事业单位会计规则模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇事业单位会计规则，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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一、《事业单位财务规则》修订的历史背景

1997年颁布并实施的《事业单位财务规则》（以下简称《旧规则》），为事业单位财务行为提供了较完善的财务规则，对事业单位建立健全财务制度，加强经济核算，保证事业单位健康发展起着至关重要的作用。然而自颁布15年来，中国财政体制和社会事业发生了巨大变化和发展，行政事业单位所处的内外、政治环境等逐渐在改变，如资金管理方式由传统的国库分散收付制度改为国库集中收付制之后，预算资金由原来层层下拨给行政事业单位，改为统一保管在国库单一账户。原有的事业单位财务规则已不再适应当前新变化、新形势的需要。《旧规则》已成为影响我国会计制度体系建设的落后因素。

2012年1月，财政部《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中提出“服务财政科学化精细化管理，大力推进政府及非营利组织会计改革”，将事业单位的会计改革和财务管理的变革提上日程。新修订的《事业单位财务规则》（以下简称《新规则》）于2012年4月起实施，对事业单位精细化管理，完善事业单位财务监督，保证社会事业稳健发展具有重要意义。

二、新《事业单位财务规则》修订的主要内容

（一）完善事业单位预算管理

事业单位预算是指以发展目标和计划为依据，采用科学的方法编制的年度收支计划。国库集中支付制度的改革，以将所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系运行的管理模式替代原有的层层拨付制度，从而提高部门预算的执行效率，所以编制好预算是关键。

关于事业单位预算管理范围，《新规则》在原规定的基础上增加了“结余”预算相关对顶及管理办法，从而使预算管理科目更加全面；关于定额或者定项补助，在原“根据事业特点、事业发展计划、事业单位收支状况以及国家财政政策和财力可能确定”基础上增加了“根据事业发展目标确定”强调行政事业单位事业目标导向作用。

关于支出预算的编制，原规定中，收入预算范围涵盖了以前年度预算执行情况、预算年度收入增减因素和措施。支出预算范围涵盖了事业发展需要与财力。《新规则》在原有基础上增加了“根据以前年度结转和结余情况”这一支出预算的数据来源，使支出预算更加客观，更贴近事实；在第九条、第十条中强调行政事业单位根据规定编制的财务预算在执行前必须经过主管部门的审查核定。对于已经批准的预算，事业单位应当严格执行，且在执行过程中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。

关于行政事业单位决算，明确了关于事业单位决算的涵义，即事业单位决算是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告。并规定“事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。”从而明确了事业单位决算的含义、范围，提出了编制决算的必要性，并强调必须保证决算数据的真实性、准确性，规范决算管理工作。

《新规则》将执行预算放在一个更加重要的位置，预算制定后须按法定程序审核批准才能生效，一经批准，具有法律效力。经过批准的预算，需配套制定相应的执行计划，且根据单位项目具体执行进度以月为单位编制用款计划，并在计划额度内分配资金，支付方式需通过财政支付或财政授权支付。

（二）强化事业单位收入支出管理

1.关于行政事业单位收入管理

关于事业收入范围，《新规则》第十五条中新增了“上级补助收入”，即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。《新规则》对规范上交国库资金和财政专户资金管理提出新的规定，即，按规定应该上缴国库的资金，不得以任何方式隐瞒不缴，不得滞留、截留、挪用和坐支，防止国有资产的流失。

2.关于行政事业单位支出管理

《新规则》将行政事业单位支出中的事业支出进一步划分为基本支出和项目支出，并在第十九条中明确了两者概念，概括来讲，基本支出，即为事业单位维持正常运行所发生的必要支出。项目支出指事业单位为完成特定任务和目标所发生的额外支出。

新增第二十一条至二十三条强调支出管理的重要性。国家有关财务规章制度直接规定事业单位支出范围和开支标准，如没有统一规定，事业单位可以根据具体情况自己规定，但必须报主管部门备案。事业单位的规定不得和法律、国家政策相抵触。在非独立核算经营活动中，事业单位应当正确归集各项费用，不能归集的，按照规定的比例合理分摊。

新增二十六、二十七条，强调事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金效率。事业单位应当加强票据管理制度管理，以确保票据有合法的来源、真实的内容、正确的使用，不得使用虚假票据。

（三）规范事业单位结转结余资金管理

在《新规则》第五章中新增了结转资金管理的相关规定，结转资金是指因未执行或未完成的预算，需要按规定在下一年继续占用和使用的资金。经营收支结转和结余应当单独反映。财政拨款结转和结余的使用和管理，不得违反同级财政部门的相关规定。新规定明确了非财政拨款结转和结余的使用范围和方式，即，非财政拨款结转按规定可以在下一年度继续使用；非财政拨款结余可以按规定提取事业单位员工职工福利基金，剩余部分可用来弥补以后年度收支差额。事业单位应当遵守收支平衡原则，统筹安排、合理使用，从而达到加强事业基金管理的目的。

（四）完善事业单位资产管理制度

《新规则》中，事业单位资产核算范围有所扩大，在第三十六条中，将在建工程作为单独一类资产列人资产管理内容；加强了对资产管理的具体要求，新准则提出，事业单位应当以科学规范、从严控制、保障事业发展需要为原则展开事业单位资产的管理活动，建立并完善资产管理制度，加强对资产配置、使用和处置的管理，确保资产完整性和安全性，为事业健康长远发展提供保障。关于流动资产，新准则增加了“零余额账户用款额度”等流动资产；第四十条，提高了固定资产的价值确定标准，一般设备单位价值从原来的500元调至1000元，专用设备从原来的800元调至1500元，将“档案、加剧、用具、装具及动植物”纳入到固定资产核算范围，且对行业事业单位的固定资产明细科目做出重大调整，《旧规则》规定，“主管部门可以根据本系统具体情况制定各类固定资产明细目录。”在《新规则》中，明确由国务院主管部门制定事业单位的固定资产明细目录，并报国务院财政部门备案。

关于行政事业单位对外投资，《新规则》规定，严格控制资产的对外投资管理，加强审批制度及投资对象的限制，明确了事业单位对外投资，不得涉及风险比较大的企业债券、股票、基金，且不得使用财政拨款及结余对外投资。新规则对事业单位处置相关资产作出了新的规定，事业单位处置资产必须做到公平、公正、公开。事业单位不得擅自出租、出借资产，出租、出借的，应当按照国家有关规定经过主管部门审核同意并报同级财政部门审批。事业单位应当合理利用资产，实现资产使用效率最大化，按照国家规定实行资产共享、公用。

三、对贯彻落实《新规则》的建议

新《事业单位财务规则》完善和弥补了《旧规则》在使用过程中的一些缺陷和不足，能够与目前社会事业的新形势以及财政改革和发展相适应。为了使新《事业单位财务规则》能够尽快落实，应尽快实施已正式颁布的新事业单位会计准则和会计制度；进一步明确财政补助收人与支出的界定；进行一次全面的事业单位资产清查工作，为下一步新制度的执行做好准备；加强培训学习，提高财务人员素质。

参考文献：

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一、我国事业单位会计与西方非盈利组织会计的比较

（一）会计概念的比较

1、西方非营利组织通常是指不以盈利为目的，业务开展不以营业性质为特征的各种组织，其管理会计适用于非营利组织会计体系，遵循有关的会计规则。主要的特点有三：一是资金或资产的提供者不指望返还其资产，也没有获得回报的期望；二是非营利组织对外提供商品或服务即其业务运行不以营利为目的；三是在组织资财出售、转让、赎买或清算后不存在可以分享剩余的利益所有者。

