绩效审计方法模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇绩效审计方法，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

是指高校管理经济性、效率性与效果性的审计；对政府制定教育政策的评估，教育公共管理活动的各个绩效要素的经济性、效率性和效果性进行审计。主要是检查损失浪费，决策失误，环境破坏；成本费用外部化，明亏、隐亏和潜亏等。绩效审计与财政收支审计相结合，与财政财务收支审计调查相结合。

(一)经济性是指教育活动在关注保证其质量的前提下将其资源消耗降到最低水平。学校使用的设备过于昂贵，造成功能浪费；物品采购舍近求远、舍廉求贵、舍优求劣等都是缺乏经济性的行为。通过审计资源的节约程度，分析不经济的原因，促进教育单位在保证经济活动正常前提下降低成本。

(二)效率性是指产出科研成果、培养的合格学生与其消耗资源的人、财、物关系，一项有效益的活动应该是在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出或实现一定的产出使用最少的投入。审查被审计单位各种资源的管理和使用是否有效，评价产出与投入是否相称，分析造成管理无效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成预算目标、政策或计划目标的情况实际产出与目标的关系。效果性审计就是检查预期目标是否达到评价目标的实现程度及影响因素，准确考量教育单位的工作业绩。

二、教育绩效审计方法

教育绩效审计方法的理念：绩效审计是取得审计成效，扩大审计成果的必然结果。审计方法的基础绩效审计建立在合法性、真实性审计基础上进行。审计方法的程序，与决策审计、业务审计、工程审计、采购审计、销售审计、生产审计等相结合。审计的主要方法：除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，更主要的还应运用调查研究、统计分析和经济分析技术：调查研究、统计分析、经济分析。

(一)调查研究是一种既简单又复杂的工具，它可以用来调查事实、收集信息，也可以用来收集对特定问题的不同观点。调查有面谈调查、电话调查和函证调查。调查方法在绩效审计过程中，一般要综合运用。调查方法很容易受到人为的干扰。所以，审计人员进行抽样调查时，一般要保证一定的样本量。

(二)统计分析也是绩效审计中用来了解情况、进行分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效果性时，经常要统计分析的方法，可以应用回归分析、相关性分析、假设检验等统计分析法，找出因果关系、差距及影响原因。统计分析方法不易操作，要求审计人员具备一定的数理统计知识和数学分析能力，但是，这种统计分析方法准确性强，结论相对可靠。

(三)经济分析技术方法。分析财务信息和非财务信息，以及它们之间的关系和影响进行总体评价。审计人员可以根据具体情况决定采用哪一种技术和方法，把定性分析和定量评价结合起来。以保证审计结果的客观性和公正性。

(四)应用经济学、社会科学、法律、管理、财会与工程等方面的知识。鉴于评价对象的多样性和综合性，在教育绩效审计项目中通常要运用许多其他学科的知识和技术，包括管理学、计算机系统管理分析技术、工程项目管理、统计学、经济学、社会学、组织行为学等。在绩效审计过程中要搜集相关的信息和数据，与公众认可的标准相比较得出结论。对于高校的绩效审计方法和技术的选择，会使审计的风险加大，因此，对审计证据的搜集和分析提出了更高的要求。

三、绩效审计报告主体要素应把握的重点

绩效审计报告主体应包括内容：

(一)基本情况。主要介绍与绩效相关的基本情况，如总结被审计活动发生的环境(包括历史环境)、介绍被审计活动的目的或总体目标、所涉及到的被审计单位的主要职责及其管理机构、占有资源等。

(二)审计评价。围绕审计目标，运用相关的绩效评价指标体系，通过定量和定性分析，对被审计单位履行职责时利用资源的绩效进行评价。评价要客观、公正、准确、清楚、易懂。如果审计包括两个以上内容时，除总体评价外，还可以分别做出评价。

篇2

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-02

一、前言

随着经济的发展和城市的扩张，发展过速给自然带来的破坏逐渐引起了人们的重视，近几年来全球极端气候频发、植被急速消失、土地沙漠化严重、空气质量急剧下降，这些情况都给人类敲响了警钟。在受托责任理论中，政府作为受托方，对委托方负有治理环境问题的社会责任。审计作为国家政权的重要分支，更应该在环境保护方面起到重要作用。对环境保护专项资金的经济性、效率性和效果性的监督在现阶段来看尤为重要，在环境保护工作中财务资金能否用到实处并起到治理效果是环保工作能够顺利开展的保障。政府环境绩效审计正是为了监督此类工作，从环境审计中剥离出的重要环节，对确保环保专项工作顺利进行和丰富我审计职能都起到了关键作用。

政府环境绩效审计直到二十世纪末才从少部分发达国家开始逐步展开，实施较晚使得评价政府环境绩效的方法发展不完善，虽然陆续有不少学者对政府环境绩效的评价方法提出了真知灼见，但是至今仍没有一套权威的方法体系可以通用在审计工作的执行中。所以，不断总结现有的方法，并从中汲取经验对政府环境绩效审计的发展起着尤为重要的作用。

二、政府环境绩效审计的一般方法

1.审阅法。审阅法是审计工作人员对被审计单位的各项纸质和电子资料进行仔细的阅读和检查的方法。主要目的是检查必要资料是否存在，存在的资料是否合法合规等方面，根据审阅结果决定是否需要进行进一步的审计工作。所以，审阅是政府环境绩效审计最基本的一种方法，任何其他的方法都要建立在审阅方法的基础上。审阅法的特点主要有：（1）以小见大。审计资料不仅能反映当前被审计单位工作的执行情况，对被审计单位的工作历史和未来的工作展望都起到了一定的借鉴作用。有时通过资料中的一些小的瑕疵，就可以判断出在今后的工作开展中将要遇到的问题，从而更好的对被审计单位的经济活动作出评价并提出建设性意见。（2）广泛性。审阅法不但适用于各种行业的不同环保项目的审计，而且可以贯穿于审计工作的始终，从开始对被审计单位营业执照、环保专项授权书的合法合规性审计，到最后对环保专项的成果报告的检查，审阅法都可以很好的起到普遍的监督审查作用。

2.面询法。面询法是通过与被审计单位的相关人员进行面对面口头上的询问，从对话中对某些问题进行了解，收集有价值的审计证据。面询法通常分为两类：“非结构化面询”和“结构化面询”。非结构化面询没有事先规定面询的形式和内容，意在通过随意的聊天来获取以前工作的没有发现的有价值的信息；结构化面询有着严谨的面询流程和问题树，根据被询问者不同的回答有事先准备好的不同下阶段问题，意在为某些特定问题的做专项调查。面询法的主要特点有：（1）成本低。面询法不像其他调查方法要消耗大量的人力物力甚至技术手段，只要依赖简单的谈话就可以达到收集审计资料的目的。（2）形式多样。面询法依赖的是人际交往的经验和技巧，有诸多关于谈话形式方面的宝贵经验可以借鉴，尤其是在进行“非结构化面询”时，可以根据面询人数、问题严重性、时间限制等各种条件来设计如单独访谈，压力访谈，小组访谈等多种面询形式。

3.调查法。调查法是通过特定的调查手段，对被审计单位某个领域进行专项调查的手段。调查法是一种高效创新且客观性强的方法，通常采用调查问卷的形式，对一部分被审计单位人员或与被审计单位相关的普通公民进行调查。其问卷的设计和发放都有相当强的科学性和严谨性，是一种综合性的审计方法。调查法的主要特点有：（1）严谨性。一项有效的调查需要从开始就有严谨的设计。从调查对象的选取，到调查问卷的设计，再到目标群体的选择，每一环都要有周密的设计和严格的实施过程，还要将各种可能的突发状况和对结果产生的影响全面的考虑进去，才能保证调查的结果科学有效富有说服力。（2）实施便捷。调查法的实施对时间空间上的要求都很低，对于目标较远的被审计对象可以进行跨地域调查，也可以在事前、事中、事后任意一个适当的时间段进行调查。问卷的发放和回收也不需过于繁琐的步骤和程序，在省时省力的基础上，又能保证结果的可靠性。

