时间:2023-07-20 16:16:39
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中图分类号:F830.45文献标识码:A文章编号:1672-3309(2010)05-0060-02
“收付现金坚持先收款后记账,先记账后付款”是银行现金出纳业务遵循的基本原则,目前各家银行会计核算的基本规定都有这一条原则,严格执行这一原则可以有效防范出纳业务风险,保障资金安全。
随着我国经济的不断发展及人民生活水平的提高,银行网点大额现金存取业务也在不断增长,虽然提倡尽量少用或不用现金,还可应用ATM自动柜员机及网上银行、手机银行等方便地进行自助转账,但是因为一些客户客观实际的需要,银行网点的大额现金存取业务仍十分普遍。在发生客户百万元以上的大额存取业务时,严格执行现金收入时先收款后记账,现金付出时先记账后付款的流程,会因为清点及复核大额现金的时间较长,而大大增加该客户及网点内其他客户的等待时间,影响客户的满意度,甚至引发客户流失。虽然银行的上门服务可以解决这一难题,但由于银行上门服务的相关流程较为繁琐,且受人员、交通工具、现金武装押运等条件限制较大,网点仅针对极个别客户办理上门服务业务。如果违反这一现金收付流程顺序,有可能先记账后忘记了收款或先付款后忘记了记账,也有可能被别有用心的人员利用,使银行限入被动纠纷中,甚至有引发案件、导致资金损失等不利影响。
目前,银行网点对于个别客户的大额现金收付,存在许多变通做法,有的做法还存在较大风险。如某行县支行一名柜员在企业客户账户取现现金支票尚未输机的情况下,将大额库款50万元提出送至营业厅外的客户,然后取回客户100万元现金支票输机记账,并代客户暂时保管剩余的大额款项50万元;某行营业部主任与大库柜员先将一大包现金(300万元)从网点柜台内提出,抬至营业厅门外客户的小轿车上,客户未清点即离去,一小时后柜员方办理大额现金调款入账及客户300万元取现输机记账业务……
原因分析:
造成银行大额现金收付基本的流程客观上难以全面执行的局面,表面上可能存在员工风险防范意识不强、讲效率图方便、领导的主要精力用于业务发展、基层网点业务人员相对紧张、员工任务考核压力大、工作量较大等,同时在业务操作方面,许多基本制度“为方便客户”而“简化”,且员工与客户非常熟悉,近年来尽管制度没认真执行,但也未发生案件或纠纷,员工已将习惯的违规做法视为正常。实际上,归跟结底,是因为现金收付流程支持不是以客户需求为导向的,客户满意与规章流程无法同时满足。
建议的解决办法:
毋庸置疑,银行网点的变通做法,存在一定的风险及不确定性,急需进一步规范。一方面银行需要不断加强风险意识教育,不能一味迁就客户而违规操作,造成柜台业务部分环节失控;另一方面,市场在变化,企业的需求也在不断变化,银行必须坚持变革和创新,不断提升和优化金融产品、服务流程、管理模式、经营体制和机制,只有这样才能够适应未来发展的需要。客户市场是银行生存的基础,客户满意度越高,其忠诚度越高,银行的发展能力也越强。目前的情况下,效率就是竞争力,快鱼吃慢鱼,内控严密导致效率低下时,可能造成银行竞争力持续弱化,表面看来是没有风险了,其风险实际是更加集中和扩大了。业务的持续发展为“以客户为中心”不断赋予新的内涵,如何提高银行的风险控制能力,切实以客户为中心发展业务,满足客户需要,涉及对业务流程的变革与规范,也需要对已有的流程进行整合及优化。为了不断提高服务水平,为客户提供质量更优、效率更高、价值更大的服务,在制度建设方面也应不断提升和进步,推动服务品质不断提高,更好地满足客户需求。
“收付现金坚持先收款后记账,先记账后付款”的原则,从银行自身的资金安全角度出发考虑较多,业务的快速发展使其与对大额现金收付业务的效率及客户的满意度方面矛盾不断扩大。按照风险与收益配比原则,切合工作实际,针对不同客户的大额现金业务,建议考虑区分不同情况差别处理,如对VIP客户则将此项业务办理流程适当简化。对现金收付相关的基本原则这一制度的条件进行适当放宽,如变更为“现金收付,在款项尚未收妥之前不可提前支用,付款单位存款帐户内必须有足够的可用余额”,使得在风险可控的前提下,不仅能够减少客户的平均等待时间,提高客户满意度,又能够维护规章制度的严肃性、不可违反性。
基于以上考虑,借鉴对客户贷款的评级方法区分不同级别的客户,应用于存款客户大额存取现金方面,实行差别化服务。解决办法主要从以下几方面考虑,使现金收付的服务效率及客户满意度方面问题能够得到适当的解决。
一是增加流程简化客户的准入审批环节。在此基础上,对不同客户实行差别化服务。可考虑与贷款审批流程相勾连,开发客户存款流程简化的审批系统,将流程简化客户的审批权集中,二级及以下分行无权审批。但在内部流程和信息系统上做好安排,保证审批的效率。今后可以考虑对优秀的企业客户实行一定程度的“因客授权”,让二级分行根据不同的客户在授权范围内更加及时地做出决策。
二是签定相关责任义务的协议。对于经过审批准许的VIP客户,可通过签订协议的方式明确权利义务关系,将该客户办理所有大额现金存取现时的流程适当简化。协议中对服务项目、时间、票款交接方式、银企对账时间、发现差错的处理办法等可予以明确规定,并通过网上银行或手机银行平台为客户提供及时通知服务。业务办理时,对于客户大额存现,柜员可对相关现金在核对大把后,先办理存现输机入账。该客户离开后,柜员可办理其他客户业务,但此笔未收妥的现金必须一直处在有效监控镜头下,并在当日营业终了前,在监控下清点完毕后入库。清点发现的长款、短款、假币,应立即报告经办行负责人,并及时通知客户,属于长、短款的,由客户补单或补款;属于假币的,按照假币收缴程序办理;同时妥善保管清点现金过程的录像带,以备查阅。对此项业务可适当计提风险准备金并收取账户交易快捷办理的管理费。
三是内部资源整合。创造条件,让客户进行大额转账而非大额现金交易,充分发挥客户经理、大堂经理的推介、引导作用,介绍客户利用银行卡交易;介绍客户接入网上银行,享受银行提供的资金管理、对账服务;在条件成熟的情况下,建议相关网点与符合条件的客户签定上门服务协议、现金管理服务协议。
四是采取适当小额担保或小额保证金的方式。随着企业的成长和进步,不一定所有的业务都需要担保和保证金,对优秀的企业也可以直接审批同意对该企业的业务简化流程,当然费用可以略高一点。另外,企业的发展跟企业家的经济水平是紧密联系在一起的,如果企业家把自己的个人金融业务也放在同一家银行,那么在计算企业综合回报时,可以将个人业务和企业业务的贡献综合起来考虑。这样银行在设定担保条件时就能更加符合企业的经营实际,决策效率也可以更高。
推进财务精细化管理要紧密结合企业生产经营实际,针对目前财务工作中存在的差距和不足,采取有效措施进行完善和改进,要求必须从细处着手,从每个人员做起,通过完善制度、制定标准、规范操作、明确责任、严格考核,促进财会人员养成一种良好的工作习惯,在具体的工作过程中保证制度有效落实,正确履行内控要求、有效避免财务风险,逐步形成管理的科学化、规范化,促进提高财务管理水平,为企业改革发展提供有力财务支持。
二、主要做法
1.梳理确定核心业务和关键控制点。紧密结合企业发展、市场变化、财务管控难度增加等实际情况,结合财务专业特点,选择大额资金使用、银行票据管理、对外担保、对外投资、子公司出资监管、成本控制、预算管理、内部往来清理、会计信息质量、税务管理、印章管理等关键业务为重点,理清每一项业务中的关键控制点,如对外担保业务的担保范围、审批流程、风险控制环节;子公司监管的产股权管理、资金使用、三会管理;会计信息质量中的财务报告披露、关联交易等关键环节,作为实施财务精细化管理的突破口。
2.制定完善管理制度。对选择的核心业务首先找出依据的管理制度或企业规定,对依据的制度进行分析梳理,如与现行管理不相适应必须重新完善,对没有制度依据的重新制定。自推行精细化管理以后,先后制定完善了税务检查、大额资金审批、内部往来结算、子公司财务管理等多项财务管理制度,为规范管理、明确责任提供制度依据。
