财政审计对象模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇财政审计对象，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

关键词 公共财政 审计

我国财政改革的方向已经日益明确，这就是建立适应市场经济要求的公共财政制度。公共财政制度的建立是伴随着政府职能转变而进行的，而随着政府职能的转变，政府直接从事的经济活动范围将会缩小，国家财政收支活动也会发生变化，以政府经济活动和财政收支活动为监督对象的审计监督，其监督的对象、内容等也应与时俱进，相应调整。我国公共财政制度制度的确立，将对审计的对象、内容方式等产生较大影响。

一、公共财政的框架内容及特征

公共财政是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。我国公共财政的框架主要包括：公共收入体系、公共支出体系、预算管理体系，公共债务的规模与结构等。

公共收入体系主要是指以税收收入为主体，辅之以公共收费、国有资产收入组成的公共收入体系。

公共支出体系，在公共财政框架下，公共支出的范围主要包括政权建设领域，事业发展领域，公共投资领域，收入分配调节领域。

预算管理体系，其主要内容一是建立统一的国家预算，逐步将非税收入纳入预算管理，最终实现预算内外资金的统筹使用；二是改革预算编制办法，细化编制内容，实行零基预算和部门预算；三是建立国库集中收付制度；四是推行政府采购和招标制度。

公共债务的规模与结构，主要是指确定合理的公债结构和规模，并加强对公债资金的使用管理。

公共财政具有以下基本属性：

一是公共性，公共财政的公共性是由“公共产品”理论决定的，其本质特征是满足社会公共需要。人们常说，在市场经济下，市场能干的，政府就不应该去干，而市场不能干的，政府就应当去干。这对于市场下的财政来说，也是应当遵循的一个基本原则。

二是非赢利性，政府及其公共财政不能直接进入市场去追求利润，而只能以社会利益作为活动目的。

三是调控性，市场经济条件下，公共财政是政府调控经济的重要政策工具。

四是合法性，财政作为政府直接进行的活动，在市场经济下必须受到法律约束和规范。

公共财政的基本属性是公共性，这是在所有经济的发展阶段和社会环境中，公共财政所存在的共性。公共财政也是社会经济的有机组成部分，本身也本会遇到各种问题，过度使用也会忽视了它的健康发展。因此，必须从基础性的问题入手，在当前的环境和发展阶段中，对公共财政的性质进行重新定位与解读，并且以此作为制定和实施财政政策的依据和取向。

在公共性这一基本属性的统领下，现阶段的公共财政的性质还可以细分为包罗性、政治性、工具性、应急性、开放性、完整性、透明性、可持续性，并且分别对财政政策具有方向性的指导意义。

第一，公共财政具有包罗性，覆盖的范围广，财政政策应该做到对公共财政可发挥作用的领域全覆盖，尽量做到没有缺失。

第二，公共财政具有政治性，是履行政府职能的载体，并且财政政策应该与国家政治方向、整体战略、改革内容保持一致。

第三，公共财政具有工具性，是国家进行公共管理并且进行宏观经济调控的手段，通过财政政策的具体工具行使财政职能。

第四，公共财政具有应急性，要求能迅速解决各种突发事件和危机，这就需要财政政策的灵活，决策机制的顺畅，并且有资金上的准备。

第五，公共财政具有开放性，财政政策应该立足于外交的高度，与世界各国一起提供国际性的公共产品，同时还应该要处理好国际税收、国际贷款、援助、财政标准、管理方法国际化、政策国际协调的问题。

第六，公共财政是一个体系，有完整性，这就要求财政政策的各个组成部分都应该完整，均衡稳定发展，同时，也应做到不能忽略事后的绩效跟踪。

第七，公共财政具有可持续性，一方面财政自身的运行应该具有可持续性，另一方面财政运行的目标应该是要推动经济的可持续发展，因此这就要求财政政策应该及时排除风险，保证自身的可持续，同时还应该以结构的调整为导向来实施“绿色财政政策”，促进经济发展的方式转变。

二、公共财政制度确立后审计监督对象的变化

公共财政制度确立后，政府直接从事的经济活动范围和国家财政收支活动的范围会发生变化，国家审计监督的对象也必将进行相应的调整。

（一）企业审计逐步减少

一是市场经济的建立，政企分开后，政府将不再直接管理企业，财政性资金也不再直接投向企业，政府工作中心转移到完善企业运作环境上来，在这种情况下，国家审计的工作中心也应随之转移；二是国有企业逐步从一些竞争性行业推出，非国有经济迅速发展，国有经济的比重下降，国有企业审计对象的数量逐步减少。

（二）财政审计将成为国家审计监督的重点

将财政审计作为国家审计的重点，一是从国际惯例看，财政审计是各国国家审计的首要任务，对国家财政进行监督是国家审计的基本职责；二是从法律规定看，审计法、预算法和其他相关法律法规对财政审计作出了明确规定和要求，作为年度必审项目，完成后要向本级政府和人大常委会报告；三是从国家调控的职能看，国家的国民经济管理部门，通过制定和实施财政政策来实现经济调控，那么，国家审计机关就可以通过对财政政策的实施情况进行监督来实现对经济的宏观调控。所以，财政审计是审计部门永恒的主题，是审计工作中最主要的任务，必须突出抓好。

（三）金融审计仍将是国家审计的重要任务

我国的金融业主要控制在国家手中，国有商业银行占有绝对的控制和支配地位。由于金融企业的国有性质和特殊地位，对国民经济产生着重大影响。因此，金融审计必然成为国家审计的重点，一是监督货币政策的执行情况，保证货币政策能够正常的发挥作用；二是维护正常的金融秩序，打击犯罪，纠正金融违规行为，化解并防范金融风险。

（四）社会保障审计将成为国家审计的一个重要领域

社会保险基金中含有相当大一部分公共资金，涉及到国家、企业和个人的利益，对生产、消费和国民收入分配有直接的影响。同时，随着我国市场经济的进一步发展，社会保障系统会有较大的发展，社会保障资金也会大幅度增加，社会保障支出占国家财政支出的比重也会增加。因此，社会保障审计将成为国家审计的一个重要领域。

（五）环境审计将逐步受到重视

由于环境保护需要投入大量的财政性资金，同时为了促进国家环境政策、法规的贯彻落实，更好的保护自然资源和人类生存环境，与国际惯例接轨，环境审计将逐步受到重视。

三、对公共财政的审查内容和方式的调整

在审计对象调整的同时，对公共财政的审计内容和方式也应作相应的调整，这是为了审计机关能更好的履行自己的职责。审计内容和方式的调整，将主要体现在以下几个方面：

（一）对真实性的审计将更加重要

社会主义市场经济的建立和完善，对信息的依赖越来越强。没有信息的取得、储存和传递，市场将无法运行。而信息的“真实”将至关重要。面对目前我国财政家底不清，会计资料虚假，会计信息严重不实的状况，国家审计应适应环境的需要，及时调整方位，加大对财政信息真实性的监督力度。

（二）效益审计将成为国家审计的重要内容

篇2

中图分类号：S611文献标识码： A

前言

对于当前我国的经济发展现状来看，政府投资项目的涉及领域相当广泛。因此，超概（超出投资项目的资金概算）的现象普遍出现。这种现象出现的主要原因是投资项目的设计概算编制不准确。所谓的设计概算就是设计单位在初步或者扩大初步的设计阶段，用科学有效的方法根据说明书，概算定额以及设计图样，类似工程的预算文件等资料进行对于建筑工程项目建设费用的经济文件。设计概算在通过整体的审核批准后，整个投资建设工程项目的计划根据这个设计概算来进行编制，而且，整个投资建设项目的建设工程合同以及其贷款合同也都是根据这个设计概算来进行签订的，整个投资工程资金的最大限额也是以它为标准的。因此，设计概算在在整个投资项目中有着举足轻重的地位，投资项目的工程前期首先要做好设计概算的编制以及审核的工作。

一. 设计概算的编制中存在的问题

政府为了推动社会经济的发展，满足人们日益增长的物质文化需求。政府采用国债和财政投资等方式向证券市场以及政府市场进行融资项目，通过投资，合资以及贷款等方式进行固定工程资产投资项目的固定。在当前经济的迅猛发展的情况下，政府政府实施经济宏观调控的主要手段就是投资项目，但是在其项目中投资的超概想象还是普遍出现。

（一）政府的相应投资项目部门缺乏科学合理的审核方式

在政府投资部门进行项目的最初设计审查时，大都相对比较重视设计的审查，忽视对于概算方面的审核，并且在其审查设计的过程中对于其安全性的过分考虑，忽略比较不同的设计方案，缺乏优化过滤，导致工程建设项目的设计方案相对比较保守，同时在工程项目中各阶段的优化建议难以落到实处，使设计概算失去了在工程建设中对造价的控制，给造价控制带来很大的负面影响。在工程的建设市场上，会经常出现很多的新设备以及新材料，因为在一些省市的造价信息中无法获取它的价格信息，就会出现设计概算的偏差问题。同时在工程初步设计时，对于经济性的考虑不够周全。材料以及设备的选用上，与工程项目的功能不符，这就严重影响了投资项目的经济效益。

（二）建设单位对于主动控制项目投资意识的缺乏

随着政府项目投资主体的多元化发展，很多代表政府的建设单位开始出现。有的建设单位为了满足其自身的投资管理需求，就把工程量和材料设备的价格多报，并且把提高设计标准，人为地提高设计概算的投资额，忽略科学合理地编制设计概算，而更多的是把工程项目的投资主要放在了项目的施工阶段，导致了概算出现错漏的现象；还有些建设单位为了促使工程能够立即进行施工阶段，采用甩顶和对材料设备的价格报低等方法，人为压低设计概算的投资额，在项目施工后再上报要调整概算并要求增加投资的金额，这样就很容易造成最终决算超预算、预算超概算、实际造价大大超出原先计划的那些工程。 不利于政府对于投资项目的管理。

（三）设计概算的质量较低，缺乏足够的编制能力

设计概算作为设计文件中的重要部分，由于设计单位在工程设计中的造价工作进行改制以后，削弱了工程造价在编制方面的技术能力，导致很多的设计院所编制的设计概算质量都不是很高，出现了缺漏项以及高估冒这些现象。其主要包括以下几个方面的问题：

