基础会计的基本职能模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇基础会计的基本职能，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

高职高专会计专业是我国高等职业教育的重要组成部分，早在2002年，教育部统计数据表明， 高职高专的在读学生中，会计专业的学生人数占到了全部高职高专学生人数的十分之一，尽管有人对这种比例过高的现状表示了担忧，但是，学生们认可、家长热情很高、社会需求又大量存在的现状，还是维护了这个高报考率的现状，而随着我国正式加入WTO与我国会计制度的一步步完善，社会对会计人才的需求还会保持一段相对长时间的旺盛需求格局。

一、基于职业能力本位，优化会计专业相关课程

为解决会计专业主干课程内容重复问题，我院对会计专业的一些主干课程进行了调整，对内容上相重复的一些课程进行整合，比如《财务会计》、《商品流通企业会计》、《涉外会计》等多门课程的主要内容发生重复，既占用了学生的宝贵在校时间，也没有学到更多的新知识，为此我院将以上课程统一为《初级会计实务》，这样做的目的，既保证了知识的系统性又为学生将来走上工作岗位，考取助理会计师打下了坚实的基础；又如《财务管理》、《管理会计》《金融学》的部分内容也有重复，而重复设置课程内容会使学生在学习过程中容易产生厌学情绪，并对以职业能力为本位的的培养目标无益，为此我院将以上课程统一选为《财务管理》，此门课程的系统性学习，将为学生将来适应中高层财务岗位工作打下坚实的理论基础，并为学生走向社会考取中级会计师职称提供有力的帮助，科学发展，一举多得。

二、课程内容以职业能力培养为基础

近年来我院会计专业课程均是以围绕会计职业能力培养来开发相关课程的，而开发的每门课程必须深入现实社会，并对会计职业进行广泛认真的实地考察与调研，内容涵盖企业对会计专业学生的能力素质要求、职业能力要求、技能要求、证书及其他要求等方面。通过对多家企业的走访与人力资源市场调查，分析从事会计职业的人员应具备的素质能力目标，来确定会计从业能力标准（包括学生应该掌握哪些重要的理论知识、相关实践技能和基本的职业能力等内容）依据职业能力标准，将相关会计理论知识与实践技能融会贯通，挖掘课程内涵，旨在重点培养学生的职业岗位能力。

三、注重双师型队伍建设，顺应教育主体多元化的要求

目前我国高职高专学校的很多老师都是出校门进校门，属于典型的理论型教师，实际会计工作经验比较缺乏，此外还有一定数量的从本科院校外聘的兼职教师，他们中有些人并不是双师型教师，而且本科学校教学模式并不适合高职高专院校的学生。师资力量的强弱是能否提高高职高专人才培养质量的第一要素，高职高专院校更应打破以学历、职称和科研成果作为高职高专教师评价体系的旧有模式，不能总是鼓励教师追求高学历和无穷无尽科研成果，而对会计实务工作和职业技能的系统培养却无暇顾及，高职高专院校的教师队伍建设不能与本科院校和学术研究型高等学校教师队伍相比，而更应具有教学实践经验特色，突出职业能力培养、岗位实际工作能力培养。

四、认真做好会计专业校内实习实训基地建设

校内实习实训基地建设是高职高专教育课程得以顺利实施的必要条件，是升华教学过程中重要的组成部分。实习实训基地又细分为校内实习实训基地和校外实习实训基地。校内实习实训基地主要以模仿企业的实际工作环节和真实场境而建立起来的。模拟真实职业场所，使学生通过身临其境的感受，把专业课程所学的基本理论知识在校内得以巩固和熟练的主要场所，此举的完成，将对于学生初步了解、掌握相关职业岗位的相关能力要求有重要作用。我院会计专业拥有3个校内实训实验室：用友ERP实训室，用友U8财务软件实训室、会计技能实训室，以上实习实训室的建成使用，可以充分为学生提供模拟现实工作内容和工作环节的真实场所，使学生们更好地将理论与实践相结合，达到“教、学、做一体化的”教学目标。

五、大力开发会计专业校外实习实训基地建设

校内实习实训基地的建设，弥补了校内教学硬件设施的不足，但这样的实习实训基地毕竟是仿真虚拟的，不是真实存在，不符合客观实际的，因此它还无法使学生真实、完整的了解企业文化和相关会计规章制度，也很难感受到现实企业中真实的工作场景与氛围。在学生实践技能提升的过程中，发挥更重要作用的还是校外实习实训基地的建设。众所周知，岗位实战锻炼不仅是简单的亲自动手操作能力的培养，也是身临其境的工作环境中面临多重复杂压力下的综合能力的一种有力锻炼，在纷繁复杂的因素和压力中分析问题，寻求最佳的解决方案，然后动手操作解决实际的问题，这才是社会所需的能力，而这些恰恰就是校外实习实训基地对校内实习实训基地的有力补充，因此，高职高专院校要充分认识到校外实习实训基地建设的重要性，做到工学结合是解决这一问题的最好的办法。

总之，基于职业能力本位的高职高专会计专业课程改革是以综合职业能力为主线，以能力训练为核心，突出关键能力，注重创新能力，重新整合现在课程，将对学生的能力培养始终贯穿在整个教学过程中，这样既突出对学生创新能力的培养，又兼顾学生关键能力和专业技能的训练，真正做到让学生掌握相关综合职业能力，以应对未来竞争愈加激烈的职场环境。基于职业能力本位的高职高专会计专业的课程改革是体现高职会计专业人才培养目标，实现高等职业教育特色的关键之所在。

参考文献：

[1]黄健琴.奥地利商业学校教学模式的特点与借鉴[J].中国培训， 2004， （7）.

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2、会计监督职能，又称会计控制职能，是指会计机构和会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。

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中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2009)14-0163-01

1　会计的基本职能与分类

1.1　会计的基本职能

会计是由于生产经营活动和经济活动对信息的客观需要，在一定的条件下才产生的。满足生产经营活动和经济活动对信息的需要，是会计的目标。按照传统会计的观点来看，会计的核算工作过程是从对经济业务的初次确认开始，经过计量、记录、形成凭证和帐簿，再经过再确认编制成财务报告。简而言之，这是一个记录和整理记录的过程，它已经说明了会计的记录功能和反映作用。记录经济活动是会计的内在或者固有的功能，确认、计量是进行记录的必要条件，或者说会计的基本功能是记录。经济活动的记录所发挥的作用是反映经济活动。因此有理由认为，会计的基本职能是记录经济活动，反映经济活动是会计记录基本职能的派生职能。虽然反映经济活动是会计记录经济活动基本职能的发挥的作用，是一个派生职能，但是它是十分重要的作用，是生产活动管理和经济活动管理更需要的职能。记录的内在的或者固有的功能是反映和保存信息，产生和形成记录的过程包括收集、分类、整理和传递操作。如果简化或者忽略从记录到反映是由于会计记录所发挥的作用的因素，可以直接地认会计的基本职能就是反映经济活动，这也是会计产生的原因。传统会计常常讲会计的基本职能是反映经济活动，其原因可能就在于此。

