财务审计重点模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇财务审计重点，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。

一、明确基建工程各项费用

基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。

二、审查合同的签订以及执行情况

基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。

三、项目施工过程中的财务审计

基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。

四、对基建工程的项目成本进行财务审计

基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。

五、其他相关项目的审计

（1）工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。

（2）基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。

六、结语

基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。

参考文献

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(一) 管理层对财务伞计预算平衡的重视度不够

在新的事业单位财务规范中有着明确的规定,要求事业单位的预算工作需要尽可能实现收支平衡,避免编制赤字预算。由此可见, 事业单位的各项活动应该围绕预算编制展开, 确保其都能够满足财务审计预算, 保证预算的收支平衡,这对于事业单位而言都是可行的; 而实际上, 对于一些定向或者定额补助的事业单位, 又或者是采取自收自支经营模式的事业单位而言,在一些特殊情况下想要真正实现收支平衡是非常困难的, 会在某种程度上破坏财务审计的预算平衡。针对这一问题, 事业单位应该高度重视, 从自身的实际情况出发,采取切实可行的措施,实现财务审计预算平衡。例如, 事业单位在运营过程中,若存在资金不足现象, 会导致财务审计的暂时性失效, 只能够依靠外部资金来满足内部需求。而依照《事业单位会计制度》的相关规定,外部借人的资金并不能作为事业单位自身的收人,在进行年终财务审计时,外部资金不容易全部转结, 很容易导致财政赤字问题。

( 二)对期初余额设置不合理

在新事业单位财务会计制度中,针对财务审计工作,要求必须设置合理准确的期初余额。事业单位财务审计人员必须从单位自身的实际出发, 对单位原本的会计账目余额进行相应的调整, 根据调整之后的余额项目,重新对项目余额表进行编制,并将其作为事业单位会计项目的期初余额。另外,在新事业单位财务会计制度下, 会计人员应该更新财务审计观念, 关注所有的审计项目, 以职工薪资为例,不仅包括了原有财务会计制度中的部门补贴、应付薪资、个人收人等,还包括了原有账目中的其他应付款项,如住房公积金、社会保险费用的余额等。对于财务审计人员而言,应该及时查明调整项目前后的出处,结合被审计事业单位的实际情况, 分析其在项目调整中是否存在有不合法行为,如果有,则需要依照新的财务会计制度, 对其进行纠正, 确保财务审计工作的准确性与可靠性。

(三) 对固定资产折旧及无形资产摊稍核算不合理

在新事业单位财务会计制度中,财务审计工作出现了许多新的变化, 对于容易被忽视的固定资产折旧以及无形资产摊销核算提出了更高的要求,也使得事业单位的财务审计工作面临着许多新的问题。通常来讲, 从各方面的影响因素考虑,财务审计人员对于固定资产的折旧提价工作是从其形成后的第二个月开始的。而新事业单位财务会计制度中, 无形资产与固定资产的账目处理在流程上基本一致。对此, 事业单位在进行财务审计的过程中,需要从资产的使用年限出发, 分析固定资产和无形资产的剩余使用年限, 对其价值进行评估, 确保财务审计结果的准确性。

二、新事业单位财务会计制度下财务审计应采取的对策

(一)采用新理念, 改进伞计方法

随着新事业单位财务会计制度的实施, 事业单位的财务审计应该从实际出发,积极去探索新的更加有效的财务审训方法,运用新的方法、思路和理念,适应新事业单位财务会训制度下财务审计工作出现的新需求和新变化。在财务审计工作中,应该充分考虑财务审计的特点,利用科学合理的财务审计方法, 依照相应的财务审计模式,有效开展相应的财务审计工作。对于那些正在进行的项目,应该将项目审计与效益审计紧密结合起来, 确保效益审计能够渗透到财务审计工作的全过程;对于已经建成的项目,应该重视后续评估工作, 从事业单位的经营过程和还贷过程出发,开展财务审计调查,积极探索财务效益审计的新模式和新方法,消除影响财务审计工作的各种因素, 对审计范围进行拓展。

(二)建立完善的保障制度

在事业单位财务审计中,受各方面因素的影响,不可避免地会存在一些问题和不足,如果审计人员无法及时发现并解决财务审计工作中存在的问题,不仅无法实现对审计风险的预防和控制,也会给财务审计工作造成很大的负面影响。因此,为了提高事业单位对于财务审计工作的了解和认识,需要加强过程管理工作,重视财务审计全过程的质量。同时,部分事业单位财务审计部门为了维护部门自身的利益, 存在着特别财务审计的现象, 对此, 事业单位应该从自身的实际出发, 建立和完善相应的保障制度,适当提高财务审计考核的相关标准,最大限度地调动事业单位财务审计人员对于工作的积极性,减少和杜绝财务审计特别现象的出现,真正提高财务审计工作的质量。

(三)加强培训, 提升工作人员素养

在新的事业单位财务会计制度下,财务审计工作出现了许多新的变化, 对于财务审计人员的专业技能有着较高的要求,在某种程度上,也凸显出了财务审计工作的综合性和高层次性, 对于事业单位而言,在抓好内部财务审计工作的同时,需要加强对于财务审计工作人员的培训工作, 促进其专业素质的不断提升, 以推动财务审计工作质量的提高。因此,财务审计人员应该紧跟时展步伐, 了解财务审计的发展趋势,熟练掌握财务审计工作的流程,切实保证财务审计的质量和效益。

三、新事业单位财务会计制度下财务审计重点

(一)做好伞前调查、内控侧试、风险评括环节

事业单位内部机构设置多,人员编制复杂, 因此,财务审计工作应该从机构设置、人员编制、工作流程等方面人手,通过审前调查的方式,了解被审计单位的财务收支管理、现金管理、专项资金管理等内控制度的建立情况,然后通过内控测试, 确定其可信度, 对审计风险进行评估,以把握审计工作的重点。

(二)把握行政性收费、罚没权限、范围划夺、资金缴拨环节

在财务审计中,应该从收费票据的领、用、管等环节着手,寻找相应的突破口, 对收费的合法性进行审查; 应该对各种财务资料等进行查阅, 对票款的一致性进行审查; 应该仔细抽查资产、负债情况, 对财产的真实性进行审查,及时消除收费与管理过程中存在的 账外账 、小金库 等问题

(三) 把握对二级单位、关联单位的延伸伞计环节

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关键词：

事业单位；财务会计制度；财务审计

2012年12月19日，财政部颁布了最新的《事业单位会计制度》，2013年1月1日，该制度在全国范围内正式实行。新财务会计制度对事业单位的影响是积极的、长远的。因此，作为事业单位应当认真学习新财务会计制度，对现阶段会计工作进行及时调整，促进事业单位健康发展。

一、事业单位新财务会计制度改革的必要性

（1）事业单位体系改革的需要。

就目前来说，我国事业单位在体系方面的改革已经进入了重要环节，在体系改革方面取得了较为瞩目的成就，事业单位与相关的管理部门间的资金流动越来越频繁，并逐渐呈现出多元化的特点，随着体系改革的不断深入，事业单位吸收的资金将会越来越多，并且，事业单位的业务也在朝着多元化的方向发展，基于此，对会计制度提出了新的要求。

