财政审计的特点模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇财政审计的特点，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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一、财政审计大格局的概述

1.财政审计大格局的内涵

财政审计大格局提出的依据是审计的“免疫系统”功能理论，是在对原有的审计项目进行拓宽的基础上依法进行的权力约束和监督。财政审计大格局的提出，不仅满足了当前经济形势和社会发展的需求，也更加符合全国审计工作的实际发展情况。财政审计大格局是以维护财政安全为目标，以全部政府性资金为纽带，以揭示和防范财政分纤维着力点，统筹整合各类审计资源，有机结合不同审计类型，全面整合审计信息，形成目标统一、内容衔接、层次清晰的财政审计工作体系。

2.构建财政审计大格局的特点

同传统的财政审计相比，财政审计大格局在实践中有着更多的特点。主要体现在组织的协调性上，财政大格局的组织协调形式更加统一，也就是有着统一的方案和组织实施形式，同时在培训和进点上也实现了统一。还有就是财政审计大格局有效地避免了跨年度报告现象的出现，极大的提高了审计的时效性。此外财政审计大格局是在审计的“免疫系统”理论指导下开展的，有效的实现了在审计上的资源优化配置。与此同时财政审计大格局有着更加明确的年度目标，将一切工作都安排到围绕“两个报告”的年度审计工作中去，在“两个报告”的要求下不断开展财政审计工作，探索财政审计和专项审计的高效结合，为加快形成符合我国国情的财政审计模式奠定基础。最后财政审计大格局有着更加集中的审计范围和更加明显的整体性特征。大格局下审计工作在明确财政审计目标的基础上，将审计范围集中到了对预算执行的审计情况方面，在增加了各个审计项目之间联系的同时也有效的提高了他们同总体审计目标之间的紧密度。

3.构建财政审计大格局的意义

构建财政审计大格局，既能充分体现科学发展观的具体要求，又能深化财政审计工作，是对审计工作五年规划的坚定贯彻和落实，也是解决当前财政审计资源分散和力度缺失等问题的重要措施。能够最大限度的发挥出审计的免疫系统功能，对促进我国财政审计体系的健全有着重要的意义，此外也大力推进了我国财政体制的改革以及为实现财政安全和提高财政绩效水平都起到了很好的保障作用。

通过构建财政审计大格局，实现财政审计工作的统一和整体性，有利于将全部政府性资金纳入到审计监督的范围中，保证了统筹安排部门预算和民生资金，以及政府扩大内需资金等各项审计和审计调查项目的合理合法，更加快了高效统一的工作体系的建立，更能够充分的发挥出审计监督公共财政的职能作用。

二、构建财政审计大格局的措施

1.树立财政审计新理念

要做好财政审计大格局的构建工作，首先就需要树立审计工作的新理念，做好财政审计职能的发挥。新形式下提出的构建财政审计大格局，其目标是要提高政府财政收支和相关财政活动的管理水平以及绩效水平，因此关注的不仅是预算以内的资金，还要对没有纳入到预算管理中的资金进行审计。要转变原有的审计工作思路，要站到国家审计的高度上开展工作，把财政审计工作同其他的审计工作进行融合，加快联网审计的发展进程，同时还要提高规避风险的能力，及时发现财政运行中的不稳定因素，对重大违规违法行为进行严肃的查处，必须要确保财政资金的安全使用和优化配置。

2.健全财政审计法制

要做好财政审计大格局的构建工作，还需要对财政审计工作的相关法律法规进行不断地健全和完善。在我国依法治国是基本方略，因此啊哦做好财政审计工作必须有完善的法律做后盾。但是当前财政工作无论在政策的实施还是管理的法律依据方面都存在严重的缺失，即便是已经存在的法规大都也已经无法满足当前审计工作的需求，因此财政审计工作在实际运行中经常会出现无法可依的现象。因此就需要更加重视对财政审计工作相关法律法规的完善，为财政审计大格局的构建做好法律保障。

3.创新财政审计方法

要做好财政审计大格局的构建工作，也需要通过科学的整合审计资源，实现对财政审计方式方法的创新。不同于传统的审计工作，构建财政审计大格局要根据审计项目的实际情况，采用科学合理的组织方式，既可以使用“大兵团作战”的工作形式，在对组织和方案进行统一的基础上实现对审计自愿的集中调配，特别适用于审计任务繁重而且时间短的综合性审计项目。也可以采用“分兵作战”的方式，也就是在明确审计目标的基础上，根据审计专业的不同进行科学的分工合作，在最后实现对审计成果的共同分享。这种方式针对的是汉高领域广泛且审计次数较多的审计项目。最后还有一种审计方法就是“独立作战”，这种审计方法适合那些审计任务相对简单的项目，同时也能用于对政府的阶段性中心服务工作进行审计的实践中。

4.加强财政审计整改

要做好财政审计大格局的构建工作，最后还需要加强对财政审计的整改力度，促进审计整改长效机制的健全。在构建财政审计大格局的进程中，必须要坚持谁审计谁负责的原则，重视对审计整改情况的后续检查工作，重点是要检查审计单位在制定审计结果和处理审计事项等方面的工作。除此之外还要健全审计整改的问责机制，对于那些审计整改效率不高工作不力的要采取相应的追责问询处理。要在依靠人大和政府资源的基础上，保障通报制度的畅通无阻。要将财政审计整改的具体情况进行定期的分类整理，加大对整改单位的施压力度，要从根本上发挥审计监督的职能，更好地维护财政的安全和优化配资。

参考文献：

[1] 杨凡.关于构建财政审计大格局的思考[J]. 财会研究，2012.

[2] 张江文.新形势下财政审计大格局相关问题刍议[J].时代金融2014.

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财政是我国实施宏观调控的重要手段，主要包括财政的收入和支出两个方面，财政政策是基于我国社会主义市场经济的之上，由于市场经济自身具有盲目性、自发性和滞后性等缺点，财政就是在市场经济出现问题时进行补救的国家手段，对经济发展和社会稳定具有非常重要的影响，那么创新完善财政审计监督机制是非常有必要的。

一、财政审计监督机制制度简介

（一）财政审计监督机制制度要素和特征

对财政审计监督机制进行创新，我们必须要对其要素和特征进行深入理解，从而在已有要素和特征基础上进行创新。财政审计监督机制基本是由法律法规支持、信息技术支持、运行操作和考核评价等相关要素构成，是一个系统性高、稳定性强和平衡感均匀的机制制度。在这些要素构成的系统中具有这些特点：第一，系统性。财政审计监督机制是由各种要素构成，是由很多小系统构成，它们之间是相互协调相互促进的关系，局部系统和要素都有自己特色，但是都不可相互替代。第二，客观性。财政监督机制是按照客观事实建立的，是对实际经济情况的反应，不是人为就可以决定的。第三，多样性。各个地方财政审计监督一定要根据自身情况采用不同的措施，因此财政审计监督机制具有多样性和多层次性。

（二）财政审计监督机制存在的问题

财政审计监督机制制度在实施过程中存在严重的问题，主要可以体现在两个方面：第一，权责不够分明。具体来说主要是指财政手段在应对市场经济问题时，权利和责任经常混淆，审计和监督之间也不够明确，导致财政外流，把关不谨慎。第二，财政审计监督人员素质有待提高。人员素质主要包括责任素质、职业素养和工作基本技能，由于这些问题导致审计监督过程中经常出现责任推诿、效率不高和工作质量不高等问题。

针对上文，我们应该创新财政审计监督机制，一方面有利于发现问题和完善公共财政体系，可以及时发现问题和隐患，同时可以减少现象；另一方面，创新财政审计监督机制可以促进财政预算科学规范和透明，有利于财政公开性、规范性和透明性，使政府更好地收到广大人们群众的监督。

二、如何创新财政审计监督机制制度

基于上文创新财政审计监督机制的重要性，同时考虑到创新财政审计机制的现实性意义，提出了一些思路，具体如下：

（一）创新财政审计监督理念和加快法制化建设

财政审计监督的概念应该有所创新，应该树立大局意识，树立整体意识，将财政审计监督纳入财政体系中，这一审计监督过程和日常程序将结合，另一方面应该建设独立的审计监督机制，拥有独立权，只有从意识上重视和关注财政审计监督机制才可以真正创新财政审计监督机制。加快法制化建设主要从立法的角度考虑创新财政审计监督机制，例如《财政违法行为处罚处分条例》和《行政单位财务规则》等，使审计监督人员可以严格按照法律固定的程序和要求进行审计监督，使整个过程更加法制化和科学化，真正做到有法可依和有法必依，有利于创新财政审计监督机制，有有利于法治社会的建立。