2、《事业单位会计准则》这样定义我国事业单位会计：以事业单位实际发生的各项经济业务作为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。我们事业单位会计体现出以下三个特点：一是事业单位的宗旨是服务社会为，以取得良好的社会效益；二是资金投入以满足社会服务需求为根本，资产的盈亏不重要，一般不进行完全的成本核算；三是在投入上以国家财政拨付为主，其它组织对事业单位无偿的投入较少，但也不要求偿还与回报，不存在业益问题。

3、比较二者会计概念的特点，从本质上说，西方非营利组织会计与我国事业单位会计没有根本的差异。但我国事业单位会计概念在会计管理和预算管理上更加明确，联系紧密，相对而言，西方非营利组织的概念显得有点含糊，内涵不够明确。

（二）财务来源和资源分配的比较

1、西方非营利组织的主要财务来源包括政府财政拨款、社会各界资财捐赠等形成的基金、补偿性收入等。因此，西方非营利组织建立了和政府一样的核算模式，对公益基金的管理模式比较成熟，出资者对资财的一般有明确的要求，其财务资源必须据此进行管理与分配。一般可划分为未限定用途基金、暂时限定用途基金、永久限定用途基金等类型。

2、从我国以公有制为主体的经济基础出发，事业单位财务资金的主要来源财政预算拨款，但也有各种社会捐赠和事业单位自身创收，不过一般所占比例通常较小。事业单位财务资源的管理可分为专用基金、固定基金、事业基金以及财务结余等。在具体财务管理中按照资金用途进行管理，独立进行财务核算和形成财务报告，如经费管理中有专项支出和收入以及非专项支出和收入。

3、西方非营利组织财务资源的分配使用有严格的规定，而我国事业单位财务资源除专用基金的限制性较强以外，其它基金则没有明确的限制，特别是对自身收益这一块相对混乱。新形势下，社会主义市场经济体制逐步完善，事业单位改革向深层推进，未来部分事业单位肯定要与政府，转变为企业性质，成为独立会计主体。

（三）会计核算基础的比较

1、西方非营利组织会计核算基础采用权责发生制，根据权责发生制会计规则，与企业在基本一致。以西方会计界较为公认的美国财务会计准则委员会的第93号公告《非营利组织折旧的确认》为例，非营利组织的大部分固定资产应计提折旧；其资源提供者提供当前不能使用的资源，应确认为递延收入；对限定用途的资源，应在该资源满足其所附限制条件时才可确认为收入。

2、我国事业单位会计核算一般采用收付实现制。收付实现制是会计核算的基础，经营性收支业务可采用权责发生制。会计收付实现制比较直观，操作简单易行，但核算不够全面准确，不能真实全面反映事业单位的财务状况，与国际惯例仍有一定的差距。

（四）会计要素的比较

1、会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。西方非营利组织的会计等式为：“资产减去负债等于基金或净资产”以太“收入减去支出等于溢余或损失，其包含的会计要素比较全面，内涵丰富。

2、我国事业单位会计的会计要素为资产、负债、净资产、收入和支出五项，采用的是“资产加支出等于负债加净资产再加收入”的会计等式。

3、比较而言，我国事业单位会计没有“溢余或损失”这一项要素，我国在会计制度中又规定“结余分配”、“事业结余”和“经营结余”等会计账户，而在会计实践中的收入支出表中列有“结余”栏目，也即是说，承认“结余”的客观存在，但不确定为会计要素，显然不够恰当、合理。

（五）会计报表的比较

1、组成西方非营利组织的会计报表体系项目有：资产负债表、职能费用表、收支余额表以及财务状况变动表。资产负债表是对该组织一定时期内其拥有的经济资源、债务负担状况以及剩余净资产情况的直观反映。职能费用表反映职能划分的费用项目在当期累计发生情况。收支余额表反映一定会计时期内收入、支出及节余情况。财务状况变动表则是对现金的变动结果的反映以及原因的分析。

2、我国事业单位会计报表体系是由主要报表附表及会计报表附注和收支情况说明书等构成，主要包括资产负债表、收人支出表、基建投资表等报表。

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中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）06-159-03

事业单位是国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位的这种社会职能定位，决定了事业单位的财务管理工作不同于企业的财务管理工作，使事业单位的资金管理及使用具备很明显的委托关系。因此，从委托关系的角度审视事业单位的财务管理，对于完善其财务管理制度具有非常重要的意义。

一、事业单位财务委托关系

委托关系是一种契约关系，是一个或多个行为主体可以指定雇佣另一个行为主体为其提供服务，并根据其提供服务的数量和质量支付相应的报酬。事业单位存在着的委托关系，尤其是事业单位的财务管理工作，表现出很明显的委托关系的特征。

1.事业单位财务关系的目标函数。（1）事业单位与上级主管部门之间。事业单位为了进行文化、教育、卫生等公益服务性经营，由上级政府主管部门以财政拨款的方式拨入资金进行运营。就事业单位的资金使用来说，上级主管部门是委托人，将其社会服务性事务委托给事业单位来经营，由事业单位来进行有关资金的运作，并从事业单位提交的财务报告中了解其经营情况以及决定下一年的资金拨入情况。事业单位是人，接受上级主管部门的委托，运作事业资金以经营有关事务，事业单位有义务通过向上级主管部门提交有效的财务报告，使其知晓资金运用情况并凭借财务报告获得下一年的财政资金。在此过程中，事业单位与上级主管部门的目标函数显然不一致。事业单位希望能通过财务报告反映的财务状况争取到更多的财政资金，利用这些财政资金一方面提供社会服务，履行其职能，另一方面能为其职工争取更多的福利。上级主管部门则要考虑如何更有效率地使用财政资金，实现财政资金在社会范围内更好的配置。（2）事业单位与会计人员之间。事业单位财务管理的具体事务是由会计人员来进行的，会计人员按照日常的资金流入、流出，作出详细的会计报表，以反映事业单位的资金运用情况。事业单位作为委托人，会计人员作为人，存在事业单位与会计人员之间的委托关系；不过，事业单位和会计人员尽管具体目标有差别，但在共同利益下其总体目标是一致的。因此，对事业单位的财务管理，主要是在事业单位与上级主管部门之间的委托关系进行的分析。

2.事业单位财务关系中的信息不对称分析。信息不对称是指事业单位和上级主管部门拥有的财务信息在数量的不对称性。在事业单位和上级主管部门之间的委托关系中，委托人并不清楚人是如何努力实现委托人的目标的，只能要求作为人的事业单位提供财务报告进行信息传递和反馈，通过这种方式的信息沟通，来掌握人对社会服务事务的执行情况和对财政资金的运用情况。由于事业单位直接运用财政资金进行经营活动，对资金的运用状况非常了解，因此拥有较多的私人信息，在占有信息方面处于优势和主动地位。而作为委托人的上级主管部门则在占有信息方面处于劣势和被动地位。