（2）事业单位经济管理的需要。

随着事业单位改革的不断深入，其资金规模也越来越大，无论是在专利技术，还是在地产等资源，也有了不同程度的增长。在此情况下，事业单位参与的各种经营和投资活动更加丰富。原有的事业单位会计制度已经不能满足目前事业单位发展需要。

（3）较国内企业会计制度改革落后。

2006年2月15日，财政部颁布了最新的会计准则，新会计准则在内容的制定上较之前的会计准则而言，所涵盖的范围更加宽泛，会计准则实现了由量的积累到质的转变。我国最新颁布的会计准则共包含1项基本原则、38项具体准则以及2个应用指南。首先，新会计准则对目前我国各个领域中的各项经济业务进行了详细阐述，并给予了更加科学的诠释，几乎涵盖了我国领域中的各项经济业务，其中，不仅有人们关注的金融、保险等领域，与人们息息相关的农业领域也在新会计准则中得到详细诠释，而且特殊类行业或业务也被纳入到了新会计准则的管理工作中，同时，对于出现问题较多的财务报告问题也对其进行了专门的规范。与旧会计准则相比，在处理经济业务上也更加灵活，针对会计准则中没有涉及到的业务，可以按照一般业务准则对其进行处理。从前文可以看出，为了与现代市场经济发展相适应，早在2006年，企业单位就已经进行了会计制度改革，而事业单位的会计制度改革却在2012年。

二、事业单位财务会计制度改革前面临的问题

（1）会计信息数据不准确。

会计工作涉及到诸多信息数据，无论是企业单位还是事业单位都可以根据会计工作中的各种报表了解到单位的经济状况，从而制定出科学的发展道路，会计工作的重要性，决定对会计从业人员的高要求，它要求会计从业人员有极强的责任心，对每一笔资金进行详细的记录，必须保证信息数据的准确性。就传统的事业单位会计制度来说，采取的是收付实现制，但是，随着我国社会经济的快速发展，社会发展形势的不断转变，收付实现制已经远远不能满足目前社会发展的需要，收付实现制无法将单位的财政收支情况准确的体现出来，信息数据的准确性不能得到保证，导致了固定资产和其他项目的预算不能统一，因此，在改革前，事业单位一直处于会计信息不准确，甚至出现信息混乱的局面。

（2）资产负债表存在漏洞。

事业单位在某段时期内的财务信息都是通过资产负债表体现出来的，资产负债表是一种静态的时点性报表。但是，改革前的会计制度中，将事业单位的收入、支出均纳入到资产负债表中，我们知道，收入和支出体现的是事业单位动态财务信息，与资产负债表的要求不吻合，因此，资产负债表也就无法发挥它的作用。

（3）会计报表披露缺陷。

事业单位会计报表的作用就是反映事业单位的预算执行情况。事业单位的预算执行情况体现的就是国家财政资金的预算执行情况，相关管理部门通过对事业单位预算的执行情况进行掌握，能够对国家财政资金的运行状况等进行分析，从而制定出今后的国家财政资金安排计划。对于事业单位来说，预算的执行情况为事业单位进行决策制定和资金使用提供了重要参考依据。但是，在事业单位会计制度改革前，并没有将预算数和实际发生数之间的差异进行充分反映，虽然附注中对原因进行了简单解释，但是解释过于笼统，并无意义。

三、事业单位财务会计制度的改进分析

第一，在新财务会计制度的影响下，财务核算方面有了很大的变化，逐渐将信息化建设引入进来。具体表现为，财务核算已经不再是某个部门得责任，而是已经深入到事业单位的各个部门，将静态管理转变为动态管理，财务信息实现了事业单位内共享，信息的质量最大程度得到了保证，信息的执行效果也比之前要高了很多。此外，为了保证财务工作与事业单位的资源配置协同发展，对信息共享也提出了新的要求，呈现出由分散到集中的转换，信息不再是事业单位内部的秘密，已经做到了公开化。

第二，新财务会计制度在科目设置上与之前的会计制度相比，要更加具体。在原有会计科目的基础上，增加了一些新的会计科目。新财务会计制度对事业单位的会计科目进行了诸多调整，这就要求事业单位要及早学习新财务会计制度，做好新旧会计制度的交替工作。

第三，财务核算的特殊性决定了事业单位必须建立内部控制制度。一般来说，控制制度主要包括三方面的内容，即：会计系统、控制程序以及控制环境。对于控制程序并没有进行明确的规定，这主要是由于每个事业单位的规模、等级等不同决定的。事业单位的控制程序不能交给某一部门或者个人进行控制，要将控制权力进行合理分配。就目前来看，事业单位领导应当及时转变思想，高度重视内部控制工作，将内部控制落实到实际工作中，从而营造一个健康、良好的控制环境。会计系统可以将事业单位发生的所有业务就在会计报表中，因此，会计系统在内部控制中有着十分重要的作用。

第四，财务报告体系得以完善。在事业单位改革不断深入的同时，必须建立一套完善的财务报告体系与事业单位改革同步，从而促进事业单位改革顺利进行。财务报告体系要遵循三个原则，即：全面性、真实性和前瞻性。在实际会计工作中，事业单位应当建立起主体财务报告与辅助财务报告相结合的财务报告体系，将详细的内容记入主体财务报告体系中，将补充说明内容记入辅助财务报告体系中。除此之外，事业单位要建立起财务分析指标体系。通过上述体系，事业单位就可以就财务信息进行准确的掌握和分析，此外，财务报告体现的内容能够为事业单位今后的决策提供重要参考。

第五，新增权责发生制。就目前来看，无论是在企业单位还是在事业单位中，都存在着职、责、权不分明的情况，一旦出现问题，无人负责。将权责发生制纳入到事业单位中，能够有效的解决会计矛盾。因此，事业单位要完善权责发生制，并以此为核心，这样不仅能够进一步加强会计责任，而且为财政信息的准确性提供了保障。

第六，新增基建会计。在对事业单位的会计报表进行编制时，应将基建资金、事业活动资金等内容纳入其中，并将基建拨款收入、材料价格、设备价格、劳动价格等作为一级会计科目，对其进行准确核算。在事业单位基建项目完成后，将上述科目转为固定资产时，事业单位会计可通过基建会计编制的工程支出表对基建资金的情况进行及时、准确掌握，将明确的支出数额记录到固定资产账中，在此基础上，形成了高效、准确的信息报告系统，从而为会计信息的使用者提供更好的服务。

四、新事业单位财务会计制度下财务审计工作重点

（1）设置期初余额。

按照相关规定事业单位应当调整原账科目余额。并以此为依据制定科目余额表。在开展审计工作时，审计人员要将重点放在需要分析填列的科目上。在科目调整的过程中，审计人员必须要对整个过程做到了解，结合本单位实际情况，认真分析在调整过程中可能出现的会计舞弊行为，完善审计措施，对会计舞弊人员予以严肃处理。