（二）强化财政审计监督机制制度信息化建设

财政审计监督机制制度信息化建设主要是指财政审计监督机制建设完善过程中采用计算机高科技和相关软件，在甘肃省白银市审计局早已采用计算机技术审计监督，采用“现场审计实施系统”软件，简称AO软件，将信息储存在计算机中，建立数据库和文件档案，使数据动态化，一方面有利于财政数据的搜索和查看，另一方面有利于财政数据的及时更新，方便发现问题解决问题。

（三）提高审计监督人员的职业素质和培养相关人才

在财政审计监督机制创新过程中，审计监督人员职业素质存在严重问题，因而要提高审计监督人员的职业素质，主要在两个方面，一方面是提高人员的职业知识和技能，加强职业的基本功，另一方面是提高人员的职业道德，增强责任心和集体荣誉感。在提高已有员工素质基础上，加快培养审计监督人才，培养一支高素质人才。

（四）落实严格的责任追究制度

每一件事做完之后都应该负有相应的责任，责任是我们认真做事情的动力和压力，对于创新财政审计监督机制也是这样，我们应该建立并落实严格的责任追究制度。在财政部门内部和审计监督部门都落实责任追究制度，在财政部门内部，一旦出现严重问题，相关人员就应该负有惩罚，在审计监督部门中，一旦发现问题，同样负有相应责任，落实严格责任追究制度有利于创新财政审计监督机制。

三、结束语

综上所述，对财政收支情况进行审计监督是必要的任务，创新财政审计监督机制也是重要的和必要的，本文从创新理念、健全内控机制和落实责任追究制度等角度去促进创新财政审计监督机制的建立和完善。

参考文献：

[1]单文博，郑鹏岩.浅析我国财政审计的现状及未来发展[J].时代金融，2015，（33）.

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财政审计是国家审计的永恒主题和基本职责，是促进社会经济发展方式转变、维护公共财政安全的重要举措。随着公共财政体系的不断完善和财政体制改革的不断深入，社会政治、经济和文化发展进入新常态，审计机关在政府公共财政审计上面临着前所未有的机遇与挑战，原有的财政审计模式已不能适应新的形势和要求，一些突出问题成为阻碍审计事业进一步发展的瓶颈。首先，财政审计覆盖范围不全。如预算执行的审计，主要关注一般预算、政府基金预算、中央转移支付资金和地方财政收支的审计，而对政府性非税收入、地方政府债务、社会保障预算、国有资本经营预算等重视不足，使得部分财政资金处于审计“盲区”。其次，财政审计目标定位不准。尽管财政部门已较成熟地运用财政杠杆和宏观政策“聚财、理财、用财”，但审计部门的财政审计还停留在就事论事层面，偏重于对具体单位和具体项目的审计，没能从更高的角度认识资金、数字所反映的体制、机制和制度方面的深层次问题，阐述对问题产生原因的整体性、针对性分析。第三，财政审计组织形式分散。在“各管一块”的审计职责划分体制下，财政资源分属于审计机关内部不同职能科室审计，财政审计的项目计划、工作实施由各专业科室分别完成，审计人力资源得不到有效整合，“各走各路、各自为战”的审计局面严重影响了审计信息的交换，消弱了财政审计的效能发挥。第四，财政审计技术手段落后。主要体现在审计人员习惯于用传统方法进行审计监督，信息化手段的应用不足，财政联网审计、被审计单位数据库和审计数据库建设滞后。面对上述问题，审计工作者应充分认识构建财政审计运行新模式的必要性，坚持“揭示问题、促进改革、规范管理、维护安全、提高效益”的审计工作原则，强化探索与实践，总结和完善财政审计运行新模式的构建策略。切实强化财政审计在财政管理、预算执行、资金流向、财政支出结构和资金使用效益等方面的监督保障作用，促进廉洁政府、责任政府、效能政府的建设。

二、财政审计运行新模式的构建策略

改革与创新是构建财政审计运行新模式的核心要素。只有在财政审计的内容、目标、组织方式、资源配置、信息利用等方面潜心研究和总结，才能探索出与社会政治、经济和文化新常态相适应的财政审计运行新模式构建策略，进而统筹整合审计资源，充分发挥审计的公共财政监督职能，有效提升财政审计整体质量和水平。

（一）完善审计计划，实现财政审计的全覆盖

制定完善的财政审计计划，是避免财政资金游离于审计监督之外、实现财政审计全覆盖的基础和保障。审计机关和审计工作者要进一步提高对审计计划重要性的认识，紧紧围绕财政这一中心，结合党委、政府、人大、政协及社会各界广泛关注的重点、热点、难点问题，制定周密的财政审计计划。要通过广播、电视、报纸、网络等媒体，公示财政审计计划，发挥广大人民群众的集体智慧，多环节、多渠道征集对财政审计计划的意见和建议，在此基础上完善财政审计计划，科学安排审计项目。通过完善审计计划，使审计范围实现全覆盖，既涉及政府财政预算、投资、拨付、管理和使用环节的审计，也包含对普九化债专项资金、淘汰落后产能专项资金、社会保障资金、保障性住房专项资金等专项资金的审计。不仅对重点国有企业的税收征缴情况进行审计，也对以往审计中忽视的民营企业、个体经营户进行审计。这样就了消除财政审计的死角，使审计视野不断向全部政府性收支扩展，有力地推动预算执行和财政收支管理的规范化、制度化和科学化。

（二）把握审计重点，明晰财政审计的既定目标

财政审计的重点也是当前财政改革的热点、难点。审计机关和审计工作者要通过明确财政改革的发展方向把握财政审计重点，进而明晰财政审计的既定目标。为此，财政审计应突破单纯的查账、就收支审收支，以发现资金违规问题为目的的简单、狭隘的审计内容，关注财税政策体系的完善、财政体制的改革、财政支出结构的优化以及税费改革和依法理财，将公共财政项目与资金的决策、分配、使用和绩效等环节全部纳入审计范畴。不仅要审计资金收支是否按照预算执行、预算执行是否实现了既定目标、财政资金的使用和管理是否符合国家的政策法规，也要审计财政资金使用是否符合经济性原则、是否有利于经济结构调整以及推动科技创新和技术进步，更要从体制、制度层面和管理层面分析财政审计中发现的问题，揭示违法违规问题所反映的体制障碍 制度缺陷和管理漏洞，从专业的角度提出整改意见，有效发挥财政审计的建设性作用。

（三）优化审计资源，促进财政审计的部门协作

政府性资金量大面广，涉及单位既有行政机关事业单位，又有私营企业和个体经营户，以往的各部门“单打独斗、各自为战”的财政审计格局显然难以适应新的经济形势。审计机关应结合构建大财政审计的审计理论研究新成果，整合优化审计资源，促进财政审计的部门协作。成立由主要领导负责的财政审计协调指挥中心，统一规划安排方案拟定、业务处置、工作协调、信息传递和审计综合等财政审计工作。根据财政审计工作的新特点，打破科室分工，实行审计部门之间、审计人员之间的混合编组，合理搭配，改变按行业归口安排审计项目的传统做法，注重人力资源、信息资源、技术资源的共享，充分发挥不同类型审计人员的业务专长，营造主体清晰、团结互助、共同进步的财政审计环境。加强与政府和企业内部审计机构的协调配合，充分发挥内部审计机构熟悉本单位、本行业工作特质的优势，通过对内部审计的监管和质量评估，科学利用内部审计结果，减少与内部审计工作的交叉重复，提高审计资源的配置效率。

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一、公共财政的责任与公共财政审计

财政经济理论告诉我们，在市场经济体制下，市场是一种资源配置系统，是一种有效率的运行机制，但市场的资源配置功能不是万能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一种资源配置系统，财政是一种政府的经济活动行为；由于存在“市场失灵”和“市场缺陷”，为政府对公共活动的介入和干预，提供了必要性和合理性的依据。

财政作为政府行使职能和进行社会公共活动的一种财力保障，代表国家支配和管理公共经济资源。在此过程中，国家的经济责任也转移到财政部门的预算行为和公共资金的分配使用；在现行体制下，财政活动主要应定位于弥补市场经济的缺陷，满足社会对公共物品的需求，建立相应的公共财政政策和制度，引导和不断规范用财财政行为，维护国家公共资源的合理和有效使用。

财政部门和政府其他的预算执行部门，作为公共资源的管理者，执行着国家的各项财政收支计划，其对公共资源行政作为的有效性，直接体现了政府的公共经济责任的履行。由此而言，公共财政的执行部门，不仅需要按照政府的公共职能使用财政资金，谋求社会的公共利益，而且，还有责任对公共财政资金进行有效的管理。

社会公共资源是有限的，有限资源的分配和使用，如何才能促进经济和社会的发展，以增加公共的益，这就产生了外部的评价问题。公共财政的支出，责任在于效率和效益，其根据就在这里。从这个意义上讲，增强公共财政的责任行为，提高公共财政支出的使用效益，是公共财政支出的核心问题。

