建设工程内部审计模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇建设工程内部审计，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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1引言

在经济新常态下，我国降低了经济增长率，调整了产业结构，改变了经济增长动力，迈入经济发展的新时期。在新常态下，医院也受到影响，增加了建设工程以适应发展。

2经济新常态下医院在建设工程中加强内部审计的意义

在经济新常态下，社会普遍加强了对医疗和卫生行业的重视，也提高了对医疗服务与医疗质量的要求。医院为了更好地为大众提供医疗卫生服务，需要积极加强在硬件设施、内部软件方面的投资力度。一些很早就存在的医院，有较长的建院历史，要想满足人们的医疗需求，必须要考虑调整医疗用房原有的功能与机构、建立新医疗用房和新院区等。与此同时，原有医疗场所在长期使用中已经比较陈旧，在住院流动量和门诊量增加的情况下，老院区不断出现需要维修的项目，增加了医院的建设工程，也扩大了投资规模。医院建设工程的投入资金与得到的经济效益会对医院总收益产生直接影响，也决定医院能不能达到大众和社会的医疗需求。对医院的建设工程加强内部审计，可以有效控制医院在建设工程方面的成本开支，避免浪费国有资产，同时也可以达到提高医院的竞争力。为此，医院负责内部审计的部门要加强对建设工程的内部审计，控制工程建设全过程的投资，尽可能达到大众对医疗的需求。

3经济新常态下医院在建设工程中加强内部审计的有效措施

3.1健全建设工程在审计方面的规章制度

在建设工程中，要想将内部管理工作做好，一个关键性环节就是需要建设规范化的制度，从而对各项管理加以约束。医院要依据我国出台的招标投标法和卫生系统的内部审计等有关规定，在与医院实际情况相结合的基础上，对建设工程中的基本项目、修缮项目和改扩建项目等制定出规范化的审计流程与审计方法，对医院建设工程的招投标、审计合同和结算工程等流程加以完善，推动医院在建设工程的内部审计上更加规范化、制度化和法制化，能够在经济新常态下提升医院资金使用率起到监督作用。

3.2对建设工程全过程实施跟踪审计

如今，不少医院内部审计的部门都偏重于审计建设工程的结算，而对工程其他环节重视度不高。为了控制建设工程的总体造价，需要实施全过程的跟踪审计，包括事前审计、事中审计和事后审计。（1）事前审计。在审计医院的建设工程中，事前审计是第一个环节，在源头上监督建设工程。事前审计的内容主要是：其一，审计项目立项。对建设工程提出的立项报告、相关审批手续和预算等进行审查，保证建设工程具有可行性，并备案预算，当作控制建设工程全过程投资的依据。其二，审计招投标。准备招标时期，主要是对招标文件严谨性与完整性加以审查，招投标中对投标人资质、投标文件是否完整、招标程序是否合法、响应招标文件的水平、招标是否公平公正等进行审查。其三，审计合同。以招投标全部文件为依据，认真审核工程施工合同条款，尤其是工程造价、结算等内容，达到清晰全面。（2）事中审计。在建设工程正式施工期进行的审核就是事中审计。事中审计的内容主要是：其一，审计施工现场。建设工程审计员需要多进入施工现场，对施工技术、进展有所了解，并记录特殊位置的施工技术，参与到验收隐蔽工程的工作中，方便在竣工后复核认定工程量。其二，市场询价。在有条件的情况下，建设工程的内部审计员应该去材料市场对各种施工材料的市场价格加以了解，方便审计结算时能明确材料的单价。其三，审计中工程变更。在建设工程时医院可能会出现特殊性的医疗需求，因此施工中常常会有很大变动。为此，工程内部审计员需要主动参与到工程变更的过程中，对变更原因、具体内容和处理方案等进行审查，在达到医疗需求的基础上尽可能避免工程造价和预算偏离。（3）事后审计。在医院建设工程竣工之后进行的审计就是事后审计。事后审计的内容主要是：其一，竣工验收。依照合同和招投标文件等验收建设工程的功能和完成水平。其二，复核工程量。审计员和建设部门人员依照施工方提供的工程计算书，在项目现场复核工程量。其三，审计工程结算。对结算材料完整性、变更手续和预算等加以审查，之后审计工程量。

3.3提供建设工程内部审计员的整体素质

医院的建设工程在内部审计方面具有较强的专业性，内容繁多且复杂，审计员要面临较大的工作量。为了将建设工程的内部审计工作做好，必须要有素质高、能力高的审计工作人员，为此若医院有条件可以纳入一些工程造价和工程管理方面的专业型人才，或者也可以培训现有的审计员，从而达到工程内部审计的实践要求。针对内部审计方面出台的新规定，需要重视对审计员开展继续教育，比如线上听专业人士讲解新规等。另外，建设工程的内部审计员还应该具备良好的政治素养，兼顾审计人员的专业素质和道德素质，从而确保医院的建设工程中在经济新常态下将内部审计工作做好，推动医院稳定健康地发展。

4结语

在经济新常态下，医院面临发展新机遇，，满足大众的医疗需求，增加了建设工程方面的投入。为了发挥建设资金的价值，需要加强对建设工程的内部审计，推动医院的可持续发展。

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必须设立几个工程相关的岗位管理人员,对整个基本建设项目进行全过程的监督,尽量做到“事前控制、事中介入、事后把关”的全过程审计监督。

(一)加强现场监理工程师的监督

监理工程师是一个专业性的行业,其职责是对整个工程从开工到完工,利用其专业技术进行全过程的监督、检查进行每一道施工工序,达到质量合格后进行竣工验收。由于监理的独立性、公正性和专业性,为建设部门更好地完成建设工程项目提供了保障。工程监理应该从工程开工开始,包括图纸的汇审、材料的选定、合同的修改或调整、施工过程的监督、工程竣工结算的审核等工作。在施工过程中由于监理工程师全过程进行现场监督管理,在合同实施过程中一旦出现争议,监理工程师应及时调查,科学的作出判断,通过协商,以合同为准则,公正的作出决定。

(二)加强建设单位现场代表的监督

为协调好建设单位和施工单位的关系,建设单位需委派一名熟悉施工专业知识和预(结)算技术的人员(甲方代表)进行现场监督和管理。甲方代表监督施工合同的执行,及时协助监理处理日常事务、向建设单位领导汇报工作,对监理的签证进行现场监督,并且现场拍照取证、搜集等相关隐蔽签证资料,为日后的结算打下基础。甲方代表对工程施工过程中“质量、进度、投资”的控制,主要有:工程放样定位;隐蔽工程验收;图纸变更及签证;监督检查施工单位和监理单位的各项工作;工程款拨付额的审核;参与项目的各种分项验收,主要包括基础验收、主体验收、各专项验收;参加分管工程的工程例会、工程协调会、工程竣工验收会、工程总体验收等。负责施工现场安全及文明施工的监督和管理工作,甲方代表单位对基建主管部门领导负责,定期向主管部门领导汇报工作,所作出的签证经主管部门领导签字盖章认可。

(三)加强内部审计部门的监督

在工程项目立项前,审计人员应会同有关部门对工程项目进行可行性测试,对拟邀请(公开招标)的投标的监理单位和施工单位的资质、诚信度进行测试、评估。施工过程中,按照施工合同的要求,经常到施工现场进行突击检查,检查施工单位是否按质按量进行施工,材料购进是否符合合同要求,监理和甲方代表的签证是否属实,发现问题及时处理、汇报有关领导,并及时进行纠正。特别是隐蔽工程,在签证前内部审计部门必须进行现场勘察、拍照取证、丈量相关数据资料。工程付款必须严格按合同进行支付,并且经内部审计部门签字认可,否则容易出现工程款多付的现象,并且可以有效地杜绝单位主管人员虚立工程项目骗取单位的资金。内部审计部门内部也应建立监督机制,内部审计人员必须向内部审计部门领导负责并汇报工作,所作出的审计结论,必须经内部审计部门或预算管理部门领导签字认可。

基本建设工程的预(结)算在送审之前,各个部门必须事先进行审核,并有审核记录。例:某高校在刚开展基建审计时,由于经验不足,主管基本建设的部门没有进行审核,内部审计部门在审计时,必须对每个分项工程都必须进行审核、测量,调查核实所用材料,工作量非常大,审计效果也不好,往往一个工程经审计后,结算造价在施工单位报价的基础上减少50%～20%。后来经过审计程序上的改革,要求监理和基建主管部门利用其对工程较熟悉的有利条件先进行审核,内审部门在此基础上再进行审计把关,既减轻了审计人员的工作量,又降低了审计风险。该高校还规定,基建主管部门审核后,如果审计部门再审减20%,基建主管部门就会受到处罚。经过改革,现在审计部门的审减率一般在2%～6%之间。

