跟踪审计方式模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇跟踪审计方式，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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【关键词】高校新校区建设项目跟踪审计

一、高校新区建设项目跟踪审计的必要性

随着我国高等教育大众化进程的加速,高等教育迎来了一个快速发展的时期。各地高校纷纷进入新校区建设的,工程建设项目不断增加,且呈现出投资主体多样化,资金来源多渠道,投资大,周期长,技术复杂,程序环节多,专业性强等特点。任何一个环节出现闪失,都可能对学校造成重大经济损失,影响项目效益的发挥。这意味着高校新区建设项目的投资风险在增大,同时也对提高投入资金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何适应新形势,合理有效地管理和使用资金,加强对高校新校区建设项目的监督,控制投资风险,已成为当前许多高校新区建设审计工作的重点,也成为摆在监察、审计人员面前的一项重大而迫切的课题。

长期以来,对建设项目的审计基本都是沿用事后竣工结算的审计方式,高校建设项目也不例外。实践证明,这种审计方式存在一定的局限性,审计工作在规范建设管理方面未能发挥应有的作用。如:找到了管理漏洞,但问题已无法纠正;查出了损失浪费,但资金已无法挽回;揪出了腐败案件,但人已经触犯了法律。可见,传统的审计方式存在着时效性差、时间滞后、诉讼增多、风险加大的弊端,难以适应形势发展的需要。

有鉴于此,1994年南京市审计局率先开始探索建设项目跟踪审计的路子,并对南京长江二桥建设工程进行全过程跟踪审计,取得良好效果。其后,这种跟踪审计模式先后被其它省市的审计系统应用,成为政府投资重点工程建设项目的主要审计方式。各地高校新校区建设项目也逐渐借用了这种审计方式。

所谓建设项目跟踪审计是指独立的审计机构和审计人员接受业主委托,依据国家相关法律法规和制度,对建设项目从投资立项到竣工交付使用的全过程管理活动,进行连续、全面、系统的审查、监督、分析和评价。其目的是有效控制和真实反映工程投资,帮助建设部门纠正偏差,及时提出审计意见和建议,维护合法权益,有效控制工程成本和投资规模,完善建设项目管理,保障建设资金的合理使用,提高资金的使用效率。跟踪审计立足项目全过程的监督,它一改过去工程由竣工后集中一次结算审计的传统模式,是现代审计制度的创新。它在优化投资决策、规范建设行为、促进项目管理以及加强党风廉政建设等方面均发挥着积极的作用。

当前,在各地高校新区建设中也应通过完善规章制度、合理配置审计资源、积极探索新技术、新方法等措施不断提高跟踪审计的质量和水平。通过对建设工程进行全面、详细的跟踪工作,真正实现由“结果审计”向“过程审计”的转变,确保审计质量,从而为被审计单位提供更多更好的服务,实现审计服务的价值增值,协助业主实现投资控制目标。

二、新区建设项目全过程跟踪审计的实施

全过程跟踪审计是一种动态的管理,由过去定期、不定期的审计发展到驻场实时审计,这种“贴身”的审计模式使审计监督覆盖了从项目立项、征地拆迁、安置补偿、工程招投标、合同签订、设计、变更、设备材料的采购、隐蔽工程等,直到工程最后竣工决算和资金收支的全过程。它把建设工程审计分为事前、事中、事后三个阶段,审计人员参与各个环节,全过程进行深入了解。高校新区建设中要有专职审计人员驻扎现场,对隐蔽工程、现场变更、签证进行详尽把握,避免结算时产生矛盾,减少审计风险,从源头上控制工程投资。

1.跟踪审计的事前控制

事前控制是跟踪审计的准备阶段,是保证建设项目投资真实合理的前提。具体要把握以下几点。根据建设单位上报的项目情况,组成跟踪审计小组,确定审计负责人,配备相应的审计人员,依据项目特征制定审计方案,编制审计计划,参与审计活动。

(2)认真研究、核查报审的文件和资料,检查建设项目的审批文件是否齐全、有效;建设项目的资金来源是否落实、合理,能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。

(3)严格审查各项前期费用的支付情况,检查各项规费是否合规、合理,征地拆迁费是否符合有关规定和标准,有效控制前期经费的发生,减少工程的投资成本。

(4)进行概算审计,从源头把关,形成制约机制。从节约投资、优化方案、规范程序等角度,及时提出阶段性审计意见。

(5)和相关职能部门召开讨论会,共同制定监督制度,明确各方职责,确立跟踪审计在高校建设中的地位,给审计创造一个和谐的环境。

2.跟踪审计的事中控制

事中控制是项目建设实施阶段的控制,其目的是规范管理,控制项目投资。主要有以下几个重要环节:

(1)设计阶段。设计标准、设计方案、结构安全系数等都会对工程造价产生直接影响。设计阶段的跟踪审计目标是确定设计单位是否符合资质,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在项目计划投资额内,防止出现“概算超计划,预算超概算,决算超预算”,从而堵塞设计阶段的人为浪费,控制工程造价。

(2)招投标阶段。首先,跟踪审计应根据高校建设资金的使用计划,监督编制工程概算、审查工程量清单并参与标底答疑,以减少造价的变更。其次,审查招标文件并全过程参与招标,监督开标前的程序是否规范,是否执行了回避制度,报名、制标、评标是否三分离。最后,审签施工合同。对涉及专业性较强的条款,审计人员应咨询或通过专家论证,尤其应关注施工方、供应商在履约能力、售后服务、质量保证方面的情况。另外,还应特别注意合同文本与招投标文件之间的统一,避免产生矛盾。21写作秘书网

(3)施工阶段。首先,做好基础工程、隐蔽工程的现场记录,参与验收,做到由基建、审计、施工、监理四方会审会签后才能加以封闭,使工程成本更加切合实际。其次,把好对材料、设备采购的价格关。跟踪审计应根据工程进度,要求施工方提前报出所需的材料,在监理、基建质量把关的前提下,通过咨询、查询、询价,搜集材料价格,通过工程例会,由各工程管理方参与讨论、议价,最后审计综合各方情况进行定价,并经各方签章认可,作为决算价格。工程中使用的设备,也应公开招投标。通过以上的跟踪定价,进一步避免材料、设备供应中的一些不正当行为,维护学校的利益。第三,审查现场签证和设计变更。如发现变更幅度大,审计人员应及时向校方发出超支预警,防止随意增加工程成本,对设计方案不合理或施工地质环境和结构的变化,应广泛听取各方意见,对变更进行技术经济比较,尽可能把工程造价降为最小。审计人员务必坚持原则,对弄虚作假、高估冒算的行为给予坚决抵制。

此外,跟踪审计应检查项目概算执行,内控制度建立、执行,工程项目会计核算和财务管理,建设资金是否专款专用等。同时还必须审查确定施工单位的工程量月报,作为学校支付工程进度款的依据,对现场施工情况提出阶段性审计意见。

(4)决算审核阶段。现在工程结算一般采用标底加变更的方法。首先,要严格核实工程量,对平时跟踪的资料进行汇集、整理并全面复核,明确招标确定的范围,严格审查增补协议等,避免加大工程和重复计算。其次,要查看定额、项目名称及规格,把好定额套用审核关,防止高套或重复计算,还应注意材料价格和让利是否符合合同约定。第三,要重点审计各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。审计过程中,审计人员要与校方、施工方及监理多沟通,客观公正、坚持原则,最大限度地使工程造价得到准确、真实、完整的反映。3.跟踪审计的事后控制

事后控制是项目决算阶段制定决算审计方案,组织力量进行竣工决算的审计阶段。主要是做好审计资料的汇集整理和存档工作。每项工程审计结束后,必须按《档案管理办法》及时进行具体而标准化的整理登记,对审计数据进行信息化处理,建立审计档案。档案资料必须真实、完整,对涉及高校新区建设项目的来信来访材料也要依据监察档案的要求,按规定上交上级档案馆,为今后的后续监督检查做好准备。

此外,在高校新区建设中开展全过程跟踪审计还要注意以下两点:

第一,保持审计工作的独立性,处理好监督和服务的关系。跟踪审计主要是构筑以防范为主的预警机制,应做到“到位不越位,参与不干预,介入不包办,独立不孤立”。

第二,跟踪审计应从实际出发,根据不同项目特征,不同施工方案,制定切实可行的跟踪方案,切忌生搬硬套,真正对工程建设起到指导作用。

三、加强高校新区建设项目跟踪审计的思路

1.准确把握跟踪审计介入时间

高校新区工程建设一般要经历立项、设计、招投标、施工、决算等阶段。跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、审计资源和成本等要素,确定介入的时间。但无论采取何种形式,审计都应贯穿建设的全过程,确保应有的连续性。此外,在审计的过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。

2.合理定位跟踪审计介入深度

高校新区工程建设综合性强,而审计是以堵塞漏洞、完善项目管理机制为目的,是作为第三者参与项目建设的过程,不是建设项目负责人。审计机关并非从事建设、施工、监理等具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,促进这些工作规范、有效地运行。跟踪审计中发现问题,应及时与校方联系并以书面形式反映,不直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计中,应把握好监督者的角色定位,强调依法监督。

3.把握跟踪审计的重点关键环节

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,沿着建设周期这条主轴展开,以工程投资控制为主线,紧紧围绕投资控制这个中心对建设项目进行全方位的实时跟踪。目前,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,为了保证跟踪审计质量,应对工程投资有较大影响的环节予以重点关注。首先要将内部控制审计作为一项重要内容,并将其与其他审计内容相结合贯穿于整个审计过程。其次,在跟踪审计中应找出投资、进度、质量的关键控制点,制定跟踪细则,提出合理化建议,确保投资得到有效控制。