（2）固定资产折旧与无形资产摊销核算。

固定资产折旧和无形资产摊销是新增内容，在该制度实施之前，事业单位的固定资产要按照原价进行严格核查。从去年1月1日开始，事业单位按月计提折旧，在该制度正式实施之后，所新增的固定资产，都从新增次月开始按月计提折旧。固定资产折旧和无形资产摊销与其处理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事业单位财务会计制度新增的一个科目，事业单位需要在这一科目下设置明细科目的。作为审计人员必须要在调账的过程中，对这一会计科目以及明细科目的期初余额核算一定要做到准确。按照制度要求，将一些符合要求的基建数据纳入到大账中，并且，对明细科目本期发生额核算的精确性要进行全面核查。

五、结语

事业单位新财务会计制度紧紧围绕事业单位的发展情况，准确地反映出了事业单位的财务状况以及预算执行情况等，事业单位要明确新财务会计制度在事业单位发展中的重要性，将新财务会计制度中的各项内容有效落实。新会事业单位会计制度不仅提高了信息数据的准确性，而且为今后事业单位进行决策提供了有效的参考信息，推动了我国事业单位更好更快发展，从而为我国社会发展注入能量。

作者：王西 单位：赤壁市广播电视大学办公室

参考文献

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（一）确定重要性水平：

（二）风险评估：按照《审计署审计质量控制100条进行》

二、检查与控制的目标：

对已开工项目的四制（项目法人制、招投标制、工程监理制、合同管理制）进行检查；对财务财务管理进行检查，包括各参建单位的合同执行情况和执行财务管理规定以及防止由于损失浪费而导致的投资增加，并分析产生问题的原因，寻找薄弱环节，提出改进意见和建议，完善各项制度。对完工项目工程量作为重点审查对象。

三、检点：

（一）项目检查：

1.项目法人制理建设与实施情况的检查。检查项目法人在项目实施过程中是否存在未严格遵守国家有关法律法规规定的有关建设程序和规划、环保、储蓄、劳动、安全、消防、建筑等的法律法规，检查行政许可手续是否齐备，检查是否遵循建筑质量体系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建设标准，改变建设内容，扩大或缩小投资规模的行为，是否存在转移、挪用工程建设资金的问题。

2.招投标情况的检查。

3.合同管理情况的检查。

检查合同约定是否严谨，是否存在因合同约定不合理而造成投资增加的情况；合同范本以外特殊的方面有没有因合同约定不合理或不严谨的情况造成问题；检查合同中对土方如何约定；检查合同执行中业主对施工条件的约定是否合理；检查合同执行条款是否存在不严谨或相互矛盾的情况；检查合同是否得到严格执行，是否存在违反合同约定对施工方非法补偿的情况；察看索赔和补偿的相关资料，分析索赔和补偿的合理性，检查是否存在合同与约定不与补偿的项目，业主违规予以补偿，是否存在应由施工单位承担的风险，业主考虑其承受能力给与补偿的，是否存在将包含的投资包干项目议定补偿，是否存在将总价投资包干的临时工程项目议定补偿，是否存在投资变更项目的决策增加给施工方给与补偿。

检查是否存在违反《招投标法》法律规定调整原合同约定或增加补充协议、补偿协议，对施工单位给与额外补偿与奖励的。

检查总价合同的合理性。

4.违法转包、分包情况的检查。查看施工单位财务资料，是否签订了合同协议，根据资金流向和核算方式来判定是否存在有无非法以借劳务合作之名，借劳务分包进行分包之实，转包、转分包行为中有无分包超过国家规定的比例，是否存在再一次分包、转包，是否存在业主指定转包分包的行为，关注违规转分包中利益分配并因此造成工程质量问题，有无存在其他利益分配，支付给个人的行为。

5.监理情况的检查。

检查监理单位基本情况：包括监理的资质，检查监理人员配置情况；检查监理工作情况：是否按照进度规划进行监理工作，现场监理是否履行了其职责，监理日志记录是否齐全，记录内容是否符合要求；检查监理对于工程量的计量是否严格；检查监理对工程资料的签证是否严谨，变更理由是否充分，签证的程序是否合规，资料是否齐全，变更单价是否合理。

6、设计单位和设计变更情况的检查。检查设计图纸的质量是否符合项目的要求，是否因涉及的原因造成工期延误，包括图纸的提供是否及时；检查设计单位是否及时对概算调整情况进行了计划；检查设计单位是否按照合同的约定对现场派驻设计人员，现场的设计变更是否严谨，检查设计变更的必要性是否符合规定，是否符合规定的程序，现场服务是否及时到位。

7、奖励情况的检查。奖励理由是否充分真实，依据是否合理，是否符合合同的规定，是否达到了合同规定的考核指标，是否超过合同的限额发放奖金，重复发放奖金，只奖不罚；是否存在业主单位搭车发放奖金。

8、甲方供应材料管理情况的检查。

（二）财务检查

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引言

目前，中国的电力发电量多达八亿多瓦，近几年，完成的电力基础项目也都相继进入施工状态，已经竣工的水电力基建项目也很多。电力工程的建设需要很大的资金投入，至少也需要上千万，多则可能上亿，更有甚者会达到几十亿。于是，做好电力企业的内部审计对整个电力企业的工程建设具有十分重要的意义。这里主要根据以往的工作经验对电力基建财务审计做一个简单的探讨。

一、对项目中的资金的运用情况进行审计

用于建设电力工程项目的资金主要是向银行借贷，电力企业审计人员的工作主要是对资金的真实、完整、截止日期以及财务报表的表达等是否正确进行审核。一般来说，借款利息已经资本化的那部分资金的正确程度对电力工程投资的成本具有十分重要的影响。比如，一个电力企业工程建设，每个月的月底银行的存款还很多，那么这个企业造成资金的浪费还增加了企业的利息的支出，提高了工程的造价。

二、工程造价的审计

建设工程的时候，需要对不同工程的款项进行支付。现在，一般来说大型的工程项目都是以招标的形式确定工程的承包价。招标成功后进行签约的时候，合同里面的提出的价格都有十分确切的数值，然而在进行具体施工的时候一般来说大都是以合同的定价为根据。电力企业审计机构的工作重点就是看建筑施工方是否按照合同规定的价格进行付款，以及工程的实施者有没有违背合同的要求，实行超工程进度付款。除此以外，还要注意审建筑施工方否依据合同的规定，向指定的工程项目和建筑施工方进行结算。因为在工程项目的建设领域内出现了很多虚假工程结算时，常常出现和款项支付相关的凭证及资料出现了残缺或者不规范的情况。除此以外，企业还要对施工企业所开发票的真实性和可信度进行审查。

三、对设备的投资情况进行审计

对设备投资中的设备安装与否、工具与器具的明细分类等合理性进行审查。由于电力行业本身的特殊性，在所有的电力工程投资建设中，电力设备所需材料的使用情况在整个电力企业建设投资中占有很大一部分，审计机构在这一板块的工作主要是审查概算外的设备投资挤占概算内的电力设备的投资。每一个明细的计划都是根据概算来进行细化工作的。每一个系统所需要的设备都会在概算表上显示出来，并一一对应，这与以后电力基建工程的竣工决算相照应，并核实设备的出厂信息，这些信息包括了厂家、型号、数量。某些财会人员对企业某些特殊的电力设备以及材料和备份的划分不是很清楚，这就使得相关的负责人的审计工作可能出现差错，从而导致对工程造价的估算与实际不符。