党的十六届五中全会提出，要坚定不移地以科学发展观统领经济社会发展全局，坚持以人为本，转变发展观念，创新发展模式，提高发展质量，把经济社会发展切实转入全面协调可持续发展的轨道。

科学发展观的提出，将为国家公共财政的体制发展，提供更加明确的导向，建立符合社会主义市场经济要求的公共财政的框架，是现阶段及今后一个时期财政体制改革与发展的目标。财政改革的重点应转向优化财政支出结构，完善社会保障制度，增强公共物品的投资建设，完善财政管理制度的职能。使财政行为更好地维护社会公共利益、增强社会公共有效供给，促进经济社会的协调发展。财政的社会公共属性将更加明确。

公共财政的改革和发展，也给公共财政的审计提出了新的要求。公共财政审计是以国家法律法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、管理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种财政审计形式。科学发展观的要求，公共财政的改革和发展，正促使审计机关进一步更新思想观念，调整审计理念，关注体制变化，从宏观的、全局的、辩证的、跨专业的角度，去研究和思考公共财政审计的发展问题。根据政府财政的工作重点和资金流向，更加突出对重点部门、重点资金的审计，更加关注财政公共资金的使用与绩效，更加顾及社会发展目标和民生的公共利益，即财政审计需要树立财政审计一体化的工作理念。

二、关于财政审计一体化的实践与讨论

关注科学发展，关注公共财政的走向，审计机关应重视对财政审计一体化的认识和目标把握。财政审计一体化在一般意义上可理解为：集中配置审计资源，对公共财政资金从收入组织、预算编制、拨付执行、管理使用等过程环节的审计；对公共财政资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见；最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果，影响和提供对政府公共财政行为的决策评价。

财政审计一体化与传统的财政审计相比，在认识上更为深入，定位上更为灵活，组织上应更为周密。

首先认识上，传统的财政审计是针对本级财政（或者说对财政部门）的年度预算收支审计，侧重于预算审查、数据核审、批复程序、内部控制等环节的审查；而财政审计一体化更关注年度预算执行的一个系统性，从预算的编制、收入的组织，资金的拨付，预算的执行，使用的绩效加以检查和评价，沿着财政资金的走向进行重点沿伸和审计，因此，对公共财政资金运行一体化的认识和评价更加深入、更加全面。

其次，在定位上，传统财政审计的目标定位，主要侧重于收入的真实性和合规性。财政审计一体化的取向目标，更应注重公共财政支出的合规性和效益性；在资金的界定上，不仅要看财政预算资金，而且应该关注其他非税性资金和国有资产的运行；在审计项目上，不仅要看本级预算执行，而且应该关注财政性投资建设、专项资金使用管理，主要预算部门预算执行的情况。在一个大的公共财政资金和资产运行框架内，来审视本地区财政综合经济的运行质量和存在的问题，反映和揭示宏观层面的情况，结合党委政府科学执政的方向和经济社会发展的重点，来提升审计的运用成果。

其三，在组织上，财政审计一体化是审计机关在现有的审计对象、人员配备、装备手段、审计组织程度条件下，对审计资源的一种整合和配置，以求在规定的时期内，能最大效能地实现审计目标，提升审计成果。这种资源整合，不仅有审计对象的配置，还有审计力量的配置，包括社会审计力量、内部审计力量的配合。在审计对象、审计力量、审计信息、审计资源共享的条件下，审计一体化的价值取向十分清晰，审计职能的履行具有高度的统一性和针对性，这对审计组织者来讲，是一种考验，需要一种宏观的跨学科的驾驭意识，以便能生产出更好的“审计产品”。

有学者提出：“国家审计的产品就是审计信息”，这个观点十分形象和恰当，如果审计最终产品-审计报告和审计信息，最终只是会计数据的确认和罗列，而不能经常地适时地从财政经济一体化的角度提示分析，为党委政府的科学执政的领导和公共财政的分配导向，提供有益的审计评价和监督，审计的公共性监督和评价的职能必将弱化。

近几年来，在浙江省审计厅和杭州市审计局的领导下，杭州市下城区审计局在推进财政审计一体化方面作了如下的审计实践：

实践A：以预算执行审计为主线，以促进预算管理的规范性，提高财政资金的效益性为目标，在指导思想上树立为党委政府决策管理和人大常委会财经监督服务，推进公共财政审计制度的深入。连续三年来，审计机关对本地区财政预算执行进行客观反映和提示问题的同时，对预算执行中16项重要事项提出审计建议，引起了党委、人大、政府的高度重视，财政部门和有关政府部门有效执行审计意见，落实审计结论，区政府及有关部门随之形成一批政策性的规定，极大的丰富了财政审计的内涵，使审计成果得到有效的转化。

实践B：区审计机关连续二年推行了六个预算执行部门的决算审计，围绕预算执行，从预算编制的科学性、预算执行的严肃性、预算收支的合规性进行检查，拓宽和增强了区级预算执行审计的深度和广度，使财政审计一体化的工作，从预算编制的源头和预算执行的过程中统一起来，为人大常委会加强预算执行监督提供了审计依据。

实践C：围绕党委政府的工作中心，结合部门决算、财政绩效、专项资金、转移支付、政府采购等关联问题，拓展财政审计一体化的内容，探索对财政重要的专项资金的跟踪监督，在本地区已建立了对工业技改、商贸发展、农业开发、科技进步、外贸支助等五项政府贴息资金的年度定期审计制度，开始形成主管部门立项、财政部门分配、审计部门监督的工作运行机制，有效地促进了财政资金使用管理部门的责任意识，提高了财政资金使用的绩效性。

实践D：根据近年来，财政公共性建设投入增多的特点，按照省市政府的要求，我区落实和建立国家建设投资项目的审计制度，推进国家建设项目的必审制，审计机关全面介入国家建设投资的审计监督，并建立了有效的工作控制流程，二年半来，先后实施投资审计项目202个，核减和节约财政性建设投资5584万，为提高财政投资的绩效，筑起一条新的监督防线。

实践E：按照公共财政体制下，财政资金、国有资产一体化运营的特点，在财政审计一体化中加大对国有资产的监督和关注，二年来，审计机关组织了对八个部门（街镇）的国有资产资金审计，取得巨大的监督成效。为政府掌握本地区重要的公共资源、国有资金、土地存量、公有房产、或有债务提供了审计依据，使公共财政在资金和资产二种形态上的资源配置基础更加清晰，为党委政府对公共资源的统一调控和运营奠定了决策基础。

浙江审计厅根据全省的审计实践和科学发展观的要求，以及公共财政审计体制发展的趋势，对财政审计一体化已经作出新的定位，提出：财政审计一体化，除有关原有财政审计内容为基础外，还应包括政府固定资产投资项目审计、政府基础设施建设投资公司的审计、其它财政收支审计和专项审计调查。上级审计机关对财政审计一体化范围和内容的涵盖，结合审计的实践来认识，我们认为具有很大的针对性，带来很大的启示，是一个切合实际的导向，值得引起我们在工作中深入研究和思考。

公共财政体制改革的深化和完善、科学发展理念的更新，标志着我们正步入构建公共财政建设新框架的阶段，公共财政体制的改革，也必然会激发审计环境和审计观念的全方位变革。在审计资源一定的情况下，解决问题的关键，要靠审计工作理念的转变，审计监督职能的调整，并善于把握工作的取舍，以从更高的层次上认识财政审计工作的发展和创新，更好地把握全面审计、突出重点的工作内涵。

三、推进财政审计一体化的对策思考

实现财政审计一体化，要树立财政审计“一盘棋”的观念，充分发挥审计各专业部门的优势，形成合力，统筹规划，突出重点，使审计机关的整体效能大于分兵出击，最终为社会公众和党委政府提供更加丰富的审计产品，使审计的成果得到有效的提升和利用。

（一）重视审前计划提高组织管理

审计一体化可以看作一项系统工程，涉及的面广点多，需要加强审计项目立项和审计计划编制的思考，做好审前调查方案的形成，按照财政资金的走向和资金运动的规律，确定本地区的计划目标。审计一体化工作，既是一个系统，就具备一定的网络和层次，具备一定的时段和对应。审计的组织需要跨越时空和项目的单一观察，从年度审计的重点和关注的倾向性问题，进行串联和分析，分而不乱，合而为一，以提高年度财政审计项目的组织化程度。财政审计一体化，对审计机关内部来讲，首先要做到审计项目组织管理的一体化，提高项目指挥协调、项目质量控制、项目问题综合、项目成果提炼的一体化。

（二）综合审计内容做到“六个结合”

审计机关内部各职能部门有着自己的特性和优势，在财政审计一体化的目标下，各专业审计都承担着为终极目标提供服务的责任。局部项目与整体工作目标是一个统一体，局部的问题不能局部看，应连贯看，综合看。从中得出公共财政资金运行的真实性、合规性和有效性，加强各单项审计项目的综合性、宏观性。

