高新技术企业税务风险模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇高新技术企业税务风险，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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1.高新技术企业的概念

高新技术企业是指经过国家审核认证的，在我国境内持续从事高新技术产业研发与高新科技发展研究一年以上并形成自主知识产权，并且以这些核心的自主知识产权为生产依据进行长期经营的经济实体。

2.影响高新技术企业税务风险防范管理的主要因素

（1）科研人员在企业的比例问题

在国家对高新技术企业的判定政策中，包括科研人员在企业中所占的比例这一项，也就是说，一定程度上，高新技术企业的判定取决于科研人员在全体员工中所占的比例，企业财务对科研人员所占比例的不正确评估，会导致高新技术企业的核定出现问题。如果税务人员对企业科研人员比例核定有所出入，则会导致对企业的税收优惠有影响，进而影响其税务的处理。

（2）研发经费归属问题

企业会计人员有时会将研发经费归属至管理费用或者其它费用里面，导致企业研发经费在管理费用中的比例有所偏差。而对于高新技术企业的税务申报，国家有关部门的审核是以研发费用所占的份额为依据的，以此评定税务减免的份额。因而企业的税务处理要能合理的评定研发经费的比例，明确研发经费的归属问题，正确利用国家的相关政策，规避税务风险。

（3）确认收入的使用额度问题

目前，由于高新技术企业在国家政策法律法规上的不健全性，导致了国家有关税收的政策与有关收入确认的政策有所出入，收入确认上没有明确的界限，税收额度也不同。高新技术企业的收入在研发费用中的使用额度，将直接影响国家对于高新技术企业的税务减免。所以说，只有对收入的使用问题进行明确的确认，才能保证税务风险防范管理的有效性。

当然，以上只是导致高新技术企业面对税务风险的主要影响因素，还有其他一些原因导致了税务风险的产生，比如说，由于高新技术企业始于科学创业活动，这些科技创业活动大是由高新科技人员发起和组织的，缺乏必要的经营管理知识和经验，对金融税收也知之甚少造成税务风险；再或者说由于上市公司规模较大以及财务等相关信息的公开性，主管部门在高新认定中，都会对研发费用的审查会更加严格，相比于一般高新企业来说，这部分企业就面对更大的税务风险。等等诸如此类的原因，都会造成税务风险的发生。

二、合理防范高新技术企业所面临的税务风险问题

1.加强企业内部自查和审计

企业要做好税收风险防范管理的内部督察，做好税务审计、税务自查和财务审计等工作，为企业合理纳税提供保障，防范税务风险。在日常工作中，高新技术企业财务部门要及时做好会计核算工作，定期对与税务有关的内容进行自查和审计，一旦发现问题，及时的查明原因并纠正。针对企业的高新技术申报问题，企业可以聘请专门的财务顾问来提供专业的建议和监督，保障内部审计的顺利实施。针对专题复核复审报告，高新技术企业可以通过专项审计的方式，也可以聘请专业的税务机构对税务审计工作进行指导。

2.强化企业有关部门的后续管理

首先，高新技术企业要组织成立专门的部门，该部门的职责就是跟定国家对于高新技术企业的认定政策，从而为企业的税务申报工作提供有效的信息。企划部门要落实和跟踪研发活动以及研发费用，在提交审查资料前期，要对往期的备案信息进行详细的对比。当然备案信息是不可以随意调整的，假如出现必须要对备案信息进行调整的情况，也应该在未备案时期进行调整，确保审核提交的数据资料和往年备案的数据资料一致。

其次，企划部门要针对所提交的资料，比如研发成果报告、协议、研发费用合同以及鉴定意见书等，需要设立专门的台帐进行保管和归档。而且如果企划部门在工作中出现困难，应当及时向公司汇报和领导进行沟通，积极的寻找解决问题的方法，避免出现税务风险问题。

3.提升企业税务人员的工作素质

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二、高新技术企业税收筹划的问题分析

（一）对企业所处的环境考虑不周

高新技术企业作为现阶段国家极扶持的一类企业，能够得到较多的税收政策支持，在很多方面都可以享受减征或者免征相关税及研发费用加计扣除政策，这些都对企业的发展有积极的推动作用。高新技术企业对于自身的运营工作和相关利润较为重视，所以税收工作只是简单地开展而没有充分利用相关优惠政策来降低企业的涉税成本。同时高新技术企业经历了营业税改征为增值税，税制改革的变化会对企业各个方面的运营活动都造成较大 的影响，而企业在税务筹划工作中没有对税改的具体的变化作出及时应对。整体来说高新技术企业对自身所处的税收环境了解不足，税收筹划对税收制度的变化应对能力较弱。

（二）税收筹划专业人才不足

高新技术企业进行税收筹划工作需要配备拥有涉税专业知识的财经人士才能完成，而高新技术企业的普通管理人员和技术人员较多，而专门从事税收筹划工作的人员不仅数量不足，同时自身专业知识及职业素养也相对较弱。现在高新技术企业的税收筹划人员对各类税法的了解程度不全面、不完整，对于企业工作涉及税收政策以及具体纳税工作不能够合理把握。税收筹划人员整体存在业务知识更新不及时、工作经验不足的问题，存在具体从事相关工作后才真正接触税务工作的情况，缺乏针对税收筹划的学习能力和敏感性，不能够及时发现与企业有关的纳税政策变化并引导企业做出相关的完善措施。

（三）税收筹划风险较多

由于税收工作会与企业的运营工作以及相应的纳税支出有关，所以税收筹划工作整体存在较多的风险。现在高新技术企业整体关注点还在相关高新技术开发和盈利工作上，还没有意识到税收筹划工作中存在相应风险并会对企业的正常运营造成影响。企业整体风险意识淡薄同时没有相应的风险预警机制来发现企业相关工作中不足之处。企业的税收工作没有得到合理的监督检查，对其中各项税务数据的核算、核查工作开展不足，所以企业中传递的各类税收信息存在真实度不高的问题而且没有相应的方法进行控制。企业的税收筹划工作的更新速度较慢，由于不能适应新时期的税收工作要求会对企业发展产生不利影响.

（四）与高新技术研发结合程度不高

高新技术企业所进行的研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技?g、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动，最终实现企业盈利和推动国家经济发展的目的。高新技术企业的税收筹划工作现在只是单一地进行相关纳税工作，没有充分地将企业高新技术研发及应用与税收筹划联系起来，现出企业的整体管理和控制的能力不强，不能够充分研究和利用税收筹划工作相关结果来对企业的经营活动进行调整和完善。企业的税收筹划工作没有充分与企业的发展规划联系起来，所以筹划工作没有相关发展方向的约束而较为散乱 地进行。高新技术企业的税收筹划工作信息化程度不高，对于企业高新技术研发和应用不能 动态及时把握，也不能快速应对国家经济发展变化，这也是企业后续发展过程中需要关注的问题。

三、高新技术企业税收筹划的提升方法

（一）提高对税收环境的适应性

高新技术企业享受到国家多项的发展优惠政策，可以说企业正处于发展的重要时期，因此高新技术企业需要拓展对税收环境和相关政策的了解程度和应用深度。首先高新技术企业进行相关税收工作时需要对根据相关法律和政策来构建税收筹划工作制度，将相关的税收优惠和其他发展扶持政策结合在税收筹划工作中，保证企业能够利用相关政策来减少不必要的税务支出，提高企业的经济发展活力。由于企业处于营改增的特殊时期，在进行税收筹划的完善工作时需要对营改增带来的具体变化以及企业需要进行的纳税工作进行研究，根据增值税的特点以及企业在营改增时期的纳税工作特点来合理地开展企业税收筹划的提升工作，注重相关管理工作的时效性。

（二）加强税收筹划人才的培养

高新技术企业的税收筹划工作相对于一般企业开展不足的一个原因是相关人才缺乏，企业需要在后续工作中加强对人才的培养工作来完善税收筹划工作。高新技术企业的税务人员整体数量较少，企业需要通过不断强化税务人员的培养工作，组织高质量的培养工作来全面系统地进行税务人员能力提升，使税务人员能够熟悉各类税务法律以及对高新技术企业的优惠发展政策，能够根据企业的发展需要来选择合理的税务方案。企业还需要注重提升税务 人员的敏锐性和积极性， 通过合理的激励措施使税务人员能够主动参与到税收筹划工作中并能够主动发现相应的变化，推

动企业及时应对国家经济快速发展而带来的复杂的税收工作。企业需要多为税务人员提供实践机会，税收筹划工作需要通过经验丰富的税务人员才能有效实施，而企业培养工作的关键点就是为税务人员提供丰富而有效的税务管理经验。

