对跟踪审计的要求模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇对跟踪审计的要求，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：

建设项目跟踪审计主要针对建设项目前期的审计、实施过程中的审计以及工程竣工验收后的决算审计，通过跟踪审计的监督和审查，及时发现并纠正影响项目建设中的问题和隐患。跟踪审计是对以前审计的发展和完善，但在跟踪审计的过程中，出现了很多的问题，应该做到对跟踪审计的进一步规范，这样才能更好的为建设工程服务。

一.建设项目跟踪审计的简单概述。

1.建设项目的跟踪审计就是运用审计的方法对建设工程进行全过程监督和管理，主要包括建设项目施工前的招投标审计，施工中签证费用审计以及结算总价的审计监督和管理。以有效的控制工程的投资额，节约资金，避免浪费，并对其进行真实的反映为目标，从而，达到维护合法权益，加强建设工程的管理，增加投资收益的目的。

2.建设项目跟踪审计的特点。跟踪审计是社会发展下，对以往的建设项目审计的创新和完善，其审计的内容更全面，实施更为及时，形成了自身的优越性。（1）呈现出一定的动态性。传统的审计是对建设工程完工后的一次性结算审计，没有施工前的预防和施工时期的监督管理，是静态的审计。跟踪审计是分三步走的审计，包括施工前的预防和施工时期、完工结算时的监督，因此，呈现出一定的动态性，可以把审计工作做得更细，能够运用前后对比法分析，审计做得比较全面和到位[1]。（2）施工前、施工中、施工后全面的审计。传统的审计只是对事后的结算做统一的审计，由于工程的复杂和反复，很难正确的区分和判断。跟踪审计能够从施工前开始，直到施工结束，把工作做了细分，使审计工作更全面。（3）对施工全过程的审计，包括施工前的准备工作。传统审计只把施工阶段作为审计的对象。（4）效率较高。跟踪审计可以做到在施工现场签证，避免了长期积压出现的相合推诿的现象，提高了效率。

二.建设项目跟踪审计存在的问题。

1.跟踪审计从业人员良莠不齐。跟踪审计需要对建设项目整个过程做到审计的监督和管理，包含的内容较多，所以对审计能力及人员的数量都有很高的要求，需要大量的作业人员和专业的素质技能来满足审计工作的要求，审计人员应该具备良好的专业素质，同时还需要有数量的业务能力和协调沟通能力。但目前跟踪审计机构有限，不能满足市场的要求，并且从业人员的水平一般，有些根本没有受过专业的培训，对审计工作认识较片面，不能够准确的把握审计的内涵，以至于，不能正确的处理审计过程中出现的问题，使审计工作达不到预期的效果[2]。现有的跟踪审计机构不会把优秀的人员派驻跟踪审计现场，往往派一些应届毕业生、或者非专业出身的人员做跟踪审计，他们对跟踪审计的工作要求、工作目标不了解，不知道该做什么，造成审计工作的混乱和不专业。

2.跟踪审计的收费不够合理，跟踪审计属于发展的初级阶段，相关的收费标准不够完善。江苏省出现了传统审计收费比跟踪审计收费高的怪现象。按照江苏省物价局审核跟踪审计收费标准，和某些地区相比较低，但是高于国家发改委的价格。同样要求跟踪审计常驻现场，工作要求比监理还高，但比起监理的收费，审计收费不足它的十分之一，但往往在工作中，审计把监理的部分工作做了。价格不合理造成某些机构拒绝做跟踪审计。

3.相关的法律法规不完善，影响跟踪审计工作的进行。在跟踪审计方面，国家没有出台专门的规定，没有明确跟踪审计的内容，也没有相关的处罚措施和具体实施条例，所以，出现了跟踪审计的作业质量差，不能够发挥应有的作用。

4.项目建设单位对跟踪审计的认识偏差，委托内容不合理。跟踪审计属于审计发展的新事物，造成很多的建设单位对跟踪审计的作业内容不清楚，不知道具体该干什么，不该干什么，从而使跟踪审计工作的开展受阻。在跟踪审计的过程中，对跟踪审计人员的要求不合理。由于建设单位不了解跟踪审计的流程和内容，有些建设单位要求跟踪审计人员必须常驻现场，必须安排土建人员与安装人员各若干名。这就造成了很多跟踪审计机构不愿意做跟踪审计。

三.解决建设项目跟踪审计问题的对策。

1.加强跟踪审计工作人员的培训，提高跟踪审计人员的素质和专业水平；加强跟踪审计职业资格证的审查力度。对现有的跟踪审计人员进行培训，增加专业知识和实际操作的能力，增强作业的能力，明白怎样处理发生的问题，以便可以及时有效的解决，同时，要提高跟踪审计人员的各个方面的能力，增强实际的工作能力。完善跟踪审计职业资格证审查机制，提高资格证获得者的专业知识和技能水准[4]。对拥有跟踪审计职业资格证的人员实行不定期的抽查考试，保证跟踪审计人员的质量，只有合格的跟踪审计人员才能做好审计的本职工作。所以，要提高跟踪审计人员的素质和水平，完善机制。

2.完善跟踪审计的相关的法律法规，使审计工作能够健康有序的进行。跟踪审计是传统审计的创新，解决了传统审计不能够解决的难题，并对建设项目的审计的发展有促进作用，此外，通过对建设项目的监督和管理，可以做到减少资源的浪费，提高资源的使用率。所以，要确保跟踪审计的合理健康的工作，这就必须完善跟踪审计的法律法规，做到在工作中，有法可依，依法执行。要建立一套完整的跟踪审计的规章制度，制定出具体的跟踪审计的实施办法，做到跟踪审计的每一步问题和责任都有健全的审计程序，提高审计的质量，规范跟踪审计中的违法行为，使跟踪审计工作能够有效地进行。

3.明确跟踪审计的合同工作内容。审计部门在签订合同时，应该把跟踪审计的具体工作内容编写出具体的文字范本，加入到合同里面，作为合同的一部分，这样就可以在实施工作中做到有目的、有计划的进行，最重要的是可以让项目建设单位知道跟踪审计的工作职能和具体的任务，从而避免出现项目的建设单位对跟踪审计的工作职能不清楚，而做出错误的指示，对跟踪审计工作造成影响。从而，不利于该行业的正常发展，也起不到真正的审计监督和管理的作用[5]。跟踪审计是社会发展的新生事物，很多企业都不太清楚，所以，跟踪审计应该多做宣传，提高自己的影响力，并且让社会了解和更好的接受，从而，能够合理有效地做自己的本职工作。在进行作业时，要注意企业的形象，要有长远目光，树立企业形象，提高知名度。

结束语

建设项目跟踪审计工作是传统审计的延伸和发展，引导着现代审计的发展潮流，并且在很多大型的建设项目中都有所采用，也取得了明显的效果。所以，要确保建设项目跟踪审计在发展中能够合理的、有效的开展，必须要完善相关的法律法规，提高审计人员的素质和专业技能，使跟踪审计在建设项目的管理中真正起到审计的监督和管理。

参考文献：

[1] 张勇.浅谈高校基建项目全过程跟踪审计工作探讨[J]. 中国-东盟博览. 2012(06) 4

[2] 仇圣光.工程跟踪审计实施阶段的审计方法介绍[J]. 时代金融. 2011(18)