4.健全和完善跟踪审计的法律法规

跟踪审计是对项目建设全过程进行的实时动态审计,是建设项目审计模式的重大创新。为了使跟踪审计健康运行,确保跟踪审计有法可依、依法实施,使这一模式能更好地为高校新区工程建设项目服务,应建立一套跟踪审计的规章制度和实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等,为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门各司其职,相互配合,协调运转,让跟踪审计变被动为主动,并逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

5.规范跟踪审计收费,提高审计人员业务素质

在跟踪审计过程中,审计机关因自身的力量有限,往往借助社会中介协审,因此规范跟踪审计的收费,就显得尤为重要。只有这样,审计机关才能更好地整合审计资源,利用自身熟悉业务、易沟通等优势,结合社会中介机构专业人才储备较好,业务力量相对较强的优点,相互协作,更好地开展跟踪审计工作。

此外,跟踪审计也对审计人员的自身素质提出更高的要求。审计人员不仅要提升政治素养,强化责任心和敬业精神,也要有精湛的专业技术和较宽的业务知识,同时还应具备良好的协调沟通能力,充分了解建设工程全过程理论,掌握最新的技术方法,提高综合能力,降低审计风险。

总之,建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新,在实践中已彰显出它的积极作用,具有广阔的应用前景。当前,在高校新区建设过程中,我们要以科学发展观为指导,在实践中深化对跟踪审计的认识,加强对跟踪审计的研究,使之不断完善和提高,从而促进建设项目规范、有序、有效运行,为高校的改革和发展,乃至为经济社会又好又快地发展提供更优的服务。

参考文献:

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建设项目跟踪审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是搞好投资效益审计的一种具体方法。随着国民经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化和多样化，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制的各种要求都迫切的需要审计部门开展好建设项目跟踪审计工作。通过建设项目跟踪审计，既可有效的提高审计监督效果，又能强化审计监督力度。

一、概念

传统的工程审计是一种事后监督，存在“时间滞后、信息不对称、问题隐蔽和隐含的审计风险”等问题。工程审计未能真正介入建设全过程，工作仍以事后监督为主，缺乏必要的事前预防和事中监控，尽管工程价款结算审计和竣工决算审计在形式上能够核减部分费用，降低了工程造价，但事实上仍旧是事后的补救措施。建设项目跟踪审计因其侧重项目前期项目设计论证阶段，兼顾项目中期实施建设环节，贯穿项目建设整个过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审方式，成为做好新形势下建设项目审计工作的必然选择。

建设项目跟踪审计，是指在工程准备和实施阶段，审计部门根据现行的法律、法规和有关规定，运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计，包括经济性审计(如造价审计)、效率性审计(如工期和进度审计)、效果性审计(如管理审计、投资效益审计等)

二、实施阶段跟踪审计

（一）意义

项目实施阶段是工程实体的形成阶段，建设项目的投资主要发生在实施阶段。 在此阶段采取跟踪审计方法，审计人员可以及时发现问题，提出改进建议和措施，避免事后审计只能“揭示问题，无法挽回损失”问题的发生，真正实现项目投资控制、质量控制和进度控制的目标。在项目实施过程中，由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中，形成了全过程、全方位的监督管理机制，并采取有效措施加以控制，从而保证投资目标值的实现。

（二）重要关注点

在实施阶段，审计部门要着重关注和做好以下几件工作：

（1）严格管理工程量计量。审计人员必须以工程施工图及施工现场为依据，严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对，审核工程量有无多算、重算、冒算和错算现象。通过施工图纸与施工现场的对比分析，挤出工程量中的“水份”。同时做好工程重要施工部位资料记录和现场资料的积累，为工程结束做好工程结算提供依据。（2）完善现场变更签证手续。在项目实施过程中，现场变更签证的发生较为普遍，其原因主要分为以下几个方面：现场施工条件变化、合同文件的不完善、工期调整、图纸修改、业主原因、材料价格波动调整等。涉及实施过程中发生的各种变更签证，必须首先以招标文件、工程合同和相关协议为依据，严格执行合同条款，确定变更内容是否在合同约定的调整因素和程度范围内以及如何进行调整。为了更好地控制因工程变更签证所增加的费用，工程现场签证应经过技术分析、经济核算，此阶段审计人员可以会同相关单位商讨对策，在保证工程质量和施工进度的前提下对变更签证进行分析论证和经济核算，提出经济、合理、可行的方案。（3）加强投资动态控制。对项目资金及其运用的动态关注是保证项目资金有效使用和控制项目投资风险的重要方式，常以控制概预算建设内容，严格履行招标合同内容形式出现。在跟踪审计工作中要始终坚持概预算控制意识，在重大设计调整论证、工程变更审批、现场签证等一系列管理制度建立和把关上，明确工作原则，设定控制目标，严控超标行为。实施过程中应监督检查合同内容的具体履行，保证工程建设内容按合同要求完成，实现既定效益目标。

三、实施阶段跟踪审计方法

审计方法是根据建设项目的特点、跟踪审计的方式和审计目的而采取的实际操作方法。跟踪审计的常用方法是顺序检查法、逆序检查法、分项详查法、项目抽查法等方法的结合使用，具体实施方法以询问、检查、复算、分析性复核等方法为主。

（1）常用方法。顺序检查法是根据项目建设活动的业务程序而实施审计的一种方法，即根据项目的实施顺序按照工程建设流程开展的审计工作方法；逆序检查法则是根据项目实施活动的程序进行反向审查的一种方法，一般是根据项目实际特点判断从某分项工程结果开始逆向审查项目流程、投资控制等工作；分项详查法是对送审资料或现场工作按照工程结构分类逐一审查的方法；项目抽查法是从送审资料或现场工作中抽取部分具有代表性的资料进行审查的方法。（2）方法介绍。询问法是审计人员根据审计目的向项目建设参与各方提出有关问题的方法，它主要以固定格式化询问方式进行。固定格式化询问是指审计人员以一定审计目的向被访者询问相同的事先设定问题，例如对工程各参与方关于某项工程变更的问询；检查法是审计人员按照实际情况与送审资料的情况相核实的审查方法，也是跟踪审计现场工作的常用方法，主要方式有现场核查、重点追踪、现场抽查、实地清查等；复算法是审计人员按照相关计算方式对送审资料进行复核性验证的审查方法，是建设项目跟踪审计中最为常用的方法，例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价；分析性复核法是审计人员对送审资料与行业标准、历史数据及其他数据进行分析核算审查的一种方法，主要包括纵向或横向分析、趋势性分析、单一比率分析等方法，该法主要应用于投资资金的效益分析中。

四、结论

项目实施阶段跟踪审计，是审计部门随着施工进度对项目的投资进度、质量控制情况以及其他事项而实施的审计，科学合理地选择审计方法确定介入的时机和内容，是高质量完成实施阶段跟踪审计的关键。

参考文献

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中图分类号：F239 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）18-0089-02

自2005年以来，随着房地产市场宏观调控的不断深入和土地“招挂拍”制度的推行，房地产开发从过去的暴利时代逐步向微利时代过渡，与此同时，房地产开发项目的投资控制日益成为开发商所关心的重点，房地产开发项目造价全过程跟踪审计是开发项目投资控制的重要手段，也是工程造价由静态控制向动态控制的转变。房地产开发项目工程造价全过程跟踪审计是指造价咨询机构对开发项目从前期、实施、竣工结算的各阶段、各环节工程造价进行全面的、全过程的监督和控制。跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型房地产开发项目审计中被采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。

一、开发项目全过程跟踪审计的主要特点

全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，即工程建设投资具有不可逆转性，只要发生了便不好挽回，即使在工程结算审计中认为不应增加或可以降低的费用，但由于已经发生且程序合法、手续完善，已经无可挽回。而全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前造价咨询就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程中，对工程造价进行全过程控制。

与传统的工程竣工结算审计相比，全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，从时间角度来看，全过程跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计；而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更签证无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录和取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，对进度款拨付额进行复核，与工程施工同步确定工程造价，避免了大幅度超预算现象的发生，杜绝了投资失控，同时也增大了审计的透明度和减少了后期审计的工作量。最后，全过程跟踪审计相对于竣工结算工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性，实施开发项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目委托方或投资方的需要，及时提供咨询服务，从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。

二、全过程跟踪审计工作的实施内容

房地产开发项目全过程跟踪审计的内容十分复杂，从总体上看，可划分为以下几个阶段进行实施：

1.招标阶段。该阶段接受委托的造价咨询机构协助委托人编制或审核施工、材料设备采购招标文件，保证其内容完整，有关要求合理、合法；主要包括：审核工程量清单，并保证其完整、正确；项目设置（特别是第五级编码设置）、项目名称表达、工程量计算规则是否符合《建设工程工程量清单计价规范》要求；评标标准和方法是否科学合理；审核标底，并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其符合有关规定等。

2.合同签订阶段。该阶段造价咨询机构的主要工作内容有：拟订施工及设备材料采购合同，保证其合理、合法合同形式；审要合同条款（付款方式、合同双方风险的分担，特别是主要建筑材料及设备供应方式及价格的确定、合同质量等级、合同工期、工程计量程序和方法、工程变更和索赔的处理等）是否有利于降低风险、控制造价、发挥投资效益；重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。

3.工程实施阶段。对工程量清单报价招投标的工程，依据招标、投标文件和合同的内容进行跟踪设计。跟踪审计部门参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对于影响工程造价较大，特别是隐蔽工程，审计人员及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用；参与工程进度款支付额的审核。审核付款、工程进度、工程质量是否与合同条款相符，以及进度拨付款额度，防止工程款超付或业主方所供材料款的漏扣，避免工程进度滞后或出现质量问题，造成不必要的纠纷；定期进行计划支付与实际的比较分析，不定期提交造价变化分析报告，找出存在的问题，研究纠偏的措施；收集整理有关新材料、新工艺实施过程中的有关资料。对工程施工过程中采用的新材料、新工艺的性能等进行跟踪记录，作为审核与编制招标文件的基础资料；根据工程的实际需要，审计咨询机构会同开发企业、施工承包单位、监理单位对新工艺的工、料、机的消耗量进行试验、测定、计量，积累施工项目单价资料。