3.梳理业务管理流程。按照依据的管理制度规定,对照业务内容绘制业务管理流程图,在绘制过程中要充分体现内部控制要求,明确每项业务的操作依据、每一环节管理要求、所属岗位、工作标准和备案资料等,通过将制度规定具体细分,落实到分管领导、责任科室和具体的工作岗位,制度执行时严格按流程操作,确保业务合法合规。
4.完善岗位职责和工作标准。结合科室工作职责,对各岗位分管业务进行梳理,明确各岗位在业务执行中的具体职责。同时,对照业务流程图中岗位职责和每一环节制定要求,制定出可操作的工作标准。如:对外投资业务中,投资管理岗位需要进行的“财务尽职调查”环节,工作标准规定要调查提交4项内容:①企业注册资本、股权结构、历史沿革;②企业近三年经审计的财务报表、财务状况、偿债能力等;③企业潜在风险,包括或有负债、未决诉讼等;④企业盈亏分析、经济效益、投资回收测算。不管是哪个财务人员做这项工作都要按照这一标准进行操作,都要收集提交规定的资料和报告,从而实现精细化管理的要求。
5.实行业务编码管理。为促进管理规范化,对每项业务进行编码管理,如大额资金审批编码为“FF1501”,指“峰峰集团2015年第1项关键业务”;“FF1501A”此项业务的第一个环节;“FF150101”指2015年大额资金的第一笔业务。为了便于岗位交接和新会计人员按规定操作,将业务流程图置于各岗位桌面,按照流程化进行操作,同时将岗位环节与工作标准建立链接,如点击业务流程图中“FF1501A”标志,就能找到大额资金审批业务第1个环节的具体工作标准,便于不熟悉该项业务的人员操作与使用。
6.保留台账记录。对发生的每一笔业务,要详细载明其业务内容,按业务发生情况序时登记台账,明确专人记录并签字,做到可追溯、可查询,为今后工作标准化管理奠定基础。涉及到领导签批、基层单位上报事项的要保存原件;涉及到信息系统操作的要完善流程、权限和系统记录。
7.严格考核落实。为保证精细化管理工作顺利推进,制定了《财务精细化管理实施细则》,将精细化工作作为部门重点工作,进行百分制考核并与工资奖金联挂,每月重点检查是否按管理流程进行操作,是否按规定进行签批,工作记录和资料是否统一整理、业务台账是否序时登记等,达不到要求按规定扣分,同时要根据岗位职责分析责任,纳入科室和个人绩效考核,规范引导财会人员逐步养成按流程和标准操作的习惯,保证财务精细化工作稳步推进。
中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)006-000-02
一、规范账户管理的必要性
企业日常经济活动、业务往来的开展必须通过账户进行资金的收付。账户使用、管理的是否规范直接影响到企业资金安全,所以加强日常账户管理在财务工作中显得尤为重要。铁路企业对各单位账户采取财会部门归口集中管理模式,实行审批、备案管理制度。2006年原铁道部根据《铁路单位账户管理暂行办法》和《铁路财务会计管理信息系统专项规划》的总体要求,开发使用账户管理子系统,将全路单位账户信息录入系统并备案完成,并在全路范围对铁路单位账户进行了数次全面清理,各单位账户逐步统一规范化管理。规范铁路各单位账户开立和使用,对于提高账户管理水平,集中货币资金沉淀,提高资金使用效率,加大资金监管力度起到了积极推动作用。账户管理规范规定结算中心每年开展账户年检,通过账户年检,进一步掌握铁路各开户单位资金运用状况,账户使用情况,并指出各单位账户运用中存在的问题,堵塞了资金安全管理漏洞,从源头上规范了各单位的账户管理,对防范资金风险起到了预警作用。总之,加强规范账户管理是保障资金安全的必要前提条件之一。
二、账户管理工作的风险
1.账户管理风险意识淡薄。账户是企业进行资金收付、办理结算业务的载体,账户管理的各项规章、管理制度中,规定了账户正确使用和操作的方法。若账户管理人员对账户风险意识重视度淡薄,工作中干惯了、看惯了的思想根深蒂固,风险随时随处存在,隐藏于工作的各个环节,工作一时的疏忽,就有可能造成违规违法办理收支结算业务的现象,铁路资金安全必然受到严重影响。
2.账户违规操作风险。由于对国家财经、金融法律法规熟悉程度不够,账户管理办法、规章制度学习不深刻,规范操作流于形式,账户管理疏松、混乱,给违法犯罪行为提供可乘之机,滋生“小金库”、私设账外账、挪用公款、套取现金、出租出借账户等违法行为发生。
3.资金管理安全风险。不按审批部门批准的账户性质使用账户,贷款账户、专用账户等日常资金沉淀量过大,直接影响资金集中管理、统一调度,铁路资金归集率受到严重影响。
三、账户管理中存在的问题
1.未经审批部门批准开立账户
鉴于铁路企业庞杂,受铁路线路长、点多、面广等特殊性的限制,使得铁路企业各单位的账户设置分散。个别单位由于缺乏管理意识,账户规范管理重视度不高,相关制度理解不透彻,贪图方便等原因,未经审批部门批准同意,随意开立账户用于经济活动和业务往来,一方面逃避账户管理部门监管,另一方面使账户资金游离于铁路归集资金管理系统之外,造成资金集中管理困难加大,资金使用效率降低。
2.未按审批的账户性质使用账户
账户开立时,审批部门根据单位的申请资料、账户的具体用途,划分并指定了账户性质。账户管理规章、制度以及文件中明确要求各单位应该按照审批部门批准的账户性质使用账户。运营企业因每年接受审计、税务等各类检查次数繁多,管理人员责任心强,账户使用比较规范,而非运输企业、集经单位多属独立法人资格,纳税账户多开立在指定的四大归集银行之外,少数单位账户监管不到位,违反纳税专户日常不应有资金沉淀,缴费前三个工作日资金沉淀不应超过应纳税及缴费额110%的规定,致使资金流存时间、资金沉淀量过大;合资铁路公司因施工所需大量资金,与专业银行签订贷款合同,受具体银行业务限制,违反贷款账户仅用于贷款本金收、支及利息支付使用,贷款到账后必须转入基本账户使用,贷款户日常不应有余额的规定,因纳税、贷款两类账户不属于归集范围,各单位日常资金分散、沉淀量过大不利于资金归集,严重影响资金使用效率,同时为单位违规操作提供了温床。
3.账户管理基础工作不扎实
开户单位对财经法规制度学习不积极、深刻,未指定具体账户管理员,对单位账户未设台帐,账户资料保管不完整,不关注账户管理子系统中信息的变化,对系统操作流程不熟悉等等,造成基础工作管理混乱,出现以下问题:一是账户期限已到期未及时办理延期手续;二是备案资料提供不完整,拖延备案时间;三是账户信息已变更,系统中未及时申请变更、备案,造成系统信息滞后,账户信息的不连续,给以后工作带来不便;四是销户申请已办理,由于提供银行资料不全,在银行未办理完销户手续,系统无法备案;五是长期不动户、久悬账户的清理停滞不前。
4.账户管理子系统操作运用有待提升
账户管理子系统自开发使用以来,经过数次升级不断完善。由于日常安排账户系统操作集中培训、流程演练次数较少,账户管理人员对账户管理子系统掌握程度不够熟练,账户信息维护与核对不及时,账户基础信息数据不规范、不准确、不完整,造成账户信息失真。
四、改进措施及建议
1.提高账户管理风险的认识
铁路各开户单位应高度重视账户管理工作,严格按照中国铁路总公司关于印发《中国铁路总公司企业资金管理暂行办法》的通知(铁总财〔2015〕201号)、《铁路单位账户管理的指导意见》(铁财〔2012〕242号)要求,落实各账户管理部门具体责任,各尽其能,各负其责,依法合规管理使用账户,规范账户管理操作流程,完善、补充修改规章制度,将所有账户纳入监管范围,从源头上确保资金安全。
2.严格账户审批、备案手续