（三）构建税收筹划风险防控体系

现阶段的高新技术企业在税收筹划工作方面存在一系列的不足，同时税收筹划工作涉及到企业的运营和相关资金的使用，这些方面都会为企业的运营产生相应的风险。高新技术企业的风险预警和防控体系相对不够完善，企业需要通过加强人才引进来组建风险预警部门，同时根据企业税收筹划工作的具体工作流程和企业的工作计划来开展风险预警工作。风险预警和防控体系需要充分利用最新的科学技术来搭建信息化风险管理平台，快速对企业的税收筹划工作进行分析和评判，一旦确定企业可能存在税收工作的风险就及时处理，协调企业各个部门进行风险应对工作，这也是帮助企业减少各类风险造成企业损失的重要方法。

（四）增强税收筹划与企业运营的联系

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近年来，伴随着我国社会主义市场经济的不断发展，有关收税筹划的概念也随之兴起，逐渐成为企业发展中的重要组成部分。尤其在我国加入WTO之后，越来越多的投资经营者对税收筹划的重要性有所认识。而高新技术企业作为推动我国经济迅速增长的主要力量，在生产经营过程之中如果无法正确处理好纳税问题，那么则会导致企业背负沉重的税负压力，无法促进企业得到创新发展。那么如何利用高新技术企业的税收优惠政策，结合高新技术企业的主要特征为企业的发展制定一套符合实际要求的税务筹划方案，是现阶段每一家高新技术企业所面临的难题之一。

一、高新技术企业的主要特点

所谓高新技术企业主要是指进行各类高新技术研究、生产以及开发的经济实体，具体而言，高新技术企业是连续开发与研究高端技术的一种转化活动，在此基础上开展各种经营活动。高新技术企业自身特点主要包括以下几点：

（一）高新技术企业是知识密集型企业

一般而言，高新技术企业所开展的各种活动均属于智力活动型，往往对人才需求量比较大，需要人才利用技能以及知识推动企业的发展，促进生产经营的有序性。在高新技术企业中所生产研究的产品均具有一定的附加值以及技术含量，所以高新技术企业需要高水平、高素养、高能力的人才加入。

（二）高新技术企业是竞争激烈型企业

在高新技术企业的发展过程之中只有具备高收益性才能够促进自身的发展，现如今社会的快速发展导致高新技术行业竞争激烈，尤其是人才方面竞争激烈，只有具备高素质与高技能人员才能给高新技术企业带来新的产品，因此高新技术企业具备竞争激烈性。

（三）高新技术企业是高风险、高投资、高收入企业

从本质上而言我国高新技术企业在产品开发上具有不确定性，并且产品成功的概率非常小，需要不断进行研究与实验，会花费大量的资金与成本。此外，高新技术企业所开发与研究的产品具有非常短的生命周期，并且具备比较高的附加值，这在一定程度上会带给高新技术企业发展动力，实现跨越式发展，所以高新技术企业具备高风险、高投资、高收入的基本特点。

（四）高新技术企业是市场创造性企业

高新技术企业所研发出的产品能够满足市场需求，并且依据产品的基本特性以及创新性在市场中可以占据相应的比例与份额，并且也会获得高额的利润。原本比较小型的高新技术企业能够实现在短时间内完成大型高新技术企业的转变。

二、现阶段高新技术企业税务筹划之中所存在的问题

（一）高新技术企业缺乏税收法制

从目前我国税收现状分析，税收环境问题成为了制约高新技术企业税务筹划活动有序开展的主要因素之一。比如，现阶段为了大力扶植高新技术产业，国家对高新技术企业实施免税期的税收政策，该政策具有一定的激励作用，但是由于高新技术企业属于高风险、高收益的产业，往往需要长期投资，所以国家针对高新技术企业所开展的免税期政策并无法推动高新技术企业的有效发展，反而会导致高新技术产业无法针对自己发展现状，无法开展合理的税务筹划政策。

（二）高新技术企业财税核算环节过于薄弱

从整体角度分析，高新技术企业财税核算环节比较薄弱，主要体现在两个方面：其一财税管理人员基本素养欠缺，无法对企业的财务信息进行准确核算，导致高新技术企业财税问题面临非常大的风险；其二是高新技术企业缺乏完善的财税核算内部控制体系，无法进行合理税收筹划，无法有效规避风险。高新技术企业发展过程中会面临比较大的财税核算业务，也会涉及到退税、申请减税等问题，因此需要高新技术企业针对税务进行规划。

（三）高新技术企业缺乏税务筹划意识

现如今我国税收征收政策中有部分内容是针对高新技术企业所开展的，尤其是部分营业税政策、所得税政策以及增值税政策，我国部分高新技术企业在对税务筹划工作中缺乏筹划意识，往往将过多的精力放在手续审核或者企业融资方面，并且利用税务筹划空间聘请相关税务顾问针对性的进行税务筹划，从而无法享受国家对高新技术产业所提出的各项优惠政策，也无法为企业的财税核算带来良好的发展前景。除此之外，部分高新技术企业在组织机构调整之后便开展税务筹划工作，但是却忽略了组织机构调整之前的税务筹划工作。

（四）高新技术企业税务筹划水平过低

之所以导致高新技术企业税务筹划水平过低的原因包括两点：其一，从财务角度分析，税务筹划是一项涉及到企业全面发展的专业性活动，如果无法全面掌握税务筹划的基本原理，那么则无法保证税务筹划的全面性与准确性。高新技术企业所经营内容比较复杂，越来越多的企业管理者将大量的时间以及精力花费到企业经营状况之上，导致对税务筹划认识程度过浅。其二，在我国高新技术企业财务管理活动之中，由于缺乏具备专业知识的税务筹划人员，所以企业在税务筹划活动中所开展的力度有限，严重消弱了高新技术企业在市场之中的竞争力，减少高新技术产业的经济效益。

（五）高新技术企业缺乏财务管理

高新技术企业财务管理作为税务筹划的关键内容对企业的发展起到重要的推动作用，但是从当前高新技术企业发展现状分析，其财务管理呈现出混乱性。首先，高新技术企业财务管理存在不规范现象，比如会计处理流程不规范，会计处理不够正确等，这一系列的问题会导致高新技术企业税务筹划活动难以开展。其次，与其它企业相比较，高新技术企业具有一定的特殊性，这种特殊性会导致企业在发展过程中设计到涉税业务，只有高素质、高技能会计人才才能正确处理涉税业务，才能开展合理的税务筹划活动，如果财务会计人员素质欠缺，无法进行正确财务核算，则无法合理实施税务筹划。除此之外，高新技术企业财务核算控制体系不够健全，会在一定程度上导致财务风险的出现。

（六）高新技术企业并购重组时容易出现漏洞

近几年高新技术企业所开展的并合分立对企业自身发展有着非常重要的作用，并且国家也颁布相应的法律法规对企业实施并合分立，但是从现阶段分析，高新技术企业在开展资产重组或者并合分立的时候能够产生非常大的筹划空间，但是却没有开展纳税筹划工作，部分高新技术企业仅仅对并合分立或者资产重组对企业财务所造成的影响进行重视，但是却忽略了并合分立或者资产重组对企业税务所造成的影响，无法利用国家税收政策为企业税务筹划提供发展空间。

三、高新技术企业纳税筹划的几种方式探究

（一）积极利用税前扣除项目减少纳税所得额

其一，合理列支工资等费用，高新技术企业需要制定比较完善、规范的薪金制度，并且要对实际所发放的工资、薪金采取代扣代缴的业务，还要对企业所发放的研发人员的工资、薪金等费用计入研究开发费用之中，享受加计扣除的优惠政策，企业需要建立明细账并进行单独核算，让职工培训费用进行全额扣除。其二，对于研究开发的费用需要进行专账管理[5]。其中企业必须要对研究开发费用实施专账管理，并且要对研究开发费用的实际金额进行分析，在进行汇算之后向上级部门进行申报。另外企业还要利用加速折旧所得到的优势与好处，采取双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧方法，这样不仅可以增加税前扣除费用，获得延期纳税的好处，并且能够提前收回资金。