4.竣工阶段。分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免减少承包单位提出索赔的机会；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审核承包单位提交的竣工结算书；审计工程财务决算。

三、跟踪审计工作的控制重点

在全过程跟踪审计工作实践中，常常是对建设项目的每个分部、分项的建设活动全部参与并审计，这种做法重点不突出，不仅工作量大，造成审计资源浪费，而且影响施工进度，因此，科学合理地选择跟踪审计介入的时机和内容是跟踪审计的关键。首先，对工程质量、进度、投资影响较大且事后不能审计或审计难度较大的工作内容，要作为跟踪审计的重点和必审项目，提前介入。对其他工程内容和施工活动，根据审计资源和条件采取不定时抽查的方式进行现场取证和审核，随机进行。其次，对施工组织设计中确定的施工措施和方法重点审核。施工组织设计中的措施和方法一般比较安全，技术含量较高，因此措施费用也较高。而施工单位往往愿意采取简易的施工方法，从而获取最大的利润，不仅对工程质量造成影响，而且还会给施工安全带来隐患。最后，对后期影响工程造价比较大的设计变更及现场签证要重点审核。对涉及变更应先报审变更资料，经审核需要变更的，要严格程序，避免随意变更。对牵扯到增减工程造价的现场签证，不仅要对其进行论证，还要求其现场签证的时间性，不能补签、改签，对签证的规范性、及时性和必要性要重点审查。

1.参与工程项目的招投标。审计人员参与招投标工作，主要从招标程序、招标文件、招标组织上进行审计监督，审查有无不按规定执行，有无暗箱操作，是否按招标工程的综合条件择优确定中标单位。

2.合同签订前的审核。对合同的签订进行监督和法律咨询，审核合同是否符合法律法规，同时还要审查有关文件精神是否落实到合同中去，对于约束施工单位行为的处罚措施有没有具体体现。

3.对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。根据施工进度，采用定期或不间断方式进行跟踪、利用照相机、摄像机等工具记录、取证。对于定额缺项或不在综合单价中的项目，在施工过程中协助有关各方做好实际消耗量的计量、记录。

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在现代审计领域中，建筑工程全过程跟踪审计是一种全新的模式和方式，建筑工程全过程跟踪审计针对工程造价来实施有效、主动的控制，具有突出特征。从时间角度出发，我们不难发现，建筑工程全过程跟踪审计属于事中审计和事前审计，与竣工结算审计比较，其审计工作的业务量比较大，并且具有服务性和咨询性。所以，专业的建筑工程审计人员必须要根据主管部门需求，及时提出咨询服务，事前预防超预算现象、超投资现象以及盲目扩建现象。下面，笔者就关于建筑工程全过程跟踪审计的方法及措施进行分析。

1 建筑工程全过程跟踪审计的方法和措施

1.1 建筑工程前期跟踪审计

在建筑工程前期实施跟踪审计工作，必须要对建筑工程的招标文件进行审查，对建筑工程量清单以及建筑工程投标最高限价进行复核。审查建筑工程施工合同，主要审查其是否与现行法律、政策、法规相符合，是否符合招投标文件条款，其语言文字是否规范、严谨和简练，在描述专用条款的时候是否清晰。还要对建筑企业是否健全内控制度进行检查，对于没有完善内控制度的企业要对其进行指导和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保证建筑工程项目规范实施，项目资金得以合法使用。

1.2 建筑工程施工阶段跟踪审计

在建筑工程施工过程中，必须要对其工程进度款拨付、材料价款、隐蔽工程量、现场变更签证单等进行控制和监督，对其进行跟踪审计。

首先，要对建筑工程隐蔽工程量进行现场确定，在建筑工程施工过程中，会存在很多隐蔽的项目，建筑工程的隐蔽工程量是否属实仍需我们进行确定。因为其属实与否会直接影响到建筑工程最终的工程造价以及结算审计效果。与此同时，在建筑工程施工过程中，选择不同的施工工艺，也会对工程造价产生直接影响。所以，建筑工程跟踪审计一方必须要对建筑工程施工工艺以及隐蔽工程量实施现场确认工作，并且将其真实、详细的情况在审计工作底稿之中记录下来。

其次，对材料价格进行核实和确定。在建筑工程施工过程中，施工材料的价格必须要根据合同条款实施区分，如果在合同中约定这一材料是固定的价格，跟踪审计人员要对进场材料型号、规格以及品牌进行核实，明确其是否与招标文件或者合同约定相一致。如果合同约定或招标文件报名该材料是可调价格，那么，审计人员必须要对材料的型号、品牌以及规格等进行复核。与此同时，审计人员还要对市场进行调查和询价，掌握市场的行情，避免由于市场变动而导致不必要损失。

最后，还要对现场签证和设计变更进行审查。对建筑工程设计施工现场签证、变更手续是否真实、及时、完整、合理、合规，必须要对其实施定性审查，明确其是否拥有合法的依据和手续，是否与现行规定、工程招投标文件精神、施工合同相符合，反映的内容是否准确，是否存在变相重复计取等问题。

1.3 建筑工程竣工结算阶段跟踪审计

在建筑工程竣工验收以后，建筑工程跟踪审计人员要在第一时间为单位下发限期申报竣工结算书面要求，审核并验收建筑工程施工方申报竣工结算资料是否真实和完整。与此同时，还要对施工方所提供的结算资料进行复核，包括对隐蔽工程工程量、设计变更等的复核，旨在保证建筑工程施工方所提供的资料，能够对工程实际情况进行真实反映。建设企业还要根据合同约定来要求审计人员对结算资料进行审核。

2 保证建筑工程全过程跟踪审计质量的措施

2.1 明确管理和咨询关系

服务和监督是建筑工程全过程跟踪审计的重要职能，必须要对角色定位进行准确把握，履行工程监理、项目施工以及建设管理工作的职能，但是并不从事以上工作。对跟踪审计人员角色进行定位。首先，对建筑工程经济指标和技术指标合理控制进行重点关注，明确职责条例和程序规范，不干涉不涉足建筑工程监理、施工以及管理具体工作，不能代替实施管理职能。其次，对审计文化的价值进行挖掘，挖掘其精神层面价值，保证审计人员独立性。再次，提升建筑工程质量，保证建筑该工程造价管理具有科学性和真实性，对投资规模进行控制，有效降低建筑工程成本。最后，要提升审核的质量以及效率，保证建筑工程施工方、建设方的工程相关各方合法权益，保证建筑工程质量以及建筑工程进度。建筑工程审计人员要不断对专业技术进行学习，拓展自身的业务知识面，提升审计人员专业的素质。与此同时，建筑工程审计人员还要实施良好的交流和沟通，对新方法和技术手段进行了解和掌握，进而提升自身审计的能力，实现审计目标。

2.2 协调相关部门工作

首先，建筑工程全过程跟踪审计人员必须要对职业道德和价值观进行完善，塑造和谐的工作环境。与此同时，还要对群众参与积极性进行充分调动，除了涉及到国家的相关内容之外，还要对建设单位进行督促，督促其公开程序、公开业务内容、公开进度、公开预算，对建筑工程全过程跟踪审计管理进行优化，做到防微杜渐，从本质上发挥建筑工程全过程跟踪审计的功能和作用。

其次，与上级部门进行沟通和交流，获得上级部门的支持，在上级部门组织之下，对施工范围、建设部门和监理部门工作进行协调，在目标、思想和理念上获得一致的意见，进而得到相关部门的工作配合和认同。

2.3 明确跟踪审计合同内容

建筑工程施工单位要在招标单位协助之下，对即将委托的机构内容制定明确的规定，在保证工作内容一致的情况下，对各个跟踪审计单位收费额进行比较。与此同时，还要在签订合同的时候，细化跟踪审计的内容。检查项目建议书、环境影响评估报告、建设用地批准、环保及消防批准、可行性研究报告、建设计划和施工许可等相关文件是否齐全，对招投标的结果是否有效、合法进行检查，还要检查合同条件是否公允，是否符合规定，其和投标的承诺以及招标的文件是否一致，这样能够从本质上避免产生扯皮现象。避免不必要的麻烦，提升建筑工程全过程跟踪审计的质量。

3 结语

在建筑工程项目管理的过程中，跟踪审计是重要的内容，更是防控腐败和控制项目投资的重要方法。当前形势下，建筑工程项目审计的重点大多数为决算审计和完工后结算审计，这属于事后静态审计，并不具有预防功能。想要保证建筑工程审计的质量，必须要坚持关口前移，对事中监督、事前审计进行强化，开展行之有效的全过程跟踪审计。本文中，笔者通过分析建设项目跟踪审计的特征和内涵，提出了建筑工程全过程跟踪审计的方法和措施。

参考文献：

[1]关振宇，段凤霞.建设项目全过程跟踪审计面临的问题与对策[J].建筑经济，2013（2）.