第一，设计图纸的深度不是很高，概算编制单位没有仔细地勘探现场，造成了概算编制人员在编制设计概算中的资料不够详细编制就不够准确；

第二，由于设计单位在概算编制上人员不足，其深度不够。概算人员在编制项目计价清单时，一般采用指标经验估算值来进行设计概算的编制，在一些临时的工程和安装工程以及附属工程等项目在没有设计图纸的情况下，只能够用暂时概算来进行估价，就会导致漏计现象的出现，进而设计概算也就出现了误差；

第三，由于设计单位忽略了设计概算，导致概算编制人员的整体素质不高，责任心不强，在立项标准的基础上利用投资估算值来编制设计概算，使设计概算的内容没有计算依据，在概算造价上经常会出现少算和多算的现象，同时对定额的理解也比较模糊，在计算工程量的时候不够准确，导致概算与设计、施工脱节，阻碍了政府投资项目建设的发展，使其经济效益得不到提高。

二．加强设计概算审核的重要性

在概算审核中会经常出现以下两方面的问题：

第一，在计算一些部分工程建设的其它费用时没有按照国家的相关规定进行计算，同时部分子项在概算定额中，经常会出现调整以及重复计算的现象；

第二，工程项目建设中的很多主要的设备已经通过招标的形式进行采购，但在概算的调整上并没有按照招标价的价格来进行资金的调整，并且在整个工程的建设中一些属于概算的其他费用没有按照要求列入在概算中，而其中不属于概算中的费用却被计算在概算中，建设单位为了给自己更多地争取到资金额，不断地增加一些不相关的工程量，给设计概算的审核带来严重的影响。

加强碎玉政府投资项目中设计概算的审核，不仅可以防止工程投资资金超出其限额，同时还能加强建筑工程的管理，以便获得更好的社会效益和经济效益，促进政府投资项目的公益建设。

三．对于设计概算审核的措施

（一）确定并且了解每个工程项目的作用以及目的，根据不同工程项目的不同要求以及特点进行实地的考察，以免造成工程预算与设计概算脱节，这样才能更好的进行设计概念的审核。

（二）建设单位要努力提高对设计概算的认识以及理解，严格地按照工程项目的特点和标准对设计单位编制的设计概算进行反复审核。要做到投资额的真实性地上报和资金缺口的补全。残余编制设计概算的全过程，严格地掌控好项目的质量。在实际概算中需要对投资额以及建设规模进行调整时，建设单位要向有关部门及时地如实汇报，努力保证设计概算的真实性。

（三）在相关人员进行编制设计概算时，要按照相关要求进行编制，还要对工程的资料非常熟悉，时刻关注编制中的各种依据，掌握好新设备以及新材料价格随时变化的信息，对工程项目的现场情况要随时进行勘察，确保设计概算的准确性。

（四） 政府投资项目相关管理部门在审核的时候要结合建设工程的具体情况，进行实地考察，熟悉概算的相关资料信息，同时要清楚了解设计图纸的具体数据标注。在工程项目的数量审核时，看看在计算中是否有多算和漏算等问题出现，要确保工程数量的准确性。通过对工程项目所在地的设备和材料的价格指数以及费用等进行审查，查看是否符合当前工程项目的要求，造价是否合理。对于其初期设计概算进行审核时，要审查设计方案是否科学合理。在审查工程中一旦发现问题要及时和设计单位进行相应的问题沟通，优化其工程的设计方案，从而降低工程的造价。

（五） 在工程项目每一步的工作审核完毕之后，还要进行自检和互检，通过将项目中的各项技术指标和相似的工程的项目进行比较分析，从中找出自身的问题，采取相应的方法措施，逐渐提高其审核的工作质量。

结束语

根据以上对于设计概算在投资建设项目中存在的问题以及措施的论述和研究，在工程的设计概算的审核中，在节约资金的情况下，建设工程的技术是不容忽的，也要尽量避免资金的过分节约导致建设工程的质量出现问题，达不到工程项目的标准。因此，这就要要求所有的企业保证建设工程的经济技术相统一的原则进行项目投资的资金控制，并且同时还要实现项目工程的使用功能。把合理化以及科学化真正投入到财政投资项目设计概算的审核中去，使政府投资项目的经济效益得到相应的提高。

参考文献：

[1]沙群.设计概算审核是政府投资项目投资控制的重要环节[J].中国工程咨询,2006,(9).

篇3

中图分类号：TL372文献标识码： A

政府投资项目代建模式在逐步推行的过程中取得了一定的成效，财政评审在这种新的建设模式下也逐渐规范与完善了与之相适应的评审方法。不可否认，在代建制模式下，要提高财政评审工作效率，使财政评审更好地服务于财政管理工作，仍有一些问题亟需解决。以下主要分析代建制特定模式下，财政评审面临的新问题，并针对这些问题提出相关建议。

1. 代建单位法律地位不明确，影响财政评审的效果

我国建设项目实行项目法人制，由项目法人对项目的策划、资金筹措、建设实施等环节负责。代建合同赋予了代建单位项目法人的责任，但是由于相关法律环境的缺失使代建单位却没有完全的项目法人的地位，在办理各种建设手续的过程当中，代建单位并不能得到政府及相关建设部门，如规划、建委、环保、消防、质监等职能部门的认可，很多手续的办理仍需要使用单位出面，加之有些使用单位对代建制的认识不够，在项目实施过程中过多地干预工程施工管理中的一些具体事务，造成代建单位在实际工作中，无论在项目管理还是节约投资上都不能充分发挥作用。

代建单位的法律地位尴尬，很多外部协调需要使用单位出面解决，因此在代建过程中代建单位难有拍板钉钉的魄力，有时不得不向使用单位妥协，满足使用单位的一些不合理要求，这给财政评审带来困难，使用单位的这些不合理要求无论是代建单位还是使用单位在项目建设的过程中都不可能主动汇报，需要财政评审主动发现，由于财政评审人员数量及时间的限制，有些问题就不能及时发现，一些隐藏较深的问题直至项目竣工结算或决算时才会暴露，而届时往往因为时间久远或已成既定事实，财政评审难免会处于极其被动的地位，甚至全过程跟踪的效果还会受到质疑。

因此，代建单位法律地位不明确终究会影响到财政评审的效果，赋予代建单位适当的法律地位，使其掌握项目建设管理的主动权，受制于使用单位的情况就会大大减少，也对提高财政评审的效果有积极作用。

2.代建服务费低，影响财政评审的深度

对于代建取费的标准，目前江苏省乃至全国大多数省市在实施代建制的相关文件中都没有明确设置代建费的标准，大部分情况下都是比照基本建设财务管理制度规定的项目建设单位管理费的标准编制，同时相关文件中也没有明确设定代建费的最低限额，加之招标时重视投标单位代建服务费的报价，疏于对代建单位技术力量的考核，使得一些投标单位为了中标，将代建服务费的报价一降再降。

纵览目前代建合同签订条款，不难发现相对于代建服务费来说代建合同中对代建单位应该承担的义务规定较多、管理责任较大、权利较小、处罚较重，显然代建单位的责权利严重不对等。

代建服务费低，而承担的责任大，这对有实力有经验的项目管理公司来说并没有什么吸引力，那么通过市场公开招标选择来的代建单位也有很大可能就是矮子中的将军。在代建项目跟踪评审实践中，笔者发现一些代建单位服务费报价较低，出于服务成本考虑，在项目代建正式实施时，代建单位配备的管理人员数量往往不足，缺乏有经验的专业人员，甚至有的一个几千万的项目只有一两个代建人员常驻现场，这不仅容易引起使用单位的不满，而且不利于财政评审的深入。

虽然财政评审会定期深入现场了解情况，但是由于人力物力的限制，对于代建项目建设相关信息的了解，主要来源于代建单位，缺乏经验的代建单位给财政评审提供的信息有些并不是财政评审需要关注的，而重大设计变更及签证等与资金有关的这些财政评审重点关注的信息，因其人力、专业配备不足，不但其本身不能及时处理，而且也做不到及时报送财政评审处理，错过了处理的最佳时机，特别是对一些隐蔽、拆除工程，如果当时不到现场核实，事后很难准确测量其实际发生量，影响了财政评审的深度。

代建服务费标准设置低，代建单位投标报价低，则力量配备充足、专业配备齐全并不符合其利益需求，其代建服务质量和水平也难以达到理想要求，财政评审也难以及时获得有效信息，影响财政评审深入展开。

3.代建单位的利润目标与财政评审的节约目标相异

政府投资部门作为委托人，委托代建人对政府投资项目全过程或建设过程进行建设管理，以期改善传统自建模式下“超标准、超规模、超概算”的三超现象，达到节约财政资金、提高财政资金使用效益的目的。

然而，通过市场公开招投标方式选择的代建单位是属于企业性质，代建单位在签订代建合同后，基于合同取得了项目的法人的资格，代替政府投资部门对项目进行管理，但其实质仍是追求利润最大化的企业，代建单位为政府投资项目节约资金、降低投入的天生动力不足，与政府项目管理有目标差异，只要有这种差异存在，代建企业就永远不会和政府站在同一角度上看问题，要期望它为政府“把关”也是不合逻辑的。

在代建过程中，代建企业通常的做法有将原本属于待摊投资或其他投资的内容，在招标的时候要求施工单位纳入投标报价，计入建安工程投资，然后通过降低质量等方式减少实际发生的建安工程投资，表面上看上去总投资是没突破，甚至还有结余，用这一障眼法来迷惑政府投资部门尤其是直接承担评审任务的财政评审部门。

代建单位的利润目标与财政评审节约目标之间的矛盾给财政评审带来了新的挑战，要求财政部门评审人员开展财政评审工作不能只是浮于表面，不能只看审减数，更要深入现场，细致探究来龙去脉，破除代建企业的障眼法。

