煤炭企业成本核算模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇煤炭企业成本核算，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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[中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)45-0048-01

1 基本生产成本

基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出,它应包括以下内容:①原材料:包括生产过程中消耗各种材料,如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、专用工具、配件、劳保用品等,但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。②电力:包括生产过程中消耗的电力,不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。③生产工人薪酬:是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,主要包括:生产工人工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币利;因解除劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。④折旧:指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。⑤其他支出。在将“安全成本”和“环境成本”单独核算后,就可将井巷工程基金、维护费、修理费纳入安全成本的核算内容,将地面塌陷赔偿费纳入环境成本的核算内容,同时根据新企业会计准则,将工资和职工福利费合并为生产工人薪酬,也弥补了目前煤炭成本中人工成本项目不全。这部分费用在发生时可按明细项目直接记入“基本生产成本”,或先记入“制造费用”,再分配转入“基本生产成本”。

2 安全成本

安全成本就是与安全有关的费用总和,即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据统计,国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上,并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理,致使安全工作的技术先进性与经济合理性相脱节,从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。为加强安全成本的核算和管理,应设置“安全成本”一级科目,并在其下设置“安全工程费用”“安全预防费用”和“安全损失费用”三个明细科目,分别核算其相应的内容。

安全工程费用是为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪表等支出的费用。主要包括以下费用项目:为构建和安装安全工程、设施所耗用的材料费、人工费;购置安全监测设备、仪器等支出的费用;安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护检修费;井巷工程基金、维简费、修理费。

安全预防费用是指运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用。主要包括以下费用项目:安全工程和设施的运营费;建立安全保证体系、制订安全工作计划所需的费用;安全专职人员的薪酬;安全专项奖;安全宣传资料费;安全培训教育费用;安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存等费用。

安全损失费用是指因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失。安全损失费用包括直接安全损失费用和间接安全损失费用。直接安全损失费用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的赔偿费用、医疗费用、抚恤费用、处理费用、财产损失、恢复生产费用、停产损失等各种直接影响损失以及职业病防治中发生的检查费用、治疗费用、陪护人员薪酬等损失。间接安全损失费用主要是指因安全事故导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏和受事故影响而造成的其他损失。

3 环境成本

环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。

3.1 传统会计核算方式的局限

传统会计核算办法对于企业成本只计算经济成本,主要内容是产品成本核算,其归集了产品在其生产过程中所发生的各种费用,再按成本计算对象分配费用,最后得出各个品种的产品成本。这种核算是以产品的形成过程为成本起因的,目的是确定产品的劳动耗费。从传统成本核算内容上来看,对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本,包括自然资源的投入、生态系统的投入和环境容量的投入等,没有在市场价格和体系中得到充分反映和体现。相对传统成本核算而言,环境成本核算的目的是与产品相关的成本,其范围很广,有企业内部环境成本和外部环境成本,即不仅包括与产品相关的环境成本,还包括与产品无关的环境成本,可见,传统的成本核算系统已经不适应环境成本的要求,其环境成本信息丧失了相关性、准确性,建立科学合理的环境成本核算系统已成必然。如果不进行环境成本核算会造成企业对社会资源的无偿占用和污染,以牺牲环境和透支未来为代价而忽视社会环境效益,导致企业利润虚增和国民经济指标虚增的情况,给企业和国家带来了无尽的后患。为了保护环境资源、正确衡量企业利润指标保证经济效益、社会效益和环境效益的同步最优化,实行环境成本核算已成为必然。

3.2 煤炭环境成本核算

(1)煤炭环境成本。它应包括:煤炭资源成本、矿区环境保护和预防成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本等内容。为准确地核算煤炭环境成本,应设置“环境成本”一级科目,并在其下设置“煤炭资源成本”“矿区环境保护和预防成本”“矿区环境恢复和治理成本”“矿区环境管理和教育成本”等二级科目进行相应的核算。

(2)煤炭资源成本。煤矿不仅要出资取得探矿权、采矿权,而且要对取得的资源进行进一步的精查,进行矿井设计和施工,这些获取资源支出和勘查前期费用就构成了煤炭的资源成本。

对发生的这部分支出,在发生时可先记入“递耗资产”,然后根据每期的实际开采量乘以单位产品的折耗费用,记入“环境成本-煤炭资源成本” 即借记“环境成本-煤炭资源成本”,贷记“递耗资产累计折耗”。

(3)矿区环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源,还会引起其他生态环境资源的破坏,如水资源、土地资源的破坏。为了提高资源利用效率,保护生态环境资源不受损害,避免环境污染所发生的费用支出就构成了环境保护和预防成本。

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二、煤炭企业的成本支出未体现煤炭的资源成本

煤炭企业生产的先决条件是煤炭资源，而在现今煤炭企业的成本中几乎没有体现资源成本。国有煤炭企业的煤炭资源划拨方式是通过行政划拨给国有煤炭企业作业进行开采的。国家要求煤炭企业开采前购买采矿权，对矿产资源实行有偿开采，开采所需要的缴纳资源税与资源补偿费是在矿产资源价值理论提出之后。而由于采矿权评估方法的局限性，煤炭资源的实际价值远远超出吨煤的资源成本。根据矿产资源权益理论，国家拥有矿产资源权益，对矿产资源要取得收益，采矿者自身所花的代价可“资本化”(即分期转入产品成本，从其收入中不断得到收回)。如果资源成本不在成本中体现，将直接影响煤炭成本的真实性和完整性。

三、成本项目中没有列示环境治理支出加大

煤炭企业对周围环境的污染是比较严重的，关键体现在污水排放、煤矸石露天堆放、锅炉废气排放等。随着国家对环境保护措施实施的关注，也相应的提高了标准。增建了众多的社会主义新农村与和谐矿区，也付出了巨额的环境治理费用。此外，水污染和空气污染在煤炭的开采与加工过程中也是在所难免的。现今煤炭成本核算框架中，没有水污染和空气污染的治理费，只有一项塌陷补偿费，实际上每个矿井或多或少都会支付一些环境治理方面的费用。根据环境会计理论中所说，环境法规在不同程度上影响企业经济活动，从而影响企业的经济利益，并且要落实到会计实务中，会计要将环境活动产生的环境影响和财务影响置于自己的工作范围之内。如果不考虑环境问题的存在所造成的影响，会使得许多资产的价值可能已经大大降低了却仍按原始价值核算，也可能有一些或有负债的出现没有得到反映，许多事实上已经发生了的环境损害没有体现出来，于是夸大了企业的财务状况和经营业绩，误导企业以牺牲将来环境质量来取得当期经济收益。把环境治理支出计入成本，能为企业的经营管理提供更准确的财务信息并考核经营责任，力求取得最大的经济效益。