二、对零星工程进行工程招标是降低内部审计风险的好方法

通过公开招标(外部招标和内部招标),施工单位为了中标,必然会根据自己的实力和经济承受能力,比价格、比技术、比质量。工程造价自然会降到一个比较真实、合理的位置。

招标的工程,审计人员只需在施工前把好合同关,施工中抽查合同的履行情况,完工后只对增减和更改的工程进行审计,既减少了工作量,又可以降低审计风险。例:某高校的单身楼装修工程,在统一的图纸和招标说明书的情况下,限定了材料、工期、工程质量等级,4个工程队进行投标,最高报价38.76万元、最低为28.47万元,经过综合考虑,最终选定了报价28.47万元的施工队且签订合同为固定包干总价。结算时,由于更改、签证的项目不多,本来要用一个月时间审计的工程,几天时间就完成了。

对于用量较大、单价较高、没有当地信息价作为参考的主要材料、设备,以及进行高级装修而没有定额指导价的分项工程,施工前必须进行市场询价、调查,确定双方都能认可的价格,这样,才能避免日后由于价格问题而争执不断、结算不了。

三、重视审计调查和取证是降低内部审计风险的关键

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2 高校建设工程审计和内部审计

高校建设工程审计是指省教育厅和省属高校内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行的确认和评价活动[1]。内部审计是高校内设的审计部门及审计人员，对本校工程项目的造价的真实性、合法性及效益性所进行的审查和监督，并发表审计意见，出具工程项目造价审计报告。

3 内部审计的基本原则

高校内审应遵循以下原则和方法：

①事前审计、事中审计和事后审计相结合，对工程项目实行全方位的审计监督；②技术经济审查与审计控制、审计评价相结合；③控制工程造价与促进工程管理相结合；④加强与建设工程管理部门、工程监理等机构的协调与沟通；⑤工程审计以内部审计为主、社会审计为辅；⑥从事工程项目审计的审计人员，应符合国家有关部门规定的条件，并取得相应的资格。

4 内审的主要内容

建设工程内部审计内容涉及前期准备阶段、施工建设阶段、竣工结算阶段以及竣工决算的审计，旨在全面监控工程项目从建设到投产的整个运作过程，确保建设单位、施工单位和监理单位按流程操作，避免工程纠纷。

4.1 工程项目前期工作审计 工程项目前期工作审计主要包括：参与前期论证、设计阶段审计、招投标阶段审计、工程合同审计。在工程前期论证阶段，重点审查工程经济、技术等方面的可行性、投资估算的完整性和准确性；审批手续是否齐全，各单位是否具备可靠的资质；项目资金是否合规合法，以及资金是否落实。在工程设计环节，参考工程设计合同，审核合同中规定的工程内容、各项费用的标准和金额。其次，对设计概算进行审核，看其审批手续是否齐全，投资规模是否超计划或者工程设计是否超标准。在工程招投标阶段，应对工程招投标程序进行审查，综合审查招标文件以及评标办法、竞标单位的资质、标底，并全面监督整个招投标活动。督促招标单位与中标单位在规定的时间内签订合同。在工程合同审计阶段，审查合同订立的形式、方式是否符合规定，审查签订程序是否符合规定，合同主体、内容是否合法。

4.2 工程项目实施过程审计 在实施阶段过程审计的内容包括隐蔽工程现场和设计变更的核查，并审查合同履行、材料价格、设备价格、工程索赔、竣工结算等。隐蔽工程现场核查，参与工程项目基础实物工程量的收方，审查隐蔽工程资料是否真实、准确、完整。在设计变更审查阶段，审查处理流程是否合规，变更手续是否齐全；工程变更的内容和数量的真实性；变更价款是否准确、真实。审查合同时，审查是否按合同条款执行。工程索赔审点看索赔是否准确合理，是否具有时效性。审查材料和设备的价格时，审计人员应参与询价与核定工作。在工程价款结算阶段，对工程进度款及预付款和工程监理情况，进行跟踪审计。

4.3 工程项目竣工结算审计 在工程竣工结算阶段，主要审核竣工资料是否齐全，是否按照合同条件要求，工程量计算是否准确，量价分离的项目取费是否符合相关规定。审核材料与设备的价格的合规性，重点看税金、费用和利润是否符合规定。合同价款变更计算是否真实、准确。材料价差是否正确、核定工程的实际造价。

4.4 工程项目竣工决算审计 程项目竣工后，学校财务处应及时编制竣工决算、高校财务决算审计的主要内容有决算资料的真实性、完整性、合理性[2]。工程项目设计概算的执行情况，投资计划的完成情况。资金的来源、运用、结余情况。成本、费用的开支情况。资产、负债及处理情况、会计核算、财务制度执行情况等。

5 高校内审中存在的问题

5.1 建筑工程审计人员综合素质偏低 近几年，随着学校的发展迅速发展，工程审计的重要性越来越突出，也给内审人员提出了更高的要求。而面对此情形，出现了以下问题。①人员配备跟不上，导致许多工作无法开展。②内审人员专业知识普遍低下，现有的专业技术知识不能够满足建筑工程审计活动的需求，不能全方位的实现全过程跟踪审计。③内审人员公平、公正的意识有待提高，内审人员乃是高校内部职工，面对审核的同等部门，有时存在不公平、不公正现象，这样给建设单位造成损失。

5.2 建筑审计资料缺乏真实性、完整性、程序性 建筑工程审计资料除合同和招投标文件以外，还包括施工建设阶段的图纸会审记录、各项交底记录、工程设计变更、签证、工程竣工图、竣工结算书、竣工验收报告等。资料作假或缺失的现象在施工单位中比较常见，甚至连合同签订都不规范，手续不完备，合同条款不齐全，设计变更、费用变更、工程签证单不齐，程序不合法，没有按照国家规定的时间进行，使得建筑工程审计工作难以顺利高效开展。

5.3 缺乏全程跟踪审计、弱化工程前期审计 在国内，高校普遍将工程审计片面的等同于竣工结算审计。实际上，审计工作贯穿工程建设全过程。现在凸显的问题是，大多数单位不重视前期设计及施工环节，以致无法做好施工全过程控制及信息反馈，严重影响了造价的控制。建筑工程审计工作内容复杂，需要持之以恒的去做，上述问题的出现最终会导致审计工作无法全面落实。

5.4 各部门的协调工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、财务、审计等多个部门，尤其在建筑工程施工阶段，涉及到设计、施工、建设、监理、审计各方，诸多部门导致在工程施工过程中，各部门不能很好的协调统一，不能有效地发挥审计工作的职能，导致施工期间审计不能发挥作用。最终审计出现漏洞，严重影响审计工作质量，造成建设单位的损失及国有资产的损失。

6 加强高校内审的解决办法

6.1 加强审计人员素质培养 从事内审工作的人员需要具备各种法律法规、经济、工程财务、工程估价、项目管理、造价、施工工艺、图纸识图等多种素质，还应具有较高的政治素质以及职业道德素养，因此单位应定期加强对审计人员进行专业知识培训，强化岗位培训，确保其能够及时、准确、完整的学习到国内外先进的审计知识，进行相关后续继续教育。

6.2 实现多部门协作，促进审计工作高效 高校基建工作，涉及到多个部门。应注意各个部门的工作衔接，保证审计工作的很好展开，同时应鼓励和号召相关部门人员参与到审计工作中，实行“节点自责完结制”，按照各责任单位职责分工及工作标准，各自职责各自完结，否则下节点责任单位或审计部门将按规定监督考核上节点责任单位工作完成情况，做到职责清晰，追责执行到位，各部门横向协调，纵向贯通，杜绝部门之间互相扯皮。

6.3 实现全过程跟踪审计 全过程审计跟踪是对工程竣工验收不及时、工程物资（废旧及剩余）退库不齐全、工程签证及青苗补偿手续不规范、工程资料归档不完整等问题，分管领导每月组织财务、审计、物资、项目管理等部门召开工程审计问题分析会，深入剖析形成问题根源，查找形成问题的原因，并形成会议纪要，由办公室下发工程审计问题督办通知单，督促责任单位限期查找并整改。