篇4

一、财政环保资金项目绩效审计的指标体系简介

逻辑框架法（LFA）是一种由美国国际开发署1970年开发、用于公共项目规划、实施、监督和评估的分析工具。它是一种综合、系统地研究和分析问题的思维框架模式，核心是事物层次间的因果逻辑关系，即一定条件会产生相应结果。财政环保资金项目是一个具体的工程项目，其投入、措施、产出、影响都很明确，相互之间的因果逻辑关系很清晰，对于构建环保资金项目绩效审计评价指标体系有很好的适用性[1]。因此本文按照逻辑框架法投入、措施、产出、影响的思路，建立了财政环保资金项目绩效审计评价指标体系。

1.资金类投入指标

依据逻辑框架法，该指标是反映投入阶段绩效情况，即投入一定的财政环保资金，考察资金是否充足、到位是否及时以及资金运用效率，主要有资金安排充足率、财政资金带动率、资金到位率、资金利用率和资金有效率5个定量指标。

2.项目组织管理类措施指标

财政环保资金项目的资金投入以后，应该有效开展项目建设和监督管理，因此，项目管理类指标就是用来考核监管措施的实施情况。项目组织管理类指标包括制度健全性指标、管理有效性指标、风险应对能力指标3个定性指标。

3.项目实施进度和功能发挥类产出指标

通过采取监管措施，是为了保障有效的产出，即污染治理工程的设施建设，逐步实现项目预期结果。本文具体设置了项目完成任务量、项目完成质量、项目实用性、项目达标情况4个定量指标。

4.社会环境效益类影响指标

该类指标用于评价环保资金项目的社会影响以及对当地环境改善产生的持续性影响，是环保资金项目效果性的直接体现。社会环境效益类指标包括主要污染物排放削减率、排污费削减率、公众对环境保护的满意率、单位投资额新增就业人数4个定量指标。

二、财政环保资金项目绩效审计评价方法的构建

在环保资金项目绩效审计评价过程中，其指标体系中既有定量指标也有定性指标，并且是一个多层次的体系。而且很多定性指标不是一个确定的数，而是一个用语言表达的模糊的概念，难以进行量化[2]。结合本文构建的环保资金项目绩效审计评价指标的特点，决定运用层次分析法（analytical hierarchy process，AHP）与模糊综合评价（fuzzy comprehensive evaluation，FCE）结合运用的方法，即AHP-模糊综合评价法来进行环保资金项目绩效评价，运用过程如图1所示。

（一）运用层次分析法确定权重的步骤

运用层次分析法（AHP）来确定各指标体系中各指标重要性（权重）的基本步骤可分为四个，即：

1.建立问题的递阶层次结构模型

通过分析出环保资金项目绩效影响因素的因果关系，本文将影响因素分解成两个层次，建立层次结构图，图中总目标是：环保资金项目绩效U，各子目标是：资金绩效u1，项目组织管理绩效u2，项目实施进度、功能绩效u3，社会环境绩效u4，各子目标的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。则U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同样的方法设立。

2.构造判断矩阵，进行外部专家调查

层次分析法采用的是通过两两比较的方法，构造判断矩阵。外部专家需要对每一层次评价指标两两比较，即每次取两个因子Ci和Cj，然后反复回答：针对准则S，两个指标Ci和Cj，哪一个更重要，重要多少，根据不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率标度法，将表示Ci和Cj对准则S影响大小的相对重要性进行定性描述，并用准确的数字aij进行量化表示，构造两两比较的判断矩阵。对于准则S，n个被比较指标完成所有两两比较后，全部比较结果用矩阵A=（aij）nxn表示，称A为比较判断矩阵（简称判断矩阵）。

aij=1，表示Ci与Cj一样重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一点；aij=5，表示Ci比Cj明显重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj极端重要；2，4，6，8及各倒数有相应的类似意义[3]。

以资金类层面为例，按照上述方法，构造5个二级指标的判断矩阵如图3所示：

同理可以构造出项目组织管理层、项目实施进度和功能层以及社会环境效益层各二级指标的判断矩阵A2，A3，A4，A2，A3，A4略。

3.计算指标权重

计算指标权重是指计算判断矩阵的最大特征根及其对应的归一化特征向量W，即权数的分配。ui对U的权重分配集为WT={w1，w2，…，wn}，wn均为正数，且w1+w2+…+wn=1；uij对指标ui的权重分配集为wi’={wi1，wi2，…，win}，win均为正数，且wi1+wi2+…+win=1。在构建判断矩阵A的基础上，W及的计算过程如下：

计算判断矩阵每一行元素的乘积Mi

（1）

计算Mi的n次方根Wi’

（2）

将Wi’归一化得到Wi

（3）

则所求的特征向量即为权重向量：WT=（w1，w2，…，wn）

（4）

其中（AW）i表示向量AW的第i个元素。

在资金类指标的判断矩阵A1的基础上，套用公式（1）、（2）计算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。

应用公式（3）将w11，w12，w13，w14，w15归一化处理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。

套用公式（4）计算判断矩阵A1的最大特征根：

4.一致性检验

计算一致性指标CI和随机一致性比率CR：

CR=CI/RI （5）

CI=（）/（n-1） （6）

RI为判断矩阵的平均随机一致性指标，具体值见表1：

当CR

套用公式（5）、（6）对w1进行一致性检验：

结果显示通过一致性检验，w1值可以作为权重。

同理按照层次分析法步骤3、4，可以得到ui对U的权重分配集WT，以及uij对指标ui的权重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。

（二）运用模糊综合评价法进行综合评价

模糊综合评价法是在AHP法确定了各因素权重的基础上进行的，环保资金项目绩效的最终评价结果可以得到一个具体分值，通常按下列步骤进行：

1.建立评价等级集

本文设置5个等级N={n1，n2，n3，n4，n5}={优秀，良好，一般，较差，差}。对应的，指标评语集定量可以采用百分制来表示：N={95，85，75，65，55}。每个调查者根据自己掌握或认知的情况，对各项指标分别评价并且打出具体分数。

2.子目标模糊综合评价

（1）建立模糊隶属度矩阵

设ri表示第i个子目标的指标集C到评价集V的模糊关系集合。rnm表示对C中的第n个指标作出第m种评语的评价成员占调查样本的比例[4]，则模糊隶属度矩阵：

由此可得到子目标资金类绩效u1的模糊隶属度矩阵r1：

含义是对资金类绩效进行评价，对于{资金安排充足率、财政资金带动率、资金到位率、资金利用率和资金有效率}分别打分，认为资金安排充足率表现优秀，打95分的占所有参加打分的40%，换言之，在某个样本范围内，有40%的评价员认为资金安排充足绩效表现是优秀的；认为资金安排充足率表现良好，打85分的占参加打分的总人数的60%，换言之，在参加打分的评价员里面，有60%的人认为在该方面绩效是良好的。依此类推。

（2）一级模糊综合评价

将权向量wi与各子目标的隶属度矩阵ri合成得到各子目标模糊综合评价结果向量Bi。模糊综合评价模型为：

（7）

套用公式（7）计算子目标资金类绩效u1的模糊综合评价结果向量B1：

同理可得到各子目标u2的模糊综合评价结果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊综合评价结果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊综合评价结果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。

3.总目标模糊综合评价

（1）建立模糊隶属度矩阵

用各子目标的模糊综合评价结果向量构造总目标U的模糊综合评价结果矩阵B：

B=（B1，B2，B3，B4）T

（2）二级模糊综合评价

将权向量WT与总目标的模糊综合评价结果矩阵B合成得到总目标U的模糊综合评价结果向量Z：

（8）

套用公式（8）计算得到：

4.最终综合评价结果分值的计算

财政环保资金项目绩效最终的综合评价结果分值为E，

E=Z×KT （9）

其中，与评价结果集合相对应的数量化向量K=（95，85，75，65，55）。

套用公式（9）计算得到：

总之，财政环保资金项目绩效审计评价方法应用适当，能科学地评价财政环保资金项目的效率、效果，能促进环保事业的良性循环与发展。

参考文献

[1]程亮，吴舜泽等.论中央环境保护专项资金项目绩效评价指标体系构建[J].环境科学与管理，2010（11）.

[2]赵保卿，李文娟.基于审计角度的政府绩效公众满意度分析[J].审计与经济研究，2011，26（5）.

篇5

竣工财务决算评审是以现行的财税制度为依据，通过对政府投资项目资金流动情况为重点进行分析，形成符合基本建设财务管理办法的科目体系，来反映竣工工程从开始建设到竣工为止的全部资金来源与运用情况，达到核定使用资产价值的目的。在政府投资项目竣工财务决算评审实践工作中常会遭遇多种问题。现就一典型案例来对竣工财务决算评审中存在的部分问题进行分析及对策探讨，以供更好地研究和规范政府投资项目管理体制和财务处理事项作参考。

一、案例背景资料

A工程建设项目是由甲地财政出资，B工程建设指挥部负责建设的市政重点工程。该工程项目实际竣工长度957米，路幅宽46米，于2003年开工建设，2004年建成通车。

本项目于2004年4月经发展计划委员会批准立项，批准的总投资估算为8600万元。2004年5月建委出具了本项目道路、排水工程初步设计审查的会议纪要，但并未对本项目的初步设计概算金额做出明确批复。同年6月发展计划委员会批复了A工程的可行性研究报告，批复的项目总投资为12041.28万元，其中征地拆迁费用6051.1万元，全长1867.22米，路幅宽46米。

B工程建设指挥部对其承建的多个基本建设项目实行的是所有建设项目建一套帐、一并核算的账务处理办法。

B工程建设指挥部列支的该项目建设单位管理费为986921.80元。

B工程建设指挥部于2009年12月就A工程计提劳保基金1，172，277.50元。

B工程建设指挥部于2004年7月，与某勘测设计研究院签订协议。合同约定勘测设计研究院捐资100万元用于指定修建A工程C处地下交通通道。该地下通道为A工程的子项工程，已于2004年完工，但某勘测设计研究院捐资尚未到位。

B工程建设指挥部于2005年、2006年按照甲地城市建设投资开发有限公司的要求计入两笔融资费用，融资费用共计469，000.00元。

二、存在的问题

从案例背景资料可知，这是一个典型的“三边”工程，建设程序不规范。此外，没有及时编制竣工财务决算。根据财政部《基本建设财务管理若干规定》的要求，凡已竣工的基建项目，应于竣工后一个月编出竣工财务决算，如一个月编出确有困难，报经负责审批该竣工财务决算的财政部门或主管部门同意后，可适当延长期限，但最迟不得超过三个月。