篇2

基建项目跟踪审计是项目建设过程分为若干阶段，由审计人员全程参与建设进行审计，促使被审计单位及时改进问题，保证建设项目规范有序运行。医院基建项目建设中，管理部门与跟踪审计工作配合，使跟踪审计在医院管理层重视下稳步推进，为保证医院基建项目投资有效使用，基建观部门准确把握跟踪审计介入时间具有重要意义。由于审计资源有限，医院基建项目跟踪审计应针对性审核重点内容，跟踪审计应按照基建项目推进进度，对项目设计、施工及竣工结算阶段重点内容跟踪审计。依据投资估算，跟踪审计需审核设计概算及投资计划，提出意见供医院基建管理部门参考。从医院合理投资控制目标出发，督促设计单位在投资估算内设计。工程招标师严禁的商业活动，医院基建管理部门应要求跟踪审计协助监督招标跟踪。跟踪审计应对项目招标方式选择等提出建议，对后续合同中育造价控制内容审核。招标阶段跟踪审计包括招标文件等与工程造价有关内容审核，工程量清单审核等。医院基建管理部门应对已竣工项目督促跟踪审计在合约时间内，协助医院基建项目其他造价审核。医院基建管理部门要关注进度款支付审计及结算审计中，与医院基建项目投资支出相关审计工作，重点监管相应流程。跟踪审计根据工程施工流程审查，依据施工合同进行进度款审批。施工单位在规定时间内报送工程量至监理处，医院基建管理部门审核确认工程量，反馈至医院相关部门。跟踪审计在审核签证时应监督跟踪审计单位坚持月清等原则审核。签证单应编制预算，现场工程量四方确认底稿，隐蔽工程需在覆盖前签认。月清原则是跟踪审计单位对施工单位上月签证审核完毕。审计限制原则是对补充预算办理在合同中实行严格时间限制，签证记录确认后二周内需上报签证。图1医院基建项目风险评价

二、公立医院基建项目实施跟踪审计的意义

基建项目全过程跟踪审计是依据相关法律，运用各种管理技术，对基建项目设计施工等各阶段影响工程造价因素系统监控，有效控制工程造价。公立医院基建项目实施全过程审计非常必要，体现在跟踪审计有效解决事后审计的弊端，是医院预防治理腐败的有力保障，是进行外部审计的基础。随着公立医院基建项目投资增加，基建项目成为医院重要经济活动。公立医院基建投入资金约占业务支出的30%，由于监管体制落后，医院基建项目管理中浪费腐败问题严重。中央办公厅印发《关于开展工程建设领域突出问题治理工作意见》，卫生部下发《关于加强基建工程项目全过程审计的通知》，要求医疗单位开展跟踪审计，达到预防治理腐败，提高投资效益的目的。目前很多大型三级医院管理者认识到基建项目全过程审计的必要性，公立医院在重大项目建设中实行跟踪审计取得良好效果。内部跟踪审计具有预防性特点，审计目的内容与丰富等具有独特性，基建工程项目跟踪审计是外部审计的基础。医院基建项目实施全过程审计是解决看病难民生热点问题的需要。看病难问题是近年来两会关注的议题，医疗体制深化改革受到关注。医疗改革对象的医院要降低运营成本，近年来许多大型三甲医院大力推进基建工程建设，基建投资成为医院重要运营成本，如何控制基建工程造价，成为医院内审部门亟待解决的问题。传统审计方式可以为医院节省资金，但由于受审计环境、人员素质等因素影响存在很大局限性，其滞后性无法挽回损失浪费。医院基建投资是长期行为，内审部门议案对基建项目角色等各阶段进行系统监督，基建项目存在隐藏工程等不可控因素，工程完工后介入审计会处于被动局面，导致基建投资失控，表现实施全过程审计才能控制工程造价。

三、公立医院基建项目管理全过程审计现状

医院内部基建投资项目事关医院发展，单纯的事后审计达不到科学及时的审计目标，进行全过程跟踪审计，及时发现项目建设中的问题才能确保投资项目的成功。医院基建项目审计目的是促进项目实施中贯彻落实国家法律，促进监理履职，通过对建设项目全过程跟踪审计评价，促使单位内部各部门严格执行基建制度，做到工程项目造价合理。提高投资项目资金安全性，实现总体建设目标。公立医院基建项目实施全过程审计取得很大成效，但目前仍存在跟踪审计难以把握，审计介入时间模糊，审计人员素质参差不齐等问题。医院基建项目审计包括项目造价审计，工期审计，财务审计等，跟踪审计要体现落实基建制度，使基建管理部门人员工作合法化，通过审计及时发现项目中的违法行为，发挥基建项目审计监督管理功能。医院基建项目跟踪审计能加强建设资金全过程监管，起到及时防堵漏洞，节约工程项目成本的作用，如工程变更设计项目施工单位报结算费用，核减施工单位报结算费用的25%。医院实施跟踪审计前存在工程材料采购信息不对称，通常施工单位提供材料样品，通过谈判等方式确定价格与实际价格存在差异。实施跟踪审计后有效控制施工材料价格。全过程跟踪审计代表在医院职能部门相互配合，通过制度程序第三方审计机构分但医院基建内审部门压力，促进医院管理廉政建设。医院基建项目跟踪审计是动态审计，审计人员要承担重大风险责任，需要有相关法律保障为跟踪审计单位提供明确标准。当前跟踪审计法规政策滞后，使审计人员难以对基建项目作出共性评价，难以提高审计质量。跟踪审计人员在建设项目中频繁介入，建议建设单位改进，使审计人员出现偏离监督建议的目标。如关于现场签证问题，国家规定监理单位职责，实际工作中往往要审计人员表态后签署。跟踪审计工作要求审计人员具备专业水平，具有良好协调沟通能力，目前审计公司配备业务人员基建业务不熟，影响跟踪审计效果。工程项目建设分为投资决策、招标施工建设等阶段，跟踪审计介入时间缺乏明确规定，由于投资方认为跟踪审计只能在施工阶段监督工程造价，大多建设单位在施工阶段安排审计介入，导致工程造价无法控制主要原因是前期决策时期等阶段出现不合理决策。

四、公立医院实施基建项目全过程跟踪审计的对策

公立医院基建项目跟踪审计是建立健全内控的有效手段，为内部管理、提高效益提供有益支持。近年来卫生系统全过程审计工作逐步发展，有效防范打击经济违法违纪行为，完善卫生机构管理体制，但公立医院实施基建项目跟踪审计中仍存在许多问题，制约医院的长期发展。需要通过加强制度建设，加强监督管理，重视工程变更审计等措施，提高公立医院基建项目全过程审计工作水平。公立医院基建项目跟踪审计是全新审计模式，为有效发挥跟踪审计效益，原有工程项目事后审计制度无法满足医院基建管理要求，公立医院内审部门要制定跟踪审计规章制度，完善的审计工作制度可以为审计人员提供业务指导。公立医院建设项目跟踪审计由于开展时间短，缺乏响应政策支持，相关行政管理部门要建立公立医院基建项目审计规程，审计人员提供明确业务指导，规范审计行为。审计部门要做到全面审计，把好事前合同审计关，检查合同内容与招标文件要求是否相符，特别关注补充协议的合法性，合同造价工程的计算原则，明确合同需经审计小组审核后签订。工程施工中对原施工图修改，要求施工单位编制变更签证，重大审计变更按规定履行报批手续。医院基建项目跟踪审计涉及领域多，审计人员会运用到各种专业知识，如合同审核、水电施工等。要将具备各种专业结构的复合型人才引入审计队伍中，满足医院跟踪审计工作的专业性要求。公立医院要加强对跟踪审计人员的业务培训，通过招标选择资质高的社会中介机构，组建形成中介机构造价咨询师，基建管理人员等组成的跟踪审计小组，更好地开展跟踪审计工作。相关部门要加强对审计人员系统培训，结合社会中介机构人才力量进行人才储备，针对跟踪审计特点，充分发挥专业机构审计资源优势，更好地开展医院基建项目跟踪审计工作。选择监理单位按照招投标法规定，选择符合资质条件的单位监理，签订监理委托合同，实行医院监理负责制，项目监理工程师要建立岗位责任制。公立医院跟踪审计目的是堵塞工程建设管理中的漏洞，审计机构是参与建设项目的第三者，不直接从事建设项目投资管理等工作，按照履行职责做好监督职能。通过跟踪审计项目发现问题，及时与建设单位沟通形成书面材料，在基建项目跟踪审计中要把握好监督职责角色定位，依法发挥跟踪审计的监督职能。公立医院基建项目重点环节包括前期决策、招投标，材料设备采购等方面，跟踪审计是经济效益审计的新模式，要考虑被审计项目建设规模，审计资源等多方面因素，明确审计介入时间。由于项目差异性，选择审计介入时间不同，跟踪审计应覆盖项目过程，审计中体现跟踪适时性，对项目建设重大活动提出要求。