因此，在财政审计一体化中，应努力做到“六个结合”：（1）加强专业审计目标与财政审计目标的结合；（2）加强一般部门单位审计与财政预算执行审计的结合；（3）加强财政财务收支审计和财政绩效审计的结合；（4）加强经济责任审计与财政审计的结合；（5）加强专项审计调查与财政审计的结合；（6）加强审计信息化建设与财政审计的结合。

（三）整合信息资源构筑信息平台

我们说，从本质上讲，财政作为一个经济范畴，可以说是以国家（或政府）为主体的分配活动。财政收支体现了政府与其它经济主体之间的利益关系。财政审计一体化的实施，使这种“分配活动”和“利益关系”在一个新的统一体方面得到观察和思考。比如说一笔“财政专项资金”在预算执行审查中，观察的要点是程序和合规。但在审计一体化的组织中，将沿着资金的流向，一直跟踪到受益单位（企业）使用的真实性和有效性，得到的信息又反馈出该项财政支出的绩效性和必要性。

因此，在财政审计一体化条件下，各类审计资源的整合尤为必要。这既包括审计机关内部的审计资源整合，也包括外部的社会审计和内部审计资源的整合。这些纵横交错的审计信息，同置于一个公共的审计信息平台，通过各审计组信息的共享，使财政审计信息得到更好的开发利用。客观上，审计信息的一体化，信息的完备性，传导的流畅性，在财政审计一体化的项目管理中具有决定性的意义。特别在审计计算机管理系统（OA）和审计计算机辅助审计系统（AO）条件下，使信息的搜索、传递、处理和反馈机制成为可能，审计信息的共享机制，将有助于财政审计一体化项目的有效推行。

（四）确定终极目标提高审计成效

推行审计一体化，其最终的目标，应该是不断深化财政审计的内涵，提升财政审计的质量，综合反映财政经济的情况和问题，形成具有价值的“两个报告”，为政府公共财政的发展提供评价，为人大常委员会审议财政的预算执行提供依据，使审计成果得到有效的利用。在新的历史条件下，审计机关年度财政预算执行的审计报告，要求立意高、力度强、容量大，具备全局性和宏观性，这是审计机关审计成果反映的最重要的载体，需要认真的把握。

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一、电算化审计问题初探

电算化审计的对象是计算机信息系统。主要包括两个层次，一是电算化的内在信息系统，包括数据处理和对处理结果进行审核；二是其作为一种辅助审计的手段，实现审计办公自动化。本文是从前一方面电算化现状及其面临的主要问题加以研究的。

二、电算化在财政审计中的运用

（一）将计算机作为辅工具应用于财政审计过程

在调查过程中，定要涉及到各种数据整理和总结，如果使用手工审计，需要大量的时间，人力成本也很高，而用计算机做不仅确保数字的准确性，而且还能节省时间。由于财政审计是进行高层次的监督，不仅要实施微观监督，还要参与宏观调控。但现实是，审计覆盖面太小，审核和监督与之不匹配，而且进行全面分析问题和审计信息反馈时就更凸显了其弊端，不能满足目前审计和监督的需要。要解决这些矛盾，从而更好地发挥审计的监督作用，我们首先要提高审计人才的素质，落实培养和培训计划的实施，其次，最好是全面开展电算化审计。

（二）对被审单位计算机应用系统进行符合性测试

为了确定被审计单位的计算机系统是否能够按照设定程序和规则进行操作，最好的办法是进行符合性测试。同时仍需注意审核电子数据处理中心的内部控制机制。例如：在审计时，先看被审单位的审计软件是否经财政部审查后通过，再审查该软件的主要功能是否满足基本的会计原则和我国法律、法规、规章等的规定。进一步，通过评估其财务分析功能和信息处理能力来测试软件的技术性能，需要注意的是该评估需使用测试数据进行测试。

（三）形成规范的财政审计工作底稿

由于计算机可以保存规范灵活的格式化工作底稿，并能够在索引大量增加的基础上，自动进行索引重编，故虽然对政府的审计工作报告、审计报告结果、审计意见书和审计决定进行审查时，我们仍需要各种人工审查技术，但计算机辅助审计的效率注定其成为必不可少审计技术。此外，在计算机中可以更好的使用算术、数字等方法，这意味着可以减轻分类小计的工作量。由于上述种种人工审查技术无法比拟的优势，使得使用计算机形成审计工作底稿和检索更为方便。

三、财政审计中运用电算化应注意的几个问题

（一）财政电算化审计必须注意对会计电算化核算进行正确性控制

由于我们习惯了手工核算，会计电算化系统对会计数据进行收集、加工存储和传输仍然有一些问题：因为使用电算化系统进行审计会形成会计资料的核算和分析系统，然而编制凭证时忘记保存和输出、修改旧凭证时忘记使用改后的凭证替换、病毒袭击审计软件、数据库出现错误或异常、他人未授权修改等等情况数见不鲜。所以，为确保电算化核算的正确性、实现会计电算化，我们需要建立一个内部控制机制使其类似手工审核，也应该建立必要的审计查验机制。

（二）设计电算化会计系统必须有审计人员参与

审计监督职能并不会因为处在会计电算化环境下而改变，从而相关知识、技能就需要根据电算化审计的特点发生相应的跟进。如在出现系统错误或计算机程序被非法篡改时，计算机只会以同样的错误方法按照事先设定的程序来处理会计事项。

如果电算化系统的处理是合法合规的，安全可靠的，那说明其处理和控制功能是相对完善的。电算化系统固有的特点及风险使得审计过程必须包括审查系统的处理和控制功能。因此，应促进在电脑系统设计和开发过程中，审计人员参与到除了事后审计外其他的过程中。审计人员应参与会计电算化系统设计。

（三）必须建立严格的审计人员操作管理制度

只有具备了严格的管理制度和完善的档案记录管理制度，才能充分利用电算化审计技术，从而财政电算化审计才有规范可依。如将数据的备份、恢复和管理机制作为员工的职责权限等。此外，还包括财务数据和审计软件的保密措施，计算机设备的相关安全措施，审核监督软件的制度等。

（四）必须加强对电算化审计人才的培养

由于审计线索、内部控制制度的改变决定了所需的技术变革，在电算化条件下，提高审计人员的能力就显得异常必要。不擅长计算机运用的审计人员会因为不清楚电算化系统的运行原理和潜在风险而无法审查其内部控制，会因为审计线索变化而不知道如何进行审计跟踪，会因为不了解如何使用计算机而对计算机审查或审计一筹莫展。而电算化可以自身具有先进的处理机制，它能帮助审计人员更好地实现审计监督职能，在实务中学习和运用会计、审计理论的知识，也有助于他们掌握之前并不熟悉的计算机和电算化的知识和技能，所以学习、运用并深究计算机审计是审计人员特别是财政审计人员目前的基本任务。

（五）必须制定详尽的审计电算化发展规划

审计电算化宏观管理方向包括：制定发展规划，建立管理规定，评审会计软件，培训电算化审计人才的理论学习和实务操作能力等，因此，我们必须紧随国家财政事业的发展脚步和计算机技术的发展趋势，将财政电算化审计与审计工作的目标、发展趋势和规范等紧密联系，为财政电算化审计的发展做好“后勤”工作。

由此，国家制定了一系列发展计划，包括长期、中期和短期规划。长期规划是一种典型的战略规划，对未来审计电算化工作定下基调，打好基础，指明发展方向；中期规划则是基于长期规划的具体要求，制定未来几年的发展计划；短期规划则是为了落实中期规划中提到的相关目标和任务，而制定一系列的规范和措施。我们应该充分发挥物质条件优势，全面考虑各种发展的可能性方案，最终实现发展目标。

总之，电算化审计必将给审计工作带来巨大的影响且必须利大于弊，这样财政审计才能更高效、更优质地完成各项审计任务。

四、电算化条件下财政审计工作面临的挑战

（一）审计线索发生变化带来挑战

会计电算化将面临的一大挑战就是审计线索的变化。在手工账务处理系统中，审计线索清晰明了，从原始凭证到记账凭证再到账簿，最后到财务报表的编制，均有负责人的签名；任何数据更改都会写入记录。在这些条件下，审计人员进行审计时，可遵循账务处理程序，也可以逆向进行；而且一些经验丰富的审计人员直接利用文字记录作为审计线索的来源进行审计。在电算化条件下，这些原始依据被计算机程序所取代，凭证、账簿以及财务报表等重要资料都存储在计算机硬盘中。虽然仍有纸质会计资料存在，但他们更多只是计算机中存储信息的另一种形式而已。