依据财政部财建【2003】724号文件第四条规定：每个基本建设项目都必须单独建帐、单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。B工程建设指挥部以财政部门只允许一个指挥部开设一个银行账号，资金无法分开，且指挥部承担了多个项目的建设，管理人员的工资很难分清应由哪个项目承担为由，采用所有建设项目建一套帐、一并核算的账务处理办法违背了上述规定。

列支的该项目建设单位管理费超标准。根据财政部《基本建设财务管理规定》第二十二条的规定，建设单位管理费实行总额控制，总额控制数以批准的项目投资总概算为计算基数。由于本项目没有明确的总概算批复金额，本项目按路段长度占可行性研究报告批复路段总长度的比例计算得出本项目批准总投资为6172.2万元。以本项目批准总投资为基数计算得出建设单位管理费控制限额为74.72万元。

根据2006年10月20日执行的《甲地建筑企业劳动保险基金管理办法》第五条规定：建设单位应当在建设工程项目开工前，向建设工程劳动保险费用管理机构预缴劳保基金；建设工程项目竣工后，建设工程劳动保险费用管理机构应当与建设单位结算劳保基金；建设单位应当在办理建设工程项目竣工验收备案手续前结清劳保基金。本项目于2004年竣工，当时并未缴纳劳保基金。由于《甲地建筑企业劳动保险基金管理办法》并未就该办法执行前竣工项目的劳保基金缴纳事项做出相应规定，该项目是否需补缴劳保基金不能确定。

从建设程序上看，地下交通通道的修建首先应基于城市规划，而不是指挥部与单位的双方协议。从财务管理上看，基建收入应该实行“收支两条线”。

根据《基本建设财务管理规定》，基建支出各项的实际数是指建设项目从开工之日至达到办理竣工财务决算之日止发生的全部基本建设支出。建设期后发生的融资费用不应计入项目基本建设支出。

三、应对建议

“三边”工程近年来随着建设程序的规范日益鲜见，但相当一部分项目建设单位没有按照《基本建设财务管理若干规定》的要求及时编制竣工财务决算。据统计，2009年至2011年，甲地有102个重点工程建设项目办理了竣工验收，同期办理竣工财务决算评审且送审金额在1000万元以上的项目只有36个。项目在投入使用几年后尚未办理竣工财务决算和资产交付使用手续，这也直接导致了公共资产家底不清。要解决该问题，除了督促建设单位对已完工项目进行梳理，各部门应大力协调将制度落实到实处外，建议政府应将工程建设单位的工程竣工财务决算工作列入年度考核指标体系中作为硬指标予以考核。

要严格执行基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算。对于建账不规范的问题。一方面制度宣传执行要到位，另一方面要加强从事基本建设会计工作的人员培训。同时，针对该类型项目，在评审的方法上可以先查明竣工财务决算项目的成本费用，交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然后相应地确定本项目投资来源，从总账到明细账双向分割出本项目的资金占用和资金来源，产生本项目决算日资金平衡表，在建设单位确认之后，再进行竣工财务决算审核，同时关注在建项目账实、账账的一致性、真实性。

本项目经重新分类调整后列支的建设单位管理费1，278，321.8元，超控制限额531，121.80元。对超限额的建设单位管理费应进行调减。需进一步补充说明的是，重新分类调整后列支的建设单位管理费超限额部分，其中一部分是拆迁费用中发生的拆迁工作经费调入。

建议对于办理项目竣工财务决算时建设单位仍未交纳劳保基金，只在帐面进行了预提的，予以扣减，不确认为基本建设支出。本项目应调减建设单位于2009年12月计提的劳保基金1，172，277.50元。如果今后确需补缴，可另行向财政部门呈报。

篇6

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2014）01-0063-10

一、引言

财务分析师在现代资本市场中扮演着会计信息使用者和提供者的双重角色（Schipper，1991）[1]，财务分析师盈利预测也成了资本市场研究的一个重要内容（Beaver，2002）[2]。作为专业分析人员，财务分析师具有较强的信息收集和专业分析能力，如果分析师能够充分利用所掌握的资料，向市场提供合理反映证券内在价值的信息，通过在上市公司和投资者之间架起一座信息沟通的桥梁，就可以减少证券市场上的价格偏离，促进证券市场资源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析师可以提供有价值的盈利预测；Brown et al.（1987）[4]研究发现证券分析师具有获得相关信息的优势，预测的准确性比较高。然而，在中国这样的新兴市场中，财务分析师是否有能力向投资者提供有价值的服务呢？这一直都是个有争议的问题。尽管财务分析师在中国这个新兴资本市场上是一个刚起步的职业，但相关研究发现中国的财务分析师具有一定的专业能力，能为投资者提供了非常有用的信息（吴东辉、薛祖云，2005）[5]；财务分析师作为资本市场中重要的中介组织，通过对公司股票进行盈利预测，可以有效地降低上市公司与投资者之间的信息不对称（李丹蒙，2007）[6]。但总体而言预测精度还存在一定的误差，胡奕明、林文雄和王玮路（2003）[7]研究指出我国证券分析师总体水平还比较落后，还存在较大的误差；吴东辉、薛祖云（2005）[5]同时也指出分析师对盈利的预测偏于乐观。根据本文整理的2007—2011年的财务分析师盈利预测数据发现，我国财务分析师盈利预测绝对误差的平均值为26.72%，标准差为35.40，由此可见，我国上市公司财务分析师盈利预测的准确率不容乐观。

对于影响财务分析师预测准确性的因素，已有的研究表明：财务分析师预测精确度与公司规模正相关，与盈利预测期间长短负相关（Brown et al.，1987）[8]，与盈余的变异性、华尔街日报的报道量、分析师的及时性优势（Timing advantage）正相关（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]发现财务分析师平均的预测误差与公司信息披露质量负相关；Hope（2003）[10]等发现了会计信息透明度与分析师盈余预测准确性之间存在显著的相关关系。随着资本市场的不断发展，近期已经开始涌现非财务信息对分析师影响问题的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]发现，分析师进行盈利预测时如果对社会责任信息加以考虑，则会提高盈利预测的准确性，降低预测分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究发现，相比预测准确程度低的分析师，预测准确程度高的分析师关注的信息范围广，他们不仅关注年报和附注，还关注公司治理、关键财务比率以及过去年度收益汇总信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析师是否会考虑公司新闻会上有关产品开发和经营扩张等信息，发现这类非财务信息可以显著增加分析师的预测准确度，并降低预测分散度；杨明秋等（2012）[14]的研究发现，上市公司社会责任报告的披露在一定程度上降低了分析师的盈利预测误差，但效果并不显著。

以往关于内部控制信息披露经济后果的研究主要侧重于直接对财务报告质量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；张龙平等，2010；董望和陈汉文，2011；方红星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企业价值（阎达五，2004；赵保卿，2005；林钟高，2006）[21]-[23]、股价（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 鲁特，2004）[24]-[25]和公司绩效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黄新建和刘星，2010；杨玉凤等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要关注内部控制的目标价值，也即以内部控制目标的实现程度作为内部控制的经济后果，但是从内部控制预测价值视角的研究较为少见，尤其是以财务分析师的盈利预测误差来检验这种预测价值的存在性。内部控制作为会计信息生成的核心基础（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其对财务分析师盈利预测的准确性有何影响呢？具体而言，财务分析师在进行盈利预测时是否关注内部控制信息？内部控制信息的披露是否有助于修正财务分析师的盈利预测？内部控制信息披露对不同类型财务分析师（本文主要关注承销商与非承销商分析师）的盈利预测准确性的影响是否存在差异？因此，针对上述问题，本文以我国2006—2011年沪深市A股上市公司为研究样本，以上市公司是否自愿披露内部控制审计鉴证报告作为内部控制信息披露的变量，从财务分析师盈利预测误差的角度，考察内部控制审计鉴证报告是否提供了增量价值信息。研究发现：在控制了相关因素后，内部控制审计鉴证报告有助于提高财务分析师盈利预测的准确性，进一步的研究还发现，内部控制审计鉴证报告对于不同类型财务分析师盈利预测准确性的影响存在差异，其有助于降低承销商分析师盈利预测误差，但是对于降低非承销商分析师盈利预测误差没有显著影响。

本文的主要贡献在于：首先，本文从预测价值视角拓展了内部控制信息披露经济后果的相关研究，从而在一定程度上丰富了该领域的研究成果，为监管层加大上市公司内部控制建设与信息披露提供了经验证据；其次，本文探讨了内部控制审计鉴证报告是否影响财务分析师盈利预测准确性，提供了财务分析师盈利预测影响因素研究的一个新视角，有助于理论界与实务界更加全面地认识分析师盈利预测的影响因素；再次，进一步从财务分析师与目标公司是否存在承销关系的角度，探讨了内部控制审计鉴证报告对不同类型财务分析师的盈利预测准确性的影响是否存在差异。

二、理论分析与研究假设

财务分析师在对上市公司进行盈利预测时采用的信息主要是两种：一种被称为公开信息，是由上市公司公开的，另一种为私人信息，是由分析师通过其他渠道获取的。私人信息的获取相比公开信息的难度要大得多，而且成本也更高，故公开信息是财务分析师盈余预测的重要依据（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王玮璐（2003）[7]采用“文档研究方法”，通过对国内证券分析师的问卷调查发现，我国证券分析师比较注重公开披露信息，较少通过直接接触如公司新闻会、电话或走访等形式获取资料，对上市公司股权变动、一般财务数据、会计财务数据、会计政策和会计估计等手段比较重视，对公司治理结构、薪酬结构、人员素质和审计意见等重视程度不够，但发现近几年分析师对上市公司的管理和财务信息的使用频率不断提高；方军雄、邵红霞（2006）[31]的调查发现，26%的分析师将“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司临时公告”列为盈余预测的最重要的信息来源。由此可见，上市公司的各类公开信息成为分析师盈利预测时依赖的重要信息资源。