（二）人员录用和人工费用的纳税筹划

在严格按照新企业所得税法的规定得知，高新技术企业在对人员进行录用的时候，需要结合自身企业的发展特点，并且要针对性的开展分析，比如像哪类岗位比较适合安置国家鼓励就业的人员，录用人员的培训成本、工薪问题以及劳动生产率之间存在哪些差异，相关单位要积极做好劳动合同的签署工作。除此之外，在根据新企业所得税法规定，企业需要积极摒弃计税工资制度，可以将比较合理的工资在进行所得税之前进行扣除，这种措施可以在一定程度上避免职工工薪所得税的重复性，并且能够减少纳税筹划的风险。但是值得注意的一点是企业在将工资薪金在所得税之前进行扣除的时候，需要对同行业正常工资水平进行分析与考虑，避免产生不合理商业目的的税收费，导致整个税务机关需要按照合理的方法进行调整，致使整个后果不容乐观。

（三）积极利用研发费用的加计扣除实施纳税筹划

从整体角度分析，高新技术企业资金支出有80%以上是应用到新技术、新工艺以及新产品的研发之中。在依据税法规定得知，企业在积极开发新工艺、新产品的时候所产生的研究开发费用，如果没有形成无形资产计入到当期损益，在严格按照据实扣除的相关内容中，需要根据研发费用的50%进行加计扣除。对于形成无形资产的，需要按照无形资产成本的150%进行分摊。因此，企业在积极开发新技术、新产品的时候的支出需要与企业的其它支出进行划分界限，实施单独核算，这样一来才能进一步实现加计扣除。

（四）广告业务宣传费用的纳税筹划

在根据新企业所得税税法条例中得知，广告费作为高新技术企业的重要组成部分，需要按照15%的比例进行扣除，外商投资企业以及外国企业不能对广告费用进行无条件进行扣除。另外，对于业务宣传费用以及广告费用需要在规定的时间内将已经超过扣除的部分积极转移到以后年度进行扣除，所以在进行纳税筹划的时候，可以不用再去考虑委托广告公司所制定的广告宣传途径，高新技术企业需要在进行纳税的时候符合相关的广告费用，并且要支出凭证，据实在税前列支。

（五）业务招待费的纳税筹划

业务招待费用同样作为高新技术企业的关键内容，是是是纳税筹划的重点因素，企业在实施纳税筹划的时候，需要对会务费用、差旅费用与业务招待费用进行区别。其中业务招待费用主要是指纳税人为业务以及经营支付相应的酬劳费用。另外企业在对业务招待费用进行核算的时候，避免将会议费用、差旅费用纳入其中。近几年，伴随着我国社会经济的不断发展，高新技术企业在对业务招待费用进行纳税筹划的时候，需要注意两方面，其一是对业务招待费用进行记录，其二是要将业务招待费用积极纳入到费用列支的限度之中。

（六）延期纳税

延期纳税的方法主要包括两种，一是根据税法的相关规定，要将实现的利润积极准入到低税负的子公司内，并且不予进行分配，此外还要积极降低母公司纳税所得额，从而实现延期纳税的基本母的。二是在预缴企业所得税的时候，需要按照纳税期限的实际数进行预缴。其中对于缴税困难的，可以按照上一年度应纳税所得金额的四分之一，如果预缴方法确定，那么则无法进行随意修改，纳税人可以对高新技术企业的利润实际情况进行预测，如果预测今年的效益要优于去年，那么可以按照去年所得额的比例进行缴纳。

四、结束语

自我国社会经济得到快速发展以来，企业逐渐成为了推动社会经济的关键因素，而高新技术企业在发展过程中与普通企业呈现出区别与不同，对构建和谐社会、稳定社会、繁荣社会做出重大贡献。其中，高新技术企业税务筹划是关系到自身发展的关键因素，是实现高新技术企业创新发展的基础载体，但是由于受到诸多因素的影响，高新技术企业在发展过程中会呈现出诸多弊端，针对于此，笔者结合对高新技术企业纳税筹划的理解与认识，从税务环节出发，对税务筹划中的弊端与不足进行探究，提出六点建议，实现高新技术企业经济利益的有效化与最大化。

参考文献：

[1]曹之庚.高新技术企业税务筹划策略探析[J].现代商业，2011，21：267+266

[2]杨坤.新税制下高新技术企业税务筹划探讨[J].财会通讯，2011，29：134-135

[3]李莎，白成春.高新技术企业税务筹划的实践分析[J].中国电力教育，2011，33：105-106

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和市场经济发展相迎合，对税收筹划的探究最早源于西方国家，经过几十年的发展，已经成为一个比较完善的理论体系。而我国对其探究起步比较晚，理论方面还有待完善，对涉税风险加大思考力度，是企业管理工作中不可或缺的一部分。本文试图对当前高新技术企业存在的涉税风险进行探究。在实践方面，对各个行业自身具备的特性以及具备的税收优惠政策进行思考，我国对税收探究方面含有分行业优势。高新技术企业作为促进我国经济增长的主要产业，为了鼓舞其快速发展，国家以及有关部门颁布了诸多税收优惠政策，这给高新技术企业税收管理方面提供了便利。因为当前对高新技术企业涉税风险探究还不完善，还没有构建完善的税务内控管理体系，制约高新技术企业的今后发展。所以，我们应该加大对高新技术企业涉税风险的探究力度，结合不同的风险因素，提出相应的税负内控管理措施，从而促进高新技术企业更好发展。

1 高新技术企业基本概述

1.1高新技术定义

高新技术这一词汇最早出现于西方国家，其是对产品以及产业中含有较高技术含量以及水平经过一系列评估之后得到了结果，在20世纪八十年代初期，美国在颁布有关新国际辞典时，第一次将高新技术定义为应用或者涉及顶尖形式的技术。从狭义角度出发，高新技术企业作为一项具备国际对比性的高技术含义，从广义角度来说，高新技术涉及了两项内容，一个是高技术，另一个是新技术。

高新技术自身作为一个动态发展含义，当前在我国还没有统一的界定标准。西方国家把高新技术定义为开展工业应用以及迎合市场特殊要求的科学领域。我国国家科技成本在综合国内外探究的条件下，把高新技术含义定义成构建在综合科学的基本上，位于当前科学技术前沿，针对发展生产力来说，推动社会文明以及提升国家综合水平的新技术。国际经济合作和发展组织，在二十一世纪初期，对高新技术九大行业进行了明确，其中包含了航天领域、计算机领域、电子通信领域以及化工领域等[1]。现阶段，我国将高新技术范畴规划成电子信息技术、生物技术、航天技术、新材料技术等。

1.2高新技术企业特点

1.2.1高投入

高新产业因为其技术水平具备先进性，位于科学技术前端，需要投放大量的资金来实现探究工作，同时运用大量现代化设施，投放一定数量的科研人员。产品生产之后还要开展市场检测工作，只有在产品推入到市场后得到良好的反馈，并且具有大量市场需求，才可以大规模生产。在2002年，微软等知名企业研发投放经费占总营业收入的15%，真实投放经费高于30亿美元。华为企业在开展研发工作时，投放经费数量为31.8亿元，占企业总营业收入的14%以上。在技术浪潮的推动下，微软等企业已经将技术研发放置在第一位，同时把技术当作企业长时间发展的主要优势，每年投放的研发费用高达五十亿美元。

1.2.2回报期长

高新产品的产品研发需要消耗大量时间，同时当产品研发之后，还要开展技术改善工作，通过市场检测的方式来迎合消费者要求。高新产业之后再实现规模化之后才可以获取一定回报，进而从技术创新直到规划的总体环节中，需要经历漫长的检测过程。针对研发工作来说，其自身就具备一定的漫长性，当产品研发完毕以后，产品市场检测到技术改进都需要市场人员以及有关技术人员进行反复检测和研究，才能迎合市场要求。在规模化环节中，产品生产需要重新构建一个生产线。所以，高新产业回报期相对较长[2]。

1.2.3高风险性

高新技?g的探究位于科学技术延伸段，其包含了诸多学科，涵盖面比较广泛，成败不明确因素无法预测和管控。所有创新型思维、规划以及研发等具备一定的风险性，有可能获得成果，也可能遭受失败。高新技术产品更换效率比较快，技术要求相对较高，产品应用周期比较短，市场拓展难度系数高等特性直接决定了高新技术企业高风险性。在高新技术企业开创时，风险大小将直接影响着创新质量。产业化前期中试验资金以及种子资金风险性比较高。由此可见，为保证资金效益，必须对强化资金管理，针对可能存在的风险问题采取有效控制手段，从而有效保障高新企业的经济效益。