1.2　会计的分类

会计现在形成了两个主要分支：财务会计和管理会计，它们是会计信息系统的两个子系统。

1.3　财务会计

财务会计记录和反映的是经营组织业已形成的经济活动的价值量的创造、转移、变动和分布的信息，是对经营组织的经济活动及其成果的历史描述。它是反映经营组织已经实现的经营状况的重要资料，是了解和掌握经营组织经营状况的信息。对这些信息的分析，可以研究如何加强、改进和提高经营组织的经营能力和水平。虽然已经完成的经营的信息是不能再变动的过去信息，但是研究过去可以预见未来，可以利用这些信息预测经营的发展和变动。

1.4　管理会计

管理会计是在研究经营组织经济活动信息的基础上和反映经营组织未来经济活动可能的信息，例如对成本的分析、对投资的分析、对预算的分析与管理、对新产品开发的分析、对经营效益的分析、对利润的分析等等。在一定意义上，财务会计是管理会计的信息基本来源。因为管理会计据以的进行分析的资料，主要来源于财务会计的记录。但是在现实上，本应发挥重要作用的管理会计，作用的发挥反而很不理想。在实际上，管理会计与财务管理、经济活动分析、价值工程等理论的许多方法、内容与实务工作的界限不十分清晰。

2　信息时代下会计职能的扩展

现今经济发展对会计信息的需求不仅包括基于企业内部的个体性需求，同时还包括社会性的需求，它要求经济个体向外部提供真实，公平，可靠的会计信息。这样的会计信息实际上具有公共物品的性质。根据财务会计概念框架。会计信息需求的改变首先要在会计目标中体现，然后考虑现有财务报表基本要素以及会计信息质量特征是否能够适应新的需求，最后体现在会计对交易和事项进行确认计量时所依据的原则和假设前提。在市场经济中，企业个体的经济行为是追求自身利益最大化的行为，一方面千方百计了解自身决策所需要的外部信息。一方面又尽可能地隐瞒自身的真实信息或者至少是隐瞒对自己不利的信息。在利益的驱动下，提供虚假、失真的会计信息在所难免。因此，导致信息虚假性存在的根本原因，是传统会计职能不能满足当今会计信息社会性公共需求。

由此可见，传统会计虽然能够充分满足企业内部对会计信息的需求，却不能对外提供真实、可靠的企业经济信息，这与会计信息的社会性需求形成了强烈的矛盾。显然随着经济的发展和管理的需要，特别是在网络信息技术日趋成熟的情况下，会计职能传统的观点已明显滞后于会计实践。因此，会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体内部经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映经济个体及社会整体的经济信息。

3　会计职能扩张的意义

会计职能的扩展以及新韵会计信息生产方式的提出将对会计的发展产生划时代的意义。具体将从以下几个方面表现出来。

3.1　会计理论的突破

传统会计的基本职能被认为是记录和反映企业的经济活动，本文认为会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体的经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会各个个体经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映各个经济个体及其联系的经济信息，从现时的研究来看至少需要反映供应链――企业战略联盟的信息，向社会经济活动决策者提供社会经济活动参与者的共享的财务会计信息。

3.2　会计实践的改革

在传统会计基本职能的指导下，会计局限于反映个体企业的信息，而忽略了企业之间的相关信息，会计信息失真问题愈演愈烈，传统会计一再遭受社会的谴责。基于社会化需求的会计职能将有效的避免这一问题。能防止信息的失真，为社会需求提供可靠的会计数据。保证信息的及时性、克服会计信息的不对称节约信息生产的成本。

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中图分类号：G712 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2015）19-0276-02

在从事中职学校会计专业的《基础会计》课程教学的实践中，长期使用高教社出版的中职国家规划教材，针对由张玉森、陈伟清两位主编的《基础会计》教材第四版中发现的小错误，试谈该教材中存在的概念理解和操作实务中错误的更正，请赐教！

一、关于会计基本职能的马克思观点与会计法规定的对应关系的更正

在教材第4页中存在这样一段话：马克思曾经将会计的基本职能概括为“对过程的控制和观念的总结”，简言之，就是对经济业务活动过程的反映和监督。在教材第5页中“核算与监督的关系”图1-2为下图。

在我国会计理论界，把会计的核算职能理解为“观念的总结”，已形成普遍共识。而对于“对过程的控制”也达成三点共识：①控制的内涵是把握住客观事物（一个实物、一个经济组织或一个运行系统）的活动，对其进行约束和调控，使之按照既定的程序或路径运行;②控制的对象是经济活动中价值运动的全部过程;③控制的本身内涵比监督更能有力地表达“对过程的控制”的意义。不难看出，马克思对会计基本职能的归纳为“对过程的控制和观念的总结”，应与我国《会计法》规定的“会计监督和会计核算”这一基本职能一一对应，而不是与会计的核算和监督一一对应。则原教材第4页中的那段话应更正为：马克思曾经将会计的基本职能概括为“对过程的控制和观念的总结”，简言之，就是对经济业务活动过程的监督和核算。原教材第5页“核算与监督的关系”图1-2应更正如下图。

这样教材内容才会前后照应、准确严谨，以免造成会计法中规定的会计基本职能与马克思概括的会计基本职能的对应关系冲突。

在现代社会经济生活中，会计的基本职能所表现出来的功能，会计反映职能和会计监督职能到底谁在前面呢？马克思的哲学思想告诉我们：人们对经济活动中价值运动的认识就是“观念的总结”，他会利用价值指标和现代技术手段生成一系列大量的、有用的会计信息;尽管生成这些会计信息的本身不是人们的目的所在，但是拿到这些会计信息就能够有效地控制经济活动的价值运动，使之符合我们的要求，这才是目的所在。所以马克思归纳的“观念的总结”就没有“对过程的控制”重要，把它置于“观念的总结”的前面是理所当然的。在现代经济社会中，随着科学进步、经济发展和人们思想观念的更新，“对过程的控制”功能的现代内涵，实际上就是会计作为价值控制系统所具有的功能，而不是仅仅理解为传统意义上对经济活动的事后监督，而应该加上事前的前馈控制、事中的日常控制和反馈控制等功能，起到全面协调企业经济活动、促进企业经济的正常运转的功能作用。在经济管理中，由于当今社会的国家意志较马克思时代的国家意志的存在性更强，现代会计对“对过程的控制”的这一监督功能，在一定意义上已经有部分早以转化为行政管理职能，如：各级政府制定的计划、制度、经济调控政策、执行标准和管理规范等，而从会计的监督职能中剥离出去而被削弱，由此增强了会计对各级政府经济管理（如：审计、统计、税务）的服务功能。在实际工作中不难看出，现代会计实务中的监督职能较马克思时代的监督，因利益关系不可奈何地将会计本身的这一职能削弱，充分显示了现代会计的基本职能中会计监督职能不如会计反映职能重要，因此，现代会计基本职能中会计监督应在会计反映之后。

