财务税务流程模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇财务税务流程，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

“营改增”就是将过去征收营业税的行业改成征收增值税。增值税仅对产品或者服务的增值部分征税，不仅能减少重复征税，还有利于降低企业的税负。

根据财政部和国家税务总局的《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），从2013年8月1日起将广播影视业包括广告播出服务、广告服务、节目制作、节目策划销售等业务划入现代服务业全部纳入“营改增”试点改革。

此次“营改增”试点改革，是国家结构性减税的重大举措，有助于完善税制，消除重复征税。

二、“营改增”后，研究纳税管理及增值税专用发票报销流程的必要性及重要意义

“营改增”前，广播电视业的应税项目适用两档税率。广告、录音、录像等项目属于服务业税目，适用5%的税率；表演、播映等项目属于文化体育业税目，适用3%的税率。“营改增”后，不再按应税服务区分不同税率，而是区分增值税一般纳税人和小规模纳税人并分别适用不同税率。提供应税服务的年销售额超过500万元的纳税人，由国税机关认定为增值税一般纳税人，适用6%的税率；年销售额未超过500万元的纳税人，由国税机关认定为小规模纳税人，适用3%的征收率。对于以广告收入为主要收入的广播电台、电视台，其应税服务的年销售额――广告收入大多都超过500万元，被国税机关认定为增值税一般纳税人，税率也由“营改增”前的5%调增为“营改增”后的6%。

增值税一般纳税人的应纳增值税额是按照销项税额减去进项税额的差额确定的，在税率增加的情况下，如何最大限度地降低税负，取决于如何最大限度地取得可抵扣的进项税额。这就需要财务部门加强纳税筹划，研究纳税管理。而增值税专用发票进项税额的抵扣、增值税专用发票的报销流程较“营改增”前完全不同，且国家税务总局对增值税专用发票进项税额抵扣的规定也极为严格。

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]17号），“增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额”。根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号），“增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额”。

因此，为确保本单位取得的增值税专用发票进项税额能够在规定的时限抵扣并申报，财务部门必须按照相关规定调整思路，规范、优化增值税专用发票的报销流程。

三、如何加强纳税管理及优化增值税专用发票报销流程

（一）如何加强纳税管理

1 加强对“营改增”的政策宣讲，让单位领导和职工充分了解“营改增”的政策精神，树立节税就是省钱的理念。“营改增”表面看只涉及税种的改变，是财务部门的工作，但增值税专用发票的取得依赖于单位的各业务部门，涉及到设备购置、电视剧购买、节目购买、节目制作等诸多业务部门。因此，财务部门应加强“营改增”的政策宣讲，向本单位领导及业务部门人员全面、细致地讲解“营改增”的政策精神，使其充分了解“营改增”能给单位带来减税效益，引起单位领导高度重视的同时争取业务部门的积极配合。

2 积极申请认定增值税一般纳税人。“营改增”后，只有被国税机关认定为增值税一般纳税人，才能取得增值税专用发票，进项税额才可以抵扣。因此，凡年销售额超过500万元的省级电视台都应积极申请认定增值税一般纳税人。

3 积极做好纳税筹划。在进行纳税筹划时，首先，应注意区分哪些支出项目可抵扣进项税额、哪些支出项目不可抵扣进项税额，避免税务风险。财务部门应根据增值税的相关规定并结合广播电视行业的特点，只有用于节目生产、制作、播出及业务宣传等方面取得的进项税额才可以抵扣。因此，对于上述方面可抵扣的支出，要求业务部门必须取得增值税专用发票，从而尽可能多的取得可抵扣进项税额。其次，财务部门还应充分考虑广播电视行业的费用支出比重，按照费用支出比重的不同要求业务部门取得增值税专用发票。如对专业设备的购置及维修维护、外购电视剧及外购节目等大项支出要求业务部门必须选择具有一般纳税人资格的供应商进行采购，以取得增值税专用发票；对于日常零星的采购业务，应尽量选择具有一般纳税人资格的供应商进行采购，或者约谈一家具有一般纳税人资格的供应商，专门供应零星物品，随用随送，定期结账，定期取得增值税专用发票。

（二）如何优化增值税专用发票报销流程

为确保业务部门取得的增值税专用发票对应的进项税额能够在规定的时限抵扣并申报，财务部门需调整原有的发票报销流程，增设进项税税务会计岗位，明确岗位职责，规范增值税专用发票报销流程。

1 核算会计严格审核增值税专用发票。对业务报销人送交的增值税专用发票的发票联和抵扣联必须严格审核，审核发票日期是否超过180天、发票联的签批手续是否完整、发票联与抵扣联是否一致以及抵扣联的密码区是否完好无损、清晰可辨；收款单位、签订合同单位、开具增值税专用发票单位三方是否一致等。经过以上初审后，特别要对该项支出业务经费预算的充足性认真审核，避免增值税专用发票的抵扣联在当月认证后，因预算不足造成当月无法进行账务核算而不能抵扣进项税额情况的发生。

2 核算会计及时将增值税专用发票的发票联和抵扣联传递给进项税税务会计。核算会计在审核无误的增值税专用发票原始凭证粘贴单上签章，并及时将发票联和抵扣联传递给进项税税务会计，以便进项税税务会计进行认证。

3 进项税税务会计对通过防伪税控认证系统认证的抵扣联进行详细的登记，包括认证日期、发票号码、发票金额、进项税额、经办人等信息。同时在通过认证的增值税专用发票的发票联上标注“认证相符”并及时传递给签章的核算会计。

4 核算会计当月按照价税分离的原则，对通过认证的增值税专用发票进行账务核算。

5 如果经认证出现异常，不能通过认证的，不得作为增值税进项税额抵扣凭证，进项税税务会计应将增值税专用发票的发票联和抵扣联及时退给核算会计，由核算会计及时退还给业务报销人，让销售方重新开具发票。

6 月末，进项税税务会计会对防伪税控认证系统中当月认证相符的抵扣联的份数、税额进行汇总统计，并与账务系统中“应交增值税――进项税额”的科目余额进行核对。

篇2

关键词： 竣工结算；竣工决算；内部控制五原则；财务内控

Key words: completion settlement；final accounts of completion；five principles of internal control；financial internal control

中图分类号：TU723 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）24-0068-02

0 引言

工程验收指工程项目竣工后由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等有关单位，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。工程验收是工程项目由建设阶段转入生产和使用阶段的标志，也是对项目建设是否符合设计要求和质量的最终把关，如果项目竣工验收不规范、把关不严，可能造成虚报投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金等较大的不确定性和风险。