篇3

跟踪审计是广大审计人员在审计实践中探索出的一种行之有效的新的审计方式，是实践总理“跟进”理念和“免疫系统”理论的根本要求。当前关于跟踪审计管理的理论和实践方面还存在不少空白，各级审计机关必须加快跟踪审计管理的实践和探索。笔者结合近几年建设项目跟踪审计工作实践，重点就其过程管理做出初步论述。

一、当前跟踪审计过程管理发展的制约因素

跟踪审计作为一种新的审计方式，对跟踪审计过程管理在探索实践过程中还存在一些制约因素。

（一）操作规范欠缺

跟踪审计是一种探索中的审计方式，近年各地审计机关通过大胆探索和不断实践，形成了一些实践操作思路，但至今仍未步入程序化、规范化、制度化的轨道。审计署新的8号令对跟踪审计仅是对跟踪审计在审计计划、审计通知书、审计方案和审计报告等程序和文件中的列示要求做出了规定，但在过程管理尤其是具体操作上缺乏统一的规范和标准。操作规范既是衡量审计质量的尺度、确定和解脱审计责任的依据，也是完善审计机关内部管理的基础。由于操作规范欠缺，跟踪审计过程管理难免带有主观随意性，不能确保审计质量，难以界定审计责任、防范审计风险。

（二）管理维度增加和管理半径拉长

跟踪审计任务重、时间紧、要求高，跟踪审计对象复杂多样，导致了审计力量与工作任务之间的不均衡。目前审计机关审计人员群体结构难以满足跟踪审计综合性强、层次高、任务重的要求。近几年为弥补审计力量不足，各地审计机关采取了外聘专家、外包审计业务等多种方式。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理，这就使得跟踪审计过程管理的维度增加和管理半径拉长。

（三）信息渠道不畅、反馈不够及时

现代信息论将管理的各过程视为一个信息收集、加工、传输和反馈的过程。跟踪审计最大的特点是能够在建设项目实施的过程中及时地发现问题、提出问题、解决问题。在具体实施过程中，因为工作习惯、审计流程的不同，中介机构与审计机关间沟通渠道不畅，现场审计发现的问题信息会依层级由审计人员（尤其是中介机构人员）向审计组长汇报、处室领导、局领导流动，这种线性流程使得重大问题很难在第一时间得到反馈和解决。

（四）审计定位不清模糊了管理的边界

跟踪审计由于时间长、环节多、关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，主要表现为角色定位的偏离、目标定位的偏离和职能定位的偏离等。角色定位偏离主要表现为，忘记跟踪审计仍然是一种事后监督。虽然投资跟踪审计在整个事项实施的某个中间环节介入，但审计评价的对象仍然应该是已经实施的局部事项，从对局部事项来看，跟踪审计仍然是事后的监督，只是相对于整个项目来说，这是事中跟踪审计。目标定位的偏离主要表现为，审计机关在审计中不能按预先确定的目标来开展审计，如投资项目跟踪审计中一味注重工程造价的控制，忽视了法律法规贯彻执行情况、建设项目投资绩效发挥情况等内容的审查；审计职能偏离主要表现为，难以把握审计监督与建设管理之间的界限，易于在过程中发表倾向性的意见，变监督为管理，从而带来严重的审计风险。因此在过程管理中加强目标管理、明确角色定位和职能定位尤为重要。

二、过程的内涵和过程管理和理念

过程概念是现代组织管理最基本的概念之一，ISO9000:2000将过程定义为：“一组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动。”没有好的过程就没有好的结果,质量管理强调过程活动与资源的有机结合,通过对过程的控制和持续改进,实现最终质量的控制,以过程的最优保证结果的最优。过程管理方法是以系统论、信息论和控制论为理论基础的。根据过程管理理念，跟踪审计过程管理包含以下特点:

1.以系统理论为指导,从系统的观点出发,从纵向把跟踪审计过程管理划分“上、下、内、外、平”，即审计机关与上级部门和本机党委政府，审计机关与中介机构，审计机关内部，审计机关与被审计单位，以及审计机关与建设领域其他职能部门之间关系管理；从横向视角把跟踪审计管理看作为一个由计划、组织、实施、质量管理和资源管理、审计报告、后续跟踪等过程按一定方式衔接组合的过程网络系统。

2.应用系统方法解决横向和纵向过程系统的信息流、物流和工作流管理问题；关注业务过程内部和业务过程之间的逻辑联系、相互作用, 如在审计机关内部，跟踪审计实施管理的各个子项也应科学分权、相互制衡，把审计项目分配权、审计检查权、复核审理权以及审计决定执行监督权相分离衔接、又相互监督制约的权力运行链条。

3.应用信息论方法,将跟踪审计管理的各过程视为一个信息收集、加工、存储、传输的过程,应用信息技术解决跟踪审计管理信息的传输和处理问题。加强审计管理与信息技术的融合，以信息化提高跟踪审计过程管理的制度化、规范化，建成集质量控制、流程规范、资源整合、信息共享于一体，实现全程、全员、全方位、自动、远程、同步的审计项目管理和质量控制系统，以实现“全程控制，规范行为；调控进度，整合资源；记录轨迹，落实责任；强化复核，保证质量；多维查询，决策支持；统一归档，信息共享；制作模板，审计指导；提供平台，方法调用”的目标。

4.应用控制论方法,将跟踪审计过程视为可控过程,建立过程控制系统,运用反馈控制等控制方法解决审计业务过程系统的控制问题。注重管理的细化,即细化到工程建设每一个业务流程、每一个审计程序、每一项影响业务流程运行的外部因素。

三、跟踪审计过程管理的重点

（一）纵向上加强审计机关内部管理

审计机关内部管理分三个层次，一是由局领导组成的项目决策层，负责重大事项的决策和总体把关，强化审计目标管理，把握审计定位进而决定跟踪审计介入时间、介入方式和介入程度。在投资跟踪审计中审计机关难免要频繁地介入建设管理的具体事项，似乎难逃“参与管理”的干系，而且在实际工作中被审计单位也会在一些具体问题上要求审计人员发表意见或表态，并以审计意见作为处理问题的依据，这也成为投资跟踪审计风险防范的一个难题。完全不参与影响与被审计单位的沟通和协调关系，过度介入又损害审计独立性，因此面对这一类难题选择介入程度考验决策层的智慧。二是由投资审计处室领导组成的项目管理层，根据其制定的总体要求和计划，监督和管理项目审计人员的具体工作，掌握审计动态和进度。三是由审计人员形成的项目实施层，负责指导、监控、复核和评价中介机构和外聘专家的工作，在审计过程中注意收集相关资料，形成工作思路，加强控制评审质量专业技术人员负责具体实施。

（二）强化审计机关对中介机构的管理

总体上来说，对中介机构的管理应当依靠计算机技术，开发跟踪审计管理系统（跟踪审计OA系统），利用信息化、一体化的思路，将中介机构参与实施跟踪审计项目的过程纳入跟踪审计管理系统（跟踪审计OA系统）平台监控，加强对其执业行为的全程监控，降低委托风险，提高项目质量。总的来说，对中介机构的风险控制重点把好“三关”，即入口关、质量关和廉政关。入口关，以公开招标的方式，择优选择中介机构作为工程造价审计定点协审单位，组建社会中介机构备选库。质量关，通过加强制度建设，要求中介机构实施审计业务必须依据国家审计准则等有关审计要求执行，对协审的社会中介机构承担的项目进行管理和考核，确保审计质量，建立审计工作记录上传制度，使从业人员定期或不定期地上传工作记录和证明材料，作为阶段性成果和下一阶段复核基础，同时也作为考核从业人员的依据。廉政关，通过与中介机构签定廉政承诺书，加强对中介机构廉政教育，切断协审单位与被审计单位的联系，防范审计风险。

同时，审计机关必须加强对社会中介机构的考评和奖惩。设计科学合理的参审机构绩效考评体系，对年度考评排名前三名的社会中介机构，进行委托审计项目奖励，对考评不合格的单位实行退出机制。必须指出，选择中介机构及审计任务、管理审计实施、复核审计结果以及对中介结构和人员评价打分应当相互分离、相互制衡。