严格执行账户审批、备案制度,按照账户操作流程,所有申请开立、变更和撤销的铁路单位,需提供完备、真实的开立、变更和撤销资料,首先必须经过归口管理部门审核同意,其次结算中心签署会签意见,再经审批部门专人审核开户单位提供资料的合法性和合理性,经审批部门批准后方能在银行(或结算中心)办理账户的开立、变更和撤销;在商业银行开立、变更、撤销账户后5个工作日内到结算中心备案。账户备案部门须指定专人,负责根据纸制账户备案内容完成账户管理子系统中的账户备案工作,不得修改系统账户信息,纸制账户备案内容与系统数据不符或未备案的账户,要定期报账户审批部门解决处理。
3.夯实账户管理基础工作
进一步加强账户的日常管理,全面认真学公司文件及路局规章制度,通过学习提升账户管理风险意识;积极组织培训学习班,熟练掌握账户管理子系统的操作维护;落实责任制度,要求各开户单位指定专人负责账户的日常管理工作,建立本单位详细的账户信息台帐,认真核对本单位账户管理子系统中的账户数量及账户信息,及时更改不符信息,随时关注账户的变动、使用情况,确保信息与账户管理子系统一致。规范账户管理工作,提高工作质量和效率。
4.加大账户管理监管力度
一是柜台监管。柜台经办人员把好资料审核第一关,必须依据审批部门通过的审批表办理账户的具体业务,信息录入准确无误,确保系统数据真实、完整;与内部开户单位签订《内部结算账户安全监督监管协议》,规范办理支付业务操作,严格审核账户用途,对于总公司、路局明令禁止的违规资金或用途不明的资金支付不予办理,发现异常情况立即报告上级主管部门,把好资金支付监管关。
二是账户大额资金支付监管。结算中心落实大额资金支付监管的职责,对开户单位大额资金支付动态实时全面监管。受理开户单位大额资金支付业务,首先审核是否符合大额资金联签制度,手续、资料是否齐备,单位主要负责人、总会计、财务部门主要负责人是否共同签字同意。其次关注资金流向、用途,对可疑支付和总公司明令禁止的资金投向,及时上报上级财务主管部门。
三是加强与开户单位账户对账工作。内部结算账户,结算中心定期签发对账回单,要求开户单位按照规定的时间签认返回结算中心,结算中心对开户单位的对账回单及银行余额调节表进行审核确认,存档备案保管,对逾期没有缴回对账回单的单位暂停办理结算业务并报其上级单位。对于休眠账户,结算中心定期或不定期检查其资金动态,严防违规挪用休眠账户资金的行为。
四是定期开展账户年检。结算中心按总公司要求和规定定期开展账户年检,将其作为加强资金管理重要的基础性工作。结算中心以账户管理和使用为重点,具体做到以下五方面:一是审核账户的开立审批、变更、销户等手续的规范性;二是对期末资金余额是否符合贷款、纳税、财务报告、现金管理规定等进行审核;三是核对账户信息是否与管理系统中记载一致;四是对管理存在问题的账户在年检表上“中心意见”栏一一作出规范整改批示,指导单位及时整改;五是下发《西安铁路局账户年检情况通报》,引导和督促各单位加强账户管理,督促各单位完成整改工作并全程跟踪检查。
5.切实加强存在问题的整改
各账户归口管理部门明确职责范围,加强对所属单位账户管理子系统的监管,随时掌握账户信息变动情况,查看系统账户各项业务进展情况,及时跟踪并督促按时完成业务的处理。上级财务主管部门切实加强账户管理的督导,督促和协调各单位及时规范地整改存在问题。一是对未按规定进行开户审批和账户备案账户的,限期到审批部门补办审批手续并备案;二是对未按审批性质使用账户的,按照账户管理、资金归集的相关规定,同时为缓解路局资金紧缺现象,更好实现资金使用效益,要求将资金转入基本账户;三是对休眠户和长期没有动态的账户进行清理,办理销户手续;四是对个别账户由于提供资料手续不全无法销户的,上级主管部门要与开户银行沟通,采取具体措施,商定解决方案,限期尽快办理销户;五是对于账户资金余额未纳入资产负债表反映的,上级财务主管部门要负责牵头查明原因,提出整改意见,确保所有资金纳入财务报表,防止“小金库”问题的发生;六是对长期遗留、棘手问题的账户,要重点关注,专人负责,专题研究,制定专项有效措施。
6.严格考核制度。加强对账户规范管理的考核力度,建立考核台帐,纳入绩效考核。对账户监管检查中出现的问题,重视且引以为戒,限期整改,对整改不到位、重复出现问题的单位,从重处罚,确保杜绝此类问题的再次发生。对逾期不予纠正的单位要严格考核通报并按相关规定追究责任,今后不得再发生此类问题。按期未整改完毕的,铁路局财务处将停办其账户开立、变更、销户等审批手续,结算所将对问题单位的账户不予会签和备案。
账户规范管理是一项长期而艰巨的工作,只有依靠各账户归口管理部门、结算中心、上级财务主管部门以及其他相关部门共同协作,严格落实各项责任制度,采取科学有效管理方法,齐抓共管,才能不断完善账户管理工作,提高账户监管水平,杜绝违法违规使用资金的现象,确保铁路资金安全运作,实现铁路资金效益最大化。
参考文献:
2012年,财政部出台了行政事业单位内部控制规范,2015年底又出台全面推进行政事业单位内部控制规范的要求。在此形势下,药检机构作为国家事业单位,进行内部控制是时不我待。
按照《行政事业单位内部控制规范(试行)》要求,建设内控体系,有单位层面和业务层面之分。业务层面包括,预算业务控制,收支业务控制,资产控制,政府采购业务控制,合同控制,建设项目控制六大方面。对于Z药检机构,预算、收支业务由财务部门管理。资产、采购、合同、工程都各有归口管理部门,且各有管理软件。因此进行内控体系信息化建设的过程中,主要以预算管理为核心,给资产、采购、合同、工程等内控业务做了接口。
一、建设过程
(一)梳理业务流程,明确业务环节,分析经济活动风险,确定风险点
1.梳理业务流程,明确业务环节
根据单位新三定结果,对单位的预算业务、收支业务进行梳理,对业务特点进行总结和归纳,确定业务管理的组织构架。
(1)预算业务。Z药检机构的预算业务主要包括预算编制、预算批复、预算执行、决算和绩效评价等环节。预算业务可分为收入预算与支出预算,也可分为财政预算与内部预算。
预算编制阶段的业务流程主要是各部门按照自己归口管理范围进行预算编制,各部门将预算上报到财务部门,财务部门进行汇总后,交单位负责人审批后,再上交上级单位。预算批复阶段的业务流程是上级单位将批复后的预算下达到单位,财务部门连通业务部门将预算指标进行分解。预算执行阶段的业务流程是各业务部门进行收支,财务部门进行会计记账。决算阶段的业务流程是财务部门对会计结果进行汇总,将财务报表上报。绩效评价阶段的业务流程是各业务部门对各自执行的项目进行绩效评价,财务部门出具经济绩效评价结果,并汇总结果上报。
(2)收入业务。Z药检机构的收入业务主要包括检验收费、技术服务收入、货款等。收入业务的业务流程主要是单位收款后,各部门确认收入,开具发票或汇缴证明,记账。
(3)支出业务。Z药检机构的支出业务的业务流程主要是各部门先申请资金支付(借款或报销业务),会计记账,最后出纳进行资金支付(支票、汇款、公务卡还款、无现金报账、现金支出)。
完整的收支流程还应包括银行对账、会计报表出具、会计档案保存。
2.分析风险,确定风险点
(1)预算业务。在预算编制阶段的主要风险是:业务部门和财务部门缺乏沟通,预算编制不合理,导致业务活动与财务支持脱节,影响后续预算执行。预算编制阶段风险点:各部门沟通协调是否充分;预算编制与资产配置是否相结合;预算编制与具体工作是否相对应;预算编制与项目完成时间是否相一致。
在预算批复阶段的主要风险是:按照程序批复的预算在单位内部没有进行指标分解,单位预算调整和追加程序不规范。预算批复阶段风险点:预算批复指标分解是否下达到具体工作部门;预算调整程序是否规范;预算追加程序是否规范。
在预算执行环节的主要风险是:不按照预算规定的范围和标准开支,导致预算执行与预算指标不符,产生无预算支出、超预算支出,预算执行进度慢。预算执行环节风险点:是否在预算批复额度和开支范围内执行预算;预算执行是否符合国家政策;预算执行进度是否合理。
决算阶段的主要风险是:决算编报与单位原始数据不一致。决算阶段风险点:决算编报是否真实、完整、准确、及时。