工程项目竣工验收的每个阶段都可能遇到不可控的风险，本文针对工程项目竣工结算、竣工决算两个阶段中涉及财务的几个具体业务活动的风险点进行阐述，遵循内部控制全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性五项原则，探寻相互制约相互监督的内控机制，加强财务管理和财务监督，促进建设项目及时投产、发挥效益。

1 项目竣工结算、竣工决算过程中可能遇到的风险

1.1 竣工结算、竣工验收制度管理：①调整补充财务管理办法：有关工程竣工结算、竣工决算财务管理办法不够全面、规范。②流程不顺、职责不清：相关标准、程序不明晰，协调沟通不利，有部分重复工作步骤。

1.2 项目竣工结算验收阶段的管理：①竣工结算编制不细，不能通过审查：施工单位编制的竣工结算不细，不能通过审查。②提前办理工程价款结算：未进行工程竣工结算审核，即与建设单位办理工程价款结算。

1.3 项目竣工决算验收阶段的管理：①达到可使用状态资产核算不规范：项目购建的达到可使用状态资产估价、结转不及时。②日常不积累，竣工时很被动：工程已接近完工才开始准备竣工验收资料，丢三落四，不利于竣工决算的编制。③竣工验收阶段工作流程职责不清：认识不足，工作流程上没有衔接，认为财务竣工验收只是财务部门的工作，相关计划、实施、接收等部门不通力配合，财务竣工决算编制不合规。④重点不突出，导致报表质量不高：项目竣工财务审计验收中，如果提交的竣工决算报表有偏差，将无法通过审计。

2 项目竣工结算、竣工决算过程中风险控制的几点建议

在竣工验收环节，除对工程质量进行验收，还有竣工结算和竣工决算两项重要工作。

2.1 结合内控制衡性、成本效益原则，规范健全各项流程制度：

2.1.1 内控制衡性原则：应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督机制，同时兼顾运营效率。要求企业完成某项工作必须通过不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。

2.1.2 内控成本效益原则：应当权衡适时成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控制。

篇3

一、前言

改革开放以来，我国的经济获得了一个飞速发展的机遇，但是在获取机遇的同时也面临着巨大的挑战，其中的一项就是关于企业的管理方面。我国传统复杂的企业管理模式已经逐渐不能适应现代市场经济发展的需求，新的管理理念――流程管理开始占据市场主体管理界的中心位置。

二、流程管理和财务管理

所谓流程管理，就是根据企业的总体目标，通过实现企业各种资源的最优化配置，提高企业的管理效率，做到企业部门不重置，部门职能不重叠，流程不闭环，达到企业总体效率的平衡发展，节约企业运作资本，实现企业的总体绩效。

对于财务管理，几乎企业所有的部门都和财务部门有着各种联系。财务管理是企业管理工作的一个组成部分，并且是企业管理工作中是一个关键环节。财务管理就是按照国家相关财务法规制度，处理公司企业财务关系的一种管理制度，确保企业资金流通顺畅，保证企业活动正常运行的管理制度。

三、实现企业内部流程管理的必要性及对提高财务管理的影响

1.实现企业内部流程管理的必要性

随着管理理论的发展，内部流程管理是企业采取的一种配置企业内部各部门人力、物力、财力的有效措施。企业内部各部门和财务部门都有着必然的联系，因此可以说，企业管理的好坏决定着财务管理的优劣。实现企业内部流程管理不仅是经济、社会发展等客观因素的要求，而且也是各个现代市场经济管理人员的希望。即实现企业内部流程管理是一个必然趋势。

增设专业的流程管理人员，社会经济发展已经现代社会已经进入信息化时代，社会的发展速度远远超过以前，信息化的社会要求企业必须拥有一批专业化的管理人员，实现企业管理的高水平化、高效率化。

在管理人员这方面，随着经济的发展，传统复杂的企业管理模式逐渐被社会所抛弃，已经不再适用新时代的企业发展需求，这就促使各个层次的管理人才开始探索、寻找新的管理模式。流程管理是现代社会管理人才所发展的最新管理模式，也是符合市场经济发展规律要求的一种管理模式。

2.实现内部流程管理对提高财务管理水平的影响

实现企业内部流程管理是提高企业管理水平的现实要求，财务管理是企业管理工作中的重要组成部分，因此实现企业内部流程管理必然将促进企业财务管理水平的提高。其对企业财务管理的影响主要有：

企业流程管理中的业务流程管理主要是面对企业客户的，企业的业务流程管理工作的合理安排，必然减轻企业财务管理工作的负担，进而提高企业的财务管理水平。企业和企业，企业和客户之间的业务往来必然涉及到资金的流转和运作，实现企业业务流程管理，不仅可以提高企业之间业务工作的效率，还可以保证资金的运作程序清晰化，促进资金流通的速度，带动企业的发展。

四、完善内部管理提高财务管理的措施

1.完善资源配置，缩短流程周期

从企业的管理流程来说。财务管理是企业管理的一个重要环节，和企业的其他管理环节都有着联系，同时，企业的其他环节若都能够有效的合理安排，必然能够促进财务管理水平的提高。企业内部各部门的职能有效分配，使得职能部门之间有效衔接，达到企业各种资源的最优化配置，这必将缩短企业资金的运转周期，节约企业的资本，从而使得企业的财务管理工作高效率的进行，提高财务管理水平，增加企业的竞争力。

2.制定每日目标机制

财务日目标机制的制定与应用对于财务的管理有重要的作用，在正确的总体目标指引下，通过制定具体的每日目标，再进行每日的目标审核与检查，优化实现总体目标，以财务目标为总体向导，与优化的内部流程想结合，实现分散财务管理到规模财务管理的转变，实现投资效益向集约利益的转变，完善财务管理系统。

3.完善目标责任制

增强企业的财务管理能力，完善企业内部管理和控制是基础，在财务管理为重心的基础上，建立完善有效的目标责任制，推动企业的财务管理能力和水平的发展，通过日常有效的财务监管，达到经济利益的最大化和财务管理的最优化。

五、结束语

实现企业内部流程管理是一项长期的过程，需要企业不断的进行自我完善，及时跟进后续工作，这样才能获取新流程的效益。世界经济一体化的进程给我国企业带来发展机遇的同时，也带来了巨大的挑战，在现代市场经济中，有效的内部管理体制和企业对内部管理控制的重视，提高内部管理流程工作的水平，积极主动采取措施，提高企业的财务管理水平，促进企业发展的平衡化、可持续化。

参考文献：

[1]哈佛管理丛书编纂委员会.哈佛管理丛书：最新企业管理大辞典[M].台北：哈佛企业管理顾问公司，1983.

[2]中国企业管理百科全书编纂委员会.中国企业管理百科全书[M].北京：企业管理出版社，1984.