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跟踪审计有利于及时纠正和改进有关问题，提高审计监督效能。由于对跟踪审计的认识不同，采取的审计方法也各异。有的审计组参与工程管理和决策，有的审计组参加工程招标的制定和审查，有的审计组直接办理工程预算和决算。这些工作看似审计的事前监督，实际是审计行为的一种“越位” ，看似审计效果不错，实际审计风险很大。从审计理论上讲，审计是一个独立的监督行为，也就是说审计首先应独立于经济管理活动之外，然后对经济活动进行审计监督，审计如果参与了经济管理活动，不仅失去了审计的独立性，而且也失去了审计监督的基本职能，监督也就无从谈起。从审计实践上讲，首先，审计不能替代专业主管部门的职责，存在着行政范围上的风险；其次，审计人员由于专业水平、实践经验等方面的限制，他所参与决策和发表意见是否正确值得思考，但在管理活动中却代表了审计部门的意见，这将承担工程管理连带责任和廉政建设风险；再次，审计组在具体审计事务上有些依靠中介机构的专业人员，而这些人员又代表审计部门，审计部门在业务上又无法控制执业人员，这样所得出的审计结果存在着审计质量风险。

既要充分发挥优势建设项目跟踪审计的优势，又要切实防范各种审计风险，关键要正确处理好以下几个方面的关系：

一、要处理好监督与建议的关系。监督是审计的基本职能，建设项目跟踪审计要立足于审计监督，通过监督发现问题，针对审计查出的问题提改进的建议。在审计工作中，合理划分几个时段，定期跟踪审计，形成阶段性的审计报告，并向本单位通报情况，提出改进的建议，要求有关被审计单位、部门在后期工程建设中加以纠正。

二、要处理好参加与参与的关系。审计部门对建设项目实施跟踪审计，一般情况下，本单位往往会要求审计部门参加工程建设的重要事项和重要会议。对此，审计人员应当积极参加，其目的就是更好地了解工程情况，为审计工作提供详实的一手资料，以提高审计时效。但参加并不等于参与，对于工程管理的具体事项，审计人员只是“傍观”和“知情” ，不应作为决策者列入，不应发表与审计无关的意见，不应对某项决策签字画押、举手表决。否则就摆错了审计位置，背离了审计监督的根本。

三、要处理好审计组与中介机构的关系。在建设项目跟踪审计中，往往要委托中介机构参加。在处理审计组和中介机构的关系上，应当注意：一是中介机构受聘于审计组，代表着审计组实施专业审计监督，并由审计组承担最终的行政责任，应当服从和服务于审计组的监督和管理；二是中介机构可按审计工作的要求可对建设项目的预算和决算进行审计，但决不能参与工程预算的制定和工程决算的编制；三是中介机构的审计结果向审计组报告，替审计组负责，并纳入审计组的审计报告和决定；四是审计组委托中介机构，中介机构的服务费应当由审计组负责支付。

四、要处理好建设与施工的关系。建设项目跟踪审计的对象是建设主管部门，同时也可以对施工等单位进行审计调查，对于这两种不同范围的审计应当有一个明晰的划分。一是要严格审计程序。建设单位与施工单位不是所属关系，在法律上是平等的合作关系，对不同的法人主体，无论是审计或者是审计调查，都必须履行完整的审计手续，不能用一个审计通知替代所有的审计对象；二是审计调查应着手于施工等单位，着力于建设单位，应围绕建设主管部门的管理来开展。通过审计调查发现问题，查找管理部门不规范的管理行为和违纪违规问题。三是在对建设主管部门位违纪违规问题处理时，有时会涉及到施工等单位的经济利益，如工程决算的审计，这就需要在审计中征求施工等单位的意见，有效地保障第三者的合法权益。

为更好地规避上述风险，在审计方法上就有不少讲究，下面再谈谈该如何审计工程项目：

一、首先，建设项目内部审计有诸多特点

1、审计环节多、流程长、内容较复杂。涉及的内容多而广，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和较强的协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计方法、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。

2、审计过程连续、完整。

3、审计评价政策性强，涉及面广。

4、建设项目内部审计问题纠正处理困难。

二、其次，建设项目内部审计存在问题

1、审计与管理界限模糊，审计目标难以实现。

2、审计介入时间难以把握，审计效果不明显。

3、审计依据的法律、法规和执业规程滞后或不够完善。

4、审计力量有限，审计成本增加。要求进行建设项目内部审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时要具备良好的协调沟通能力，熟知国家政策，了解掌握最新的施工方法和技术措施以及大量的市场信息，以此来满足建设项目审计的广泛性和繁杂性。

三、建立切实可行的工程项目内部审计方法

1、准确定位，明确职责

内部审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制、提高本单位投资水平为目的的，其作为监督者参与项目建设的过程。内部审计机构和人员并不从事项目建设管理、施工、监理等方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在审计中发现的问题，应及时与单位取得联系并以书面形式告知，而不直接干涉相关单位的工作。在审计工作中，应明确工作职责，努力做到到位而不越位，依法独立开展审计监督工作。

2、及时了解项目进展，合理确定审计介入时间

建设项目审计是一种效益型审计模式，应综合考虑被审计项目的性质、建设规模、建设周期、建设进度、审计资源和审计成本等多方面因素后研究确定审计介入的时间。过早介入，项目进展程度较低，审计内容不足，造成审计成本、审计风险增大，过迟进入，对项目中间过程失控，许多隐蔽工程内容无法核实，对决策、招投标、设计、材料采购等活动造成的既成损失无法避免。因此，应建立信息反馈制度，及时了解项目建设进展过程，合理确定审计介入时间，对项目建设的重要环节、重大活动以及单位的要求要及时跟进。

3、在完善制度的同时加强高素质人才培养

建设项目审计是一种全新的审计模式，为确保其有法可依，能更好地为建设项目服务，应建立系统完整的审计规章制度，统一并明确审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相配套的项目管理制度，为审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门相互配合，协调运转，使审计逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道中。与此同时，应加强对审计人员的培训，提高理论和实践水平，扩大专业视野，适当引进工程技术、电脑、法律等短缺的复合型审计人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目内部审计事业的健康发展。

参考文献：

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农业作为基础性产业，国家每年为农业投入大量资金，涉农部门和单位的建设工程项目越来越多，对建设工程开展全过程的管理审计，是单位内部审计机构的一项主要职责。在开展建设工程管理审计工程中，一项十分重要的内容就是建立起一套适合农业特点的建设工程管理审计评价指标体系。因此，系统研究农业建设工程管理审计发展趋势，深入分析当前农业建设工程管理审计存在的突出问题，梳理建设工程各阶段审计重点，提出建设工程管理审计的推进路径，具有十分必要的现实意义。本文首先分析了开展农业建设工程管理审计的必要性，目前开展建设工程管理中存在的问题，以及更好开展建设工程管理审计的推进路径，探索建立了一套适合农业建设工程管理审计特点的量化考核指标体系，由原来的定性分析转变为定量考核，提高了审计的效率和效果，也为全国农业建设工程管理审计的开展提供参考借鉴。

一、建设工程管理审计概述

（一）建设工程管理审计的概念建设工程管理审计是对建设工程业务活动及其内部控制的适当性、有效性进行的确认和评价活动。管理审计是更高层次的审计，贯穿于工程建设的全过程，综合了财务收支审计、内部控制制度评审、经济效益审计等多种审计类型。

（二）建设工程管理审计的发展演变过程建设工程管理审计是经过多年的实践发展演变形成的，审计部门刚开始开展的是竣工结算审计，是一种事后审计，即使发现问题也不可能将工程推倒重来；后来，审计部门逐渐意识到需要对工程建设开展内部控制评审，将事后审计演变成事中审计，审计阶段也发展到工程建设的全过程，强调的是边审边改，当时对工程建设起到一定的推动作用；再后来，审计部门将管理的理念引入到工程审计中，发展到目前要求对建设工程开展全过程的管理审计，将事中审计提前到事前审计，进一步提高了审计的参与度，更好发挥了审计作用。

二、开展农业建设工程管理审计的必要性

（一）内部审计职能发展的要求随着审计的发展，内部审计从原来的查错防弊，逐步发展到内部控制评审、经济效益审计，直到现在流行的管理审计，对农业建设工程开展管理审计，克服了事后审计不可逆的缺点，强调是事前事中事后全程审计，更加注重农业建设工程事前投资预算的评估、事中施工管理的跟踪、事后的绩效评价，不仅要发现农业建设工程执行过程中财务管理问题，而且要对农业建设工程的投入产出进行综合绩效评价，体现着向管理要效益的思想，是现阶段内部审计中比较先进、适应新时代要求的审计类型。