(2)收入业务。收入业务的主要风险:未按收费许可规定的项目和标准征收;上缴国库的收款收入到非国库银行账号;合同收入的合同签订不准确。收入业务的风险点:收入是否实现归口管理;是否按规定时间向财务部门提供收入有关凭据。
(3)支出业务。支出业务的主要风险:支出事前审核不严;原始票据审核不严,存在使用虚假票据套取资金的风险;借款不还款,往来款变坏账;支出资金安全性;支出特殊项目科目是否合规安全。支出业务的风险点:支出是否与预算相符;是否符合国家要求的支出标准;原始票据是否真实、合法;支出是否与合同一致;往来款能否及时催收;支出大额资金是否有审批;支出特殊项目是否有归口管理部门管理。
(二)设计具体内部控制方案,采用相应的风险控制方法
1.不相容岗位相分离
Z药检机构在财务部门内部将出纳岗与会计核算岗剥离,出纳岗与印章保管岗分离,会计核算岗也与会计档案保管岗、银行对账岗相分离。
在业务部门内部将业务申请人与业务审批人相分离。
纪检监察部门作为内部监督与各部门相独立。
2.内部授权审批控制
Z药检机构对资金支出的管理是以项目管理的模式进行管理的。按照项目区分,每个项目设定项目负责人,项目支出由项目负责人审批。涉及归口管理部门的由归口管理部门负责人审批。涉及大额资金的,严格按照管理权限进行审批。
如果授权人无法实施审批,需要授权给他人的,必须将授权人本人签字的授权书在财务部门备案。
3.归口管理
Z药检机构成立预算管理委员会,由财务部门牵头组织预算工作;对财务的审计监督,由纪检监督部门负责;政府采购由后勤服务部门负责办公用品和实验材料集中采购,由仪器设备管理部门负责办公仪器和实验仪器的集中采购,召开会议和培训由各组织部门按照政府采购名录自行抉择,但要提前一年上报会议计划,提前一个月上报会议预算;资产管理由仪器设备管理部门负责规章制度的制定,综合管理,实盘;合同管理由业务部门综合统管,负责参与合同的签订和相关活动,统一管理合同专用章和授权委托书,对合同履行实施有效控制。
4.预算控制
Z药检机构加强预算管理,实现过程控制。
完善内部预算管理,设立预算管理工作小组,健全预算论证审批组织架构;制定《预算管理办法》,规范预算管理职责,明确预算编制内容,严格预算审批程序;专项预算实行归口管理、指标控制。
建立财务分析体系。按月预算执行简报,建立预算执行季度分析、年度财务分析制度,及时提供会计信息。
要按照预算批复的额度和规定的开支范围办理资金支付业务,对资金的使用形成了预算约束。政府采购也要先上报预算后计划再采购的流程,形成了预算对单位资产购置行为的约束。
实行会议费、培训费年度有计划,举办前要提交预算、执行中不得突破预算。
5.会计控制
Z药检机构梳理现有财务制度,建立健全财务制度,制定财务部门服务公约;加强会计机构建设,配备相应资格能力的会计人员,从事会计记账工作的人员必须有从业资格证书;合理设置财务岗位,主要分为预、决算岗位,出纳岗位,支出核算岗位,收入核算岗位,银行对账和会计档案管理岗位,科研管理岗位,工资薪酬核算岗位;实行岗位责任制,确保各岗位权责明确,不相容岗位相分离;制定会计基础工作规范手册,明确工作责任,加强财务审核;每周固定一个下午的工作时间,专门拿出来对会计人员进行培训,将培训日常化,着力提高会计人员的职业道德和业务水平。
6.单据控制
预算、决算方面主要通过留存领导审批签字、盖章后的报表;收入方面通过开具发票实现;支出方面,除劳务费、专家费要提交劳务费、专家费表由领取人亲笔签字领取外,都需要报销人提供原始发票;其中,材料费和办公费需要附明细;差旅费的报销需附出差审批单和会议通知;会议费的报销需附会议预算表、报销发票、举办地点提供的流水单,会议通知、签到表、会议现场照片等。
在单据控制中,会计档案保存是内部控制尤为重要的一环,按照新会计档案管理办法的要求和未来云审计的需要,对会计档案进行扫描,存储在网络,对目前的会计档案保存的安全性提出了新的挑战。
7.信息内部公开
Z药检机构在内网搭建了财务信息平台,既国家财经政策也机构内部制定的财经制度,这些制度既对广大职工有培训宣传的意义,也同时作为收支业务控制的依据。财务信息平台还能提供银行收款情况供各部门认领收入,也提供项目经费查询功能和支出审批功能。项目负责人可以在平台上进行网上审批,也可以在平台上查询自己负责的项目的收支情况,与预算框架进行对比,了解项目经费执行进度和项目经费余额。
(三)根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度
根据本单位实际和近期国家要求的重点进行了内部管理制度梳理,包括财务管理总制度,经费支出管理办法,出国经费管理办法,差旅费管理办法,会议费管理办法,公务接待费管理办法,公务卡管理办法,票据管理办法,暂借款管理办法,会计档案管理办法,固定资产管理办法,政府采购管理办法,基本建设项目财务管理办法等。
(四)信息系统架构,实现内控体系信息化
1.信息系统基础
铺建信息系统首要是综合考虑信息系统网络运行环境,包括对硬件的要求,对操作系统的要求,对浏览器的要求等。
2.信息系统的主要模块
采用网上预约报账系统实现网上报账;采用档案管理系统实现单据扫描上传和对电子单据的管理;采用无现金系统实现报销款项直接支付到经办人卡内;采用物流化报账系统实现报账单据的分配和状态记录,还可通过综合信息平台实现短信通知。
3.在信息系统中固化流程
将网上审批归口管理部门梳理清楚,对大额资金审批进行限定,按照一般报销申请,借款申请,出国费申请,差旅费申请,劳务费、专家费申请,会议、培训费申请分为六类。
网上填报的业务在后台进行实时校验,根据业务流程实现相关部门的网上流程审批,保证申请通过的业务在财务核算系统中切实可行。
经办人选择报销业务类型,选择经费使用项目,填写报销金额,扫描上传原始单据,进入审批流程,经项目负责人审批后,系统自动冻结相应的项目额度。还需要归口管理部门审批的,进入归口管理负责人审批流程,需要大额资金审批的,进入大额资金审批人审批流程。审批完成的报销单,财务人员在财务系统可以读取并生成全部或部分会计凭证。
通过审核后,出纳人员可以进入无现金系统进行支付,报销款项直接支付到经办人卡内。综合信息平台可以将经费使用情况,往来催款,经费到款,项目执行进度,工资发放通知,报销流程进度发送到相关人员处。
二、建议
(一)自上而下,领导的支持是关键
内部控制很复杂,涉及到多个归口管理部门,不单单是财务一个部门的事情。建设单位内部控制,执行单位内部控制,对单位内部控制进行评价的过程,涉及预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同等各项经济业务,需要各部门进行沟通,协调,形成动态控制,长效机制。这些跨部门的协调沟通与合作,关键在于单位领导的重视和支持。
(二)解决信息孤岛问题是基础
完善的内部控制应建设一个覆盖全部门全流程,从预算审批到决算报表的信息系统。事业单位内部往往各部门各有信息系统,信息孤岛问题无法彻底解决。在这种情况下建造信息系统时首先要注意系统的运行环境,该信息系统与操作系统的适应度,与扫描仪、打印机、高拍仪的适应度,与银行系统的衔接情况。同时,建设系统时不但要满足现有业务需要,还要注重面向未来发展,给各个管理模块都留下未来可接入的端口。
(三)制度完善是支撑
相关制度中其实早有内部控制的要求,比如出国经费管理办法中对团组和预算审批的要求,以及开支控制的要求,但这些内控要求都分散在各个制度中。内部控制制度的建立健全及完善,既是对现有的一些制度的梳理、整合,也是对缺失或模糊脱节部分的明晰完善,实现管理制度的整合,衔接业务部门和财务部门的工作环节。
基金项目:中国食品药品检定研究院中青年基金项目“以预算管理为核心的中检院内控体系信息化研究”(2014A1)
参考文献:
[1]行政事业单位内部控制规范(试行)[EB/OL].