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引 言：工程造价集技术性、专业性与综合性于一身，其对工程建设而言具备极大的推动作用。为此，要想有效控制整个工程造价，确保工程建设获得经济效益，就应对全过程跟踪审计进行合理利用。

1 全过程跟踪审计法的原则

在建工程是一个由多方参与的活动，需要每个参与者之间相互配合共同完成，因此，在进行跟踪审计的过程中，审计单位必须首先明确自身的任务，合理定位，确定工作的原则。

1.1以工程质量为重要环节

一个工程，在保证经济效益的前提下，质量一定要过关，因此跟踪审计过程中一定要严把质量关，将质量作为不可忽视的环节，对工程的每个阶段都进行全程的监测审计。在保证工程质量的前提下，实现实际投资不超过计划投资，挖掘成本节约的潜能，以实现跟踪审计的最终目标。

1.2 以工程的投资为重点

管控工程的总投资是跟踪审计的主要目标，由此把工程造价降至最少，进而确保工程的经济效益。为此，在实施跟踪审计时，务必要重点审计投资，并对资金的使用状况进行监督，优化工程的设计方案指出相关的可行性高的建议，从而确保资金经济、合理、高效的使用，促使投资功能得以最大限度地发挥出来。

1.3紧扣工程总体目标这一中心

工程的建设包括工程投资、工程进度和工程质量，在进行跟踪审计时，必须要明确这些环节的具体目标，围绕目标开展工作，对在建工程进行分析评价，给工程造价提供依据，平衡和优化整个建设工程。

2 全过程跟踪审计对土建工程造价的意义

2.1加强全过程跟踪审计，可以有效的防止少数管理人员利用自身权力干预施工，从中自谋利益的行为，损害了工程的整体效益。

2.2 加强全过程跟踪审计，能够为工程的造价提供一个良好的环境，避免各种不必要的麻烦，保证造价的各个环节都能够依法合情合理的进行。

2.3加强全过程跟踪审计，能够保证土建工程施工人员在监督下做好自己的工作，不至于造成人员因利益驱动而破坏工程的进行，同时造成工程造价中预结算的偏差，给工程造价工作带来麻烦。

2.4加强全过程跟踪审计，可以有效的避免因为施工单位工程造价人员的素质低下而造成的多算、错算、漏算以及重算等情况的发生，确保造价工作顺利进行。

2.5加强全过程跟踪审计，能够保证建设工程管理部门在工程造价工作中能够完全按照实际需求进行，做到有章可循，而且可避免资金的浪费。

3 全过程跟踪审计法的注意事项

3.1 审计方案要切实可行

由于建设工程本身具有复杂性，施工过程具有难度性，因此审计工作也要根据工程的实际情况进行，制定与工程项目相适合的审计方案，不能生搬硬套，忽视工程的特殊性。在制定审计方案时，要从实际出发，根据工程的特征、工程造价、工程设计、工程施工环节、工程施工方案等每个方面设计审计方案，有针对性的实行审计方案，使其真正发挥作用。

3.2 审计工作者要准确定位

审计工作作为工程建设过程中的一个重要环节，对于保证工程质量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人员一定要准确定位自己的职能，将审计工作的作用充分发挥。首先审计工作者在工程的建设过程中要保持独立性，正确处理好工程建设各环节的关系。审计工作者要正确处理与管理部门、财务部门等的关系，明确自己的职责权限，不能将所有的权力都集中在自己的身上。在审计时，要保证客观公正、公平公开，防止审计风险的发生要随着工程的进度进行，不能事后审计，也不能只关注工程的造价，要将整个审计工作处于动态的环境中，提供合理有效的审计意见。

3.3 审计工作要动态进行

动态地开展审计工作，这是由建设工程施工的灵活性与变动性所决定的。在开展审计工作时，应紧紧围绕着工程的造价展开，全面审计工程建设的整个过程，就每一环节实施审计作出数据。此外，还得紧抓工程在造价、设计、材料购置与招投标等方面的控制点实施动态审计，进而保证工程的所有环节均能受到有效的管控。

3.4审计工作者要提高素质

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Abstract: in this paper the causes of audit risk, audit risk characteristics and how to effectively guard against the government investment projects tracking audit risks, make the following elementary discussion.

Keywords: government investment projects; Track audit risk; Prevention; measures

中图分类号：F830.59文献标识码：A 文章编号：

作为审计机关和跟踪审计人员，如果没有足够的风险意识，等到风险袭来的时候，再去谈风险为时已晚。因此如何防范跟踪审计风险，是目前政府投资审计亟待解决的问题。现就审计风险产生的原因、审计风险特征以及如何有效防范政府投资项目跟踪审计风险，作出如下粗浅探讨。

一、政府投资项目跟踪审计风险产生的原因

跟踪审计的每一个环节，都有可能产生审计风险，但主要来自于审计执业环境、审计人员素质、审计过程控制等方面。

（一）跟踪审计所处的执业环境引起的审计风险

1.公众对审计依赖程度放大了审计风险。无论是社会公众，还是政府部门领导，都提高了对审计意见的依存度。由于依赖程度提高，跟踪审计的任何失误都会加大审计风险。

2.法律法规不配套带来了审计风险。《中华人民共和国审计法》以及地方有关政府投资审计的规章制度，与工程项目相关的律法规没有很好的衔接，就会出现审计时不好把握的现象。

（二）跟踪审计人员自身素质引起的审计风险

1.跟踪审计人员的专业胜任能力不够引起的审计风险。跟踪审计人员专业胜任能力高低与审计质量好坏成正比，与跟踪审计风险成反比。

2.跟踪审计人员应有的关注不够引起的审计风险。审计人员如果不能保持应有的工作态度就很难发挥出跟踪审计的作用，就不能很好地完成跟踪审计任务，进而直接导致审计风险。

3.跟踪审计人员独立性不够引起的审计风险。审计人员在项目跟踪过程中，应处于超然独立的地位，与其跟踪审计项目没有诸如经济利益、关联关系和外界压力等方面存在的可能威胁，否则将导致审计风险。

（三）跟踪审计过程控制不当引起的风险

1.跟踪审计人员偏离跟踪审计目标引起的审计风险。审计人员频繁地进入工程建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠正和改进工作，是审计监督的职责,但如果把握不好，就很容易偏离正确的定位而介入项目管理者的职责范围,从而造成审计工作不应有的越位与缺位，引起审计风险。

2.跟踪过程中不协调引起的审计风险。虽然政府投资项目跟踪审计只是一种“过程监督”，但由于利益博弈原因，在跟踪过程中可能会出现“一对多”的局面。如果在跟踪过程中出现不协调的现象，就会引起审计风险。

二、政府投资项目跟踪审计风险的特征

(一)审计风险的客观性

现代审计主要采用抽样审计的方法，而样本的特性与总体或多或少有一点误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险,所以，审计风险是客观存在的。

(二)审计风险的普遍性

审计风险是通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，而这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，审计风险具有普遍性。

(三)审计风险的潜在性

审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。

(四)审计风险的偶然性

审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。这就是审计风险的偶然性。

(五)审计风险的可控性

现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展,事实证明审计风险是可以通过努力而降低其水平的。

三、政府投资项目跟踪审计风险防范措施

了解跟踪审计风险产生的原因和特征，就可以根据具体情况采取相应的措施进行防范：

（一）准确把握定位

1.审计人员在前期审计中，应把重点放到验证、评价有关部门所作的可行性论证工作是否规范、到位，计算是否正确，所依据的资料是否真实、可靠、充分上，并仅就此发表审计意见，供领导部门决策时参考。

2.审计人员与被审计单位明确划清各自的工作职责，做到各行其是、各负其责，避免或减少因审计单位越位而引发审计风险。

（二）加强教育培训

1.增强风险意识。系统地组织审计人员学习审计风险方面的理论知识，让全体审计人员充分认识到，跟踪审计是一项带有风险与责任并重的工作，时刻对风险保持高度警惕,避免由于审计人员本身过失而带来的审计风险。

2.通过系统培训和学习，全面提升跟踪审计人员的专业知识、技能，增加跟踪审计的工作经验、阅历，在跟踪审计过程中，尽量做到勤勉尽责，保持职业怀疑态度,避免由于自身素质方面的原因带来的审计风险。

（三）控制跟踪效果

1.前移监督关口,提高审计质量。在项目前期准备阶段，严把立项关、招投标关和合同签订关，从源头上监督建设行为；在施工建设阶段，做到逢变更签证、隐蔽工程施工、主要材料进场必到，让监督贯穿于施工全过程；在竣工决算阶段，结合项目招投标文件、合同、签证等对项目决算进行严格审核，进一步提高审计质量。

2.对跟踪审计过程中发现的问题，及时与相关单位进行沟通、协调，提出可行的审计意见和建议。

3.在跟踪项目分配上，要注意审计人员的独立性，规避关联关系和外界压力方面的影响，尽量避免利益输送行为的出现。

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中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：

引言：

建设项目具有资金运用大、涉及人员广、物资使用量大等特点，在具体的建设中需要将其进行分解，逐步逐项的进行。相应的工程造价跟踪审计在建设项目中运行模式根据建设项目的特点决定。工程造价跟踪审计是由我国审计机构依据国家法律法规制度的，工程造价跟踪审计运用到建设项目中以公正、公平、合理、客观的角度监督和控制建设项目的成本。

工程造价跟踪审计的介绍

工程造价跟踪审计是审计部门对建设工程项目中实际造价过程的监督和管理的经济活动。工程造价跟踪审计是对建设项目的全过程进行控制的经济活动，对建筑工程项目中的每个环节中涉及的工程造价进行动态监督和控制。工程造价跟踪审计是对投资估算、设计概算、施工图预算、工程结算、竣工结算等等所进行的详细的动态监督和控制，从使建设项目的资金有效的运用，最大限度降低建设项目的成本。工程造价跟踪审计的职能具有间接的保证建设项目质量和确定建设项目成本的清晰化，为建筑企业提供一个详细的建设项目成本，促使企业对于建设项目具体资金运用的掌握。工程造价跟踪审计是有建筑企业的审计部门完成的，审计部门是由工程造价咨询公司、审计机构、会计事务所等组成，是一个高规格、高效率、高标准的部门，对控制建设项目质量和加强内部控制起到积极的作用。