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1.利益抗衡

企业在利益抗衡等级当中和利益有关人员的利益博弈是最激烈的，不只是经济方面存在较大的支出或者是收益，并且还会造成十分严重的后果。企业税务筹划活动，可以给企业获得税收收益，但是也存在着些许风险，在利益抗衡级别当中，企业税务筹划活动重点博弈对象是由税务部门作为代表的政府部门，在利益受到损害的时候，金融机构种类的债权人有权展厅继续提供款项，并且可以提前将贷款项收回，而因为业务往来产生的在劝人通常进行再无重组，尽可能的减低自己的损失。企业财务管理活动重点就是筹集和使用资金还有利益分配这些，在利益抗衡级别当中重点的博弈对象就是外面的被收购和兼并以及合并的这类企业。

2.利益联系

利益联系指的是一方利益的增加和减少变化造成另一方利益随之减少或者增加的改变，但是通常不会造成除了经济方面以外的后果，企业税务筹划活动一般牵连到交易企业税务收入和支出的情况，在筹划的过程中会对交易企业抵扣利益造成十分严重的影响。

3.利益影响

所谓的利益影响指的就是其中一方利益变化对于另一方变化造成影响，并不完全是反方向的改变。企业的税务筹划和会计处理以及财务管理在这方面一致性较强。税务筹划活动利益博弈重点对象包括企业的所有者和股东以及雇员还有业务往来的企业，而企业会计处理与财务管理活动重点对象包括企业的所有者和固定以及雇员。由此可见，仅在利益博弈程度最浅的利益影响级别上面三者表现的更加一致，而利益博弈程度较深的利益影响级别以上三者表现的不是特别一致，存在着较大的差异。

二、管理思维角度分析税务筹划和会计处理以及财务管理之间的关系

流程管理英文称作是process management，流程管理属于一种将标准化的构造端到端的卓越业务流程当作核心，将持续的提升组织业务绩效当作目标的系统化的方式，分成识别需要和设计程序以及执行与优化，还有再造这4个时期。会计出纳仅是对业务流程的体现和对经济结果的归纳，属于整个税务筹划活动当中的一个步骤。税收政策和筹划是在在流程当中得到了实际的应用，会计处理既能够展现出税务筹划的结果。

可以将税务筹划的流程分成预计实现目标和业务性质决定、采用方案交易的对象、经济业务发生（这里经济业务包含包括谈判、合同的订立等）财务处理，还有纳税申报等过程。而财务管理的主要内容包含资金筹备和使用以及回收和配置管理这些。在财务管理当中，企业的资金运动属于主要的对象，对于经营活动价值抽象。拆屋管理关系不到税务筹划活动当中的谈判和合同签订以及档案管理这些工作，站在这个角度去看，把税务筹划全部归纳到拆屋管理将会减慢税务筹划的程序，导致不注重别的重要筹划步骤，让税务筹划离开业务程序，进而加强其筹划的色彩。

三、相关法律规定角度分析税务筹划和会计处理以及财务管理之间的关系

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    (一)税务风险企业所可能面临的法律风险包括税收法律风险,然而,避免税收法律风险专业性很强,相较于避免非税收法律风险更具复杂性,因此,并非每一个经营者都能够掌握的。所以,了解企业面临的税务风险并运用税务风险管理方法予以防控,是企业决胜商场的有力武器。

    什么是税务风险呢?目前,尚无统一的定义。笔者认为,税务风险就是实际税务结果不同于预期的可能性,即出现并非预期的税务结果的可能性。这种可能性产生的原因有多种,比如,税收法律的变化、税收法律解释的不确定性、税务检查频繁度等。

    (二)税务的七大风险领域税务风险通常存在于如下七大风险领域,企业应从这七大风险领域有效控制税务风险。

    第一,交易风险。这种税务风险是指将税收法律、规章和税收决定运用于企业的某一具体交易而产生的风险。企业应确保每一具体交易符合相关的税法规定。

    第二,合规风险。这种税务风险与企业税务遵从义务相关。例如纳税申报义务、税源扣缴义务等。

    第三,运营风险。这种税务风险与将税收法律、规章和税收决定运用于企业的日常经营相关。当企业没有税务意识、企业交易文件的缺失、财务和税务报告系统的控制不足时,税务风险随之产生。

    第四,财务会计风险(如财务会计系统和政策的变化)。

    第五,管理风险(如人员的变化)。

    第六,组合风险(指各种风险的组合)。

    第七,名誉风险(如税务机关的调查、不利的媒体报道或市场反应、股东或投资者的不信任、税务机关之外的国家行政机关负面看法、法律诉讼)。

    (三)税务风险管理的作用税务风险管理是用来帮助企业制定针对税务风险识别和管理的管理框架,这种管理框架将有如下作用:

    第一,有助于识别企业现有的和潜在的税务风险。

    第二,有助于企业根据影响及可能性,对税务风险进行优先次序的排列,把适当的关注度和资源倾注到最关键的税务风险领域。

    第三,对重大税务风险,采取相应的应对策略。

    第四,及时向关键利益相关方(包括企业高管层、审计委员会和董事会)通报税务风险管理流程。

    第五,根据企业的风险的耐受水平, 建立评估未来税务筹划机会的程序。

    本质上而言,税务风险管理有助于理解税务风险何时产生并对税务风险作出应对决定。

    二、内部控制的最新发展及其对税务风险管理的影响

    税务风险与企业内部控制的三大目标(运营的有效性及效率、财务报告的可靠性、法律遵从度)密切相关。

    许多国家都以立法方式要求企业提高财务披露和股东利益保护的程度,要求提高企业税务事项的透明度。企业被要求向政府和股东提供的信息越来越多,这种趋势的代表性事件包括:

    第一,2002年通过的美国萨班斯法案。该法案要求企业关注的风险管理包括与财务报告相关的税务风险管理。为此,企业必须制定相应的税务风险管理政策和控制,以便管理税务风险和报告税务风险。

    第二,中国于2008年通过的《企业内部控制规范》。2008年6月,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》,其中,规定了上市公司应披露年度自我评价报告。《企业内部控制基本规范》确立了我国企业建立和实施内部控制的基础框架,标志着企业内部控制规范体系建设取得重大突破。

    第三,《企业内部控制具体规范》正在起草中,不久之后将在上市公司实施;2008年6月财政部会同国务院有关部门草拟了《企业内部控制评价指引》(征求意见稿)。

    第四,2009年5月国家税务总局印发的《大企业税务风险管理指引(试行)》中,明确提出:税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策,董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容。

    因此,在法定报告和法定披露不断强化的的环境下,公司必须实施针对税务遵从、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事会和董事不仅要了解上述流程,而且要监督上述流程的执行以有效降低税务风险。