3.事业单位财务委托关系的缺陷。（1）逆向选择。逆向选择是由于信息不对称所造成的市场资源配置扭曲的现象。由于事业单位和上级主管部门之间就财务信息的了解存在不对称的现象，会导致有信息优势的一方存在机会主义行为，而处于信息劣势的一方为了保护自己的利益，必然会采取一定的措施，从而出现“逆向选择”。在财政资金的申请和使用上，事业单位明确知道自己对财政资金使用数量和质量，而上级主管部门不能完全了解，只能凭借财务报告来判断。于是，事业单位为了能够争取更多的财政资金，就可能以自身利益最大化为目的来提供失真的会计信息。而上级主管部门会凭经验认为事业单位所需的资金应该低于其财务报表反映出来的资金数量，从而减少财政资金的拨入数量。这就会导致真正需要较大数量财政资金来发展社会服务事业的部门不能按照实际需要获得资金支持。这是事业单位财务委托关系中的信息不对称这个固有缺陷带来的后果。（2）道德风险。道德风险是20世纪80年代西方经济学家提出的一个经济学范畴的概念，即“从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用的同时作出不利于他人的行动”，或者说是当签约一方不完全承担风险后果时所采取的自身效用最大化的自私行为。道德风险亦称道德危机。事业单位的财务管理活动中，由于存在所有权与经营管理权的分离，事业单位及其经营者为了给自己挣得最大的利益，会利用自己的信息优势，提供失真的财务报告来掩饰财政资金的真实运作情况。

二、事业单位会计行为的博弈分析

1.事业单位的会计行为。事业单位的会计行为是指事业单位会计行为主体在内外环境的作用下，按照一定的目标，遵循一定的行为规则，利用现代会计理论、管理学原理及一定的计量方法，对事业单位因其经济活动而引起的交易、事项和情况进行处理，形成会计信息的一种实践活动。事业单位的会计行为主体所提供的会计信息除反映事业单位的交易和事项外，还会对行政主管部门对事业单位的资金提供重要的依据。博弈论研究的是理性的经济行为主体为了追求自身的经济利益最大化，在存在相互关系的经济活动中如何进行决策以及如何实现决策的均衡。事业单位的会计行为博弈是事业单位的会计人员、财务主管部门以及上级行政主管部门之间实现各自利益最大化的博弈过程。

2.事业单位会计行为的博弈假设。（1）假设会计信息失真为故意性会计信息失真。会计信息失真包括由于会计人员业务素质不高而引起的非故意性会计信息失真和会计人员出于内部和外部环境压力而形成的故意性会计信息失真。本文研究的是为取得最大利益而人为的故意性会计信息失真。（2）假设会计人员的利益服从于事业单位的利益，双方虽然存在博弈，但其为合作博弈。事业单位的额外利益能不能实现，还要取决于会计人员的态度和行为，这就形成了事业单位与会计人员之间的博弈。虽然他们之间存在着“委托――”关系，但这种关系并不涉及到利益的冲突，而是存在利益的共享。因此，二者之间的博弈为合作博弈。（3）假设事业单位和上级行政部门都是理性的。事业单位的目标是实现自身利益最大化，上级行政主管部门的目标是最有效地利用国有资产。双方各以自身的利益最大化为目标，因此，他们之间的博弈是一种非合作博弈。（4）假设会计人员对会计信息的占有优于事业单位，事业单位对会计信息的占有优于上级主管部门，即存在信息不对称。

3.事业单位会计信息失真的博弈分析。在上述假设条件下，事业单位会计信息是否失真就涉及到了两对利益相关者之间的博弈均衡：会计人员和事业单位之间的博弈均衡和事业单位与上级主管部门之间的博弈均衡。（1）会计人员和事业单位之间的博弈：合作博弈。事业单位的会计人员和事业单位之间虽然存在利益的共享，但会计作假对会计人员来说是有风险的。会计人员如果作假被发现，其利益不但不能保障，而且情节严重的还将被追究刑事责任。所以，事业单位经营者和会计人员虽然存在利益上的一致性，但在会计信息故意性失真问题上，二者还存在一定程度上的博弈，而这种博弈也由于其利益一致性而具有合作博弈的特点。这里可以用博弈树图来分析事业单位经营者和会计人员之间的博弈均衡过程。假定事业单位经营者提供真实会计信息的利益用A表示，提供失真会计信息的利益用B表示，则B一定大于A，因编制失真会计信息可能被发现而需承担的成本（如罚款等）为C。再假定会计人员提供真实会计信息的利益为A1（即会计人员的工资），提供失真会计信息的利益为B1（其中包括因提供失真会计信息而从单位获得的额外利益），则B1一定大于A1，会计人员因提供失真会计信息可能被发现而需承担的成本为C1，而因不提供失真会计信息可能在单位的待遇会受到影响其成本为D。则事业单位经营者和会计人员之间的博弈如图1所示：

由博弈树图分析，会计人员和事业单位负责人最后选择哪种均衡状态，要看这种均衡状态给他们各自带来的收益大小。如果事业单位经营者和会计人员合谋提供失真的会计信息，在不被发现的情况下能够获得的利益分别为B和B1，而一般情况下B和B1往往要比A和A1大很多；在被发现的情况下，二者能够获得的利益分别为B-C和B1-C1。从成本和收益的比较分析来看，如果提供失真会计信息的成本C和C1大于B和B1，双方都倾向于提供真实的信息。

（2）事业单位经营者和上级主管部门之间的博弈：非合作博弈。事业单位经营者和上级主管部门之间的关系是监管与被监管的关系，二者在事业单位的资金来源多少和走向是否合理上存在一定的冲突，其博弈关系为非合作博弈。

假定事业单位经营者提供真实会计信息的利益为R1，提供失真会计信息可能获得的利益为R2，失真会计信息被发现可能受到的惩罚成本为C1；假定上级主管部门对事业单位会计信息进行严格监管的成本为C2，不严格监管的成本为C3，则事业单位与上级主管部门之间的博弈过程如图2：

如图，若事业单位选择提供真实信息时，上级主管部门监管严格的成本为C2，监管不严格的成本为C3，由于C3小于C2，所以上级主管部门会选择监管不严格；如果事业单位选择提供失真信息时，上级主管部门依然会选择使之成本较低的监管不严格。若上级监管部门对事业单位会计信息监管严格时，事业单位提供真实会计信息的利益是R1，提供失真会计信息被查处的成本为C1，此时，事业单位会选择提供真实会计信息；如果上级监管部门对事业单位的会计信息监管不严格时，事业单位会选择能使其获得较大利益R2的提供失真信息。最后的均衡状态为（R2，C3），即事业单位选择提供失真会计信息，上级监管部门选择监管不严格。

三、事业单位财务管理的改进策略

1.建立会计委派制。随着市场经济的发展，企业会计暴露出越来越多的问题，会计信息失真问题也成了社会经济发展中的一个大问题，广泛引起了学界的关注。这个问题在事业单位的财务管理中同样存在。

会计从本质上看应该是一种管理手段，为管理提供及时而有效的经济信息。从前面的分析来看，财务信息失真是由于事业单位作为具有信息优势的“内部人”，对财务信息有控制权，会为了单位的整体利益及个人私利而提供虚假的会计信息。实际上，对于事业单位会计人员而言，其基本职责是按国家相关法规的规定，客观、公正、及时地记录和提供会计信息。事业单位内部的财务管理则以会计信息作为主要的信息源，结合其他相关信息对事业单位的生产经营活动进行诊断、分析、策划、决策和控制，以此来提高单位的管理水平和经济效益。会计信息作为一种公共产品，并有会计制度与会计准则作为准绳，这就为会计委派制的实行提供了前提。

由于事业单位为国家预算拨款单位，政府完全有权派人去监督拨款的使用情况。目前，在我国，事业单位的会计委派制已有比较成熟的模式，主要有两种：一种是直接管理形式，即以地方政府的名义向所属的行政事业单位直接委派会计人员。对这些会计人员的人事档案、工资奖励、福利等实行集中统一管理，并实行定期轮岗制度。第二种是财会集中制形式，即成立事业单位财务会计核算中心，在保持各单位资金使用权和财务自不变的前提下，对事业单位的财务进行集中核算。这两种形式的会计委派形式都可以对事业单位的财务管理进行有效的外部监督，从而减少事业单位和上级主管部门之间的信息不对称。