1.2.4动态性

高新产业产品在研发时，具备一定的动态性，高新产业技术创新并非一次性，而是一个持续改进的过程。高新产品可以实现稳定发展的主要因素在于技术方面的创新，不管是在原有高新技术的条件下实现技术改造，还是开展个性创新，都作为高新产品获得竞争实力的主要依据。当微软企业在研发的Basic软件产品获取一定成果之后，开始将大量资金投放到DOS研发工作中。待DOS研发获取一定成果之后，微软企业及时把大量资金以及人力资源投放到新技术研发中，同时研发出了windows XP、windows 7等一系列新型的软件产品。当前，微软企业有将大量资金投放到“无缝计算”技术研发中，在开发MSN、移动软件、数字电视等方面实现了创新。

2 高新技术企业税收优惠政策以及特殊性

2.1高新技术企业优惠政策

高新技术企业产品自身具备的特性在于附加值高，结合增值税征税原则，其增值税负将会高于其他企业。为了防止高新技术企业税负较大，国家在增值税方面给予高新技术一定优惠政策。首先，在二十一世纪初期，对增值税一般纳税人营销其自行产品，按照税率17%进行纳税以后，对其增值税真实税负高于3%的部分实施即征即退政策。其次，在2006年，对增值税一般纳税人销售自行研发的产品，在按照税率17%进行纳税之后，对其增值税真实税负高于6%的部分实施即征即退政策[3]。最后，针对小规模纳税人来说，其研发销售的计算机产品，都按照税率6%进行增值税缴纳。此外不管是企业，还是个人，在开展技术转让、技术研发以及有关技术咨询、服务等业务时，获取的收入实施营业税免收优惠政策。

2.2新会计准则体系下税务筹划的特殊性

2.2.1新企业会计准则对税收的影响

首先，会计政策选择具备税收倾向。针对新会计准则来说，其涉及了诸多会计政策，企业在开展税务缴纳工作时，应该对新会计准则给企业纳税带来的影响进行思考。大多数企业会选择给企业纳税以及节税带来优惠效益的会计政策。其次，收益计量改变。债务充足、非货币性资产交换准则都针对效益，给出了全新要求，这会给企业核算效益带来一定影响。收益会计的改变必将会导致税收方面出现改变。最后，新业务税收影响。针对新会计准则来说，其增添了企业年金基金、股份支付、员工薪资等内容，这些新内容对新业务进行了规范，并且，新业务中涉及了诸多税收影响，我们不可忽略这些新业务造成的影响[4]。

2.2.2新企业会计准则下的税收筹划

真实情况下，税收筹划作为纳税人员迎合税收环境做出的反应，这种反应不但可以缓解纳税人整体税负，同时还能减少风险发生。在新会计准则的作用下，针对税收筹划问题，我们需要从三方面入手，第一，新会计准则的改变导致税收筹划发生改变。由于新会计准则中涉及了诸多改革，例如权责发生机制以及历史成本原则改变等，这都会给企业收益带来一定影响，从而制约税收规划方面中财务运营。第二，新会计准则选定给税收筹划带来的影响。通常情况下，企业在落实税收筹划工作的过程中，需要对会计准则中有关规定进行思考，结合企业真实状况，合理选择会计政策，即便在选择的过程中，主要是结合企业真实运营状况以及管理要求，但是运营的形式不同，所产生的结果将存在差异，从而给企业税收筹划带来一定影响。所以，在会计准则的作用下，现在会计政策越多，其税收筹划空间越广泛，这是由于会计政策作为落实税收筹划工作的主要措施。第三，首先是公允价值应用。公允较之计量方式将会给企业资产以及债务明确带来一定影响，从而影响企业自身效益，约制企业税收操作以及筹划。其次，会计政策的选择。由于存货计量方式、固定资产折旧形式以及会计核算方式等存在差异，导致税收倾向有所不同，合理选择会计政策，能够起到筹划节税的效果。

3 高新技术企业涉税风险

3.1方案风险

方案风险主要指企业税收筹划方案的制作人员因为自身素养以及信息获取的制约，建立的税收筹划方案不能切实可行，具备一定不明确性。科学合理的税收筹划方案是税收筹划工作顺利开展的主要依据。身为税收筹划方案规划主体，税收筹划方案规划工作人员，不但要掌握财务、税收政策、内部管理以及经济法律等有关知识，同时还要具备一定的税收筹划以及分析评估能力，并且还要对税收筹划需要的有关信息有所了解。方案规划工作人员假设不具备专业的税务筹划知识和能力，或者无法全面获取税收筹划有关数据，必然会导致税收筹划方案缺少合理性和科学性。

3.2政策风险

税收筹划含有的主要条件在于税收的“非中性”，换句话说，税收具有一定的弹性区间。政策风险主要指企业在开展税收筹划工作时，运用这些政策而出现的风险。政策风险涉及了法律不明确风险以及税收政策不平稳风险，其中税收法律不明确使得纳税人或者税收筹划方案的制作人员对有关税收政策了解存在失误，导致税收筹划方案被失误部门当作偷税漏税的依据，引发税收筹划失败[5]。

3.3执行风险

税收筹划作为一项合法行为，迎合立法人员要求，我国税法执行环节中详细对税收解释权由税收行政执法部门掌握进行了明确规定，所以，这种合法性一般交由税务行政执法部门来明确。执行风险主要指在明确环节中出现的税务执行偏差，把筹划方案认定成偷税现象，进而形成的税收风险。

3.4技术风险

高新技?g企业主要以技术创新企业为主，技术创新在其发展环节中起到关键性作用，其技术风险主要源于技术创新环节中的不明确。技术风险和科学技术之间的本质存在不可预测关联性，指因为技术方面的不明确，使得科研失败现象出现。技术风险涉及了诸多内容，例如技术规律限制、技术垄断等。

3.5财务风险

财务风险主要指因为高新技术企业运用各种融资形式所产生的风险，尤其针对高新技术企业举债环节中存在的由股东担负的风险。因为高新技术企业高运营风险引发财务风险。高新技术企业假设运营规模以及效益、资金投放以及效益产出等方面相违背，产业销路不合理，导致资金流缺少稳定性，当企业债务比较多，融资成本相对较高，从而引发财务风险。

4 高新技术企业涉税风险的税负内部控制管理优化措施

4.1强化对高新技术企业的立项管理

让研发项目具备一定的创新性，是我国高新技术企业实现研发经费累计折扣优惠共享的基本条件，所以，应该加大立项管理力度，防止随意立项现象出现。首先，高新技术企业自身对将要开展的研发项目实施客观评估，并且制定项目规划方案；其次，由专业部门开展技术评估探究工作，对其创新性进行考核[6]。最后，企业研发项目具备一定的创新性，降低和税务部门的了解偏差，降低不必要的税务流失，从而促进企业技术创新工作全面落实。

4.2加强高新技术企业项目预算管理

项目预算作为科研费用累计折扣的主要内容，其中包含了项目支出总预算、项目支出预算以及项目研发预算等。做好预算管理工作，对项目真实资金支出以及预算支出差异进行评估，这样可以给高新技术企业对一段时间内真实科研费用应用情况的核查工作开展提供条件，结合累计折扣方式实现抵税。

4.3规范高新技术企业研发费用的会计核算方法

高新技术企业需要独立设置“研发支出”账户，对研发项目费用实现转账核算，精准归集全部费用；独立计算出高新技术产品营销效益。对高新技术产品的营销效益和其他产品的营销效益出现分离处理，这样可以给后续的认定以及审核工作落实营造条件，迎合相关所得税管理要求。结合有关扣除管理方案中相关要求，对科研费用归集项目、标准以及范畴进行划分。

4.4加强后续管理

设定专业的部门或者工作人员，开展研发项目管理、研发成本机制化落实以及追踪等工作，追踪实施高新明确标准，确保企业在平时管理工作中结合认定要求来操作，迎合认定需求，给研发费用扣除以及审核工作做好准备[7]。

4.5加强备案管理

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随着社会主义市场经济的发展，税收筹划逐步被经营者所接受并加以运用。作为企业理财学的一个重要的组成部分，从某种意义上讲，税收筹划应归于企业财务管理的范畴，它的目标就是为实现企业所有者财富最大化。高新技术企业是推动我国经济高速增长的重要力量，但是高新技术企业的税务筹划研究目前还不够充分，高新技术企业如何进一步提升行业竞争力，如何进一步改善经营管理模式，成为了急需解决的主要问题。尤其是目前全球经济复苏的情况下，如何利用高新技术企业的税收优惠政策，结合高新技术企业的特征及运营特点，为企业量身定制一套最能充分享受各项税收优惠政策的税务筹划方案，在合法合理的前提下降低企业整体税负，是每一家高新技术企业必须要关注的问题。因此，高新技术企业进行优化的税收筹划是必须进行的工作。