4.分析性复核法。分析性复核法是通过财务管理手段，对被审计单位相关的财务和非财务指标进行分析、分类、重新计算等处理，通过指标之间反映出来的相关性和差异性来对被审计单位的环境财务绩效进行评估。分析性复核法是审计当中最为普遍也是效率最高，准确性最强的一种研究方法，其财务数据的客观性和财务指标的敏感性都能有效反映出被审计单位存在的问题。分析性复核法的主要特点有：（1）合理性。用于分析性复核的财务指标都是国家甚至国际通用的指标，其敏感性和对指标所代表因素反映的真实性都有着相当高的保证程度，通过这些通用指标，可以科学的反映出被审计单位的营运状态。（2）通用性。任何审计工作都离不开对财务数据和非财务数据的分析性复核，这是审计工作的核心。从《审计法》到《审计准则》都给分析性复核提供了法律上的保障和过程上的规范，使这种通用的审计方法更加严谨有效，使审计结果有着更强的说服力。

三、政府环境绩效审计的特殊方法

1.目标导向法。由于政府环境绩效审计相对于传统审计项目相对较为复杂，涉及的审计标准和层次都比较多，审计目标往往不能一次性达成，而需要分为多个小目标来分层次逐步实现审计目的，目标导向法即是一种可以满足此类要求的研究方法。目标导向法在实施过程中主要分为三个步骤：第一步，将总体审计目标细分。鉴于环境绩效审计的特殊性，总体审计目标很难直接实现，通过将最终目标分解成富有层次性的小目标，可以有计划、有方向的逐步完成审计目标，在保证审计质量的同时又增加了严谨性。第二步，分层次实现审计目标。在有了详细的审计计划后，便可按照小目标分步进行审计工作。每次完成目标后，都要进行阶段性的检查，根据实际情况及时对审计计划作出修改，确保接下来的工作能够顺利实现总体目标。第三步，目标比对。完成审计目标后，将得到的审计结果经过适当的评价体系与评价标准进行比对，得出审计结论，并提出审计建议。目标导向法的主要特点有：（1）层次性。将总体目标分层，不但可以有计划的实施审计工作，而且可以将繁琐的审计工作简洁化，在处理环境绩效这类跨领域的审计工作可以分类处理，针对性较强。（2）动态性。由于政府环境绩效审计过程中的不确定性因素较多，目标导向法在每个阶段性目标完成之后可以根据情况对下一步审计工作进行调整，对审计工作中遇到的问题都能及时有效的进行反馈。

2.环境费用效益分析法

环境费用效益分析法是一种将经济分析方法与环境评价方法结合起来的一种审计方法。效益性在政府环境绩效审计中是非常重要的指标，通常来说，只有得到的收益大于投入时，才满足了此项目的效益性。而环境效益不单单指财务方面的经济效益，政府形象、居民满意度等社会效益也是评价政府环境绩效的重要指标。这就要求在评价政府环境绩效时，不能单纯的使用传统的财务评价指标体系来对环境绩效进行评估，结合适当的社会因素和环境因素可以更加客观的审计政府环境绩效，据此提出的审计意见也更加有效和有说服力。环境费用效益的价值评估方法主要有：（1）直接市场价值法。在这种方法中，环境质量是一项重要的生产要素，通过环境质量对生产水平的影响，从而将环境质量变化用财务指标表达出来。（2）揭示偏好价值评估法。是通过对人们在不同的环境因素的影响下做出不同经济行为的测量，来用经济指标反映环境状态。（3）意愿调查法。当缺少真实的数据来反映环境资源价值时，我们可以构想一个虚拟的市场环境并让人们对不同的环境予以评价，通过调查结果来估算环境质量变化的经济价值。这三种评价方法中，环境因素都是评价体系中的主导因素，都可以对环境绩效进行全面综合的评价，很好的满足了政府环境绩效审计的特殊性。环境费用效益分析法的主要特点有：（1）综合性。将财务指标和环境指标融入到新的环境绩效评价体系中去，可以综合的评价环境绩效，使审计结果更加科学、准确。（2）滞后性。该方法的缺点是，所有用于评价的数据都要在环境问题发生后进行综合的汇总评价，而无法在问题发生之前防患于未然，对于已造成的损失也只能汲取教训而不能挽回损失，这也是该方法今后值得改进之处。

四、结语

政府环境绩效审计是近几年来环境审计的工作重点，本文提到的六种方法是在实际工作中较为常见的方法。西方发达国家在政府环境绩效审计方法的运用中有着更为多样和科学的方法，但是鉴于各国国情不同，我们也只能从中汲取经验而不能全盘照搬。我国政府环境绩效审计起步较晚，在环境绩效的评价方法上尚不完善，没有形成一套具体的评价指标体系，上述六种方法在实际工作运用中可能不足以解决所有问题，我们在政府环境绩效审计的评价方法研究中还需投入更多的精力，也希望本文能够对今后研究尽一份绵薄之力。

篇3

中图分类号：F239.1 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2012）06-0096-02

国有投资公司经过二十多年的运营，从机构数量和资金规模方面都有了较大的发展，在弥补市场缺陷、引导民间投资和促进国有企业改革等方面发挥着越来越重要的作用。其主要经营模式为以资本运作的方式进行股权项目投资，这种行业特性也决定了投资公司较为适合开展绩效审计。笔者通过理论探讨与具体审计实践相结合，就新时期投资公司绩效审计的方法与创新提出管见。

1. 以财务收支真实性审计为基础，注重发现企业内部管理及内控制度制定、执行方面存在的漏洞。审计中首先要索要公司内控制度汇编，全面了解公司内控制度内容，了解业务实际经办流程与管理情况、查阅各项档案管理情况和会计账簿等测试内控制度执行是否到位。其次，鉴于目前审计对象仍不同程度地存在财务管理不规范的问题，因此开展投资公司绩效审计仍要以财务收支真实性审计为基础，审计人员应确立规范性和效益性双重思维，从核查企业财务入手，对发现的问题应多角度分析，透过现象看本质，找到并揭示企业在内控制度上的缺失及内部管理上的薄弱环节，并积极与企业财务管理人员交流沟通，切实起到促进企业查找管理漏洞、改善加强管理的作用。如在对某投资集团审计时发现其设在外地的子公司自行决定收购经营项目和免收部分应收账款作坏账处理，集团总部均是事后才知晓。同时集团对各子公司资金集中管理、统一调度，却没有统一的资金占用费标准，基本均为无息占用，影响各子公司经营成果的准确核算；各子公司对固定资产的认定、折旧年限执行标准也不统一。审计人员发现这些问题后深入找寻制度根源，从而发现集团对所属子公司缺乏行之有效、可操作性强的各项监督约束机制和管理办法，资金集中管理及固定资产管理方面内控制度也存在不完善的问题。

2. 围绕业务经营情况，注重发现不属于违纪违规问题，但对企业经营有一定影响或者不合理的现象。审计人员要树立服务意识，坚持把强化监督与为企业服务结合起来，在查错纠弊的基础上重点关注企业中存在的不合理的、影响企业经营的问题，以促进企业提高竞争力和控制力。由于这些问题并不违法违规，企业往往缺乏破除、改革的动力，需要外力推动。如：某投资公司下属一家全资子公司审计日资产已近2亿元，但该公司自成立起一直聘用税务师事务所人员记账，公司总部只委派总部财务部一名人员兼任出纳，造成该公司会计核算简单、粗糙、滞后，与企业经营管理脱节。

3. 注重搜集合同、协议、会议纪要等非财务信息资料，检查各项决策程序否完备、合规，并充分了解各项投资决策项目后续运行情况和经济效益情况来反思决策的科学合理性。作为以股权经营为主的投资公司，每项投资都伴随着一个重大经营决策，而能够获取较好的投资回报必须以科学的投资决策为前提，因此全面、合理、科学的评估、分析和选择投资项目就显得尤为重要。同时对审计人员来说，重大经营决策的审计评价是一个颇为艰难的课题。在对重大经营决策的科学性进行分析时，可从查阅股东会、董事会、总经理办公会议纪要和投资项目档案资料入手，了解公司各项重要决策，审查项目投资前期调研考察、可行性分析、专家论证等资料的完备性，并注重了解各项决策后续运行效果，通过各投资项目进展情况、运行效率、盈亏状况，查看是否达到预期目的，有无形成风险或重大损失浪费及国有资产流失的问题，从而对各项重大经营决策的程序是否完备，是否具有前瞻性和科学性进行评价。审计分析和评价看似有点“马后炮”，但却可以起到亡羊补牢、防范警示的作用，有助于被审计单位进一步严格规范投资程序，增强决策能力，提高决策水平。