    三、税收体制现状对税务风险管理的影响

    (一)我国税收体制的漏洞及其所带来的税务风险对企业税务风险状态构成影响因素是多种多样的,这些因素包括:企业会计簿记的质量、会计系统的局限、企业文化、企业声誉、税务遵从意识、企业内部交流流程、企业与税务机关的关系、风险偏好程度、税务遵从流程、跨境遵从流程、立法变化、政府税收政策、立法宗旨、国家间税收安排或协定、国际经合组织税务指南等。

    在中国,税收体制仍处在发展阶段,税收监管环境是一个重要的税务风险因素。企业应特别关注如下因素:

    第一,中国税法的体系不够完整。中国改革开放以来,中国处于经济快速发展阶段,中国企业不断尝试运用国外企业的各种运营方式,但中国税法却没有与此类国外运营方式相对应的规定。这种情形下,立法机关不得不使用概括式规定的立法技术,以便日后根据经济发展的具体情况,授权国务院财政、税务主管部门对概括式规定进行细化。由于税法规定会对经济活动产生相当大的影响,这样的做法是可以理解的,但如此一来,中国的法律(包括税收法律)难以避免地存在滞后性。并且,中国税法中存在或多或少的税法漏洞,对于利用这些税法漏洞的纳税人来说,日后税务机关可能会裁决这些纳税人的行为违反了税法的基本原则,因此税务风险是很大的。

    第二,中国税法的体制不够透明。税务机关常常会制定一些旨在补充国家税法的行政规定,而这些规定往往并不向社会公布,因而成为一些“内部规定”。这无疑会增加纳税人的税务风险。

    第三,中国税法的解释不够统一。由于中国税法仍处在不断发展阶段,包含很多概括式规定,税法中的很多术语没有统一的解释。在税法实施过程中,更多地依赖于地方税务机关的解释(“地方解释”),对同一税法术语各地给出不同的地方解释是难以避免的,这就造成纳税人的税法遵从困难。更糟糕的是,地方解释可能被上级税务机关推翻,这无疑增加了纳税人的税务风险。

    第四,中国税法的实施不够统一。在中国,存在这样的情况:出于宏观经济控制的需要,对已经公布了的税法并未加以严格执行。例如,为抑制炒卖地皮,中国于1993年出台了土地增值税条例;然而,或许由于后来的房地产市场发展的需要,在相当长的时间里,中国并没有严格征收土地增值税。中国还存在另外一种情况:对于国家统一规定的某些税种,各地的地方税务机关执行力度不一,有的地方税务机关甚至根本不执行。但是,纳税人并没有收到免缴或缓缴的书面通知。这成了高悬在很多纳税人头上的达摩克利斯之剑。

    第五,缺乏税务裁决制度。在西方经济发达国家,通常有这样一种税务裁决制度:即当纳税人就某个纳税事项向税务机关提出书面询问时,税务机关有义务作出具有法律约束力的书面答复。如果税务机关的书面答复仅仅对提出书面询问的纳税人产生法律效力,则这种税务裁决被称为“个别税务裁决”(Private letter rulings);如果税务机关的书面答复对所有纳税人产生法律效力,则这种税务裁决被称为“一般税务裁决”(Public letter rulings)。有了这样的书面裁决制度,纳税人就可以避免事后被税务追查的风险。中国税法处在不断发展阶段,包含很多概括式规定,中国更需要这样的税务裁决制度。

    第六,实践中,缺少针对税法的司法审查。尽管中国法律明确规定,在与税务机关就纳税事宜发生争议时,纳税人有权提起行政诉讼。但是,现实中,很少有纳税人胆敢起诉税务机关。究其原因,大致有两大主要方面:其一,精通税法的中国法官实属罕见,如果纳税人起诉税务机关,最终仍是由税务机关向法院作出解释,这显然对纳税人不利;其二,如果真有某些纳税人胆敢起诉税务机关,即使纳税人赢得纳税争议的诉讼,则其后,税务机关会对该纳税人成立以来的全部经营活动进行全面的税务检查,最终凭借高悬在很多纳税人头上的达摩克利斯之剑,迫使这些纳税人屈服。

    随着中国税收法治的进展,纳税人的上述税务风险将逐步降低,但是,在中国最终达到税收法治前,中国的纳税人仍应重点防范上述税务风险。

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税务风险的定义主要包括两个方面：一方面是指企业未按照税法规定承担纳税义务而导致的现时或潜在的税务处罚风险；另一方面是指企业因未按照税收程序法的要求办理相应的手续、安排相应的业务流程导致企业丧失本该享受的税收优惠、税额抵扣等税收利益。企业面临税务风险很可能导致企业接受税务行政处罚，使得纳税信用等级下降，进一步影响企业的经营状况，甚至直接影响企业的发展战略。

二、企业税务风险分析

1.合同管理不当导致的税务风险

企业的经营过程涉及各类合同的签订，而合同的条款往往离不开资金支付方式、支付时间、付款金额等和财务相关的条款，这些条款决定了企业税收的实质。而对于很多企业，直接由业务部门签订合同，财务人员并未参与合同的审核，等到合同签订后，需要支付款项或收取款项时，财务人员才能见到合同。这就给企业带来一些税务风险。因为对于企业而言，同样的业务、同样的金额，但不同的合同签订方式，对各方税收利益的影响不同；合同条款表述不同，需要缴纳的税种，应税项目，适用的税率也会有所差异；合同条款影响纳税义务发生的时间、收入确认的时间；合同条款影响收入、成本、费用的确认；合同条款不清晰还容易引发涉税争议。

2.相关人员业务能力不足导致的税务风险

财务工作是开展税务工作的前提，一方面财务人员业务能力不足、缺乏敏锐的分析判断能力，缺少税务方面的专业知识和技能，将导致企业面临税务风险；另一方面当财务人员对可能的税务风险提出建议时，也需要不同部门的理解和配合，给予重视。相关人员业务能力不足导致的税务风险具体包括以下方面：（1）会计核算过程出现纰漏，将导致纳税申报出现失误，出现漏税或重复纳税的情况；（2）会计人员对税法政策理解不到位将导致诸多税务风险，实务中会计和税法在确认收入等方面存在诸多差异，比如税务上的视同销售，会计上不确认收入，税法就需要确认收入；又如销售货物时，对方交纳的违约金，会计上不确认收入，税法上应当确认收入等；（3）企业内部控制不健全，财务流程不顺畅，使企业无法及时发现税收风险点，逐渐日积月累形成较大的税务问题。比如财务人员未定期清理账务，未及时发现企业不用支付而长期挂账的应付账款、其他应付款，如遇税务稽查，该往来款项均应确认为收入。（4）各部门配合不足导致的税务风险。比如企业销售部门未将赊销金额报财务部门，导致账务收入小于实际收入。

