发展面临一定的挑战。营改增对商业企业税收管理的影响，主要体现在以下几个方面：第一，规模较大的企业所涉行业较多，税收服务的范围存在一定程度的争议。而营改增之后，开具的增值税发票具有抵扣的作用，很容易形成利益驱动的洼地，对税收监管工作提出了更高的要求。第二，营改增也会影响我国税制的衔接，导致税务报表信息披露等方面出现很多新问题，税额计算也不够准确。这对于管理人员的业务素质也提出了更高的要求。第三，营改增后，很多企业通过重组调整资产关系，由于方式不合理也会对企业的税负造成不利影响。总之，随着我国经济体制改革的不断深入，商业企业组织结构、经营方式亦日益复杂化，出现了很多税收漏洞，使得税收工作面临较多的挑战。各个商业企业必须从当前的实际发展情况出发，遵守税收原则等，合理缴纳税收负担，并从中提高经济效益。

二、营改增后商业企业税收管理工作的对策

营改增后，商业企业必须采取合理的对策，完善税收管理工作，降低企业的税负，从而促进自身的长远健康发展。下面，笔者将对营改增后商业企业税收管理工作的相关对策进行分析。

(一)完善企业的信息收集与整理工作

营改增后，商业企业须完善信息收集与分析工作，时刻关注企业的运营情况，并对“异常情况”进行分析后制定相应的管理措施，保证企业的顺利运营。企业还应要深入了解公司内部的组织结构、资金流向等方面的信息，从而完善企业的基础信息数据库及企业数据分析系统。认真分析企业资金流的情况，做好动态分析工作，对企业的生产经营、资金运营等情况做出科学合理的判断，防范税收转移现象的出现。政府部门还要努力完善不同行业的税收管理办法，并做到，为不同行业企业制定合理的税收策略，使得商业企业自觉遵循纳税制度。

(二)完善企业税务审计职能

作为化解税收风险的主要手段，税务审计工作的开展有利于指导各商业企业合理纳税，并尽早发现税收工作中的风险点。税务机关应从当前税收工作的开展情况出发，努力完善税务管理。规模较大的企业应重视税务审计工作，明确风险区域，努力化解税收风险。对于大企业组织结构变化、关联交易等方面，税收审计工作人员须给予高度重视。同时，要重视中小企业的发展，为中小企业发展提供支持性策略，并充分发挥税务审计职能，为中小企业发展提供良好发展环境。

(三)完善企业的内控管理

制度营改增后，商业企业须努力提高自控管理能力，要将管理工作与纳税服务工作充分结合起来，自觉遵循纳税办法。政府部门应出台各种有效办法，引导企业进行增值税的缴纳工作，并快速响应企业的诉求，指导企业建立税收风险控制系统，更好地应对各种税收风险。在相关制度的指导下，企业也要自觉建立税收风险的内部管控制度，明确增值税缴纳中的关键事项，从而构建良好的税企关系。(四)调整企业税收筹划管理商业企业必须加强经营管理工作，尤其要重视采购控制工作，采购必须要取得合法的增值税抵扣凭证。应加快设备的更新换代，进一步提高服务效率。商业企业要充分利用当前的税收优惠政策，部分项目可以按照简易征税办法来计算和缴纳增值税，在政策允许的范围内，尽可能为公司节约管理成本。除此之外，国税、地税等机关部门应该做好沟通工作，及时了解“营改增”实施过程中存在的问题，做好综合治税工作，以进一步优化税收环境，促进我国商业企业的进一步发展。当前，我国经济已经进入新常态发展阶段，经济发展速度变缓，商业企业必须积极面对发展态势，应对税收问题。

三、结束语

营改增后，我国商业企业面临一定机遇的同时，也面临不小的挑战。商业企业必须充分认识营改增政策的内涵，明确税额的计算办法，并充分利用各种税收优惠政策减低企业的税收负担。企业要严格遵循营改增的相关税收政策，为企业的顺利发展运营奠定良好的基础。相信未来，我国税收收入会呈现出均衡的发展态势，商业企业也能得到更好的发展。这也是未来我国税务管理工作的重要内容。

参考文献:

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一、企业税收筹划的原理分析

节税是税收筹划的最重要原理。[1]由此从节税的角度出发可分为绝对节税与相对节税。

1、绝对节税原理

绝对节税是指通过税收筹划的方式使得企业所缴纳的税收的绝对值总额直接减少。这种税收筹划根据不同的情况又分为直接节税和简介节税两种。[2]

直接节税简单而言就是直接减少企业纳税的税收绝对额。例如，在某生产性企业的税收筹划中，初步统计，该企业一年的生产销售总额在不含税的情况下为200万元，货物购进总额在不含税的情况下为120万元。如果该企业以一般纳税人的身份纳税，其应缴的税收为200―120（×17%）=13.6（万元）。如该企业在税收筹划时及时将企业申请为小规模纳税人，则该企业的纳税年总额为200×3%=6（万元）。[3]筹划结果则是纳税绝对总额减少了7.6万元。