4. 注重搜集行业主管部门掌握的行业平均标准和企业连续三个年度的财务数据，计算企业各项财务指标并进行横向、纵向对比，从而对企业整体经营情况进行总体评价。审计时收集企业近三年会计报表，分别计算企业近三年净资产收益率、总资产周转率、资产负债率、资本保值增值率等各项指标进行纵向对比，并搜集权威部门的平均指标进行参照对比。比如与国务院国资委的企业绩效评价标准值投资行业平均水平、优秀水平进行横向对比。通过指标计算、对比，从盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况四个方面对公司整体经营情况进行综合分析、评价，并对变动幅度较大的指标分析具体影响因素，从而揭示促进企业发展的真实动力及导致企业倒退的真正原因，找到公司运营存在的差距和取得的成绩，分析公司发展潜力。

5. 注重区分项目行业类别，对比、计算投资项目实现经济效益情况，兼顾考虑社会效益、生态效益，对投资项目效益性和风险性进行综合分析。审计中，可根据投资公司主营业务为股权、债权投资的特点，搜集股权投资项目财务报表、持有期分红情况及委托贷款利息收入情况等，制作相应的股权、债权统计表对各项目投入资金与实现经济效益情况进行横向对比分析。对持有股权、债权项目：一是通过投资项目实际取得分红和投资持有期限、投资金额加权计算年均收益率，并与同期银行贷款利率进行对比；二是通过股权投资项目的未分配利润情况和持股比例计算公司潜在应享有的损益，以查看所投资项目的实际盈亏情况。对退出股权项目，可按股权增值和历年累计分红计算项目总收益，并按照投资时间及投资金额加权计算年均总收益率，并与同期银行贷款利率进行对比。在注重投资项目经济效益分析的基础上，兼顾投资项目的社会效益和生态效益，注意搜集项目拉动投资、促进就业和增收等社会效益指标数据，节能减排、持续性发展等有关生态效益方面的内容，避免以经济效益作为唯一的评判标准。同时深入了解各项目的运营情况、存在的困难，结合投资项目未来的发展前景等，对企业投资项目的效益性和风险性进行综合评价。

6. 既揭示被审计单位管理上存在的问题，又注重对其取得的成绩和好的经验予以肯定，从而全面客观反映企业的经营状况。任何一个企业都有自身的优势和不足，仅仅从某个方面和某个环节很难判断其总体情况，对企业进行绩效评价，必须从整体性和系统性上思考，对问题的形成背景、企业付出的努力等因素综合考虑，揭示问题与肯定成绩相结合，避免仅谈问题，给企业以真正、客观、全面的评价。

7. 认真研究，提炼总结，注重审计建议的质量，提升审计服务水平和层次。绩效审计是以促进效益的提高为目的。在对企业内部控制制度的建立及执行情况、重大经营决策的科学性、企业整体经济效益、投资项目效益性和风险性进行综合分析评价之后，针对企业存在的问题和实际情况，提出能从根本上解决问题的建议是提升审计服务质量的重要环节。

篇4

绩效审计评价方法很多，目前理论研究和实践最多为平衡计分法，平衡计分法是一种全面、系统、有效地考察和评价高校绩效的评价指标体系，从不同的维度对高校的教学、科研及管理绩效进行综合、全面、系统地测量和评价。但这种评价方法适用于对整个高校的评价，不适应高校内部审计对高校部门绩效审计的评价，而且，该方法很多指标的计分高低依赖于审计人员的主观判断，可能会因为不同审计人员的判断标准不一致，致使评价出现偏差，那么就需要一种系统方法对不同纬度中的各个指标进行单项评价，这种单项评价方法不仅可以适用于高校内部审计对高校部门绩效审计的评价，而且可以缓解平衡计分法中审计人员主观判断不一致的情况。

一、基本思路

绩效审计，是指审计机构按照一定的标准，运用适当的程序和方法，对一个组织占有资源的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）进行审查、分析、评价的行为。高校部门绩效审计则是对高校内部各个单位所占用资源的利用情况进行评价，衡量其投入与产出的对比管理，以促进高校管理者改进工作，更好地利用其所占资源。我国高校内部职能部门较多，除以院系命名的教学单位外，行政管理部门也掌握着高校资源的分配，部分高校还拥有具有企业性质的下属单位，这就决定了高校绩效审计必须根据不同部门的职能采用不同的评价方法。同时，我国高校对资金的控制与管理采用的是预算管理模式，依据高校部门承担的工作分项给予预算，对一个部门的评价必须依据其各项职能及给予的预算资金分析结果，这就更加剧高校部门绩效审计的复杂性。为厘清高校部门绩效评价的思路，我们对高校部门及部门承担的职能资金预算按照投入与产出的关系分为三个维度，确定基本评价思路，以探讨高校绩效审计评价方法。即以结果为导向的，产出结果既定，评价投入资源的合理性，最低成本法；以投入资源为导向的，投入成本既定，评价目标完成的程度，目标评价法；投入与产出相互配比的，评价投入与产出的合理性，投入产出分析法。

二、高校部门绩效审计基本评价方法

根据上述思路，我们确定高校部门绩效审计基本评价方法为最低成本法、目标评价法及投入产出分析法。

（一）最低成本法

最低成本法，也称最低费用选择法或最低投入法，适用于那些不易观测或计算公共支出效益大小的情况，该方法通过分析比较项目的投入，评价和选择费用或成本最低为最优。该方法的基本特征是：为获得某项结果或功能所愿意支付的最低费用作为评价值，并以此作为功能量化的标准。由此，价值工程的基本方程式就转化为下式：

价值系数（Vi）=最低费用（Fi）/现实费用（Ci）

显然，根据上式，有下述判断标准：

当Vi=1时，表明为实现某项结果所愿意支付的最低费用与该结果的现实成本相吻合，功能价值较为理想。

当Vi

当Vi>1时，表明为实现某项结果的现实成本低于为实现该项结果所愿意支付的最低费用，功能价值偏高。只要目标费用或成本不是过于保守，出现这种情况的可能性不大。

（二）目标评价法

目标评价法，即在部门资源投入既定的情况下，按照一定的评价标准衡量部门完成既定目标和执行工作标准的情况。目标评价的主要内容由目标被实现的程度来体现，这种方法要求高校管理者首先根据目标管理原理和工作职责确定各部门的工作目标，然后将部门的完成的工作同预先设定的工作目标相比较，得出达到目标要求，超出目标要求及与目标有差距等结论。一般来说，工作目标的内容可能是单一的，也可能是多样的。如果是多样的，在各项内容与目标相比较有了结论以后，还须将各项内容综合起来得到一个结论。综合的方法可以是较主观的定性方式，也可以是各项得分加权平均的定量方法。

目标评价法实施的难点在于工作目标的制定，一是很难说什么才是适中的目标，二是部门职能并不具有同等可量化的特征。

（三）投入产出分析法

投入产出分析法，是研究经济体系中各个部分之间投入与产出的相互依存关系的数量分析方法。 我们简化投入与产出分析法，从投入——高校资源的输入及产出——高校资源的输出角度评价高校部门的绩效水平。

高校对教学科研投入的资源很多，从广义上讲包括人力资源、财力资源及物力资源等与之有关的，保证人才培养得以正常运行的各类社会资源的总和。高校的产出除培养社会需求的各类人才外，为社会提供有用的科学研究成果也是高校重要的产出。同时考虑到高校人才的培养是一个持续的、长时间的过程，投入和产出在时间上不具有配比性，即当年的投入，可能是若干年后，才会体现一定的成效，所以，对高校教学部门绩效评价，还应关注其教学过程指标。

三、高校部门绩效审计评价方法的应用

为厘清高校内部绩效审计评价方法的应用，我们对高校的内部职能部门进行大致的划分，以确定绩效审计评价的基本方法。

（一）教学管理工作绩效评价方法

高校的中心工作就是教学工作，高校教学管理实质上就是教学资源的分配及分配资源所产生的效果的管理与监督，对教学管理工作的绩效评价可以采用投入产出分析法。

教学管理工作的投入指标包括人力资源、财力资源、物力资源等与之有关的，保证人才培养得以正常运行的各类社会资源的总和。人力资源应从其数量、质量等内部属性进行分析，反映人力资源投入状况的指标具体包括：专任教师比例、生师比（学生与专任教师的比例）、高职称教师占专任教师比例、高学历教师占专任教师比例；物力资源主要指高校在人才培养过程中投入的物资资源，是人才培养投入的物化形式，反映人才培养物力资源状况的指标多采用生均校园面积、生均教学实验及办公用房面积、生均教学仪器设备额、生均教学微机、生均语音室座位数、生均图书资料册数；财力资源主要是指为人才培养是所进行的经费投入，包括：生均教学经费、生均仪器设备经费、生均图书资料费、生均校园文化及综合素质教育经费。