3.未按照税法规定进行操作导致的税务风险

（1）未及时进行审批或备案导致的税务风险

企业在进行实际经营的过程中，不仅要遵循税收实体法的规定，而且要遵循税收程序法的规定，对于特定的税收事项，比如减免税等税收优惠，要按照规定办理备案或审批手续。在实务中，很多企业未提前对纳税事宜做纳税筹划，未及时做备案或审批手续，导致企业不能享受应有的税收利益，使企业整体利益受损。

（2）未及时申报、未及时缴纳税款导致的税务风险

企业应按期申报纳税，按时缴纳税款。如果因为特殊原因不能及时申报纳税或缴纳税款，需办理延期手续，否则企业将面临未按时交税的滞纳金或罚款。企业发生资产损失在企业所得税前扣除时，也需按规定办理清单申报或专项申报手续，否则不得税前扣除。

4.税收政策变化导致的税务风险

随着经济形势的变化，税收政策也在不断的更新，企业可能因为税收政策的变化带来有利或不利的影响，如果企业对税收政策不敏感，未及时知悉政策，分析政策变化对企业的影响，一方面可能无法及时享受企业应享有的税收利益；另一方面也无法根据政策的变化调整企业的业务结构。企业在准备享受税收优惠的同时，还需要考虑税收优惠政策是针对有明确特征的对象，只有符合规定特征的纳税人，才能享受该种优惠。企业想要获取税收优惠、利益资格的时候，就要符合相关政策要求，而这些政策往往对企业的财务指标和经营指标有一定的限制，这些限制是否会影响企业的发展，需要企业综合权衡利弊，决定是否享受税收优惠。

三、防范企业税务风险的建议

1.建立全环节防范税务风险的意识

企业的采购环节、运营环节、销售环节，包括资金运作的投资、筹资、融资等环节都会产生税务风险，因此企业的高管层应当高度重视税务风险并应具备一定的财务税收知识，倡导企业全体员工树立风险防范的意识，加强各个部门之间的协作，防范和控制税务风险。另外企业的监管层，如监察审计部门应当定期对企业的业务流程和账务进行监督审查。

2.加强税务培训，培养专业人才

对于规模较大的企业，应当设立专职税务岗位，对于规模一般的企业，也应当培养具备税务专业知识的人员。税务筹划虽然只是财务管理的一个方面，但却与普通的财务管理工作不同，需要财务人员加强自我学习，一方面全体财务人员应定期参加税务培训，并定期对学习成果进行考核；另一方面财务人员也应当加强对相关部门的沟通和交流，获得部门间的理解和支持，在业务流程的每个环节控制税收风险点。最后，有必要时，企业应当寻求税务师事务所团队的帮助，聘请税务顾问或税务，对企业的涉税事项进行咨询和建议。

3.及时获取税收政策法规信息，建立良好的税企关系

一方面企业财务人员应当及时关注国家税务总局的网站和当地国税和地税网站，了解最新的税收政策法规，并分析政策法规的变化对企业经营和税收的影响；另一方面企业财务人员应当和当地税局建立良好的税务关系，对于不理解的税收事项及时与专管员沟通。

4.加强合同管理，防范和化解税务风险

首先企业应当规范合同业务流程，保证合同条款清晰明朗，不存在歧义，并让财务人员审核与财务相关的合同条款，及时发现合同中存在的税收隐患。在实务中不同的合同签订方案将影响税收的大小，企业财务人员应尽可能评估不同方案的税务风险和税收金额，争取企业利益最大化；其次，企业财务人员在付款和进行账务处理时，务必要查看合同，依据合同付款和开具发票，制作合同台账，随时掌握合同的资金支付状况；再次，签订合同的时候尽量按税种的性质分类，不能混淆，比如企业签订软件销售合同时包含了软件维护服务，如果企业签订总金额，则应当按照合同总金额的17%缴纳增值税，如果企业在合同中分软件销售金额和软件维护服务金额，则销售软件按照17%缴纳增值税，软件维护服务按照6%缴纳增值税。

5.有效识别税务风险点

财务人员及业务部门应当根据企业发生的业务，逐一排查可能出现的税务风险点，具体包括如下内容：（1）定期检查账务，查看是否存在账务错误引起的税收错报漏报；是否存在应纳税而未纳税的情形；对公司往来定期清理，对长期挂账而不用支付的往来款项应确认为收入；（2）定期检查合同，确认印花税是否缴纳；复核已支付的款项是否和合同条款相符。（3）定期检查员工的工资构成，查看是否存在未上税的职工薪酬，比如是否存在单独发给职工的奖金未和工资合并纳税的情形等；（4）定期检查增值税销售税额和进项税额，查看抵扣联是否在规定时间内认证；（5）合理设计费用类明细科目，以便于企业所得税汇算清缴的梳理，对企业发生的业务招待费、广宣费等限额扣除项目应提前筹划，合理预算。

6.提高税务筹划意识

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税务会计师（CTAC）是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳；即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。

2008年，在全国中央企业财务工作会上，国资委主任李融荣明确指出，中央集团企业应对财务实行集中管理，发挥集团资源规模效应、控制企业全面风险，适当分离管理职能和操作职能，实施有效益的财务管理体制变革。中国电信集团公司根据自身战略转型规划，制定在三年内完成集团范围省级财务共享的总体部署。2008年完成了广东、四川、青海三个省公司的省级财务共享服务中心建设的试点，2009年8月又在贵州、云南、宁夏、重庆、山东五省区进行第一批扩大试点，2010年中国电信集团财务工作会提出全面加快推进，北方统一模版，南方5-8个省全面实施省级财务集中。由此，财务共享服务中心（F-SSC，简称SSC）正式进入中国电信财务管理的舞台，税务会计师或税务会计人员以其独特的区别于普通核算会计的管理职能在指导企业会计实务操作和提升企业价值管理方面的优势彰显出重要作用与意义，并逐步走向舞台的中央，成为财务共享服务中心最给力的岗位之一。

一、省SSC中税务会计师重要作用与意义

财务共享服务中心英文解释为Finance Shared Service Center （F-SSC，简称SSC）是国际上大型集团公司通用的一种财务管理模式，近年来也在被国内一些大型企业集团特别是央企所采用，它是将不同地域实体的会计业务集中到SSC来统一核算和支付，统一报告业务管理方式。据统计，70%以上的财富500强企业正在应用SSC，90%的跨国公司正在实施SSC，共享服务模式得到了理论界和实务界的广泛关注和认可。SSC的建立，可以实现会计政策的集中管理与深入研究，并通过核算业务集中处理，实现会计政策执行的一致性。通过系统、完整的管理体系的建立，形成标准化、流程化、系统化的作业过程，达到核算方法、流程、口径的统一，岗位职责规范、业务操作规范的统一和信息透明，从而显著降低企业日常事务的处理成本，提高效率，并支持企业集团战略有效执行。