二、关于科目和账户区别联系比较的更正

教材第36页图表3-3中有这样一句话：“会计科目是国家通过制定企业会计准则而统一规定的”。专业会计人员都知道，企业会计制度和企业会计制度均属于国家统一的会计核算制度的组成内容。但这两个概念的内涵是不同的，在我国具体会计准则主要是对会计要素内容进行“定性”规定，特别偏重于对它的确认、计量、披露或报告等原则性问题做出限制规定，如：分析各种会计事项的特点，界定所引用概念的内涵及解释等，主要规范会计的决策过程。在会计准则中我们常看到：该项收支项目内容应“计入当期损益”。至于这个会计事项涉及内容要记录到什么会计科目，会计人员必须根据不同行业、不同的企事业单位的自身实际，依据企业会计制度去做出会计实务处理。会计制度是以特定行业的企事业单位或所有的企业作为对象，对会计要素的记录、计算和报告进行可操作性规范，它主要对会计科目的设置、使用和会计报表的格式、编制方法及其报送的时间和资料等内容加以详细规范;其规范内容不仅是体现在会计科目及使用说明中，更主要的是规范会计的行为与结果。会计制度在会计实务中的具有较强的可操作性，而企业会计准则在会计实务中显得笼统其可操作性较差。世界各国的会计环境不同，有的国家只采用会计准则，有的国家只采用会计制度，来规范各自的会计工作行为，形成了各具特色的会计制度。我国现阶段既使用企业会计制度又使用企业会计准则，容易造成这两个概念和内容的混淆。为此，将教材中前述内容更改为“会计科目是国家通过制定企业会计制度而统一规定的”更合适。

三、关于“红字更正法”理论操作指导的更正

教材第99页示例1中所讲解的错账更正，属于红字冲销法中第一种方法。讲授中，范例第一步填写“表5-20红字记账凭证”，其“摘要”内容表述为：“注销2010年12月31日转字第092号凭证”比原书中表述为“注销092号凭证”的更准确严谨，防止他人更改，达到与会计实务相吻合。同时，在将红字填写的记账凭证简化为会计分录时，教材是这样表述的（用方框把文字框住，代表红色字体）：

有违背会计实务的实际情况，因为记账凭证的简化是会计分录，会计分录中表示记账方向的“借、贷”符号，其字体颜色是在记账凭证排版印制时已经固化在纸上，无法更改，所以教材中表示方法应为：

才符合会计工作的实际。第二步，根据登记账簿规则和会计基础工作规范，会计记录应保持经济活动记录过程的原貌。因此原教材上填写的“表5-21蓝字记账凭证”中的摘要“报销差旅费”。其内容应更改为“订正2010年12月31日转字第092号凭证”的字样。使会计的实际操作实务与教材中的表述的规则要求一致。

四、关于账簿中“余额栏”标注规则错误的更正

首先，在原教材《账簿登记规则》所表述的第六项为：……没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内的“元”位用倒立着“Q”表示。而《会计基础工作规范》规定：……没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“Q”表示。为此教材中所阐述的账簿登记书写方法与《基础会计工作规范》完全是两回事。同时，在原教材第55页表3-28明细分类账、第105页表5-26结账方法、表6-3在途物质明细账、表8-8应收账款（总账）……等44处登记账簿和结账会计实务操作中，账户没有余额时，在账户的“余额栏”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。这与教材中给学生讲解的账簿登记规则和《会计基础工作规范》规定的登记书写要求完全不符，使账簿登记规则规定与会计实务操作相互脱离，其会计实务操作没有给学生起到示范性作用，为此，应将原教材第89页中“Q（倒立）表示”更正为“Q”表示;对原教材第55页表3-28明细分类账、第105页表5-26结账方法、第146页表6-3在途物质明细账和第八章中有关的登记账簿和结账会计实务中，账户没有余额时，账簿中的“余额”栏均应将“0”更正为“Q”。给学生进行操作实务的示范，以培养学生严谨的科学态度。

参考文献：

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一、公允价值的本质与财务会计基本职能的冲突与调和

(一)公允价值与现值公允价值概念是对现值概念的体现，是价值概念的会计表现；公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量；现值最能反映会计要素的本质特征，是会计计量的最高目标；其只是为运用现值计量属性而需动用的众多替代性计量属性的总称而已(谢诗芬，2004)。由此可见，现值计量是公允价的本质，或者说公允价值计量不断追求现值计量。公允价值计量方法上的不断完善可以看作是向现值计量的不断逼近。然而现值计量与财务会计基本职能是有冲突的，认识和解决这一冲突是公允价值计量需要解决的问题。FASB第七辑概念公告指出，现值计量应该能捕捉到形成市场价格即公允价值的各种要素，这些要素包括五个方面：对未来现金流量的估计，或者在更复杂的情况下，是对一系列在不同时点发生的未来现金流量的估计；对这些现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期；用无风险利率表示的货币时间价值；内含于资产或负债价格中的不确定性；其他难以识别的因素，例如变现困难。在计算现值时上述五个要素通过两个数据来反映：即估计的未来现金流量和合理的折现率。公允价值计量如果以现值作为追求的目标，那肯定要面对估计的不确定性和折现率的选择，而这两点与财务会计基本职能是冲突的。

(二)财务会计的基本职能财务会计的基本职能是反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济活动的历史(葛家澍，2003)在经营权和所有权分离的基础上，财务报告可能是投资人和债权人等外部主体获取财务信息的唯一渠道。因此，首先必须保证会计信息的真实可靠，才能保证外部主体利用财务做出正确的决策。即可靠性是所有会计信息特征的保证，相关性也必须是可靠基础上的相关。财务会计的这一基本职能已经被财务会计的目标所决定，也被美国会计学会、会计原则委员会等许多专业机构所支持。美国会计学会(AAA)《基本会计理论说明书》(ASOBAT)特别强调：会计报告本身不具有预测的能力，而是靠使用者自己在决策模型中利用会计报告提供的信息来进行预测。美国会计原则委员会(APB)的第4号报告中论述：企业财务会计是会计的一个分支，在下述范围内以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史，也提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史。特布莱德委员会在《财务报表的目标》中为财务会计定义了12个目标，其中数个目标都在强调为预测过程提供有用的信息，而不是“预测信息”。并且该报告在第六个目标特别强调“事实性”和“解释性”两个关键词，从而肯定了财务会计的基本职能的性质。除此之外，主导美国会计准则决定权的美国证券交易委员会(SEC)鼓励――但不是要求公众会计公司做出预测(SEC1979年颁布175规则)。由此可见，财务会计在其产生时就具有下列特性：以过去的交易和事项所引起的企业资源及其义务的变化为具体的记录和报告的对象，即过去的交易和事项是财务报表要素的基础；基于历史成本计量基础所形成的信息，应当是最可靠、最真实，而且可以稽核；只有以过去的交易和事项为基础，才能辨明确认的时间，从而有根据地正式记录并计人财务报表。这三个固有特性在当前及其可预见的未来仍然占据主导地位，这也就足以证明可靠性是财务会计信息质量的首要特征。当然这里强调财务会计应反映企业经济活动和真实历史只是在强调真实性应当是财务会计及其报表质量的主流。在保持相对可靠的基础上，对一些特殊项目采取可行的方法作某些估计和判断是必要的，使其达到相关性和可靠性的相对统一。美国会计原则委员会第四号公告也认识到相关性和可靠性的冲突问题，但也认识到“有限统一性需求”的存在。