四、对其他费用问题进行关注

（一）三项费用

一般来时，工程建设单位的上级领导部门对基本项目工程的三费管理比较严格。这里的三费包括了前期的工程费、建设单位需要的管理费以及建设单位职工的岗前培训以及继续教育所需要的费用，建设单位对这几个方面的费用的使用一般不会有减少或超出的情况，但是待摊费用与其他的比较细致的使用情况却有可能出现问题，于是，我们审计人员就需要关注概算项目与相应的财务支出明细情况之间的出入，以便及时的发现企业概算以外其他项目对概算内项目的挤占情况。比如，一些施工企业会把工程施工加班的费用算在待摊费用上，企业审计机构的人员要擦亮眼睛，及时发现企业的待摊费用使用的真实性与合法性。

（二）人工费

在基础建设工程项目中的人工投资情况，主要根据最新的相关的会计准则进行规定，这些人工费除了正常的工资发放，还包括了企业为职工提供的各种福利、服务或者一些其他的各种不同形式的报酬。在归集结转人工费的时候，要根据《电力工业基本建设的预算管理控制制度及规定》执行。一个电力企业如果出现了人工费用没有以工资的形式支付给员工，就应该要核实其真实性。

（三）拆迁时需要给补偿费

很多的建筑工程投资项目中都出现了对旧设施进行拆迁的情况，这种拆迁需要电力企业给予相应的补偿，对于电力企业来说，这种拆迁费的费用可能并不是很大，但是，如果对原有的工厂进行改建或者扩大原有工厂的规模，那么这笔费用还是不可忽视的。值得探讨的是，这份拆迁的费用使用情况的真实性，或者施工单位对拆迁工程的工程量有无虚报，甚至有些施工单位把拆迁的补偿费用变通使用，故意增加拆迁的工程量，审计人员要重点把握拆迁范围和内容是否与计划及实际情况相符。审计人员也要注意财务的付款情况与合同规定的内容是否相符。

五、对于费用情况的计量划分

有机组投产以前的联合，应将运转时各项费用的使用情况界定清楚，这种费用的划分主要有两种，第一种是基建期的使用，第二种是生产期的使用，这种界定实质上是一个资金的资本化和资金的费用化问题。根据最新的会计规则规定，企业固定资本的成本使用情况，应该根据该项资产达到预定目标以前所产生的必要资本的支出情况决定应该计入工程造价还是列入当期费用。

六、基建实时的税收问题

在电力工程全部启用试运的时候，机组带负荷。根据增值税的计算原理来看，试运时期所出现的费用消耗的进项税可以以抵扣的方式抵消，并根据销税与进税的差额来上交增值税。电力工程整套一起运转的时候，所出现的运行收入，根据国家有关税收规定，不可以和建筑工程的成本直接抵扣，但是可以在与相关的支出配比之后，与企业将要上缴的税收进行抵扣。

七、基建期间的收入

对于基建时期的收入，除了基建试用时的电热收入外，剩下的主要就是拆迁时对废旧物的清理所得。在电力基建整个过程中，根据有关规定，要把这些费用用于抵扣工程的成本费。很多地区的税务局都规定了电力工程建设企业可以代替上缴电力施工单位营业税，最后再根据代扣上缴的税金的百分比，把相关的手续费返还给电力工程建设企业。相关财务的账本上要留下相关的记录，并对这笔费用的使用范围进行规定。

结束语

以上主要围绕电力基建工程中的资金问题，从审计的角度对电力企业出现的资金问题进行具体的分析，在分析的过程中，针对资金流动过程中出现的问题，提出相应的解决措施即加强电力建设企业审计机构的审核工作。搞好审计工作对电力建设企业的发展具有不容忽视的作用。

参考文献

[1] 武倩倩.探讨电力基建工程财务审计中一些问题[J].投资与合作，2012，（9）.

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内部财务审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统从财务角度所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项财务规章制度是否执行、会计核算流程是否遵守、建立的标准是否遵循、资产的使用是否合理有效以及供电局经营目标是否达到。供电局由于下属部门众多,会计核算层级复杂,内部财务审计显得尤为重要。

■一、供电局内部审计的内涵

供电局内部审计是供电局为防止局部利益可能损害供电局的整体利益,要求设立的内部审计机构,并且独立于各职能部门之外,由本部门或本单位专职内部审计人员或机构对各职能部门的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定,为供电局管理者服务,从而达到内部效益最大化。

■二、供电局内部审计的职能

2.l 内部审计监督职能

2.l.1监督供电局经济活动的合法性。内审人员在审计过程中,一方面要监督供电局的经营活动是否符合国家有关法律,法规的要求,以维护国际法纪。另一方面内审人员还要监督供电局内部方针、政策和程序的遵循程度,保证供电局拟定的内部控制规范和高效率运行。

2.l.2 监督供电局经济活动的真实性。财务收支是反映供电局经营情况的重要信息,因此也是内部审计的一个主要方面,内审人员通过对财务收支活动进行审查,以衡量和确定供电局会计信息和其他信息的真实性,会计报告制度的可靠性。

2.l.3 监督供电局经济活动的有效性。内部审计审查供电局的经济业务活动是否全面、有效、及时,有无损害供电局利益的行为。内审人员应及时将审查的结果向管理层报告,并针对存在的问题提出改善供电局管理的意见和措施,使管理层明确症结所在,尽快处理,确保供电局运行的效率。

2.2 内部审计评价职能

2.2.1评价供电局的内部控制。内部控制是供电局管理的重要组成部分,内部审计既是内部控制系统的一个组成部分,也是控制内部其它要素的主要力量。内部审计通过履行其职能,对内部控制的充分性、健全性、适当性进行评价,找出内部控制的薄弱环节和失控点,为促进内部控制的完善提供依据。

2.2.2 评价供电局的经济效益。通过对供电局财务收支,生产经营活动的审查,客观的评价供电局的总体业绩,并分析影响供电局经济效益的因素,发现问题所在,有利于管理层堵塞漏洞,降低成本,增加收入,挖掘供电局的发展潜力。

2.2.3 评价供电局的社会效益。供电局的经营在强调经济效益的同时,为供电局的长远发展战略考虑,必须注重社会效益的提升。内部审计从可持续发展的角度出发,评价供电局的目标与方针是否适应了供电局及环境的要求,是否与社会的整体发展目标相一致,以此来确定供电局的方针、程序、标准和道德准则。

■三、供电局内部审计的现状

3.1 内部审计工作需进一步提高

供电局内部审计涉及财务审计、经济责任审计和工程投资审计、专项审计等。相应内部审计机构人员业务能力需不断加强。内部审计工作的创先是一个增加经济效益的巨大潜力。

3.2 执行内部审计工作的偏差

现阶段的内部审计大多数是事中、事后的查错补漏,虽然内部控制制度上要求审计前期介入,但大多数都流于形式,有的单位还让审计部门直接介入财务稽核等具体业务,反而加大了审计风险,而内部审计的真正任务是通过事先的预防,为供电局经营者提供必要的信息,促进经营者提高管理水平,提高经济效益。供电局经营者则根据内审人员提供的资料信息,参考内审人员的意见制定经营决策,使供电局在市场竞争中立于不败之地,而事实上无论经营者还是内审人员都不一定能做到。