（二）政府预算管理的要求农业资金预算作为财政预算支出的重要组成部分，强调“预算即决算”的刚性约束。为了克服以前农业建设工程经常大幅度超出预算控制、达不到绩效目标的乱象，需要加强预算约束和绩效评价，从内部审计角度看，就更加需要加强对农业建设工程的管理审计，随时监督预算的执行，以确保预算管理目标的实现。

（三）农业单位自身管理的要求农业单位决策层在管理过程中，需要随时掌握农业建设工程全部情况，以便完善治理、预防腐败，而工程管理部门给决策层的汇报往往只说好的，不说差的，这就需要一个独立客观的机构对工程管理部门的工作进行监督和评价，向决策层传递客观、真实的信息，这正是内部审计部门的职责所在。要想为决策层提供真实、客观、可靠的信息，最好的方式就是对农业建设工程开展全过程的管理审计。

（四）农业建设工程自身管理需要农业建设工程管理部门，在投资决策、工程实施、竣工验收阶段，都需要聘请外部专业机构为工程建设服务，外部机构服务质量的好坏，也需要一个独立的内部审计机构进行评价。另一方面，也需要有一个外部机构时刻提醒自己预算控制、资金安全、廉洁自律，确保即实现工程目标，又确保人员自身安全，这一目标也需要开展建设工程管理审计来实现。

三、农业建设工程管理审计存在的问题

（一）单位对内部审计支持力度有待加强虽然各单位越来越重视内部审计工作，但是相对于农业部门来说，由于其业务的特殊性，内部审计在单位中还是处于一个相对弱势部门。有的单位还没有设置独立的内部审计部门；有的和纪检部门合并一个部门，任务紧急时，审计人员往往被抽调进行别的工作，充足的审计时间无法保证；有的和财务部门在一起，审计的独立性不强；有的单位对内部审计的理解有偏差，在配合审计工作时不积极；有的单位的领导主动过问审计工作力度不够，未健全内部审计、纪检监察、国有资产、财务的联动机制，导致审计整改落实不到位，没能达到审计应有的效果。这些现象都限制了内部审计作用的发挥。

（二）缺乏建设工程审计专业人才由于农业建设项目的特殊性，不仅报建程序复杂，隐蔽工程繁多，专业性强，这就要求审计人员不仅需要具备审计专业知识，还需具备基本建设方面的专业知识。但是从目前来看，农业部门审计人员大部分都会计审计专业，缺少建设工程专业方面的审计人员，而既懂审计又熟悉工程建设的复合型人才更是少之又少。由于审计人员对基建工程项目的专业知识不了解，在审计时往往演变成财务收支审计，影响了审计的效果。

（三）审计人员过度依赖中介机构审计人员有时过度依赖监理单位和第三方结算审核单位，提交的审计资料中有监理单位签字的地方就会有所松懈，甚至不认真核对该资料的内容是否真实有效，当监理单位与施工单位，施工单位与建设工程项目管理部门存在勾结时，审计人员很难察觉。当第三方结算审核单位提交了的竣工结算审核报告，就认为该建设工程项目符合程序，而没有对竣工结算审核报告用专业软件再次验证和核对。

（四）缺乏对建设工程项目进行有效的全过程监督和跟踪审计由于人员配置不足或者审计人员缺乏建设工程方面的专业知识，在审计过程中过度重视竣工结算审计等原因，导致审计人员对建设工程全过程监督和跟踪审计做的比较少，特别是对隐蔽工程的审计和投资前的投资风险和投资控制价审计开展的少之又少，未能发挥内部审计的“免疫系统”的作用，增加了内部审计的风险。

四、改进农业建设工程管理审计的推进路径

（一）营造良好的管理审计环境各级领导要重视支持内部审计开展建设工程管理审计，为农业建设工程管理审计的开展营造一个和谐的外部审计环境。一是多宣传内部审计，让各级领导转变对内部审计工作的认识，从被动接受审计到主动要求审计；二是要为内部审计开展工作提供充足的物质保障和智力支持；三是对重大审计项目，领导亲自组织研究，协调各种关系，保证审计工作顺利开展；四是要为内部审计建立完善的制度，强化制度约束；五是落实各部门的管理责任，建立建设工程管理审计各部门联动机制，强化审计问题的整改和责任落实，真正发挥内部审计监督和预防功能。

（二）强化宏观审计理念，推行全过程管理审计内部审计在开展农业建设工程管理审计过程中，要适应时展要求，推行全过程管理审计，将建设工程的投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段的业务和管理活动全部纳入审计范围，多做审计应做的事，在最能产生效果的阶段做事，做产生效益最大的事项。如从事后审计变成事中控制和事前预防，多做建设工程投资风险评价和实施过程中预算控制，加强建设工程的绩效评价，确保“预算即决算”的工程管理目标的实现和发挥应有的效益。

（三）合理确定各阶段管理审计的重点内容1、项目决策阶段。主要审计项目立项是否按照管理制度规定的程序履行，有无经过专业论证，是否通过投资评审环节；内部控制制度和环节是否存在风险点。2、项目开工建设前期阶段。（1）项目建议书、可行性研究报告、初步设计及概算等文件和批复是否齐全，程序是否合规，确定的建设规模、内容、标准和投资规模是否符合国家有关规定、规范。（2）项目规划、环评、消防、设计、施工许可等建设手续是否齐全，各种规费是否按规定及时缴纳，减、免、缓缴的手续是否完善并符合有关规定。（3）项目勘察设计是否符合有关规范、标准，勘察设计内容有无漏项，有无勘察设计失误、设计不合理等造成潜在损失浪费的问题。（4）招投标的程序是否合法，有无随意变更或违反评标办法、任意肢解标段、变更中标人和中标内容等问题。与项目各相关单位是否依法订立合同，与招标文件和投标承诺是否一致。（5）建设资金的来源是否合规并落实，资金的使用安排能否满足项目建设的需要，筹资结构是否合理，是否存在债务负担过重影响投资效益的问题。3、建设实施阶段。（1）各参建单位是否严格履行合同，有无违法分包、转包工程，如有变更、增补、转让或终止，审查其真实性、合法性。（2）执行概算是否严格，有无擅自改变批复建设内容、提高或降低建设标准、概算外投资、超概算支出等问题。（3）是否建立健全合同管理、签证变更、质量验收、设备材料管理、资金和财务管理等各项内控制度，是否细化、有效并得到贯彻落实。（4）审查清单范围内工程施工的用材、方法、工序是否符合施工方案、图纸、规范及清单工作内容的要求，有无多报用量、多计消耗、以次充好等问题，加强对规格、型号发生变更的设备材料的价格审计；设计变更手续和变更内容是否真实、合规和必要，变更部分造价、清单漏项造价确定的合法性和合理性。（5）审查建设、设计、施工、监理等单位是否有效履行了各自的质量管理职责，工程质量是否存在缺陷，有无造成重大的损失浪费。（6）建设资金是否按计划及时到位，与投资进度相衔接，是否按规定用途使用，有无截留、滞留、转移、挪用资金的行为，有无虚列和挤占成本，超标准列支有关费用。（7）建设工程会计核算是否真实、合法，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要，利息收入和工程结余的来源、分配和使用是否真实合法，有无截留、隐匿收入和设立账外账等问题4、项目建设结算审核阶段。施工单位是否及时编制工程结算资料，内部审计部门是否按规定委托有资质的咨询机构对结算资料真实性、完整性进行审计，并在合同规定的时间内及时完成结算审计工作。5、竣工决算及验收交接阶段。审查竣工决算编制工作是否符合有关规定，资料是否齐全，手续是否完备；交付使用财产是否真实、完整，符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；审查基建结余资金的真实性，有无隐瞒、转移、挪用、隐匿结余资金等问题；审查竣工决算报表的真实性、完整性、合规性，是否按照预先的协议约定，对完工后建设工程进行了分配等。

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近年来，随着国家对高等教育事业投入的大幅度增加，以及高校办学自的逐步增大，高等教育事业进入快速发展阶段，高校经济管理活动日益复杂。在这种形势下，高校对内部审计的需求大幅增加，审计领域不断拓展。然而，目前高校内部审计供给明显不足，难以充分发挥内部审计的监督与服务职能。如何加强内部审计建设，协调内部审计供给与需求之间的矛盾，丞待加以研究和解决。

一、高校内部审计的需求分析

随着高校经济管理活动的日益复杂，内部审计的重要性越来越突出。内部审计部门除了开展财务收支审计之外，内部控制审计、预算执行与决算审计、建设工程项目审计、经济责任审计等领域工作也显得越来越重要。