工程造价跟踪审计具有法律、法规的原则、坚持实事求是的原则、坚持信息沟通的原则、坚持审计人员深入施工现场的原则、坚持客观公正的原则。从客观的角度，对建设项目从建设项目确定实施开始到建设项目竣工的全过程进行准确和详细的审核。工程造价跟踪审计的具体实施是以国家相关规定为依据，对建设项目的审计工作具有权威性，是建筑企业中不可缺少的一项重要工作

建设项目工程造价跟踪审计的运行方式

工程造价跟踪审计在监督和控制建筑项目的运行方式通常是根据建设项目的具体情况采用适当的运行方式，能够将建设项目的成本详细、准确的审核。一个建设项目从确定实施到建设项目竣工所需的时间较长，工程造价跟踪审计工作的运行方式要与建设项目相符。所以，工程造价跟踪审计的运行方式是按照时间跨度分为从建设项目的全过程进行审核和对建设项目阶段进行审核。阶段性工程造价跟踪审计的运行方式是对建设项目更详细的监督和控制。采用全过程监控的工程造价跟踪审计是通过制定有计划的、有针对性的审计审计方法对建设项目的设计、策划、准备、施工等全过程实施跟踪监控。而阶段性程造价跟踪审计的运行方式是由审计部门的一个或几个人审计人员负责建设项目不同环节审计工作，每个环节的进程都在审计人员的监督下进行，保证建设项目中的每个环节资金的合理利用，建设项目成本的真实性。

建设项目阶段式审计和全过程式审计作为工程再造价跟踪审计的运行方式，其具体的实施取决于建设项目的实际复杂程度而采用适合的审计方式，对于大型的、难以控制的、施工时间长的建设项目采用阶段式工程造价跟踪审计的运行方式，大型建设项目实施中有很的环节，并且每个环节都比较复杂，运用全过程工程造价跟踪审计运行方式难以对建设项目中每个环节的细节部分都能掌握，而阶段式的运行方式则是有审计工作人员对建设项目中的每个环节的进程进行跟踪审计，能够具体了解建设项目环节中资金的运用，能够详细的记录成本运用情况。全过程监控的工程造价跟踪审计的运行方式更适用于小型的建设项目中，从建设项目的整体出发统筹控制建设项目的进行，不不仅能够保证建设项目成本的控制，还节省工程造价审计工作的时间。工程造价跟踪审计的运行采用适当的方式能够保证审计工作的质量、审计工作的效率、审计人员的有效利用。

建筑项目中工程造价跟踪审计运行模式存在的问题

工程造价跟踪审计在建设项目中运行是对建设项目成本有效控制，使建设项目使用的资金合理的运用到适当的部分，最大限度的降低建筑企业的人力、物力、财力。然而，目前我国工程造价跟踪审计在建设项目中运行还存在一定的不足，很多问题是阻碍建筑企业竞争实力提升和发展的提高。

1.工程造价跟踪审计的风险的不缺定性

之所以说工程造价跟踪、审计具有不确定的风险是因为工程造价跟踪审计工作在对建设项目进行成本监督和控制的结果要保证其准确性，审计工作人员提供的审计报告的陈述、数据、结论的准确度都可能构成不同程度的风险。工程造价跟踪审计的不确定风险主要有实际作业中出现的风险、审计单位的失误造成的风险、工程造价中固有的风险。从客观的角度讲，建设项目的复杂程度增加工程造价跟踪审计工作的难度，难以掌握建设项目促使工程造价跟踪审计多多少少存在一定的错误或失误，造成不同程度的风险在所难免。

2.工程造价跟踪审计资源占有率大

工程造价跟踪审计工作运行促在建设项目的前期和中期，注重建设成本的监督和控制，由于建设项目的前期和中期的建设比较复杂，工程造价跟踪审计工作审查的范围较大、项目较多，促使工程造价跟踪审计占用大量的资源。建设企业为了降低工程造价跟踪审计的风险，保证审计报告的准确性，使用大量资源和较高的成本提升工程造价跟踪审计的能力。工程造价跟踪审计是将建设项目管理信息、具体的审计内容、施工过程中的信息结合在一起，促使工程造价跟踪审计的质量的提高，所以，占用的资源量较大。

3.工程造价跟踪审计工作者存在的素质问题

建筑企业中审计部门的审计工作者的素质直接影响工程造价跟踪审计的质量。工程造价跟踪审计运用于建设中不管采用阶段的监督方式还是全过程监督的方式都与审计工作人员不可分离。建筑企业对于审计部门的审计人员在有工程造价师资格证的同时还有审计师资格证、会计师资格证等，因为审计工作者的要掌握工程技术和工程经济。其次，工程造价跟踪审计的工作人员要与建设项目设计过程、策划过程、施工过程等环节的人员进行沟通，审计人员要以较高的综合素质与其相沟通，以保证审计工程造价跟踪审计的质量。所以，工程造价跟踪审计的人员要具备高素质的职业道德和专业的审计能力。

结束语：

工程造价跟踪审计在建设项目中运行对其成本进性动态监督和控制，有效的保证建筑企业资金的合理利用，是间接的提高建筑企业的能力、提高建筑企业的竞争实力、提高建筑企业人的品牌形象。然而，对建设项目实施阶段监控化的工程造价跟踪审计的运行方式和全过程监控工程造价跟踪审计的运行模式的应用中存在风险不确定性、资源占有率大、审计员工素质差等问题。所以，建筑企业要不断优化和改善工程造价跟踪审计工作。

参考文献：

[1]宁小可.如何做好建设工程造价跟踪审计[J].城市建筑理论研究.2011(32):12~14.

[2]高春艳.工程项目全过程跟踪审计方式的应用于研究[D].上海:同济大学,2007.

篇8

(一)跟踪审计与结算审计的区别

1．审计介入时间不同。结算审计是基建项目竣工后审计部门对施工单位项目结算进行的事后监督;跟踪审计是审计部门对基本建设项目进行的事前、事中、事后的咨询、签证、监督活动，是全过程的成本控制。

2．审计实施方式不同。结算审计一般采取的是送达审计的方式，即由施工方送达竣工结算资料后在审计部门办公室进行审计核算，为了获取部分证据才去施工现场进行核实;跟踪审计除此之外，还要对施工现场进行全过程跟踪，对询价内容进行市场核实，对隐蔽工程验收在施工现场实时进行计量等方式。

3．审计实施的对象不同。结算审计是审计部门依据相关法规、施工合同对施工方报送的竣工结算书进行审计;跟踪审计是审计部门不仅要对施工单位结算书进行审计，还要对立项、设计、概算、施工预算、投标文件、施工合同、工程变更签证、材料设备价格、隐蔽工程等环节进行全程跟踪审计。

4．审计职责不同。工程结算审计体现的是审计监督职能，跟踪审计不仅具有监督职能，还具有审计咨询、鉴证、服务职能。因此，跟踪审计包含结算审计，寓监督于审计服务之中，体现了现代审计以人为本的理念。

(二)跟踪审计的优越性

1．能更有效地控制基建工程建设成本，提高资金的使用效益。目前较为普遍的跟踪审计一般是从施工阶段开始实施的，即从施工开始到工程竣工。经过近几年的工程实践，笔者发现如果跟踪审计从设计阶段开始介入，则基建工程跟踪审计的效果会更好。如果从施工图的设计阶段开始介入，即对施工图设计、工程概预算、施工队伍招标、施工合同等环节的把关就会更加严密。根据资料显示，在满足相同功能的前提下，合理的设计可降低工程总造价的10%左右。因此，要尽可能促使优化设计，尤其要杜绝边设计边施工;对施工合同严格把关，防止进行结算审计时才发现所签合同的漏洞，增加投资风险。

2．有利于加强对工程质量的监控。目前，我国高校基建项目存在着施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况，通过全过程跟踪审计，可及时发现问题，促进各方加强管理，降低质量风险。

3．有利于加强高校基建管理队伍的廉政建设。武汉某高校“工程腐败”案件的发生，已引起社会广泛关注。我国招投标法颁布后，建筑招投标市场逐步走向正规，但是在实践过程中仍然存在着招投标暗箱操作、私下评标、随意更改评标办法、围标、串标等不规范的现象。通过跟踪审计，从源头上进行控制和监督，有效地减少工程建设中不良行为。由于跟踪审计具有竣工结算审计不可替代的优势，近几年全国高校应用较多，但在实践过程中也出现了一些问题亟待解决。

目前国内高校基建工程跟踪审计存在的问题

(一)相关法规不健全，评价标准不统一

1．相关法规不健全，审计依据不足。基建工程跟踪审计是实时进行的一种动态审计，审计人员承担着一定的责任和风险，这就需要相关的法律法规作为支撑和规范。但是目前针对跟踪审计的法规相对滞后，没有可操作的具体审计准则，如果有关部门不理解、不配合，跟踪审计就不能很好地实施。2．质量标准体系缺乏，审计风险加大。跟踪审计作为一种全新的审计方式，还处于摸索阶段，还没有形成一套统一的法律规范体系，评价体系也没有一个完整的定量标准，各个高校审计部门都是根据自己的实际情况制定相应的规章制度。由于跟踪审计的内容、范围、审计取证、程序、审计报告等都缺乏统一标准，给跟踪审计工作带来很大的随意性和主观性，严重影响了审计质量。例如在工程款的拨付金额、工程变更签证的确认、工程用的建筑材料及设备的询价等方面，评价标准不统一，而对设计的合理性、经济性，监理的有效性等方面也缺乏行之有效的评价手段。