2.建立健全事业单位经营者的激励机制和约束机制。（1）激励机制。激励问题在理论中处于核心地位。在事业单位和上级主管部门之间，如果能有一个最优的契约，使二者能实现激励相容，既能实现事业单位的最大利益，又能实现社会服务事业的最好发展，这是最好不过的了。这就需要建立一个恰当的会计信息系统，能够为事业单位和上级主管部门实现信息的均等化。但建立这样一个完善的会计信息系统显然成本非常大。因此，较为现实的做法是，给事业单位经营者以必要的自，完善对事业单位及其经营者的激励机制。

激励机制是指管理者依据法律法规、价值取向和文化环境等，对管理对象之行为从物质、精神等方面进行激发和鼓励以使其行为继续发展的机制。按照激励机制的含义，事业单位的激励机制的完善应做到：一是对合理运用财政资金并提供真实的会计信息的事业单位及其经营者以各种奖酬，以奖酬作为促使其为实现作为委托人的上级主管部门的目标而努力的诱导因素。二是从精神方面对事业单位及其经营者所做的合乎上级主管部门目标的努力给予肯定和认同。

（2）约束机制。约束机制是指为规范组织成员行为，便于组织有序运转，充分发挥其作用而经法定程序制定和颁布执行的具有规范性要求、标准的规章制度和手段的总称。约束包括国家的法律法规，行业标准，组织内部的规章制度，以及各种形式的监督等。事业单位财务管理中的约束机制是指政府依据法律法规、价值取向和文化环境等，对事业单位及其经营者之行为从物质、精神等方面进行制约和束缚以使其行为收敛或改变的机制。约束机制可以分为外部约束和内部约束两种，外部约束是通过不断完善事业单位财务管理的各项法规和政策，从制度上给事业单位及其经营者一个必须执行的约束，使之合理运作财政资金并提供真实的财务报告。内部约束机制是通过对事业单位内部规章制度的完善来约束事业单位经营者。无论是内部约束机制还是外部约束机制，要发挥作用，都需要不断完善事业单位财务管理的有关法律法规。

总之，理论对事业单位的财务管理活动从理论上给予了重大的指导，通过从委托的视角来审视事业单位的财务管理活动，对于我们找到理解财务管理问题的焦点，从而采取针对性的措施来改进事业单位的财务管理具有现实意义。

3.事业单位会计信息失真的改进措施。博弈论的精髓就在于可以防止某些事件的发生。也就是针对他人、对方有可能采取的措施来制定自己的措施。进行这些工作都是费时、费力的，需要一定的费用，会产生经济成本。博弈参与者就会根据所产生的经济成本与可能带来的经济效益进行比较，选择自己的决策。失真的会计信息的提供，其目的是想从中获得比真实会计信息能带来的更多的利益。但提供失真的会计信息一方面会产生经济成本，另一方面还会形成被发现后带来的惩罚成本。通过博弈论，对博弈各方的成本和收益状况进行分析，能够找到会计信息失真的原因，从而有针对性地提出改进措施。

（1）寻找会计失真的源头。从事业单位与上级监管部门之间的博弈可以看出，由于对上级主管部门的财务监管者没有任何的奖励和惩罚措施，所以，不管事业单位提供真实的还是失真的会计信息，上级主管部门都会选择监管不严格。对此，政府应该有强制性的制度干预，要求事业单位的上级主管部门必须严格监管。上级主管部门对事业单位的财务监管工作是通过其专门的财务部门来进行的，在没有任何奖励措施的情况下，监管部门的工作人员会选择在没有收益的情况下使其成本最小的工作方法，这自然会导致监管不严。因此，对事业单位上级主管部门的财务工作者在审核事业单位会计信息工作采取奖惩措施，当事业单位提供失真会计信息被监管部门的财务工作者查出来时，给予监管部门财务工作者一定的奖励，当事业单位提供失真会计信息而监管部门的财务工作者没有查出来，结果事后被发现，则给予严重的惩罚。这样，从事业单位的上级主管部门入手，以严格的监管来防止会计信息失真的发生。

从事业单位的经营者与会计人员的博弈来看，会计人员并不是会计信息失真的根本原因，但是如果会计人员与经营者合谋的情况下，所提供的会计信息不利于社会资源的合理配置。如果会计人员不与经营者合谋，会计人员在事业单位的福利状况一定会受到负面影响。因此，从源头出发，在故意性会计信息失真被查出时，经营者要承担会计信息失真的大部分风险。这样在风险足够大的情况下，促使经营者提供真实的会计信息。但从另一个角度来看，如果事业单位经营者认为提供失真的会计信息能够带来的收益远远超过有可能带来的损失的话，则仍然会选择提供失真的会计信息，而会计人员也只有选择同意。因此，必须加大事业单位提供失真会计信息的成本，加大对发现虚假会计信息的惩处力度。

（2）完善事业单位会计制度，健全法律法规，加大查处力度。从广义上说，会计制度泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等。作为一种制度，会计制度的制定不应该是从上到下的一次性过程，而应该是一个多重的、多次的社会博弈的结果。在我国会计制度建设中，由于在较大程度上是以维护国家利益为出发点，因此，会计制度的制定往往带有“自上而下”的特点，尤其是事业单位的会计制度，其制定过程更是具有“直接执行”的特点。由于缺少了事业单位与规则制定者之间就会计规则进行的博弈过程，导致事业单位的某些利益不能得到体现，从而出现了事业单位为实现自身的利益而“下有对策”的会计信息失真现象的发生。为此，我们必须完善事业单位会计制度，通过会计制度制定过程中事业单位与上级主管部门之间的多次博弈，来进一步完善和修订会计制度，健全法律法规，使国家和事业单位自身的利益得到更好的兼容，从而达到较为理想的均衡状态。

一种兼顾了各方利益的会计制度才是理想的会计制度，才是博弈双方都自愿执行的有约束力的契约，任何人或任何单位想通过违反制度得到什么好处，则按照制度必将从别的方面受到更大的惩罚。因此，为了保证各方利益，一旦通过博弈过程形成的会计规则制定下来，双方都要按规则行事。对于违反会计规则的行为，政府机构要维护所制定准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，使其违规成本大大增加，从而消除会计信息失真的念头。这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿意提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供会计信息的经济利益动机得以消除。

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4.毛洪涛,王新.理论、经理层行为与管理会计研究――基于理论的管理会计研究综述.会计研究，2008(9)