同时，必须强化对中介机构的培训，全面提高社会中介机构人员的综合素质。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理。这给审计机关资源管理提出了新的挑战。审计机关应当加强与社会中介机构之间的沟通，稳定跟踪审计参审人员队伍，将从业人员审计质量考核纳入中介机构准入招投标的打分之中。同时加强对参审人员的培训力度，努力提高社会中介机构相关人员的综合素质。

（三）加强跟踪审计信息反馈

1.加强审计信息管理。强化审计成果提炼意识，中介机构人员普遍认为审计信息是造价审核审计工作的一项附产品，提炼审计信息加重了审计任务，增加了工作难度。为此，必须从其思想上提高审计信息对国民经济宏观决策的作用的认视，及时发现跟踪中出现的倾向性、苗头性问题，便于审计机关管理人员从体制机制层面分析问题，提炼信息。

2.强化审计机关管理人员与社会中介机构从业人员的沟通。依托远程审计管理平台，加强双方的信息沟通，强化审计机关的指导和监督。一是建立跟踪审计工作记录上传制度。社会中介机构审计人员要利用OA-AO交互，定期或不定期地上传审计工作记录和其他能够证明跟踪审计情况的相关资料，及时报送跟踪审计信息，提出需要审计机关支持和解决的困难和问题。二是审计机关管理人员要通过OA系统，从实施方案的制订、跟踪审计重点和切入点的确定、现场实施进度、中介人员与施工单位的核对沟通、审计成果提炼等方面，加强对中介从业人员执业行为的及时监控，同时加强对社会中介机构参审项目的业务指导，及时解决社会中介机构审计人员提出的问题和困难，督促其按照委托协议的要求，履行相关职责。

3.加强信息的传递反馈管理。一是建立双向的审计管理信息反馈机制，目的是通过“下对上”的反馈，使领导全面掌握审计动态，及时准确地做出决策，使审计管理朝既定的审计目标迈进，另一方面，通过“上对下”的指导与信息反馈，使广大审计人员充分理解决策目标与任务，感受监管的存在，利于具体目标的实现。二是审计用户的信息反馈系统, 如建立同跟踪审计用户的定期交流机制，建立这种系统, 不仅能收集大量对提高审计质量有益的意见和建议, 促进审计机关完善跟踪审计项目, 而且能融洽审计机关与有关方面的关系, 改善审计环境，更好的搞好跟踪审计服务。

（四）把握好过程管理的介入时点

介入时点的选择即跟踪审计介入的时机和关键点的选择，投资项目跟踪审计时点的选择又决定了审计方式、审计形式和介入深度、力度的选择。在当前审计资源有限的情况下，建设项目跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，使有限的审计资源发挥最大的审计效益。跟踪审计在工程各个阶段各有侧重点。在工程前期阶段，跟踪审计主要关注招标文件、工程预算（标底）和工程合同的内容是否合法合规、真实有效。在工程施工阶段，审计的重点在于加强现场管理和及时介入各个结点，即重点核对隐蔽工程，认真监督施工质量，密切关注设计变更，及时确定暂定价格，定期审核期间计量，按时完成单项结算，同时注意对阶段性审计成果的提炼。在工程竣工阶段，跟踪审计的重点主要是督促建设单位和监理单位按职责对施工单位报送的工程结算书进行初步审核和复核，然后组织实施工程价款结算审计，并对竣工财务结算及投资效益进行审计。审计机关应根据项目建设进度和审计目标，及时委派和监督中介机构人员介入，做好现场组织调度。即对现场审计人员的分工协作、重要审计事项进行管理，根据工作需要认真规划审计作业点和所需人力，确定职责分工协作办法，及时调配作业人员。

（五）审计现场技术管理

审计现场技术管理主要是大力推动设备仪器辅助审计。设备仪器辅助审计就是使用测量、记录、检测、检验等设备、仪器和工具检查、验证、分析审计事项，获取准确的信息数据，以提高审计效率，增加审计结论的可靠性。近几年来，我们积极探索、大力开展了设备仪器辅助审计，取得了显著成效。今后，在跟踪审计中应大力实行设备仪器辅助审计，在继续推广运用GPS定位仪、全站仪、取芯机等设备仪器的基础上，积极探索使用更为有效的设备仪器和技术手段，保障信息数据的准确性，提高审计工作效率。同时也要量力而行，注意应用有关测量、检测和检验设备仪器及技术的规范性。

参考文献

[1]陈健,吴肃锋等.跟踪审计管理研究

[2]陈焕昌等.创新审计管理研究[J]. 浙江审计网站.

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[5]时现，朱尧平，薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006(3).

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中图分类号：F830文献标识码： A

引言

政府投资建设项目跟踪审计是指审计机关依据国家法律、法规等规定，对使用财政资金、国有企业资金等投资的基本建设项目实施的监督行为。随着政府投资项目在不断的加大，以及市场需求，为了有效的控制和节约投资，实行施工阶段的全过程跟踪审计，政府初衷是好的，但能真正达到一定跟踪审计的意义，还有很长的一段距离，就目前操作的情况看，大多数跟踪审计只是一种形式、有些跟踪审计成为政府有关部门的一种遮丑布，有些跟踪审计甚至成为有些部门违法的合法外衣。这其中的滋味也许只有在跟踪审计一线的同志有些了解.

我想其中有几种原因：

一、跟踪审计能否是真正意义上的独立于其他政府部门的机构、真正意义上的监督机构是最主要的原因；

二、跟踪审计大多数聘用的是中介机构，目前来看跟踪审计服务费偏低，很多的中介机构从经济效益出发派一些素质达不到跟踪审计要求的人员，或能达到要求的也只是个“挂职”人员很少深入现场；

三、跟踪审计的目标不明确，主要体现在有些跟踪审计人员对跟踪审计项目控制的目标是什么，跟踪审计具体做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目标的实现，一直至跟踪审计结束都不清楚；

四、跟踪审计业务知识培训不够，很多的人可能编标还好、搞个结算审计还行，但是搞跟踪审计就不行，跟踪审计是比较综合的管理，需要的是管理人才，没有管理的理念，没有管理目标、没有计划、手段和方法是不能实现跟踪审计目标的，而这些要通过培训学习、经验交流才能获得。

上述跟踪审计的弊端：虽各省、地区审计局相继出台一些跟踪审计操作规程、办法和一些规定。规定的范围和职责基本是相同，各地区审计局也颁布一些考评细则加强了对中介机构的业绩的考核。但取得的效果不明显。根据我从事项目管理一些经验和近年来的跟踪审计一些经验，下面谈一些建议供大家参考：

一、项目实施前应要求跟踪审计组主要负责人，编制具体的、可行的《跟踪审计实施方案》明确目标、建立管理架构、明确责任、针对项目跟踪审计重点、难点编制有效控制措施、手段和方法。最后加强对方案的审查，该项作为业绩考评的依据之一。这一点的阐述犹如施工单位的《施工组织设计》、监理单位《监理细则》项目管理单位的《项目管理实施细则》；如果方案都编制有问题，更不要谈搞跟踪审计。经审批通过的《跟踪审计实施方案》，应作为整个整个跟踪组的行为指南，指导具体项目的跟踪审计管理；

二、加强审计组进场时跟踪审计交底工作和协调工作。这一点主要体现在进场阶段各参建单位不了解，有必要了解各参建单位的主要人员、联系方法和任务分工，进场后应迅速的组织各单位进入相关的审计交底，特别是交底跟踪审计组在本项的监督和服务职能，在本项目中工作的定位，以及必要的跟踪审计管理作业流程和表式等一些管理工具，让各参建单位了解和熟悉跟踪审计的在本项目中扮演角色，以及在全过程建设中，应遵循的做法、程序等。有些审计组没有这样做，导致程序混乱，增加了审计的风险，也加重了审计工作的任务；