在审计实践工作中,笔者发现行政事业单位普遍存在忽视国有资产使用管理的现象,现有的国有资产管理模式往往局限于建账(卡)登记管理,或者只重视购置、不重视效益,导致购买的资产存在使用效率低下甚至闲置的情况。多数行政事业单位尚未建立专门的资产管理部门或资产管理人员。一些单位只注重向上级申请资金购置资产,忽视了现有资产的合理搭配和使用效益。此外,大部分国有企业在固定资产折旧的计提上存在着较大的随意性。由于净利润与实际应纳税所得额之间通常存在差异,企业为了节省人力,在固定资产计提折旧的时间上直接选择税法规定的最低摊销年限标准,忽视固定资产的实际使用情况,使得固定资产账面价值与其实际使用状况往往存在较大差异。对国有资产的使用效率缺乏有效的考核标准正是造成国有资产使用效率低下的重要原因。虽然已有部分市级财政部门及国资委出台了行政事业单位国有资产绩效考核办法,但考评指标往往停留在被考评单位是否建立了相关制度或是否将资产购置预算纳入部门预算等较为浅显的层面,未对制度本身的执行情况及资产购置预算的合理性进行深层次分析,这使得考核内容流于形式,无法深入评价国有资产是否存在闲置、浪费及使用效率低下等问题,更无法建立行之有效的国有资产绩效管理问责机制,直接影响到国有资产的使用管理效率。
(二)固定资产处置不及时造成严重浪费
行政事业单位在处理毁损、被盗及报废转让等大型大额固定资产时一般要经历以下5个步骤:(1)单位申报;(2)主管部门审批;(3)财政部门审批;(4);评估备案与核查;(5)公开处置。在审计实践工作中,笔者发现,大部分行政事业单位或国有企业在会计账上仍然保留着被盗或已经报废不用的固定资产,有的报废资产甚至挂账3-5年之久。究其原因,相关单位在固定资产处置申报之后迟迟得不到财政部门或国资委的批复,而申请单位在未得到批复的情况下无法对该资产进行处置,更无法对其进行账务处理。由于报废资产无法得到及时处理,长时间的存放不仅造成原本应有的处置收益不断缩水,而且严重占用了申请单位的储存空间。此外,由于报废资产仍在账面反映,申请单位在申购新资产时将会受到影响。
二、对完善国有资产绩效管理提出的建议
(一)简化采购审批流程,加强事中管理
我国行政事业单位及部分企业的国有资产采购审批手续极其复杂,严重降低了国有资产的采购效率,因此,简化审批流程势在必行。然而在简化审批流程的同时如何保证申购资产的合理性,这需要加强申购资产在使用过程中的监督管理。用“事中监督”替代“事前审批”不仅大大提高了国有资产的采购效率,避免申购单位在等待审批过程中的机会成本浪费,还能对所购资产的使用管理起到积极的监督指导作用。财政部门及相关审批部门在资产申购审核过程中应尽可能简化审批手续,重点关注申购资产到位后的实际使用情况及经济效益,由申购单位在每个会计年度末自行提交大型、大额资产的使用运行报告,在报告中详细列明该资产目前的折旧、贬值、耗损及收益等情况,由各级财政部门及国资委等相关部门根据各单位提交的报告进行针对性抽查,确保国有资产处于良好的使用状态。
(二)建立科学的国有资产绩效考核指标
1.考核申购资产的必要性。获取固定资产的途径包括购买、经营租赁、融资租赁及自行购建等,而不同方式获取的固定资产在能够达到相同使用目的的前提下所付出的成本是不同的。在对固定资产绩效考核中,首先应当考核单位所购固定资产的必要性。例如当单位所需资产为非经常性使用资产且耗损不大,则应使用经营租赁方式获取,又如当某些国有企业面对良好的投资机会且资金较为短缺时应当选择融资租赁。在对申购资产必要性进行考核时,应将着眼点放在无差别实现目标的前提下是否以最低成本获取该资产的实际使用效益。
2.对于经营性资产及非经营性资产确立不同的考核标准。经营性资产是指直接服务于生产经营全过程的资产,也可以理解为该部分资产的使用将给企业带来一定的经济利益。这样的资产包括机器设备、销售场所、运输车辆等。非生产经营资产是指不直接服务于生产经营,而是为了满足维持办公基本需求或职工物质文化、生活福利需要的资产,如办公所需的基础办公设备及科研等其他方面使用的房屋、设备等资产。对于经营性资产,考核的重点应为权衡该资产为本单位带来的持续性收益与为该资产所付出的实际成本及机会成本之和的关系。这里所说的机会成本,指的是更换另一资产替代原有资产所创造的超额收益或多余损失,而实际成本指的则是为维护该资产正常运行所付出的人力物力。当该资产所带来的持续性收益大于等于该资产的实际成本与机会成本之和时,可以认定该资产的绩效管理处于较为良好的状态,反之则应重新考虑该资产存在的必要性。对于非经营性资产,则应当着重考核该资产是否处于良好的使用状态且是否及时得到适当养护。以非运输性车辆为例,考核的着眼点应落在该车辆的已使用年限与其实际耗损程度之间的关系上,考核该单位对国有资产的使用及养护是否合理适当。
(三)建立专业化国有资产处置机构,提高国有资产处置效率
目前我国大型大额国有资产处置审批时间普遍较长,有些报废资产长年挂账,得不到相应处理,间接引起申请单位经济利益的流失。相对于数量庞大的管理对象———各机关事业单位而言,财政部门有限的监督力量已显薄弱,难以对各部门的资产处置状况进行全面监督,而且财政监督人员的综合素质参差不齐。因此,建立专业化的国有资产处置机构,引进、培养管理素质高、专业胜任能力强的资产评估及处置人员迫在眉睫。国有资产处置程序可简化为以下步骤:(1)由成立的专业处置机构对各单位申报处置的国有资产进行初步鉴定、出具鉴定意见及处置方案。(2)鉴定意见及处置方案报经本级财政部门或国资委等相关机构审批。(3)由专业机构统一对外竞标拍卖或进行相应的报废处理。这样做不仅可以大大缩短资产的处置时间,提高处置效率,而且可以最大程度地保障被处置资产不被低估、浪费。
严格按照群众路线教育实践活动整治“”突出问题活动要求,开展自我查摆工作,领导班子和党员领导干部带头查找自身有关“”方面问题均在15条左右,问题的查摆没有敷衍了事,弄虚作假,每一条都是客观存在。党员领导干部带头纠正自身问题,也为全体职工树立了榜样。自活动开展后,职工的责任意识逐渐加强,服务态度不断改进,部门的劳动纪律也得到明显改观。在党风廉政建设上,党员干部廉洁自律意识也有明显提升。从大额资金使用的审批管理,岗位廉洁风险的排查,公务接待标准的制定,公车私用及多占办公用房的专项治理活动,都体现出党风廉政建设工作越来越扎实。根据2014年机关事务局纠风工作目标责任,我局成立纠风以及各项工作领导机构,健全规章制度。将按照责任书内容、规章制度全面开展纠风工作,切实有效保障机关后勤各项工作正常有序的进行。并对照局内业务工作将纠风工作贯穿于工作之中,进一步明确我局纠风任务和宗旨目标,保障纠风工作有计划、有安排的进行。
二、加强专项治理及行业风气整顿。
为使我局纠风工作达到重点突出,整体推进的目标,我们重点加强了专项治理工作。
1、坚决治理工作中的吃、拿、卡、要;办事中的人情案、金钱案、贪占便宜;服务中生、冷、硬、简单粗暴。结合部门特点,坚持做好风险点复查工作。完善政府采购招投标资格审核受理环节、执行环节;物业管理在劳务派遣人员考勤和工资发放,办公用品发放环节;相关资产管理环节;车辆维修油耗、行车管控及驾驶员服务态度。针对这些风险结点的主要做法是,(1)强化首要负责人的监督职责,强化具体办事人员的风险意识,加强制度落实效力,提高我局对职工日常作风的监督能力。(2)依托依法行政工作要求,确保办事人员严格按照业务流程和规章制度办事;(3)通过顾客满意度调查、回访以及是否有投诉信息,来反应各岗位是否发生违反廉洁要求等行为以及服务态度情况。
2、严格执行财政预算,强化权力运行的制约和监督。一是规范大额资金的使用管理,大额资金的使用必须提前报主要领导进行批准,最后由党支部书记审批,制定大额资金的用审批台账,进行备案,规避风险。二是强化“小金库”专项治理活动,不断深化和巩固“小金库”专项治理工作成果,构建治理“小金库”长效机制,从源头上防范和杜绝“小金库”问题的发生,积极配合区治理“小金库”工作领导小组办公室以及遵循财经纪律和财务制度的有关规定,按照“标本兼治、纠建并举”的原则,此外,我局的日常经费实行财政局全额预算管理,并严格按照《财政预算管理办法》实行财政预算公开,认真执行预算用款计划月报制,每月用款预算通过审核后方可执行,以确保权力运行的制约和经费使用的监督。
三、做好各项制度建设工作,强化纠风工作落实力度。
为确保纠风工作落到实处,在对各类问题的纠正中,各项管理制度也得到完善。在解决政治不够坚强问题上,通过完善“部门会议、学习制度”来加强对政治理论学习的督促;在解决形式主义问题上,通过完善“物业外包考核管理办法”来避免物业服务监管不力问题;在解决奢靡之风问题上,完善了“接待管理制度”、“办公用品发放制度”、“公车使用审批制度”。此外,还新制定“大额资金使用管理制度”、“政府采购开标会场纪律”、“谈心谈话制度”、“集体决策制度”来对应解决某些形式主义和问题。