（一）内部控制审计

有效的内部控制是高校赖以正常运作和发展的基础，内部控制质量的高低，客观上反映了高校的管理水平。内部控制审计是指内部审计机构对本单位内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试和评价活动。高校内部控制审计主要包括教学管理、科研管理、财务管理、设备管理、物资采购管理等方面的内容。高校应当积极开展内部控制审计工作，通过了解、测试和评价本单位内部控制，及时发现内部控制存在的薄弱环节，适时提出改进建议，以弥补日常管理漏洞，促进高校内部控制制度的完善和执行的有效性，进而提升高校管理水平和办学效益。

（二）预算执行和决算审计

高校预算是高校组织收入和控制支出的依据，也是学校发展方向的综合反映。预算执行与决算审计是指由高校内部审计机构依法对预算执行与决算的真实性、合法性、效益性进行的审查和评价活动。高校内部审计机构应当对本单位年度预算的执行情况进行经常性审计，对决算的真实性、合法性、完整性进行确认和审查，以促进学校规范预算管理，提高预算编制工作的科学性、准确性和透明度，促进学校资源合理分配，进而提高资源的配置和使用效益。

（三）建设工程项目审计

由于建设工程项目具有资金数额大、涉及环节多、时间跨度长等特点，如果监督缺位或流于形式，极易产生腐败行为，因此建设工程项目审计应当作为高校内部审计的重点。建设工程项目审计是指高等学校内部审计机构依据有关法律法规和制度规范，对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性所进行的确认和评价活动。建设工程项目审计的内容包括对建设工程项目投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段业务管理活动的审查和评价。加强建设工程项目审计，有利于控制工程造价和改善建设工程管理，进而提高投资效益，促进高校建设工程目标的实现。

（四）领导干部经济责任审计

近年来，少数高校接连发生干部违法违纪事件，客观上反映出高校内部审计不力、监督管理弱化等问题，使得领导干部经济责任审计成为关注的焦点。领导干部经济责任审计是指高校内部审计机构通过对学校内部领导干部所在部门、单位财务收支以及相关经济活动的审计，鉴证和评价领导干部经济责任履行情况的行为。高校的领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、退休等事项前，应当接受经济责任审计。实施领导干部经济责任审计，有利于加强对领导干部的监督，促使其认真履行经济责任、严格执行高校规定，促进高校管理工作规范化、制度化和科学化，推动高等教育事业持续、健康发展。

二、高校内部审计的供给分析

虽然高校对内部审计的需求日益增加，但内部审计的供给明显不足，在实际工作中存在许多问题。主要表现在范围较窄、独立性不强、缺乏健全的审计制度、审计方法落后、审计力量薄弱等方面，难以充分发挥内部审计的监督与服务职能。

（一）内部审计范围较窄

长期以来，高校对内部审计的重要性缺乏足够的认识，内部审计并没有真正参与到高校管理中来。内部审计工作主要局限于财务收支审计，侧重于监督和事后审计，忽略了内部审计的管理和服务职能。在内部控制审计、预算执行与决算审计、建设项目工程审计、经济责任审计等领域，没有得到应有的重视，开展得比较少，无法对快速发展的高校教育事业进行全方位、全过程的监督。

（二）内部审计独立性不强

内部审计机构设置不健全、不规范，严重影响了审计工作的独立性。目前，高校内部审计机构的设置主要有两种类型，一是设置独立的审计部门；二是内部审计与纪检监察部门合署办公。与纪委、监察部门合署办公是高校内部审计机构设置的主要方式，但在这种方式下无法确保内部审计的独立性，影响内部审计功能的有效发挥。此外，高校普遍实行党委领导下的校长负责制，审计工作难免受行政领导的影响和干预，不同程度地受到领导意志的左右，审计人员很难依法独立行使监督和查处的职责。

（三）缺乏健全的内部审计制度

缺乏健全的内部审计制度，是高校内部审计管理薄弱的重要原因。在我国审计体系中，内部审计的制度化、规范化工作明显滞后于国家审计和社会审计，没有形成完整的体系。除了内部审计准则之外，没有操作性强的评价体系和标准，缺少具体的规章制度，导致内部审计人员在实施具体审计工作时，显得无章可循。此外，高校管理者对建立健全内部审计制度重视不够，新的业务工作开展起来，但与之相配套的控制和管理措施却相对滞后，有些管理制度虽已颁布实施，但对其执行情况缺乏必要的监督检查，对违规事项的处罚力度不足（宋莹、杨柏冬，2010）。

（四）内部审计方法落后

高校内部审计主要沿用传统的、基于手工审计的技术方法，仍然停留在以差错防弊为主的真实性、合规性审计阶段（梁建萍，2010），导致审计范围狭窄、深度不够，严重影响了审计工作效率，难以适应现代高校快速发展的需要。此外，高校内部审计人员风险观念淡薄，在审计工作中很少采用分析性复核和审计风险模型等现代审计方法，风险基础审计也未得到推广使用。

（五）内部审计力量薄弱

随着内部审计领域的不断拓展，内部审计人员逐渐暴露出知识面窄、业务能力不强等问题。主要表现在：一是审计人员知识面窄，专业结构单一，以会计、审计专业为主，缺少建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识积累，难以满足新形势下审计覆盖面广、涉及领域宽的特点；二是内部审计人员数量较少，且整体水平不高。由于高校对内部审计的重要性及其作用缺乏足够的认识，内部审计部门往往成为学校的“精简”部门，很难引进具有高学历的专业人才，导致审计力量薄弱，不能全面开展内部审计工作。

三、高校内部审计需求与供给的矛盾协调

根据上述分析可知，高校对内部审计的需求日益增加，然而内部审计供给明显不足，两者存在显著不平衡。如何加强内部审计建设，协调内部审计供给与需求之间的矛盾，急待加以研究和解决。笔者认为，应当从以下几个方面着手：

（一）提升审计理念，促进内部审计转型

转变传统观念，确立“以监督为基础、以服务为目标”的审计理念，促进内部审计转型升级。高校内部审计应当在财务收支审计的基础上，不断拓展审计领域，强化内部控制审计、预算执行与决算审计、建设工程项目审计和领导干部经济责任审计，并逐步开展风险管理审计，充分发挥审计的管理和效益。针对审计过程中发现的问题，内部审计部门应当及时提出改进建议，通过加强监督来提高自身的服务能力，以监督为基础、以服务为目标，使高校内部审计工作真正服务于高等教育事业。

（二）确保内部审计的独立性

独立性是审计工作的灵魂，是内部审计有效发挥作用的基础和前提。内部审计机构独立性越强，越能充分发挥其监督和服务职能。高校应当设置独立的内部审计机构，提高内部审计机构的地位，尽可能减少其他部门对审计工作的干涉和影响。同时，内部审计工作应当客观公正、不偏不倚，对审计过程中发现的问题，要及时予以处理，树立高校内部审计的独立性、权威性。

（三）建立健全高校内部审计制度

建立健全内部审计制度是规范高校内部审计工作的重要保障。高校应当根据《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《教育系统内部审计工作规定》、《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》等相关规章制度的要求，结合自身的业务特点，明确内部审计职能，制定规范化、合理化的内部审计制度，健全内部审计操作规范，完善内部审计规章制度，保证审计工作有章可循。同时，内部审计人员要严格按照内部审计制度所规定的程序和方法，开展各项审计工作，实现内部审计工作的制度化、规范化。

（四）改进审计技术与方法

在电算化财务环境下，改进审计技术与方法，是提高审计工作效率的客观需要。内部审计部门要大力推行计算机辅助审计，充分发挥电子网络的优势，把电子化、信息化作为审计工作的基本技术手段，以有效地降低审计风险、提高审计效率。在充分了解学校管理状况的基础上，内部审计人员应当合理运用审计风险模型，采用分析性复核、内部控制评估、风险评估等方法，识别审计对象的固有风险、控制风险，确定可接受的审计风险，从而降低审计风险，提高审计效率。

（五）加强内部审计队伍建设

加强内部审计队伍建设，培养高素质的专业审计人才，是推动高校内部审计工作的当务之急。加强内部审计队伍建设，可从以下两个方面抓起：一是加强业务培训，定期组织业务学习。内部审计人员应当提高自学意识，在学习中不断更新知识，提高自身层次，以便更好地开展审计工作。二是吸纳具有硕士、博士学历的高素质人才充实内部审计队伍。高校内部审计人员既要精通财务、审计，又要具备建筑工程、教育经济、法律、计算机应用等方面的知识，以适应高校内部审计工作不断发展、变化的需要。

【参考文献】

［1］ 中国内部审计协会.内部审计实务指南第4号――高校内部审计［S］.2009.