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笔者认为行政事业单位管理会计,以依法行政、建设法治政府为目标,以提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的,以行政事业单位的职能活动为对象,通过对财务信息及其他信息的加工和利用并向内部管理提供信息,实现对行政事业单位职能活动过程的预测与决测、规划与控制、分析与评价等职能的一个会计分支。管理会计与财务会计的共同点是:管理会计与财务会计都属于会计范畴,都起源于企业生产管理;目标相同,不管是向内部或外部提供会计信息,都是为提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的。管理会计与财务管理的区别。管理会计是通过对行政事业单位职能活动过程中价值形成和价值增值的预测与决策、规划与控制、分析与评价,确保资源有效利用,提升供给公共产品及服务的能力;财务管理则是以行政事业单位预算资金收支执行为主线,确保各种形态资产的安全完整。具体有以下几点。会计信息的使用者不同:管理会计信息的使用者仅限于内部管理人员,是保密的;财务会计信息是相对公开的,包括内外部的利益相关方都可获悉。会计对象不同:管理会计对象是行政事业单位的职能活动;财务会计对象是行政事业单位的资金运动。会计主体不同:管理会计为了能提供便于管理用的信息,会计主体可以是多层次的(如可以是一个责任单元或责任中心);财务会计以行政事业单位为主体并反映其资产负债的财务状况、收支信息等。会计事项的处理规则不同:管理会计不局限于会计规则、可以不受规则限制;财务会计则以会计准则、会计制度进行会计核算。计量单位不同:管理会计可用非货币单位计量(如实物单位等);财务会计则以货币计量为主。

二、行政事业单位实施管理会计的准备条件

修改的国家会计法规增加对行政事业单位实施管理会计的相关条文规定,是推动行政事业单位财务会计转型并同时实施管理会计的重要外部条件。行政事业单位履行职能向社会公众提供公共产品及服务并消耗财政预算资金,依据《会计法》的规定用财务会计的方法核算、反映预算资金消耗的来龙去脉并形成会计信息,依据《审计法》、《预算法》等相关法规的规定接受财政、审计等国家监督管理部门对财务报告会计信息的评价。财务会计工作理所当然的成为行政事业单位管理工作的一部分。因此,在行政事业单位实施管理会计也需要有相关会计法规的规定。行政事业单位内部控制的合理建立并有效实施,是实施管理会计的重要内部管理条件。行政事业单位合理建立并有效实施内部控制,可为管理会计提供行政事业单位职能活动合法、合规及真实的财务会计信息,也可为管理会计提供行政事业单位职能活动真实、客观的非财务会计信息。管理会计所使用的基本信息有的来源于行政事业单位职能活动财务会计信息,有的来源于职能活动非财务信息。建立完善适应行政事业单位实施管理会计需要的内部财务会计核算办法,是行政事业单位实施管理会计的财务会计支持条件。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息,有的是财务状况等信息的直接使用,有的是对财务状况等信息的调整与加工。因此,行政事业单位的财务会计报告的信息必须服务并服从于管理会计提取信息的需要。划分行政事业单位职能活动成本项目并确定成本归集方法、成本项目的类别与性能,是行政事业单位实施管理会计的基础条件。根据经政府批准的职能配置、内设机构及人员编制即“三定规定”确定行政事业单位的职能,依据职能划分活动项目并确定责任单元。在责任单元内依据职能活动划分成本项目、确定成本归集方法。按照成本项目费用与职能活动任务大小的变化关系,确定成本项目的类别与性能。

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一、政府会计准则和会计制度实施的背景

政府会计准则的推行是在政府会计改革的背景下出台的，政府会计改革是响应党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合财务报告”的号召，建立符合现行部门预算管理的政府会计体系。2014年底，财政部的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》正式开启了我国政府会计改革的进程。2015年10月23日，财政部第78号文《政府会计准则——基本准则》(以下称《基本准则》)，自2017年1月1日起施行。2015年7月6日财政部印发的存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则和2016年8月份发出《政府会计制度(征求意见稿)》，政府会计标准体系正在逐步完善的过程中。政府会计改革的推进对我国的财政体系和行政事业单位有着深远的影响。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度。

二、政府会计改革的必要性

目前我国现行政府会计制度体系中统驭性的法规是《会计法》和《预算法》，具体的会计制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度与事业单位会计制度等，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位等特殊行业的事业单位会计制度和有关基金会计制度等。自2012年起，财政部相继对行政事业单位会计准则和会计制度进行了全面修订，在某些方面引入了权责发生制的核算办法，为进一步推行财政体制改革打好了基础。以收付实现制为主的会计核算体系是我国政府会计工作领域的基本核算基础。收付实现制在我国财务管理体系中发挥了至关重要的作用，构成了财政体系的核算基础。收付实现制能够完整反映政府部门的预算收支执行情况，能够为决算报告提供数据支持，为政府的财政资金的合理合规使用和政府职能的有效运行起到了关键性的作用。但是随着我国国情的变化，经济的高速发展，政府部门职能的改变和政府部门机构改革的需求下，仅仅以收付实现制为基础的政府会计核算制度已经远远满足不了日渐繁杂的政府会计经济事务。例如，修订后的事业单位会计准则和会计制度要求事业单位对固定资产计提折旧、无形资产进行摊销，但是计提折旧、摊销后都是“虚提”，折旧费、摊销费用都是计入基金项目并不直接计入成本，所以不能真实反映行政事业单位的成本费用的实际状况，这就违背了会计核算中的收入与成本匹配的原则。成本费用核算的不准确就会影响政府资产负债的真实情况的披露，也会影响政府的实际运行成本情况、科学评价政府绩效等方面的反映，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。因此，在新的形势下，现行政府会计规则和会计制度的改革势在必行。当旧的制度和准则不能适应层出不穷的新需求新问题的时候，《政府会计准则——基本准则》的制定及成为政府会计体系变革必然要求，这也会是政府会计工作准则的一个新突破和新发展。“一石激起千层”，政府及社会各界对政府会计基本准则进行了广泛的讨论和调研。而四项具体准则和政府会计制度(征求意见稿)的，为具体落实实施政府会计改革提供了行动的指南。

三、对政府会计准则和会计制度的创新性解读

(一)财务会计与预算会计的统一性

政府会计准则和政府会计制度打破了政府部门的性质差异，一般情况下，不再区分行政和事业单位。将行政事业财务规则以及行业事业单位会计制度进行了统一，基本实现了会计科目统一、核算内容和报表统一，为各级政府财政部门编制权责发生制政府综合财务报告和各部门、各单位编制财务报告及进行成本核算打好了坚实的会计核算基础，有利于不同行业、不同背景的政府部门之间的对比。

(二)财务会计与预算会计核算“二元化”

政府会计准则和政府会计制度中二元化特征最为鲜明，为了满足政府预算会计与财务会计核算的双重功能，在核算基础上，预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制，。会计要素也体现了“二元结构”，创新性的引入了“8要素”的会计核算思路，将会计要素分为两大类：一类是预算收支表会计要素，以收付实现制为主要核算基础的会计科目，应准确完整反映政府预算收入、预算支出和结转结余等预算执行信息；另一类是资产负债表会计要素，以权责发生制为主要核算基础的，应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等政府主体的财务信息。

(三)政府预算会计与财务会计具有互补性

政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接是此次政府会计准则的突出特点。所谓适度分离是指实现预算会计和财务会计的双重功能，同时提供决算报告和财务报告，能够全面反映政府部门的预算信息和财务信息。所谓相互衔接是指在同一会计核算体系中，预算会计要素和财务要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，预算信息和财务信息同时提供政府部门的真实情况。二者既各司其职又是统一的有机整体，不同的核算方向提供完整的政府主体的财务信息和报告。

四、政府会计改革对行政事业单位的影响

(一)有利于行政事业单位加强自身的资产和负债的管理

通过推行政府会计改革，在政府会计准则和政府会计制度下，能够反映行政事业单位真实的资产和负债情况和预算执行情况，由此会促使行政事业单位完善自身的制度管理，严格落实有关的国有资产管理的规定，加强资产管理基础，提高国有资产管理的效果，实现资产和资源的合理配置，防范和化解财务风险。

(二)有利于行政事业单位建立科学的绩效评价机制

政府会计准则要求政府主体按照权责发生制原则进行核算，按照“实提”的原则计提固定资产折旧费用、无形资产的摊销费用等，应按照要求编制收入费用表，由此，才能合理反映单位运行成本、提供高质量的会计信息，建立并有效实施预算绩效考评制度，提升单位的绩效管理水平，提高政府部门的服务能力。

(三)有利于行政事业单位廉政建设杜绝腐败

政府会计准则和会计制度要求行政事业单位不仅仅提供决算报告，还要提供资产负债表、收入费用表和现金流量表等在内的财务报告，全面反映单位的预算执行情况、财务状况、运行情况和现金流量等。政府部门的财务报告的信息使用对象，不仅仅是上级单位和主管部门，还有广大的民众。政府财务信息的公开化和透明化，尤其是对政府资金的使用和“三公经费”的公开，有利于民众的了解政府的运行情况和运行效率，加强了民众对政府部门的监督，由此保证了政府部门的廉政建设，减少腐败的发生。

参考文献：

[1]王晨明.《政府会计准则——基本准则》：新坐标，新起点[J].财务与会计，2016(04).