高校系统最主要的产出是培养社会需求的各类人才，考虑到教学产出指标还涉及到一个“质”的问题，所以从在校生的教学产出指标、毕业就业的教学产出指标及教学成果产出指标三方面评价高校产出效果。在校生的教学产出指标主要包括：课程考试合格率、四六级英语通过率、计算机等级考试通过率、各类比赛竞赛获奖率、学生辍学率、研究生人均科研成果数；毕业就业的教学产出指标主要包括：本届毕业生率、获学位率、获双学位率、考取研究生及出国率、就业率、用人单位满意率；教学成果的产出指标主要包括：年开设新课程率、优秀教学成果获奖增长率、名师率、出版教材增长率、出版教材被其他学校采用率、国家级重点优势学科数、省级重点优势学科数、博硕士点个数、一级学科博硕士授权比例、二级学科博硕士授权比例。

（二）科研管理工作绩效评价方法

科研工作有助于提高高校的教学水平及学校综合实力，除为社会培养高素质人才外，提供科研成果也是高校的重要职能之一，对科研管理工作的绩效评价可以采用投入产出分析法。

科研的投入是多方面的，它不仅包括财务资源、物资资源、人力资源，还包括高校科研平台。高校为科学研究投入的人力资源包括高校所配备的科研团队、引进的科研人才及科研教辅人才；物资资源包括实验室用房面积、实验室建设、科研附属设施及研究数据库及图书资料等；财务资源包括科研平台运行费投入、队伍建设经费投入、实验室建设经费投入、仪器设备经费投入、课题研究经费投入、科研组织和管理投入等。科研平台具体指高校为科研所提供的重点实验室、重点研究基地；为了全面衡量科研的财务资源投入，这里的科研平台运行费应当按照全成本量化。

科学研究的产出具有多样性和复杂性，其投入与产出可以相互转化，如科研平台即可作为投入，也可作为产出指标，用以衡量被审计单位审计期间的科研成果。根据科学研究的特性将产出指标分为科研课题、科研成果、成果转化、成果获奖、研究平台、研究队伍。科研课题指标包括获资助课题项目增长率、师均在研课题项目数、师均获科研经费额；科研课题包括师均发表学术论文数、学术论文被引用率、文科师均出版著作数、理工科教师人均获批发明专利数；成果转化指发明专利成果转化及产业化率；成果获奖指标指人均科研成果获奖数；研究平台指审计期间新增科研平台数及科研平台成果产出率；科研队伍指标指审计期间新增各类学术团体任职人数及新增科研团队数。

（三）行政管理工作绩效评价方法

高校的中心工作是教学和科研，行政管理工作是教学、科研工作的组织、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面广，工作性质差异性较大，很难从投入与产出角度对行政部门的绩效进行评价，对行政管理工作绩效评价可以灵活选用最低成本法、目标分析法。

行政部门绩效评价方法的选择很大程度上受制于高校总体目标、部门职能的划分及预算资金分配管理模式。总体目标及预算管理资金分配管理模式的差异可能导致同一职能在不同的高校选择不同的绩效评价方式；而一个行政管理部门承担多项职能，亦可能在一个部门使用不同的绩效评价方法，如：高校后勤管理处承担了物业管理、物业维修、绿化卫生、水电费收缴及管理、水电维修、班车运营、食堂运营、医疗保健等多项职能，根据高校不同的总体目标及预算资金分配管理模式，采用不同绩效审计评价方法对后勤管理处工作进行评价，物业管理，如其结果既定-保证学校正常的教学科研活动，可选择最低成本法对其绩效进行评价；而绿化卫生，可能给予了固定的预算资金，可选择目标评价法，评价使用资源的结果是否达到既定的目标。

四、结论及建议

最低成本法、目标评价法及投入与产出分析法只是高校部门绩效评价的基本方法，是确定绩效评价的方向和思路，在具体评价时，可根据具体情况选择历史动态比较法、公众评议法、专家意见法、生产函数法、杠杆管理法等进行深入的分析与评价。如学生工作处的奖助学金使用绩效评价，可以先确定使用目标评价法，在具体评价其目标实现程度时，可采用公众评议法，对奖助学金分配方法产生的效果以发放问卷形式进行调查。

在应用投入产出分析法时，我们可以采用分层次横向比较、与国家或有关部门硬性指标比较、投入与产出配比比较等方法对教学单位的绩效进行评价。如：高校教学资源投入包括人力资源、财力资源及物力资源。人力资源又可从其数量、质量等内部属性进行分析，人力资源投入的指标具体包括专任教师比例、生师比（学生与专任教师的比例）、高职称教师占专任教师比例、高学历教师占专任教师比例。我们可以根据投入指标在各教学单位之间横向比较，以确定教学资源投入的差异性；也可以根据教学资源的投入与产出的配比评价教学单位的绩效。

参考文献：

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（一）国库绩效审计目标是使审计效率最大化和效果最优化

人民银行经理国库工作效率高低和效果优劣的标准具体表现为：不仅是国库预算收入是否入库，更是入库是否及时和足额；不仅是国库预算支出是否出库，更是出库是否合规合法；不仅是国债是否兑付，更是国债兑付的服务是否便捷有效，国债兑付的宣传是否到位；不仅是国库资金汇划渠道是否通畅，更是国库资金汇划是否快速和利用率高；不仅是人员配备和岗位设置是否充足，更是是否符合国库岗位设置不相兼容要求，业务人员素质能否满足工作需要，后续教育及培训是否到位；不仅是各项规章制度是否传达贯彻执行，更是贯彻执行的是否及时、到位和有效，是否积极解决实际工作中影响规章制度执行的问题等。

（二）国库绩效审计内容是合规性审计、风险控制审计与审计评价相结合

传统合规性审计的内容重点是国库资金使用的真实性和合法性、国库工作合规性，而在国库绩效审计中，对国库工作的合规性和风险控制的审计依然十分必要和重要，在此基础上，从评价的角度增加以下内容，包括对国库部门是否充分履行央行经理国库职责、是否防范国库资金风险和提高国库管理水平、是否维护人民银行声誉和整体形象、是否能够科学地配置并充分利用公务资源，内部控制是否严密，管理是否规范，岗位职责履行是否充分、高效，国库业务工作的开展是否具有开拓性和前瞻性，工作效果是否明显，从而对国库工作的成绩和效果做出客观合理的判断。

（三）国库绩效审计评价标准是国库工作的合规性、有效性和必要性

对被审计对象所完成的国库工作进行评价，首先要关注其合规性，如国库部门内设机构、工作岗位设置是否符合内部控制要求，与国库履职相关的政策法规和岗位操作程序是否得到贯彻落实，国库履职过程中各个程序、环节是否都符合法律和制度规定。二是看其有效性，即国库工作绩效，是否高效率、低成本地完成工作任务，是否达到了预期结果，是否在改善金融服务等方面产生了正的社会效应。三是看其必要性，核心是该行为是否有存在必要。这样做既审计了国库部门工作各个环节的合规性，又强调个性特征，突出重点，考核了被审计对象的工作绩效。

（四）国库绩效审计拓展方式是审前调查和取证

除运用常规的审计方法外，还可运用审前调查法和取证法作为国库绩效审计方式的拓展和补充。审前调查主要是通过收集资料，了解国库部门目标管理责任制落实情况及管理目标完成情况、在本单位和上级行的考核情况；通过分析相关历史数据、当地主要的金融、经济发展指标、金融生态环境状况和获得地方政府的表彰通报情况等方面，了解国库部门在促进地方金融、经济发展上履行职责情况，以便确定审计的方向和侧重点，更加科学地制定审计方案，突出审计重点。

取证主要是运用问卷调查、走访、座谈、质询等手段，向财政部门、税务部门、金融机构、社会公众了解对国库金融服务的满意度。重点了解国库部门经办预算收入、退库和更正的准确率；国库集中支付资金清算是否及时；国库资金汇划的效率；国债宣传的普及率；国债兑付是否便捷、对国库经收处的管理是否有效，单位或个人缴纳税款是否便捷等。