三、针对项目的特点应设置必要的审计控制重点，各项目各有特点：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作为搞跟踪审计的人员，应亲自查看现场、预读图纸、合同和招投标文件，针对性制定有关审计难点、重点控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌复杂签证较多，有必要进场时要求施工单位和监理单位测量原始标高，以保证签证的真实性。市政工程路床顶标高成为下一步审计的重点，以防施工单位挖填超高在上面的路面结构层偷工减料。水利工程疏浚完成复核工作，成为审计的重点以防施工单位虚假签证。工程设计变更、签证、材料设备的价格均为审计的关注的重点；上述等等对跟踪审计组人员业务水平提出了一定的要求，要熟悉有关造价知识、于建设相关的法律、法规以及有关施工工法；

四、如何树立审计人员的威信，这一点，做到的不多，大多人能做的是一团“和气”而不是“和谐”，很多的施工单位和监理单位把现场的审计组人员当外行看待，其主要的原因：现场的很多问题发现不了。实际上全过程的跟踪审计，也涵盖了全要素的造价管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人认为质量是监理单位的事情，其实不是，施工单位单位偷工减料实际上就是违约，是属不当得利行为，结算时计价按合格成品计入。能说和你造价没有关系？

五、如何正确认识审计中风险，主要来源两个方面：一、审计过程中由于定位的原因，有些政府部门平时工作作风的问题，认为跟踪审计组是为某些人服务的，甚至干涉审计组的工作，使审计的风险加大，使跟踪审计组成为为某些人的非法服务的工具，如有些材料设备的询价定价、依法招标的项目规避招标、虚假签证等。二、由于审计组人员不在岗：部分签证实施时一个电话，事后补签。缺乏真实性。

我国目前关于跟踪审计的审计准则和制度还不完善，对于建设项目跟踪审计的新技术、新方法，需要在审计实践中积极探索，不断总结。

一、创新跟踪审计理念: 坚持服务与监督并举，建立事前预防、事中控制、事后监督的“三统一”跟踪审计监督体系；

二、创新跟踪审计重点内容：紧紧围绕提高决策科学性，加强对项目“标的”的审核，注重效益审计；

三、创新跟踪审计方式方法: 一是坚持全面跟踪。突出审计重点。三是延伸审计不放松。利用计算机辅助审计。科学采集数据，利用好工程造价审计软件，提高审计效率和质量。

四、量力而行实施建设项目跟踪审计:从实际出发，跟踪审计要有所为、有所不为，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及国计民生、影响大的重点项目上；聘请具有能力中介机构参与。审计机关可根据工作需要，聘请具有良好信誉的社会中介机构参与跟踪审计，同时，审计机关要加强对委托中介机构的监管，控制和降低审计风险，提高审计项目质量。

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为确保建设项目的合法、合规建设，提高建设项目的投资效益，充分发挥审计监管作用，在基本建设项目中不断探索新的审计模式和审计方法，在部分建设项目中实行了全过程跟踪审计模式，将传统的事后审计变为事前、事中控制，做到关口前移、全程监控，增强审计的服务性，寓监督于服务之中。

跟踪审计在工程项目管理各个环节发挥着重要作用

几年来，部分建设单位审计部门通过对公司部分基本建设项目采用全过程跟踪审计模式，将跟踪审计工作渗透到工程项目管理的各个环节，为公司的建设和发展发挥了积极作用，更加规范了工程建设项目及资金的管理，在保证工程质量的前提下更有效地控制工程成本。特别是对建设周期长、投资额大、控制环节多的建设项目在实行跟踪审计后将被动的事后审计监督变为了主动防范的事前、事中审计，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，审计部门及时发现问题及时进行查证及时堵塞漏洞，确保审计结论的准确性，及时落实了审计结论，提高了审计质量，促进了建设项目的管理，缓解了审计人员短时间内处理大量数据的工作压力，避免了事后审计中经常出现的“扯皮”现象，有效地控制建设成本，提高投资效益。跟踪审计在工程项目各个环节发挥着的积极作用具体表现如下：

1、跟踪审计对工程前期工作的监管作用

跟踪审计工作是全程性的，审计工作涉及工程建设项目的规划、决策、项目立项等一系列活动。工程前期工作的跟踪审计主要是对建设项目决策、前期审批工作的审核，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算编制的科学性、合理性和上述文件的批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全以及前期费用支出的真实、合理性，确保建设项目决策的科学、合理，有效地控制前期费用的发生，规避建设单位的投资风险，保证建设项目合法、合规建设。

2、跟踪审计对工程项目设计阶段的作用

工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。

3、跟踪审计对工程招投标过程的监督作用

建设单位审计部门根据公司建设资金的使用计划，根据工程建设规模、使用功能、资金投入量等情况，按照相关规定、依据对建设项目招投标过程进行全面、全方位的审计，审计是否按主管部门核准方式招标，招投标环节中是否存在投标单位围标等违法、违规行为，及时发现招投标工作存在错漏，避免影响中标结果，确保招投评标过程的客观、公正，规范了招投标管理工作，达到了招标择优选择的目的的实现。

4、跟踪审计对合同制定、执行的把关作用

基本建设项目中的一系列的活动都是通过合同实现的，合同管理与工程的效益直接相关，通过有效地合同管理来控制工程进度管理、质量管理和投资管理，跟踪审计对合同制定、执行进行了审计，对合同条款逐字逐句的推敲、斟酌，对合同条款的完整性、可行性、合规性、真实性，作出判断。对合同涉及的专业性强的条款，审计人员进行咨询或通过专家论证。重点关注了施工方、供应商在履约能力上、售后服务方面、质量保证方面的情况，及时发现合同条款中的缺省、遗漏以及有隐含不公平的地方，提请项目管理单位修正、补充。

5、跟踪审计对材料、设备采购过程的价格审定作用

材料价格对整个工程成本有着相当大的影响，而目前的材料中一物多价、材料采购过程中存在各种优惠如折扣、折让甚至回扣等现象普遍存在。针对此种现象，审计人员根据工程进度，按照施工方报出的所需材料，坚持执行“货比三家”的原则，通过询价，搜集所有材料价格资料，做好心中有数，审定材料、设备价格，通过跟踪定价，进一步避免了材料、设备采购供应中的一些不正当行为的发生，维护了建设单位的利益。

6、跟踪审计对变更的约束作用

在工程建设项目中，常常存在超概算的情况，其中相当一部分是由于变更原因引起的，因此审计人员严格审核变更，从变更手续是否按规定程序办理变更手续到变更是否合理以及分析变更产生的影响增加的投资多角度全方位地进行跟踪，对属设计自身的失误或施工不当造成的不合理的变更，认为属于有失误方承担的责任要求追究责任方责任；增加投资额超出概算的变更及时提请项目管理单位办理相应的审批，防止随意增加工程成本。

7、跟踪审计对重大现场签证的鉴证作用

针对建设项目隐蔽工程现场签证的随意性大、不切实际的现象，建设单位审计部门重点对现场签证进行审核，从签证资料的完整性、合规性以及签证内容等进行全面审核，审核签证是否注明原因、背景、时间、部位，是否存在应在合同中约定而以签证形式出现或是否存在应在施工组织方案中审批的而做签证处理，签证是否与合同冲突，签证工程量是否有明细计算式及相关图形等，对数额较大的签证，审计人员现场鉴证，使工程成本更加切合实际。

8、对工程竣工结算审计的把关作用

建设单位审计人员对平时跟踪审计的资料进行汇集、整理，进行全面复核，防止了缺项、漏项或重复计算，对竣工结算书的工程量、费率等进行最终审定，确保工程造价真实、完整。

完善跟踪审计工作的措施

基本建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，作为一种高效合理的审计新模式，受到了越来越多的企业的关注，在基本建设项目中实施全过程跟踪审计已发展为必然趋势。对于建设单位来说，在基本建设项目实施全过程跟踪审计虽然取得了一定成效，积累一定的管理经验，但还处于摸索阶段，不可避免地反映出一些局限性，如还没有形成完善的跟踪审计程序和跟踪审计规程、跟踪审计力量有限审计人员数量不足以及跟踪审计人员的专业知识深度、广度要求高，这些都在一定程度上影响着跟踪审计工作的效率和质量。