从信息类型看，内部控制自我评价报告与内部控制审计鉴证报告①都是反映上市公司内部控制质量方面的公开信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理层提供的内部控制报告可以提供额外的信息；Hermanson（2000）[33]、陈共荣等（2007）[34]的研究结果也显示内部控制信息披露可以提供财务报表以外的额外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“华尔街日报指数”（Wall Street Journal index）作为信息披露信号，检验得出财务分析师预测准确性是会随着公开信息披露的增加而提高的。进一步地，根据分析师获取信息的来源来看，公司年报是分析师进行盈利预测时借助的最重要信息来源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而内控信息披露又能增强财务报告的可靠性（李明辉等，2003）[38]。鉴于内部控制作为一种保证企业对外提供的会计信息质量的基本制度安排，其质量的高低直接影响着企业会计信息质量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究发现内部控制重大缺陷会使财务分析师盈利预测误差增大。闫志刚（2012）[40]以当年年报是否发生更改、重大缺陷或违规行为作为判别内部控制质量高低的依据，研究发现相对于低质量内部控制的公司，证券分析师对高质量内部控制公司的盈利预测更为准确。即：如果公司披露了较高质量的内部控制信息，不仅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司财务报告信息的可靠性，财务分析师将获得更多、更可靠的相关信息，从而降低了对未来盈利预测的不确定性风险。

此外，根据信号传递理论，高质量公司的管理层有动机将公司高品质的信号（如较好的业绩、较好的内控及风险防范信息）及时传递出去，并冒着增加其披露成本及法律风险来增加信息披露可信度（林斌、饶静，2009）[41]，所以高质量公司更有动机通过披露其高质量内部控制信息向市场传递相关信息，而在以往的研究中内部控制审计鉴证报告往往作为高质量内部控制信息的重要替代变量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；张龙平等，2010[18]；方红星等，2011[20]）。因此，从理论上看，作为非财务类的公开信息，财务分析师进行盈利预测时，理应对内部控制审计鉴证报告有所关注。因此，内部控制审计鉴证报告的披露，有助于财务分析师更准确地判断公司未来收益或风险的状况，因此，财务分析师进行盈余预测所面临的不确定性也会降低，盈利预测的准确性将会增加。综上分析提出以下假设：

H1：限定其他条件，提供内部控制审计鉴证报告有助于降低财务分析师盈利预测误差。

近年来，财务分析师利益冲突问题引起了媒体和学术界的广泛关注。理论上财务分析师应向投资者提供无偏且准确的研究报告，但是，现有的研究证实了分析师在盈利预测中，普遍存在“乐观”的倾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作为训练有素的专业人士，为何分析师的预测会有系统性乐观偏差？何种因素可能影响分析师盈利预测的客观性？国外文献发现主要有以下三类因素：与目标公司管理层保持良好关系以获得非公开信息提高预测的准确度（Francis和Philbrick，1993）[47]；为促销券商承销的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；为刺激交易量提高交易手续费收入（Irvine，2004）[50]。鉴于中国“关系型社会”的典型特征以及分析师行为也往往受到关系的影响，借鉴Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文从分析师就职的公司是否与上市公司存在承销业务关系的角度，探讨内部控制信息披露对不同类型财务分析师（承销商与非承销商分析师）的盈利预测准确性的影响是否存在差异。

对财务分析师与上市公司之间是否有承销业务对盈余预测的影响存在两种不同的观点——信息优势观和互惠互利观。信息优势观认为承销业务能够增加分析师的信息获取优势，从而使分析师的盈余预测更加精确（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利观认为财务分析师为了维护与目标公司之间的合作关系获得更多承销利益，可能会放弃盈余预测的精确性和独立性原则而做出有利于上市公司的预测（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，财务分析师拥有信息越充分、质量越高，越有利于提高其盈余预测的准确性。Allen和Faulhaber（1989）[53]认为，承销商分析师在承销过程中通过执行必要的程序而比其竞争者知道得更多，从而能做出更为准确的预测。当证券公司与目标公司发生承销业务时，承销商分析师比非承销商分析师对目标公司具有信息优势。一方面，证券公司承销证券，需要对公开发行募集文件的真实性、准确性、完整性进行核查，并进行相关的上市辅导，有机会接触到更多的公司信息。而上市公司在进行股票发行时，为了获得理想的股票发行价格，避免市场信息不对称导致的投资者逆向选择问题，也会乐于向为自己承销股票的证券公司提供更多优质信息；另一方面，由于证券公司部门间的障碍日渐模糊，研究部门的分析师经常“越墙”参与投行部门的承销业务，从而使得比起外部的非承销商分析师，承销商分析师掌握了更多的信息（张成博，2011）[55]。

但是，相比非承销商分析师，承销商分析师还受到证券公司由于承销业务所带来的额外压力。当财务分析师所在公司与目标公司存在承销关系时，为了维持和目标公司的合作关系获取更多承销利益，承销商分析师迫于自身公司压力或者自身利益最大化考虑，通常会按照目标公司管理层的要求，对目标公司做出比实际要乐观的盈利预测，其提供的研究报告中盈利预测偏差很可能比较大。相对来说，非承销商分析师由于没有受到承销业务的影响，具有更大的独立性和更勤勉的精神状态，非承销商分析师更能根据所掌握的内外部信息而提供更加准确的研究报告，对目标公司作出误差更小的盈利预测。Michaely和Womack（1999）[52]研究发现，承销商分析师推荐的股票通常比非承销商推荐的股票表现差，而且能明显地发现承销商分析师在股票推荐上表现出乐观性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承销商与客户公司之间的证券承销关系是否影响到分析师盈利预测的大小，结果显示其盈利预测要比没有证券承销关系的更乐观。原红旗和黄倩茹（2007）[58]的研究发现，承销商分析师的盈利预测显著高于非承销商分析师，但是，承销商分析师并没有因为拥有信息优势而做出比非承销商分析师更准确的预测，相反，其盈利预侧的误差显著大于非承销商分析师。冯旭南（2012）[59]也发现承销关系对分析师预测活动产生重要影响，证券分析师更加倾向于对具有关联关系的上市公司做出积极评价，但是，关联分析师在盈余公告前，会进行盈余预测预期管理，以牺牲预测精度为代价，取悦上市公司管理层，从而使公司的实际盈余超出市场预期。

上面两种力量都会影响承销分析师的预测准确性，拥有的信息优势可以提高预测准确性，而不独立的立场又会降低预测准确性。非承销商分析师拥有较强的独立性，他们更会根据所掌握的信息作出独立的判断，但是与承销商分析师相比，又处于信息劣势。到底哪一种因素居于主导地位？分析师的独立性更重要还是其拥有的有力信息更重要？

截至2011年内部控制审计鉴证报告还处于自愿披露阶段，内部控制审计鉴证报告的信息含量问题仍存有争议，内部控制审计鉴证报告对于两类分析师而言是平等的公开信息，但是处于信息劣势地位的非承销商分析师可能对上市公司自愿披露的内部控制审计鉴证报告使用更加谨慎，而承销商分析师有能力获得更多的企业信息，加之其在股票承销业务过程中需要对上市公司公开发行募集文件的真实性、准确性、完整性进行核查，其中就包括了对企业内控的核查，其对上市公司内部控制审计鉴证报告能很好地甄别。由于受到所掌握信息多少以及分析师独立性的双重影响，究竟何种影响因素居于主导地位暂时不得而知，因此我们预期内部控制审计鉴证报告对承销商分析师与非承销商分析师盈利预测准确性的影响存在差异。综上分析提出以下假设：

H2：限定其他条件，内部控制审计鉴证报告对承销商与非承销商分析师盈利预测误差的影响存在差异。

三、研究设计

（一）模型构建

为了检验研究假设，本文建立了如下多元回归模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）变量设置

被解释变量：盈利预测误差。本文借鉴吴东辉、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、苏力勇、齐伟山（2007）[59]等的做法，选择预测误差率这一变量来表示分析师盈利预测误差水平，并进行不同公司间的比较。其计算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示预测误差率；FEPS表示分析师预测的基本每股盈余；AEPS表示实际的基本每股盈余。

预测误差率有正向和负向，无论是正向还是负向都反映出预测值不准确，且预测值偏离实际值的程度（不管是正向偏离，还是负向偏离）越大，预测越不准确。因此，本文在比较预测误差时，先是不区分方向将PERERROR取绝对值来研究其财务分析师盈利预测误差的程度，再进一步对区分方向进行研究。

解释变量：是否披露内部控制审计鉴证报告（ICD）。2006年上海证券交易所和深圳证券交易所相继了《上海证券交易所内部控制指引》和《深圳证券交易所内部控制指引》，并分别于2006年7月1日和2007年7月1日开始实施。指引实施后，只有少数上市公司披露了内部控制信息（具体数据详见附表1）；2008年我国颁布了《企业内部控制基本规范》，并要求所有沪深A股上市公司应当披露年度自我评价报告。该规范的出台，促使披露内部控制自我评价报告的上市公司数目日渐增多，且一些公司为了突出本公司内部控制质量，基于信号传递目的自愿披露了由审计师提供的内部控制鉴证报告（林斌、饶静，2009）[41]（具体数据详见附表1），管理层对内部控制的自我评价能够释放企业内部控制有效性的信息，由审计师出具的内控鉴证报告则是对管理层所披露的内控信息公允性的鉴证（张然、王会娟、许超，2012）[60]，所以审计师出具的鉴证报告增加了这些信息的可信度。本文设定披露了注册会计师审计出具的内部控制鉴证报告为1，没有披露的为0。

控制变量：根据以往财务分析师盈利预测准确性影响因素的相关实证研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方军雄和邵红霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制变量：非正常损益比例（VOLEARN）、公司是否进行再融资（SEO）、预测机构的数量（NUM）、应计质量（DA）、无形资产规模（ISIZE）等，还对资产负债率（LEV）、营业收入增长率（GROWTH）、公司规模（SCALE）、总资产报酬率（ROA）、行业（IND）、年度（YEAR）等变量进行了控制。具体见表1：