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一、研究背景

随着我国煤炭产业的持续快速发展，煤炭企业管理水平也得以不断创新和改进。同时，煤矿生产具有特殊性，例如无生产流程中半成品，无产品生产活动单位较多，而且成本构成与制造业不同，其产品消耗作业，作业消耗材料，故对材料的管控是成本的控制中心。同时如何在保证工程质量和矿井作业安全的基础上，最终切实降低成本，提高效益一直以来是煤炭生产企业管理面临的难题。

二、煤炭生产企业物料消耗特征及影响因素分析

（一）煤炭企业物料消耗特征

煤炭生产企业的物料消耗构成复杂且变化较大，具有行业特殊性，主要特征表现为：（1）大部分物料消耗不构成产品实体。（2）许多物料不是一次性消耗，可一次或多次地进行回收复用。（3）物料消耗种类和数量受自然条件变化的影响比较大。（4）由于受地质条件及构造影响，不同的矿井和煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤工艺的选择、工作面的布置、设备的配置以及机械化程度的高低都影响物料消耗种类和数量水平。（5）物料消耗与产量密切相关，但关系复杂。（6）物料消耗与煤炭安全生产关系重大。（7）物料消耗的独立性较强。

（二）煤炭企业物料消耗的影响因素分析

根据上述物料消耗特征分析、归类和汇总，影响物料消耗的因素主要包括：（1）作业量因素。包括原煤产量、月度进度、掘进进尺等。（2）地质构造因素。包括断层、褶曲、岩浆岩侵入等因素。（3）煤层赋存状况因素。包括煤层硬度、顶板底板强度、倾角、煤层稳定性、夹矸系数、煤的容重等。（4）工作面设计情况因素。包括采高、工作面走向长、工作面长、生产能力、工作面回采率等。（5）采煤工艺或支护方式因素。采煤工艺方式包括综采、高档普采、普采、炮采等，支护方式包括锚喷支护、混凝土支护等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤与瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。

由以上分析可看出，部分影响物料消耗的因素不可控制或很难控制，例如水文因素、地质构造因素及煤层赋存状况因素。而在影响因素中作业量因素与物料管理水平为较易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收复用、废旧物资的回收、检修水平的高低、材料与作业量联动的合理性。

三、煤矿班组物料消耗核算分析

班组是煤矿最基层的生产单元，既是煤炭产品的直接生产者，又是各类物料的直接消耗者。搞好班组物料消耗核算，对班组的生产活动及时准确地进行计算、分析、考核，对于改善企业成本管控能力，解决成本管控难题有着十分重要的意义，主要具有以下优点：（1）班组作为煤矿的最基层的生产单元，其各类活动直接影响煤矿生产的作业量。（2）矿和区队经济核算的各种数据和原始资料，大部分来自班组。（3）搞好班组物料消耗核算，是建立有效的内部激励机制，充分调动基层员工生产经营积极性的重要手段。

由分析可看出，班组是作业量因素与物料管控水平因素的直接控制者，做好班组物料消耗核算对煤炭企业物料消耗具有显著的经济效益。

四、班组物料消耗核算的方法及实施措施

（一）明确班组经济核算的主体，划清核算的单位界线

班组经济核算单位，应根据班组生产和劳动组织的特点来确定。一般有以下几种：（1）以整个班组为经济核算单位：它适用于没有轮班或各轮班经济责任不易划分或难以考核的单位。（2）以轮班为经济核算单位：它适用于三班、或者四班倒的采掘生产班组，能按轮班分清经济责任和计算生产成果的单位。（3）以岗位为经济核算单位：它适用于能够独立核算的工种。

（二）核算基础工作

（1）定额管理。各项材料定额是物料消耗核算的主要依据。要根据班组的生产特点和实际情况，将指标进行分解和转换。（2）完善计量手段，力求实现数据化。数据是核算的基础，没有基本的数据核算工作将无法进行。

（三）核算流程

（1）基础准备。主要是指搜集班组物料消耗核算的标准和依据。（2）核算工具。要配置必要的检测、测量手段，以保证产品数量和质量，准确地度量各种消耗，使之准确无误。（3）现场记录。由质量验收人员对班组生产任务、产品质量、工程质量进行记录，材料员对班组用料情况进行统计。（4）核算。在原始记录的基础上，根据相关的核算标准、完成工作量和物料消耗管控制度对班组进行核算，形成核算结果。（5）分配。根据核算结果，兑现奖惩，实施分配。（6）班组物料消耗分析：利用班组物料消耗核算中的有关资料，找出影响物料消耗的各种原因和经验教训，提出改进措施、挖掘生产潜力，努力提高经济效益的过程。这是经济核算的继续和深化。

五、结论

煤炭的生产过程是一条即独立又相互链接的运动的价值链，有主链，有辅链，纵向上联公司，下接其作业面、区队，横向与采、掘、机、运、通等工作链接。在明确价值链之后，要确立总成本的构成，分析成本在各个不同供应链节点上的构成，通过对供应链各环节的评估与成本分析，了解各环节在价值形成时所做的贡献大小和所消耗的成本大小及降低成本的趋势和措施，是煤炭成本管理的一个大方向。

参考文献：

[1] 李印杰.煤炭企业班组核算研究[J].陕西煤炭，2005.