随着跟踪审计工作的不断深化，将不断探索和总结跟踪审计方法，着重做好以下几方面工作：

1、研究制定跟踪审计的操作规范，探索跟踪审计程序、模式及方法

为了确保跟踪审计工作质量，提高跟踪审计效率，我们将根据已开展的基本建设项目跟踪审计积累的经验，借鉴先进的跟踪审计方法，研究制定跟踪审计的操作规范，进一步规范跟踪审计工作，探索跟踪审计程序、模式及方法，合理、科学地定位跟踪审计的职能，准确把握跟踪审计介入深度，明确跟踪审计的管理职责与分工，作为第三者参与项目建设的过程，平衡好工程造价、质量和进度等方面的关系，确保审计目标的实现。

2、加强审计人员培训

跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到建设项目的方方面面，所以对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识，同时还要具备良好的协调沟通能力，以及了解掌握最新的方法技术手段。将从专业知识、审计技能等多方面加强审计人员的培训，确保审计人员的综合素质满足跟踪审计工作的要求，以提高跟踪审计工作质量。

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中图分类号：TU7文献标识码： A

前言：

跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，审计部门及相关单位已进行了大量实践探索。如何规范和完善建设项目跟踪审计，很多现实性的问题有待进一步研究解决，需要做出理论上的探索与解答。

一、建设项目跟踪审计的概念和意义

建设项目跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着建设进程, 及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并作出审计意见和建议, 供被审计单位纠正存在的问题, 改进、完善建设工作,使其得以规范、有序、有效运行, 取得尽可能好的效益。相对于传统的事后审计，跟踪审计可以对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价，较好地弥补了结算审计的不足,有利于国家审计对建设项目的提前介入和过程监督,充分发挥控制建设成本、促进提高项目管理水平、提高投资效益的作用。建设项目跟踪审计主要具有以下四点重要意义。

（一）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

从全国范围来看，项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题仍十分普遍，造成政府投资损失浪费的现象仍有发生。审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，能够使审计工作更好的发挥促进投资控制的作用，减少损失浪费。

（二）跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。

相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点，跟踪审计人员的工作场所可以设在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等做到眼见心明，对工程实施过程中出现的问题及时提出审计建议或整改要求，促进建设过程中的制度建设和完善，规范工程管理，有效防止有关工程质量问题的发生。

（三）监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。

近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计机关是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计机关介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）实施动态监督，有利于降低事后审计风险。

开展建设项目跟踪审计有极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

二、建设项目跟踪审计的现实问题

（一）跟踪审计定位与参与深度。

目前，许多审计机关的建设项目跟踪审计工作实现了“关口前移”，涉及工程建设阶段。正因为此，一些建设单位、监理单位把有效地控制工程成本、遏制工程建设出现重大问题的责任寄托在审计身上，希望通过审计全程把关来预防这些问题。对于建设项目管理过程中需要建设单位决定并承担责任的问题，他们往往先要等跟踪审计人员表态后，才签署相应意见，在以后时间内就以此为依据，来推动建设进程。实际上，审计部门肩负的职责应当是重点检查建设项目操作程序是否到位，建设项目资金使用是否规范，监督建设项目过程中的每项工作是否存在明确的责任主体，建设项目相关单位是否切实履行职责，而建设项目管理过程中的问题不应由审计部门来决策，并承担责任。上述行为和观点说明，大家对跟踪审计期望过高，对跟踪审计定位、职责等问题的认识仍然不清楚、不明确。

（二）跟踪审计介入时间。

现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计机关的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。

在目前投资审计人员相对紧缺、建设项目情况越来越复杂的情况下，跟踪审计工作需要确定在什么时间节点介入，在不同的时间节点关注什么内容。

（三）相关法律法规及规范性文件不完善。

近年来，全国各地积极开展建设工程跟踪审计，发挥着越来越重要的作用，也形成了许多好的跟踪审计操作方法，虽然部分地区及时进行了总结和提炼，但从全国范围看，尚未就跟踪审计的一般流程、工作重点、介入方式、职责定位、社会中介机构的责任及风险监控、跟踪审计的成果形式等方面，进行总结和提炼，并上升为规范性文件，以进一步推进全国各地的跟踪审计工作。

（四）跟踪审计风险。

当前，审计人力资源紧张与建设项目跟踪审计需求增长之间的矛盾长期存在；另外，投资审计专业性强，现阶段国家审计机关内部全面掌握工程施工、设计、审价等多方面知识的投资审计人员不多，投资审计人员的配置要求与投资审计人员的现有知识结构存在一定差距。随着跟踪审计深度的不断拓展，建设项目跟踪审计实践对审计人员的素质要求越来越高，跟踪审计人员少、综合素质不高与跟踪审计任务重的矛盾越来越尖锐，因审计人员能力和素质不及导致的审计风险必然增大。

近年来，为解决审计人员紧张、素质不能满足跟踪审计要求的矛盾，许多审计机关采取了聘请或委托社会中介机构专业人员的方式，实施跟踪审计建设项目，提高了跟踪审计工作效率，扩大跟踪审计覆盖面。也应当看到，在社会中介机构专业人员参与跟踪审计过程中，存在以下情况：一是审计机关与社会中介机构签订的委托合同，在双方权利义务关系、工作内容和工作程序要求、审计质量和审计效率等方面上，往往只做了一些原则规定，双方的权力、职责不明确，不具备操作性；二是一些社会中介机构虽然专业资质高，但部分专业人员侧重对施工单位的检查，注重工程计量计价等技术性工作，对如何进行政府投资建设项目跟踪审计，没有太多从业经验，不太关注决策程序的合法合规性、管理过程中的隐患和问题；三是一些社会中介机构人员存在不愿坚持原则、沟通协调能力有待提高的情况，加上审计机关没有完全做到主导跟踪审计全过程，大大影响到跟踪审计工作权威性和效果；四是现阶段国家审计机关对社会中介机构执业质量的监控，大都是在社会中介机构工作结果出来后实施的，呈现出随意性、滞后性等特点，没有对社会中介机构执业质量进行全过程、实时的监督和检查，难以保证建设跟踪审计的质量和效果。这些情况的存在，说明社会中介机构人员参与的跟踪审计工作存在着一定隐患，可能形成审计风险。

三、对建设项目跟踪审计现实工作的改进方法

（一）完善相关规范制度。

要通过审计理论体系的建立，明确跟踪审计的范围和深度、跟踪审计的管理要求和方式方法，以达到规范跟踪审计行为、指导审计实践的目的。要在理论研究与实践探索的基础上，对跟踪审计模式进行制度层面上的规范，并结合不同地区不同项目的实际情况，制定跟踪审计操作办法，为审计人员提供具体指导。

（二）协调审计机关与项目各行为主体单位的关系。

政府投资建设项目行为主体主要包括建设单位、设计单位、施工单位、监理机构等。协调好各主体之间的关系、明确各主体之间的职责分工、理顺各主体之间的联系渠道是审计机关顺利开展建设项目全过程跟踪审计的关键之一。

（三）提升跟踪审计人员素质。

一是改进知识结构，全面提升审计人员的专业知识、业务技术、工作能力；二是更新跟踪审计人员知识信息；三是提升跟踪审计人员职业道德和政策水平的提升；四是积极引进专业人才；五是监控社会中介参与跟踪审计的工作质量。

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【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：

一、建设项目跟踪审计与传统建设项目竣工决算审计的区别

1.1审计介入时点与审计状态

跟踪审计要求审计人员提前或同步介入建设项目，深入现场，对从项目决策到工程竣工验收的全过程进行及时审计，是对同一项目不同时点多次介入，多次审计，体现了跟踪审计的过程性和动态性。审计的内容、资料明显多于竣工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计，审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，且是一次性静态审计。

1.2审计效果

跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理，还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况，是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计，做到事前预防、事中控制，及时发现并堵塞管理漏洞，防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计，往往对已造成的投资损失无法有效整改，只能以总结经验教训为主，审计效果明显弱于跟踪审计。

1.3 审计方式

跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等，以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外，还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据，审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主，审计结论要求建设单位必须全面执行。

二、建设项目跟踪审计的优势

2.1 规范建筑市场，预防滋生腐败

近年来，建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中，增加建设市场的透明度，从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时，审计监督贯穿于建设项目全过程，能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题，揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险，督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为，和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系，从而达到规范管理流程，形成有效地制衡机制，将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”，从而在源头上减小了腐败行为的发生。