一、我国高新技术企业税收筹划的现状

目前，我国企业主要通过两种形式进行税收筹划，高新技术企业也不例外。一种是通过自己的财务部门进行税收筹划，另一种是委托税务机构、税务咨询机构或税务专家进行税收筹划。跟其他企业一样，高新技术企业对税收筹划的认知度不高，以及其他一些复杂原因，企业一般以自身筹划为主，而聘用专家或委托相关机构进行税收筹划往往发生在大型企业和跨国公司上，一般的中小型企业都不选择这种方式。再说，从事税收筹划的大部分中介机构规模不大 ，普遍缺乏高水平的人才，中介机构之间的合作不多，跨省区、跨地区开展务难，阻碍了企业开展税收筹划。而在税收筹划方法的选择上，高新技术企业一般以事后筹划为主，事前筹划的较少，这样片面的税收筹划方法使得高新技术企业无法享受到更大的税收利益，最终造成企业进行税收筹划的动力不足。基于这些种种的的原因，高新技术企业是急需优化其税收筹划的措施。

二、我国高新技术企业税收筹划的可行性分析

高新技术企业税务筹划从必要性到付诸实践需要很多条件，目前，我国的税收政策、税收制度等方面都为高新技术税务筹划的可行性提供了各种各样的保障，现分别加以阐述：

2.1 税收优惠政策为高新技术企业税收筹划提供了条件

基于高新技术行业是一个高投入，高风险的行业，国家专门赋予高新技术企业很多税收优惠政策，以鼓励其健康快速发展，尤其是针对处在设立初期的企业。例如：2008年1月1日实施的《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。因此高新技术企业可以灵活运用这些政策进行税收筹划，降低初期的经济负担，为以后发展壮大和长期持续经营创造良好的条件。

2.2 现行税制为高新技术企业提供了税收筹划的空间

现行的税收制度的不断完善和发展，不过税法细则永远都不可能详尽纳税的各个方面，它的完善和全面只能是相对的，税法细则在内容上无法面面俱到，这就为企业的税务筹划提供了空间。

2.3 多样的会计处理方法为高新技术企业的税收筹划提供了技术支持

近年来，我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。这些可以选择的会计政策为税务筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策，但这种选择又必须在税收相关法律法规的限制内进行。

2.4 企业的逐利性促使高新技术企业进行税收筹划

高新技术企业的其中一大特点就是需要很高的投入，因而其风险远远大于传统企业，那么高新技术企业的决策者应是偏向于冒险型的决策者。从事这种高风险的行业，其目的是为了获取比传统企业更高的利润，这就表明高新技术企业决策者对利润有更强的追求欲望。高新技术企业通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各种税收权利，最大限度地获取税收利益，有利于企业利润最大化目标的实现。

三、高新技术企业税收筹划的方法

基于上述对高新技术企业税务筹划的理论研究，本文接下来重点讨论高新技术企业税务筹划的方法选择。

3.1 高新技术企业选择经营地点的税收筹划

任何一个国家其内部的发展不可能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会出现地区税收倾斜政策，也正是由于税收待遇的地域性差异，使企业设立时注册地点的筹划成为可能。对于高新技术企业来说，这种地区差异主要体现在高新技术产业开发区内。例如，1999年初颁布《北京市关于进一步促进高新技术产业发展的若干政策》（即三十三条）等等。其中规定了很多针对北京中关村园区的税收优惠，例如：根据《北京市新技术产业开发试验区暂行条例》（京政发[1988]49号）文件规定，中关村科技园区内经认定的高新技术企业，实行下列减征或免征税收的优惠：1、减按15%税率征收所得税。企业出口产品产值达到当年总产值40%以上的，经税务部门批准，减按10%税率征收所得税。2、新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准，第四年至第六年可按前项规定的税率，减半征收所得税。由此可见，国家对于高新技术企业的税收优惠政策很大一部分是限制于高新技术产业开发区内的，对于高新技术企业来说，不论是出于税收筹划的目的还是为了更好的发展环境，入住高新技术开发区都是明智的选择。

3.2 高新技术企业组织形式的税收筹划

当决定建立高新技术企业时，首先面临的问题，就是应该以何种组织形态来组建企业。在现代市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化，依据财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类：公司企业、合伙企业和个人独资企业。公司企业与其它两种企业的纳税区别在于：公司的营业利润在企业环节征税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者还要再缴纳一道个人所得税；合伙企业的营业利润不交公司所得税，只缴纳各合伙人分得收益的个人所得税；个人独资企业，比照个体工商户征收个人所得税，适用五级超额累进税率。针对一般企业而言，对于规模较大，管理水平要求高的大企业，一般应采用公司制，因为这类企业管理相对困难，经营风险大，如果采用其他组织形式，很难正常健康地运转起来。但对于规模不大，风险较小的企业采用合伙企业比较适合，首先管理难度不大，合伙共管也可见成效；其次，从总体税负考虑，合伙企业不存在重复征税问题，税负一般低于公司制。本人认为，针对高新技术企业而言，对于规模较大的企业，公司制无疑是较明智的选择，而对于大批规模较小的高新技术企业来说，不应该简单地选择合伙制，原因如下：首先，我国为鼓励高新技术企业的发展给予其一系列的优惠政策，而这些税收优惠政策一般都是只为股份有限公司所适用，比如，财税字[1994]001号文件规定：经国务院批准成立的高科技开发区的高新技术企业可按15%的税率征收企业所得税。如果选择合伙或独立经营，将意味着放弃这些优惠条件，这样合伙企业的税负就不一定低于公司制。

3.3 高新技术企业增值税纳税人身份选择的税收筹划

目前流转税特别是增值税构成了我国税收收入的主要来源，因而在确定增值税纳税身份时，高新技术企业必须要充分分析其企业的相关情况从而再做决定。本人认为，基于以下的原因，对于高新技术企业，特别是初建企业，最好作为小规模纳税人。1、高新技术企业其产品多为高附加值产品，增值率高的甚至可达60%以上，可是，其消耗的原材料极少，因而准予抵扣的进项税额很少。2、高新技术企业的其中一大特点是“无形资产比重达，且设备先进”，而对于企业购入的专利权、非专利权技术等无形资产排除在可抵扣进项税额的范围外，再者，其企业购进的设备在生产型增值税中不予扣除的。这无疑加重了开发利用先进技术的高新技术企业的税收负担，直接影响到高新技术企业的发展。

3.4高新技术企业兼营、混合销售的税收筹划

高新技术企业兼营行为的产生可能是因为高新技术企业为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围提供营业税的应税劳务，或高新技术企业在提供技术咨询、技术培训等的同时还销售增值税应税货物。高新技术企业在筹划兼营业务时尤其应该注意的是，兼营不同种税率的增值税应税产品时应尽量分开核算以降低整体税负。我国很多税收优惠政策有明确的适用范围，对于兼营多种产品的企业，享受税收优惠的前提条件是分开核算。比如《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的有关税收政策问题的通知》（财税[20003 25号），规定自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。国家对软件的这一优惠政策并不适用于硬件，税收政策明确规定，凡软、硬件兼营的，要求企业必须自行划分清楚，划分不清楚而混合核算的，视同硬件看待。所以对于软、硬件兼营的高新技术企业来说，只有做到分开核算才能够享受优惠政策。

混合销售行为，是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供应税劳务。许多高新技术企业都存在混合销售行为。如销售计算机的企业，在销售计算机的同时，向客户提供技术培训、咨询等服务，以使客户尽快掌握计算机的使用方法。混合销售行为中增值税应税货物的销售和营业税应税劳务的提供是合并定价的，二者不可能分开核算。高新技术企业在进行税收筹划时，主要是要对比增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。高新技术企业对混合销售收进行税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。

总而言之，高新技术企业要取得税收筹划的成功，必须要了解如何从税收制度的差异性切入税务筹划，国家政策的导向性和倾斜性体现了税收差异，这给高新技术企业进行合理、合法、有效的税务筹划行为提供广阔的空间，也在很大程度上减少了企业进行税务筹划的涉税风险。

参考文献

[1] 陈爱真. 高新技术企业税收筹划探讨[J].现代商业，2012（20）：217-218.

[2] 谈薇. 高新技术企业税收筹划若干问题的探讨[J].中国乡镇会计企业，2012（8）：50-51.