3.3 内部审计的工作方式与技术手段相对落后

由于科技的迅猛发展和内部审计人员知识结构的原因,使内部审计的工作方式与技术手段普遍比较落后,方法单一,这与供电局的持续、快速发展极不协调。以审计手段的智能化来说,目前我国供电局审计在运用计算机辅助审计的水平还很低,而且也明显落后于财务、业务等方面利用计算机的情况,处于滞后状态。作为监督的“再监督”,审计的硬件条件一定要优于受监督者,但事实是资源配置与审计任务严重不对称,从而使审计任务的完成程度打了折扣,内部审计也就不能起到应有的监督和威慑作用。

除了存在上述问题外,供电局内部审计还存在单位领导是否重视,审计程序、标准的制定以及内部审计质量的监督。审计法规体系是否健全,审计目标与单位经济效益目标是否一致等问题。

■四、供电局内部审计的应对策略与发展趋势

目前,我国供电局内部审计工作面临的压力很大,但在挑战并存的同时也呈现出良好的发展势头。随着社会经济的发展和市场经济体制改革的不断深入,供电局内部审计也不断得到丰富和发展。因此,客观地分析和探讨供电局内部审计发展的趋势,将有助于进一步健全和完善供电局内部审计,促进其法制化,制度化和规范化。

4.1建立与现代供电局制度相适应的内部审计模式

为适应现代供电局制度财产所有者与经营者分离,制衡的运作机制,必须建立与之相适应的内部审计模式。目前内部审计模式有二种模式较好,就是监事会领导的模式和总经理领导模式。在监事会领导的模式下,由于监事不能兼任公司的经营管理职务,即没有经营管理权,而内部审计的主要任务是通过审计促进供电局改善经营管理,提高经济效益,因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定,难以实现其主要任务和目的。而总经理领导模式有利于提高经营管理水平,但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督和评价。比较而言,监事会领导模式的领导层次较少,地位超脱,相对独立性强。因此,这种模式应是现代供电局中内部审计机构模式的首选。

4.2加强审计队伍建设,不断提高供电局内部审计人员的综合素质

内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、有效开展的关键,是提高供电局内部审计工作水平,发挥供电局内部审计职能作用的根本保证。它不仅要求内部审计人员在业务方面要精通会计业务、熟悉本供电局经营,也表现在政治思想方面要作风正派,敢于坚持原则,能够同供电局内部的违纪违法及腐败行为作斗争。因此供电局要重视内部审计人员的录用,按照建设一支素养高、业务精的供电局内部审计队伍的目标,经常进行有关业务培训,通过加强政治思想工作,开展供电局审计理论和实务的研讨,总结实践经验等途径,大力加强审计队伍的思想作风建设和业务能力培养,使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高,建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的供电局内部审计专业队伍,以适应新形势下对供电局内部审计工作的更高要求,使整个内审队伍思想好、作风硬、业务精,从而提高内审质量。

4.3发挥内部审计的管理职能,由监督型审计向管理+效益型审计转变

供电局的内审工作不能仅局限于查账,应该充分利用熟悉规章制度及财务状况的优势充当一个“好参谋”。在现行的体制下,有了科学管理的框架,要让管理得到强化,得到有效实施和不断完善,就需要内部审计大力开展管理审计。管理审计是对组织的状况及环境以及是否以合理、健康方式实现目标进行持续调查,以便对组织的措施表达意见,对组织经营进行更好的控制。管理审计注重审查组织管理机制发挥程度,其主要内容包括:决策系统是否良好,是否能正常发挥作用以及决策的效率和成功率;计划是否周密、全面,计划地执行程度和效果如何,控制是否合理有效;组织结构是否合理,能否适应环境变化做出快速反应,权责利是否清晰;领导体制是否科学、领导是否具备较强的责任感及现代管理知识。

4.4改变审计模式,开展风险基础审计

内审部门的职责不仅仅是检查、监督财务部门或者有关经济责任人的问题,而是着眼于全局目标。客观上,审计对象的复杂性增加了内审的风险性。审计人员应进一步提高风险意识,对供电局内部各单位进行风险评估,建立风险等级评分制度,选择风险高的单位优先审计、重点审计。理论上,我国的独立审计准则是建立在内部控制基础良好的前提下的,也规定审计时采用制度基础审计,但是目前我国大部分审计机构都在使用账项基础审计方法。因此,审计结论普遍存在重大隐患。内审人员应着眼于风险基础的审计。风险基础审计体现的审计思路以项目的审计风险为质量控制依据,首先,研究所从事的日常活动、供电局的内部控制及其运行。然后,通过对有关数据、信息的分析和检查,由概括到具体、由表及里的认识财务报表披露的信息与供电局实际状况的关系,确定会计准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据、信息,构成审计意见的合理保证,这也是风险基础审计能有效降低审计风险的原因所在。风险基础审计主动发现和控制各项风险,可以在保证质量的前提下,提高效率,将风险降低到可接受的范围。因此,改变审计模式,开展风险基础审计势在必行。

参考文献:

[1]刘三昌.供电局内部审计技术[M].北京:中国经济出版社,2003

[2]卢肖杨.供电局内部审计存在的问题及解决途径[J].中国经贸导刊,2003,(6)

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进入 21 世纪以后，审计理论界普遍的观点认为：内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源利用是否有效，以及单位的目标是否达到。内部审计的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和电力集体企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证电力集体企业的内部控制制度更加完善严密。通常情况下，内部审计可分为内部财务审计及内部经营管理审计两大类。

1电力集体企业内部财务审计

电力集体企业内部财务审计是指由企业内部审计机构或审计人员依照国家的法律法规、电力企业的管理制度对企业本部及所属公司的财务管理和会计核算的合法、合规、相关内控制度的健全、有效，以及财务信息的真实、正确进行审查和评价的独立的经济监督、评价活动。可以这样认为，充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证，同时建立健全内部审计机构也是强化内部控制制度的一项基本措施。

电力集体企业内部审计是企业为防止局部利益可能损害企业的整体利益， 要求设立的内部审计机构， 并且独立于各职能部门之外， 由本部门或本单位专职内部审计人员或机构对各职能部门、分公司、子公司、办事机构的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定，为企业管理者服务， 从而达到内部效益最大化。

2我国电力集体企业内部审计的现状

2.1内部审计的审计范围受到一定的限制

我国内部审计仅局限于财务会计方面， 这使大部分的内部审计隶属于财务性质， 从而归属于财务部门领导， 虽然政府也曾多次提出财务与审计分立， 但大多数仍是一班人马， 致使大多数的内部审计成为财务审计的自审过程， 其公正性就可能受到质疑。

2.2内部审计工作得不到应有的支持

我国许多企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解， 还没有意识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力， 而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构， 从心理上排斥加强内部审计的观念。内部审计机构人员流动性大，大多是在专项审计时点抽调人员，造成内审人员培训机会少，业务能力无法增强。同时，内部审计制度发展缓慢。