[2]建立健全政府会计标准体系，夯实政府财务报告编制基础——财政部有关负责人就制定《政府会计准则——基本准则》有关问题答记者问[J].财务与会计，2015(23).

[3]《政府会计准则—基本准则》.中华人民共和国财政部令第78号，2015(10).

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西方非营利组织的概念是从美国的会计理论中借鉴过来的。按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准,凡是具备以下三个特征的,均应归属于非营利组织,并应遵循有关的会计规则:

(1)资财供应者提供的各种资源既不指望返还,也不期望取得经济利益上的回报。

(2)对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的。

(3)不存在可以出售、转让、赎买或一旦清算可以分享一份剩余资财明确的所有者利益。

我国《事业单位会计准则》中,将事业单位会计定义为:以事业单位实际发生的各项经济业务为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计,是预算会计的一个组成部分。与西方非营利组织会计概念相比,我国的事业单位会计概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系,简洁明了,概念与内涵一致。《事业单位会计准则》仅仅适用于国有事业单位,对于民办非企业单位、社会团体则适用于《民间非营利组织会计制度》。

首先,西方非营利组织通常采用权责发生制。以西方会计界较为公认的美国财务会计准则委员会的第93号公告《非营利组织折旧的确认》要求,非营利组织的大部分固定资产应计提折旧;非营利组织收到资源提供者规定在将来期间方可使用的资源时,不能将其确认为收入,应确认为递延收入。收到限定用途的资源时,不能马上确认为收入,要等到这部分资源满足其所附限制条件时才可确认为收入。

我国《事业单位会计准则》规定:会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。收付实现制具有简便易行、可直观反映预算执行情况、人工成本低等优点。随着经济体制改革的不断深入,收付实现制的局限性也日益显现。

其次,西方非营利组织会计准则比起企业会计准则和政府会计准则要简单得多。西方对非营利组织会计报告却比较重视。以美国为例,1993年财务会计准则委员会公布的第117号公告《非营利组织财务报表》,对非营利组织的财务报告作了比较详细的说明。其内容有:

(1)鼓励非营利组织编制和公布资产负债表、收入支出表和现金流量表。

(2)在资产负债表中对资产、负债和基金余额按照永久限定用途基金、暂时限定用途基金、未限定用途基金分类列示。

(3)收入支出表按照资产负债表中划分的各类基金来报告与其相关的收入、费用、结余。

(4)现金流量表可以按直接法和间接法编制。

(5)鼓励非营利组织对那些不要求进行会计确认的事项做出揭示等。

我国事业单位会计报表体系包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书。西方非营利组织的财务来源主要是政府拨款、接受捐赠等形成的各种基金,以及适当的补偿性收入。西方非营利组织会计像政府会计一样,严格按“基金”建立核算模式,其财务资源的管理与分配严格按照出资者的要求,将财务资源分为永久限定用途基金、暂时限定用途基金、未限定用途基金。

我国事业单位的资金来源主要为财政预算拨款,各种捐赠和自己的创收收入所占的比例较小。对事业单位财务资源的管理分为:事业基金(在西方称为未限定用途基金)、固定基金、专用基金(属限定用途基金)和结余,在事业基金中又分为一般基金和投资基等。虽然在具体的财务管理实务中,是按照资金的用途分开管理,分别核算和报告的,如经费收支根据其用途的限定情况,分为专项收入、专项支出与非专项收入、非专项支出。

在财务资源的分配方面,除专用基金的限制性较强以外,其他基金还没有按照限制的办法管理,基金所创造的收益也未严格按照限制与非限制区分。随着市场经济的不断发展,我国的部分事业单位将逐步与政府脱钩形成独立资源的会计主体。

在西方非营利组织会计中普遍认为,尽管非营利组织没有明确的所有者权益,这些组织终究也需要资本保全。否则,该组织原有的规模和服务能力便会萎缩,资产供给人并不愿意看到这样的结局。通常看来,期末净资产的财务金额大于或等于其净资产的期初财务金额,便可认为非营利组织的资本保全了。但我国《事业单位会计准则》对此并未做出明确的规定。

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现今，我国的经济体制改革正处于转轨变型期，企事业单位的经济成份日趋多元化，资金渠道也在不断拓宽。但是，正是由于转型时期的相关政策法规尚未健全，一系列复杂的经济现象和不规范的经济行为才不断地出现。

为什么会出现这样的情况，原因当然很多，但会计监督的弱化是其中的一个重要原因。

一、事业单位会计监督弱化的原因

会计监督弱化，必然导致会计信息失真，而会计信息失真，必然影响社会主义市场经济的健康发展。为解决这个问题，强化对事业单位会计工作的监督。我国政府先后出台了《事业单位会计制度》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》等一系列的法规、制度。制度的出台在一定程度是防止了会计信息失真的问题，但为什么还出现这样的问题？笔者认为有以下几种原因：

1.造假成本低廉，诱发造假行为

我国涉及对会计信息失真现象做出处罚规定的法律很多，如《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关法律。但由于种种原因，普遍存在着执法不严、惩治力度不够的现象，不能起到惩戒作用。比如：（1）发现机制缺乏有效性和健全性，由于我国市场经济体系尚不完善，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍。（2）惩罚乏力，对违法违规行为，不仅缺乏刑罚和经济制裁，而且缺少道德和名誉损失，舞弊者不以为耻，有的还以此为荣，良好的道德和信用并不能带来相应的收益。（3）监管部门监管不力，他们主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假，对直接责任人追究刑事责任的却很少，民事赔偿更是微乎其微。与普通商品造假一样，造假的会计信息造成的后果是预期收益大于预期成本，一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。（4）利益驱动，某些企业经营者存在违背会计规则提供虚假会计信息从而使自己收益 （报酬、升迁等）增加的动机。

2.单位内部财务监督制度不健全，控制不力

目前，一些事业单位的财务制度仍存在着不健全的问题，随着计算机在会计领域的广泛使用，与之相适应的会计监督制度却没有建立起来，因而使“两套账”或“账外账”等违纪现象有了钻空子的机会。在这样的情况下，如果控制不力，必然导致私设“小金库”、“白条”入账等违纪现象的出现。

3.单位负责人会计信息准确意识薄弱

由于事业单位的非营利性，致使许多事业单位的管理者对会计工作不重视，对有关会计方面的知识也不愿意认真了解。由于单位领导不了解会计知识，不认真监督，便给有些想钻空子的人提供了机会。财务数据是领导者进行正确决策的重要依据，对这个问题事业单位的领导者必须予以重视，只有领导者懂业务，才能对财务工作进行有效监督，也才能有效地避免其下属单位人员做假帐、伪造会计凭证、办理违法会计业务的问题。