(三)公允价值计量本质(现值计量)和财务会计基本职能的冲突首先，未来现金流量的不确定性和财务会计基本职能是冲突的。未来现金流量是不确定的，因为未来现金流和企业未来经营能力、市场、政治、法律等密切相关，即没有足够的证据来支持其现金流量可实现。有人认为不确定性在传统法下可以通过折现率来调整，在期望现金流量法下可以通过确定系数来调整，并且认为调整后的现金流量是可信的。可关键问题是，折现率和确定系数本身就是估计值，这种调整根本没有把不确定性降低。其次，不恰当的折现率歪曲财务会计的基本职能。不论在何种现值计算方法下，如果货币的时间因素用企业资本成本率来代替，该现值将是企业的现时价值，即对企业价值的评估和预测。这样的后果是拥有相同资产的企业，资产的账面价值可能不同。这从根本上违背了上述财务会计的基本职能，把预测和评估的职能强加给了财务会计。“对企业的经济活动进行预测并提供相关的信息是非常有用，非常必要的，但它不是会计特别是财务会计的任务”，为何一定要把对企业未来的财务预测强加给财务会计(葛家澍，2003)。

(四)公允价值和财务会计基本职能冲突的协调要协调上述冲突，必须要解决的问题是：财务会计反映经济现实的“客观性”的基础是什么；这个基础和现值又有什么关系；现值如何靠近这个基础。下面来尝试回答这三个问题。首先，“客观性”和“可验证性”、“可靠性”涵义基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客观性定义为某一组给定的计量者使用相似的工具在相似的约束下，对某一给定事物的同一属性进行计量时的一致程度。显然，市场价格(确切的讲应该是活跃市场价格)将获得最高的一致性。在活跃市场下，价格是所有市场参与者的博弈的结果，考虑了所有可能因素，是最公平、公正的。更为重要的是，相同的资产在市场上表现出基本一致的价格，不会因为会计主体的不同而不同，增强了其可验证性，因为市场是公开的、透明的。在会计计量中，市场价格是最基本的计量属性(计量概念)，其他货币的计量属性戒衍生于市场价格。在估计公允价值时，市场输出变量是基本的参照物。这是市场经济作用于财务会计的结果(葛家澍等，2006)。历史成本计量属性之所以取得计量的主体地位是因为其严格遵守了市场价格，而且是会计主体“真实发生”的市场价格。其次，市场价格和现值的关系。某项资产的市场价格应该是市场上所有参与者利用该资产获取的现金流量的现值的平均值，这里的现金流量包含利用该资产创造的增值额。假设甲、乙二人同时出卖相同机器设备，甲报价12万，乙报价13万。有A、B、C三家企业想购买(假设这三家企业资产结构、资本结构都相同，只有创造价值的能力不同)。这三家企业肯定会各自估计自己利用该资产获得未来现金流量现值，然后才能决策。假设A企业利用该资产获得的未来现金流量的现值为9万，B企业为12万，C企业为15万。A肯定不会买该资产，因为得不偿失。B、C肯定选择甲购买，因为其报价低，乙因为销售不出去肯定要把

价格降至12万。如果B企业折现值为15万，C企业为18万，那么甲肯定要把报价抬高，B和C也仍然会购买。市场价格就是这样形成的，随着行业内所有生产者创造价值的变化而变化。人们应该明白：企业利用资产生产是创造增值额的活动；市场价格中包含了利用该资产能获得的增值额现值的平均额。最后，如何协调现值计量和财务会计基本职能矛盾的方法问题。思路很清晰，就是让公允价值尽量以市场价格为基础。可行的做法是找到综合计量属性，因时因地采用最接近现值的计量属性替代。现行成本、现行市价和短期的可变现净值都是现值的良好替代，仅当不存在同样或类似资产或负债的活跃市场上的市价时才用现值。需要注意的是，这些替代计量属性都是以现时市场价格为基础，而不是未来市场价格。这样就可以在很大程度上排除“未来现金流量”不确定性的影响。这些可替代现值的计量属性及现值本身就统称为“公允价值”(谢诗芬，2004)。这就能在最大程度上避免使用未来现金流量，使冲突减小到最小。在必须使用现值的情况下，不得不估计未来现金流量，但折现率应该尽量保证现值反映价格的本质――市场上所有参与者利用该资产获取的现金流量的现值的平均值。这里笔者以预期现金流量法为例来说明如何以选择贴现率计算现值。第一步，以企业(假设为从事单一行业企业)利润率作为折现率，把未来现金流量折现，这样能够把现金流量还原成不含增值额的价值。第二步，把得到的现值乘以(1+该行业平均利润率)的N(未来现金流量的年数)次方得到一个终值，这样做的目的是把行业平均的增值代入。进而得到包含行业平均增值额的值，而且不同的企业利用相似或相同资产折现得到的值应该是相似的，这个值符合市场价格的内涵，是市场价格的理想替代。

二、公允价值属性在我国运用需要注意的问题

(一)股权结构的特征和西方国家不吻合公允价值计量属性的运用是为了提高会计信息的相关性，即会计信息要与决策相关。人们不断提高会计信息的相关性的理论基础是受托责任观向决策有用观的转变，而推动这种理论转变的并不是理论本身，是客观环境的需要，即股权结构的转变。20世纪30年代，西方发达国家的许多股份公司股票集中掌握在一些显赫的家族手中，股权集中度高。如美国洛克菲勒家族和梅隆家族分别在埃克森石油公司和海湾石油公司中拥有20％和90％的股权。在这种情况下，一两家大股东就能绝对控制公司，并且决定公司的实际经营者，这时可以把企业看成是某几个大股东。因此，经营者编制的会计报告主要是向少数几个大股东报告业绩，为了防止经营者随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在“受托责任观”下应以历史成本为的计量属性。随着西方发达国家的股份公司股票逐步分散，公司股东的控制权高度分散(表1)。在这种情况下要想控制股份公司不是少数股东所能轻易做到的，加之小股东不可能有判断公司资产的运营情况的能力和查阅账簿的特权，只有靠财务报告信息来决定出卖或持有公司股票。这时公司的经营者编制的会计报告应满足多数股东的要求，主要反映现时信息，即通过增加对计量的关注(不仅是增加披露)，或把更多的计量导向方法引入财务报告，以此来提高其决策有用性，强调信息的相关性，这就是“决策有用观”。顺应美国股权结构的变化，会计学者们为了提高决策相关性，引入了公允价值计量属性，这相对降低会计信息的可靠性，提升了会计信息的相关性，而且这种相关是为绝大部分股东提供的价值相关。在股权高度分散的情况下运用公允价值，因为其经营者不被大股东控制，经营者提供的会计信息是中立的，不偏向任何股东。但如果股权相对集中，大股东能控制经营者对财务报告产生影响，那么在这种情况下降低会计信息的可靠性无疑给大股东侵害中小股东的利益提供了便捷。而我国的股权结构高度集中于少数大股东，且多为企业法人。目前我国股权分置改革基本完成，但是股权的集中度与西方国家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已过半，见(表2)。这样的结果是大股东容易操作经营者为自己的利益编制报表，如果广泛采用公允价值计量，会计信息的可靠性大幅度降低，相关性也很难得到保证。