四、加强绩效考核管理。
反洗钱工作思想认识不深刻。思想认识是制约农村信用社反洗钱工作质量提高的关键因素。虽然反洗钱工作已开展多年,市(县)人行和联社也做了大量工作,并进行了多次培训,但缺教材、缺师资、缺案例、缺成熟规范的反洗钱技术模式,从而培训也只是停留在低层次水平,翻来覆去抄法规、读概念,对如何深化反洗钱工作的现实指导意义不大。在实际工作中多数职工不熟知与其业务相关的金融法规和行业制度规范,凭感觉、凭经验办理,业务处理随意性较强,不能及时识别和防范洗钱活动。加之部分农村信用社的管理人员及员工对反洗钱工作重视不够,表现在:一方面认为农村地区交通不便,信息闭塞,经济发展落后,贪污、贩毒、走私、黑社会等犯罪分子不会通过本地信用社进行洗钱犯罪;另一方面是怕得罪客户,担心业务流失,影响自身经济效益,发现疑点后没有深入调查。
反洗钱工作宣传力度不到位。反洗钱工作的艰巨性,决定了加强力度宣传相关知识的必要性。由于农村信用社的服务对象主要是“三农”,而农村文化素质高的年轻人基本外出打工,留守在家的都是文化素质较低、体弱病残的老人或留守儿童,再加之农村地区大多交通不便,消息闭塞,群众基本不知道洗钱为何物,更谈不上了解或熟悉反洗钱的相关法律法规了,而农村信用社的反洗钱相关知识宣传只局限在信用社所在场镇或结合悬挂横幅标语等方式宣传,也没有深入到偏远的、交通不便的乡村,没有真正把宣传工作落到实处,做到家喻户晓,人人皆知,从而没能在社会上营造出 “打击洗钱犯罪”强烈之势。
反洗钱工作岗位履职不落实。一是县级联社制订的相关制度中,虽然明确了牵头组织部门的工作职责,相关部门的职责以及部门之间的协调,而在实际工作中都未得到落实,造成部门之间相互推委, 工作效率低。二是县级联社指定信用社主管会计为反洗钱岗位兼职人员,但主管会计既要承担会计职责又要履行出纳复核职责,工作量大;再则对反洗钱的相关业务知识了解只来源于上级联社转发的文件,对可疑交易的辨别能力较差;加之反洗钱相关案例学习较少,缺乏反洗钱的工作经验,这些都直接影响反洗钱工作的开展。三是信用社存在“重现金支出管理、轻现金收入和大额转账业务管理”的现象,联社虽制订了相关审批办法,但信用社科技手段相对落后,对上报联社审批的大额现金及转账业务需电话请示后方可办理,而联社相关人员无法现场审核交易的真实性,只得事后补批,一定程度上致使审批流于形式。四是虽制定大额交易和可疑交易信息报告、分析程序和操作规程,但只停留在操作人员的口头汇报上, 且只进行了简单的登记、审批和汇总,操作不够规范、随意性较强。五是未制定内部反洗钱工作激励约束办法,未将反洗钱工作纳入部门、员工日常和年度考核,工作人员缺乏责任性、主动性和积极性。这些都导致反洗钱工作不能高效开展实施。
反洗钱工作资料审查、保管不规范。由于农村信用社机构人力资源不足,客户经理配备不齐,而客户经理面对的客户对象多且杂,于是对客户的了解有限,柜面也只对客户开户资料进行了即时的完整性审查,没有实地调查开户资料真实性和开户单位经营状况,因此开户资料真实性调查不到位的现象普遍。同时,个别信用社对开户资料的重要性认识不够,对开户单位有关证件审查不严,开户资料档案的保管不规范,造成开户资料档案缺失,不能及时有效排查风险。
反洗钱工作协调机制不完善。一是各金融机构之间缺少协调和资源共享的机制,农村信用社与其他商业银行、工商、税务、纪检监察部门没有实行横向联网,无法真 正实现客户身份识别的资源平台信息互通,对客户身份无法有效识别,对大额资金的来源无法进行辨别分析,给一些洗钱犯罪分子造成可趁之机,反洗钱工作没有形成联动。二是由于县级人行与反洗钱的联系机构属于同一级别,制约了区域性人民银行反洗钱联席机构,不能有效发挥反洗钱联系部门的职能,难以将金融机构、工商、公安、纪检监察部门联合起来,无法形成强大的反洗钱社会联动网络,无法营造良好的社会反洗钱氛围。
对策与建议
加大宣传力度,营造反洗钱社会氛围。一是加大社会公众宣传力度。在集镇、闹市和营业窗口宣传的同时,联合人行、公安、国有商业银行、邮政储蓄银行和保险公司以及相关政府部门联合在媒体上做公益性广告宣传,提高社会公众对反洗钱工作重要性的认识;二是加大对偏远农村反洗钱宣传教育的投入,组织相关部门进行反洗钱宣传,使偏远农村的农户更多地了解反洗钱知识和反洗钱的重要性;三是充分利用自身网点多、人员多、覆盖面广的优势,向广大群众宣传洗钱活动对社会的危害性,重点要向企事业单位的财务人员宣传洗钱的方式和方法,从而营造浓厚的反洗钱社会氛围。
规范完善制度,明确反洗钱业务流程。结合自身实际,尽快建立健全反洗钱内控制度。一是制定行之有效的操作规程和管理制度,以及反洗钱业务学习制度和违规违纪操作处罚制度,将反洗钱工作纳入内部稽核范围,增强反洗钱工作的监督检查力度,加大对,违规违纪操作的处罚。使反洗钱内控制度与信用社的业务操作规程和会计核算系统做到有机结合,两者共同进步,相得益彰,促进农村信用社稳健经营和发展。二是将存款实名制、账户管理、票据监管全部纳入反洗钱的管理范围之内。三是在财务会计部门尽快设立专职反洗钱监管员,专门负责反洗钱的非现场监管、检查、辅导以及基层信用社反洗钱岗位人员的培训工作。明确各信用社的会计为反洗钱专职工作人员,实行岗前培训,持证上岗的原则,每月发放一定的风险岗位津贴,主要负责大额交易和可疑交易的甄别、分析、报送工作,不断增强反洗钱工作人员的工作责任心。四是由人民银行、财政和县联社共同出资设立反洗钱奖励基金,对那些工作责任心强,准确甄别大额和可疑交易,发现可疑的洗钱犯罪人员,及时报告上级进行处理,挽回国家经济损失的单位和个人进行奖励。
重视人员培训,培植反洗钱骨干队伍。人民银行应制定和实施对金融机构特别是县级联社的反洗钱由浅入深的系列培训计划,尽快培养一批具有专业技能的反洗钱业务骨干,再由这部分人员负责指导、培训基层营业网点的反洗钱人员,不断增强和充实一线反洗钱操作人员的业务水平和可疑交易的甄别能力。通过采取举办多层次的反洗钱业务培训班、编印反洗钱教材、组织反洗钱知识竞赛、在金融机构开展巡回指导、案例剖析、以会代训等多种形式,丰富和提高金融从业人员的反洗钱知识技能,提高处理、甄别、审议可疑支付交易的能力,培养出一批批反洗钱骨干精英,全面提升农村信用社员工反洗钱工作水平。
一、高速公路企业资金风险管理的必要性
高速公路运营企业具有投资大,成本高等显著特点,是典型的资金密集型行业。不论是投资建设期间的资金投入,还是建成通车后的经营还贷,都会引起巨额的现金流。因此,在高速公路建设管理资金流量巨大的背景下,如何管好用好资金,有效控制资金风险,增强风险管理意识,探索有益的资金风险管理模式,显得尤为重要。二、高速公路运营企业资金风险的应对措施
1.加强员工职业道德、业务技能及健全考核评价机制
(1)加强员工职业道德教育
加大对员工的职业道德教育引导力度,进行全员风险教育培训,促使每位员工树立较强的资金风险管理意识和法治观念,将资金风险防范和预警融入企业业务经营的每个环节。
(2)加强员工业务技能培训
有效控制资金风险,除员工自身职业道德之外,其业务素质和技能也是重要因素之一。因此,员工必须不断强化自身业务技能,熟悉基本的法律法规以及国家的金融、财政和货币政策,熟练掌握财务管理、资本运营等理财知识技能,并密切关注相关领域的最新动态,不断提升工作水平。企业定时组织员工进行业务技能培训,聘请专家对最新的政策、理论、知识进行培训和讲解。
(3)健全员工评价及考核机制
建立和完善员工的评价、考核和奖励等激励机制,涉及到员工的工作积极性。只有实现员工所创造的效益与奖励直接挂钩,才能更好地调动员工的工作积极性和创造性。企业应根据自身实际情况,重视对人才的选拔、任用、培训、监督与考核,把先进的信息化软硬件网络建设与培养造就一支能够脚踏实地、认真负责、政治业务素质过硬、敢于坚持原则的人才队伍工作有机结合起来。
2.加强政策法规研究
加强政策法规研究是要及时掌握市场经济客观规律,扬长避短发挥优势,实现企业效益最大化。一是加强国内外管理信息交流,及时反馈企业在市场经济发展过程中存在的问题,积极制定应对措施,避免经营风险。二是集中行业优势形成市场竞争能力,密切关注相关产业市场动态,加强政策研究和理论研讨,不断改革经营管理模式,采取灵活多样的管理手段和经营方式,不断适应市场经济发展需要。三是积极建立适应市场经济发展的管理体制,逐步建立以市场经济为导向的科学合理的收支分配体系,解决因人为因素造成的会计信息失真问题。
3.加强系统功能,完善软硬件及网络通讯功能