篇6

目前，为大力发展高新技术产业，我国先后出台了一系列促进高新技术发展的税收政策。但很多高新技术企业在新办或申办期间往往把更多的精力集中在了融资和手续审批上，而忽略了利用好优惠税收政策进行税务筹划工作。初创期就开展税务筹划可以充分享受国家产业政策，为实现高新技术企业可持续发展打下良好的基础。

一、高新技术企业界定标准

高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发及其生产的经济实体。经认定的高新技术企业享受国家政策规定的优惠待遇。根据国科发火字〔2008）172号文件，高新技术企业认定须同时满足以下条件：

1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

2.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：l）最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；2）最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；3）最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。

5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。

6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技术企业初创期的特点及税收筹划的目标

高新技术企业的初创期是企业将自己的构想或技术转化为具体产品的时期，是企业进入市场、开拓市场的初级阶段。这个时期企业的特点是一方面新产品能否得到社会的认可具有较高的不确定性，企业面临较大的经营风险；另一方面将研究开发的成果商业化，需要有大量的资金投入，企业处于高投入、低收益，现金流一般为负值的财务状态，此时企业的首要目标是生存，相应的财务目标就是节约资金。因此，高新技术企业在初创期税务筹划的目标就是通过合理安排减轻税负，缓解高投入带来的资金紧张问题，以保证企业的可持续发展。

三、高新技术企业初创期税务筹划的具体应用

企业作为一个经济实体，其创立的目的是在满足某种市场需求的基础上实现自身的生存与发展。高新技术企业初创期的税务筹划应结合企业自身的具体情况，基于企业长远发展的全局观念，站在企业整体利益上精心筹划，并综合考虑企业的税负，才能达到有利于企业持续发展的目的。因此，如何选择适当的投资地点、投资行业、如何选择合理的投资规模、组织形式，如何筹集创业初期所需的大量资金，是初创期企业必须认真考虑的一个重要问题。

（一）税务筹划在投资地点选择中的应用

我国为了鼓励某一行业、产业、地区的经济发展，往往采用不同的税收优惠办法。通过把握不同区域的税收差别待遇，可以达到降低税负的目的。如国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税、第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。再者符合《产业结构调整指导目录》中项目的，地属西部大开发地区的企业，可享受企业所得税优惠；民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以减征或免征。因此，在实际操作中，企业应综合考虑现行税收政策，结合行业发展特点，选择较低税负的地区进行投资。

（二）税务筹划在投资行业选择中的应用

不同国家、地区的税法会体现出对某些行业的税收优惠倾斜政策，这使得企业创建时进行投资行业的税务筹划具有现实意义。国家规定的税收优惠政策主要是促进技术创新和技术进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展和环境保护与节能、支持安全生产等。企业要被认定为高新技术企业，就应在投资的行业方向上选择技术创新、节能、节水、环保、农业开发等领域的项目。因此在投资地点一致的情况下，要选择有发展前景且税负相对较轻的行业投资。

（三）税务筹划在投资规模选择中的应用

新《企业所得税法》除了规定一档基准税率（25%）外，还规定了三档优惠税率，分别为10%、15%和20%（除直接减免税额外），企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。比如对于享有优惠税率的小型微利企业，《实施条例》界定了小型微利企业的条件，小型微利企业分为小型微利工业企业和小型微利其他企业。前者同时满足年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元三个条件；后者同时满足年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元三个条件。在实际操作中，如果计划创建享有优惠税率的小型微利企业，在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业，其次要关注年应税所得额，当应税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。在实际操作中，高新技术企业在创建之初，选择筹建大企业还是筹建小型微利企业，应权衡利弊得失、综合考虑，切忌不顾企业的发展，为“节税”而“节税”，忽略了企业价值最大化的财务目标。

（四）税务筹划在组织形式选择中的应用

不同组织形式适用不同的税收政策，进而影响到投资者的投资收益。投资者在投资设立时可以选择个人独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司等多种组织形式。公司制企业的投资者在税收缴纳环节，不只是缴纳企业所得税，还应将税后利润采用“分红“形式再分配，再分配时，投资者还要缴纳个人所得税。合伙制企业或独资企业则不交企业所得税，而只是在分红人分得利润收益后，缴纳个人所得税，从节税”角度，后者组织形式当然更为有利。但对于规模较小的初创期高新技术企业来说，选择公司企业则更有利些，原因有三：第一，国家的一些政策优惠都是针对公司企业的。若选择合伙企业，则享受不到这些优惠条件。第二，高新技术企业以人力资本为主，员工报酬相对较高，业主个人所得也不例外，而国家并未对此给与任何优惠政策，因此，若选合伙企业，反会加重税负。第三，高新技术企业属高风险行业，面临激烈的市场竞争和较短的生命周期，因此，在这样的高风险领域采用承担无限责任的合伙制，无疑会加大企业的经营风险和不稳定性。因此，企业在初创期，应结合企业规模和发展要求，从管理角度选择适合自身发展的组织形式。

（五）税务筹划在筹资方式选择中的应用

企业在初创期资金的需求量较大，因此，选择合理的筹资方式是该时期企业的一项重大任务。不同的筹资方式形成不同的资本结构，进而影响企业的税负水平，从纳税角度讲，要讲究纳税成本税后收益。因此，企业在选择筹资方式时应充分利用税收挡板效应，确定合理的资本结构，以获取相应的税收收益。

高新技术企业初创期常见的筹资渠道有：财政资金、金融机构贷款、企业自我积累、企业之间拆借等多种方式。这些筹资方式无论采用哪一种或几种并用，都能满足企业的资金需求。但从税务筹划角度看，应采取权益筹资方式。这是因为一方面初创期债权人出借资本要以较高的风险溢价为前提条件，筹资成本过高，企业发生财务危机的风险很大；另一方面初创期企业一般没有或只有很少的应税收益，利用负债经营不会给企业带来节税效应。在实际操作中，高新技术企业也可考虑申请政府科技型扶持基金和政策性贷款，充分利用贷款利息减轻税收负担。比如科技型中小企业技术创新基金（以下简称“创新基金”）是经国务院批准设立、用于支持科技型中小企业技术创新项目的政府专项基金。它作为政府对科技型企业技术创新的资助手段，以贷款贴息、无偿资助和资金投入等方式，通过支持科技成果转化和技术创新，培育和扶持科技型企业。

当然，企业财务管理的目标是企业价值最大化，初创期只是高新技术企业税务筹划应用的关键时期，高新技术企业还必须立足全局进行税务筹划，不能只着眼于节税，更不能仅仅局限于某个税种，某个时期。

参考文献

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1 高新技术企业的主要特征

1.1 高投入、高风险与高收益性

作为高新技术性企业，具有一定的高风险性，成功因素比较少，因此需要进行研究实验的作用，这就造成投入成本的提升，因此还具备相应的高投入性特征；另外，由于高新技术产业属于高附加值产品的生产企业，产品的生命周期是有限的，从而造成高新技术企业具有一定的跳跃性。

1.2 知识密集型产业

人才与智力、知识属于高新技术产业的主要力量，因此具有一定的知识密集型特点，而人力资源也就是推动产业迅速发展的主要因素。另外，高新技术产品的技术含量与附加值也比较高，人员的学历、学识以及能力水平方面都比较强。

1.3 企业间的竞争比较激烈

由于高收益性特征的影响，高新技术产业之间的竞争比较激烈。而归根到底还是人才的竞争，高素质、高水平的人才能够促进企业收益的增加，促使更多的具有高新技术的产品生产出来，所以企业之间争夺人才与技术的竞争比较激烈，这也造成了高新技术企业的竞争性特征。

1.4 创造市场的特性

高新技术企业要想能够在激烈的市场竞争中取得较大的市场份额，只要能够将满足市场需求的新产品开发出来，而且能够依靠自身的独特特征就能够积极促进其在市场中的发展，逐步走向规模化、市场化的大公司的经营模式。

2 高新技术企业税务筹划的重要意义

2.1 能够促进高新技术企业的自身发展

当前随着世界经济的一体化发展，每个企业自身都在发展方面面临着一定的挑战与危机，而如何积极面对当今日益激烈的市场竞争，已经成为了当前高新技术企业的自身生存发展要求。从目前来看，我国的筹划税务方面发展迟缓，而且也正处于不断摸索阶段，然而作为国外的税务筹划已经走过了半个多世纪，因此这就使我国的企业竞争处于国际上的劣势地位。所以应该加强企业掌握税务筹划方面的技能，积极将本地税收环境考虑进来，对本行业的税收变化以及国家税收政策变化进行合理研究，从而促进动态管理的积极发展，使企业运营成本得以降低。作为国家高度重视的高新技术产业，国家在政策方面已经给予了很大的支持。因此，企业应该积极加强对国家相应税务政策的认识与学习，并且从企业的发展角度加强对企业经营活动的科学、合理安排，从而积极促进企业的健康发展。