（二）审计范围扩大对审计手段多样化有着更高要求

监督作为是审计重要的职能之一，在电算化条件下仍然发挥其重要的作用，但此时，要进行审计的范围却有所扩大，比如，需要对所使用财务软件进行审核，当然还有传统审计中就要求的账簿、凭证、报表等财务资料。这是由于电算化是通过编写的计算机应用程序来完成会计处理方法的，如果程序本身存在欺骗等问题，那将造成难以估计和弥补的重大后果。传统条件下使用的审计方法随着审计范围的扩大需要配以更先进的审计手段，如手工操作与电脑操作相结合。在审核数据的过程中，我们不仅需要计算机自动审核，还需要人工进一步检查。这些特点决定了传统的手工审计方法虽然无法满足现在电算化条件下的需求，但依然有其存在的价值。

五、会计电算化条件下发展财政审计的思路

（一）完善电算化财政审计的准则

审计人员执行审计业务的流程，包括形成审计结论、出具审计报告等步骤都在电算化审计准则中予以规定。合理的审计准则是提高审计质量的保证。正如许多审计工作中的要素在电算化条件下已经发生了变化，审计准则作为审计工作的依据和规范则也应进一步作出相应的完善。

（二）充分考虑审计的要求进行财务软件的设计

由于目前财务软件存在着局限性，使得审计工作的进展十分缓慢，开发和应用会计电算化软件便成为提高审计工作效率的主要方法。其过程应注意符合审计相关要求和保留完整的线索以便进行之后的审计工作。国外一些著名财务软件在这方面的做法十分值得借鉴：保持原始记录不变，通过修改、删除的记录来反映审计过程。这一看似简单的做法为审计工作的进一步开展留下了重要的素材，还可以确保会计业务流程无误。同时还有一个重要的优点：可以实施必要的控制，确保数据、会计要素的可靠性和公允性。

（三）全程审计会计电算化工作

事前、事中和事后审计统称为全程审计。事前审计，其用于评价财务软件，并能够保留充分的线索与痕迹以用于审计工作的开展，这主要针对财务系统的合法性、合理性来进行。事中审计则分别采用手工审计和计算机审计两种方法对会计档案进行审计，综合两者的结果得出结论。其着重于审查电算化处理业务是否是客观、真实的。事后审计，则是针对电算化得到的会计数据进行审查，并关注工作效率和经济效益，对其详尽的做出考核和评价，进而据此提出建议。

六、结束语

会计电算化的广泛应用推动了电算化审计的产生和发展，电算化给审计工作带来前所未有的影响，以上只是就电算化对财政审计的几个主要问题进行了分析、对其影响的几个方面做出了论述，并提出了自己的应对方法。然而，在新的审计环境下，只有采取更为积极高效的对策，才能进一步提高财政审计的质量。

参考文献：

[1]陈晖.电算化审计在财政审计中的运用与作用[J].财会研究，1999

[2]曾维维，何莉.谈会计电算化条件下的审计[J].商场现代化，2012

篇6

在本级财政预算审计工作中，需要从以下方面来提高工作质量：

1）要确保预算编制的完整性和全面性，要将政府的各项收入以及支出都要归纳到预算编制中。

2）要重点对税收执法、征收入库统筹、每种非税收入征缴工作、预算部门国有资产处置以及有偿应用收入解缴等状况加以管理，将现有约束型的收入预算执行管理革新为预期型。

3）对日常支出、重点优先保障区域加以特别重视，尤其在民生投入、提升以及约束财政转移支付、财政资金支出竞争性范围等方面，财政审计部门要严格遵守中央八项规定以及国务院的相关章程，对“三公”经费、会议费以及相关政府建设费用严格把控，执行部门编制管理、政府采购、招投标等，要确保资金投入和资产管理间的有效联系，优化财政支出结构，促进审计的核心从平衡状态转移到投资预算与政策延伸上。

1.2加强对下级财政审计的管理

需要从以下几个方面进行研究：

1）对重大的政府政策决定的执行情况以及效应加以关注，主要围绕经济增长、政策革新、结构调整、促进民生以及风险防范等工作上。

2）对国家财政转移支付资金以及下属市县债务的预算加强管理，还包括下属的财政制度实行状况。

3）对下属审计部门在财政“同级审”环节出现的要点与疑点进行重点管理。

4）出于对政府综合财务状况的全面审计的考量，需要开展整体的财务报告审计工作，增对下属部门的整体财务工作进行全面的审计，并提出针对性的建议。

1.3对财政专项资金审计上加强规范

在遵循审计要紧随财政资金运行状况来开展的原则上，需要从以下途径来审计财政专项资金：

1）重点审计民生专项资金。主要涉及的方面有：农业、农村以及农民、教育、社会保障、医疗体系等。在专项资金审计上，要进行跟踪审计，对整个过程（制定执行预算实行划拨资金）加以规范，杜绝违法违纪现象的出现，切实保障专项资金的安全运行，维护相关方的利益。

2）重点审计节能减排项目、环境整治项目、生态维护项目等的专项资金运用。在倡导新常态的形势下，合理开发资源，实现资源的集约化和高效化应用，促进社会的生态化、文明化发展。

3）重点审计朝阳产业投资项目、技术创新项目、促进区域平衡的经济发展项目，对这些项目的专项资金应用管理加以规范，这样能够在经济新常态下，有效地转变政府职能，同时对财政作用的范围加以明确，促进省级政府财政管理工作的革新，与市场保持良好的协调关系，促进后者主导作用的顺利实现。

1.4加强对政府性投资项目的审计

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国家分拨一笔资金给政府作为财政专项资金。这笔资金用于城市的建设、居民的保障，以及项目的成本投入等。财政专项资金的管理模式向来是专款专用，有明确的管理要求。在使用过程中，考察模式十分严格，对使用去向的审计工作也有着一定的要求。例如，事业保障专项资金就专门用于事业人员的工作保障，基础设施维修专项资金专门用于设施保养维修。以上说明，专项资金使用范围广泛，用途管理严格，审计工作有一定的要求。下面对加强审计策略方式进行分析。

一、财政专项资金绩效审计的行为规范

财政专项资金进行审计的过程中，注意对审计环节进行规范。设立审计目标，制定详细审计计划，按照审计计划循序渐进地从事财政专项资金审计工作。在进行财政审计的过程中，需要保证整个审计流程公开、透明，严格按照程序执行。保证审计工作的准确性、有效性以及合法性才能达到审计的初期目标，离最终目标还有一段距离。财政专项资金的绩效审计工作不能一蹴而就，在进行审计的过程中需要用开阔性的思维对审计中出现的问题进行整改，对审计工作中不合理的地方进行规范。这需要长时间的磨合与探索，稳扎稳打，不断进行策略分析。进行财政审计时，最终目的是对财政专项资金的去向进行监管，对资金的流动性、高效性、效果性进行考察，保证专项资金在流动过程中合理合法，专款专用。

二、财政专项资金绩效设计的特点

财政专项资金的绩效审计工作具有一定的特殊性：

（1）使用原则。财政专项资金数量有限，所以专项资金在使用的过程中合理分配至关重要，要让有限的资金发挥出更大的价值。保证专项资金的公平使用是绩效审计的原则，绩效审计的效率决定了审计工作的进展情况。

（2）结合目前的财政资金调配方式以及绩效审计状况建立工作体制。对专项资金进行科学应用，对调配地点进行实地考察，准确核算出所需资金数量。对于专项绩效资金的使用进行有效的控制，保证每笔资金的流向合理。

（3）将专款专用的思想贯穿于整个绩效设计工作中，保证专项资金的合理使用，并达到预期效果。在使用时，贯彻严格管理、公平使用的管理方针。

（4）使用范围。将建设项目进行等级评定，针对优质项目，调配专项财政资金进行建设。在审计的过程中对审计内容按等级划分，设计通过后将审计绩效划入考核范围。

（5）审计工作的变通方式。进行财政专项资金绩效审计时，需要注意对审计工作的变通。工作模式不是一成不变的，在保证审计效果的前提下，需要对工作环节进行完善、优化。

三、财政专项资金绩效审计工作中出现的问题

1、资金绩效目标模糊

针对财政专项资金开展绩效审计工作，了解专项资金特点，是进行该项工作的基本要求。但在实际审计过程中，政府专项资金审计部门与单位没有形成良好的沟通模式，信息交流闭塞，影响了审计工作的顺利进行。部分地区使用专项资金的操作程序不合理，对资金的使用范围没有进行严格的规范。设计过程中对审计环节和审计目的的理解出现偏离。专项资金的使用是为了达到更高的建设目标和使用效果。在对资金的审计过程中，整个设计流程将审计工作重心放在资金使用的合法性上，而忽略了对专项资金使用项目的审计要求。