2.3执行内部审计工作的偏差

现阶段的内部审计大多数是事中、事后的查错补漏， 而内部审计的真正任务是通过事先的预测， 为企业经营者提供必要的信息， 促进经营者提高管理水平， 提高经济效益。企业经营者则根据内审人员提供的资料信息， 参考内审人员的意见制定经营决策，使企业在市场竞争中立于不败之地。而事实上无论经营者还是内审人员都未能做到。

2.4审计人员专业技能不全面

审计人员在财务审计中要注意对审计风险进行防范，至少需要做到以下几点：内部财务审计人员要有全面的财务与法律知识；规范审计调查取证的操作水平；认真听取和研究被审计单位的反馈意见；建立健全审计质量内控制度；正确履行规定的审计程序。

3电力集体企业内部财务审计的发展方向及完善措施

电力集体企业内部审计建立和发展的实践已经证明，加强内部审计工作的领导，特别是明确企业主要负责人亲自抓审计，听取审计工作汇报，布置审计任务，处理审计查出的问题，这是对审计工作的最大支持，也是电力企业审计工作的关键。各级内部审计部门要大力开拓审计领域，做出审计业绩，用审计的成果来赢得领导的支持重视，提高审计权威性。

3.1发展电力企业内部审计职能

(1)内部审计监督职能的发展

①监督时空范围的拓展。就目前而言，财务审计仍是内部审计的重要内容，但已由注重合法性的审查转向强调资产的安全性和效益性，内部审计也将注意力集中在低效率和不经济的制度上。另一方面，为满足电力企业管理的需求，内部审计活动的范围已涉及到电力企业活动的每一个方面，客观上要求加强事前和事中监督，以便及时防范和发现威胁，消除单纯事后监督的时滞效应，将可能的损失控制在最小的范围内。

②监督重心的转移。现代内部审计已开始转向以经营审计为主导的管理审计。知识经济时代的到来，使企业的生产经营更加依赖智力资源和知识创新，知识正作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程，无形资产给企业带来的经济效益已远远超过有形资产。这一新的发展趋势决定了电力集体企业内部审计的监督侧重于无形资产，突出对技术资产、人力资源等知识资本的审查，做到客观公正地反映电力企业的现状。

(2)内部审计评价职能的发展

①风险评价日趋重要。风险管理已成为现代电力集体企业管理的重要内容。相应的内部审计在执行评价职能的过程中，不同活动的相关风险就成为关键的因素。内审人员要先行评价活动的风险，并在实施过程中不断地根据获得的新情况修正最初的评价，即将评价贯穿于电力企业活动的整个过程，以确保电力集体企业经营者获得及时有效的信息，将风险可能导致的损失降至最低，实现电力集体企业效益最大化。

②评价目标的深化。内部审计发展的管理导向型趋势，使内部审计不仅要评价电力企业已有的经营成果，更强调评价电力企业未来决策的适当性与可行性。评价主要关心与决策有关的关键性因素，包括电力企业的组织机构是否有效地利用了各种物力、财力及人力资源，资本的适当性，预算及战略计划，各级管理人员的能力。

3.2建立与现代电力企业制度相适应的内部审计模式

为适应现代电力集体企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。

(1)监事会领导的模式：由于监事不能兼任公司的经营管理职务，即没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进电力企业改善经营管理，提高经济效益，因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定，难以实现其主要任务和目的。

(2)总经理领导模式：这种模式有利于提高经营管理水平，但它难以对本级公司的财务和总经理 的经济责任进行独立的监督和评价。比较而言，监事会领导模式的领导层次较少，地位超脱，相对独立性强。因此，这种模式应是现代电力集体企业中内部审计机构模式的首选。

3.3要提高内部审计人员的素质

内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、有效开展的关键，它不仅要求内部审计人员在业务方面要精通会计业务、熟悉本电力企业经营，也表现在政治思想方面要作风正派，敢于坚持原则，能够同电力集体企业内部的违纪违法及腐败行为作斗争。因此电力集体企业要重视内部审计人员的录用，经常进行有关业务培训，使整个内部财务审计队伍思想好、作风硬、业务精，从而提高内审质量。

结论

在今后的财务审计工作中， 我们将积极组织调研活动， 借鉴先进财务审计经验， 在控制财务审计风险前提下， 研究新的审计方法， 确保财务审计管理由重检查纠错、轻评价治理向检查评价治理并重转变。

参考文献：

[1]刘三昌主编. 企业内部审计技术[M]. 北京：中国经济出版社，2003.7：78-79.

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军队物资采购网（）是全军采购信息的唯一权威媒体，也是组织采购活动的“阳光平台”，由全军物资采购主管部门——总后勤部军需物资油料部负责管理。军队物资采购网以信息为主导、以流程为中心、以效率为目的，是实现采购信息网络化、采购管理规范化、采购过程电子化，提高军队物资采购透明度的重要手段。随着军队物资采购信息化建设的稳步发展，网络平台在给我们工作带来极大便利的同时，也对信息的安全性提出了严峻挑战，迫切需要一种技术手段来为采购网保驾护航。

1.基于PKI/CA的电子身份认证技术

PKI/CA（Public Key Infrastructure/Certificate Authority，公钥基础设施/认证中心）产生于20世纪80年代，是在公钥理论和密码技术的基础上发展起来的一种安全平台，能够透明地为网络应用提供加密和数字签名等密码服务，以及密钥和证书的管理，从而保证网络上数据信息的安全、保密、完整和抗抵赖性。利用PKI/CA技术可以实现一个可信的电子身份认证平台，使得网络用户在这个环境里能够相互确认彼此的身份以及交互的信息，从而能够安全的进行各种活动。

PKI/CA电子身份认证技术具以下特点：（1）交互性。PKI/CA具有良好的交互操作性，使得每个应用程序和设备都能以相同的方式访问和使用PKI；（2）开放性。PKI/CA是一个开放的、国际公认的安全标准，技术方案可信和方便；（3）一致性。PKI/CA为所有的应用程序和设备提供了可靠的、一致的解决方案；（4）独立性。PKI/CA的操作是完全独立的、可信任的验证，无需联网实时进行验证。

电子身份认证技术能够实现以下功能：（1）电子身份证书。由CA签发电子身份证书标示用户的身份，以及证书的有效期限；（2）吊销电子身份证书。证书由于超过有效期而变得无效，用户密钥被泄漏，或持有者更名等原因，需要注销证书并加以公布；（3）查询电子身份证书。CA的证书和作废的证书能够方便、快速的被使用者查询和验证；（4）提供信任服务。用户的信任来源于对证书的验证，也就是对颁发证书的CA的信任；（5）管理证书链。用户的电子身份证书可由多级CA颁发，级联颁发的证书可追溯到根节点CA。（6）交叉认证。不同的CA间可以相互认证，使得用户的电子身份证书能被不同的CA系统所认可；（7）时间戳服务。在处理事务时，记录操作的时间是十分重要的，主要用于用户行为审计。