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工程项目审计是指审计机关或者内部审计组织根据国家相关的政策、法律、法规，运用科学方法，对工程项目的投资过程进行审计监督，对建设单位或企业的投资情况进行客观评价，并做出审计报告的工作。顺利开展建设项目审计工作能够有效维护业主和施工单位的合法权益，如实反映工程建设项目造价，提高投资效益。然而，在建设项目审计实施过程中还存在很多问题，对审计工作的开展带来了严重的负面影响。因此，必须采取有效措施解决相关问题，保证审计工作顺利开展。

一、工程项目审计存在问题分析

（一）工程项目审计管理体制不健全

目前，我国的建设工程实行的是建设单位、施工单位和监理单位“三位一体”的管理体制，在实际管理过程中，常常出现各个部门各自为政和权责不清等问题，导致施工、监理、造价、管理和审计等环节无法有效地联系起来，违背了建设工程的内在规律。部分建设工程甚至没有充分的可行性分析研究，有的甚至没有足够的工程建设资金，具有严重的随意性和盲目性。此外，许多单位的工程审计人员由于受到项目负责人、主管领导甚至单位负责人的制约，使审计工作难以保持其应有的独立性和客观性。这些现象都表明工程项目审计工作存在严重的制度性缺失。

（二）重视事后控制，忽视事前、事中监督

长期以来工程项目审计已形成事后控制的传统习惯，对于工程超预算或者工程差错等现象往往无法挽救。这些问题的出现，一方面可能是由于招标方式不规范，另一方面也可能是因为工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督，对建设工程没有进行及时计量，造成集中计量、重复计量等问题，导致对建设工程的计量不够准确。

（三）工程项目竣工结算存在问题

在工程竣工结算时，还存在一些问题需要审计机构与审计人员及时发现并处理。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价；由于计算单位不一致以及对计算规则的不了解，造成工程量计算出现误差；忽略对定额的综合解释、高套定额或重复套用定额，造成结算价款虚高等。

二、解决工程项目审计问题的对策

通过对工程项目审计中常见问题的分析，审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题，保证建设工程审计工作的顺利开展。

（一）建立健全工程审计监督制度

1.建立工程监理监督机制

由于工程项目投资较大，对施工技术要求较高，从建设工程立项开始监理工作人员就应对工程进行监理。包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等。监理工作人员通过对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查，充分发挥监理的公正性和专业性职能，不仅能够保证建设工程的建筑质量，而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。

2.完善内部审计监督机制

审计工作人员在建设工程立项之前应对建设工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估，保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。由此可见，建设工程单位建立完善的内部审计监督机制，可以提高审计工作人员的工作效率，能够有效的防止不规范的招标方式发生，保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度，提高建设工程的施工质量。

3.建立健全预算和核算审计监督机制

由于建设工程单位审计工作人员对建设工程审计工作的经验不足，在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量，对各种建筑材料都要进行调查核实，不仅工作量大而且审计效果也不佳。因此，建设工程单位应该让各个部门先进行预算和结算的审核，审计工作人员再将各个部门的审核结果进行审计把关，对整个预算和结算过程进行监督，不仅能够减轻审计工作人员的工作量，而且能够保证预算和结算数据的准确性。

（二）完善审计范围，注重全程跟踪审计

开展工程项目审计必须着眼于建设工程的整个过程，注重开展全程跟踪审计，紧紧抓住基建活动的各关键环节，确保对许多关键的问题取得充分适当的审计证据。项目开工前，审计人员应及早介入，注意抓住项目建议书、可行性研究报告、工程设计、招投标、合同签订等关键环节，运用询问、审核、现场观察等方法，以获取充分适当的证据，降低检查风险。项目建设期间，审计人员应深入施工现场，跟踪审核建筑设计、建筑预算以及施工计划的执行情况，严格审查隐蔽工程，重点加强对施工用材料的质量和价格的审计，还要注意开展对工程变更的相关审计工作。审计人员应重点做好工程竣工预决算审计和投资评价，特别要注意施工图与竣工图是否混淆、变更签证手续是否规范、材料价格与用量是否虚报等关键问题。

（三）提高工程项目审计工作人员的专业能力

工程项目审计具有专业性强、工作量大、难度大等特点，因而对审计人员的专业能力要求也更高。审计人员是否具备足够的专业能力，将直接影响审计工作在基本建设过程中的实施效果。在组成基建工程审计队伍时，应注意考虑审计小组内部人员的年龄结构、职称结构、专业结构的合理性；在选派基建工程内部审计人员时，应优先考虑那些具备风险导向审计理论基础、具备基建相关专业知识、具备相关审计经验的人员；在日常工作中，还应注意加强对审计人员的学习要求，通过参加培训班、经验交流会以及内部审计协会的相关科研项目等多种途径，不断提升基建工程内部审计人员的专业能力和职业素养。

总而言之，加强工程项目审计的监督和管理职能，对审计工作人员顺利完成工程审计任务，提高工程企业投资效益具有重要作用。

参考文献：

[1]王朋才.风险导向模式在高校基建审计中的应用[J].财会通讯，2012（3）.

[2]童燕军.工程建设项目跟踪审计探析[J].商业会计，2011（10）.

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(一)工程管理的科学性决定工程建设过程应实行跟踪审计　工程建设具有规模大、内容多、结构复杂、建设周期长等特点，从确定建设方案、地质勘察、设计、施工、竣工验收到交付使用等环节，都需要工程建设的各个部门通力协作和配合，否则，易造成盲目建设、设计失败、质量低劣、周期拖长、损失浪费。对工程建设实行全过程跟踪审计，能尽早发现建设过程中不符合程序、未按程序搞建设的环节。尽快向组织反映存在的问题，协助组织采取措施予以纠正。

(二)内部审计职能决定了工程管理中应实行审计监督　内部审计部门是组织内不可缺少的管理职能部门，实行内部审计制度是组织内部控制制度的重要组成部分。在工程建设的整个管理过程中，内部审计有着其他管理部门不可替代的作用。内部审计既不是一般意义上的工程管理部门，也不是工程管理之外的评论家，内部审计参与工程管理既有监督、评价职能，也有管理、咨询职能：一方面可以发挥内部审计的优势，使合理的建议在管理过程中适时采纳，另一方面也便于审计了解工程建设管理情况，为领导的管理决策提供第一手资料。

(三)社会环境决定了审计必须对工程建设过程实行监督　多年来，建筑市场受社会不良风气的影响存在着大量不法现象：虚假招投标、签订假合同、采购假冒伪劣材料、假签证、工程结算时不讲原则地互惠互利等，不仅造成国家建设资金的损失浪费，也败坏了工程建设队伍的形象。审计对工程建设全过程进行监督，能及时发现建设过程中的不法现象并予以制止，对维护财经纪律、促进廉政建设具有重要而深远的意义。

二、内部审计参与工程管理的关键环节

(一)内部控制制度建设环节　健全有效的内部管理制度是工程建设顺利进行的前提和保证。在工程建设项目实施前，建设管理部门应建议组织建立加强工程管理的一系列规章制度，如：《工程管理部门工作职责》、《项目施工管理及工程签证管理办法》、《监理管理规定》、《甲供材料设备采购供应管理办法》、《乙供材料设备采购签证管理办法》、《工程建设全过程审计实施办法》、《建设工程委托审计管理办法》、《廉洁自律管理规定》等，审计部门应协助完成制度建设工作，从而确保工程建设过程中管理有序、执行有章、审计有据。

(二)招投标环节　依据《招标投标法》，建设工程在限额以上的均要进行公开招标，既可引进竞争机制，选择好的施工队伍，也可适当降低工程造价，节约建设资金；对设备、材料实施公开招标还有利于保证工程质量。管理部门应做好招标工作的前期准备：竞标单位的资格预审、招标文件的拟定、技术(经济)指标的确定、自行招标项目的组织工作等，审计部门则应对招标文件会审并提出审计意见、测算技术(经济)指标、参加评标会议的过程监督等。

(三)合同审签环节　在法制观念日益增强的社会，合同成为规范、约束当事人双方权利、义务的法律武器，但在实际操作中，合同法律效力的严肃性并未得到应有的重视。合同条款不清楚、意思表达不确切、主要条款与招标文件和投标书内容不一致，甚至签订合同的主体不具备法定资格等问题大量存在。为规避风险，管理部门与审计部门应共同把关，本着合同双方互惠、互利、平等的原则，对合同双方承担的责任、义务、奖罚等条款是否公平合理，内容是否与国家法律、法规相符，合同价款的测算依据是否充分、准确，条款语言是否严谨、准确和全面等进行审核，提高合同履约效率，降低不合理工程费用支出。