2、设计标准不统一

执行审计工作过程中，对审计标准没有进行严格的规范。设计模式的不规范容易造成管理漏洞，影响审计工作的正常运行。财政审计部门是一个重要的部门，有严格的审计要求和审计执行标准。但在实际工作的过程中，审计模式缺乏客观性和规范性，各项资金的指标没有进行恰当的管理，这就对审计工作的正常开展造成了一定程度的制约，严重时造成审计结果出现偏差。

3、审计评价指标不明确

专项资金的审计需要明确设计指标，从而防止产生资金挪用现象。财政专项资金的最大特点就是专款专用。但一些地区在使用专项资金的过程中，没有真正落实相关规定，存在违法挪用现象。这就造成专款得不到专用，影响专项资金的使用效果。

四、完善财政专项资金绩效策略

1、建立统一的财政专项资金制度

对于财政专项资金的绩效审计，建立统一的制度是十分必要的。财政审计部门与当地政府部门进行合理的沟通，用科学的人员进行科学的管理。对财政专项资金进行准确的审计考核，制定明确的资金调配模式和审计研究标准，保证审计过程中的审计绩效和审计工作质量。制定完善的审计计划，有针对性地解决审计过程中出现的问题。对审计工作过程进行整理规划，研究分析审计数据，及时解决审计工作中存在的问题。

2、专项资金的审计数据调研

对财政专项资金审计结果进行调研，可以有效地弥补审计工作中存在的不足。建立审计目标，设计程序以及评判标准，对审计的组织结构进行明确划分，合理把握审计力度。在对财政专项资金进行管理的过程中，使用合理的财务管理手段，采用高效的资金使用方式，并对审计结果进行相关反馈。要对财政专项资金创造的经济效益、社会效益和环境效益进行审计评定。根据公众满意度考核审计工作和审计结果。

五、结束语

政府部门对财政专项资金的调配工作愈来愈重视，绩效审计工作也在有条不紊地进行。在整个审计过程中，对审计策略进行研究分析，提高重视程度和工作水平，会对今后的财政专项资金绩效审计工作起更好的促进作用。

参考文献：

[1]宁波市审计学会课题组,何小宝,徐荣华.财政专项资金绩效审计研究[J].审计研究,2014,02:3-8.

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政府重大投资项目审计体制创新的思考

对审计资源特性与内容的认识

国家审计与国家治理的丰富内涵

信息时代的军队审计模式创新

湖北省内部审计工作暨全省内部审计“双先”表彰大会在武汉召开

“三位一体”部门预算跟踪审计

推进地方财政绩效审计的几点思考

新形势下企业审计的转型

审计项目课题化的实践探索

清权明责排查风险规范审计权力运行

加强经济责任审计让权力在阳光下运行

坚持统筹发展开创审计新局面

林业生态免疫战——湖北省审计厅查处某林业生态有限责任公司套取林业专项资金案件纪实

AutoCAD在工程造价审计工作中的灵活运用

信息系统审计常用方法

运用计算机审计巧查“冒名贷款”

从招投标管理中心财务账查出围标的方法

投资审计中应关注的几个问题

科学发展:从“十一五”到“十二五”

维护国家经济安全是国家审计的重要使命

审计促进民生保障、改善和发展的途径与方法

图片新闻

绩效审计指南建设工作的思考

全面质量管理(TQM)在跟踪审计中的应用探析

政府性债务风险分析及其管理

深化财政审计重点要把握好“九个字”

创新用人机制促进审计工作跨越式发展

树立大财政审计理念提升审计工作整体效能

努力实现“三个转变”着力深化预算执行审计

“三位一体”预警监控构建审计风险防控体系

实施分类指导全面防控五类审计风险

探索“创新+质量”审计模式破解基层审计发展难题

从制度建设入手构建政府投资审计风险防控体系

“审计约谈”的思考与实践

科技经费管理与审计监督的思考

联网审计状态下的审计管理

政府投资领域存在的问题与审计监督

建设项目风险控制审计方法初探

祖国颂——锦绣中国

政府投资建设项目的社会效益审计评价

国家审计目标的新发展——安全性目标

风险基础审计及其在我国的运用探讨

我国政府审计质量管理现状与对策

浅谈如何做好新形势下的审计宣传工作

当前审计现场管理中存在的问题及对策

对村级债务的审计及化解对策

基层审计机关跟踪审计有关问题探析

全省公办高校资产财务审计工作全面展开

基层审计工作中的几个问题及对策

浅谈如何深化农业专项资金审计

突发事件行动审计思考

审计机关开展联网审计工作之思考

村级债务形成的原因及化解对策

利用sqlserver查询分析器查找医疗保险业务问题

浅析“小金库”的特点及审查方法

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当前我国经济体制改革正向纵深发展，在体制转轨过程中，旧体制下长期积累的矛盾和问题逐步显现，新体制运行中的新情况、新问题将不断出现。随着经济体制改革的逐步深入，经济领域中的热点和难点问题必定要反映到预算执行中。因此,解决原有体制下预算执行中存在的问题，密切关注体制变革过程中出现的新情况、新问题，促进经济体制改革和公共财政框架的建立，将是预算执行审计工作面临的重要课题；其次,建立符合社会主义市场经济要求的公共财政体制框架，是现阶段我国财政体制改革的主要目标。按照公共财政的要求，支出结构调整力度将逐步加大：部门预算的实行使预算的透明度和约束力大为增强，国库集中支付制度从源头上治理截留、挤占、挪用财政资金等问题，政府采购制度则很大程度上提高了预算资金支出过程的透明度，规范财政转移支付、加强会计监管和整顿会计秩序的工作也将进一步深入,这些变革也将给预算执行审计带来新的挑战。

党的“十六大”提出“发展要有新思路、改革要有新突破、开放要有新局面、各项工作要有新举措”。因此，预算执行审计要与时俱进、开拓创新；要适应形势发展，促进经济体制改革深入和公共财政体制框架建立；要将审计的立足点放在促进上海经济发展的大环境中，使审计工作为市政府宏观决策服务。

譬如，今年我处预算执行审计在依法规范预算执行行为，强化税收征管的基础上，从七个方面积极探索促进本市公共财政框架建立，提高财政资金使用效益的新思路:第一、结合以部门预算、国库集中支付、政府采购为主要框架的公共财政体制的逐步建立，促进政府支出管理制度改革；第二、结合上海“十五”发展规划，促进财政收支结构优化，提高经济运行质量和财政资金的使用效益；第三、结合所得税制度改革，促进规范化转移支付制度的建立；第四、结合税收部门建立健全税源监督和控制机制，促进依法治税，规范税收征管行为；第五、结合财政专项资金使用管理情况的审计，促进财政部门规范预算执行与资金拨付，完善内部控制制度；第六、参照国民经济有关指标和预算收支考核指标，运用辨证分析方法，探索对预算执行与预算管理情况进行综合分析和评价方法；第七、加强对预算外资金和财政专项资金的审计监督和综合分析，从源头上监督和控制财政资金的运行，完善预算执行审计工作体系，积极和各专业处室配合，提高综合财政审计质量。

结合上述审计思路的调整，今年在同级审中，我们在审计财政收支的真实性、合法性和摸清家底的基础上，着力抓住资金与政策两大要素，强化财政支出和税收征管的监督力度，规范收支行为，促进公共财政体制的建立。我们围绕各类财政专项资金，从支出结构、预算管理、政策效应、资金拨付、项目管理等5个方面进行全面审计、综合分析。针对审计查出的问题，提出财政部门应按照公共财政满足社会公共需要的目标要求，优化支出结构，加大对公益性、基础性领域的投入，加快推进以部门预算、国库直接拨付和政府采购为重点的财政支出制度改革，建立符合公共财政支出方向的预算管理机制；要围绕构建社会主义市场经济公共财政体制框架，进一步深化部门预算改革，全面实行各单位预算与预算外收入计划、政府采购计划同步编报、审批，努力做到部门预算在编制好的基础上执行好；要继续扩展国库直接拨付的范围，改革财政资金多头开户、分级拨付的运作方式，从制度上防范财政资金的滞留、挪用等问题；要强化预算约束和预算支出监管的职能，把应当纳入预算管理的预算外资金及时纳入预算管理，统筹有限财力，尽最大可能满足社会公共需要；要进一步抓好“收支两条线”管理，严格执行收缴分离制度，加强和改进预算外资金监管；要试行财政资金分配的评审制度，以公共性评判为核心，切实解决专项资金分配权分散和预算内容不够细化等问题，建立和健全财政资金分配使用的有效机制等审计建议。与此同时，我们还积极和财政部门形成合力，分析评价近两年来本市财政政策的执行结果及政策效应，以提高财政的宏观调控能力。

在税收审计中，我们结合税制改革，强化了对本市税收政策清理审计。针对审计中发现的部分违规减免税收事项，我们不是简单的就事论事，而是追根求源，查实违规减免营业税、企业所得税的相关税收政策，从源头上予以清理。并提出税务部门要依法加强税收征管，继续清理与国家法规不符的地方性税收政策，防止税收流失；要在确保税政统一的前提下，积极开拓税收政策调节经济发展空间，培植税源，挖掘增收潜力，努力做到应收尽收，促进市级收入持续稳定增长的审计建议。