美国已经广泛地将PKI/CA电子身份认证技术应用于政府、军事和商业领域，包括国防部，能源部，联邦存款保险，国家航空航天局和美国专利与商标办公室等。近些年来，我国也在金融、税务以及政府采购等领域逐步应用和推广PKI/CA电子身份认证技术。

2.使用电子身份认证技术的必要性

传统的身份认证技术使用用户名加口令的方式，但用户名和口令都容易被破解、丢失和泄密，致使用户的合法身份被盗用，常常会带来经济或其它方面的损失。

静态的用户名和口令方案是目前使用最广泛的方案，如论坛，网购平台和电子邮箱等。大多数用户使用的密码都是普通单词、姓名者其他简单的字符。有86%的用户会在不同的网站上使用相同的密码或者有限的几个密码。最近一次全国性安全事件发生在2011年12月，CSDN（中国软件开发联盟）的安全系统遭到黑客攻击，致使600万用户名、密码及邮箱遭到泄漏。黑客使用这些密码尝试登录注册邮箱，再利用密码取回功能得到用户在其他网站的账号和密码。此外，驻留在计算机内存中的木马程序或网络中的监听设备也很容易获得用户的密码信息。因此，静态密码是一种极不安全的身份认证方式。

动态口令认证方式是用户根据服务商提供的私有动态口令令牌，动态显示的数字来输入口令，并且每个登录口令只能使用一次，同时利用单向散列函数（如Sha-1算法）的不可逆性，使窃听者无法从窃听到的登录口令推出下一次登录口令。多数网络银行都采用了动态口令认证方案。在2011年上半年，全国出现了多起网银动态口令泄露安全事件。黑客们首先设计钓鱼网站，引诱网银用户输入登录密码和动态口令。动态口令虽然为一次性口令，但其在60秒之内是可反复使用的，只要在1分钟内登录进真正的网银系统后就可以完成窃取用户资金的操作。

下表为常用安全技术的安全性对照比较：

军队物资采购网是军队组织采购活动的网络平台，其安全性需求包括5个方面：（1）可用性。确保采购网稳定、有效地运行，使授权供应商得到所需信息服务。（2）完整性。确保采购网中的数据完整性和系统完整性。（3）保密性。不向非授权供应商和个人泄露私有或者保密信息。（4）可审计性。能够记录采购活动和用户的全部操作行为，为采购监管提供依据。（5）抗抵赖性。任何供应商和用户不能否认其操作行为和提交的数据。

传统的电子商务平台采用用户名/口令的认证和访问控制方式，安全级别较低，保密性差，无法满足军队物资采购网业务平台发展要求。采用电子身份认证技术完成对采购平台访问的身份认证和交易数据的数字签名，可以有效的提高采购平台，以及数据在传输、存储过程中的保密性、完整性、抗抵赖性。因此，PKI/CA电子身份认证系统建设是军队物资采购网发展的重要方向。

3.电子身份认证技术在军队物资采购网中的应用

军队物资采购网具有特殊的网络结构，由内网和外网两个部分组成。外网依托互联网，面向供应商，采购信息，完成与供应商的商务活动，是一个电子商务平台；内网实现物资采购业务的办公自动化，是一个电子政务平台。两个网络是完全物理隔离的。

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结合以往的审计经验，根据国家以前的票据管理态势，可以断言任何一个被审计单位多年来在财务票据的管理上的已经失控，医院也不例外，加上高校附属医院领导体制的多重性，行政归口高校管理，业务归口省级、地方医疗卫生系统管理，财务票据的管理失控已成为医院管理上的顽疾，可谓重灾区。假发票取得快、成本低、无查验、套现易，总有不端分子在利用国家票据管理上的缺陷不断蚕食医院的资金。国家层面鉴于发票管理失控、假发票泛滥成灾的弊端，决定在全国范围内实行发票验真查询系统，既规范票据管理，又堵住税源流失。如果对于2012年以前发票不规范还可以理解，甚至对于2012、2013年也还可以包容的话，那么对于2014年及以后年度的发票不规范就应该零容忍。在审计过程中应该地毯式审查财务票据的真实性，不论张数多少，不分金额大小，全部经过税务查询系统进行查询真假。假发票有多种表现，诸如时间、金额、公章、付款单位、税控码等与查询结果不完全一致。真业务假发票、假业务假发票、假业务真发票等均属发票不合规。对于真业务假发票，如果经办人毫不知情无故意，应当要求经办人更换合规发票。对于假业务假发票、假业务真发票，应当作为重大错误事项提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以恶小而为之，传递出审计“逢票必查”“抓早抓小”动真格的退款导向。对于态度蛮横坚持不退款的，要固定证据后及时已送纪委。传递审计假发票退款导向，在于斩断当事人“不敢”使用假发票的侥幸心理。目前，审计解决的是“不敢”的问题，在解决“不敢”的过程中，通过“逢票比验”，“抓早抓小”，发现存在的问题和漏洞，针对性提出行之有效的办法，进行制度化和规范化，最终达到“不能”“不想”标本兼治的根本目标和理想状态。顺应常态“逢票必验”，已经在被审计单位设立票据查验岗位，试图从源头堵住可以堵住的漏洞。

二、顺符民意“逢举必查”

高校医院有独立法人地位，人、财、物相对独立，管理决策自成体系，业务特殊，行业敏感，高校历年来均把附属单位高配高管，基本上要人就配、要物就购、要政策就倾斜、要资金就拨款，名义上为附属，实质为特区管理。毋容置疑，特区式管理与新常态下的管理要求存在巨大差距，诸多业务偏离合法合规，游走在制度的边缘。药品管理、基建维修、人才引进、职称待遇等与群众的期望值存在一定的距离。多年来，高校医院很少接受国家层面的检查，特别是像巡视组这样的检查还没有进入高校，更没有进入地方高校医院。综合多方面的因素，在高学历、高职称人才云集的医院，合理诉求特别多，在通过正常途径无法达到诉求目标时，举报就成为解决合理诉求的途径之一。在往年的内审中，由于没有按照审计规定畅通举报渠道，收到的举报材料很少。即或是有举报材料，处理效果不佳，点到为止，避重就轻，有淡化处理嫌疑。现在，外部环境倒逼审计主动作为，必须其实履行审计监督主体责任，将纪律挺在前面，以规矩办事。在审计实施过程中，必须高调传递“缝举必查”、“一查到底”的信息，亮出审计底线、红线、高压线，用铁定的证据说话。不抓大放小、不淡化处理，不论是谁、不论难度多大，坚决查个水落石出，见人见事见责，采取点名道姓方式予以通报批评，依纪依规顶格处理，“杀一儆百”，“杀鸡给猴看”，让其颜面扫地，树立“标杆意识”，高调维护审计权威。

三、强行规范“必审”