应不断完善资金管理网络平台的建设。通过提升业务软件功能,加大网络体系建设,逐步把企业结算中心构建成一个现代化的资金管理平台。体现“一个中心、两种控制、贯穿全程的资金风险管控”的理念,即以账户管理为中心,通过事前的资金预算/计划来控制事中的资金结算/交易,以授信额度控制信贷规模,以及贯穿全部业务流程的风险提示和控制。系统通过账户管理设置,可以对企业账户形成“收支两条线管理”、“统收统支”、“现金池”等不同的资金管理模式,并在日常资金业务(包括资金申请、支付、归集、划拨等)处理过程中与企业内部的预算管理、筹融资管理、财务管理建立内部勾稽关系,进行“事前计划、事中控制、实时分析”,从而将资金业务处理和集中管控思路紧密融合成一体。
4.实时监控付款指令
在结算中心运行模式下,每笔付款业务均是以指令数据的形式通过系统平台的银企直联接口发至银行。每条指令包含收付款单位名称、账号、所在地区、开户行名称和代码、跨行标志等信息。在一些情况下,比如某项信息填写错误或是发生通讯故障时会导致付款失败。为防止重复付款,首先通过查询网上银行或电话询问银行以落实该笔款项的交易记录,其次分析失败原因,若因付款指令信息错误,则将该指令退回成员单位修改;若因网络通讯等原因未发送至银行,则需在保证通讯正常的前提下重新发送指令并实时进行监控,直到交易成功为止。
5.建立健全各项资金管理制度
(1)资金结算业务内控制度
一是需完善结算中心的组织结构,监督结算中心业务活动,优化结算中心的经营模式和手段,严格规范审批权限,建立以规范化的会计记录、监督制约、财务核对、谨慎安全为原则的会计控制制度,严格按照国家相关财务、会计制度、会计准则进行操作,保证财务、会计信息的真实性、完整性、客观性和有效性。二是建立严格并相互制约的支付审批制度,在保证各单位或部门权责的前提下,对所有经营业务实施多重控制和交叉检查,每一笔业务需经多人核对、审批。保证记账与复核、付款数据补录与审批、付款指令审批与指令发送等职责相分离,以实现业务流程岗位责任明确、工作程序相互制约。三是建立内部经营管理责任制和风险管理考核制度,确保风险责任到岗到人。同时建立以风险防范为主要内容的内部稽核监察制度,定期进行内部监督检查,保证过程控制规范,保证各项措施的落实,并通过实行岗位轮换和定期审计制,严防内部工作人员职务犯罪风险。通过对业务的事前、事中和事后进行监管,把各种资金风险因素控制在萌芽状态或可接受范围内。
(2)资金预算管理制度
以企业年度财务预算为编制依据,建立资金预算管理体系。资金预算作为一种控制机制,可以有效地控制企业成员单位企业的收入及费用支出,是在分配资源的基础上,用于衡量、评价成员单位经营绩效,充当一种企业战略和经营绩效之间联系的工具,最终确保企业战略的实现。实施资金预算管理制度,不仅有利于提高企业管理效率,明确经营目标,而且为结算中心立足自身工作特性,调配、优化企业资源,找准工作重点创造了前提条件。首先,是资金预算的编制。按照期间划分为年度预算和月度预算,月度预算需在年度预算的范围内编制,编制预算一般宜采用上下结合的方式。首先由企业根据整个的发展战略提出预算目标,并将其进行分解下达给各成员单位,然后各成员单位结合自身情况编制各自的预算草案,最后由企业预算管理委员会对各成员单位的预算草案进行汇总和审核,并召集各成员单位进行预算的沟通协调与调整,最后由预算管理委员会审批通过。其次,是资金预算的调整。各单位在特殊情况下需调整资金预算的,可采用预算追加的方式,追加的预算必须经各级审批后,方能在新追加的预算项目内进行支付。再次,是资金预算的执行与考核。对比各单位预算数据与执行数据,出具文字报告,找出问题,分析原因并根据执行率对成员单位定期进行全面评价和考核。
(3)备用金管理制度
备用金指各成员单位的日常零星费用支出及金额较小的采购支出,如小额的差旅费、招待费、邮电通讯费、办公用品采购等。加强企业及各成员单位备用金管理,目的是保障资金安全,规范单位备用金的操作行为。各成员单位在年度预算中须申报年度备用金使用限额,结算中心结合成员单位实际情况,核定每月备用金使用限额,该限额在一定期限内保持不变,如备用金限额与实际数误差较大,结算中心重新核定后及时调整。增加备用金的成员单位须先提出申请,经结算中心审核通过后,在下期按重新核定的备用金限额拨付。各成员单位根据各自备用金额度和当期使用情况,在预算中单独列示下期备用金拨付数,结算中心据此拨付补齐额度。特殊情况下结算中心也可以根据各成员单位申请即时下拨,备用金的下拨金额以各成员单位在结算中心的实际存款为限。
(4)大额支付管理办法
制定大额支付管理办法,目的是有效控制结算资金风险,防止利用大额支付结算进行违法犯罪、金融诈骗行为,维护成员单位的权益,保证成员单位存款资金的安全。成员单位因业务需要,需从结算中心支付一定额度资金至外部银行或企业或相互之间转账时,为协助企业及成员单位防范资金风险,结算中心向成员单位确认对外付款的额度达到一定金额,结算中心工作人员首先要核对指令中各项业务要素是否齐全、准确,然后电话联系成员单位财务负责人,核实无误后,提交结算中心或企业相关领导进行审批,完成支付指令流程后,打印结算凭证,并记录确认人。大额支付业务结束后,需对每一笔进行事后监督。每日业务终了,复核员须认真核对大额支付凭证上有无确认所记载的相关事宜,内容是否正确、完整,对于记载缺少的内容,应及时和成员单位联系,再次进行确认,保证记载内容的及时、准确、完整。核对无误后方可装订凭证。
(5)资金结算系统操作密码管理办法
对资金结算系统来说,操作员密码管理也是防范资金风险的一种方式。结算中心和各成员单位有权登录资金管理系统的操作人员分别设定用户代码和初始密码,通过其可登录并使用各类子系统。操作人员在使用系统过程中,为防止密码泄漏,必须定期更改密码。当遗忘密码或人员发生变动时,可向企业结算中心申请重新设置密码。各成员单位对安全认证机构提供的密钥(即CA证书)要严格管理,员工使用的密钥如需更改,要做好更改记录。
(6)坚持执行周例会制度
中图分类号:F275.1 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)08-0-01
一、集团公司资金管理目前存在的问题
(一)不重视资金预算管理,风险较大
虽然目前许多的集团公司已建立了全面预算制度,但较多企业的预算编制侧重于对经营成果的预测和估计,对现金流量预算编制情况普遍较差,对集团公司未来一段时间内总体现金的收支情况和持有量缺乏统一的筹划和控制,从而容易导致现金流量不平衡,支付能力不足。
(二)资金分散管理,使用效率不高
集团公司下属控股或全资子公司普遍存在资金分散管理的问题。一是子公司开设多个银行账户,资金管理分散;二是集团公司对子公司资金管理缺乏统一的管理模式,管理形式松散,导致各子公司之间的流动资金处于分散状态,既不利于集团公司进行统筹规划,又导致子公司之间内部资金不能相互补充、相互调剂,导致集团公司整体银行贷款及财务费用水平居高不下。
(三)资金监管不力,存在安全性风险
目前集团公司对资金的监管普遍存在问题。一是集团公司缺乏资金管理相关制度文件对子公司资金实施有效的监控,未建立和完善资金支付审批流程管理,导致子公司资金使用具有较大随意性,而集团公司无法对下属公司资金运行状况进行监督和控制,存在较大风险;二是子公司经营者和财务人员对现金存放、网银支付以及资金管理漏洞等方面缺少资金安全意识教育。三是对公司资金的回收能力、转流能力以及变现能力缺少实时监控,未建立资金成本意识。
二、集团公司加强资金管理的必要性
(一)提高集团公司对资金的监管力。集团公司下属子公司层级较大,各子公司企业文化和经营目标存在不同程度的差异,通过集团公司加强资金集中管理,实时掌握子公司资金存量和流量,监控经营活动中的大额资金支付,既有利于保障资金安全,防范风险;又有利于集团内部形成统一的经营目标,树立资金成本意识。
(二)提高资金利用效率,降低经营成本。集团公司下属子公司经营状况和经营业务不同,对资金需求程序也不同,在经营过程中,时常出现部分子公司资金短缺而向银行借贷,同时部分子公司却有大量资金闲置。通过集团公司加强资金集中管理,使内部资金在短缺公司与结余公司之间进行合理调配,既有利于盘活下属企业闲置资金,又有利于降低集团公司整体经营成本。
三、改进集团公司资金管理的建议
(一)统一思想,建立资金集中管理制度
集团公司与下属子公司之间要统一思想,正确理解和推动资金管理工作上来,充分认识集团公司资金集中能发挥资金聚集的优势,提高资金的使用效率,降低财务风险。在充分认识重要性和必要性的基础上,集团公司建立和完善与改革发展目标相一致的资金管理制度,对子公司资金进行统一的管理和控制,通过制度的建立和执行来约束经营行为,管控财务风险,有力的保证资金的安全、科学、高效使用。
(二)预算管理,设立资金收支计划
集团层面将预期未来收益、投资计划、支付计划等,以数量化形式加以表达,建立现金流量预算体系,预测未来现金收支的状况,以周、月、季、半年及一年为期,建立滚动式现金流量预算,把握集团整体货币资金最佳持有量,避免资金的闲置和短缺。