(二)高校审计专业人员素质良莠不齐

随着高校的基建投资越来越大，而从事工程审计的专业人员数量较少，与工程审计任务繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至还没有工程审计人员，即使有工程审计人员，也不是专业出身，严重影响了工程审计的效果。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要有较好的协调沟通能力，以适应跟踪审计的需要。

(三)审计定位不准，跟踪审计风险增加

实行基建工程跟踪审计、实时审计成为建设过程中的一个主要控制环节。在基建项目跟踪审计过程中，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，审计人员需要频繁地介入建设现场进行审计。但这一审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而介入到项目管理者的职责范围内，审计人员越位参与项目管理，打破了基建工程管理模式的运行机制，使审计方与工程建设其他方之间发生冲突和摩擦，加大审计风险。

(四)跟踪审计何时介入难以把握

跟踪审计是对基建项目的全过程跟踪审计，应从项目立项开始就参与，而相关法规没有对跟踪审计的时间介入点有一个明确的规定，很多高校把工程审计的重点放在工程竣工后的结算审计上，审减金额的大小作为衡量审计效果的标准，忽视事前、事中审计的重要性，而事后审计是一种静态的、被动审计，本身带有一定的局限性。首先，没有相关法律支持对事后发现的问题进行处罚。施工方按照法律法规签订的承包合同，在工程竣工后进行结算审计时审计人员发现合同条款中存在约定不明确，造成工程结算价款争议。审计人员很难对中标并经合同固定总价的内容进行审核，也很难对已经签字盖章的合同以外的工程变更签证进行审核，造成审计非常被动。另外，事后审计存在一定的审计风险。对虚报工程量，隐蔽工程签证不实等问题，审计人员只能根据工作经验进行推测，无法查实，甚至把相关的签证变更单、验收记录等本无法核实真实性的材料作为审计依据，事后审计越过了本该接受监督的主要环节，许多违规行为逃避了处罚，产生了潜在的审计风险。因此事后审计就无法确认过程中发生的变化，审计人员无事实依据审计，很容易与被审计方在隐蔽项目上产生争议，无从考究。

有效实施跟踪审计的对策

(一)建立健全审计规章制度，确保跟踪审计工作有效实施

学校领导高度重视和大力支持是做好基建跟踪审计工作的前提，高校基建跟踪审计工作走向正规，领导必须高度重视，基建跟踪审计工作才能有序展开。在跟踪审计工作实施过程中，建立健全符合高校实际的、切实有效的一整套跟踪审计的规章制度，制定基建工程跟踪审计实施办法，完善审计流程和规范，职责权限通过制度加以界定，克服审计工作的随意性和盲目性，切实维护审计工作的严肃性，要通过规章制度规范基建工程跟踪审计行为，确保跟踪审计的有效实施，使跟踪审计工作有法可依，有章可循，逐步实现基建工程跟踪审计的规范化、程序化、制度化。

(二)加强审计队伍建设，提高内审人员素质

要达到良好的审计效果，必须有一支专业化的审计队伍，必须对现有的基建工程跟踪审计人员加强业务学习，督促他们向复合型人才转变，不断提高他们的专业技术水平和处理业务的能力;另外，要让一些懂管理和施工技术的人员充实到跟踪审计队伍中，要求跟踪审计人员要勤下工地、深入一线，掌握现场第一手资料，积累工作经验。高校基建工程跟踪审计是一项专业性强、业务量大、涉及面广的工作，客观上要求高校审计部门必须建立一支政治过硬、作风优良、业务精通的高素质审计人员队伍。所以，要重视高校内部基建工程审计队伍建设，不断提高高校审计人员素质，以确保基建工程跟踪审计工作顺利进行和审计效果的实现。

(三)积极利用社会审计力量

应根据招投标法学校有关招投标的规定，通过公开招标优选社会上具有甲级资质、信誉高、审计力量好、具有较好跟踪审计业绩的审计中介机构。要求中标单位拿出详细可行的审计规划，常驻工地现场的工程师应具备相应的从业资格证书，一个项目至少配备一名注册会计师和一名专职注册造价工程师，专岗专人，不能冒名顶替。审计部门应对外聘造价咨询机构的具体要求和规定体现在合同中。聘用外审机构不是否认内审，而是使审计多了一层把关使监督更加有力，审计部门始终是审计的主体，外审机构和内审人员共同介入。

(四)准确定位跟踪审计，明确各司其责

在实施跟踪审计前期，学校审计部门应本着既参与监督又不越位的原则，根据有关规定并结合跟踪项目实际情况，召开跟踪审计工作协调会，明确各个单位在建设项目中的职责，并形成会议纪要记录在册。基建工程跟踪审计的特点是实时动态审计，审计人员要全过程的参与工程建设内容，随时提出自己的审计建议，若把握不好，极易越位使自己变成工程管理者，使审计偏离监督者的定位。审计人员一定要恪守《审计法》规定的监督职能，做到到位而不越位，不替代相关职能部门的职责。同时，审计人员要秉承独立审计原则，这不仅是保持审计独立性的要求，也是廉政建设的需要。

(五)实行委托跟踪审计方式，更要加强高校审计部门的作用

实行委托审计后，校审计部门不再具体参与工程审核过程，但作为工程审计的组织者，应从管理上严格要求，在协调、组织、监督、规范上下功夫，组织包括从社会上优选审计公司，签订工程审计合同，确定审计方案和流程，组织审计项目部进入工地开展工作等;然后根据确定的审计方案对跟踪审计过程、审计报告和审计项目部的工作情况进行实时监督;规范就是在新的跟踪审计环境下进一步规范流程，完善审计程序，由原来校内审计形式转变为委托审计形式，建立定期报告制度，使校领导及时掌握跟踪审计进度情况，对审计报告进行研究分析，由审计部门出审计建议书，对审计出现的问题，及时组织校基建部门领导、监理、受委托的审计人员和审计处工作人员统一思想、统一认识，拿出解决问题的办法，再与施工方进行沟通。

(六)高校基建工程跟踪审计的方式选择

按照跟踪审计介入时间点的不同，跟踪审计一般可分为三类:重点阶段介入、关键点介入和全过程介入。重点阶段介入方式是选择基建工程重点施工阶段进行实时跟踪审计。在进行跟踪审计时选择竣工后不能审计或者工程量核实难度较大以及对工程质量、进度、投资、影响较大的阶段进行跟踪审计。

其他施工阶段可根据实际情况进行抽审。重点阶段介入跟踪审计是一种分散的审计方式，关键在于审计之前已充分了解项目情况，找出跟踪审计的关注点，一般会把基建工程中的隐蔽工程、变更工程的施工作为重点。关键点介入方式是选择基建工程中的关键时段介入审计。跟踪审计作为工程审计的一种，应综合考虑基建工程的建设周期、质量要求、审计目标等因素再确定介入时间，目前基建工程跟踪审计多以项目开工建设为介入点。全过程介入跟踪审计方式是对基建工程从立项起至竣工交付使用的全过程实施跟踪审计。目前这种方式应用较多，全过程介入方式涉及工程立项、施工图的设计、工程施工、施工图预算、工程财务等各方面知识，综合性较强。以上可见，重点阶段介入跟踪审计能将基建工程中审计所关注的所有重点阶段纳入跟踪审计对象，相对于关键点介入跟踪审计方式扩大了审计范围，提高了审计效益，相对于全过程介入跟踪审计方式降低了审计成本、提高了审计效率;关键点介入跟踪审计方式若选对时机，就能抓住基建工程的主要过程，但也容易忽视其他主要阶段;全过程介入跟踪审计方式可以充分发挥审计人员的作用，对降低工程成本、提高投资效益、减少决策失误起到良好效果，但它有要求审计人员常驻工地、跟踪审计工作量偏大以及审计重点难突出等不足。

综上所述，全过程介入跟踪审计的方式优势明显突出，但它更适用于造价成本比较高的基建项目;关键点介入跟踪审计方式适用于造价成本适中的基建项目;重点阶段介入跟踪审计方式适用于改扩建项目和零星维修等造价较低的项目;关键点介入方式和重点阶段介入方式相结合，采用关键点介入方式从基建工程开工介入，在施工期间确定若干个跟踪审计关注的阶段作为重点阶段介入审计，能达到更好的审计效果。

(七)要加强材料、设备单价的审核

工程建设中使用新材料、新工艺、新技术较为普遍，工程使用的材料来源渠道多，产品质量和价格差距较大，加强核实材料价格对降低工程造价有重要作用。审计时要坚持以招投标文件为基本准绳、以市场行情为重要补充的原则，尤其对未经招标材料单价进一步核实，在项目负责部门提供单价认可材料的基础上，协助外审单位对施工单位所报工程结算中材料单价进行询价、核实，最大限度地提高资金的使用效益。例如某校新校区高压电缆架空改入地工程，由当地供电局所属公司负责施工，工程竣工后施工单位所报结算为85．03万元，在审查材料单价时发现主材电缆单价为636．8元/米，经询价该型号电缆报价明显高于市场价格，因为电力工程属于特殊行业，该项目施工未经招标，如何核实材料单价困难较大，在项目负责部门的积极配合下，审计人员了解到校园以外区域的电缆入地工程由当地政府投资建设，经该校领导积极协调，施工单位给审计提供了该型号电缆的政府招标单价为536．8元/米的书面证明材料，比结算所报单价便宜100元/米，属于优惠价格，经过与该供电部门沟通，对方最终认可了按此单价进行审计，该项目总长度1030米，仅审核单价一项，审减金额为10．3万元，约占所报结算值的12%。