间接节税是指通过对同一税体客体下的不同纳税对象的选择，节约中间环节的纳税，从而使得在绝对税额不变的情况下，达到节税的效果。例如，某跨国公司富豪有100亿，由于突发病情，需要将他的财产赠给他的子孙，他有一儿一孙，均已有自己的事业，十分富有，按照相关规定，其遗产税率为50%。如按照通常的税收纳税，若由他儿子继承，然后再赠给其孙子，则这笔遗产需要缴纳的税收为l00×50%+50×50%=75亿元。若经过税收筹划直接赠给他孙子，则其缴纳税收为100×50%=50亿元。这之中就间接节约了25亿元。

2、相对节税原理

相对节税原理则是指在遵守相关的法律制度的前提喜爱，在一定时期在纳税总额不减少的情况下，根据各个阶段纳税额的不同来减少某一时间段的纳税总额，利用此资金再次投资增加收益，相当于减少了税收。相对节税原理主要考虑的是货币在某一段时间内的时间价值，企业可以通过推迟回收资金或者提前开支项目来扣除资金，以达到推迟纳税的效果。这之中的时间就是企业取得的一种无息贷款，可以通过资金的再投入来增加收益。例如某生产企业由于业务的需要进口一口价值20万元，使用年限的5―8年的生产仪器设备，预估年净产值为8000元。通过对税收的筹划会发现，按照五年的短时间折旧的方式进行纳税，对企业较为有利。因为，按8年折旧年节约所得税为 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折旧年节约所得税为（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新税法下企业税收筹划原理的具体运用

1、企业筹资活动的税收筹划

企业资本结构的变化对企业税收筹划有着十分重要的影响，它对企业效益以及企业的税负都有着直接或者间接的影响。要对企业筹资活动进行税后筹划首先要对筹资的方式进行优化，以优化企业资产结构，选择合适的企业纳税方式。同时，要根据不同的筹资方式选择不同的筹资渠道和税收筹划。而目前的筹资方式主要可分为权益性资金和债权性资金。权益性基金不能在缴纳税收钱扣除，而债权性资金所带来的利息可以在缴纳税收前扣除。但二者都存在一定的风险，会给企业带来一定负担。除此之外，融资租赁较前两种方法对税收筹划更加有利，这种筹资方式不仅能够实现融资还能够有效实现节税的目的。

2、企业经营活动的税收筹划

企业经营活动中的税收筹划方式主要有会计估计、会计政策分析、合理分摊费用等税收筹划方式是企业经营活动中税收筹划的主要方式。其中会计政策分析是最为常用的方式。[4]其内容包括存货计价方式的选择与固定资产折旧方式的选择。而存货计价法则主要依靠先进先出、后进先出、个别计价、移动平均等方法进行税收筹划。固定资产折旧方式有加速折旧法、平均使用年限法、产量法等。[5]对于折旧和存货方式的选择直接决定成本的多少，同时影响企业利益。同时，采用合理分摊费用的方式进行税收筹划，例如当营业额相对稳定时，增加成本，利润会相对减少，税率或者税基也会相对降低，从而达到节税的目的。

3、企业投资活动的税收筹划

合并重组与合作联营是企业投资活动的主要方式，其中很可能涉及跨国投资。这就出现了在不同的地点、不同的投资方式、不同的财务核算方式、不同的税收政策都会造成带来不同的税收筹划效果。这就要求企业选择科学合理的投资核算方式，根据成本法及权益法进行税收筹划，通过直接投资建厂、合作联营、兼并收购等方式进行投资，根据税收政策推迟获利年份或者保留低税地点的税后利润而继续投资的方式来进行利润分配和税收筹划，可以通过地点的选择、获利日期的选择来使得投资的税收降低，使企业的利益最大化。

三、结语

企业税收筹划是企业根据相关的法律法规在违法法律的前提下进行了有利于企业节税的纳税方式选择。在市场经济条件下，随着企业经营模式、投资方式、企业经营活动的增多，企业的税收筹划也显得越来越重要。选择科学的税收筹划方式不仅能够帮助企业规避财务风险，还能为企业节约成本，提高企业利益。

参考文献：

[1]韦冬民.浅析企业税收筹划的误区及走出误区的途径[J].中国乡镇企业会计，2011（4）：30.

[2]聂卫东.合理税收筹划提高企业效益――增值税税收筹划案例分析[J].会计之友，2010（19）：53-54.

[3]赵维.浅析国有企业税收筹划工作的创新[J].中国对外贸易（英文版），2012（8）：19.