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中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01

在社会主义现代化建设进程中，煤炭企业的健康发展对国家的能源安全有着重要的作用。煤炭企业成本核算首先必须遵守《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则（2006）》、《会计档案管理办法》。其次，其作为一个特殊而独立的行业，其成本的核算也有独特的规定―《煤炭工业企业会计核算办法》。正确的成本核算与控制不仅可以促进企业改善经营管理，也能增强企业的赢利能力。

一、煤炭企业成本核算的内容

1.煤炭基本生产成本

基本生产成本是是基本生产车间发生的成本，包括直接人工、直接材料和制造费用，直接人工和直接材料是直接生产成本，而制造费用属于间接生产成本。煤炭企业的基本生产成本指矿井采掘生产过程中实际的费用支出，它应包括：生产工人薪酬、电力和原材料。

2.煤炭安全成本

安全成本就是与安全有关的费用总和，即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。它是由煤炭企业每月按规定标准从成本中提取的、专门用于煤炭企业安全生产设施投入的、由企业自行安排使用的资金。具体包括：煤炭安全预防费用、煤炭损失性安全费用和煤炭安全工程费用等。据统计，国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上，并且还在逐步提高。

3.煤炭环境成本

环境成本是指在某一项商品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。指企业本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。煤炭环境成本核算包括：煤炭资源成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本、矿区环境保护和预防成本等内容。

二、煤炭企业成本核算的问题及成因

煤炭企业成本包括煤炭生产成本和期间费用两部分。煤炭生产成本是指煤炭产品制造成本，指煤炭生产过程中实际消耗的直接人工、直接材料、其他直接费用和制造费用。期间费用，指企业日常生产经营过程中发生的财务费用、管理费用和销售费用。

目前，煤炭企业将煤炭成本按费用要素分为材料、工资、职工福利费、维简费、折旧费、电力、修理费、安全生产费用、地面塌陷补偿费和其他支出等项目。从上述项目可以看出，煤炭企业的发展成本、资源成本、环境成本及退出成本等没有或很少的计入了现行成本中，造成煤炭企业成本内容反映不实， 不能客观真实反映煤炭企业生产过程全部耗费，给煤炭企业长远发展带来不利影响。具体如下：

1.成本核算反映的内容不全

对环境成本的重视力度不够，没有全面反映煤炭环境成本；人工成本不能准确反映；资源成本没有反映；现行成本核算没有反映煤矿的退出成本和费用。

2.成本核算项目系数过死，计量标准过低

煤炭企业的发展基金提取不足；对安全防护的经费投入不足，未提取足额的安全成本；人工成本的计量标准过低。

3.固定资产中的弃置费用未进行核算

煤炭企业核算的最大改动就是在对固定资产进行核算时新增了弃置费用的内容。所谓弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。弃置费用可以不增加煤炭企业的内在成本，而直接增加固定资产的初始价值，在以后年度的摊销中再通过计提折旧的方式予以转化。

三、提高煤炭企业成本核算水平的具体对策

1.采用合理的煤炭成本核算办法，增设缺失的成本项目

（1）建立环境成本核算体系、增加环境治理成本。设置“环境成本”一级科目，其下设“矿区环境保护投资成本”、“矿区环境恢复和治理成本”、“矿区环境管理成本”等二级科目进行核算。

（2）全面反映人工成本。把 “人工成本”设定为一级科目，并在下面设立以下二级科目：“工资及奖金”、 “工资附加费”、“劳动保险费”等科目。

（3）增设资源成本。煤炭企业支付的探矿权、采矿权价款，为取得煤炭矿产资源开采而付出的款项，采用产量法计提折耗，列支制造费用科目，计入煤炭产品生产成本；其他费用列支管理费用。

（4）增设退出成本。在煤炭成本项目中设立“发展成本”科目，下设“生产建设基金”、“转产发展基金”、“人员安置补偿基金”等二级科目。

（5）核算煤炭企业的安全成本。加强安全成本的核算和管理，应设置“安全成本”一级科目，并在其下设置“安全工程费用”、“安全损失费用”和“安全预防费用”三个明细科目，分别核算其相应的内容。

2.有序分步完善成本核算，实现重点突破

煤矿企业应当首先从自身出发，采取自己力所能及的措施，尽可能完善煤炭成本核算；其次财政部应该同有关部门制定、改革及完善煤炭企业成本核算制度方案，积极推进煤炭企业成本改革。对一些有重大意义的变革措施应当统筹安排，分步实施，不断完善企业会计成本核算制度和体系。

3.转换职能，充分发挥会计核算作用

会计工作必须转换职能，由单纯“算账型”转为参与经营型，即在继续做好事后算账的同时，切实把工作重点转到事前参与预测和决策、事中控制监督上来，使会计职能渗透到井区、段队（ 班组） 以至每个岗位和职工。矿（ 厂） 都按日算成本、利润，每天向公司负责人提供前一天的成本、润情况。

参考文献：

[1]张银博.煤炭企业成本核算项目浅析[J].陕西煤炭，2010.

[2]常兵杰.关于对煤炭企业成本核算的几点认识[J].科技向导，2011（23）：226.

[3]孙峻.煤炭企业成本控制制度的完善措施[J].经营管理者，2011（23）：231.

[4]王生花.浅析煤炭企业成本构成核算方法[J].山西财经大学学报，2010.

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环境奠定了人类社会发展的物质基础,同时也不断制约着社会和经济的发展。煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿区的开发建设而产生的。煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我发展和人类的自身生存。因此,企业可持续发展的现实选择必须是加强环境成本核算,强化环境成本控制。

一、企业环境成本的定义

人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。

二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性

(一)可持续发展战略的要求

可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。

(二)煤炭企业环境成本的特征

1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。

2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。

3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。

三、煤炭企业环境成本核算概述

(一)环境成本的确认

煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。

企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。

(二)环境成本的计量

环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。

(三)环境成本核算的科目设置

笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:

1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。

2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。

四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法

企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。

(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则

1.经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点Q(如图1所示)。2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。

3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。

(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制

2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。

3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。

1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。

煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:

第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;

第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)

第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;

第四步,选择环境成本控制最优方案。

2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。

在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。

作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:

(1)确认和计量各类环境资源耗费;

(2)定义环境作业,划分环境作业中心;

(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;

(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;