其次，在今年上审下中，我们根据上海“两级政府、两级管理”的运行体制，结合公共财政框架建立要求，坚持以经济工作为重心、贴近政府重大决策，围绕区县经济工作的热点和重点问题，以加强宏观管理，维护国家政令统一，规范预决算行为，提高财政资金使用效益，促进区县经济发展为目标，审计发现具有普遍性、倾向性问题，为市政府宏观决策服务，并协调好“上审下”与“同级审”关系，促进区县“同级审”水平的提高。我们重点对区县同级审中无法涉及的内容、区县同级审中的难点、区县经济发展中的热点与重点以及影响市级收入、市对区县的补助支出等内容进行审计。其中包括决算的真实合法性、区县长重大经济决策、区县预决算管理体制、土地批租、招商引资、税收的混级混库、市对区县转移支付资金的使用等等。针对查出的问题，我们从完善政策、健全制度，实现预算科学化和规范化的角度，提出切实可行的意见和建议,从而促进政府各部门深化财政体制改革，逐步将预算管理纳入法制化、制度化、规范化轨道，提高财政资金的使用效益。二、拓展审计领域

党的“十六大”提出：“继续调整国有经济的布局和结构，改革国有资产管理体制，是深化经济体制改革的重大任务”；“推进资本市场的改革开放和稳定发展，发展产权、土地、劳动力和技术等市场，创造各类市场主体等使用生产要素的环境”。

通过对“十六大”报告的深入学习以及对我国审计发展前景的思索，我处在今年的审计工作中，结合上海区域经济发展的特点及经济工作的重心，新开设了两个审计调查项目，一是对市产权交易市场管理情况的审计调查，二是对国有资产管理体制与经营预算执行情况的审计调查。无论是从审计的内容还是从审计的方法上来看,这两个项目对于我们财政审计处而言是全新的领域。目前，对市产权交易市场管理情况调查已经结束，通过审计调查，揭示存在问题，从促进加强和完善宏观调控充分发挥产权交易在推动国有经济结构调整，规范企业转制行为，防止国有资产流失方面的作用；促进其规范交易行为，健全产权经济组织的管理制度体系，完善市场自律机制和监控机制，建立一个统一、开放、竞争、有序的现代产权市场体系等角度提出了审计意见和建议。

对即将开始的国有资产管理体制与经营预算执行情况的审计调查项目，我们计划通过详细的审计调查，结合本市推行的国有资产经营预算，揭示存在的问题，促进国有资产经营预算行为的规范化，深化国有资产体制改革，完善社会主义基本经济制度；促进加强国有资产运营中的风险控制，提高资产运营质量；促进加强国有权益（包括收益）及投融资的宏观管理，增强投资决策的科学性；促进国有经济结构的调整和资源的优化，维护国有资产所有者的权益，实现国有资产保值增值。

国家审计机关的效益审计主要是对财政资金使用效益的审计,财政资金使用效益审计涉及经济效益和社会效益评价两个方面。其中，社会效益的评价包含很多层面,目前还没有建立评价指标体系。因此，在市本级审计和区县审计项目中，我们在常规审计的基础上，着重探索对政府资金管理效益的审计。政府资金管理效益审计是对政府部门安排的重点投资项目、重点资金、重大经费支出的经济性、效率性和效果性进行综合考核和评价，以增强政府部门的责任性、为政府部门进行监督和管理提供决策信息的审计新领域。实践中，我们力求通过对政府资金管理效益审计的目标、内容等的掌握，探索有效的审计方法，从而使审计结果为经济监督发挥最大的效用。

三、探索审计方法

加入世贸组织，我国对外经济联系的状况对宏观经济和国家财政的影响将更加直接，政府必须进行适时的宏观调控，才能趋利弊害。为此，财政审计除了需要及时调整审计思路、不断拓宽审计领域，还需要不断创新审计工作方法，只有这样才能满足不断发展变化的财政审计工作需要。

在实践中，我处努力实现从微观审计向宏观审计，从财务收支的真实性、合规性审计，转向绩效审计的跨越。研究探索财政审计的最佳方式和效果，尽快适应不断变化的审计对象的实际。审计过程中，我们打破就帐论帐的传统审计方法，采取从资金活动走向经济活动，从经济活动走向政府决策，从政府决策走向宏观经济政策，全面综合分析地方经济运行中存在的普遍问题，对区域经济的运行情况及其效果进行评价,提出审计意见的现代审计方法。通过对资金总体规模、支出结构与支出方向、资金管理模式、政策效应、项目管理等分析全方位审计财政资金的运行情况；我们从原来查错纠弊事后监督，逐步上升为以系统评价、完善控制、提高效能为目的的事前、事中监督与事后监督相结合的审计，将审计监督贯穿财政资金运行的全过程；我们改变以往就事论事的审计方式，探索解剖麻雀、就事论制、以点带面的审计方法。对审计中出现问题，从制度上找寻根本原因并将视野扩展到整个上海经济领域，发现带有普遍性的问题，有针对性提出有效可行的意见和建议，从而促进整个上海的预算管理水平的提高；我们从以往流于形式的程序性的审计，逐步向全面审计、突出重点，提高资金使用效益、防范审计风险的实质性审计发展。审计的对象要全面、审计的资金要完整。强化预算执行情况的审计、强化对重点部门、重点单位、重点资金的审计，尤其对那些政府投入的带有指导性，体现政府决策的专项资金的审计,以反映政府决策的正确性和投资的效益性。

审计方法的改进需要辅以相应的审计手段。尤其是我们现在所处的是知识经济时代，它的一个最大的特点是科学技术在整个经济领域、管理领域应用程度越来越高。而目前，我们的审计基本上运用的是查阅、检查、询问等比较传统的审计技术，审计的手段滞后于预算管理、财务管理发展，这与新的经济发展形势很不适应。目前，财政税务管理过程中基本上普及了电子化办公，逐步向无纸化过渡。而要适应这种变化，必须提高审计手段的科技含量，探索审计方法。摆在我们面前的就是计算机审计方法的运用和普及。

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支出功能分类科目资金审计，就是依据财政支出决算功能分类科目表，将预算执行审计与专项资金审计有机结合，对支出科目下的所有专项资金的预算决算、资金拨付、管理使用、资金绩效以及相关政策执行情况开展审计。

（一）有利于对政府受托经济责任进行有针对性的监督 受托经济责任关系是审计产生的基础，审计就是评价、确认和证明受托经营管理者是否履行了其所负的经济责任，对其受托经济责任履行情况进行独立的监督。监督政府的受托经济责任，主要是政府以及所属部门的职能活动，如履行组织国家经济活动、管理社会责任等的履行情况。政府的职能活动在财政支出功能分类科目中得到具体明确。支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设置，说明政府在“做什么”。 类级科目反映政府主要职能，如教育、节能环保等；款级科目反映政府履行某项职能所从事的主要活动，如教育类下的普通教育、特殊教育等；项级科目反映这些活动下的具体事项，如普通教育下的小学教育、高等教育等。由于支出功能分类科目是政府具体职能的经济表现形式，对某一类、某一款或某一项的科目资金进行审计，能够直接反映政府某项具体职能的履行情况，从而实现对政府受托经济责任履行情况进行有针对性的监督。

（二）有利于提高财政审计能力，发挥国家审计“免疫系统”功能和作用 国家审计是国家治理大系统中内生的一个具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”。财政审计是国家审计永恒的主题，是完善国家治理的重要制度安排。对支出功能分类科目资金的审计，涵盖了预算分配、决算编报、资金拨付、管理使用、资金绩效、政策执行等多个方面，审计对象不仅仅是财政部门，还包括财政资金涉及的具体业务主管部门、具体使用人，从而能够有效约束和监督公共财力的分配权和各个部门的行为职权，维护法制秩序，预防腐败。由于一款科目下往往涵盖多个专项资金，因此从科目的角度对财政资金进行绩效审计，能够完整的、全面的揭示财政资金的使用效益和效果，能够系统的、宏观的分析科目资金所对应相关政策的执行情况，剖析原因、提出建议，服务政府决策，从而促进经济社会的健康运行和科学发展。

（三）有利于提高公共财政的民主化程度 公共财政的本质是社会公众的财政，财政民主是公共财政的一个重要特征，公众能够参与财政决策、监督财政收支行为。实现财政民主化的基础就是要及时全面准确的披露财政信息。按照我国现行的财政信息公开相关法规，主动向社会公开的财政信息主要是预算、决算表，以及收入分类和支出功能分类编列到款的科目，这与公共财政、“阳光财政”、“透明财政”有较大距离。由于支出功能分类科目资金审计是对资金的全过程跟踪，逐级确认科目资金在中央、地方各级财政的预算执行和决算情况，涵盖财政资金的拨付、流转和使用情况。合理运用审计公告制度，可以将科目资金使用的最末梢完整的呈现在公众面前，使群众能够参与到财政的决策和监督之中。