4.外部监督不得力

由于事业单位的特殊性，其内部会计信息的使用人数较少。因此，使社会大众很难有机会对他们进行真正有力的监督，这就为会计信息失真提供了外部条件。据大量有关资料显示，每年的财税检查，有许多事业单位的财务制度不够健全、账目不够清楚，存在着许多偷税、漏税、欠税现象。特别是在个人所得税的问题上，事业单位代扣代缴，有不缴或少缴的问题，没有有效的外部监督，便使人没有了做好工作的压力，这样，他们往往疏于业务，不认真做自己的工作。

二、加强事业单位会计监督的措施

1.对单位负责人进行再教育，强化会计监督意识。2000年7月，新《会计法》实施，新《会计法》明确规定，单位负责人是会计行为的责任主体。这就要求，单位负责人必须明确自己的职责，加强责任意识，切实负起责任，明确保证会计信息准确的极端重要性，认真搞好财务监督。无数事实证明，某项工作只有领导重视，就能在很大程度上解决问题，对于财务制度，更是这样。

2.强化法律意识，提高会计人员素质。要保证认真执行财务制度，最关键的还是财务人员，因为他们是具体干这项工作的。要使财务人员做好财务工作，关键是强化会计人员的法制观念，要让他们知道违法行为的严重性；其次，要让他们具有良好的会计职业道德，做事要以党和人民的利益为根本利益；第三，应尽量为会计人员提供继续教育的机会，使会计人员掌握现代会计知识，与时俱进，及时更新知识体系，提高规避防范违反财务制度的能力。

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2知识经济对事业单位会计人员及财务管理的影响

2．1知识经济拓宽了事业单位会计上作的内容

人力资源的管理开始进入事业单位会计管理领域，20世纪80年代后传入我国的会计核算领域,其发展依据是随着计算机和信息技术的飞速发展,企业的生产经营越来越依靠智力和知识的创新。从现行的企业会计准则对资产的定义来看,人力资源作为无形资产应当视为事业单位的资产进行单独计量核算。否则,事业单位会计核算和管理的内容将不完整。

2．2知识经济对事业单位会计人员工作方式提出了新的挑战

传统会计目标主要是以实体资本出资者与债权人作为出发点来详细记录会计主体与经济相关的事项与活动,达到有关利益最大化的效果。知识经济以知识资本作为基础,可以确保经济主体资本达到保值增值的效果。知识经济使传统的事业单位会计管理在空间和形式上发生了很大的变化，信息技术网络的连通,使得全球的经济逐步走向网络化和虚拟化,有形的会计凭证逐步被无纸化核算所代替，资本的流动速度更加快捷方便,但操作风险也随之加大,在客观上要求传统的事业单位会计工作方式必须与时俱进。

2．3知识经济对财务会计报告的影响

传统的财务会计报告主要以资产负债表、利润表和现金流量表等组成，制式化、具体化的会计信息真实、准确、有效的体现出事业单位的财务信息。当今知识经济的背景下，财务信息和市场信息面对的是一个动态的变化机制，知识和技术的指向性明显。会计报告的内容就有了新的要求，增加了获取最准确的数据辅助决策的难度。

2．4知识经济要求事业单位有一批高素质的会计管理人员

知识经济对事业单位财务人员提出了更高的要求，需有一批高素质的会计管理人员。新知识经济时代不仅需要事业单位会计管理的模式有所改变,而且急切需要一批精通业务的综合性管理人员。会计管理者不仅需要具备比较高的政治素养和职业道德水平,还必须要求掌握比较新的财务基础知识。不只是具有事业单位会计管理的基本基础,而且应熟悉国际上通用的管理会计和审计知识,进一步掌握相关经济、法律、财税、金融知识,基本具备现代会计管理能力。

2．5知识经济将使事业单位会计的职能改变

传统的事业单位会计职能主要包括会计核算、会计监督和决策三项内容。知识经济时代互联网在为人们提供快捷、便利的同时，也拓展了传统会计的智能。知识在会计工作中成为重要部分。并要求事业单位会计要参与企业单位经营决策,提供真实可靠的会计数据和信息,这将成为事业单位会计人员的一项重要工作。只有充分利用会计核算信息,才能了解市场的竞争状况。新形势下事业单位也需要依靠市场生存，所以，如何提高自己单位的资金使用效率，如何使资金发挥最佳效果直接关系着单位的经济效益和发展水平。在市场经济条件下，建立一整套事业单位内部财务管理制度成为必然选择。

3应对知识经济对事业单位会计管理创新策略

第一，加强事业单位会计法制建设。其一是为完善社会主义市场经济改革的必然选择，另外是为了能更好的保证会计规则的秩序。相关部门应对照《会计法》出台的各项法规，对本单位的财务制度进行规范化管理，保证本单位的财务会计运行受到一定监督，这样就可以极大的维护会计准则的法规，很规范的对国家财产进行保护，更好的保障纳税人的权益。国家还可以设立相应的基金，对于那些国家财产保护的实绩进行宣传并且奖励，而对那些违法行为则追究到底，以打击挪用公款，公款吃喝现象。

第二，进行事业单位财会各项相关制度的改革，应该具体明确事业单位财会管理基本职能，即规范事业单位的具体财务管理，以避免由于事业单位财务管理过程中财会管理和会计核算职能的相互影响，克服并相应改变过于重视会计核算，对事业单位的财务管理状况加以轻视，并能够结合事业单位具体特点，制定出适合本单位的合理的财务管理方法，做到支出结构的优化组合。最后，要注意加强对于事业单位管理绩效的考核管理，以巩固和促进事业单位财务制度的革新成果。

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现行事业单位对外投资核算方面存在的问题可以从总体方面和具体核算方面两个角度进行分析。

（一）总体性问题：纵向视角的分析

现行《准则》和《制度》是1997年颁布，从1998年开始正式实施的，在当时的经济环境中，事业单位的对外投资业务具有规模小、比重低和形式单一等特点，因此，会计规则中对于这类业务并没有给予太多的关注。总体来看，《准则》和《制度》对于事业单位对外投资业务核算的规定存在以下几个主要问题：

1.单一的列举方式：未完全涵盖事业单位的多种投资形式

在事业单位对外投资的核算方面，《准则》和《制度》采用列举的方式，按照投资的形式分为债券投资和其他投资，在此基础上按照货币、材料、固定资产和无形资产四种投资品形式，列举了以每种投资品进行投资时的账务处理方式。但是，随着事业单位改制的进一步深入，事业单位的投资品和投资形式也进一步增加，这种列举方式无法涵盖所有投资形式的缺点就凸显了出来，这导致制度规定无法跟上经济实践的变革，只能亦步亦趋地进行被动补充。

2.简化的科目设定：未满足实际核算需要

在我国目前事业单位会计制度中，仅在《制度》中规定：“对外投资”科目用以核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资；对于投资收益（损失），并没有设置专门的科目予以核算，仅将其作为“其他收入”科目核算的一个明细项；对于备抵科目，《准则》和《制度》中并没有提及。这种简化的做法符合当时对外投资业务在事业单位整体业务中所占比重不高、方式较为单一的实际，但难以满足当前工作的实际需要，造成事业单位在对外投资核算方面口径偏粗、无法细化的问题。