(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。

五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题

(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算

我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。

(二)缺少专门的环境成本控制体系建设

环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调发展,这对可持续发展是不利的。

六、完善煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议

(一)健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度

在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善《会计法》,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入《会计法》,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。

2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。

3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。

(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制

2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。

3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。

1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。

煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:

第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;

第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)

第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;

第四步,选择环境成本控制最优方案。

2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。

在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。

作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:

(1)确认和计量各类环境资源耗费;

(2)定义环境作业,划分环境作业中心;

(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;

(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;

(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。

(二)建立统一的环境成本控制中心

煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。

(三)选择恰当的环境成本核算与控制方法

企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。

(四)提高文化控制对企业环境成本控制的影响

企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深刻。当文化控制实施效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为规范,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低成本。因此,将文化控制运用于企业环境成本控制之中能够对其起到推波助澜的作用。

【参考文献】

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[4]丁东杰.煤炭企业环境成本控制研究[D].青岛:山东科技大学,2007.

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[8]周薇,张婧.浅议企业环境成本控制[J].财会通讯,2007(6).

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关键词：环境成本；煤炭企业；核算

自20世纪60年代以来，经济的不平衡发展导致全球环境更加恶化，人们开始反思与审视自己的经济社会活动和发展行为。可持续发展方针的提出，启示我们在发展的过程中，必须保护环境，包括改善环境质量，保持地球生态的完整性，使人类的发展保持在地球承载能力之内。

 

我国是世界上第三矿业大国，矿产资源种类多，储量居世界第三位。中国经济的快速发展高度依赖于对煤炭资源的消耗。但是大量开发、利用煤炭的背后，却隐藏着巨大的环境、社会和经济代价。本文结合环境会计相关知识，以煤炭企业为研究对象，对煤炭企业的环境成本的确认和核算进行了探索，并提出了改善煤炭企业环境成本核算，加强环境成本控制的建议。

 

一、环境成本会计的内涵及特点

环境成本的理念可以分为宏观和微观两个部分：从宏观角度定义环境成本，是指产品生产过程中利用自然资源和生态资源使其价值减少的货币表现。从微观方面看，环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营在生命周期内的环境负荷，采取一系列环保活动所发生的支出和耗费。本文认为环境成本是企业为保护环境的活动而引起的由本企业承担并支付的，并且可以明确地以货币计量的，或者其他最终应该记入企业内部环境成本核算的成本。简单理解就是企业因为生产经营对环境造成的污染和对自然资源的消耗的一种补偿。

 

环境成本具有以下几个显著特点：（1）时间上的滞后性。由于自然界是一个均衡的有机整体，使得大自然中某一因素的变化在量上达到一定程度时才会发生质的变化而显现出来。因此，企业对环境的污染相对于产品的生产成本而言不会随着产品的生产而迅速表现，具有滞后性。（2）内容和方法的多样性。生态环境的组成部分是多元化的，所以环境成本也具有多样性的特点。企业的生产方式不同，每一个环节都可能产生对环境的影响，而这些成本并没有一致的标准来衡量，这就导致了环境成本内容的多样化，在计量各种环境成本时需要采用不同的计量方法。（3）计量方法的综合性。鉴于环境问题的特殊性，单纯使用货币指标已经不能满足会计计量的需要，非货币计量形式已经开始引入。

 

二、 环境会计的核算要素

环境会计要素应分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等要素。（1）环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境资产有狭义和广义之分。狭义的环境资产指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。广义的环境资产包括自然资源和生态资源，并且还可以更加详细的划分为再生资源和不可再生资源等。（2）环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失，在多数情况下难以确切的计量，所以常采用估计的方式。（3）环境费用指会计主体进行经济活动而耗费资源的转化形式。环境费用可以是企业的经营活动产生，也可以是其他非经营活动所产生。环境费用不仅能计算经济成本，还要包括机会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。（4）环境收益指在一定时期之内，环境资产给企业带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。企业环境收益主要有两种来源渠道：一是企业治理环境污染产生的环境收益；二是企业环境资产本身所产生的环境收益。

 

三、煤炭企业环境成本的确认和科目设置

我国煤炭企业目前对环境成本的会计处理过于简单，不仅没能准确的反映产品的成本，反而虚增了企业的利润，忽略了隐性的环境成本，有的企业将环境成本列入本企业的管理费用或者直接将其按一定方法分配到全部产品成本中。有的企业还把环境成本作为制造费用平均分配到所有产品的成本中。企业在处理环境成本时只考虑简单的支付项目，发生时直接计入期间费用或营业外支出中。这些做法过于简单不规范，使本应该企业承担的环境成本转嫁给了社会，间接鼓励了企业以透支自然资源为代价谋取当前经济利益的行为。

 

煤炭企业环境成本的确认标准应该包括以下几项：（1）相关性。即指环境成本核算出的信息应当与企业经营者的经济决策相关，可以为企业的财务报表使用者提供能够反映企业状况的信息。（2）可靠性。就是确认的环境成本的有关信息要如实反映。（3）可计量性。即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果可以使用一定的计量单位进行数量金额的计算。（4）可定义性。即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。此外煤炭企业环境成本还应该满足与企业的交易或事项是否与环境保护活动有关；与环境保护有关的交易或事项是否能引起企业经济利益的流出；环境成本发生的金额是否能可靠的计量这三项确认条件。  

 

本文认为煤炭企业应设置以下几项环境会计成本核算科目，为煤炭企业环境成本的核算提供基础。首先，设置一级科目“环境资产”账户，用以核算与环境保护活动有关的企业环境资产，如企业购入的环保用固定资产等。购入资产时借记“环境资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”或者“环境支出”等科目。“环境支出”核算企业由于环境保护活动而发生的费用与支出，用于交纳罚款，购置环保固定资产，环境保护设备的年运行费用，矿井清理费用，环境影响赔偿费，排污费，降低污染和改善环境的研究与开发费用，职工环境保护教育费以及与环境有关的其他费用等。环境支出是一级科目，以下可以设置“资本性支出”“费用性支出”两个二级科目。“环境收益”用于核算，由于环境保护活动而引起的经济收益，如税费的减免，政府的补助等。关于环境收益的核算，发生收益时借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“环境收益”等科目。