2.2 使审计工作更好地适应相关法律要求

目前，我国与建设项目相关法律在执行过程中，与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如，建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款，如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突，那这样的审计结果往往难以落实，因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题，使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计，审计人员可以提前介入建设项目，对关键控制环节进行跟踪审计，在恰当的时点发表审计意见，从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。

2.3 营造了和谐的审计环境

跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议，参建各方因问题尚未发生，无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下，建设单位甚至有可能会主动要求审计，发自内心的欢迎审计，从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系，同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。

2.4 使审计工作更富有成效

跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督，包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中，跟踪审计能够把握最佳审计时机，及时发表审计意见，便于问题的纠正和整改，特别是对项目前期决策工作的跟踪审计，能够最大限度的体现审计的价值，发挥最大审计效力。

三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题

3.1 审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求

跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程，涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题，还要能够从宏观政策、体制、机制上，剖析问题产生的原因和风险，并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前，投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾，使审计人员疲于应付，造成跟踪审计流于形式，收效甚微。再者，审计人员一般擅长工程造价审核，施工经验不足，且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。

3.2 传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展

传统的建设项目审计中，通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下，其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话，会出现审计人员在跟踪审计中发现的问题，无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显，会影响审计人员积极性，一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟踪审计的实践中，由于审计资源及建设体制等诸多限制，审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目，对项目决策等前期工作关注较少，造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节，错过了跟踪审计的介入的最佳时点，从而造成跟踪审计缺位。另外，跟踪审计不仅应重视工程造价审核，更应重视跟踪审计的监督和咨询，但对发现的工程建设管理问题，未通过建设单位或监理单位去解决，而是越俎代庖直接下达指令进行管理，造成跟踪审计人员的定位出现偏离，侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见，导致建设项目管理的内控失效，引发各方利益的冲突。

3.4 较大审计需求与较高审计成本的矛盾

跟踪审计与竣工决算相比，在审计目标、审计内容和审计方法上，都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力，审计成本也会随之上升。但是，审计成本是有一定额度的，在较高的审计成本下，审计程序的开展就必须有取有舍，不可能面面俱到，这样可能会造成一些关键环节漏审，导致审计风险增大。

四、开展好跟踪审计的几点建议

4.1 进一步完善与跟踪审计相关的法规制度，转变审计绩效评价观念

为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，能更好地为工程建设项目服务，相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律，进一步完善跟踪审计的规章制度，规范跟踪审计程序和具体实施办法，使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调，为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则，确保跟踪审计工作到位不越位。同时，要更新绩效评价观念，树立科学的跟踪审计绩效评价观，对跟踪审计成果做出客观公正的评价，促进跟踪审计健康发展。

4.2 合理定位跟踪审计介入项目管理的深度，把握审计相对独立性原则

在跟踪审计工作中，审计人员必须合理确定介入深度，握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移，从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性，以书面形式下达跟踪审计意见书的方式，为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议，做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。

4.3 准确把控跟踪审计介入时点

跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后，科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入，还是施工阶段介入，或是其他时点介入，跟踪审计都应保持连续性，确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外，还要保证跟踪的适时性，对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进，对建设单位的要求及时回应。

4.4 争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持

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根据党的十八届四中全会精神及国务院48号文《国务院关于加强审计工作的意见》，再次从国家高度上给予审计监督定位，特别是提出要“推动审计方式创新，对重大政策措施、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件等可以开展全过程跟踪审计。”这就要求我们用新思路全面深入的认识跟踪审计，对其中有可能导致审计失败的风险点了如指掌。结合实际工作中的案例经验，下面对跟踪审计风险点及防范措施进行探讨。

1 职能定位不清，责权不明

在引入跟踪审计这种新的模式之后，在建设工程审计中，根据以往的工作经验，经常会出现建设单位要求跟审人员参与到建设项目的管理决策过程中，要求审计人员在跟审过程中直接对工程作出决策，或者跟审人员要求监理单位或施工方响应其决定，这貌似正确，其实是有悖于审计的基本职能定位。审计的职能最重要的贯穿于整个活动中的是监督职能，对工程建设管理中的问题及时与建设方或监理单位沟通，他实际是起到建议和咨询，而非越权决策的作用。审计人员应独立于项目之外，不应超越职能，越权行事，否则不仅起不到应有的效果，反而会适得其反，增加风险防控点。

2 跟踪审计中“人”的因素的防控

跟踪审计过程，就是一个审计人员与各方人员打交道的过程。与静态的造价结算审计等相比，跟踪审计下“人”的因素越发的活跃。首先是跟踪审计人员自身的专业胜任能力、职业素养、执行法律法规的能力、职业精神的独立性、与人沟通解决问题的能力等，这些都关系到跟踪审计的工作质量是有效还是基本有效，甚至是一次失败的审计。其次是建设方与跟审人员之间是否存在可能导致腐败的行为，这是考验到审计人员的精神追求的层面，是否可以拒腐防变，也是跟踪审计中日益突显的一大风险防控点。在实际工作中，审计人员与建设方勾结损害国家利益的事情时有发生，由于跟踪审计方面的法律法规还不健全，也使得他们有机可乘。最后，由于跟踪审计是个活跃的不确定的过程，有可能会出现审计人员不能连续跟审的情况，这个中途换“人”的现象，对整个审计过程的发展是不利的。在实际经验中，直接导致审计人员互相推诿，责任不清，最后只得糊涂过关，实际监督力度非常薄弱。

3 跟踪审计中的效益原则与效果最优化的矛盾

在实际的工作中，建设单位总是力求审计人员可以最大化的投入到项目中，甚至可以全天候服务。在效益最大化的情况下这无疑是一种解决途径，但是却也花费了巨大成本，同时审计公司本身由于各种条件限制，也会在工作中打折扣。这实际牵扯到效果和效益问题，如何解决这对矛盾，其实是要建设单位多花费心思去考虑的，应摆脱传统思维及不作为思想的影响。解决方法也很简单，找到重点防范控制点，着重监督，这要求建设方在事前、事中对整个项目细化分解，且事先与审计人员充分沟通，从而达到预期的监督作用，实现效益最大化下的效果最优。

针对种种在探索过程中的风险，如何应对成为当务之急。作为建设者提高决策水平，作为审计者提高执业水平，打好基本层面建设，再采取有效措施，使跟踪审计真正达到推进事业的目的。

3.1 制度先行，有法可依

2014年党的十八届四中全会及国务院48号文均作出了明确指示，国家层面对审计的监督职能重视力度进一步加大，要求全面覆盖到经济建设各个部门。其中明确指出“加强审计机关审计计划的统筹协调，优化审计资源配置，开展好涉及全局的重大项目审计，探索预算执行项目分阶段组织实施审计的办法，对重大政策措施、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件等可以开展全过程跟踪审计。”并且在强化审计队伍建设等方面也做了新的要求。根据国家的一系列文件的出台，加之跟踪审计制度的不断完善，使跟踪审计有一个完整健全的制度体系，对我们的审计工作质量是巨大的的保障。

3.2 新方式需要新思路

审计从最初简单的数字核对，发展到今天的监督、建议、咨询功能等多种功能，可以说是质的飞跃。再用旧的思路对待，显然是南辕北辙。特别是像跟踪审计这样的新的工作方式，更给我们带来了挑战。可以从以下几个方面更新思路：

①关键控制点紧抓不放。用统筹的观点划分风险重要性程度，比如重点布防招投标、重大物资采购、重大变更、隐蔽项目等。从而既不放过发现重大风险点的环节，又有效地整合了审计人员资源，提升了积极性，节约了不必要的成本开支。

②建立廉政制度，各方人员签订廉政合同。使反腐倡廉的思想从开始就注入到整个过程中，在这个廉政风险控制体系中，有健全的制度和严格的监督保障机制。可以定期不定期的进行倡廉教育，使审计人员树立正确的人生观、价值观、荣辱观以及知法、懂法进而守法，使审计人员在跟踪审计中紧绷廉政神经，拒绝诱惑。