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跟踪审计的本质是一种提前介入的实时审计。跟踪审计并不是事前审计，也不是事后审计，而是审计关口前移至审计事项发生但其尚未完成时所进行的实时审计、同步审计。跟踪审计具有以下几个主要特点：第一，预防性。跟踪审计的主要目的是预防。它通过审计的提前介入，及时发现审计事项中的苗头性问题，在问题的萌芽阶段即提出建议，防范问题发生;第二，过程性。跟踪审计是对审计事项全过程的审计。但对全过程的审计并不是全面审计或全部审计，而是对分阶段有重点地对审计事项的过程进行审计。与以往强调“结果”不同，跟踪审计更强调“过程”;第三，动态性。跟踪审计重在“跟”，区别于以往的事后静态审计，一定要强调出“跟”的动态性才能最大限度地发挥跟踪审计的优势;第四，时效性。跟踪审计“跟”的目的就是及时发现问题的萌芽，在问题没有造成大的损失浪费与不良效果之前立即整改，及时将问题消灭在萌芽阶段;第五，威慑性。此特性要充分掌握，要通过审计的提前介入，全程参与，最大限度发挥审计监督的威慑性，形成审计跟踪的高压态势。

二、目前跟踪审计工作开展中的几点困惑

目前，审计人员在跟踪审计工作开展中存在几个方面的困惑，不同程度地影响了跟踪审计工作的开展，同时也加大审计风险。

（一）审计监督与业务监管的界线模糊。跟踪审计要求提前介入、全程参与监督，审计成为审计事项内部控制的一个重要环节。由于频繁地参与业务，很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，在对建设项目的审计中甚至可能排斥监理的位置，踏足决策者的位置。审计无意中参与到审计事项的决策与管理之中。审计不能缺位、不能错位，也不能越位。这种度的把握在实践中给审计工作者带来了不少困惑，经常会由于不能够准确地把握审计监督与决策、管理、施工监理的合理的尺度而徒增审计工作量，同时也加大了审计风险。

（二）审计建议、审计整改与审计处理的博弈。跟踪审计的特点是提前介入，重在预防，要做到边审计、边整改、边规范、边提高。这就要求在问题出现的萌芽阶段就要发现，并且有关单位应立即整改，这不同于以往的审计的事后处罚，最大限度地减少了损失浪费，更加避免了事后审计无法挽回损失的难题，更加科学、合理、有效。因此，跟踪审计不同于以往审计事后下审计决定的做法，而是针对审计过程中发现的问题频繁地提出审计建议和审计整改要求。与审计决定、审计处罚相比较，审计的处理处罚力度有所减弱，同时由于前者的法律效力不强，一些单位并不能够很好地执行跟踪审计提出的要求和建议，未能做到按时按要求整改。这样，不仅影响了跟踪审计工作的效率，而且影响了审计的权威性和严肃性，在增加了审计服务功能的同时减弱了审计的监督职能。

（三）审计效果与审计成本的权衡。加大跟踪审计力度，必然要加大审计成本。从理论上讲，跟踪的时间越长，跟踪的范围越广，跟踪的效果越好，相应投入的审计成本也越高。但这仅是一种理想状态。在目前审计项目多与审计资源相对不足的现状下，如何权衡跟踪审计效果与审计成本，显得尤为重要。在考虑审计成本的前提下，跟踪审计达到什么样的效果是最优选择呢？何时跟踪，跟踪到什么程度才能达到二者的最优状态呢？是困扰审计人员的一个问题。就目前跟踪审计的开展方式来看，有全过程跟踪审计、定期跟踪审计和不定期跟踪审计;从跟踪审计的介入时间来看，有全程介入、适时介入、重点环节介入等方式;从跟踪审计的重点来看，则更是不一样。哪种方式好，哪种方式能达到审计效果与审计成本的最佳组合，需要权衡考虑。

（四）审计责任与审计风险的考量。跟踪审计要求对审计事项的全过程进行适时跟进审计。这对审计的技术方法是一个挑战，但更重要的问题是审计机关和审计人员对审计事项进行全过程跟踪审计之后应承担什么样的责任。因为是提前介入，全程跟踪，审计人员参与了审计事项决策、管理、运行、维护等全部过程，如何合理厘清决策责任、管理责任与审计责任，需要认真考虑，加以研究。同时，在审计人员尽到审计责任的同时，又需要承担怎样的审计风险呢？暂不考虑审计人员的胜任能力与知识储备之间的差距而带来的风险，由于跟踪审计的项目周期都比较长，不同时期的跟踪审计的重点和方式的选择也不一样，对跟踪审计的认识与理解也存在差异，都会加大审计风险。

三、强化跟踪审计的几点对策与建议

（一）加大对关键控制点的跟踪审计力度，做到内容突出。“重点突出”是对所有审计项目的要求，跟踪审计也不例外。但由于跟踪审计是对审计事项的全过程跟踪审计，往往容易误解而形成全面审计。突出跟踪审计重点，不仅有利于提高跟踪审计效率，而且有利于厘清审计监督与业务监管之间的界线，优化审计成本效益。对一个审计事项而言，在全程监督的同时，必须突出对该事项关键环节、关键部位的监督。对于资金的跟踪审计，应将确定资金筹集、拨付、使用过程和环节中的关键点进行跟踪;对于项目，以建设项目跟踪审计为例，则应在摸清建设项目基本情况的基础上，科学合理打出关键控制点。一般认为，建设项目关键控制点表现为这样几个环节：（1）前期决策;(2)勘察设计;(3)招标投标;(4)施工准备;(5)隐蔽工程验收;(6)各主体工程部位验收;(7)材料与设备的采购;(8)工程款的支付;(9)生产准备;(10)重大变更;(11)竣工验收等。审计人员在进行跟踪审计时，应合理选择关键控制点进行跟踪审计，提高跟踪审计效率。

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在我国，对于国家投资项目的审计起步于1983 年，主要由政府审计机关负责，早期的审计内容以财政财务收支审计为主，审计方式以事后审计为主，随着审计实务的发展，现在正逐步向建设项目管理审计发展，审计方式上越来越强调跟踪审计。2005 年9 月至2009 年3 月审计署对北京奥组委财务收支进行全过程跟踪审计，有重点、有步骤、分层次开展工作，帮助北京奥组委加强内部控制，规范管理，查找问题，提高效率和效益，取得显著效果，积累了特大型国家投资项目跟踪审计的经验。审计署2008 至2012 年审计工作发展规划要求积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。全过程跟踪审计正逐步成为政府审计机关进行国家投资项目审计的主要方式。

在跟踪审计理论研究方面，目前较为认同的观点是，跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。然而，跟踪审计的理论多是审计实务的总结，论述的重点一般在于跟踪建设项目各阶段的审计内容、介入时点、审计风险、实现路径等，或结合某种类型的建设项目进行分析。而审计的内容、介入时点、风险和路径等主要取决于采取什么样的模式进行跟踪审计，目前尚未见到对跟踪审计模式进行系统分析报道，难以形成具有普遍适用性的理论成果，制约了跟踪审计的进一步发展，因此，归纳总结全过程跟踪审计方式，分析审计模式及适用范围，对推广跟踪审计、发挥审计效果具有现实意义。

二、国家投资项目的特点

本文的国家投资项目是指建设资金仅来源于或主要来源于预算资金的项目。随着政府体制改革的深入，国家投资项目具有了一些新的特点。

1. 项目规模较大，技术复杂，周期长。国家投资项目一般是关系到国计民生的大型重点或公益性项目，例如奥运项目、三峡工程、京沪高铁、主要高速公路等属于大型重点项目;而公立学校、医院、社区公共服务、城市市政工程等属于公益性项目。大型重点项目就其项目的性质来说一般也是公益性项目，也有经营性项目，通常因特殊需要而建设，设计复杂，建设规模较大，单体项目较多，建设周期长，需分期进行建设，项目改动较多，影响较大。

2. 投资主体趋于多元化。在单一投资主体模式下，政府资金在国家投资建设项目中占有绝对优势，政府资金投入的主要方式主要有两种：财政投入和国债投入，其中财政投入主要来源于各地方税收收入、上级财政拨款和外部借款等。随着我国不断推进和深化投融资体制的改革，建设项目投资领域正初步建立并形成投资主体、资金来源、投融资方式等多元化的新格局。投资主体多元化是单一化的投资主体无法满足市场竞争和资源优化配置的要求的必然结果。投资主体多元化能有效解决经营管理的效率问题，使不同能力和背景的人力资源各尽所能。同时，也有利于不同投资主体构筑一个优势互补的创新利益体，有可能在短时间内，实现跨越式发展，提高自主创新的速度和效益。目前，一些大型建设项目的投资渠道，除财政和国债投入外，还包括银行贷款、外商投资、资本市场融资、社会融资等等。投资主体多元化也使审计主体趋于多元化，给跟踪审计带来了新的要求。

3. 项目管理较为规范，内部控制较为完善。1996 年原国家计委制定《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》(计建设[1996]673 号)，要求国有单位经营性基本建设大中型项目在建设阶段必须组建项目法人。实行项目法人责任制，由项目法人对项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产的保值增值，实行全过程负责。之后，各省市相继制定政府投资项目管理办法，要求政府投资项目必须组建项目法人，推行项目代建制。组建的项目法人或采用代建制管理的项目，改变了项目指挥部效率低下、职责不清、专业水平不高等缺点，提升了项目管理水平。随着项目法人制的不断完善，项目内部控制制度也日臻完善，项目建设单位自身的管理水平在不断提高，对于质量、进度、成本、安全方面的控制也不断加强，通过内部审计功能的发挥，将部分审计监督贯穿于项目建设的过程中，提高了政府审计的效率。