2.2 促进企业税收的现金支出

对于纳税人来说，纳税人的经济利益损失是税收，而且税负的高低对企业税后利益具有直接性的影响。高新技术企业的资金投入受到税收负担的影响，这也使减轻税负成为企业当前的重要问题之一。然而，应该避免企业自身采取偷税的非法行为，否则会给企业的声誉带来不良影响。所以说，积极促进税务筹划工作的发展，降低税收支出成本具有重要的意义，这也是当前高新技术企业的最佳选择。

3 当前高新技术企业税务筹划方面存在的问题

3.1 税务筹划意识比较薄弱

高新技术企业的一些税收政策存在着一定的特殊性，而且专门针对高新技术企业的税收政策也已经得以完善，尤其是关于增值税政策、营业税政策、所得税政策等。但是从当前来看，一些高新技术企业不能积极重视申办、新办期间的税务筹划工作，仅仅关注手续的审判、融资方面的工作等，对税务筹划空间的利用率不足，而且也缺少对税务顾问的聘请，有的企业在项目开始以前就来筹划税务，这也使得国家为其推行的税务政策的积极作用没有合理发挥出来。另外，对于某些高新技术企业的组织机构调整完成之前，积极筹划税务的准备工作，这也在一定程度上对组织机构的调整前的税收筹划工作有所忽视。

3.2 税务筹划水平有待提升

当前我国的高新技术企业存在着较低的税务筹划水平。这主要是因为：一方面，高新技术企业的税务筹划需要借助全方位的，具有一定的专业性与复杂性的活动，因此积极促进对税务筹划原理的积极掌握关乎税务筹划活动的成败。另外，高新技术产业的复杂的经营活动能使得对企业经营状况的整体把握具有促进作用，从而更好地促进企业税务筹划活动的开展；另一方面，在财务管理活动中应该加强专业税务筹划人员的综合能力与素质。受到专业税务筹划人员的影响，也就造成税务筹划活动的开展力度不够，从而使高新技术企业的市场竞争力得以削弱，无形中使得高新技术企业的收益下降。

3.3 财务管理的秩序混乱

当前，高新技术企业在我国的发展存在着财务管理问题，财务管理的规范性有待提高，比如不规范的会计处理流程、不正确的会计处理方式等，从而造成税务筹划活动的消极影响。另外，高新技术企业的经营具有一定的特殊性特征，从而造成企业的涉税业务比较多且复杂，这都对高新技术企业的财务会计人员方面提出了较高的要求，从而对涉税业务进行正确处理。如果财务人员的素质水平不高，也就不能进行正常的税务筹划与财务核算；在高新技术企业的财务核算方面有待完善，从而造成出现较大的财务风险问题。

3.4 并购重组出现的漏洞问题

并合分立对企业的自身发展具有重要影响，但是当前高新技术企业对资产重组方面缺少纳税筹划工作的开展，仅仅对并合分立以及资产重组过程造成的影响加以重视，这就造成高新技术企业对国家推行的重组政策等认识不清，不能积极采取合理的国家税收政策进行合并，从而造成并购重组时出现较多的问题与麻烦。

4 促进高新技术企业税务筹划发展的方法

4.1 增强高新技术企业的税务筹划意识

作为高新技术企业，应该加强税务筹划意识的增强，而不是仅仅关注产品的研究开发。因此，第一，应该加强企业领导的税务筹划意识，对税务筹划的重要性给予高度重视，而且作为国家法律保护的正当经营手段应该积极加以利用；第二，应该提高每个员工的税务筹划意识，树立员工正确的税务筹划意识；第三，应该既要对企业融资工作加以注重，还要提高对企业新办、申办时期的税务筹划工作的重视，从而积极减轻税负，以此促进企业收益水平的提升。除此以外，应该加强高新技术企业的纳税意识，积极采用科学有效手段筹划税务，使得企业能够得到较大的纳税利益，积极促进企业的良性发展。

4.2 积极提高企业的税务筹划水平与能力

第一，作为一种高层次的理财活动，不仅需要加强对税收原理的正确认识，还要努力促进财务人员对各个领域知识的掌握，如法律、会计、金融以及税收等，使其具有较强的逻辑思维能力、敏锐的应变能力等。另外，还要加强企业领导层对税务筹划知识的理解。第二，加强高素质税务筹划人员的建设。努力培养专业性较强的税务筹划人员，或者也可以将专业的税务筹划顾问邀请过来加以指导。第三，作为行政执法机关应该积极加强对高新技术企业税务筹划活动的认识，增强其法律意识，防止将税务筹划与偷税、漏税弄混。总之，作为行政执法机关应该发挥好自身的鼓励、支持作用，切忌防止出现处罚税务筹划活动的现象等。

4.3 促进企业融资过程中的税务筹划工作

当前企业之间的融资规模不断加大，而且在某种程度上能够促进企业的可持续发展。因此，企业应该选择恰当的融资渠道，针对税收筹划的角度，进行融资渠道的选择，以此能够达到最佳的纳税效果。一般情况下，高新技术企业的内部组织集资具有较少的税务负担，而且自我积累的融资能够产生较大的税务负担。因此，高新技术企业应该借助金融结构的作用，使业务拓展得以实现，使各个资金链条之间能够通过配合与交流，使企业的资金成本得以减少，实现一定的纳税效果。

4.4 营造与构建和谐的税收法制环境

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一、认真学习、深刻领会相关政策

目前，为扶持和鼓励高新技术企业的发展，科技部、财政部、国家税务总局多次联合或单独下发了高新技术企业认定办法、高新技术企业税收优惠、高新技术企业研发费用加计扣除办法等一系列规定，使相关企业高新技术的认定、会计核算有法可依。但在会计实务工作中，因相关法规的考虑范围不同，理解不一致，也给会计人员的核算、台账统计带来不少困惑。因此，财务人员，首先必须认真学习国家科技部国科发火[2008]362号《关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知》，国税发[2008]116号，国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知》，领会企业研究开发费用的核算，应按照高新技术企业认定的专用研究开发费用，设立辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集。

二、加强与研发部门的沟通

关于研发费用的核算应从研发活动开始。企业在研究与开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动，伴随着这些活动的开始，费用随之而来。对研究开发费用的会计核算，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。由于专业分工不同，财务人员有必要与研发人员保持良好的沟通，研发部门年初应将当年研发预算，向财务提供，在研发人员的协助下，判断该研发费用是否满足高新技术企业研发的界定，议定费用是资本化还是费用化等问题；同时，研发人员也能通过对财务核算过程的了解，有助于提高研发费用核算的真实性，准确性，达到互相配合的目的。通过沟通，财务部门还可以了解研发活动的总体预算及进展情况，合理安排资金使用。再者，研发人员在领用库存材料，直接单据上注明该材料的用途，比事后通过间接分配办法得出的数据更加准确，研发费用的归集也会更加合理。

三、会计科目设置的合理化

《新会计准则》规定企业内部研发项目分为研发阶段和开发阶段，会计核算时，相应地将研发支出划分为费用化和资本化。一般情况下，企业可以是否获取研发项目的证书或生产批文为基本判断标准来界定是否资本化。会计核算时，在成本类科目下设立“研发支出—费用化支出”，下设人工、直接材料、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等下级科目。为便于日后的统计工作，建议对每笔费用进行分项目或分部门核算。具体核算时，专属研发费用采用直接对应核算办法，公共费采用总量计量再分摊的办法。而资本化的研发费用在未形成资产之前则视同在建工程核算。这样，可以清楚地统计出研发项目的具体内容及费用归属，以满足不同统计口径的需要，从而实现高新技术企业研究开发费用归集工作制度化、规范化和精细化。

四、加强对研发费用的管理和监督、提高使用效率

研发是企业最重要的创新活动，是所有创新活动的基础和源泉。较其他产业相比，高新技术产业的研究与开发费用很高，面临着高投入和产出不确定性的风险。企业如要享受国家对高新企业的税收优惠政策，必须投入大量的研发费用，面对与日俱增的研发经费，企业应制定出一套适合自己的内部控制制度，加强对研发经费的管理和监督。对每一项研发活动进行项目化管理，根据项目的进度进行阶段性地评价和分析，判断费用预算执行情况。同时，高额的研发费用势必影响到当期的经营成果，不能因为研发存在风险而忽视成本效益问题，通过加强对费用的管理和监督，有利于提高研发费用的使用效益，以真正达到企业自主创新的目的。