(二)会计信息的使用模式尚不清晰公司编制的会计报表是外部报表，主要面对的是那些不直接参与公司经营活动的利益相关者，包括股东、债权人、税务机关、供应商等。其中最重要的是股东和债权人。运用公允价值计量属性计量资产价值，要求后续对资产的原始交易数据进行调整并报告，可是这些会计报表的使用者如何使用会计信息尚不清晰。值得关注的是，债权人偏向使用原始会计信息(历史成本下的会计信息)还是加工过的公允价值会计信息，股东有大股东和小股东，在股权份额相差很大的情况下使用会计报表数据方式是否一致，大股东在公司往往有很大的发言权，即使在股权高度分散的美国也是如此。这样在选择董事时就有直接的影响力，董事对企业的经营、资产状况和财务状况是十分清晰的，所以大股东很有可能直接获得企业资产的状况。同时，中小投资者不可能拥有像大股东那样多的信息，只能依靠财务报告。但中小投资者如果不是专业人员也很难利用会计报表，只能借助专业机构和人员。在我国上述问题显得尤为严重：一方面大股东占据绝大部份股份，一般都能获得详细可靠的财务信息，并且有能力对其进行处理，只占据小部份的中小股东却得不到财务信息；另一方面国外专业理财服务机构和专业人员众多，基金等机构投资者多，小投资者能充分利用这些机构解读财务报告，获得咨询。而我国理财机构和人员匮乏，机构投资者也还不成规模，小投资者几乎无法使用会计信息。从股东的角度讲，运用公允价值计量到底为股东提供了什么样的价值，大股东不需要，小股东不会运用，而且运用公允价值还增加一系列成本。从债权人角度看，在给企业发放贷款的同时，有足够的谈判力量迫使企业允许自己查阅公司账簿、原始信息，允许债权人监督企业的经营状况，这样财务报表对债权人的作用就值得怀疑。即使债权人的权限没有足够大，也有能力处理原始的会计数据，按照市场情况对会计数据进行加工，得到现时公允价格，比公司呈报的数据更为可靠。这样，债权人希望获得的将是原始会计数据，而不是经过公司加工过的公允价值。

篇6

从会计的受托责任观来研究会计理论，在理论界虽已有了一席之地,但基本上都是立足于财产经管责任或资源托付责任论之上的，亦即都是建立在单面的体现经济效益的经济责任方面的。而在本世纪七、八十年代以来，随着对委托一受托关系成因研究的推进，理论界又出现了“利益相关”、“社会经济职能分解”和“管理分权”诸论，因而除却财产或资源的保管与使用外,政府、职工、消费者、社会公众的利益以及在社会就业、社会公德、社区公益、生态环境保护等方面亦都成为了受托责任的内容，甚至在受托主体内部亦存在着分层级的受托责任关系。受托者（人）要完成和解除的不仅仅只是出资人的财产或资源的托付责任，而是整个社会的托付责任。

由此可见，受托责任的范围与内容是不断拓展的，既反映了历史的延续性，又体现了时代的特征。而会计作为监控、协调委托一受托关系的管理机制中的一个最重要的组成部分，其责任（义务）亦不能仅仅局限于体现经济效益的经济责任方面，体现社会效益的社会责任已愈来愈成为其受托责任的重要构成内容故而现代会计在委托一受托关系中的责任是双重的，即包括：（1)对托付的财产或资源的安全完整和充分运用、实现经营目标具有经管与监控的经济责任；（2)对职工的福利待遇、消费者的产品或服务的质量、政府的税收和社会公众的就业与公益事业以及生态环境的保护等具有测算与监督的社会责任。两者皆可通过会计反映与会计管理的职能来履行和报告。这一双重受托责任起始于委托一受托关系成立之时，解除于会计报告陈报之日，委托与受托双方正是以这种会计的双重受托责任为纽带，不断循环运行，从而实现各自的利益。

因此，从财产经管或资源托付的会计受托责任发展到现代的会计双重受托责任，是一个从量变到质变的飞跃，其不仅改变和拓展了会计在整个社会中的地位与作用，而且亦引起了会计技术方法的变革（对社会效益的计量），尤其在会计理论的研究中由于提供了一个全新的角度，必将推动会计理论的革新与发展。因此，现代会计的双重受托责任可定义为：以委t受托关系为存在前提，以会计反映与会计管理为基本特征，以维护和协调委托与受托双方的经济利益与社会利益为目的，定期向各相关方面进行报告的一种会计所应承担和履行的经济责任与社会责任

二、双重受托责任下的会计本质长期以来，我国理论界对会计本质问题的论争，一直未能达成共识，最具代表性的有如下三种观点：

(1)以葛家澍、余绪缨教授为代表的会计信息系统论，认为会计的本质就是一个以提供财务信息为主的经济信息系统；（2)以杨纪琬、阎达五教授为代表的会计管理活动论，认为会计的本质就是一种管理活动。是一项经济管理工作；（3)以杨时展教授为代表的会计控制论，认为会计的本质就是一种以认定受托责任为目的的对会计计量结果有控制作用的控制系统

笔者认为，上述三种观点貌似针锋相对，各据一端，但实际上对会计本质的认识并没有什么根本性的区别，只不过看问题的角度有所不同，从而各自抓住了会计本质的某一表现方面。如会计信息系统的“收集、加工、提供、反馈会计信息和整个运行过程”,亦是一个包括控制在内的会计信息管理的活动过程；会计管理活动的会计确认、计量、记录、报告的管理及预测、决策、控制、考核的管理,都是建立在经济信息管理工作基础之上的，实际上就是一个包括控制在内的会计信息管理的活动过程；会计控制论的以认定受托责任为目的的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制，实际上都离不开对一个实体的经济信息(事项）的收集、加工、输出、反馈和控制，本质上乃是一个包括控制在内的会计信息管理活动过程因此,三种观点应相互补充,相互融合,形成一个完整的会计本质观此其一。

会计的本质虽然比较抽象，但其外部表现即功能却是比较具体的，表现在会计反映和会计管理两个方面，前者主要是对会计信息的提供，后者主要是对会计信息的利甩如从会计的功能反推会计的本质，则三种观点对会计本质的认识基本上是可以统一的。因三者都认为会计本质的外部表现形式无非是对会计信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供会计信息，另一方面又要利用会计信息，实质上都是一种对会计信息进行管理的活动过程此其二。

可见，三种观点的分歧原因主要是研究和认识会计本质的视角不同。如从现代会计的双重受托责任的全新视角来重新认识会计的本质，那末它既不是一个单纯的会计信息系统或控制系统，亦不是一种单纯的会计管理活动，而是在双重受托责任限定下的三者的综合。因而现代会计的本质就是一种为完成和解除会计双重受托责任的提供与利用会计信息的管理活动过程

三、双重受托责任下的会计职能

关于会计的职能：刘文只提到我国理论界也出现了两大代表性的流派，一是以反映职能为主，另一是以监督职能为主，且在对会计的定义上前者是经济信息系统论者，后者是管理活动论者；庄文认为从会计是一个控制系统出发，会计职能可以是多样的，可以是达到会计目标前的一个阶段目标，也可以是达到后引发的后果，也可以是从会计目标中派生出来的一时性目标;黄文认为会计的本质是一个经济信息系统，作为信息系统它具有反映和监督的功能，除了两个基本职能外,还有派生职能,如预测、评价经营业绩、参与经济决策等。笔者认为研究会计的职能必先明确它的含义与性质，以上三文之所以各言其是，就在于未从会计职能的内涵与外延两个方面去加以把握。