③采用科学有效的审计现场管理，利用专业设备等先进审计手段实施审计。创新电子审计技术，提高审计工作能力、质量和效率。推进对各部门、单位计算机信息系统安全性、可靠性和经济性的审计。可以说创新技术的应用，对审计工作的推动将是革命性的。

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    1.2 审计效果

    跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理,还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况,是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计,做到事前预防、事中控制,及时发现并堵塞管理漏洞,防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计,往往对已造成的投资损失无法有效整改,只能以总结经验教训为主,审计效果明显弱于跟踪审计。

    1.3 审计方式

    跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等,以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式,以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外,还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据,审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主,审计结论要求建设单位必须全面执行。

    二、建设项目跟踪审计的优势

    2.1 规范建筑市场,预防滋生腐败

    近年来,建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中,增加建设市场的透明度,从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时,审计监督贯穿于建设项目全过程,能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题,揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险,督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为,和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系,从而达到规范管理流程,形成有效地制衡机制,将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”,从而在源头上减小了腐败行为的发生。

    2.2 使审计工作更好地适应相关法律要求

    目前,我国与建设项目相关法律在执行过程中,与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如,建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款,如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突,那这样的审计结果往往难以落实,因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题,使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计,审计人员可以提前介入建设项目,对关键控制环节进行跟踪审计,在恰当的时点发表审计意见,从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。

    2.3 营造了和谐的审计环境

    跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议,参建各方因问题尚未发生,无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下,建设单位甚至有可能会主动要求审计,发自内心的欢迎审计,从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系,同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。

    2.4 使审计工作更富有成效

    跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督,包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中,跟踪审计能够把握最佳审计时机,及时发表审计意见,便于问题的纠正和整改,特别是对项目前期决策工作的跟踪审计,能够最大限度的体现审计的价值,发挥最大审计效力。

    三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题

    3.1 审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求

    跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程,涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题,还要能够从宏观政策、体制、机制上,剖析问题产生的原因和风险,并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前,投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾,使审计人员疲于应付,造成跟踪审计流于形式,收效甚微。再者,审计人员一般擅长工程造价审核,施工经验不足,且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识,很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。

    3.2 传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工  作开展 传统的建设项目审计中,通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下,其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话,会出现审计人员在跟踪审计中

    发现的问题,无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显,会影响审计人员积极性,一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。

    3.3 操作上的缺位和越位并存

    在跟踪审计的实践中,由于审计资源及建设体制等诸多限制,审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目,对项目决策等前期工作关注较少,造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节,错过了跟踪审计的介入的最佳时点,从而造成跟踪审计缺位。另外,跟踪审计不仅应重视工程造价审核,更应重视跟踪审计的监督和咨询,但对发现的工程建设管理问题,未通过建设单位或监理单位去解决,而是越俎代庖直接下达指令进行管理,造成跟踪审计人员的定位出现偏离,侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见,导致建设项目管理的内控失效,引发各方利益的冲突。

    3.4 较大审计需求与较高审计成本的矛盾

    跟踪审计与竣工决算相比,在审计目标、审计内容和审计方法上,都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力,审计成本也会随之上升。但是,审计成本是有一定额度的,在较高的审计成本下,审计程序的开展就必须有取有舍,不可能面面俱到,这样可能会造成一些关键环节漏审,导致审计风险增大。

    四、开展好跟踪审计的几点建议

    4.1 进一步完善与跟踪审计相关的法规制度,转变审计绩效评价观念

    为了确保跟踪审计有法可依、有章可循,能更好地为工程建设项目服务,相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律,进一步完善跟踪审计的规章制度,规范跟踪审计程序和具体实施办法,使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调,为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则,确保跟踪审计工作到位不越位。同时,要更新绩效评价观念,树立科学的跟踪审计绩效评价观,对跟踪审计成果做出客观公正的评价,促进跟踪审计健康发展。

    4.2 合理定位跟踪审计介入项目管理的深度,把握审计相对独立性原则

    在跟踪审计工作中,审计人员必须合理确定介入深度,握好监督者的角色定位,不偏离方向,不逾越定位,依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移,从决策阶段开始,从源头抓起,强化事前监督,在项目前期准备阶段,严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性,以书面形式下达跟踪审计意见书的方式,为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议,做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。

    4.3 准确把控跟踪审计介入时点

    跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后,科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入,还是施工阶段介入,或是其他时点介入,跟踪审计都应保持连续性,确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外,还要保证跟踪的适时性,对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进,对建设单位的要求及时回应。

    4.4 争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持

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关键词： 政府投资项目；跟踪审计；对策

Key words: government investment project；follow-up audit；countermeasure

中图分类号：E232.6文献标识码：A文章编号：1006-4311（2012）09-0123-02

0引言

随着社会经济的发展及我国建设投资规模的日益扩大，作为工程审计领域的事后审计已经越来越不适应当前的需要，跟踪审计势在必行。为了降低项目投资风险，保证建设项目质量，提高投资效益，迫切需要建立健全全过程的“跟踪审计监督”机制。

政府投资项目跟踪审计，是指在工程准备和实施阶段，审计部门根据现行的法律、法规和有关规定等，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工、验收及结算等全过程和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。

跟踪审计是现代审计的一种新模式，是近年来国家审计机关对政府投资项目采取的比较多见的审计方法。它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸，是传统审计模式的发展和完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破。其审计行为贯穿投资项目的全过程，与以往实施的事后审计相比，跟踪审计所能辐射的范围更宽广、更全面，内容更细化、更丰富，更符合审计目的的需要。与任何新生事物一样，它在发展的过程中还面临着一些问题，亟待解决。

1政府投资项目跟踪审计存在的主要问题

1.1 跟踪审计的相关法规不健全跟踪审计作为一种全新的审计模式，需要相关的法律法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为审计机关提供衡量的标准。然而投资审计法制建设已落后于跟踪审计工作的发展，跟踪审计的保障机制不健全，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，使得审计人员在实践中难以对投资建设项目做出共性的评价和判断，以致难以提高审计质量，增大审计风险。此外，当前跟踪审计在法律、法规的建设、评价体系的建立以及计算机应用等方面都缺少创新和成熟经验。特别在计算机管理跟踪审计行为，提高工作规范化程度等方面还比较欠缺。

1.2 政府投资项目监管缺乏协调，弱化了审计监督力度对政府投资项目而言，跟踪审计项目是一项多机构参与、多单位协作的审计项目。

目前，我国的政府投资建设项目的立项、审批、招投标工作由发改委负责管理，建设资金的拨付与财务管理由财政部门负责监管，建设监理工作由建委管理，另外，质量监督、纪检、监察等部门也都对政府投资建设项目有监管的职责。这些机构对于政府投资建设项目进行管理，在政府投资建设项目的管理上各自为政。看似机构很多，监督机制健全，但在实际的运作中则出现多头监管、责权不明、部门之间配合不协调、责任落实不到位的现象。而且，跟踪审计制度、规范尚未建立、健全，因此参与建设项目各方的管理职能和权限尚未从制度上合理界定，各方责权利关系不很明晰，易出现监管内容重复、监管标准不一致，甚至有的项目出现监管盲点的局面等问题。

1.3 审计人员力量和素质不适应跟踪审计的要求目前，我国政府审计人员力量不足和审计任务重的矛盾还很突出。近年来，随着经济社会的快速发展，审计的范围和资金规模不断扩大，审计任务越来越重，现有人员很难适应审计任务不断增多的需要，审计力量严重不足。在跟踪审计中，审计人员随着项目建设进程，对各阶段的审计事项进行审计，并及时做出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进和完善建设工作，促使建设工作得以规范、有序、有效运行。由于跟踪审计的审计范围更加广泛，审计内容更加丰富，审计深度更加深入，审计频率更加频繁，耗用审计力量越来越大。

目前市级审计机关固定资产投资审计科仅有4至5人，而县级审计机关一般没有单设相关业务股，工作量之大远远超出了审计人员所能够负荷的程度。虽然，近几年各审计部门都相应地增配了审计人员，但全国各级审计机关投资审计人员力量不足的情况仍普遍存在，投资审计力量的现状远远不能满足政府投资审计发展的需要。