(四)工程签证与隐蔽工程验收环节　签证分变更签证和其他临时性签证。管理规范的施工队伍特别注重工程变更的现场签证，使之成为工程潜在盈利的手段。现场签证多也反映出前期规划、设计阶段工作有疏漏、不严谨，为后期的工程结算留下了不必要的麻烦。而隐蔽工程的不可再现性也给管理部门工作的时效提出了高标准。这就要求工程管理部门严把签证关和隐蔽工程验收关，按项目管理的分工权限在职责范围内对工程变更、隐蔽工程验收的实际情况予以记录反映。审计部门对此应严格执行合同及有关规定，不得变通。

(五)工程结算环节　工程结算是工程造价控制的最后一道防线。由施工单位在单位工程验收合格后编制工程结算书并报送建设单位审核，内部审计部门对其进行审计或委托审计。报送资料的齐全与否决定了结算工作的时限和造价的准确性。在此环节，建设部门应做好配合工作，负责结算、变更、验收、甲供材、水电等资料的归集及工程量真实性的认证，审计部门应采取审计的技术方法对经工程管理部门审核的结算资料与自己前期收集、掌握的资料验证，勘察现场、核对图纸、计算工程量、按清单套价、扣减待扣款，直至确认工程造价。

三、内部审计参与工程管理的形式与特点

(一)参与型　内部审计参与工程管理是组织赋予的基本职能，尤其是在大规模工程建设中审计的全方位、全过程监控显得更为重要，包括对投资规模、技术方案确定、设计标准选用、监理作用发挥、建设单位控制投资的自觉性、设备材料价格、工程结算与决算等各方面的监督。参与型审计特点关键在于对工程建设过程中的重点环节工作的了解、掌握及参与程度，在知情、建议、改进工作的良好循环下，发挥内部审计的管理、监督、服务作用，从而合理确定和有效控制工程造价，确保建设资金合理、合法、合规地使用。

(二)监督型

事后监督，这是传统的审计参与工程管理的方式，也是常规的、易于开展的工程审计工作。审计只在工程结算、决算阶段介入，依据工程量计算规则、工程建设标准定额及取费标准、工程程序等对工程建设项目的造价进行审核，出具审计意见，对工程价款的结算、决算实行监督，是财务收支审计在工程建设领域的延伸。

监督型审计是就工程结算书、施工图纸进行工程量核对、工程造价核定，对变更、签证等只能依靠送审资料的详略做出判断，往往被动，而对其中的争议问题靠事后的协调、补充，极易造成审计部门与工程管理部门、监理单位、施工单位之间的矛盾，不利于工程建设项目的科学管理。

四、内部审计参与工程管理应关注的几个问题

(一)内部审计的定位　审计参与工程管理的角色定位是内审机构的现实问题，“多管部式”或“事后签字式”的审计工作方式都片面、有局限性，不符合内部审计参与管理的宗旨。目前，审计行业对审计部门参与管理工作定位的理念是：到位不越位、尽职不越权、参与不干预、建议不决策。

(二)内部审计与工程管理的关系　审计参与工程管理应始终保持相对的独立性，这是遵循内部审计基本准则的要求。参与工程管理不等同于替代管理部门工作，参与工程管理也不等于实施了审计工作，内部审计参与工程管理不能免除管理部门的责任，管理部门、审计部门应各负其责。审计参与工程管理的目标是控制工程造价，但核减工程造价不是内部审计参与工程管理目标的全部。促进组织规范、完善工程管理，争取工程结算审减额最小化，才是审计参与工程管理的最终目标。

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随着人们生活水平的提高，健康意识的不断增强，为了满足患者的就医要求，改善就医环境，公立医院的建设规模也在不断地扩大。但是，对于医院建设工程而言，通常都具有建设周期长、投资金额大、专业性强的特点，所以，对于内部审计人员来说，在审计工作开展中要求越来越高，也是必须要面对的工作，那么该如何做好这项工作，提高资金使用效益成了审计人员应该重点考虑的问题。

一、建设工程内部审计概述

医院内部审计是主要针对医院开展的以经济运行活动为主线的独立客观的评价和确认活动，是医院内部控制的重要组成部分。医院建设工程项目支出是医院的重要经济事项，对建设项目实施过程的真实、合法、效益性进行评价和确认是内部审计人员的重要工作，主要目标是规范医院建设工程项目的各项程序，提高投资效益，降低医院开支。由于医院建设项目大多建设任务重，施工时间紧，设计变更多，所以，在建设工程项目开展过程中，要求审计人员要结合工程项目的动态变化对项目目标采用动态控制管理，实行全过程跟踪审计方法，从事前、事中、事后几个阶段开展内部审计工作，及时制止一些不规范行为，提高审计工作质量。

二、建设工程内部审计工作思路

(一)事前控制

事前控制是审计的首要环节，是从源头加强建设项目管理的主动管理措施，是对投资目标如何实现预先进行合理的计划与安排。在开展事前审计中，内部审计人员可从以下几个方面入手。(1)加强设计阶段管理。建设工程项目造价90%是受设计决定的，所以设计阶段是投资目标管理的重点。由于设计产品的质量对投资的影响非常大，所以在选择设计单位时，要以投资项目的经济性、方案的优劣、方案的合理性与可靠性作为评价指标选定；在设计过程中，对混凝土含量、钢筋含量等指标采用限额设计方法，防止造成资源浪费；主要项目应用标准化设计，节约工程造价；提高设计深度，从根本上防止因设计不足导致施工过程中出现变大变更而造成造价难以控制。(2)对工程量清单编制加强管理。采用工程量清单编审独立进行的方法，即按照医院给出的统一的立项文件、施工图纸等资料，分别由基建管理部门委托一家具有资质的造价咨询公司进行工程量清单预算书编制，完成后交由审计部门委托另一家非关联的具有资质的造价咨询公司对其预算书进行量价审核，出具初稿，然后对两份工程量清单进行对比。对清单分项中偏差最大的前十项进行比较，通过项目特征、清单工程量、设备材料费用及套定额子目等进行分析，与招标资料对比，最终对清单控制价合理进行确定。这样，一方面保证了清单的完整性、准确性，另一方面也可以防止后期可能出现造价较大变更问题的发生。(3)对招标文件编制加强管理。招标人的意愿通过招标文件反映出来，同时对合同的签订也奠定了基础。所以，编制招标文件时，要求医院纪委、审计、基建、财务及外部专家提前介入，对文件中的重要条款要逐一进行论证和讨论，有效减少招标文件纰漏，防止事后纠纷事件的发生。

(二)事中控制

事中控制是对建设工程项目施工过程中的审计，比较普遍的做法是对项目实施全过程造价跟踪审计，不仅可以防止建设项目随意变动调整，及时发现问题采取措施更正，也可以通过审计人员深入施工现场，记录、确认施工实际情况，为后续的工程结算审计提供第一手的参考依据。在事中控制中，审计的重点工作内容包括：对施工单位合同履行情况进行检查；确保项目在合同约束状态下开展，同时对施工过程中出现的变更情况加强管理和正确处理；对主要材料价格、重要设备进行询价及审核控制；材料运抵现场要有基建管理部门和审计部门人员共同验收，确保符合合同要求；隐蔽工程和土石方工程必须经施工单位、基建管理部门和审计部门三方现场验收、记录、确认后，方可进行下一步施工；对施工单位上报的进度款支付要求，按照合同约定结合施工进度及时审核分析，掌握工程核算的主动权，避免出现超付现象；对合同约定的工程量清单外变更的项目，要审查是否合规、合理并从多中方案中选择最经济、最可行的变更方案，对设计变更可能导致的造价上升或下降进行测算，督促按规定做好审批和签证记录，避免发生纠纷。

(三)事后控制

事后控制即工程竣工结算审计，是对事前、事中审计事项的结果审计，也是最后把关。这一阶段的审计工作重点是对竣工项目结算的合法性、合理性及有效性过程进行评价，也是审计报告以书面形式呈现的过程。在竣工结算审计阶段，审计工作主要包含以下内容：对立项文件、招投标文件、施工图纸、竣工图纸、各种签证及设计变更、验收记录、结算书等竣工资料进行收集整理，全面掌握工程情况；结合现场实际情况及竣工图纸，对施工工程量进行仔细审核；对各类变更及签证工程量单独进行审核；确定新增合同外价款及合同内价款；按照当地主管部门相关文件、合同文件及招投标文件对措施费及规费进行审查；对合同以外合理、合规的索赔事件进行有效处理；对各单位工程造价进行汇总与整理，并出具审计报告。作为工程造价控制的最后一个阶段，竣工结算环节必须要严把造价关，结算审计工作要在尊重现场、细致认真及良好的职业道德基础上有序开展。