 

四、完善煤炭企业环境成本核算的建议

鉴于以上内容的分析，笔者提出以下几点建议，以促进煤炭企业根据自身特点来建立和完善环境成本控制体系和核算体系。

1.制定环境会计准则和会计制度，健全相关法律法规

要想强化环境成本的核算，必须要制定相关的环境会计法规，将环境会计的核算、监督以及信息披露规范列入《会计法》中，以法律形式确定它的地位和作用。其次，要制定相关环境会计准则，在准则中明确规定环境会计要素，环境会计的确认、计量和披露标准，使环境会计核算操作规范化。

 

2.建立统一的环境成本控制中心

煤炭企业具有规模大，机构层次多的特点，只有在企业内建立一个统一的环境成本控制中心才能更好地使环境成本得到有效的控制，应该协调好企业内部各部门间的关系，做好对环境保护工作的监督。全面协调，统筹兼顾，避免各部门各自为政的无效行为。

 

3.选择恰当的环境成本核算方法

企业环境成本核算应该贯穿于整个生产经营过程。由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点，建议环境成本核算结合一定的核算方法科学合理地进行核算，从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。

 

参考文献

[1] 孟凡利.环境会计研究[M].大连：东北财经大学出版社，1999.

[2] 陈世元.煤炭企业环境成本的确认计量及应用研究[D].内蒙古：内蒙古农业大学，2009.

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[5] 项晶.浅谈煤炭企业环境成本控制[J].中国矿业，2009（2）：48-50.

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一、煤炭企业成本核算与管理中会出现的问题

（一）核算成本不够全面。现如今，我国煤炭企业在核算成本时太局限，不能够全面考虑，这就导致了核算数据不能体现整个煤炭企业的真实性和完整性。比如说没能充分的考虑到环境带来的影响，这些影响没能够反映在成本核算中，还有现在煤炭企业在计算成本时认为只要自然坍塌带来的损失才会计算入成本里，而把其他的由于治理环境支出的成本忽略不计，对于资源成本大部分煤炭企业都认为是无形资产不算成本进而没有在成本中计算，这就使得成本核算的真实性和完整性有所欠缺。煤矿总有一天会开采完，当煤矿资源开采结束后需要企业拿出部分资金给工人们安置生活，现如今许多煤矿企业没能把这部分资金在成本中得以体现，也是核算不完整，不符合实际情况。

（二）没有完善的成本核算基础。现如今我国煤炭企业虽然都有看起来很完善的成本计算管理制度，但是都停留在很传统的核算上，由于管理手段不够先进，信息化还没能够在管理中充分运用，在煤炭企业产量日益增加的这些传统的管理方法已经不能够满足现如今的发展需要，这种管理方法既不能精准的计算出企业成本，在巨大的工作量下也不能够在规定的时间内计算出企业成本，还有部分的企业在在计算时计算方法过于粗心，导致了成本信息的失去真实性，也就不能很好的反映出企业的成本，企业管理也就不能对其进行行之有效的对策，对成本进行管理。

（三）缺少较强的成本管理意识。我国部分煤炭企业的领导没有很强的对企业的管理意识，只注重企业的生产，觉得生产才是企业的命脉，但是我要说的是企业拥有强大的生产力就必须要有很强的管理，所以说企业领导要有很强的管理意识，并且要对企业的管理和生产放在同等重要的位置上去对待，这样才能使得企业不断的壮大起来。

（四）没有具体的奖惩措施。企业是靠生产和经营来赚取资金，但是我们在重视这些时也要对企业的管理进行加强，并且要设置具体的奖惩措施，只有合理的奖惩措施才会激励企业员工的生产积极性以及节约成本的意识，会对整个企业负责。

二、怎样做好煤炭企业成本核算与管理

（一）制备完善的成本核算制度。前面叙述了我国企业在成本核算中有许多的不科学，这些不科学导致了煤炭企业成本核算的不真实和不完整。所以我们要制备一套适合煤炭企业的管理制度，它既是科学的、全面的能够全面的反映出整个企业的实际支出。从企业获得国家批准开始开采开始到产品上市，这一系列的费用都要在成本核算中得到体现。其中还要包括资源成本的计算以及在获得国家批准时所付的探矿权和采矿权的费用，这些费用为了以后能够较好的核对应该单独的记账，还要在生产过程中根据具体的矿产使用量做出具体使用量的账单，计入成本核算。

（二）人工成本的核算。煤炭工人的劳动报酬应根据其工作强度给予适度的提高，这样工人们才更有工作的动力，另外，煤炭工人的工作对我们的社会贡献是很大的，没有他们的辛勤劳动，我们的日常生活就不能进行，所以提高煤炭工人的劳动报酬刻不容缓。煤炭工人在艰苦的环境下工作，要对他们进行相应的补贴，比如在伙食、加班?M方面，给他们最大的补贴，这样不当不会加剧企业的成本，相反还会为企业创造更大的财富。在企业成本核算时我们应该把人工成本分为工人工资与奖金和劳动保护资金两项。

（三）足够的安全成本。开采煤矿这种高危行业，一定要有安全成本这一项，要根据实际的支出核算在企业成本中，而且这一项我们要有足够的资金，这样在发生意外时才不会出现由于资金短缺造成损失。另外，这一项是煤炭企业健康发展的保证。

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中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0102-02

近年来，随着市场经济的不断深化，煤炭企业所面临的经营环境发生了质的变化，行业竞争日趋激烈，有效降低煤炭企业成本是增加企业利润、扩大企业积累、提高企业竞争力的有效手段，如何控制企业成本，挖掘成本潜力，对于企业的生存和发展尤为重要。煤炭企业作为国家基础能源企业，经过多年的发展，企业安全管理提高到一个新的档次，生产经营管理也在不断地向前推进，但煤炭企业的成本管理工作虽然一直在不断地改进，并且比过去有了长足的进步，但在市场经济体制下，目前煤炭企业成本管理的一些弱点逐渐显露。笔者从自身从事煤炭成本管理工作出发，结合企业的实际情况，对提高煤炭企业成本核算水平作一些深入探讨。