因此，中国电信集团要求各省的财务共享中心必须设置税务会计岗，通过组织工作经验丰富具有初级职称和本科或以上学历的核算会计竞聘上岗。以下根据所从事的电信行业具体谈一谈税务会计岗即税务会计师在财务共享服务中心的重要作用与意义：

从组织结构上设置上，确立税务会计师在企业管理工作中的重要性。

改变过去兼职岗位编制设置，从岗位上细分将税务会计从岗职上区别于一般核算人员，归属于企业最核心的财务信息披露部室总账报告室，与报表会计、总账会计同一序列，统筹全省的税务管理工作。

税务会计师在履职过程中，对企业价值提升与风险管控发挥了不可忽视的重要作用。

未成立SSC前，税务性工作一般由核算会计兼任，各分支机构人员的业务能力参差不齐，对其工作要求，也主要是指执行公司财务会计制度和国家财政税务政策做好相关税金的交纳，配合税务部门检查等一些相对简单的工作事项。

成立SSC后，分支机构的核算管理职能集中并上移，税务会计岗承担更多重要的管理性事务与延伸性的工作并通过税务会计师来完成，重要成效有：

负责制定全省的税务会计相关制度和省的税金核算业务的总体管理流程。SSC成立后，全省的税务核算格局已被打破，通过SSC这一渠道集中支付全省分支机构发生的各类经济业务，势必改变以往的业务模式。税务会计师依照相关规定，建立新的集中财务核算管理模式下的税务会计制度与业务流程。

负责全省的税务政策的执行。财务集中核算管理后，税务会计岗人员可以根据会计核算资料，随时了解本企业履行纳税义务的情况，并可从中对未按规定计算缴纳税款的问题提出异议，并敦促相关分支机构整改，以正确履行纳税义务。并通过聚拢全省的税务核算业务专家成立“税务政策研究小组”，在有效控制、防范企业的纳税风险和监督合法履行税务义务，有效执行税务政策和创新工作中起到积极的推动作用。

参与公司产品定价的相关税务筹划。参与企业产品定价的税务筹划，是税务会计师发挥主观能力性运用专化知识，在增强企涉税处理和应变能力，降低企业成本，提高企业竞争力，维护企业利益方面的又一项亮点核心工作，也是电信企业在战略发展中对税务会计师提出的新要求。税务会计师在参与企业的经营活动中，通过充分的准备，合理筹划，使企业税负时间和金额安排实现最优化，能提升企业的核心竞争力。

二、结论

总而言之，税务会计师在紧紧围绕中国电信的聚焦客户的信息化创新战略和差异化发展策略，以实现企业价值最大化为核心，实施积极的税务策略，深化税务管理创新，加强企业风险管理，不断提升税务管理的战略性支撑服务能力，为企业实现全业务发展做出了重要的贡献。

参考文献：

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集团公司税务管理的主要任务是:税务政策及法规研究,提供咨询服务;及时收集、税收法规;建立健全税务管理规章制度;研究会计、税务制度的差异,处理好二者关系;做好税务筹划,降低运营成本。 

集团公司税务管理的基本原则:贯彻执行国家税收法规和财务规章制度;正确处理国家、企业及职工之间的利益关系;遵守国家税务政策,打造公司诚信纳税形象; 维护集团公司的整体利益, 协调好公司与税务部门的关系。

下面从七个方面论述集团公司税务管理的主要内容。

一、税务管理组织分工

集团公司根据需要,可设立专门的税务管理机构,隶属于集团财务部,集团本部及各子公司应设立专职人员负责税务管理工作。

集团公司税务管理职责:制定和完善集团公司税务管理规章制度;制定审核各类经济业务的税务处理流程;服务、指导、协调、监督各单位的税务管理工作;对子公司的税务筹划工作进行论证并促进实施; 建立与税务部门良好的沟通渠道,形成和谐的税企关系;负责集团本部的纳税申报及日常税务管理工作。

子公司税务管理职责:执行集团公司税务管理制度及流程,对本单位的各类经济业务进行税务审核; 负责本单位的税务登记、税务核算及申报; 负责税收优惠政策的运用及筹划;负责本单位税务管理的基础工作;对本单位各项经济业务涉税问题进行把关,在重大经济业务活动发生前与集团税务部门协商沟通和汇报,防止出现重大涉税问题。集团公司和各子公司其他业务部门应配合财务部门制定业务流程中的税务处理流程,并执行税务处理流程的规定。

二、税务登记、税务核算、纳税申报及发票管理

(一)税务登记方面

集团新设子公司办理税务登记前, 应及时报告集团财务运营管理中心,由集团财务运营管理中心根据税收征管范围及税收优惠政策的有关规定,指导子公司选择合适的地区进行税务登记;子公司因经营场所变动需变更征管范围时,由集团财务运营管理中心指导、协调办理;子公司宣布歇业或清算时, 原则上应先对清算过程中存在的税务问题解决完毕, 再办理税务及工商注销手续。

(二 )税务核算及管理方面

子公司应做好税务管理基础工作,依法设置账薄,根据合法、有效凭证记账。避免出现如兼营行为没有分开建账导致从高征税,核算不清导致核定征税, 缺乏有效凭证导致企业所得税汇算调增损失。子公司应充分考虑税务成本,事前对发生的各类经济业务进行税务审核并积极 进行税务筹划,事后对纳税情况进行分析并找出税收异常变动的原因,从而达到合理运用税收法规节约税收支出之目的。税收核算要严格按照税收法规和会计法规开展,当公司税收筹划涉及到调整税收核算的,应按照税收筹划要求进行核算;对经济事项的处理涉及到税法和会计法中不明确之处,或税法与会计法之间存在冲突时,应作出一个合理选择。

(三) 纳税申报方面

严格执行纳税申报流程。集团公司及子公司税务会计每月依据应交税金明细账与相关涉税科目等资料填制纳税申报表,经主管领导审核无误后按规定上报,同时办理纳税申报手续。子公司需延期申报时,应按有关规定向税务部门办理相关手续并在集团备案。

(四)发票管理方面

严格按照发票管理办法及实施细则等有关规定领取、开具、接收和保管本单位的各类发票。在经济业务运行中,应按发票使用规定,根据经济业务的性质开具和取得合规的发票,严格杜绝跨期发票或过期发票列支成本费用;避免业务人员人为压票影响增值税抵扣和不能按期抄报税的情况。