二、国库绩效审计指标体系

（一）行政管理职能指标

1.人力资源类指标。首先，判断国库会计岗位设置、人员配备与国库会计业务的匹配程度。检查人员配备是否能满足岗位分工和业务量的需求，各岗权限是否明确、清晰，有无外来借调人员。把税收高峰期和预算支出高峰期的人均日工作量与低峰期的人均日工作量相对比，综合判断国库部门人员配置的合理性。其次，判断国库人员的胜任能力。检查会计人员是否持证上岗，会计主管是否具备会计师以上资格或从事会计工作三年以上经历；检查国库业务培训次数和效果，特别是国库业务发生变化前是否进行过充分有效的培训。最后，检查国库部门的工作考核激励机制是否合理，是否能充分调动职工的积极性与创造性。

2.环境资源类指标。首先，判断国库的服务环境和信息化程度是否能够满足国库业务发展需要，重点关注横向联网、国库集中收付、预算外收支、社保基金收支等新业务，是否配备了相配套的信息化系统，同时制定了相应的业务处理流程、制度和实施办法。环境和信息化程度不能满足国库业务发展需要的情况下，是否采取积极措施逐步解决。其次，判断国库环境资源的利用率是否最高，有无损失浪费现象。重点关注国库对支付系统的利用率、对横向联网系统的利用率、国库集中支付系统的利用率。

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二、现有绩效审计方法在运用中的成功及不足

现有绩效审计方法在运用中的成功之处有以下三点：(1)绩效审计方法在一般方法的基础上，更体现其多样性的特征。从表l可以看出，在案例中出现的绩效审计方法共有16种，除较常使用的文件审阅、财务审计等一般方法外，还大量使用了调查、比较及统计分析等方法。(2)绩效审计方法的组合使用都不是独立的，往往结合起来使用。排序分析表显示，各种审计方法的使用总次数为595次，这说明在262份审计工作底稿中，每个审计事项并不是只使用一种审计方法，而是平均使用2.27次。(3)绩效审计方法表现出与其他科学方法相融和的强烈趋势。从表l可以看出，各类学科的分析方法已经运用于政府投资项目绩效审计中，如“管理分析”在被审计单位管理体制审查中的运用，“环境分析”在环保投资项目中的运用等等。

但现有绩效审计方法在运用中也存在不足。(1)绩效审计在方法使用中还留有财务审计的痕迹。从表1可以看出，财务分析的使用次数为61次，排在第四位。特别是在对深圳市大学城绩效审计中使用最多的方法就是财务分析，整个项目都是围绕着管理经费和收支情况而展开，使该次审计偏离了绩效审计的目的，变成了以财务审计为主的审计调查活动。(2)各科学方法在绩效审计中的使用还欠深入。各类分析方法在排序表中的比重还比较轻说明虽然绩效审计方法已表现出与其他科学方法相融和的趋势，但在实际审计工作中使用得还不够深入。如管理分析使用了20次，排第1l位；环境分析使用4次，排第15位；体制，运营模式分析仅使用了1次，排第16位。(3)未对绩效审计项目做出综合绩效评价。从审计报告可以看出，以上各绩效审计项目都取得了不同程度的审计效果，查出了被审计单位在建设运营中存在的问题，也从不同侧面对被审计单位、政府部门、行业主管部门提出了合理化的建议。但总的来看，各案例中对绩效审计的评价比较零散，未在审计中运用综合评价的方法做出一个明确的综合绩效评价。(4)未对产生的问题进行深入的原因分析。政府投资项目绩效审计目的在于帮助被审计单位及相关部门找到投资项目建设中存在的问题，促进政府投资建设项目规范管理，提高效益。但各案例的相关资料显示，审计人员对项目管理中的问题均未作进一步的分析和研究，没有找出产生问题的根本原因。

三、政府投资项目绩效审计方法的新思路

基于现有绩效审计存在的不足，笔者提出将模糊综合评价方法运用到绩效审计综合评价中，并在此基础上引入因果分析法、工程概预算分析法、网络技术分析法及挣值分析法，分别对质量、成本、工期控制管理以及三者集成管理进行深入分析的新思路。因果分析图又称特性要因图，可以找到审计事项的主要问题，并分析产生问题的各种原因，以便采取措施加以纠正，该方法常用于投资项目工程质量控制评价分析中。对成本控制管理可运用工程概预算评价分析法，使用该方法可以在绩效审计中对建设工程项目造价的合理性、准确性进行分析评价，提高被审计单位对造价控制的管理水平。网络计划技术分析法是一种常用于投资项目工程进度控制的有效方法，在工程项目目标控制中采用这种方法有助于工程成本的控制和资源的优化配置，提高投资效率。基于价值工程的挣值分析法可运用于对质量、成本及进度三要素的集成管理分析中。这种方法是在挣值管理方法的基础上，引进一个新的中间变量，达到成本、质量和工期三要素的集成管理，用于分析由项目质量要素所造成的项目成本或项目工期的变动。在保证工程质量的前提下，努力降低工程造价，力争缩短工期，以期促进被审计单位对工程项目进行规范管理，提高投资效益。

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财政转移支付作为财政分级预算管理体制的组成部分，其功能和作用逐渐凸显。特别是“营改增”税制改革以后，地方同中央财政收入水平差距进一步拉大，地方政府所提供的公共服务水平更多的需要财政转移支付资金来支持和提升。但与此同时，财政转移支付规模大幅扩张的过程中，还面临诸多新出现的问题。在这些问题中，最应当重视的无疑是财政转移支付真实合规性与效益性的问题。也就是说，财政转移资金能否切实到位，并且能发挥其应有的作用，是对于财政转移支付资金管理必须要关注的两个问题。在这两个问题上，目前的政府审计模式更侧重于对于财政资金真实性与合规性的审计，对于财政资金效益性审计侧重不足。特别在财政转移支付资金审计方面，更需要在真实性与合规性的基础上重点强调其使用的效益性。不过在对于财政转移支付的审计中，由于欠缺相应的绩效评价指标体系，以及财政转移支付本身由于涉及范围较大而造成绩效审计实施难度较大，成本也相对较高。因此，本文尝试针对目前我国财政转移支付的现状，综合相关影响因素，结合国际经验，对财政转移支付的绩效审计方法进行探索，以求能为该问题的解决提出自己的思路。

一、财政转移支付绩效审计概述

（一）财政转移支付的含义与类型

财政转移支付简单来说，就是以均衡政府间公共服务水平为目的，而通过财政体系产生的资金纵向与横向的平衡运动。国际上对于转移支付具体形式的分类不尽相同，但一般有为两类：一是财力性转移支付和专项转移支付;二是收支均衡模式。目前在理论界对于我国转移支付构成的分类有很多种，归结一下大致可分为一般性转移支付、专项转移支付、税收返还及其他转移支付。

（1）一般性转移支付。一般性转移支付资金是在支付过程中按规范和均等化并适当照顾老少边地区的原则而进行分配，参照的主要客观因素是各地方标准财政收入和标准财政支出的差额及可用于转移支付的资金数量等，按统一公式计算确定。

（2）专项转移支付。专项转移支付是指利用财政资金服务于中央宏观政策目标及事业发展战略目标，及委托地方政府事务而支付的补助资金，例如用于增加农业、教育、卫生、文化、社会保障、扶贫等方面的专项拨款。

（3）税收返还。在我国，税收返还主要包括消费税和增值税税收返还以及所得税基数返还。

（4）其他转移支付。主要包括体制补助（上解）、民族地区转移支付、县乡财政奖补资金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、年终结算财力补助、其他转移支付等。

财政部所列举的转移支付类型与理论研究中的分类有所差异，本文以财政部所界定的转移支付类型为主进行探讨。财政部对财政转移支付的分类，详见本文第二部分。

（二）财政转移支付绩效审计的含义。财政转移支付绩效审计是指：专门的独立机构，依据特定的审计与评价标准，利用专门的审计方法，对被审计的财政转移支付资金利用的经济性、效率性、效果性进行评价，并将其成果作为政府实现职能的评价指标和监督手段。它是以检查和判断各级政府对于财政转移支付资金的计划、使用及结果和效益是否达到预期的目的，以及立法或财政机关确立的转移支付目标是否适当为主要目标，绩效审计的客体主要是各公共部门及各类项目、事务等的财政转移资金流动与使用。