三、审计关系的沟通协调

在审计工作中，审计部门与被审计单位及相关单位接触中，沟通协调非常重要，做好该项工作，对审计工作的顺利进行也具有促进作用，所以对于公立医院审计部门来说，对不同单位要采用不同的沟通协调措施。首先，与本单位内部审计关系。在对本单位被审计部门及科室进行沟通协调前，审计部门应该做好审计前的调查工作，建立定期协调沟通制度，组织好审计沟通协调会议，对被审科室或部门的建议与意见要及时了解，对审计工作的开展方法也要适当进行调整。其次，对跟踪审计单位与结算审计单位加强管理工作。对跟踪审计单位造价例会召开情况进行敦促，对工程进展情况通过跟踪审计月报表进行了解，做好结算审计报告的审查工作，对发现的问题要及时进行纠正和处理。第三，国家审计方面。审计人员与各级审计机关对管辖范围内的各种情况进行审计中，都以国家审计为基础。做好与国家审计前沟通，使双方增强信任感，促使内部审计工作的有效开展。

四、结语

公立医院建设工程项目具有建设周期长、投资金额大、专业性性、施工过程项目变更多等特点，要求医院内部审计工作要提高要求，加强管理，对于内部审计人员来说，应该从实际工作中，不断总结经验教训，提升自身的审计业务处理能力，使医院内部审计工作管理水平得到提升。只有这样，医院才能认可内部审计，医院资金最大效益才能发挥出来，也为医院领导层决策提供了有效的依据，同时，也是内部审计工作及内部审计人员价值的最大体现。

作者:刘文巧 单位:南方医科大学中西医结合医院

参考文献：

[1]徐红.浅谈公立医院基建工程决算的内部审计[J].甘肃科技纵横，2015，01(16)：71-68.

篇10

1项目背景

高校某宿舍工程立项金额为3500万，建筑面积约16000㎡，层数6层，高度20.8米，按标准属中型规模。项目前期准备阶段，由设计单位编制设计概算，招标编制招标控制价和工程量清单，由社会审计机构审核招标控制价。招标控制价审定时经设计院、招标、社会审计机构3方多次的会议审核，有效的把招标控制价控制在设计概算范围内。项目经招标后，合同履行时发现工程量清单中预制钢筋混凝土管桩项目特征说明存在描述不准确的问题，图纸描述管桩为“桩径D=500mm、壁厚125mm的AB型桩”，而工程量清单子项目特征描述管桩为“桩径D=500mm、壁厚100mm的AB型桩”，该缺陷引起施工方的索赔。2案例分析根据建设方与施工方签订的施工合同条款:《地区建设工程材料指导价》中有的，材料单价按施工同期《地区建设工程材料指导价》下浮25%，没有的，先由监理工程师审定，再报发包人根据市场调查情况确定。(1)单位价差。①第一种方法(暂按照施工同期《地区建设工程材料指导价》某品牌管桩价格):φ500×125管桩单价*75%－φ500×100管桩(管桩投标主材单价)=168.00×75%－120.73(管桩投标主材单价)=126.00－120.73=5.27元;②第二种方法(暂按照施工同期《地区建设工程常用材料税前综合价格》管桩综合价格):φ500×125管桩单价*75%－φ500×100管桩(管桩投标主材单价)=149.57×75%－120.73=－8.55元;(2)管桩总数量=预制钢筋混凝土管桩数量+预制钢筋混凝土管桩(试验桩)数量=5608.8+119.7=5728.5米;(3)估算补偿金额=管桩总数量×价差×(1+税金11%)×(1－投标下浮率4.83%)。①第一种方法(暂按照某品牌价格)估算补偿金额为:31891元;②第二种方法(暂按综合价格)估算补偿金额为:根据合同约定，由于φ500×125管桩单价下浮25%后已低于施工单位的投标报价，可不予补偿。在本案例分析中，造价咨询单位提出的

2种估算补偿计算方

式从审计角度是比较理想的方法，但也有商酌的地方，如主材下浮25%后还要再按投标下浮率下浮以及综合单价是各种品牌管桩的平均价，施工方不一定认可该计算方式。合同履行时，施工方仍未提供实施方案预算，职能部门留待竣工结算时送审审定。

3案例引起的风险分析

3．1造价咨询行业服务质量不足

近年来，国家推进“简政放权、放管结合、优化服务”的政府职能改革，积极推动市场自由竞争的活力。粤发改价格〔2015〕147号文的放开建设工程造价咨询服务收费标准，实行市场调节价，造价咨询服务费不再执行国家指导价。在当前市场下，招投标竞价没有最低价限制的约束，市场竞争更加激烈。为承揽业务，造价咨询单位恶性竞争，投标时可以在前服务收费标准的基础上再下浮30%或以上。招投标阶段与竣工结算阶段咨询服务收费标准有所不同，竣工结算可以按照扣减率给予造价咨询单位一定比例的奖励机制，招投标只能按照预算报价来收取，服务收费金额变化不大。在造价咨询费用低下的情况下，咨询单位只能通过压缩项目投入来保持公司利润。从本案例招标控制价经过3家社会服务单位核对但仍存在项目特征描述不准确的情况，可看到现阶段造价咨询服务行业质量不足是普遍的现象。

3．2造价偏差的不可控性

根据建设工程造价管理相关规定，招标工程量清单作为招标文件的组成部分，招标人对招标工程量清单的准确性和完整性负责。本案例中，经设计院复核，预制钢筋混凝土管桩管壁厚度的问题须按图施工。施工合同条款约定，合同履行期间出现实际施工设计图纸与招标文件提供的工程量清单任一项目特征描述不符，且该变化引起工程造价增减事件的，合同双方当事人应调整合同价款，按照实际施工的项目特征重新确定相应工程量清单项目的综合单价，计算调整的合同价款。该次管桩管壁厚度描述不准确必然引起价款金额调整，但价款调整的大小须在工程竣工结算时才能确定，人为误差因素不可控。

3．3内部审计问题

“根据审计项目实施需要，探索向社会购买审计服务”［1］，“提倡高校委托具有相应资质的第三方对工程量清单进行审核”。依据项目重要性和成本效益原则，本案例由编制单位提供招标控制价计算文稿，具有甲级工程造价咨询资质的造价咨询单位导入计算文稿来审核招标控制价。在审计过程中，施工图纸设计问题、施工图预算超设计概算、施工图纸的屡次变更等牵扯审核人员大量时间和精力，造价咨询单位对其重点审核，但对计算文稿项目特征说明未提出意见。

4招投标阶段审计对策与建议

4．1制定灵活的审计机制

参照2011年的收费标准，从委托方角度工程预算编制或审核的收费标准是一样的，但对于受委托方所需要投入的资源就大不一样。内部审计可根据工程的规模、重要性以及时间来决定委托服务的内容。对于重点项目，内部审计可提前介入，并由委托审核预算更改为编制预算服务，通过不同公司编制的预算来核对项目子项、项目特征说明、单位、数量、价格等差别一目了然;同时，内部审计和业务部门委托社会咨询单位服务时间相近，更有利于减少内部流程的审核时间。

4．2明确内部审计职能

建设工程项目审计是指内部审计依据国家法律法规对建设项目建设过程经济管理活动进行的真实性、合法性、效益性所进行的审计，其覆盖面广、专业性强。考虑到审计资源配备的不足，部门管理办法中应明确内部审计各阶段或重点环节的职能，从单位制度上划分内部审计与业务部门的工作职责。

4．3重视施工招标文件的审查

招投标审查和合同审查是事前审计工作重点。内部审计意见是依据国家法律法规对内部经济活动的评价，对外并无法律效力。招标文件经后，招标人需承担相应法律和行政责任。对事中审计、事后审计，招标文件的审查更有利于发挥内部审计的作用。

4．4招标合同条款、工程量清单、施工图纸相结合

施工图纸、工程量清单、招标控制价、合同条款等是招标文件重要组成，是招标人需求的体现，投标人投标时需对其认可或说明。为避免招标工程量的缺陷，合同条款中可加入风险控制的条款。标准施工合同范本已经有相关完善的规定，招标前可根据项目侧重点适当调整，并作为招标文件组成一起出去，对工程实施以及造价结算有直接的影响。