（三）样本选择与数据来源

由于本文研究主题是内部信息披露是否影响财务分析师盈利预测误差，本文选取2006—2011年度沪深两市A股上市公司作为原始研究样本，考虑内部控制信息披露是与年报同时披露的，分析师预测本年盈利情况时只能参考上一年内部控制信息，所以本文内部控制信息披露选择2006—2010年的数据，而分析师盈利预测及财务数据选择的是2007—2011年数据②。此外，还对样本按照下述顺序进行了剔除：（1）金融类上市公司；（2）ST及PT类公司；（3）财务数据缺失的样本。为避免极端值对本文回归结果的影响，我们将所有连续变量进行winsorize处理。

本文研究所使用数据来自CSMAR数据库和WIND数据库，内部控制信息披露数据根据沪深两市A股上市公司2006—2011年度的年度报告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1软件处理数据。

经过上述数据整理，对假设1进行检验的样本共有1 559个观测值，而对假设2检验的样本选取，本文参照原红旗、黄倩茹（2007）[57]和张成博（2011）[55]的研究，找出同时有承销商和非承销商分析师跟踪的目标公司为样本，且考虑如果预测日与实际报告日间隔比较长，认为分析师不可能掌握市场上最全面和及时的信息，所以本文选择在资产负债日到实际报告日这段时间的数据，这时候做出的盈利预测已排除了不可预测因素，应该是最为准确的，最终进入样本范围的盈利预测数据承销商和非承销商各278个。

四、实证检验

（一）描述性统计

表2是经过winsorize处理后的描述性统计。首先，从表2中可以看出绝对预测误差的均值是0.267 22，说明我国分析师盈利预测还存在误差；其标准差为0.353 96，说明其分析师预测的分歧程度不是很严重；盈利预测偏差为正时其样本数为962，均值为0.349 31，标准差为0.483 43，盈利预测偏差为负时其样本数为597，均值为-0.163 88，标准差为0.186 32，通过样本数可以看出分析师预测误差偏正的要多于预测误差偏负，且是偏负的1.611 39倍；从均值可以看出，相比于预测偏差为负，预测偏差为正的偏离实际值更远，由此可见我国财务分析师进行盈利预测时总体表现出乐观倾向，这可能是由于分析师会受到外在因素和自身利益的影响，如分析师做出的相对准确的预测不利于客户公司，则公司将会终止这种业务关系，从而使分析师不得不对预测有乐观的偏向。上述结果与Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究发现财务分析师在盈余预测时还存在一定程度的系统性偏误，且倾向于乐观预测的结果一致。此外，通过标准差的差异还可以发现财务分析师盈利预测的分歧程度也存在比较明显的差异，正向盈利预测的分歧程度更严重些。其次，内部控制信息披露的均值是0.267 222，说明研究样本中大约有26.72%的企业披露了内部控制鉴证报告，由此可以看出目前我国上市公司内部控制信息披露的情况并不乐观。最后，预测机构数量的均值为2.054 52，说明平均每个企业至少有2个分析师对其进行预测，预测机构数量的标准差为1.430 99，说明追踪上市公司的分析师数量存在较大差异。

（二）相关性检验

为初步检验各主要变量之间的相关关系，本文对模型涉及的主要变量进行了相关性分析，结果见表3。

由表3可见，各变量间的相关系数均在0.5以下，因此，存在严重的多重共线的可能性较小。被解释变量与解释变量的相关系数显示，分析师盈利预测绝对误差与内部控制信息披露呈负相关关系，这也初步验证了文章的研究假设1。被解释变量分析师盈利预测与预测机构的数量、应计质量、无形资产规模、营业收入增长率及总资产报酬率显著负相关；与非正常损益比例、资产负债率显著正相关，上述结果与以往的研究基本一致。

（三）多元回归分析

1. 内部控制信息披露与财务分析师盈利预测误差。表4给出了研究假设1的检验结果。如表4回归（1）所示，我们不区分财务分析师盈利预测误差方向，仅仅关注盈利预测误差，模型的解释力度及显著性都令人满意，内部控制信息披露的系数为-0.042 57，且在5%的水平上显著，说明内部控制信息披露和财务分析师盈利预测误差显著负相关，假设1得到验证。从1994年的COSO框架对内部控制的定义，到美国的《SOX》，再到我国的2008年的《基本规范》和2010年的《配套指引》，都说明内部控制越来越受关注，而且由审计师出具的内部控制鉴证报告有助于提升内部控制信息披露的价值和可信度，有助于提高分析师盈利预测的准确性。观察表4中的回归（1）中各控制变量可以发现，非经常损益比例、资产负债率与分析师盈利预测误差显著正相关，分别通过了1%和5%的显著性水平检验。即：非正常损益比例越高，分析师盈利预测的准确性越差，与李丹蒙（2007）[6]的研究结果一致；资产负债率越高，说明企业财务风险越大，降低了分析师对其的信任，从而使分析师预测越不准确。无形资产规模、营业收入增长率以及总资产报酬率与分析师盈利预测误差显著负相关，分别通过了10%、1%和1%的显著性水平检验。随着无形资产对企业重要性的增加，报表中的无形资产信息披露程度对财务信息披露质量有重要的影响，从信息披露的角度看，无形资产含有一定的信息含量，能影响了分析师盈利预测的准确性；胡奕明等（2003）认为分析师在预测时最关注的报表信息是上市公司主营业务，而营业收入增长率和总资产报酬率越大，说明企业效益越好，企业越愿意公开更多的信息，从而可以增加分析师预测的准确性。因此，营业收入增长率和总资产报酬率越高，分析师盈利预测越准确。上市公司是否进行再融资、预测机构家数、应计质量以及公司规模与分析师盈利预测误差负相关，但是均未通过显著性检验。

进一步对分析师预测误差分方向，如表4回归（2）、（3）所示，按照盈利预测误差分别为正和为负进行分组回归发现，盈利预测误差分别为负组的结果与整体回归结果基本相同，通过了5%的显著性检验，内部控制信息披露和财务分析师盈利预测误差显著负相关，但是盈利预测误差分别为正组却没有通过显著性检验，这可能由于财务分析师在盈利预测时还存在一定程度的系统性偏误，也即倾向于乐观预测（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），内部控制质量越好，分析师会因此看好目标企业，从而预测结果会偏乐观，最终导致分析师预测误差也没有因为内部控制质量越好而显著减少。

2. 内部控制信息披露对不同类型分析师盈利预测误差的影响。为了考察内部控制信息披露对不同类型分析师盈利预测误差的影响是否存在差异，本文针对同一目标企业，按照分析师类型（承销商和非承销商分析师）进行分组回归，回归结果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了内部控制信息披露对承销商分析师预测误差影响的结果。首先不区分承销商分析师预测误差方向进行回归检验，如表5的回归（1）所示，可以看出内部控制信息披露的系数为-0.187 1，且在5%水平上显著，说明内部控制信息披露与承销商分析师盈利预测误差显著负相关；进一步对承销商分析师盈利预测误差区分方向，如表5回归（2）、（3）所示，在盈利预测高于实际盈利组（称之为“乐观组”），内部控制信息披露系数为-1.547 8，且在10%的水平上显著，但是在盈利预测低于实际盈利组（称之为“悲观组”），内部控制信息披露系数为0.037 4且不显著。上述结果表明内部控制信息披露整体上有助于降低承销商分析师的盈利预测误差，且主要表现为有助于抑制承销商分析师的乐观预测偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了内部控制信息披露对非承销商分析师盈利预测误差影响的结果，同样，表5的（4）也是不区分非承销商预测误差方向回归，结果发现内部控制信息披露系数为-0.059 5，但是没有通过显著性检验；进一步对非承销商分析师盈利预测误差区分方向，如表5回归（5）、（6）所示，无论“乐观组”还是“悲观组”，内部控制信息披露对非承销商分析师盈利预测误差的影响均没有通过显著性检验④。

由此假设2通过检验，即内部控制信息披露对承销商与非承销商分析师盈利预测误差的影响存在差异，内部控制信息披露有助于降低承销商分析师盈利预测误差，而对于降低非承销商分析师盈利预测误差没有影响。上述结果支持了前文的信息优势观，即承销业务能够增加分析师的信息获取优势，对上市公司内部控制信息披露能很好地甄别，从而使分析师的盈余预测更加精确。

（四）稳健性检验

为了考察上述结论的可靠性，我们进行了如下稳健性检验：（1）考虑到2010年《内部控制配套指引》以及财政部提出的内部控制实施时间表（2011年在境内外同时上市及境内自愿试点公司实行，2012年在沪深A股上市公司全面实行），所以增加2011年内部控制信息披露和2012年财务分析师及相关财务数据的研究样本，只对2006—2012共7年的样本进行回归检验，主要研究结论不变；（2）考虑宏观经济因素对财务分析师盈利预测的影响，本文以2008年为界限，区分金融危机前与金融危机后，对原始样本进行分段回归检验，主要研究结论不变；（3）对模型中内部控制审计鉴证信息披露与财务分析师预测为同一年数据进行回归检验，主要研究结论不变。经过上述稳健性测试，表明本文的相关实证结果是比较稳健的。

五、研究结论

本文利用2006—2011年沪深A股上市公司数据实证检验了内部控制审计鉴证报告与财务分析师盈利预测误差之间的关系。实证结果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露内部控制审计鉴证报告有助于降低财务分析师的盈利预测误差，进一步的研究发现，内部控制审计鉴证对承销商与非承销商分析师盈利预测误差的影响存在差异，主要体现为降低了承销商分析师盈利预测误差，而对于降低非承销商分析师盈利预测误差则没有显著影响。本研究既从预测价值视角丰富了内部控制经济后果研究，也深化了对证券分析师盈利预测准确度影响因素的认识。

本文存在的不足主要为：（1）由于研究样本期间，内部控制信息披露尚处于自愿信息披露阶段，所以上述结论的正确性还有待于2012年我国内部控制强制实施后的进一步检验；（2）由于数据的可得性限制，本文只从承销商与非承销商角度对财务分析师类型进行了区分，今后还有待于拓展，如按照国外文献区分为荐股与非荐股分析师等进一步深入研究。