二、我国财政转移支付的现状

目前我国财政转移支付制度有以下三个特点：

1、转移支付总额呈上升趋势。从2009年到2013年的中央公共财政预算情况来看，转移支付总额总体呈上升趋势，转移支付总额5年将近翻一番。

2、转移支付结构不断调整。在近5年转移支付中，一般性转移支付和专项转移支付均有所增长，数额均呈上升趋势。但在其中，一般性转移支付的增长速度总体大于专项转移支付增长速度，表现出转移支付资金向一般性转移支付倾斜。

3、税收返还比重减少。近5年内，税收返还的绝对数额基本保持不变，维持在5000亿元上下。同时，在财政收入和财政转移支付同步增长的情况下，税收返还所占比重逐年下降。

三、财政转移支付资金管理中存在的问题

（一）预算安排不完整。目前由于上级政府在安排补助下级专项补助资金时的预算不细化、用途较模糊，而且预算管理不透明、资金分配随意性较大， 在年初的预算安排中也无法准确编入上级补助的收入和支出，造成预算不完整，致使一个地方的财政总体情况得不到完整反映。

（二）滞留专项转移支付资金。上级财政部门下达专项转移支付资金时，必须逐级拨付，才能到达用款单位， 在这转拨过程中，就容易发生滞留的问题。

（三）挪用专项转移支付资金。上级政府拨付专项资金都有特定的目的，使用资金的项目大都事关国计民生， 只有资金使用到位，做到专款专用，才能真正的雪中送炭，解燃眉之急。 然而有的部门仍有挪用专款的现象，其具体表现形式多种多样。

（四）专项资金的使用效益低。专项资金在下达到具体项目后，由于种种原因易形成“半拉子”工程、“烂尾楼”，造成人力物力财力的浪费，专项资金不能最大程度地发挥其经济效益和社会效益。

四、财政转移支付绩效审计方法的设计

针对财政转移支付绩效审计，要在政府绩效审计一般方法的基础上，对财政转移支付自身的特点加以考虑，制定出符合财政转移支付绩效审计特点的审计方法。下面，就结合财政转移支付绩效审计的特点，对财政转移支付绩效审计方法进行探讨。

（一）审计目标的制定。在财政转移支付绩效审计的审计目标方面，是要对财政转移支付的经济性、效益性、效果性进行审计。同时，制定审计目标还需要考虑具体审计环境和审计对象。在目标制定阶段，也需要考虑这两方面的因素。

（二）绩效审计标准选取。当绩效审计目标制定后，就需要设定一定的标准，以便进一步实施审计方法。在绩效审计的标准选取方面，对于财政转移支付来说，需要首先考虑绩效审计标准的选取因素，而选取因素最主要是依据财政转移支付机制的影响因素。选取因素确定以后，就需要制定相应标准。标准的制定可以分为量化标准和定性标准。在定性和定量标准中，应当有一般标准和补充标准。一般标准的设定应当考虑财政转移支付绩效审计

（上接31页）的普遍性和通用性，能在财政转移支付绩效审计领域广泛适用;补充标准的设定应当具有灵活性和个别适用性。

（三）审计方法的确定。由目标出发，确定相应的转移支付绩效审计标准体系之后，就需要采取相应的绩效审计方法，来通过标准体系实现绩效审计目标。审计方法因素考量之后，需要进行方法的设定选择。在这一过程上，主要是对于绩效审计对象素材的加工方法，也就是审计资料的收集方法。在资料获取后，就需要对资料加以分析，来确定所获取的审计资料是否达到了所设定的审计标准，从而达到财政转移支付绩效审计的目标。

五、建议及总结

（一）完善法律法规。当前，对于财政转移支付的相关法律法规还亟待健全与完善。特别是在财政转移支付的绩效审计方面，缺乏相关法律、法规制度的约束，离透明、规范、科学、有效的要求还有较大差距。

（二）加强相关理论研究。加强对财政转移支付制度的理论研究，从理论上充分认知当前的转移支付制度和绩效审计的实际，是相关学科理论研究者需要努力的方向。

（三）完善绩效评价标准体系。财政转移支付绩效评价标准体系，是联系转移支付绩效审计理论与实务方法的重要纽带，绩效评价标准体系越完善，绩效审计工作就越能符合需求。因此转移支付审计应采取合规性审计和绩效审计相结合的方式，尽快建立一套完整的、可操作的绩效审计指标体系。

（四）加强从业人员素质。审计部门需要加强对审计人员财政、市场经济、法律等方面知识的培训，不断提高审计人员的综合素质，从而提高审计系统对财政转移支付绩效审计的能力。

（五）注重与合规审计更紧密结合。合规审计是财政转移支付审计的基础性审计，任何与绩效有关的审计都需要建立在真实可靠符合规定的审计资料的基础上。所以合规审计是绩效审计的基础。但绩效审计的工作成果反过来也能影响合规审计。绩效审计同合规审计更紧密的结合，能提升转移支付绩效审计的总体审计效果和审计质量，也可以有效降低审计成本。

财政转移支付的绩效审计是财政转移支付制度的重要组成部分，是转移支付正常有序运行的监控机制，也是财政转移支付效能与效果保证的有力工具。转移支付制度的发展，需要审计工作的适时转变和发展，并且良好有效的绩效审计对绩效审计制度有积极的促进作用。加强转移支付审计的研究，转变转移支付审计模式，完善转移支付绩效审计制度，推动转移支付制度效能的提升，从而推进政府公共服务水平的进步，这是转移支付制度对审计模式的内在要求，也是绩效审计研究的根本目的所在。

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一、引言

公共工程项目债务绩效审计，属于公共工程绩效审计的一部分，即在审计公共工程项目整体绩效的同时，以“4E”为标准，重点审计该项目债务在经济性、效率性、效果性、社会性四方面的影响，以此评价该笔债务筹措是否得当、运用效果如何、能否有效促进工程开展等。究其本质，公共工程项目债务绩效审计属于一种控制手段，通过该审计以期达到控制不良借款、促进工程项目资金运用合理等目的。目前多数公共工程项目资产负债率远超50%。故其债务绩效审计对于工程项目整体绩效审计影响深远。债务绩效审计，应重点关注债务使用情况，通过审计该部分资金，以部分带动整体，促使项目主体提高其经济性、效率性、效果性并改善其社会影响。本文以长沙地铁项目债务绩效审计为例，从个性中寻找共性，以期找出相关审计方法。

二、审计难点

公共工程项目绩效审计属于国民经济发展的重要控制环节，债务审计则属于工程项目绩效审计的重要组成部分，债务绩效审计应突出控制职能。但目前对公共工程项目债务绩效进行审计仍存在诸多困难。

（一）专业人员缺乏

目前，工程项目债务审计范围较小，债务方面，重点关注债务的合规性、合法性，对于其绩效没有专项考核。以国内某地方审计局为例，该审计局在债务审计过程中主抓“一头一尾”。“头”，即债务筹措是否合规合法，筹措过程有无不合理之处，资料是否完备，程序是否合规。“尾”，主要审计债务资金是否全部流向工程，有无挪用、盗用，完工程序是否完备等。未对绩效进行审计，而审计人员自身也无较多绩效审计经验，绩效审计知识储备欠缺，其审计更偏向于审计工程自身程序是否规范到位而非工程效果是否符合预期，致使多数审计人员绩效审计能力较差，绩效审计意识较弱。此问题间接导致对其债务绩效考核也难以开展。故公共工程债务绩效审计的主要难点是缺乏具有专业资质的审计人员完成绩效审计工作。

（二）信息获取难度大

杨长利在《公共基础设施支出绩效评价研究》一文中指出，绩效评价的实施依赖于有效信息的获取、筛选及分析、加工整理。因此，公共工程项目债务绩效审计开展的关键是如何及时、有效地获得被审项目的相关资料。但由于事中控制较弱，多数审计项目都在工程结束后开展，间接导致有效资料缺失，审计人员无法获得第一手资料，绩效审计难以展开。而事中控制薄弱是目前国内工程类审计领域的主要问题，传统审计思路、审计模式限制使事中控制手段无法贯穿审计过程始终。另外，由于工程项目银行贷款年限普遍低于工程建设年限，多数贷款在工程结束前即清偿，易导致债务资料完整性不足。而绩效审计的实质即控制，通过事前、事中、事后三方面，重点控制工程项目的资源使用效率。故传统审计思路、审计模式下事中控制的弱化是导致债务绩效审计资料获取难度大的主要问题。