所谓的会计职能，就是会计本身所固有的功能，是会计本质的外在表现形式。正如葛家澍教授所指出的那样：“任何事物的职能都是各该事物本质的体现”而会计职能的内涵,即体现在会计职能中的会计这一事物的本质或特性，就是对会计信息的提供与利用的一种管理活动,即对会计对象一一价值运动进行反映与管理的功能，这是会计所固有的一种客观存在尽管古今中外的会计在会计职能的外延上有着这样那样的差异，但作为会计本质特征外在表现形式的会计反映与管理的两大基本职能，则是比较一致和稳定的。而所谓的会计职能的外延，就是指会计职能所涉及和适用的范围，亦即会计职能内涵所反映的具有其基本特征的每一个具体对象，是会计基本职能（内在功能）的外在具体存在形式，其数量则根据时空条件的变化而不同和拓展。由此可见，会计职能的含义包含了基本职能与具体职能两个层次，基本职能在人们的会计活动形成时就已具备（由于古挥会计管理职能的条件尚未成熟，只能寓管理于计算、记事之中,算管结合,到了近现代才曰益显露出来）,其既不能创造,亦不会发展。而会计的具体职能则会随着生产力水平的提高和社会经济政治环境的变化而有所扩展，但其扩展决不会突破会计职能内涵的质的规定性，仅仅只是外延量上的一些变化,并不影响会计本身所固有的功能。

由此再回看三文的有关会计职能的观点，则刘文对两大流派的分析虽然无可非议，但未能将其综合或提出本人的会计职能观,终是一大缺陷；庄文的视角虽然相当明晰，但却混淆了会计基本职能与具体职能的界限，且将会计职能等同于会计目标（也可以从会计目标中派生出来的一时性目标),不仅自相矛盾，亦缺乏令人信服的论据;黄文从信息系统论的角度出发认为会计有两个并重的基本职能,是颇有见地的（虽然笔者因视角不同,所提出的两个基本能与黄文有别），但其所提到的派生职能,概念较为模糊，是具体职能？还是基本职能的延伸？其性质及其与基本职能的关系如何？文中未见论述，故有不足之感。

笔者遵循从现代会计的双重受托责任的视角去看会计的本质，再从会计的本质去看会计的职能的思路，认为由于会计是委托一受托关系的构成要素和联结双方的责任纽带，会计的受托责任和报告责任都是双重的，为完成和解除这一双重的受托责任，必须履行双重的报告责任即履行外部会计报告的责任和内部管理报告的责任。因此，会计也就对同一委^受托的客体即会计对象相应地表现出对外进行会计反映（提供会计信息）和对内进行会计管理（利用会计信息)的两大基本功能，这亦就是马克思当年所言的那种“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。

至于会计的具体职能究竟由哪些具有会计本质特征的具体对象所组成，则亦可根据现代会计在委^受托关系中为完成和解除双重受托责任必须进行内外报告,而要履行这一双重报告责任，又必须依赖于对日常的经济活动进行会计确认、计量、记录、分析、汇总、报告以及利用这些会计资料进行会计的事前预测、决策、计划事中监督、控制事后考核、评定等诸多具体的会计功能的发挥而加以归纳概括，从而得出对外进行能动反映的会计确认、计量、分析、报告和对内进行全面管理的会计预测、决策、控制、考评等八个具体职能。因此，会计的两大基本职能和构成这两大基本职能的八个具体职能，共同组成了一个有机的具有层次性结构的会计职能体系，充分体现了为完成和解除会计的双重受托责任所具有的会计功能。

四、双重受托责任下的会计目标

由于会计目标是人们通过会计工作所期望达到的一种目的或结果，因而相对于会计职能的客观存在性来说，会计目标却是一种主观性的要求，因而其受人们视角的影响也就更为显著。如在西方，研究会计目标存在着两大流派：一为经管责任学派,从受托责任论的角度认为会计目标就是提供受托资源经管责任的信息;另一为决策有用学派，从信息系统论的角度认为会计目标就是提供对信息使用者决策有用的信息而刘、庄、黄三文实质上仍未摆脱这两大流派的桎梏：刘文虽未直截了当地提出作者本人的会计目标观，但在对会计目标与会计职能的比较中已表明了会计信息系统论（人造系统）的立场，且还认为我国会计的以反映为主的职能和西方的普遍流行的决策有用学派的会计目标就是向信使用者提供对他们决策有用的信息，在主要方面都是共同的，差别只在措辞、表述、侧重点等方面;黄文则明确提出会计是一个经济信息系统，会计主目标就是提供决策有用的可靠信息；庄文则从受托责任论的角度，提出会计目标就是完成和认定受托责任。

笔者认为，既然会计目标是一种主观要求，就必然要受制于会计本身所固有的即客观存在的功能，而会计职能又是由会计的本质决定的，因而推本溯源，会计目标的界定仍离不开对会计本质的认识刘、庄、黄三文对会计目标的看法之所以根源于西方的两大流派就是明证。笔者认为，要充分把握会计目标的含义、性质与构成内容，还必须从分析构成和制约会计目标的三要素即会计目标的主体、客体与实现方式入手：

1. 会计目标的主体。包含使用会计信息主体和提供会计信息主体两个子要素。前者即为“谁需要会计信息”的问题,从现代会计的双重受托责任视角上看,既然会计的本质是为完成和解除这一双重受托责任而必须进行内外双重报告，即提供和利用会计信息，那么使用会计信息的主体除了企业外部的出资者、债权人、消费者、政府、社会公众等诸多委托者外,还有企业内部的各层级的经营管理者(各级受托人）；后者即为“谁能提供会计信息”的问题,一般为构成委t受托关系的中介，即联结委托、受托双方责任纽带的会计组织机构或会计人员。

2. 会计目标的客体。即“需要什么会计信息”的问题,亦包含会计信息的种类和质量两个子要素前者根据双重受托责任的需要，可分为有关经济效益和社会效益的两个种类的会计信息；后者为保证会计信息对各委托者和受托者的有用性，应符合相关性、可靠性和合法性三个主要的会计信息质量特征。

3. 会计目标的实现方式即“提供的会计信息要求有什么样的结构”问题，亦包含提供的信息有何用途和提供方式两个子要素。由于体现现代双重受托责任会计本质的两大基本职能是会计反映与会计管理，那么所提供会计信息的用途无非就是解除受托人的经济与社会的双重责任（向企业外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高经济效益与社会效益而参与经营管理（向企业内部各层级管理者提供）;而提供会计信息的方式相应的就有对外的正式会计报告方式和对内的内部会计报告及部分非簿记方式