一、煤炭企业成本构成特点

煤炭企业生产工作环境主要在地表以下，因此会受到地质构造、储藏条件、开掘条件、水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘等诸多因素的影响，整个生产过程是一个有机统一，同时又复杂多变的过程，因此产品成本形成和核算过程相当复杂，成本构成特殊，成本控制艰难。

1.煤炭生产中消耗的材料不构成煤炭产品实体。这一特点使得煤炭生产中消耗的主要材料可以回收复用和替代，并且材料的回收复用和替代影响煤炭成本的变化。同时，由于消耗的材料不构成产品实体，所以生产中消耗的材料品种和质量不能影响产品质量，不能按质量成本的一般原理去控制煤炭质量成本。

2.煤炭成本中存在着诸多不可预见性因素。煤炭开采多为地下作业，各种因素无法预测，煤层埋藏深度、顶板、底板、倾角走向及其他水文地质条件的变化，均影响着生产。自然地质条件的变化迫使不得不改变原来的设计方案、开采方式等，额外增加了煤炭变动成本。

3.职工薪酬支出比重较高。煤炭行业属于人力资源密集型行业，现代化水平低，人工作业量大，各个工序的标准化作业难以实现，更多依赖于人力，导致生产过程中工资变动具有较大的弹性。同时由于职工薪酬项目中基本养老保险、职工医疗保险、失业保险、工伤保险、住房公积金项目都是按一定的基数与比例提费，无法实施控制。

4.煤炭企业常有一些钢性成本支出。由于煤炭生产主要在地下作业，生产过程相当复杂，必须保证采、掘、机、运、通五大系统衔接、配合达到较高水平，才能安全生产、高效生产。因此，采掘工艺的设计在生产经营工作中具有举足轻重的作用，必须进行反复详细的研究、论证及实地勘察才能设计出切实可行的采掘工艺，而生产工艺的设计由于受安全生产等钢性因素的影响，必然要发生一些必须的成本支出。

5.煤炭企业常发生环境恢复治理方面支出。煤炭开采不可避免地会对周边环境造成严重危害，企业除享受经济收益之外，还必须要承担恢复环境的义务，对所产生废渣、废气、废水及对周边地面所造成的塌陷，要利用一定资金去恢复治理或赔偿，这些支出必然构成煤炭企业成本的一个重大支出项目。

二、煤炭企业成本核算现状及存在的问题

目前，煤炭企业的经营管理大力推行目标成本管理，将目标成本层层分解到业务和技术部门，使其成为成本责任的主要承担者。这种管理机制虽然对成本管理起到一定的控制作用，但随着安全生产、技术投入、人员安置等方面支出的加大，暴露出很多缺陷。

1.成本管理意识薄弱。煤炭企业长期受资源生产型组织管理机构的制约和影响，成本意识不强，成本管理的思想和做法受计划经济影响根深蒂固，成本管理意识淡薄。重投资、重技术、轻成本现象普遍存在。不少企业的成本管理，仅限于国家颁布的财经法规中有关成本条例的遵守和执行上，侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市场价值，不注重煤炭企业生产的特殊性，忽略成本管理对煤炭企业经营管理的重要作用。一些企业一直把成本管理作为财会部门或少数管理人员的职责，广大职工成本意识淡漠，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重。

2.成本核算方式无法满足管理需要。中国煤炭企业成本核算采用的是以最终产品为唯一对象的会计核算法，成本核算只停留在最终产品这一层次上，没有深入到每一个生产作业环节，不能为企业的生产作业分析提供及时准确的信息。在成本管理方法方面，过分依赖传统的成本会计系统，传统成本会计系统局限于提品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、原材料、生产、产品、销售渠道和销售市场等非财务方面的信息，不能提供各个生产作业环节的成本信息，无法满足企业实行全面成本管理的需要。

3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重视生产过程的节约，而没有通过成本与技术的有机结合，成本与安全、 成本与质量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。这主要表现在一提成本控制，就将眼睛盯在生产区队，围绕节约一度电、一个配件、修旧利废等方面制定措施。这方面的措施固然重要，但因技术工作质量不高，成本与安全和质量关系处理不好而带来的损失要比管理中浪费大得多。在成本控制的广度（范围）上，只侧重于企业内部成本构成要素的控制，而忽略了企业外部影响成本变化的控制。企业生产经营不是孤立的，它与外部环境存在千丝万缕的经济技术联系，在这些联系中，潜藏着许多制约企业内部成本变化的因素，只有在控制内部成本要素的同时对这些因素进行有效控制，才能真正实现煤炭成本的全面控制。在成本控制的措施上，一是事中核算多，事中控制协调和事前预测决策少。最有效合理的成本控制应该是在成本发生之前，对成本变化的趋势和影响成本变化的因素进行分析预测，并在此基础上制定成本控制的总体方案，以指导生产经营活动。二是管理措施多，技术措施少，致使成本控制措施不力，成本与技术脱节，没有很好地发挥技术工作在成本控制中的作用。

4.成本信息无法共享。煤炭企业目前大多采用财务部门进行成本核算体制，此核算体制最大的缺陷是无法对成本发生细节进行跟踪，也无法对成本所产生的效益进行度量，而传统的成本管控条块之间没有建立良好的信息沟通机制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。

三、提高煤炭企业成本核算水平的对策

1.树立成本效益理念。在市场经济环境下，经济效益最大化是企业管理追求的目标。煤炭企业刚刚从传统束缚中解脱，正步入市场调节的轨道，与此相适应，成本管理也应与企业的整体利益相联系，树立成本效益观念。

2.改变煤炭成本核算体制。在基本核算单位方面，将基本核算单位由矿级延伸到井区、车间，使之成为基本的成本核算单位。通过此举，建立井区、车间级成本核算，使井区、车间成为内部相对独立的成本利益主体、 责任主体和控制主体，使之明确自己应该管哪些成本，履行哪些成本责任，怎样控制成本，控制的绩效如何等，变过去井区、 车间的“要我控制”为“我要控制”。在会计核算制度方面，建立管理会计核算制度。财务会计核算主要是适应外部要求而提供的，在很大程度上不能适应内部成本管理的要求。为此，要建立管理会计核算制度，根据内部成本决策、成本管理、 成本考核与奖惩的需要展开成本核算工作，为内部强化成本管理提供准确、及时、全面的成本资料。