（三）审计主体多样化

多样化导致绩效评价标准存在差异。工程项目债务直接或间接构成工程项目主体，故主体绩效水平对债务绩效水平起决定性影响。但工程项目多样化导致其社会评价标准明显不同。以长沙地铁项目为例，长沙地铁项目建设目的主要是在缓解交通压力、方便周边民众出行的同时盈利，增加财政收入。因此，地铁客运量和盈利情况是评价其社会绩效的主要标准。但同为地铁项目，北京地铁不仅要起到上述目的，在修建之初还有战备目的。故同为地铁项目，两者的社会评价指标有所不同。由此可见，即使是同类项目评价标准也可能不同。

三、相关审计方法

由于公共工程项目债务绩效审计具体实施存在专业人才缺乏、信息获取难度大、审计主体多样化等问题，且债务项目自身分类较多，如果全部考虑必然会加大工作量并降低工作效率。故其审计应从大额、有明确借款合同为依据的债务入手，针对审计难点制定审计计划。本文仅以长沙地铁项目为例，阐述相关审计方法。其审计流程如下页图1所示。

（一）准备阶段

债务绩效审计准备阶段的目的是针对专业人才缺乏的问题，培养专业性人才，为债务绩效审计打下人才基础。主要任务是对审计人员进行专业培训，提高其绩效审计水平和审计能力，并确立审计机构及其组成。专业培训，重点应注意培训审计人员自身素质，强化绩效审计意识，尤其是在主观上强化其债务绩效审计意识，辅之以专业培训。在进行工程类项目债务绩效审计前对相关人员进行培训，普及该工程涉及知识，针对主体多样性的问题设计符合项目主体的审计指标。虽然不同领域工程项目经济性、效率性、效果性评价指标不同，但同行业工程项目都有适用于该行业的一般性标准，故可弱化这三面考虑，重点培训社会环境知识，促使审计人员更加准确地评价项目绩效，方便债务绩效审计开展。

作为国民经济发展的控制手段之一，公共工程项目债务绩效审计方应由政府与社会两方面组成。通常而言，政府机构更加注重工程项目的长远影响，而社会方面，尤其是工程项目周边民众，则更加注重中短期内工程项目能否为其带来切实利益。因此，将两者结合共同组成审计主体既能起到权力制衡，提高审计结果权威性的目的，也能在时间维度上更加全面地涵盖工程项目的社会影响，提高审计结果的有效性。

（二）实施阶段

审计实施阶段的主要任务是强化事中审计，保证80%至90%以上的债务资料可以及时、有效地获取，为评价阶段提供资料保证以解决信息获取难的问题。强化事中审计的主要方法是完善工程项目自身的内审机构。目前多数工程项目事中都会聘请监理对工程项目实施进行监督。但我国监理一般侧重点都在于工程项目自身质量是否合格，能否满足业主要求。在财务方面，监督机构较少，且目前工程类企业也普遍存在账目不清的情况，对后期评价阶段实施易造成困难。若在该阶段就聘请相关审计人员进入地铁项目进行事中审计固然可以起到有效监控、获取资料的目的，但成本过大。该举措本身容易对项目的经济性造成影响。故笔者认为，应由业主方牵头，在长沙地铁建设项目内部成立内部审计机构。其职能与企业内部审计机构类似。同时，为方便债务绩效审计的展开，该内审机构应对项目的每笔借款合同进行备案登记，并且不定期地向金融机构进行函证，比较两者间是否存在差异，找出差异原因并改正。以保证借款资料的完整性，方便日后工作开展。

（三）评价阶段

评价阶段的主要任务是针对审计主体多样性问题提供符合审计主体的绩效评价标准，其主要思路即先评价各部分债务绩效，后根据各部分在项目整体中所占比重加权算出整体债务绩效水平。该思路存在两个问题，一是如何确定各笔债务的准确流向，尤其是非专项借款的归集，二是评价标准的选择。

由于工程内部各个部分对工程整体的影响不同，其在绩效评价中占比亦不同，如长沙地铁项目，主体部分的轨道、站台等子项是其绩效能否发挥的关键，故这部分债务绩效在整体中应占较大比重。而债务流向的确定可从两方面入手，其一是专项借款流向。由于专项借款在借款合同订立时即有指定的用途，故可通过查找专项借款合同，通过该用途确定其流向。其二是非专项借款。非专项借款则通过调查和分类归集解决。如针对某笔借款，绩效审计人员可通过询问财务人员得出债务具体流向。对于确实无法核实的债务，可通过工程各部分造价占总体的比重，具体分摊到每个部分，以此为依据计算整体债务绩效水平。

各工程项目的经济性、效率性和效果性的评价应以行业整体水平为准，根据不同情况进行具体核算。例如，因南北方地质土壤等自然因素差异，长沙地铁项目的施工开支、时间与武汉地铁项目、上海地铁项目比较更为有效，而不应选择北京地铁项目。另外，应根据项目建设目的设定具体的社会性评价。

1.经济性。经济性评价标准主要运用下列公式：（1）债务规模=债务资金/工程项目整体资金支出。（2）债务支出率=债务利息/债务本金。（3）时间价值=债务周期/项目工期。（4）实际运用债务比=实际运用债务资金/计划使用债务资金。由于工程项目的特殊性，以上四个公式中，公式（1）为中性指标，是公式（2）和公式（3）的评价标准，公式（2）为负指标，公式（3）为正指标。公式（4）主要目的是确定债务资金是否超出预算范畴。若该比例大于110%或小于90%，则证明项目债务存在计划不周或使用不当等问题。

2.效率性。效率性评价应运用下列公式：（1）债务使用率=已用债务/债务整体，该公式主要考核是否存在债务资金浪费等现象。通常而言使用率为100%最佳。（2）债务使用周期=∑（单体债务周期/单体债务还款期），该指标用于评价是否存在债务资金闲置，该指标为负指标。

3.效果性。效果性应运用如下指标：（1）质量合格率=验收合格部分/项目整体。（2）使用率=实际使用率/目标使用率。该指标考核周期长，需要在跟踪审计中贯彻。长沙地铁项目中，实际使用率可用实际客运量代替。以上两个指标都为正指标。

4.社会性。长沙地铁建设不仅为缓解交通压力、方便民众出行，也有带动周边地区发展、促进长沙城市化、长株潭一体化进程、增加政府财政收入的目的。因此，在评价其社会影响时主要通过三个方面考量。其一是长沙城市化速率与建设前对比是否有提升。其二是长株潭三地联系是否进一步加强。其三是运营期地铁是否盈利。以这三点为核心，重点考核项目社会影响如何，并通过确定其社会影响了解其债务的社会影响，明确债务的社会绩效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指标=建成后城市化速率/建成前城市化速率，该指标重点考察城市化速率是否加快。（2）城市化面积指标=建成后新建成城市面积/建成前城市化面积，该指标重点考察城市化面积的绝对数相对于之前的变化。通过面积变化确定长沙地铁项目对城市化影响。（3）城市化经济指标=建成后被影响地区GDP总量/建成前被影响地区GDP总量。城市化的最终目的是促进经济发展，提高社会生产效率。因此，该指标通过考核项目辐射范围内经济总量变化，考量地铁项目是否对地区经济发展产生积极意义。（4）长株潭客流量变化指标=长株潭三地间客流量增量/原三地间客流量，该指标通过考核客流量增量变化测定长株潭一体化进程是否加快。（5）长株经济增长比=长沙GDP增长绝对数/株洲GDP增长绝对数；长潭经济增长比=长沙GDP增长绝对数/湘潭GDP增长绝对数；株潭经济增长比=株洲GDP增长绝对数/湘潭GDP增长绝对数。长株潭一体化的又一标准即经济能否实现同步增长。因此这三个指标的理想值都为1，即三地完全同步增长。

（四）跟踪审计阶段

由于公共工程类项目运营期长，其社会影响深远，因此在确定其社会评价时需考虑更加长远的影响。跟踪审计必不可少。跟踪审计的主要目的是确定其效果与社会影响是否达到预期。通过长时间的跟踪审计，精确工程项目的效果性和社会性影响方能较好地评价其本身绩效水平和其债务绩效水平。另外，部分债务还款周期可能持续至项目结束后的一段时间，因此跟踪审计也可充分考量该部分债务是否有变成坏账的可能。

参考文献：

[1]杨长利.公共基础设施绩效评价研究[D].辽宁：东北财经大学，2012.