注释：

①尽管从1992年9月美国COSO委员会“内部控制整合框架”时，就建议公司披露内控评价报告和由审计师出具的验证报告，但是直至2001年美国SOX 法案的404条款才明确要求公司对外提供的内控报告必须经审计师审核。在我国，内部控制审计鉴证亦经历了相同的发展历程，2006年，上交所与深交所相继“上市公司内部控制指引”，强制要求公司董事会披露年度内控自我评估报告及会计师事务所的核实评价意见，2008年财政部等五部委的“企业内部控制基本规范”也对内部控制审计鉴证报告未作强制规定，2010年五部委再次《内部控制配套指引》，并明确强制要求沪深主板上市公司于2012年开始提供内部控制评价报告和审计鉴证报告。由此可见，截至2011年我国上市公司内控鉴证报告仍属于自愿披露范畴。

②将从数据库中下载得到的预测机构的数量为空的视为缺损数据剔除。

③可能的原因是承销商分析师获取其他更多的信息显示该企业盈利状况不好，承销商分析师会给予该企业较低预测结果，即使内部控制较好，分析师也不会太关注内部控制信息而给予较高的预测结果，从投资者角度看，预测保守偏负给投资者带来的损害是很少的，所以这时内部控制信息将不是承销商分析师更关注的信息。

④可能的原因是我国现阶段内部控制信息披露还处于自愿披露阶段，对于内部控制信息披露的准确性不能有效识别，非承销商分析师对于上市公司自愿披露的内部控制信息使用更加谨慎，从而内部控制信息披露不能有效降低非承销商分析师盈利预测误差。但是承销商分析师有能力获得更多的企业信息，加之其在股票承销业务过程中需要对上市公司公开发行募集文件的真实性、准确性、完整性进行核查，其中就包括了对企业内控的核查，其对上市公司内部控制信息披露能很好地甄别。

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篇7

2.扩大审计覆盖面，深化审计内容。2012年在审计任务繁重的情况下，确定了县财政局等6家预算执行单位为预算执行审计对象，并延伸调查了所属5个乡镇单位，占县本级预算单位的20%。在扩大审计覆盖面的同时，深化审计内容。在财政审计及项目安排中，以财政预算执行审计为基础，以部门预算执行审计为依托，以财政支出为重点，以资金流向为主线，对财政资金涉及到的领域和项目进行全方位的审计和审计调查。重点围绕县本级公共财政框架的建立开展预算执行审计，并结合转移支付资金管理使用情况和政策实施情况、涉及民生的各类专项资金的分配使用情况等深化审计内容。从而促进财政支出结构进一步优化。

3.将全部财政性资金纳入财政审计范围。在项目安排上，统筹安排政府预算、部门预算、民生资金等各项审计和审计调查项目，并加大财政转移支付资金、上级专项资金的审计力度。在编制审计方案时将一般预算收支、非税收入、专项资金等全部财政性资金纳入预算执行审计范围，摸清财政性资金的规模、财力结构和主要专项资金管理的现状，使预算审计的内容更加完整。加大对专项转移支付资金和上级直接拨付部门的专项资金的延伸审计力度，使预算执行审计的力度得到了提高。

4.将审计与审计调查相结合。充分利用审计调查方法灵活、便于操作、易于深入的特点，对涉及民生的教育、卫生、三农等专项资金通过审计调查的方式，调查资金到位和政策落实情况，并注重分析和解决专项资金运行中存在的体制上、制度上的问题，分析问题产生的原因，提出审计意见和建议。

5.改进审计手段，充分利用计算机辅助审计开展财政审计。在财政审计中改变传统审计方式，不断创新审计技术和方法，大力推进计算机辅助审计。针对县级政府部门信息化水平不断提高的情况，县级审计机关从以往审计财政财务纸质数据为主向以审计电子数据审计转变。审计人员不仅能够将电子数据自行采集和转换，同时能够编写SQL语句进行数据查询和分析，大大提高了财政审计工作的效率和效果。

二、县级财政审计工作当前存在的突出问题和不足

1.县级财政审计范围和内容不全面。规范的财政审计范围应该包括：一般预算及审计；建设性（含债务）预算及审计；政府性基金预算及审计；社会保险预算及审计；国有资本经营（收益）预算及审计；各种专项资金及审计；政府投资建设项目及审计等。但是目前县级财政审计主要侧重于预算执行审计，涵盖了一般预算和部分政府基金预算等内容，但对中央转移支付资金审计和地方财政收支的审计覆盖面不足。由于受审计资源和审计手段制约，县级审计机关的财政审计难以完全覆盖财政资金的筹集、分配、拨付、管理、使用以及绩效评价等各个环节，往往只关注资金的管理和使用环节，对资金筹集和分配以及绩效方面关注不够。

2.县级财政审计独立性较差。财政审计是县级审计机关永恒的主题，但是应该看到，预算执行情况审计的对象虽然是财政、地税及有关预算单位，但实际上的审计对象却是本级政府，而且财税部门的好多行为也都体现出了本级政府的意图。由于县级审计机关是本级政府的组成部门，干部任免受制于本级人民政府，预算执行审计受到各方面的牵制、压力，很难体现真正意义上的独立性。所以对本级预算执行审计的目标和应该发挥的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能参照上级审计机关项目执行，审计重点也只能放在财政自身和部门的违规问题上，而对本级政府财政管理、公共财政体制上的问题涉及较少，导致审计没有充分发挥应有的作用。

3.审计时间紧任务重，影响了审计效果。在预算执行审计中，由于审计人员普遍较少，而预算执行审计时间上又要求比较紧，在3月份进点，被审计单位涉及财政、地税、预算单位，还要完成小组审计报告、同被审计单位交换意见、作出审计决定等审计程序，必须在5月中下旬结束审计。由于时间紧、任务重、人手不足等原因，导致审计范围不大，审计覆盖面不宽，有的问题查得不深不透，没有达到预期的审计目标，影响了审计效果。

4.审计成果利用不足。审计成果最终体现在审计报告、审计专题报告以及审计信息等方面。目前，县级审计机关大多只重视审计报告的完成和审计工作报告以及审计结果报告的完成，对审计成果的分析不够，从体制机制方面分析问题，提出有针对性的政策建议方面不够，能够被党委、政府采纳的审计信息和专题报告不多，审计成果转化不足。对于审计查出的问题，多数只是在审计报告中体现，督促被审计单位整改问题的力度不够。

三、进一步深化财政审计工作的思路和建议

1.明确财政审计的目标。财政审计的目标必须站在推动公共财政体制的建立和完善的高度，把预算执行审计与财政体制改革，预算执行审计与专项资金审计、经济责任审计、投资审计以及整个审计工作结合起来，促进政府规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立社会主义公共财政制度。

篇8

随着我国经济体制改革的不断深化，行政事业审计也将面临着许多新问题需要审计人员去探索和思考。行政事业审计是确保金融管理机构的财政的真实合法性，加强财务管理，规范经济活动。随着行政事业单位财务会计管理模式的转变，该加强行政部门审计，值得我们进一步思考。

一、行政事业审计的类型

（1）预算执行审计。在预算执行审计，行政事业审计是进行审计预算，审计其他相关的财务收入和支出的行政预算支出的执行情况，也可以在同一水平直接发生预算缴款、配置财务部之间国家机关、政党、社会组织的预算执行和其他财政收支进行有效地监督。

（2）财务审计。为了掌握具体的部门的财务收支情况，行政事业审计要对有关部门进行定期或不定期的审核。根据有关政府部门和政党的财政收入和支出情况进行定期的审计，保证各个单位财政支出的真实合法性和有效性。

（3）对财务进行专项审计。专项审计的主要对象包括财政资金安排和纳入预算管理财政资金，也包括对未纳入的财政资金的预算管理。主要的类型有教育经费、科技资金审计、行政审计和罚款和没收的行政性收费审计等。

（4）行政事业财政法纪审计。严肃财经纪律，促进廉政党风建设，行政审计职责范围包括违反金融法律、违反政策的部门、单位的项目进行审计。审计类型可以分开，也可以综合进行审计。可以根据具体的类型，根据一般的具体情况，进行全面的审计，这样可以充分掌握审计单位的具体情况，而且还节省费用。

二、影响行政事业审计的因素

许多因素都能够影响行政审计，包括微观和宏观的，也有直接和间接的，在本文中，把影响因素归结为以下几个方面。

（1）国家宏观经济政策的调整。国家宏观政策的变化将直接影响行政审计目标的制订。在人大的会议上提出的深化改革，转变经济增长方式，使民生得到改善。针对这些政策看，行政事业审计将关注资金流动的情况，包括大量的资金使用的审计与人们的生活健康、住房、教育和其他资金，关注民生的资金使用情况。针对出现的一些问题，不断促进制度的完善，保障人民的根本利益，让审计发挥真正的作用。

（2）财政体制的改革。金融体系的改革会影响行政审计模式的改变。近年来，我国公共财政在不断推进改革，财政收入和支出管理的制度也在不断变化的，行政机构财政审计的方法也是不断变化的。目前，行政事业审计内容范围逐渐扩大，全面预算管理开始关注预算的合理性。金融体制的改革，将会不断完善金融监管体系，另一方面，对行政审计的责任进行了弱化，造成行政型审计模式和审计目标已经大大发生了改变，对行政审计模式有着很大的影响。

（3）行政审计自身存在的问题。行政审计的自身存在的问题本身也是一个重要的因素。这些问题主要包括：一是对审计工作认识不到位。他们往往认为管理审计是非常简单的，使用的资金量是非常有限的，所以不要在许多方面的创新，只要按照惯例来实现。二是监管不到位。审计管理的工作还存在许多盲区，一些小机构由于资金使用量少，长时间被忽视或没有被审核，审计监督已成为盲区。三是一些审计人员素质是不够的。审计人员不仅要知道财务审计理论知识，还要懂法律法规和行业相关知识，但个别审计人员未能及时学习相关的审计知识，不能适应新形势的发展。

三、行政事业审计的改进措施

（1）调整审计目标。行政审计过程不能整体目标偏离，但根据党在不同时期的宏观经济政策的重点和状态，充分考虑具体行政审计对象，当前和今后的一个发展时期，审计目标也要进行及时调整。从审计资金面来看，应该重点关注民生，始终关注民生资金的动向。审计项目确定时，要始终坚持以人为本的原则，一个周期规划所有民生资金，还要进行年度项目计划，以防止出现监督不到位的情况。审计监督的重点内容，更应重视制度和财务管理体系的政策问题，采用监督和更严格的审计，行政机关违反纪律的现象呈下降的趋势，我们应该不放松对金融监管体系，监管，促进其不断改进，使审计效果越来越好。