集团要求分、子公司、职能部门根据公司整体预算编制年度资金计划;每月按上、中、下旬编制划入划出用款计划。集团通过汇总资金计划,了解分、子公司用款情况,同时也能预测集团未来一段时间的资金余缺状况,提前做好资金安排和调度,再区分资金用途,按照轻重缓急,采取不同的控制和管理手段,进行筹资方案或投资方案设计调度和使用资金。
(三)创新管理,推行资金集中管理模式
统一银行账户管理。集团应对下属公司的原有银行账户进行清理,所有银行账户由集团进行集中管理,下属分、子公司如无特殊情况外,一般仅保留基本账户和纳税专户。由集团根据总体筹资战略需要,综合考虑金融机构实力和服务水平,选定的合作银行开户,开通网上银行,纳入资金集中管理平台。
集中回款管理。由集团根据下属企业收入、支出情况核定一定数额的营运资金,超出定额部分,由银行定期自动从下属企业银行账户中划入集团母公司账户。如果企业发生对外支付的金额超出核定的营运资金,分子公司可向集团提出资金下拨申请,经集团审批后划入企业账户后对外支付。通过对集团下属企业的大额资金的实时监控,有效地控制企业的资金风险。
建立“资金池”,成立结算中心。在各分子公司推行“网上银行”,统筹调度资金,在集团内部建立“资金池”、成立内部结算中心、形成资金集中管理模式。
内部结算中心定位于非独立核算、非盈利主体。其主要职责集银行金融管理和集团资金管理于一身,对外具有金融管理职能,积极拓宽融资渠道,提高集团融资规模,保障集团整体发展对资金的需求;对内具有资金管理职能,负责集团公司资金的归集、调拨、筹资、投资等,如:制定资金集中管理的工作流程,负责下属公司资金集中和拨付等结算工作,监控集团下属企业的资金流动情况,审查、汇总集团下属资金收支预算,预测资金需求,保持资金供需平衡等。通过对资金的统一管理,统一调度,实现资金合理搭配,防止资金沉淀,加速资金周转,为集团下属各公司正常运营提供资金保障。
(四)加强监管,实行资金日常风险管理
加强资金日常管控也是资金管理重要一环。本文所指的资金日常管理包括三个方面:
1.1 基本概念
PDCA循环,又称戴明循环,主要分4阶段为P(Plan)-D(Do)-C(Check)-A(Action),即计划-执行-检查-行动。多用于质量体系中质量管理方面,通过渐进的循环管理,基于上一循环的持续优化,不断地提高完善产品质量。
1.2 PDCA循环与资金集中支付体系的联系
PDCA循环是能促进任何一项活动有效开展的一种合乎逻辑的工作程序,利于企业标准化制度建设,从而进一步推动企业有序高效运营发展。针对资金集中支付体系,即包括资金支付的计划,资金支付计划的实施,资金支付计划实施的核查和资金支付体系的改进提升等一系列围绕资金支付的工作程序,PDCA循环的引入将使得资金支付的每个流程进入动态周期,形成动态循环管控系统,增强事前、事中和事后全程的过程控制,同时提高效率,提升资金管控水平。
2 PDCA循环对资金集中支付体系中的优化
2.1 Plan:资金支付计划
计划是PDCA循环的起点。资金集中支付计划是资金集中支付管控体系的基础环节。与发展战略相匹配的资金计划能保证资金链的完整,为企业可持续发展提供资源保障。
明确战略导向的资金计划。A公司目前的资金预算计划,以现有资金规模为编制基础进行不同比例的调整而成,很难起到全面预算管理应发挥的作用。因此,亟待树立战略目标导向预算理念,明确企业发展目标和战略计划,制定相应行动和措施,精确完成这些目标任务需要的资源,这正是战略目标分解、实施、控制和实现的过程。具体地,资金支付作为企业资源再分配的有效手段,直接影响企业战略的实现,应确保将资源优先配置给最能为企业创造价值的生产活动。根据企业愿景确定公司的发展方向和战略目标,制订整体资金运营计划,既注重生产经营活动、筹资活动、投资活动中资金流的结构匹配,又满足企业资金规模上总体平衡。
推行“两上两下”的编制流程。资金预算是否能够很好地执行,很大程度上取决于预算的编制。目前,A公司资金预算编制粗犷,常是财务部门一家独大,不是因为财务部门具有专业权威性,而是其他经营部门不重视,不参与,最终只得财务部门闭门造车,造成了预算的片面性和脱节性。因此,注重真正落实全面预算管理。从业务预算到财务预算到资金预算,各责任部门通力合作,密切配合,深化预算之间的勾稽关系。针对资金预算计划,各二级单位应将“以收定支、量入为出、全面受控、总量平衡”作为编制指导思想,“自下而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”地编制资金计划。各二级单位结合经营活动业务计划,与财务预算保持一致,初拟资金计划,报送总部进行审核。经总部审核反馈意见,下级部门根据审核批复意见再次上报,最终根据总部批复计划执行,完成资金计划的编制。
2.2 Do:资金支付
执行是PDCA循环中的关键环节。资金支付计划的真正落实,才能发挥资金预算的作用。因此,如何保证资金计划的完成,是PDCA循环管理的重点。
建立资金支付日台账,及时比对。将年度计划细化为月度计划,年度控制月度,月度控制实际。具体地建立资金支付日台账统计表,每日对比指标,及时分析偏差原因,进行纠偏,确保计划的完成。强调的是不失资金计划整体的严肃性,资金计划月度间允许相互调剂,月度计划剩余可以累积到下月,下月额度可以提前使用,但是总量须保持平衡。
实行大额资金使用审签,直接调节。将公司大额资金分类别分限额,支付时依据公司相关审批制度实行审核联签,各业务部门对资金的合法合规合理性进行实质性审核,总财务负责人“一支笔”审批,只有经会审符合资金支付规定的才准予支付。另外,严格收支两条线原则。在资金计划额度内支付,注重以收定支,在收入额度内支付,防范收支失衡风险。
深化金融机构业务合作,加速周转。资金时间价值和机会成本的存在,持续拓展与金融机构业务合作,依托金融机构平台,建立大额资金集中支付,加速资金流转速率,提高资金效益。同时提高人员从业技能,在建立安全高效的信息系统后能应对新的网络技术应用风险,确保资金支付安全性。
2.3 Check:资金支付跟踪检查
资金支付跟踪检查是资金计划完成的保障。跟踪核查,确保资金按计划支付,尤其是杜绝计划外支付。通过分析考核,提高资金计划完成的执行力。
自我检查常态报告机制。A公司各二级单位每期末,由月度到季度到全年,对本单位的资金执行状况进行总体分析,及时发现实际业务与预算指标之间的差异,查找原因,进行整改纠偏,保证各项预算指标的顺利完成。
上级复查机制。A公司总部应充分利用现有的网络信息系统,在线快报、季报数据,加强对预算执行情况的实时跟踪分析与监督反馈工作。责成专人跟踪、检查预算的执行情况,并反馈建议,监督整改后续等工作。
不定期抽查制。组建督查组,不定期地抽查各二级单位,排查支付体系中的风险点和管理漏洞。同时要将检查时间、检查内容、责任人、整改措施等信息详细登记,形成检查改进记录,为日后的责任考核、工作改进提供有力支撑
2.4 Action:优化业务流程
优化业务流程是不可或缺的部分。通过计划、执行和检查,对工作流程进行优化,提升管控水平,是PDCA循环中的最后一环,同时也正因为新问题的遗留而进入新一轮的PDCA循环。
合理调剂资金配置。确保年度资金预算的完成,维持公司内部资金周转,各二级单位间可以拆借资金,但要求如期偿还,定期清偿。各二级单位的月度资金计划间可以相互调度,但月计划完成偏差不能超过10%。对资金计划的执行要加强管控、分析工作,确保年度整体资金计划的完成。
严肃资金预算的调整。强调资金 预算的刚性和权威性,已批复的预算应当保持稳定,不得随意调整,尽可能避免发生预算外支出项目。由于市场环境、国家政策或者不可抗力等客观因素导致预算执行境况发生重大差异确需调整预算的,应当履行严格的审批程序规范操作。A公司目前需要建立完整的资金预算上报、追加、审核、执行等预算规范程序。
加强对各单位资金支付的监督、检查、控制。严格执行不相容岗位分离原则,避免舞弊风险,对资金支付违规事件进行相关责任认定。
3 结 论
建立标准化制度。为了保证资金支付业务流程的高效平稳运转,应建立由制度梳理、制度规划、制度执行组成的制度动态管理方法,及时消除制度盲点,强化制度执行,切实做到各项业务有法可循,有据可依,为公司资金支付工作有序进行提供制度保障。
经验推广宣传。对核查的结果进行统计对比,对成功的经验加以肯定,并予以标准化或制定作业指导书,便于以后工作时遵循;对于失败的教训给予总结,以免重现。对于没有解决的问题,应提给下一个PDCA以循环中去解决。
强化预算管理理念。结合全面预算管理,通过资金支付手段优化公司资源配置,资源稀缺时代最大化资源效益。借助现代计算机网络技术,建立资金支付信息化管理系统,实行资金支付全过程管控。
主要参考文献