当下医疗市场竞争异常激烈，医院只有实现超常规发展才能立足市场，尤其是高校医院更是如此。与地方政府公立医院相比，高校医院在诸多政策上倾斜有限，高校医院的发展更是偶遇诸多瓶颈。高校医院要尽快发展，必然出现阵痛期，各种矛盾逐渐显现，特别是有的医院正处于创三甲期间，一切工作为创“三甲”让路。在“让路”背景下，甚至出现财经纪律也为“三甲”让路的怪像。毕竟有党纪国法，明目张胆的违规违纪很少，但是，“绕道走”、“球”等惯性思维剧增，呈不可遏制态势，表现为惯性思维、变通思维，停滞于“绕道走”、打“球”的思维阶段，对新的规范和要求不适应，转不过弯，有报怨、有牢骚、甚至有抵触，等待观望。总是拿适合味口的人和事作比较，用“宽”标准作比较，用“松”的例子作比较，不把制度当回事，误导规矩的执行。很多被审计对象不按照规定动作办事，成天研究制度的漏洞与边缘，和制度博弈把“球”玩得溜溜转，从中获利，损害国家利益。如变通报销出差期间的士费，报销跟随领导出差的飞机票等；电话邀请接待无公函，模糊规格、标准、人数接待；用公款在私人会所娱乐消费；以领导出差为由报销长假期间的过路费小票；以工作日用车为由报销公休日加油票据等。为此，在实施实施过程中，审计人员要把“必审”的审计思想高调传递出来，“一擦就审”，“”无路可走，及时消除惯性思维，帮助被审计对象牢固树立正确的思维观、制度观，倒逼被审计对象清白做事，清白做人。

四、对接党纪“逢案必交”

不可否认也无需考证，以往的审计过程中出现了“人情审计”，“关系审计”，对于已经违规违纪等线索，出于方方面面的原因，诸多线索被内部消化、淡化、大事化小、小事化小，没有按照审计法规、审计程序向线索主管部门移交，最终直接导致线索不了了之。如此模式，审计工作变相为线索涉案人做了一件上好的嫁衣，审计人员不但没有做到审计监督的主体责任，反而推波助澜，继续放任被审计对象，达不到审计整改目的，直接导致屡审屡犯，问题越审越多，一旦秋后算账，干部必倒无疑。为此，在审计实施过程中，审计组要高调把“缝案必交”的审计思想传递出来，不隐瞒、不积压，悉数移交，由案件管理部门二次入手，形成威慑。

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一、内部财务审计的内容与定义

内部审计之父索耶这样定义内部审计：独立评价组织中各类业务和控制。判断其是否遵循公认的方针与程序，是否符合规定与标准，对资源的使用是否经济有效，是否实现了组织的目标。

中国内部审计协会2003年6月的《内部审计准则》将内部审计定义为：通过对组织内部经营活动的适当性、合法性和有效性进行客观的监督与评价，达到促进组织实现目标的目的。

作为内部审计中的一项财务内审，它的审核内容如下：对组织全年的财政收支执行状况的审核；对组织中重大的经济问题的决策与执行状况的审核；对组织中债权、债务情况增减的审核；对组织中固定资产管理情况的审核；对组织内离退休职工工资发放情况的审核；对组织中车辆、招待、业务与费用的支出情况的审核；对组织中上一年度财政内审时发现的问题的整改情况的审核；对组织中需要说明的其他事项的审核。

二、中国电力企业内部财务审计工作的现状

（一）电力企业内部的财务审计工作缺乏创新意识

查错防弊型审计是电力企业内部常见的审计。会计报表、账本、凭证及相关资料成为审计的主要对象。对财务审计的表面化是审计工作的一项弊病。审计过程中采用的是对会计科目进行逐笔审查的传统方法，仍处在“就账查账”的低效率状态中。审计过程中常常忽视经济债务审计与内部控制审计。手工收集审计资料的手段极大降低了审计效率。近年来虽然电力企业在财务管控、物资管控等相应的管控系统中配套使用ERP系统。但由于不统一的数据平台和数据标准，致使审计技术和审计手段仍不能顺利实施。

（二）独立性缺失导致内部审计工作开展受阻

由于内部审计机构是在电力企业本单位负责人的领导下展开工作，所以在工作过程中不可避免的要考虑到本单位的利益。在审计过程中受领导层的影响，对某些部门的审计工作难免有失公允。造成内部审计部门审计意见的发表是从企业的经济利益出发的现象，影响其公正性和客观性。这种审计管理模式削弱了内部审计的主体地位，得不到外界的认可。使内部审计的作用在电力企业经营管理中极大减弱。

（三）审计固定资产时达不到全面覆盖

工程造价审计、竣工工程财务决算审计、工程管理审计、其他专项审计是电力企业固定资产内部审计的主要类型。其中开展较为普遍的为工程造价审计和竣工工程财务决算审计。而像工程管理审计仅在部分电力企业中得到开展。由此可以看出在对固定资产的审计过程中，工程建设，资产管理的合法性成为主要关注的焦点。而对资产运行，资产管理机制及运营效益等方面关注较少。审计工作仍无法向高层次的管理型、绩效型、风险型审计迈进。

三、电力企业内部财务审计工作的加强

通过对我国电力企业内部财务审计现状的分析可以看出完善内部财务审计工作迫在眉睫。这就要求企业的主要负责人要加强对内部审计工作的领导。从听取审计工作汇报，布置审计工作任务到处理审计查出的问题都要亲力亲为。要用审计工作取得的成果得到上级的支持和肯定。

（一）加强内部财务审计的监督职能

在内部审计的过程中，财务审计一直都是重中之重。内部财务审计活动早已渗透到电力企业发展的各个方面。但在审计过程中注重资产的安全性和效益性，轻视资产的合法性，对一些低效率和不经济的制度过分重视都是导致审计工作效率低下的主要问题。那么如何扭转这一局面呢？这就要求审计人员加强事前和事中的监督，杜绝单纯的事后监督，将损失降到最小。

一个企业在运作的过程中能够对风险作出及时准确的判断是十分重要的。在内部审计过程中，不同活动的相关风险成为评价部门职能的关键因素。内审人员要将风险评价贯穿于电力企业活动的整个过程中，不断修正最初的风险评价。只有这样才能确保电力企业及时获得有效信息，最大限度的降低风险，实现经济效益最大化。

（二）内部审计模式与电力企业制度的统一

只有建立与电力企业内部制度相统一的审计模式才能达到电力国有企业制度财产所有者与经营分离、制衡的运作机制。

在当今的电力企业中存在着“监事会”和“总经理领导”两种模式。由于监事没有企业经营管理权，所以不能兼任公司的经营管理职务。这就表示这种方式不能很好地通过审计促进电力企业的经营管理，提高企业的经济效益，难以实现其主要的任务和目的。而“总经理领导模式”虽然有利于经营管理水平的提高，但是对本级公司的财务和总经理的经济责任却难以做出独立的监督和评价。考虑到审计工作的需要，监事会领导模式因领导层较少，具有超脱的地位和较强的独立性，更适合内部审计工作。

（三）内部审计人员素质的提高

内部审计工作能否顺利有效的开展，内部审计人员的素质是关键。电力企业要加强对内部审计人员的录用、培训工作的重视。在人用方面，不但要看员工是否精通会计业务，熟悉电力企业的经营，还要注重员工的思想。只有拥有一支思想优秀、作风清明、业务熟练的内审团队，才能从根本上提高电力企业财务审计的质量。

四、结束语