3.简单的处理方式：未详细规定非货币投资评估增减值的处理

从性质上来讲，事业单位是要向社会提供服务的，因此，事业单位在对外投资的过程中，其投资品也多为自己的产品—技术、服务等，即：投资多为非货币投资形式。因为非货币性投资品的计价会有成本价、市场价和合同确认价等多种形式，这些价格与对外投资的入账价值之间存在差异，就出现了非货币性投资评估增减值的问题。对于这种评估价值差异，《准则》第二十四条规定：以实物或无形资产的方式对外投资，应当按评估确认的价值记账。对于投资品账面价值与评估确认价之间的差额，《制度》规定：对于以无形资产、材料对外投资的，对于评估增减值，分别在投资当期计入或冲减“事业基金—投资基金”科目；对于以固定资产对外投资的，要求在冲减固定资产和固定基金账面价值的同时，将评估增减值计入或冲减“事业基金—投资基金”科目。

这种规定是建立在合同确认价与市场价相同或相近的基础上的，仅仅将公允价值等同于合同确认价。但是，一旦事业单位和被投资方出现“合谋”，导致合同确认价严重偏离市场价，就会出现严重的会计计量问题。

4.静态的计量手段：无法反映投资价值变动

随着我国多层次资本市场的建立和完善，事业单位对外投资的形式和渠道日趋多样化，随之而来的就是投资在持有期间价值的频繁变动，对于这类问题，《准则》和《制度》没有进行相关规定，这导致事业单位对外投资的账面价值可能长期偏离市场价值。

除此以外，在当前形势下，事业单位的投资收回也不全是货币形式，存在固定资产、无形资产和材料等多种非货币形式，那么，对于这部分非货币形式的投资的收回，事业单位应以何种价值入账，现行制度也没有详细的规定。

（二）在具体核算方面存在的问题：横向视角的分析

事业单位现行的《准则》和《制度》在对外投资核算方面的规定是按照投资品类别进行规范的，在相关规定中，对于每种投资品形式的投资，《准则》和《制度》存在的主要问题如下：

1.货币形式投资：对外币形式的投资存在制度真空

随着我国对外开放程度的不断加深，事业单位也和企业一样越来越多地开展“走出去，请进来”活动，对外的合作与交流不断增多。这样，以外币形式进行的投资活动也就越来越频繁了，因此，人民币与外币的汇率折算就成为一个不可回避的问题。尤其是在当前人民币对外币值不稳的情况下，这一问题显得特别突出，但制度对于投资成本和投资收益以何时、何种汇率进行折算等问题，却没有相关规定，出现了制度约束的真空地带。

2.材料形式投资：不同纳税人增值税的处理规定迥异

《制度》规定：属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。这种规定是将一般纳税人的事业单位以材料对外投资的行为视同销售，并按照销售价（合同协议确定的价值）计算缴纳了增值税。

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财务会计部门是科研事业单位结构体系的一个重要组成部分，其不仅为科研事业单位的发展提供了充足的资金保证，而且还在很大程度上促进了科研事业单位的可持续发展。然而，随着科研事业单位发展脚步的不断加快，对财务会计工作的开展也提出了更高的要求，传统的会计准则和制度所呈现出来的问题也越来越明显。鉴于此，如果想要从根本上促进科研事业单位的良性运作，对财务会计工作进行不断改革与发展是不容忽视的。

一、规范制度，转变传统的财务会计工作观念

在市场经济的不断推动下，传统计划经济模式下财务会计工作理念必然无法满足科研事业单位的发展需求，因此，转变传统的财务会计工作观念至关重要，其不仅是确保单位财务管理工作顺利开展的基础，同时也是实现科研事业单位财务会计管理与时俱进的重要依据。实现财务会计工作观念上的转变，首先要在国家出台基本政策的基础上，结合当地政府的实际情况出台鼓励科研事业发展的配套政策和财务会计规章制度，以上海市为例，为了进一步推动上海市科研事业单位的发展，上海政府先后出台了上海市科技型中小企业技术创新资金管理办法、上海市国资委系统推进科教兴市管理工作试行办法以及专利资助办法实施细则等。以上配套政策的实施不仅提升了企的自主创新能力，而且改善了投融资环境，从财务管理和会计核算上为科技研发工作提供了充足的制度保障。

二、规范全面预算，为精细化预算管理奠定基础

随着我国市场经济的快速发展，经济增长方式也从原有的粗放型逐步向集约型转变，这种情况下，科研事儿单位如果想要得到良好的发展，就必须要进行精细化管理。在实施成本精细化管理的时候，规范全面预算是非常重要的，其不仅是开展预算管理精细化的基础，而且也是确保资金有效利用的重要保障。财务会计的精细化管理，首先对财务管理职责的进行充分明确，之后，就必须要积极行使财务管理人员的权利。由于各个科研事业单位对经营的目标不同、需求不同，因此，在实施财务会计精细化管理的时候，必须要结合单位自身的实际情况，在充分调查研究的基础上，建立科学合理的财务管理、会计核算、资金管理、固定资产管理、预算管理、成本费用管理、对外担保、国有资产监督管理、内部审计、责任会计、财务会计报告等一系列资金管理制度。只有这样，才能够从根本上提升财务会计的管理效率，促进科研事业单位的良性发展。

三、规范专项资金管理，提高科研资金的有效利用

科技是第一生产力，因此，国家每年都要在科技研究上投入大量资金，这就对科研事业单位的财务会计管理工作提出了更高的要求。虽然当前国家政府和地方政府先后出台了多种资金管理制度，然而科研资金的利用率仍然没有得到有效保障。因此，为了有效解决该问题，对专向资金管理进行进一步规范是不容忽视的。首先，国家政府应该加大对专向资金管理的重视程度，结合当前科研事业单位发展的实际情况，不断对管理制度进行完善与规范，进一步实现制度的科学性和合理性，并确保各项制度能够在科研事业单位发展中得到切实落实。其次，地方政府应该积极配合国家出台的相关政策，在此基础上出台一些针对本地区科研事业单位发展的政策，以此来更好的促进财务会计管理工作的有效开展。最后，科研事业单位本身也应该制定相关的配套管理制度，并根据未来发展的实际情况对管理制度进行不断完善，对各类专项资金从源头上规范管理、明确核算要求，资金使用中严格控制，以此来确保国家科研经费拨款的安全性、专用性和有效使用。

四、规范会计基础工作，强化内部控制制度建设

在科研事业单位发展过程中，会计基础工作发挥着重要的作用，其不仅是各项会计业务的立足点，同时也是整个会计财务管理工作开展的重要依据。因此，会计基础工作一旦缺乏规范性，那么势必会影响到科研单位财务管理的整个体系。因此，规划会计基础工作同样不可忽视。

五、积极开展科技创新绩效评价工作

为了能够是财务会计管理工作的开展适应不断发展的科研事业单位的需求，积极开展科技创新绩效评价工作不容忽视的，科研事业单位应该将科技资产进行有效利用，充分发挥科研设备效能，以此来实现资源的有效整合和高效配置。

六、结束语

综上所述，财务会计工作是否能够科学、合理的开展直接关系着科研事业单位未来的发展。随着科研事业单位发展对财务会计管理要求的不断提高，结合单位发展的实际情况，从多个方面开展财务会计改革与发展工作不容忽视。从本文的分析我们能够看出，相关部门人员除了要转变传统的观念之外，还要从全面预算和资金管理出发，对财务会计进行改革，只有这样，才能够从根本上促进科研事业单位的可持续发展。

参考文献：