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煤炭企业现行的成本核算依据的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工业企业会计核算办法》和《煤炭工业企业成本管理办法》,已经不能适应当前经济环境下,煤炭产品生产成本核算的要求。突出表现在产品成本项目不完整,成本核算不真实。由于成本是价格的基础,成本信息不真实,必然会扭曲煤炭产品价格,并对煤炭行业的可持续发展产生消极影响。因此,采用《企业会计准则》,科学界定煤炭企业成本核算范围,扩充成本项目,合理费用标准势在必行。

一、煤炭企业成本核算现状分析

目前煤炭企业产品成本项目包括材料、工资、福利费、电力、折旧、井巷费、维简费、安全生产费、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出等,共计十一个项目。其中的“井巷费”、“维简费”和“安全生产费”三个项目的核算标准,是按照国家规定的费用比率,根据原煤产量进行计提的,其余项目则据实列支。目前的主要问题是上述十一个成本项目不能囊括全部生产成本,而且其中部分项目计提标准偏低,煤炭成本信息的真实性、完整性和相关性都有待提高。

1.会计要素确认失当,煤炭资源成本未列入产品成本

煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件,企业在开采煤矿之前时,必须先出资购买采矿权,煤矿开采后还必须缴纳资源税和矿产资源补偿费。目前,绝大多数煤炭企业沿用原有的煤炭行业会计核算办法和成本管理办法,将有偿取得的煤炭资源开采权资本化为无形资产,然后再分期摊入管理费用,而不是生产成本。将煤炭资源开采权确认为无形资产并无不可,是完全符合《企业会计准则》相关规定的。但是,将与产品成本相关的无形资产价值摊认管理费用,却有失于会计信息的相关性,其结果必然导致成本计算不实,并进一步造成产品成本补偿不足。

2.会计政策运用失当,环境治理成本未列入产品成本

煤炭企业环境支出包括当前环境保持支出和未来环境恢复支出。当前环境保持支出是在煤炭的开采与加工过程中所发生的支出,包括煤炭企业对煤矸石露天堆放、污水排放所造成的环境污染以及燃煤锅炉废气排放等治理支出;未来环境恢复支出包括土地复垦、塌陷治理等支出。目前,煤炭企业环境支出占产品成本的比重很大,而且随着国家环境保护标准的不断提高,这一比重还会进一步提高。所以,能否正确认识环境治理成本与产品成本的关系,并将环境治理成本恰当地反映在产品成本之中,将会对煤炭企业产品成本核算产生重要影响。

目前煤炭企业环境治理成本存在的主要问题是,对未来环境恢复支出的成本核算不恰当。煤炭属于不可再生资源,煤矿关闭后,必须对土地塌陷进行补偿和恢复。如何正确这些生态恢复成本,不仅关系到煤炭企业成本信息是否真实,而且还关系到煤炭企业成本补偿是否充分,企业和生态发展能否持续进行。目前令人失望的是,绝大多数煤炭企业没有此类生态恢复成本前瞻性地计入生产成本,而是等该项费用发生时才“计入”生产成本,企业的可持续发展能力因此而存在巨大的隐患。其后果只能有一个,要么使企业丧失可持续发展能力,要么把生态恢复的包袱甩给政府和社会。

3.费用分摊办法失当,维简费用计提不充分

按照《煤炭工业企业会计核算办法》,煤炭企业开采原煤过程中所形成的矿井、巷道等建筑物应当确认为固定资产。但是,其价值则是通过计提维简费予以补偿。根据规定,维简费是按照原煤产量和规定的标准计提的,其依据是财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年联合颁发的《关于印发(煤炭生产安全费用提取和使用管理办法)和(关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定)的通知》。《通知》规定,维简费应当根据原煤实际产量,每月按规定标准在成本中提取。但是,随着矿井开采深度的增加,矿井、巷道建筑物投资额越来越大,但是原煤的产量反而在不断下降。所以,按产量计提的井巷维简费,使成本信息与费用支出之间失去了相关性,并且导致煤炭成本信息不实,投资弥补不足。

二、以财务报告为导向,重建成本框架

产品成本是产品价格的基础,所以,产品成本理应包括产品生产过程中一切耗费,包括生产过程中的直接费用和为了管理和组织生产所发生的间接费用。但是成本核算只是成本管理的基础,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企业会计准则》要求,企业应当采用制造成本法核算产品成本。就煤炭企业产品成本核算而言,既要考虑煤炭产业的特殊性,还必须尊重《企业会计准则》的统一性,不能为成本而核算成本,只有选择制造成本法,才能把成本核算与成本管理,与财务报告有机地融为一体。因此,基于成本管理和财务报告目的考虑,煤炭企业应当采用制造成本法,并将总成本分解为基本生产成本和期间成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同层次的成本信息,从而提高成本信息的有用性。

1.坚持制造成本法,完善产品生产成本项目

如前所述,煤炭企业产品成本尚不足以充分反映煤炭产品真实的生产成本。所以,煤炭企业应当按照《企业会准则》的要求,重构煤炭成本结构,并且规范各项目费用标准,以保证成本信息的真实性,为成本决策提供可靠的信息基础。根据《企业会计准则》,构成财务报告中存货成本的是产品的生产成本,而产品生产成本指的是产品的制造成本,即产品制造过程发生的直接和间接生产成本。所以,煤炭企业应当把与产品制造过程有关的一切成本原则上都应当列入产品成本,当然也包括煤炭资源本身。