三、 税务报告及档案管理方面

子公司应建立税务分析报告制度,加强税务档案管理,定期对本单位税收实现情况进行分析,建立本单位税负率标杆。当税负出现异常变动时,应及时分析并向集团财务运营管理中心提交税务分析报告。子公司应及时整理、装订本单位的税务报表,对每年所得税汇算中调整的明细事项,应建立台账进行管理;对每次国、地税稽查中出现的问题,要专项整理归档。税务人员工作调动时,应办理税务资料、档案的移交手续,按照会计法规要求,实施监交。

四、财产损失申报和所得税汇算

集团本部各单位应及时向集团税务部门提供有关纳税申报的资料,承担税款;集团本部单位的各类资产损失(坏帐损失,投资损失,存货跌价损失,固定资产处理损失,在年终由集团税务部门负责收集清单, 报 董事会申请核销,经批准后向税务部门办理审批手续;集团本部各单位在对各类资产进行盘点的基础上,查明损失原因、分清损失的责任、完备损失的原始手续、资料,准确计算资产损失的计价金额,需做进项税转出的按要求转出。子公司进行财产损失申报、所得税汇算需聘请税务中介机构时应服从集团统一安排;各单位聘请中介机构作税务顾问,要将中介机构的基本情况、双方合作的业务范围、 费用等有关事项报告集团备案。

五、税务审计及检查方面

(一)税务审计方面

原则上由集团税务部门统一聘请中介机构对各单位进行税务专项审计。集团公司对审计过程实施监控,子公司审计过程中出现重大问题要及时与集团沟通;子公司税务审计报告必须经集团审核确认,正式审计报告要交集团备案。

(二)税务检查方面。

对子公司税务稽查事项的规定:对各级税务部门的纳税检查,子公司应积极配合;子公司财务主 管为税务检查时的第一责任人,负责接受询问和解释,向税务部门提供的各类资料,应经本单位财务主管审核批准;在得知纳税消息或接到纳税检查通知书时, 应及时报告集团税务部门, 对本单位存在的税务问题应及早发现并提出解决方案。 检查中, 要积极与检查人员沟通,时刻关注整个检查进展情况,对涉及到集团层面的涉税处理事项,在了解事情全貌后给出答复;检查后应及时将稽查结果整理归档并交集团备案;税务检查结束后,子公司应积极取得税务检查结论草稿,并组织相关人员讨论,复核税务检查结论,并制定改进方案。

六、 税务筹划。

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一、企事业单位会计电算化现状

我国的会计电算化工作从20世纪70年代末期开始，至今已近三十年，根据财政部的规划，预计2010年企事业单位的会计电算化程度将达到80%以上。目前我国已形成了财务软件产业，通过国家级评审的财务软件已达30多个，财务软件从简单的核算型发展到了集财务、业务于一体化的综合型财务管理软件。随着当今世界经济的全球化，计算机与网络技术的广泛应用，企事业单位会计信息化的程度越来越高。中小型企业普遍实现了会计电算化，一些大中型的重点税源单位已开始使用集企业供应链、生产管理及财务管理于一体的ERP软件，不仅实现了财务管理的信息化，而且实现了企业产、供、销集成化的管理。还有一些跨国企业使用国外的ERP系统，内部采用局域网进行连接，总部和其他关联机构采用广域网方式连接，数据都存储于总部，信息高度共享。由此可见，企事业单位的会计电算化发展已经进入了一个新的阶段。

二、会计电算化新环境对税务稽查工作的新要求

会计电算化的普及与深化促进了企业管理的现代化，同时也给税务稽查工作提出了更高的要求。具体包括以下几个方面：

（一）税务稽查的内容必须扩展

在会计电算化新环境中，所有的会计事项由计算机按程序自动进行处理，手工会计中因疏忽大意而引起的计算或过账错误的机会已大大减少。但是，如果系统数据处理过程中使用的计算机硬件不符合要求，应用程序出错或被非法篡改，那么输入的原始数据即使再准确，经计算机按给定的程序处理的结果也是错误的。我国目前财务软件繁多，缺乏统一的行业标准，有的财务软件公司为了满足客户要求，设置了一些功能，弱化了内部监控，如反记账、反结账、清空年度账等。因此，税务稽查内容不再局限于会计数据资料，更重要的是要对会计电算化系统本身进行审核，包括系统内部控制的检查、系统安全检查、系统合法性检查、系统操作规范性检查，更重要的是软件功能和正确性的检查。

（二）税务稽查的手段必须革新

实行会计电算化后，会计信息的载体发生了变化，纸张介质逐渐减少甚至无纸化，更多的或完全是新的载体,如硬盘、软盘、磁带、光盘等磁介质或光电材料。这些载体上存储的会计信息是肉眼看不到的电子信息，并且信息量非常大，如果继续采用人工手段进行数据信息的采集、整理和核查，将会严重影响税务稽查工作的质量和效率。因此，实现税务稽查手段的电算化，是税务稽查工作发展的必然趋势。税务稽查手段电算化的实现一方面依靠计算机税务稽查软件的推广使用，另一方面则需开展计算机辅助税务稽查。

（三）税务稽查的方法必须改进

实行会计电算化后，财务数据记录、存储、修改和删除都是通过计算机中的数据库功能来实现的，数据容易被人为修改、删除，而且一般不会留下痕迹，传统的稽查线索基本消失。随着财务软件在技术上的日新月异，稽查人员在检查这些数据时，会面临各种各样的会计核算和财务管理系统，以及各种不同的计算机操作系统、数据库系统，这给税务稽查取证工作提出了较高的技术要求。在稽查的线索和内容都已发生巨大变化的情况下，如仍然采用常规的稽查技术和方法，是不可能达到稽查目的的。因此，必须基于财务软件的各种功能以及数据处理流程，对常规的稽查方法进行改进和创新，从而提取各种所需要的会计数据，才有可能对所获得的会计数据进行分析、比较，最终得出稽查结论。

三、税务稽查人员现状

税务稽查工作的主体是税务稽查人员，为了适应会计电算化新环境对税务稽查工作的新要求，稽查人员必须具备和掌握除税务查账知识外的现代化综合技能，熟悉财务、税务法律、法规，掌握计算机软硬件、计算机网络、数据库管理等方面的技术，熟悉财务软件的日常处理流程以及系统参数的设置，才能够运用专门的查账软件进行系统的测试，或运用计算机辅助稽查技术去应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的财务软件。只有这样，税务稽查才能跟上时代的步伐，适应信息技术突飞猛进的发展。