五、注意与加计扣除的区别、正确申报研发费用所得税加计扣除

在企业研发费用归集上，高新技术企业认定是依据科技部、财政部、国家税务总局的《高新技术企业认定工作指引》进行的，而企业享受加计扣除优惠，依据的是国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》。两者的适用情况不一样，不能混为一谈。从具体条文看，企业可加计扣除的研究开发费用，其口径小于按照《指引》要求归集的研究开发费用。比如，关于建筑物的折旧和人员工资的“五险一金”等费用，所得税明确规定不能加计扣除，而《指引》对前者允许列入研发费用，对后者则没有明确说明。按照国家税务总局关于企业研究开发费用税前扣除管理办法的通知中的规定，特别要区别，在企业未设立专门的研发机构或企业研发机构，同时又承担生产经营任务的，要对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的不得加计扣除。所以，企业在进行研究开发费用核算时必须谨慎，做好基础工作，在复审时才能得以通过。

实务中，企业必须对研究开发费用和加计扣除费用，按上述要求，实行专账管理，同时必须按照《企业研究开发费用税前扣除管理办法附表的规定》项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项目，及时、准确向税务部门申报备案，以规避税收风险。

参考文献：

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一、税收筹划与财务管理

税务和财务是非常密切的，他们的联系表现在两点上，1是税收筹划是财务管理的一个非常明确的体现，其工作质量可以集中体现财务管理的水平，并直接影响企业的市场战略和财务管理质量。税收的主要承担者是企业的管理者。税收是企业在贸易和生产中整个企业的收益中分出的一部分支出。在进行税收筹划的过程中，主要利用的是准确和实时性高的财务消息。因此，在这个过程中，必须适时地选择一个最优的处理方案。2是要对财务登记和税务登记情况进行合理和有效的分析，在诸多环节上进行核算。然后，利用我们的财政管理有效的进行合理避税，并规避有些财务风险。

二、财务管理对高新技术企业税收筹划产生的影响

1、管理目标对税收筹划的影响

通过税收筹划使需要缴纳的税款成为受限制的财务目标，实现企业的利润和效益最大化，减少税负的方法是提供资金保障，使税务付出零风险。所以，在企业进行税收筹划工作的时候，要注意在必要时进行适当的策略调整，不仅是为了降低税收，也要保证合法和符合规定，在保持低成本投入的同时，不能为了让股东财富增加而做风险很大的事情，这样有时很可能会造成其他的成本浪费，还有要考虑税收筹划的成本，以及规划设计工作所造成的人员劳动力成本的提高，尽可能选择为企业带来更多利润的计划。

2、管理对象对税收筹划的影响

所谓价值管理，说到实际操作上就是是指财务管理，具体的就是资金管理，对象是企业，特别是企业税收客体，是税收和各类行政收费的主要承担者，税收也会让他们缺乏选择性。如何缴纳营业税成为企业必须要考虑的问题，如果因自身经营原因不能及时缴纳税款，企业破坏的是自己的信誉和企业形象，在未来的发展中会处于不利地位，甚至将被依法惩处。

3、管理职能对税收筹划的影响

在企业的财务管理中，规划是非常重要的，税务筹划可以规范财务规划和完善公司战略计划。事实上，一个成功企业的正常运作和稳定发展离不开财务规划；财务规划是一个过程，它对企业税负的筹划和实施具有非常大的意义。狭义的税收计划，属于功能决策，读决策的思路进行规划，可以使企业的利益最大化。

三、基于财务管理高新技术企业进行税收筹划时的主要策略

1、灵活高效应用税法环境

我们的税费特点是对于纳税人而言税法很复杂，而且存在很大的差异，不同类型的企业之间的差异也很多，这样就可以进行科学合理的规划。尤其是一些国有企业，这些企业的税负存在着差异和关联性，这些差异和关联性本身就可以为一个企业自己进行有效的税务规划创造了条件。还有一点是税收优惠，在不断扩大的税收优惠的条件下，纳税人获得了很大的操作空间，特别是在高科技领域，在政府的支持下，不断的获得优惠。这是一个很好的机会，为所有的税收筹划工作铺平了道路。在实践过程中，必须用到一些具体的政策，比如我国国家税务局二十五号公告宣布在2014年的独资和合伙企业个人所得税问题解决方法。

2、灵活处理会计工作

高新技术企业如果想要不断的发展壮大，就必须加强财务管理。高新技术企业的发展必须与财务工作相关，但目前我国的高新企业对会计和税收管理的态度差异不小。如果都按照规定的会计规则进行会计纳税调整和管理，高新技术企业将可以更好地灵活处理财务工作计划，更好的进行税收处理。更具体地说法是，高新技术企业在灵活规划企业的负债和税收时主要表现为：判断制备所需的成本，为企业有效地进行无形资产的确认和折旧。高新技术企业在计算成本和收益时，要注意技术，研究和技术发展的成本，对不同的支出进行分类，分项核算。

3、财务管理奠定高新技术企业税收筹划基础

在现代市场经济中，一个非常重要的问题摆在企业面前，就是怎样进行科学有效的管理，为解决它，现代的财务管理的作用发生了明显的变化：从最初的打算盘记账的会计变成了在企业营销决策中起着重要的作用的市场管理人员。在现在大型企业的利润来源，不仅是对货物的销售，而且还在控制成本和增加可用资源等方面越来越多，财务管理常常在企业中起到决策分析的作用。怎样控制税收，降低成本慢慢成为企业加强管理的一个关键点，这样可以使规划税收管理越来越具有需求。所以，在企业进行税收筹划和管理的时候一定要确保财务与会计可靠性和财务管理的科学性，并提高管理水平。企业必须建立有效的纳税筹划制度，财务会计人员要进行区域财务管理划分，让财务管理水平达到一个更高的质量和高标准的完成任务，同时要保证相关条件的信息是可靠的，这个过程，也是企业管理水平提高的过程。随着越来越多的高新技术企业的迅速发展，他们慢慢认识到财务管理在企业管理中的重要作用，为税务筹划在高新技术企业的管理中打下一个好的根基。

结束语

综上所述，从应用的角度出发，基于企业财管中的税收筹划，加强税收控制，并在这个最低基础上避免风险的现实有着很大的意义。这样做，不但可以降低企业在纳税方面的负担，也可以提高科学的管理和增强盈利能力，在激励企业发展方面可以起到一个非常重要的作用。同时，在经营管理过程中，企业的税收管理者也要结合实际情况，了解变化中的财政政策，根据税收的情况，来满足市场经济的发展、科学技术的发展，促进企业发展，并提供一定的支持。（作者单位：第九地质矿产勘查开发院）

参考文献：

[1] 徐春荣，杨红玉.税务筹划在企业理财中的运用[J].财会通讯（理财版），2012（06）.

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    (一)高新技术产业主体

    政策规定:国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。(《企业所得税法》第二十八条)

    解读:新企业所得税法的税收优惠特点是从过去的区域优惠为主的格局转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅的格局。《企业所得税法》对高新技术企业统一实行15%税收优惠税率,并将该优惠从国家高新技术产业开发区扩大到全国范围,体现出国家对高新技术企业的扶持力度。

    (二)高新技术产业研究与利用

    政策规定:

    1.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。(《企业所得税法实施条例》第九十五条和《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发2008116号))

    2.企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。(《企业所得税法》第三十二条和《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发200981号))

    解读:费用加计扣除和加速折旧均属于事前鼓励性的制度规定,它不同于减免税等税收优惠政策,它不以企业承担纳税义务为前提。

    企业享受费用加计扣除政策时,即便企业亏损,企业也能够从其应纳税所得额中扣除该项费用,能够使企业真正的提高其税后利益。

    企业享受加速折旧政策时,实际上是推迟了缴纳税款的时间,等于政府向纳税人提供了一笔无息贷款,给企业带来财务上的利益,同时也提高了企业积累资金再投资的能力。

    (三)高新技术产业风险投资

    政策规定:创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。(《企业所得税法实施条例》第九十七条和《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》(国税发200987号))

    解读:高新技术产业既是高收益行业也是高风险行业。制定创业投资抵免政策的目的是调动和聚集企业外部的资本力量投入到科技创新的活动中来,缓解单纯依靠企业自身投入的资金与动力的不足,增加了科技创新活动的参与主体。

    (四)高新技术产业转让收益

    政策规定:符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。(《企业所得税法实施条例》第九十条和《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函2009212号))

    解读:技术转让是实现科技成果转让的重要方式,对促进企业的科技创新具有重要的意义。对技术转让所得给予减免税优惠,属于税基式减免,是鼓励企业、科研机构、高等学校研究开发高新技术、转化技术成果的重要措施。