二、支出功能分类科目资金审计实践情况

2012年11月至2013年3月，审计署对中央财政本级和转移支付给18个省的三个款级支出科目资金进行了审计，并于2013年6月了审计结果公告，这是开展支出功能分类科目审计的首次实践。

（一）审计的主要特点 （1）审计的支出科目的社会高度关注度高。审计的三个支出科目资金分别是节能环保类下的能源节约利用、可再生能源和资源综合利用三个款级科目资金，这三个款级科目下共有30多项财政专项资金，有涉及群众日常生活的空调、热水器等节能家电补贴资金，北方采暖区供热改造资金；有涉及工业生产的节能技术改造资金，淘汰落后产能资金；还有支持光伏产业发展的资金。这些专项资金与人民群众生活，社会工业生产息息相关，关注度高，同时也是政府运用财政补贴、奖励等经济手段调节市场、引导节能环保发展，履行政府节能环保职能的主要方式。

（2）审计抽查的项目多，资金覆盖面广，有效的监督政府节能环保履职情况。2011年和2012年，中央财政预算共安排本级和转移支付给18个省三款科目资金共计818.83亿元，涉及8328个项目，审计延伸项目共计5044个，涉及资金621.09亿元，分别占项目总数和资金总额的60.57%，75.85%。审计工作通过详实的数据、具有说服力的抽查数量和覆盖中央、省、市、县、项目单位五级的抽查面，实现对政府节能环保履职情况的有效监督，对财政资金引导、促进节能环保政策的效益和效果做出了科学、合理、客观、公正的评价。

（3）审计结果公开透明，给政府决策提供了有力依据。审计结果公告将348个存在挤占挪用、虚报冒领三款科目资金的项目单位全部公开，改变过去审计结果公告中简单举例、点名等不透明的公告方式。在审计结果公告长达34页的附表中，详细列出单位名称、承担项目的内容、审计发现的主要问题、问题金额、整改情况等内容。审计公告引起社会公众对节能环保中的部分专项资金的效果和作用展开讨论，如节能家电补贴政策在帮助行业度过难关、树立消费者对节能家电的购买意识后，该项资金的政策效益逐渐减小，并带来了保护落后技术产品，诱发家电企业骗补等负面效果。政府在2013年5月底停止了部分节能产品补贴项目，这一举措得到广泛的认可。

（二）审计的主要内容和做法 审计署组织的这次科目资金审计是财政审计大格局的重要组成部分，主要对三款科目资金的预算安排、资金拨付、管理使用、项目建设以及决算真实完整五个方面内容开展审计工作，在审计工作中强调从资金政策设计、规划制定、项目实施等方面，分级次、分部门、分环节发现每款资金存在的问题并分析成因。

（1）审计的主要内容。一是预算安排，包括三款科目资金投入的总量、专项资金种类、支出结构和方向、增减变动情况，专项资金的设置依据、分配标准、分配程序以及绩效情况；财政部门和其他政府职能部门三款科目资金预算安排、预算下达、预算调整、预算编制情况。重点分析专项资金设置的科学性，揭示分配制度不配套、不完善，资金分配不合理、不合规等问题。二是资金拨付，包括三款科目资金的下达、结余、结转情况，中央、省、市、县各级财政部门预算执行情况、资金拨付使用的范围等。重点揭示滞拨、截留、改变资金用途，影响资金效益等问题。三是管理使用，包括使用三款科目资金的项目单位的申报、获批、资金配套和管理使用等情况，有关部门对项目的审核、批复、验收等情况。重点审查申报的真实性、资金管理使用的合规性，揭示违规审批、骗取资金、挤占挪用、重复申报等问题。四是项目建设与政策目标，包括三款科目资金项目建设的数量、类别、资金以及财政资金的拉动效应，检查能源节约利用、可再生能源和资源综合利用政策目标的实现情况，重点揭示项目未按期开工、建设迟缓、建成后未达标等问题。五是决算真实完整，包括核实三款科目资金涉及报表的编制是否合规，确认的收支数字是否真实，报表编制是否完整，预算调整是否合法等。

（2）审计的主要作法。一是采取统一指挥、上下联动、相互配合的联合审计方式。审计署设立专门的科目资金领导小组，组织审计署相关业务司、驻部委的派出局、驻地方的特派办实施联合审计，各部门密切配合，实现对三款科目资金从中央、省、市、县、项目单位的全过程审计。二是采取统一目标、方案、标准开展审计工作。科目资金审计的审计组遍布三款科目资金涉及的中央各部门，以及全国18个省，但各审计组审计目标、审计工作方案、审计调查报表、审计调查的内容范围和数据指标都是统一的，科目资金领导小组制作了三款科目资金的审计操作指南，确保参审人员实施审计、汇总结果、问题处理等方面的统一性。三是采取计算机审计技术。在三款科目资金预算管理、资金拨付审计环节，将财政部门预算执行管理数据与国库集中支付数据进行关联分析，锁定财政资金停留在中央、还是在省、市或县，通过计算每个地区的资金规模和项目个数，统计每个项目获取的财政资金补助种类，提高审计效率。在节能汽车、节能家电推广补贴资金审计中，充分利用被审计单位的产品推广电子数据库，通过与相关外部数据进行关联和比对，运用计算机审查套骗取财政补贴资金的问题。

（三）存在的主要困难 （1）审计抽查工作量大与审计力量不足的矛盾。本次科目资金审计的现场审计工作约4个月，延伸审计项目5044个，月均延伸1261个项目，每个特派办平均延伸280个。每个特派办投入约30人，但科目资金涉及的项目点多、面广、相距甚远，审计力量不足的问题非常突出。

（2）审计人员缺乏节能环保领域专业知识。本次科目资金审计涉及大量节能环保方面的专业知识，如节能技术改造奖励资金涉及到节能量的计算，金太阳示范工程和太阳能光电建筑应用涉及到的光伏知识，这些知识是审计人员所不具备的。审计人员在缺乏专业知识的前提下难以对项目的政策目标实现情况进行确认，难以精细化的评价专项资金的政策目标效果。

（3）对资金预算分配环节决策者的追责难度大。本次科目资金审计涉及的专项资金，按照公共财政支出的受益范围来分类，均属于特殊利益支出，这些支出所提供的效益被一部分特定的部门、公司享有。由于我国财政决策的民主化程度不高，拥有财政决策权的管理者在预算决策过程容易出现根据部门利益、个人利益出发做出决策的情况，导致人情经费、权利寻租的发生。三款科目资金审计中揭示了专项资金存在的虚报冒领问题，但查证问题表象背后的决策程序、利益关系时，面临取证等诸多困难，削弱了审计监督对预算分配决策人的追责力度。

三、结论

当前国家审计以支出功能类科目资金作为切入点，对相关科目进行审计，是我国国家职能向社会管理职能转变，国家公共财政建设，国家审计服务于国家治理职责的内在需要。为更好的开展科目资金审计，还需加强研究分析、创新审计组织模式等方面的工作。

（一）加强对科目资金审计的基础性研究分析 加强对财政支出项目的分析，明确该科目对应的政府职能，分析科目支出的增减变化和预算决算，科目对应专项资金的种类和特点，专项资金存在的财政风险因素等，为科目资金具体审计科目的确定提供科学参考。加强财政信息化条件下的计算机审计研究，创建审计部门与财政管理部门在财政管理数据的互联和互通，充分发挥计算机审计的作用。研究每款科目相关财政资金预算分配的决策过程，研究财政绩效指标体系等等。

（二）提升对科目资金审计查出问题的研究分析水平 科目资金审计的内容和范围相对于某一项专项资金审计而言，更加系统和全面，审计发现的问题呈现多样性，有地区性的问题、有部门性的问题、有项目自身性问题。审计在问题的研究分析中，要重点分析普遍性、倾向性、苗头性的问题，查找问题成因。但单个专项资金的问题提升到整款科目资金的功能层面，探寻政策缺陷，在更高层次上发挥审计工作服务宏观决策的作用。

（三）创新科目资金审计的组织模式 在审计的时间上，向前“延长”，审计机关在当年预算执行审计之前确定需要开展审计的支出科目，提前开展科目资金审计。在审计组织上，在集中审计署审计力量的基础上，进一步联合省、市、县审计机关的力量，将部分项目交由地方审计机关按照审计署的统一要求开展就地审计。在专业知识上，审计人员在加强专业知识学习的同时，积极聘期相关行业和技术的专家，取得外部支持。