随着计算机技术的广泛应用和普及，一般办公软件的运用对稽查人员来说已经没有问题，但是既精通计算机又精通财务软件的综合型税务稽查人才却非常欠缺，很多人对财务软件仍停留在一知半解的状态。因此，在实际工作中多数稽查人员还是要求被稽查单位的会计人员操作财务软件,将所需的一些会计数据通过打印机打印成纸质资料，然后再针对纸质资料进行手工核查。这种绕过计算机的方式，为企事业单位弄虚作假提供了机会。虽然少数具有一定计算机操作水平及会计电算化知识的稽查人员在得到许可的情况下，能够直接打开财务软件亲自将各种会计资料打印出来，但也很难保证稽查结果的正确性。因为在新的会计电算化环境下，如果不是对财务软件的程序、功能有非常深入地了解，即使稽查人员现场打印，也不能保证会计信息的真实性。可见目前大多数稽查人员已很难适应会计电算化环境下税务稽查工作的要求，加强财务软件和管理信息系统方面知识的培训，提升税务稽查人员适应新环境的能力已非常迫切。

四、常规培训模式的缺点

目前税务稽查人员的培训主要采取两种途径：一是与高校合作，依托高校资源建立培训基地；二是税务部门自身组织培训。从节约社会资源角度，前者无疑是一种很好的选择。笔者所在的三峡大学与当地税务部门建立了长期的合作关系，依托大学的实验室资源和师资，对税务稽查人员进行轮训。在最初的培训过程中，立足于受训主体是税务稽查人员，会计电算化仅仅是作为其中一门课程来讲授，讲授的重点在于如何利用财务软件进入相关系统，根据稽查要求快速查询打印所需的凭证、账簿、报表，并通过对证、账、表的分析和核对来获得稽查的线索和证据。实践证明，这种培训模式在帮助税务稽查人员快速熟悉财务软件界面，利用计算机辅助稽查方面发挥了一定的作用。但是由于对财务软件的功能模块结构、各个子系统之间的数据联系、系统处理流程、账套设置、用户权限分配、系统参数设置、账证表文件的存放路径和之间的勾稽关系等缺乏系统地介绍和培训，造成了税务稽查人员对财务软件的应用方法掌握得不够透彻和熟练，对软件的认识有局限性，从而无法针对企业的内部控制制度、财务软件的正确性、程序有无舞弊和漏洞、数据的可靠性进行更深入的检查。

五、构建换位培训模式的思路与实践

在实践过程中，我们认识到税务稽查和企业会计电算化其实是一种对立关系，俗话说“知己知彼，百战不殆”，如果把受训主体假设为会计人员，以此为基础来设计培训模式，将克服传统常规培训模式的缺点，有利于提升税务稽查人员适应会计电算化新环境的能力，培养出既有较高水平的财务会计知识又具备较高计算机水平的复合型税务稽查人才，从根本上提高他们的查账技能及业务素质。这种换位培训模式的构建具体包括以下几个方面。

（一）培训环境

利用学校已建立的会计手工模拟实验室和会计电算化实验室。会计手工模拟实验室对企业财会部门的职业环境进行仿真，设有组合操作台，提供各种实验用的原始凭证以及账、证、表、单等会计专用工具。会计电算化实验室硬件方面配有服务器一台、微机60台、教师操作台、多媒体投影仪、打印机，软件方面配有用友U-8系列ERP软件、金蝶K3系列ERP软件、税务稽查查账软件。

（二）培训内容

1.手工会计综合模拟实训。根据某企业某年最后一个月的财务资料，要求学员以一名会计人员的身份完成编制记账凭证、登记日记账与明细账、编制科目汇总表、登记总分类账、账项核对及编制会计报表等一系列手工账务处理流程。

2.电算化会计综合模拟实训。利用培训中心提供的大型用友U-8系列或金蝶K3系列ERP软件和一套某企业的仿真综合实验资料，要求学员完成账套设置、人员权限分配、基础档案设置、总账系统初始化设置、总账系统的日常业务处理、总账系统的期末处理、报表管理、工资管理、固定资产管理、购销存系统初始设置、购销存日常业务处理等实验项目，熟悉企业的实时财务核算、供应链、生产制造等业务。

3.税务稽查查账软件实训。利用税务部门提供的税务稽查查账软件，要求学员熟练操作查账软件，完成对企业财务数据的读取和转换，实现对这些数据的抽样、查询、排序、分类、汇总，从而发现涉税疑点，确定稽查方向。

（三）培训方式

采取课堂讲解与综合实验相结合的培训方式，理论教学与实验均在实验室进行，将培训内容分解成各个模块，教师边讲解学员边练习，实现“学中做，做中学”，而且练习资料来源于企业的实际经济业务，实现了仿真化，从而将理论知识教学与实验有机地融为一体。为了提高培训质量，逐步建立一套教学绩效评估体系，对每个模块应掌握的知识点都进行标识，并有相应的评分标准，实施培训全过程监控，对学员的培训结果进行量化考核。

为适应不同学员的情况，培训还可以进行模块化组装。例如，如果学员有一定的会计知识基础，可以只选电算化会计综合模拟实训，如果培训时间有限，可以只选总账系统、报表系统培训模块。另外还有针对制造、商业、金融、保险、证券、房地产等不同行业的仿真练习资料可供选择。这种菜单式的培训方式灵活方便，实用性较强。

实践证明，采取这种换位培训模式，税务稽查人员会计知识基础更加扎实，对企业财务和业务流程有一个全方位的把握，能真正体会并掌握到企业会计电算化的精髓，从根本上提高税务稽查技能。“用友”和“金蝶”ERP软件是我国工商企业目前应用较为广泛的管理信息系统软件，实际工作中纳税人可能使用其它软件，但是大同小异。税务人员只要熟练掌握一套ERP软件的管理与使用方法，就可以应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的财务软件,从而适应不同企业会计电算化环境的要求。

【参考文献】

［1］ 钟晓鸣.浅谈税务稽查如何适应企业应用财务软件新环境[J].财会月刊，2008（26）.

［2］ 张玉蓉.会计电算化环境下的税务稽查[J].信息系统工程， 2008（6）.

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    首先,财务人员对政策法规要有所了解,提高风险意识。中小企业的财务人员专业知识参差不齐,或只是一贯的按照老会计留下的方法操作,孰不知其中的税务风险。财务人员要提高自身的专业能力,才能对经济业务的合理性及合法性做出正确的判断,对风险防患于未然。

    其次,财务人员对取得的原始票据进行严格要求。许多中小企业财务部门规模较小,甚至没有专职的会计,信息滞后,最终只是对票据进行归集整理,做不到事前控制。财务部要制定财务制度和业务流程,对业务人员进行相应的财务知识培训,对取回的原始票据进行严格的要求,对错误的票据及时进行更换或拒绝接受。