国家投资项目的特点给政府审计提出了新的问题和要求：项目规模较大、技术复杂、周期长要求政府审计应该采用事中审计的方式，这对审计资源配备提出了更高的要求;投资主体趋于多元化，致使审计主体多元化，审计分工和界定成为各审计主体发挥审计功能的制约因素;项目管理较为规范，内部控制较为完善，一方面给审计提供了便利的条件，缩小了审计范围，另一方面，如果项目法人有舞弊倾向，相对完善的内部控制制度反而会麻痹政府审计人员，干扰问题的发现。因此，有效整合审计资源，采用合理的审计模式，组织审计资源，发挥各审计主体在大型国家投资项目中的作用，对保障国家投资目标的实现具有积极意义。

三、国家投资项目的跟踪审计模式

跟踪审计模式就是在进行跟踪审计时，根据被审计项目的具体情况，审计实施单位应采用何种模式组织审计资源，确定审计重点，进行审计实施。显然跟踪审计模式的组织和构建应结合国家投资项目出现的新形势和特点。本文将总结和构建三种跟踪审计模式，并分析各模式的特点及适用范围。

1. 间歇式跟踪审计模式。间歇式跟踪审计模式就是指实施跟踪审计时，不完全是实时审计、同步审计，而是跟踪项目建设的各关键点的执行情况，其实质是建设项目决策、设计、实施、竣工、交付使用等各阶段的事后审计。从形式上来看，间歇式跟踪审计具有跟踪审计的特点，是与项目实施同时进行，但就各阶段而言，一般是各阶段建设实施后，审计部门对实施的效果进行审查，如果不符合项目经济、社会、环境效益最大化的要求，则提出整改意见，要求相关部门整改，调整项目阶段性偏差，保障项目目标的实现。

间歇式跟踪审计是对建设项目各阶段完成情况的审计监督和评价，其审计职能主要体现为监督和评价。此模式的最大优点是节约审计资源，间歇式跟踪审计不需要驻现场审计人员，审计人员可以同时监督多个项目;各阶段审计持续时间短，对项目管理工作的干扰较小;审计人员与项目管理人员接触较少，审计的独立性较高。其缺点是，不能实时监控，同步审计，是阶段性的事后审计。

间歇式跟踪审计的实施主体主要是政府审计和内部审计(含内部审计外包给社会审计)。这种审计模式可以将政府审计和内部审计有限的审计人员充分地利用起来，只要方案合理，也可以对建设项目基本形成全过程的监控，对项目中潜在的舞弊行为形成威慑。审计的内容和介入的时间，可以根据具体审计项目和审计资源的情况，合理选择，并非越早开展越好，越深入越好，而是以最大程度提高审计效率为目的，在节约审计资源的同时，全面地监督项目的建设。

根据间歇式跟踪审计的特点，其一般适用于建设周期长、阶段划分明显、项目管理和内部控制较为完善的大、中型国家投资项目。此类项目建设周期长，在国家审计机关或内部审计机构现有审计力量的情况下，难以实现实时或同步审计。审计机关可以利用项目进度计划，准确地把握控制点的时间，在阶段搭接时段进行审计，控制阶段性偏差。项目管理和内部控制较为完善，项目质量、成本、进度、安全方面的资料较为完整，各阶段发生的事件均有记录，便于审计人员查找证据，也就没有必要全程实时跟踪。

间歇式跟踪审计实施可根据情况确定审计次数，对于项目十分复杂的可在各阶段结束后进行一次审计，对于较为复杂项目可以适当加密审计监督频率。一般情况下，在决定阶段的可审计1~2 次，审计控制点是：投资机会分析、项目建议书、可行性研究、项目立项，通常仅需监督可行性研究的过程是否科学、合规，评价项目建设方有无瞒报、虚报，弄虚作假的行为，立项的程序是否合规;在设计阶段可审计1 次，审计控制点是：设计方案、设计概算，监督设计方案的形成是否科学，评价审计概算的合理性;在项目实施阶段的审计控制点是：招标投标、采购合同、强制性检查项目的实施、隐蔽工程、工程结算，应根据项目的具体情况多次开展审计，也可以有重点的分项监督，例如在合同大量签订时期仅审查合同签订情况，招投标集中时期仅审查招投标执行情况等;在竣工阶段，是周期较长的一次审计，审计的重点主要是：竣工验收、竣工决算，监督竣工验收的程序，审查竣工决算;交付使用阶段，审计的重点转向经营效益审计，监督项目完成既定目标，审计次数可根据需要确定。

2. 连续式跟踪审计模式。连续式跟踪审计就是指审计人员全过程实时跟踪项目的建设、管理情况，实时地评价、鉴证项目建设过程中发生的事件，出具审计建议，协助项目管理部门完成项目计划目标。就项目而言，连续式跟踪审计是事前、事中和事后审计的结合。就审计实施的过程来看，连续式跟踪审计是典型的事中审计，也就是审计人员作为项目部的一个职能部门，全程参与了项目决策、设计、实施、竣工、交付使用等各阶段。及时地发现问题，提出审计意见，调整项目偏差，使项目因偏差造成的损失趋于最小化，最大限度地发挥审计作用。

连续式跟踪审计模式的职能主要是鉴证和评价。其优点是问题发现及时，审计对按计划实现项目目标的作用较大，体现了审计在项目建设过程中的免疫功能。同时存在，审计人员连续跟踪，审计资源占用较多;跟踪审计成为现场职能部门，介入项目管理较多，对项目管理的影响较大;审计人员与项目管理人员长期共处，审计独立性较弱等不足之处。

连续式跟踪审计的实施主体主要是内部审计和社会审计。内部审计部门开展项目的连续式跟踪具有得天独厚的条件，项目建设单位的内部审计通常情况下是进行内部经营管理审计，当有项目建设时，建设单位将自己的内部审计部门设置于建设项目实施连续式跟踪审计。审计实务中，大量的国家投资项目的建设单位聘请工程造价事务所进行连续式跟踪审计，虽然从形式上是社会审计，但其实质是内部审计的外包业务。国有上市公司的建设项目一般采用社会审计进行连续式跟踪。社会审计适于参与连续式跟踪审计的主要原因是工程造价事务所审计人员较专业、较容易招聘和组织，审计成本较低，可以使人员固定配备到项目。对于内部审计而言，虽然审计人员较少，但是对应的审计项目也较少，也可以有效地组织审计力量。而政府审计则不同，政府审计人员通常是公务员，有严格的招考程序，难以根据需要增减人员，因此，政府审计不适合采用连续式跟踪审计的模式。

连续式跟踪审计是完全意义上的实时审计、同步审计，但因其占用的审计资源较多，一般适用于周期短、难以准确划分建设阶段、工程技术复杂、变更较多、项目实施环境复杂、可追溯性不强的中小型国家投资项目。项目周期短，审计人员的占用时间较短，便于组织调配。难以准确区划建设阶段，则难以开展间歇式跟踪审计，需要连续进行审计监督。工程技术复杂、变更较多，要求随时对变更的可行性、科学性、合理性进行确认，此时采用连续式跟踪审计，可以及时地对变更内容进行鉴证，避免大量变更导致项目成本偏差过大。项目实施环境如果较为复杂，且后期难以追溯发生事件的真实性，如抢险救灾项目，就应采用连续式跟踪审计方式，避免违规套取国家投资的行为发生。

连续式审计最大的优点是全程实时进行审计评价与鉴证，但也存审计独立性不强的弊端，处理不当会形成审计人员参与项目的管理局面。例如通常情况下，项目部要求审计人员在工程结算款支付凭证中签字，并作为结算款支付的必要条件，而这种做法是将审计人员作为项目成本控制的技术人员来看待，显然影响了审计的独立性，连续式跟踪审计时应注意避免上述问题，而应采取独立的审计行文，仅对工程结算款进行鉴证，而不出具同意支付的意见。

3. 间歇连续式跟踪审计模式。间歇连续式跟踪审计是一种组合式的审计模式，将建设项目决策、设计、实施、竣工、交付使用等各阶段的事后审计，与各阶段期间的连续跟踪审计相结合，充分发挥政府审计、内部审计及社会审计的优势，有效控制项目的质量、成本、进度、安全，确保项目顺利实施。

间歇连续式跟踪审计可以提供监督、评价和鉴证三大服务，将政府审计的间歇式审计监督和评价，与内部审计或社会审计的连续式审计评价和鉴证相结合，既考虑到节约政府审计资源的问题，同时顾及实时处理问题的需要，适用于特大型国家投资项目的审计监督。特大型国家投资项目是政府审计监督审查的重点，是民众关注的热点，例如奥运项目、四万亿投资项目等等，然而政府审计资源难以满足对各项目进行连续式跟踪审计，如果仅采用间歇式跟踪审计，显然不能准确地把握项目资金的运用情况，这时就需要内部或社会连续式跟踪审计作为补充。政府审计更偏重于对项目执行情况监督和评价，而内部审计和社会审计更偏重于对项目事件的鉴证，政府审计对内部审计和社会审计工作进行业务指导，对其关心的关键问题要求内部审计和社会审计进行连续跟踪，对内部审计和社会审计提供的鉴证资料，政府审计可以采信并作为审计证据。

间歇连续式跟踪审计具备了间歇式和连续式跟踪审计的优点，取长补短，具有较好的审计效果，但是该模式最大的缺点是审计资源耗费较多，会形成重复审计监督。因此，目前仅对项目建设周期长，项目各阶段清晰，各单项工程交错进行、配合紧密，工程技术及外部环境复杂，设计不成熟、过程中变更较多，项目总体目标明确，需要大量建设方配合，而投资渠道多元化的特大型国家投资项目才宜采用。

审计组织实施时，应由政府审计部门统一部署，制定总体的审计方案，指导各项目单位连续式跟踪审计工作的开展，合理分配审计资源，界定审计重点，避免重复审计。随着投资主体的多元化，为满足各投资主体对项目执行信息的需要，间歇连续式跟踪审计模式将成为今后跟踪审计发展的一种重要方向。