(1)增加煤炭资源成本项目,增强产品生产成本的充分性

按照《企业会计准则第6号――无形资产》精神,煤炭资源使用权应当确认为无形资产。煤炭资源使用权属于使用寿命有限的无形资产。由于煤炭资源使用权包含的经济利益是通过其所生产的煤炭产品实现的,其摊销金额应当计入煤炭产品的制造成本。所以,煤炭企业应当将煤炭资源成本由摊入管理费用改为摊入生产成本,以保证产品生产成本的充分性。因为根据《企业会计准则第4号――固定资产》的精神,企业有权利根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为原则,合理选择固定资产折旧方法。

(2)变维简费为折旧费,提高产品成本信息的相关性

如上所述,目前以原煤产量为基础的维简费计提办法,使矿井、巷道等固定资产的价值补偿具有累退性,即资产价值越高,成本补偿越少。所以,建议财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局等部门,改变维简费计提办法,如改维简费由计提的办法为折旧的办法,并根据年限平均法计提折旧,以充分补偿该类资产投资成本。

2.将煤矿弃置费用资本化为固定资产,再分期转化为产品生产成本

煤矿闭坑后,根据环保法规所发生的生态恢复费用被称为弃置费用,按照《企业会计准则第4号――固定资产》精神,企业应当按照弃置费用的现值资本化为固定资产,然后再通过折旧的方式系统化地摊入摊入各其期产品生产成本,以消化未来大规模费用支出隐患,增强企业可持续发展能力。

3.将环保成本确认为期间成本,以保证产品成本的决策功能

按照《企业会计准则》精神和一般的会计惯例,对于与产品生产没有直接联系,或者难以直接计入产品生产成本的支出,如污水治理费、粉尘治理费等生态环保费用可以直接计入各期的管理费用。这样既可以简化产品生产成本计算,又可以保证产品成本与产品产量的相关性,以满足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少会计学者和会计实务工作者分别从循环经济和产品定价的角度提出了环境成本概念和全成本概念,这些概念与本文所张的制造成本概念并不矛盾。其实,不管是强调全成本概念,还是引入环境成本概念,抑或是主张制造成本概念,都不足于直接作为确定产品价格的依据。真正能够作为定价依据的只能是管理会计中的成本概念,即借助于定价决策方法,将会计成本转换为决策成本。换言之,不管是循环经济框架下的环境成本概念和全成本概念,还是财务报告框架下的制造成本概念,都只能作为产品定价的基础而不是依据。

三、结束语

以上财务报告框架的成本是以《企业会计准则》为前提的,所以,建议煤炭企业尽可能应用《企业会计准则》,同时建议有关部门修改有关成本开支标准的规定,使成本核算真正成为成本管理的助手。

参考文献:

[1]朱永强:煤炭企业环境成本核算问题探讨.煤炭经济研究,2008,(10)

篇10

环境成本必须是因环境原因而引起的，因此在确认中必须确认这点。这有2种情况：①为煤炭开采企业达到政府环境保护法律与行政规则所强制实施的环境标准所发生的费用。当前我国为了解决这一问题制订了一系列的环境标准与法律规则，包括环境保护法、能源法、环境质量标准、环保方法标准、污染物排放标准、环保样品标准和环保基础标准等。煤炭开采企业要达到这些标准要求，肯定要发生一些环保设备投资及营运费用，同时也要增加人力投资，虽然在一定程度上控制了污染问题，起到了对环境的保护作用，但支出也是巨大的。②国家在实施经济与宏观手段保护环境时煤炭开采企业所发生的成本费用，主要为收取“保护费”。比如当前国家对很多煤炭开采企业间接或者直接收取实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排污煤炭开采企业征收排污费等，造成了恶劣的社会影响。

1.2煤炭开采企业环境成本的计量

当前煤炭开采企业环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能进行会计计量，其方法为：①科目设置：设企业损益类科目，在成本科目上设“环境成本”作为二级科目，期末统一转入“本年利润”。②账务处理：本期发生的仅与本期相关的支出，发生时借记“环境成本”，贷记“银行存款”等。本期发生按照下列方法处理：①预付待摊。受益期在一个会计年度以内的，发生时借记“待摊费用———环境支出”，贷记“银行存款”等；摊销时借记“环境成本”，贷记“待摊费用———环境支出”。当摊销期限超过一个会计年度时，“待摊费用”改为“递延资产”。②预提待付。发生时借记“环境成本”，贷记“预提费用”；付款或结清时，借记“预提费用”，贷记“银行存款”；期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。

2煤炭开采企业环境成本核算体系的构建

2.1实行完全成本核算

煤炭的完全成本的含义是指在煤炭价格形成的过程中能够将煤炭生产、运输、消费、对社会环境造成的影响，及未来的发展补偿等成本完全地反映出来。现阶段中国煤炭资源的完全成本的含义包括5个部分的内容：①煤炭生产成本的补偿；②煤炭的产权价值补偿和代际公平成本补偿；③煤炭的环境成本；④风险以及不确定性成本的补偿；⑤现有的煤炭价格成本组成中存在的过度核算的成本需要核减。为此在成本核算的过程中，为了避免由于外部性、信息不对称、不完全市场竞争等问题造成的市场失灵，需要政府政策进行适度的规制和引导。

2.2合理配置资源

从长期来看，电力市场改革，引入竞争，实现完全的市场定价。煤炭基准价格的制定应该在政府的管制下由市场手段完成，这个价格的特征应该满足2个基本特征：①这个基准价格可以随着环境的变化自动调整，不仅能反映短期的环境，也能反映长期的变化状态；②这个基准价格对双方都具有公信力和符合双方行业、企业的经营理念，与双方都没有变动价格的冲动。在基准价格的确定问题上，应充分考虑垄断程度、资产专用型、市场谈判力量、经济周期波动、需求波动、环境保护、资源消耗性，及我国的替代性能源政策等相关因素，明确基准价格水平和基准价格的调整机制。

2.3注重区域经济协调发展

煤炭是中国的主导能源形式，对煤炭资源的利用不仅影响中国经济总量的持续健康发展，也影响中国经济发展结构的升级转型。深化中国的煤炭价格形成机制改革应该是以实现完全成本核算、优化能源结构为目标的，这种价格改革的指导思想将使得煤炭价格水平的长期走势趋于上升。当前，煤炭价格的改革与调整对协调中国区域经济平衡发展的促进作用已经显现。