综上所述,会计目标就是在一定时空条件下的会计主体作用会计客体所期望达到的目的或要求，是会计运行的导向和归宿。其性质就是对以提供和利用会计信息为基础的会计管理活动的一种定向机制,既具有目标的一般属性,又具有自身的特点，因而又是一个具有层次结构的目的性体系。其构成内容一般可分为基本目标、一般目标和具体目标三个层次：前者即为在会计目标体系中占有主导地位并直接制约着其他会计目标的总体性目标层次，包括提高经济效益和社会效益两个方面，与现代会计所具有的双重受托责任保持一致；中者即为在会计目标体系中具有承上启下地位的并体现了会计主体对会计活动直接要求的一般性目标层次，包括提供会计信息和利用会计信息两个方面，与现代会计所具有的两大基本职能保持一致;后者即为在会计目标体系中具有基础地位并体现了会计主体对会计活动最具体要求的基础性目标层次，其可根据经济主体的不同情况而具体确定如企业的经营机制已从传统的产品生产型转轨为商品经营型（某些特殊性企业还未转轨或只部分转轨），则其具体会计目标层次除财务会计目标外，还可包括决策会计目标和责任会计目标等方面，与现代会计的本质就是一个会计信息的管理活动过程保持一致

五、结语

1. 我国理论界步入九十年代以来,对会计基本概念的研究探讨,因过份强调应用理论的研究和“长期的概念之争无甚实际价值”的偏见，已趋式徽加之从西方导入了构建会计理论体系必须以会计目标为起点的目标起点论,突出了会计目标的地位与作用后，对其他的会计本质、属性、对象、假设、职能诸概念的研讨就更为冷落。而我国理论界的现实状况是：迄今为止对以上诸会计概念尚未达成共识，亦未形成一套具有权威性的会计理论体系，实际上既滞碍了会计基本理论的深入研究，亦影响了会计应用理论的研究和应用。刘、庄、黄三文在《会计研究》上的连续刊载，正是对我国理论界的一种提示:在会计理论研究中既不能原此薄彼，更不能因噎废食，而应齐头并进,百花齐放。

篇7

（一）企业会计工作的基本职能

在企业的建立过程中，通过会计工作的建立，应该做到以下几点内容；首先，具有经济管理的基本职能，企业在发展的过程中，将经济活动与资金运行充分的结合，然后再通过数据内容的分析，科学化的处理资金管理问题。其次，具有监督性的职能，通过会计管理职能的建立，可以使企业按照既定的标准建立基本的内容，进行制度的优化，使企业实现科学性、合理性的经济化管理。最后，在会计工作的建立过程中，也可以充分的实现反映职能的基本职能，可以通过反应职能的建立实现基本的价值内容，详细的为企业提供充分性的数据资料，实现经济化的制度管理。

（二）会计工作与经济管理的内在联系

对于会计工作而言，其发展具有较为长远的历史，通过会计管理基本职能的建立，可以及时顺应社会的发展，从而使企业实现经济化的制度管理。在经济管理的过程中，管理人员、会计管理人员会将经济费用进行准确性对比，从而为确定下一阶段企业的资金运行提供充分的依据。因此，可以发现，在企业的发展过程中，经济管理与会计工作有着紧密性的联系，要想提高企业的经济化效益，就应该逐渐优化经济管理，实现经济化发展的最终目的，从而使企业在经济发展的同时提高核心的竞争力。

二、经济管理与会计工作的关联性

（一）企业发展过程中的重要性保证

随着我国经济的发展，国民经济的建立已经成为发展的最主要目标，同时也成为企业管理过程中最为核心性的制度管理模式。通过会计职能的建立，能够使企业逐渐适应社会的发展，在社会经济逐渐发展的过程中，传统的制度管理已经不能充分满足社会的发展需求，因此，通过科学化会计职能的建立，可以对市场货币的流通以及内容建立制定安全性、科学性的制度监督职能，从而提高了社会资金的运行能力，同时也逐渐减少企业出现资金浪费以及的现象。很多企业在管理的过程中缺少专业化会计机构的建立，所以，在资金管理的过程中浪费以及腐败的现象较为严重，在十召开之后，国家以及政府对浪费现象的制止呼声逐渐增高，这种现象的形成逐渐成为会计职能建立的基本发展方向。因此，在现阶段企业的发展过程中，应该将经济管理与会计职能进行充分性的融合，从而为其发展奠定良好的基础。

（二）为经济活动的建立提供充分性的保证

在经济管理活动的建立过程中，通过会计活动内容的建立，可以使企业在发展的过程中得到充分的保证，在资金运行的过程中将货币通过经济管理活动充分的展现出来，制定详细性的记录，然后再通过数据内容的建立资金项目进行反思，从而为企业的发展提供有效性、充分性的保证，我们也可以说，通过会计工作内容的建立，可以为企业的管理工作树立正确性的发展方向。在会计工作的建立过程中，会根据相关的经济管理制度进行经济内容的实施，为会计工作制定合理性的决策制度，在数据内容的使用过程中，可以将数字信息全面的展现出来，从而在根本意义上为决策人员制定出明确性的制度形式，从而为企业财务内容的管理提供充分性的保证。与此同时，会计工作可以通过货币的价值性衡量企业的经济化管理，充分保证企业中的物资储备、现金储备以及人力资源在活动中的整体现状。对于每一项工作而言，都应该制定专门的管理人员进行活动的检测及检查，保证经济管理活动建立的准确性，以及项目实施的连续性，准确的反应财务的基本状况，从而为企业的经济化管理奠定良好的基础。

（三）为企业经营管理树立正确性的发展方向

企业在发展的过程中，通过会计工作理念的建立，可以实现敏锐性、准确性的数据分析，在报表建立的过程中可以及时反映出为企业资金的预、结算结果，从而为企业经营管理目标的建立、管理方法的实施、物资内容的储备以及资金的流动化管理提供充分性的保证。而在工作内容的建立过程中，相关的工作人员应该建立科学化、有效性的制度决策形式，积极的对会计财务管理内容进行创新，优化基本的管理方式，从而完善经济管理制度的基本模式，优化经济活动的制度，有效避免企业在发展过程中所遇到的经济风险，使企业在发展的过程中少走弯路，为企业经济化发展树立正确性的发展方向。

篇8

在市场经济条件下，企业会计职能的转变，对于企业的良性发展具有重大意义，能在很大程度上促进企业的快速发展。会计职能出现转变之后，会计的职能就丰富起来了，不仅进对企业的经济数据进行核算、监督，还能对企业的经济活动进行预测、控制，降低了企业的财务风险；同时，还能帮助管理人员进行合理的决策，提高企业的经济效益。这些职能极大地强化了企业的管理能力，拓宽了企业的管理范围，使企业的管理深深扎根于企业的经济活动之中，为企业经济实力的壮大奠定了坚实的经济基础。

二、市场经济条件下会计职能转变的分析

1.会计的基本职能

在当前的企业中，会计的基本职能就是核算、反映和监督职能。下面我们分别对这几个职能做一些简要的概述。

企业会计核算、反映职能，是指企业通过搜集、整理各个部门的相关信息、数据，为企业的管理人员的合理、科学决策提供企业的财务信息。会计的这一职能可以从以下几个方面来看。首先，它是以各单位的数据信息为主。例如，企业在某个地方投资了某个项目，那么会计部门就要对这个项目的物质成本支出费用、人力成本支出费用和投资回报率等等进行相应的核算、反映，确保各种数据真实可靠。其次，会计核算是以各种清单凭证作为依据。会计部门需要对各种凭证的真实性，做一番考察，保证提供给管理人员的财务信息具有使用价值；否则，虚假的财务信息很有可能使管理人员做出错误的决定。