（2）调整审计的组织方式。我省近几年的实践证明，审计工作要多层开展，综合规划。一些民间团体开展审计工作的组织，效果显著，不仅在宏观层面，揭示了一些单位存在的问题，还能够提出更高的审计建设性的意见和建议，提供更全面、更为准确的理论依据。我们认为有必要适应的审计组织的新形势，调整财政体制改革是大势所趋。目前，在整体的行政事业审计中，行政审计应该融入到整体的模式中去，调整组织的方式，、形成一个更好的行政审计整体。这样就能够更好地进行行政审计工作，达到高效的效果。

（3）调整审计的技术和方法。审计技术和方法不断进步和发展，有内部和外部条件两个方面的限制。从审计技术来说，因为财政部实施了国家财政在国库中集中支付的改革，为计算机审计搭建了一个更好的平台和载体，计算机审计已从辅助方法已经转变成真正意义上的审计技术，开展网络审计已成为行政审计发展的趋势。现在所有的行政事业单位财务都实施计算机操作，进行财政审计，一些行政单位的经济事项会计记录，是由业务数据的质量来支持的。如果我们只是停留在审核记录是否符规定的基础上是不够的，还要保证数据的真实性和合法性。必须使用计算机审计技术对数据进行筛选，进一步证明达到审计目标。从审计方法上来说，要想做好审计工作，需要结合审计工作的实际需求，主要是把各种形式的审计进行有机结合，以获得最大的效益。延伸审计深度是必要的，民生的审计工作必须要做到位，惠民农业资金审计必须要做到实处，切实保障人民的根本利益。

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财政审计作为我国政府审计的重要组成部分，在审计部门每年的工作中占据着重要位置。要搞清什么是财政审计，首先需要弄清楚什么是财政。

一、财政审计的概念及内容

（一）什么是财政？财政部官网将财政定义为财政是以国家为主体的分配活动，随国家的产生而产生、发展而发展，是国家政权活动的重要组成部分。公共财政是指在市场经济条件下，主要为满足社会公共需要而进行的政府收支活动模式或财政运行机制，国家以社会和经济管理者身份参与社会分配，并将收入用于政府公共活动支出，为社会提供公共产品和公共服务，以保障和改善民生，保证国家机器正常运转，维护国家安全和社会秩序，促进经济社会协调发展。取之于民，用之于民，正是社会主义公共财政的本质。

财政其实就是政府为履行其职能的所进行的收支活动。财政的公共性由“公共产品”理论决定，本质是满足社会公共需要，财政就是公共财政，财政活动是聚众人之财办众人之事。

（二）什么是财政审计？审计署官网将财政收支审计定义为审计机关依照《宪法》和《审计法》对政府公共财政收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计监督。审计法所称的财政收支，是指依照《预算法》和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及下列财政资金中未纳入预算管理的收入和支出：行政事业性收费；国有资源、国有资产收入；应当上缴的国有资本经营收益；政府举借债务筹措的资金；其他未纳入预算管理的财政资金。

（三）财政审计审什么？从审计法实施条例对于财政收支审计的定义来看，财政审计包含纳入预算管理的收入和支出、行政事业性收费、国有资源、国有资产收入、应当上缴的国有资本经营收益、政府举借债务筹措的资金以及其他未纳入预算管理的财政资金等六个方面的内容。

通过审计法实施条例第十五条十六条可知，财政审计包括审计机关对本级人民政府财政部门具体组织本级预算执行情况，本级预算收入征收部门征收预算收入的情况，与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算，下级人民政府的预算执行情况和决算，以及经本级政府批准，对其他区的财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的审计。

二、目前财政审计存在什么问题

（一）财政审计在审计目标上定位不高。财政状况能直接反映国家、地区的经济状况，经济运行是否良好往往能直接反映在财政运行状况上，揭示其存在及潜在的财政风险应当是财政审计的第一要务。但目前由于预算编制不全面，部分资金未能纳入预算而在体外循环，税务部门根据自身利益调整税收的行为以及部分财政资金成为审计盲区等原因，导致财政审计难以全面、完整地反映财政状况，更难以全面揭示其存在的风险。

（二）财政审计在内容上有所缺失。财政活动包含财政资金的“收”和“支”两个方面，在资金流转环节上包括资金的筹集、分配、拨付、管理、使用和绩效评价等环节。在财政收入方面，根据现行体制，国税由审计署进行审计，地税由地方审计机关审计。由于审计署审计力量有限，难以覆盖所有国税部门，又未对地方进行授权，导致有些地区国税部门多年未经审计。此外，由于审计资源和审计手段有限，审计机关在财政审计过程中也难以触及资金运行的每一环节。在预算执行审计过程中，又往往过多关注执行环节，而对预算的编制与决算的审签关注不够。

（三）财政审计在组织方式上没能形成一体化。审计机关的年度项目计划安排通常由上级审计机关安排或授权审计的事项、本级政府首长和相关领导机关对审计工作的要求、有关部门委托或者提请审计机关审计的事项、群众举报以及审计机关根据当年政府工作重心确定的事项等几部分组成。审计项目组成的多样性导致审计机关在年度项目计划安排上，难以单独考虑财政审计的目标。财政审计的项目计划安排、总体方案也分别由各部门编报后简单汇总，审计目标和审计重点没能形成一个整体。在审计人员的组成上，也没能打破部门界限，未能形成协同作战的局面。

三、财政审计如何深化

（一）转变审计目标。财政审计的总体目标是维护财政资金的安全，揭示财政风险。财政审计在实施过程中的目标定位是财政收支的真实性、合法性和效益性。以往的财政审计，主要侧重于财政收支的真实性和合规性审计，深化财政审计，需要转变审计目标，在做好真实性合规性审计的基础上，逐渐向效益性转变。

（二）统筹安排审计项目。在审计项目的确定上，要注重宏观性，不局限于单个审计项目，最好能整体反映财政状况，要注重系统性，将财政审计作为一个整体系统来对待，坚持突出重点、科学安排，有序实施。在项目的编制过程中，可广泛征求财政、农业、行政等行业的专家能手，听取多方意见，科学合理确定审计项目。

（三）扩展财政审计内容。财政审计一方面要扩大覆盖面，通过委托或授权的形式，借助地方审计机关或社会中介机构的力量，对以前没能覆盖到的部门或行业进行审计，清除审计中的死角；另一方面要向两头延伸，财政审计不能只重视预算执行这一中心环节，还应逐步将预算编制、决算审签、绩效评价等纳入进来，形成一个完整的链条。

（四）建立财政审计一体化。财政审计一体化是审计机关在现有的审计对象、人员配备、装备手段、审计组织程度条件下，对审计资源的一种整合和配置，以求在规定的时期内，能最大效能地实现审计目标，提升审计成果。对财政资金从收入组织、预算编制、拨付执行、管理使用全过程进行监督，通过科学合理地整合审计资源，打破部门间的界限，建立协调高效的工作机制，既能发挥各专业优势，又能增强整体合力。

参考文献：

[1]董大胜.财政审计大格局思考[J].审计研究.2010,(5).

[2]审计署驻广州特派办财政审计理论研究课题组.当前财政审计工作存在的主要问题和对策建议[J].审计究,2011,(1).

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财政审计应在坚持真实性与合法的基础上，进一步加大绩效审计的力度。财政绩效不仅仅指专项资金使用绩效，整个政府性财政收支都存在绩效问题。财政绩效审计应突出三个方面：一是正确评估财政收支的经济性。各项收入与支出结构是否合理，是否遵循了增收节支原则，是否严格按照预算规定的标准、范围、定额征收与使用；二是正确评估财政收支的效率性。各项收入是否应收尽收，各项支出是否及时拨付到位，追加预算是否及时等；三是正确评估财政收支的效果性。各项资金收入与支出的结果是否达到预期的效果，是否存在挪用、挤占、闲置浪费情况等，财政审计力求做到“真实、合法、绩效”三位一体。

为不断推动财政绩效审计的发展，在审计实践中应注意围绕审计目标，不断强化绩效意识，从方案制定、重点确定、成果反映、项目总结等方面，设定绩效评价标准，科学评估财政审计绩效。

二是强化决策审计，探索由执行环节审计向决策、执行等环节审计转变。

审计作为促进民主与法制建设的重要手段，其作用是通过加强对权力的制约与监督实现的。监督的对象是“领导干部尤其是主要领导干部”，监督的重点是“决策、执行、反馈”等环节，监督的内容是“人、财、物”。对财政审计而言，对权力的监督主要体现在与财政收支相关的经济活动决策权、执行权与监督权方面。

筹集与分配资金是各级政府及其财税部门的重要职责，集中体现为财政预算编制及其执行两个主要环节，可归纳为财政资金运行过程中的决策权与执行权。财政审计应重点关注预算编制、调整与执行情况，加大对财政决策权、管理权、使用权的监督，通过对预算编制及调整的审计，可以发现预算编制与调整是否符合法定程序，是否存在随意调整与分配不公正现象，从源头上制止和纠正财政收入与分配方面存在的突出问题；通过对财政、税务、海关及其它预算执行部门的审计，可以制止财政资金在筹集与使用过程中的权力异化现象，促进这些部门规范管理，提高财政资金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映单项审计信息向反映综合性审计信息转变。

审计信息是审计机关发挥作用的重要途径，也是审计主要成果的集中体现。在财政审计中，应紧紧围绕党和政府的中心工作及社会关注的焦点与热点问题，加大审计信息综合分析力度。同时注意对审计中发现的单个的、零星的、原始的审计素材进行综合性加工，有意识地上升到宏观经济管理的高度进行分析，力求从苗头中发现倾向性、个性中关注普遍性、动态中把握规律性，撰写一批份量重、价值高、宏观性强的综合性审计信息简报，逐步改变反映审计信息单一、缺乏综合性与宏观性的传统做法，推动财政审计成果反映上层次、上台阶。

四是加强综合审计，探索由“账本审计”的传统审计方法向现代综合性审计方法转变。