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关键词 军队审计 绩效评估 定量

绩效评估的方法有很多种，针对不同的绩效评估对象的特点和实际情况可以应用不同的方法进行评估。一般绩效评估的技术方法有评语法、关键事件法、配对比较法、360度绩效评估法、平衡记分卡法、目标管理法、量表法、综合评估法等。军队审计项目绩效评估按照绩效状态的表现形式划分，绩效评估方法可以分为两种形式是：定量评估法和定性评估法。定量评估法是通过数学计算得出评估结论。定性评估法是一种用评语或事例等形式对被评估者的绩效状态或行为表现加以定性描述的评估方法，是不通过数学计算方法得出的结论。定性评估法与定量评估法相结合是军队审计项目绩效评估的基本原则及方法。本文探讨军队审计项目绩效定量评估方法。

军队审计项目绩效定量评估法的数学理论是一种最优化理论，它应用数学工具对绩效评估项目进行定量描述和综合分析。可使用的军队审计项目绩效定量评估方法有：模糊综合评估法、层次分析法、主成份分析法、DEA评估模型等。

一、模糊综合评估法

模糊综合评估法，是将审计项目的诸多信息进行精确的综合性定量值来反映。该评估信息具有模糊的特征，应用模糊关系合成原理，从多个因素对被评价事物隶属等级状况进行综合性评价的一种方法。模糊综合评估法充分运用了模糊数学中综合评估的思想，全面合理地考虑所有影响评估对象因素，在统一的数学模型下采取计算的形式综合出评估结果。模糊综合评估方法可以用来评估军队审计工作中一些难以量化的“模糊问题”，是一种较为系统客观的定量分析方法，可以用于确定军队审计项目实施过程中遇到的许多关键问题。它应用模糊数学提供的数学语言和量化方法，综合诸多定性因素，进行定量分析并得出科学合理的结论。模糊综合评估法在质量经济效益评估、物流中心选址、企业技术创新能力评价、中小企业融资效率评价、企业家素质评价中得到广泛的应用。在军队审计项目绩效评估时具体步骤为：确定评估因素、评估等级；构造评判矩阵和确定权重；进行模糊合成和做出评估。

二、层次分析法

层次分析法（Analytical Hierarchy Process，AHP）是美国匹兹堡大学数学系教授著名运筹学家T.L.Satty于70年代中期提出来的一种定性、定量相结合的、系统化和层次化的分析方法。这种方法将决策者的经验给予量化，特别适用于目标结构复杂且缺乏数据的情况。它是一种简便、灵活而又实用的多准则决策方法，在工程项目评估领域已经早有应用。军队审计项目绩效评估中需要大量的评估指标包括定性指标和定量指标，这就要求绩效评估过程需要把定性分析与定量分析有机的结合起来，避免二者脱节。层次分析法通过两两比较标准值的方法把人们依靠主观经验来判断的定性问题定量化，既有效地吸收了定性分析的结果，又发挥了定量分析的优势：既包含了主观的逻辑判断和分析，又依靠客观的精确计算和推演，使评估过程具有很强的条理性和科学性。层次分析法的基本步骤为：构造层次分析结构；构造判断矩阵；判断矩阵的一致性检验；层次单排序；层次总排序；评估决策。

三、主成份分析法

主成份分析法是由Hotel ling首先提出的一种利用降维的思想，把多指标转化为少数几个综合指标，进而对样本进行综合评估与排序的方法，是目前应用最广的一种多元统计综合评估方法，在项目评估中也有应用。主成分分析法是根据评估指标中存在着一定相关性的特点，用较少的指标来代替原来较多的指标，并使这些较少的指标尽可能的地反映原来指标的信息，大大简化了原指标体系的指标结构，适合对项目进行总结性综合绩效评估。主成份分析方法广泛应用于企业效益评估、风险投资项目评估、技术进步评估以及区域经济发展水平评价等领域。主成分分析法基本实施步骤是：构造样本矩阵；对样本矩阵进行指标转换、标准化处理；求样本相关系数矩阵及其特征方程等八个步骤。

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一、人民银行国库绩效审计的方法

（一）国库绩效的审计内容

传统的审计工作将国库资金的使用情况作为审核的主要内容，而在针对国库绩效进行审计时，需要对国库工作的合法性和风险控制进行必要的审计，确保国库工作合理运行。与此同时，还应当包括以下内容：国库部门是否履行了其基本职责；是否有效地进行国库资金风险的控制；是否有效地提高国库管理水平；是否充分利用国库各项公务资源；岗位职责划分是否明确、工作效果是否理想等，这些都应当增加到国库绩效审计内容中，使绩效审计更加全面。

（二）国库绩效的审计目标

人民银行国库绩效工作的审计目标在于实现国库绩效管理的最优化。主要可以从以下几方面体现：在确定国库预算支出是否出库的同时确保其出库的合法性；在对国债是否兑付的同时确保国债的兑付服务达到便捷有效；对确定是否能确保国库资金汇划通畅的同时提高其利用率；在确保人员岗位配备充足的同时使其符合国库岗位不相容职务相分离；同时确保业务人员的综合素质通过教育和培训不断的提升；确保各项规章制度有效的贯彻和执行，并且解决工作中的实际问题。

（三）国库绩效审计拓展方式

国库绩效的审计拓展方式主要有审前调查和取证。审前调查主要是为了进行资料的收集，并且在这个过程中对国库部门目标管理责任制的落实情况有清晰的了解，对于当地的金融和经济发展情况有更加科学的定位，在此基础上才能做出合理的审计方案，使审计重点突出。取证则主要是通过调查走访、问卷等方式，向相关的部门了解公众对国库工作的满意程度，以此促进国库绩效的不断提高。

（四）国库绩效的审计评价标准

对于审计对象是否符合审计要求，首先就需要将其合规性作为一个基本的评价标准，对于国库部门内部机构的设置、岗位的设置以及履行相关政策法规等环节是否合规进行评价。其次，对其有效性进行评价。对于国库工作绩效的完成效率是否达到预期效果、是否使金融服务等得到了有效的改善，以及是否得到了正面的社会效应等进行评价。另外，需要对其必要性进行评价，才能够对被审计对象的绩效得到综合的有效评价。

二、国库绩效审计指标体系

（一）行政管理职能指标

1.人力资源指标：对国库会计岗位的设置是否合理、人员配备是否齐全以及岗位职责是否明确等进行评价。同时，对于岗位人员是否具备胜任岗位工作的能力进行判断，相关的岗位要实现持证上岗，并且不间断的进行学习和培训。另外，对于部门工作的激励机制是否合理进行判断，以此来实现对职工工作积极性的激发。

2.环境资源指标：对国库的外在环境和信息化程度等是否能够满足国库业务的需要进行判断和评价，外部环境是国库业务发展的一个基础和保证。同时，对国库环境资源的利用率是否达到了最大化进行评价，判断其是否存在浪费或者不合理利用的情况。

（二）内部控制类指标

第一，是对国库内部控制环境的评价。对于国库负责人是否重视内部控制制度建设、是否建立健全内部控制制度、内部控制制度是否得到有效地执行等情况进行评价。

第二，针对国库业务管理的内部控制是否有效进行评价。是否根据要求对国库内外的账务进行有效的核对、是否坚持换人对账制度等，这些都是确保内部控制有效执行的一个保证。

第三，对国库业务操作环节是否进行有效的控制进行评价。主要是对于预留印鉴进行对照，对支出、退库等操作的真实性进行对比，对于预算收入的入库是否及时、退库业务的手续是否合理和使用的账户是否合规等进行判断。

第四，及时了解和调查国库控制是不是有成效，管理人员是否定期对国库进行检查和控制，检查的方法是不是符合要求，存在的一些问题是否及时处理和解决了。

第五，调查和了解国库对发生紧急情况之后需要应对的措施是否科学有效，应对的措施是否能够解决相关的问题。

三、结语

有效的绩效评价能够促进人民银行国库绩效的不断提升，审计结果的可靠性和准确性是影响国库绩效的一个主要因素。当前我国在国库绩效审计方面还不够完善，需要不断的加强，逐渐实现科学、完善的国库绩效审计评价制度，有效开展审计活动，促进人民银行国库业务的持续发展，促进我国金融行业的不断发展。

参考文献