企业会计的监督职能，是指对企业各项经济活动的事前、事中以及事后的监督。这种监督活动，从根本上来说，是为了保证企业经济效益的取得。与此同时，这种职能也是为了配合会计的核算职能的。否则，会计部门经常碰到很多虚假的数据信息，势必影响会计核算工作的正常进行。会计工作人员主要是根据国家制定的会计规章制度，以及企业内部制定的相关条例等，对企业的各项业务、项目等进行审核、检查，使企业各部门能合理的利用资金，节省成本，提高利润率。

2.会计职能转变的几个方面

（1）预测职能。会计的预测职能，是从其基本职能延伸出来的。从前文的论述可知，会计部门首先要获取各大部门的数据信息，进而对这些数据进行核算。会计部门在获取信息之后，也能够对这些数据做一番分析和研究。因为在市场经济条件下，市场是在不断变化的，企业为了能迅速的跟上市场的变化，必须能较快的做出相应的反映。而会计部门相比于企业内部的其他部门来说，是第一手掌握企业经济数据的部门。在这种前提条件下，企业为了节省人力成本、物力成本，自然会要求会计部门在获取经济数据信息的同时，分析这些数据，并对企业未来一段时间的经济状况做出一定的预测。

从以上的分析可以看出，会计部门的预测职能，是由于企业发展的客观需要而产生的。管理人员在管理经济活动中，发现并明确提出了这样一种新职能，从而使会计职能发生了相应的转变。

（2）决策职能。会计职能转变的第二个方面，是参与企业管理决策的职能。这项职能可以从以下几个方面来展开。第一，参与企业相关目标制定的决策。会计部门在进行核算工作时，首先进行的就是成本核算工作，通过核算成本，使管理人员掌握企业的成本支出费用。在这里，管理人员的目标是尽可能的降低成本费用，而会计人员对企业的各项成本支出又比较了解。因此，随着市场经济的深入发展，会计部门就必定要参与企业成本目标的制定。因为会计部门对企业各个部门、单位的成本费用非常了解，这种客观上非常有利的条件，自然方便会计人员协助企业管理人员参与成本目标的制定。第二，参与企业资金的流转的决策。这个职能是从会计的监督职能延伸过来的。会计部门在监督企业的各项经济活动时，对于各个项目的资金状况比较明晰，对于资金的合理使用与否也非常清楚。因此，会计部门参与企业资金流转的决策，能够帮助企业合理的使用资金，节省成本，同时，又能够使资金的利用率得到最大化。

篇9

    1.核算体系。会计的具体目标，是为了向报表的使用者提供其所需要的会计信息。包括向投资者及债权人，以及政府职能部门反映企业有关的会计核算资料。这些会计信息使用者是通过审查和评价企业的会计资料，来考察财务状况和经营成果的实际数据，借以作出相应的经营决策。会计人员在充分完成了核算目标基础上，才能涉及其他目标。

篇10

会计管理活动论形成20世纪80年代。1980 年，在广东佛山举行的中国会计学会成立大会上，杨纪琬和阎达五两位教授提出“会计管理” 概念，认为“会计是社会管理活动”，“会计管理的内容可以抽象为价值管理”。

会计管理活动论是我国学者提出的会计理论，表达了中国的学者对会计基本理论独特的见解。主要观点有：

会计是人类有意识的价值管理活动。马克思说：“过程越是按照社会的规模进行， 越是失去纯粹个人的性质， 作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” 据此， 他们提出会计具有管理的职能。对于会计管理，阎达五教授指出，“价值是商品经济产物，有商品就有价值，对价值运动的‘观念总结’和‘控制’主要是由会计来实现的。”

会计的基本职能是反映和监督。会计管理活动论学者提出，会计的监督职能是以真实客观地反映作为目标的，不然会计监督必将失去其应有的意义；另一方面，会计的反映职能是以高度有效的监督作为前提的，否则会计信息就有可能失去真实性。簿记是人们对生产过程的控制和观念总结。“过程控制”和“观念总结”分别表示会计是对经济活动的监督和反映；首先有“过程控制”，其次有“观念总结”，这两者联系在一起构成了会计的基本职能：反映与监督。

会计管理活动具有二重性。由《资本论》可知，劳动具有双重属性；据此得出会计管理也类似，既有技术属性，即与安排生产力；也有社会属性，即处理人的经济关系。所谓技术属性，就是指运用观察、计量、登记等一整套科学的方法，使生产过程中人的因素和物的因素有效地结合，使之迅速转化为生产力。所谓社会属性，是指通过科学的会计管理，完善社会制度、调整生产过程中人与人的关系，使之能够适应生产力的发展。

二、 会计信息系统论

会计信息系统论是舶来之物。在20世纪80年代引入中国。余绪缨、葛家澍教授首先提倡会计信息系统论。

会计从本质上来说是个信息系统，联系着信息与信息宿，包括信息的获取、传输、贮存和处理等环节。

会计是个信息系统，凭借提供客观准确的经济信息，为辅助管理服务；作为信息系统的会计能够准确的体现现代会计的提供信息与数据，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//总第522期2013年第39期-----转载须注名来源为经济管理服务的功能；会计信息系统包含会计、信息、系统三个方面。

三、 两者的分歧

关于会计的本质问题，两派展开了激烈的讨论，以下就其部分不同之处做出简要概括。

关于会计的本质。管理活动论认为“无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”。信息系统论认为，“会计是旨在提高微观经济效益加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。一方认为会计是管理活动，一方认为会计是管理的工具。

关于会计的职能。管理活动论派认为核算和监督是会计最基本的职能。监督在先，核算在后。除此之外，会计还有与现代管理相同的预测、决策、控制 、分析等延伸职能。信息系统论派认为反映和控制是会计的两个职能。但二者并不两个平行。在会计职能中反映是直接的，居第一位，而控制是间接的，主要借助于反映，居第二位。会计监督并非会计职能。

关于会计的属性。管理活动论派认为会计既有与管理的自然属性相关联的技术性，又有与管理的社会属性相关联的阶级性（社会性）。信息系统论派认为会计着重探讨有关会计信息加工的程序与方法，其本身是无阶级性的客观存在。会计侧重于技术性，阶级性是次要的。

四、两者的统一

关于会计的职能。管理活动论从“过程的控制和观念总结”中，总结会计具有核算和监督的职能。其所说的“监督”其实就是“控制”。与信息系统论提出的反应和控制两大职能基本一致。

关于会计的对象。管理活动论认为会计管理范围既包括宏观也包括微观，既包括观念上的货币，也包括现实的货币。信息系统论认为资金运动是会计反映、控制的对象，而价值运动的信息是会计处理对象。可见两派都把资金运动作为会计的对象。

关于会计的目标。管理活动论提出会计的责任是“维护国家的财政、财务制度，保护社会主义公共财产，提高总体经济效益”。而信息系统论认为，会计的主要目标即基本任务是提供信息，而信息有助于全面提高社会主义经济效益。由此可见，两派在会计（目标）上也有共同的地方。