信息质量的要求模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇信息质量的要求，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

会计人员做账时不能虚构业务和数据，不应受相关人员的主观意志影响，应与企业的经营保持密切的联系，有客观依据，不主观臆造，使数据正确精准，手续齐全，资料的来源真实可靠完整。

比如企业从银行借来二十点四五万元，那么企业就应该同时增加二十点四五万的银行存款和负债，而不能记成其他的数据或是不记录。再比如，固定资产使用了一段时间后以后，应该计提折旧，发生减值的话，还应计提减值准备。

实质重于形式原则。该原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

在实际生活中，交易或事项的经济实质并不完全等同于它们的法律实质。为了使会计核算能做到真实准确，会计人员做账时应该以经济实质为依据进行核算。最典型的就是融资租赁时。此时企业在实际上已经拥有了与该资产有关的风险和报酬，该企业在经济实质上拥有实际控制权。所以应该将该资产视为企业所有，计提减值准备等等。但在法律上，该企业可能已经拥有了该资产的所有权，也可能没有。坚持此原则可以使会计人员对会计信息的记录与企业所发生的经济业务的经济实质保持一致。

相关性原则。是指是指企业会计提供的信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，即财务会计提供的经济信息应该与信息使用者的需要相关。

如果会计信息使用者需要了解该企业的财务状况和经营状况，那么会计人员就不能提供其他企业的经济信息，或是不能提供该企业与财务状况和经营状况无关的信息。可见，会计报告提供的信息不能满足使用者的需要，那么就不满足相关性原则。

可比性。是指会计信息纵向可比和横向可比。

一、纵向可比是指同一企业在不同时间段的经济信息具有可比性，横向可比是指同一时间段下不同企业的会计信息具有可比性

举例来说，企业所采取的会计方法和手段如果经常变更的话，纵向可比就不能进行。只要交易或事项相同，就应采用相同的处理方法。

及时性。企业记录经济信息提前或是延后都不行，应当及时。

比如，企业的一项经济业务发生在4月21日，那么会计人员既不能在4月10日就提前估计记录，也不能拖延到5月才记账，否则就违背了及时性原则。会计信息如果过时，其价值也会大大降低。

可理解性原则。是指为使会计核算和编制的财务会计报告能让使用者明白，会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了。会计信息首要的要求就是可理解性。比如数据不能出错，信息来源真实可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必须努力提高自身的职业素养。

谨慎性原则。不高估资产或收益，不低估负债或费用即是对谨慎性原则很好的解释。因此，谨慎的态度是会计人员必备的素质之一。

比如，固定资产计提折旧的方法中，加速折旧法就很好地体现了这一原则。再如，企业计提坏账准备和资产减值准备、存货跌价准备等，都是这一原则在会计实务中的体现。但是，会计准则却不会允许企业滥用这一原则。比如企业提前一年就大幅度计提减值准备和坏账准备，以后年度再转回。这是计提秘密准备的行为，应该避免。

重要性原则。这一原则是指为了方便会计信息使用者使用财务信息，简化会计人员的工作量，提高工作效率，会计人员应该着重反映与企业的财务状况、经营成果或现金流量等有重要关联的信息。对于不是很重要的信息，可以简化处置。

值得注意的是，重要性不是一成不变的。如果一项经济业务的数量已经占很大比例或是对企业的决策有重大影响，则就会被认为是重要信息。可见，信息的重要性是从质和量的角度划分的。而且，一般依赖于会计人员的职业素养和工作经验。

二、会计信息的这些质量要求有重要意义

首先。会计信息的这些质量要求是会计人员记账时必须遵守的原则，它们影响到了会计信息使用者对会计信息的使用和对会计决策的判断，从而进一步可以影响到企业的发展。当会计信息符合这些质量要求时，就可以促进企业的发展，反之，则可能造成非常严重的后果。

其次，坚持会计信息的这些质量要求可以提高会计人员的职业操守，使会计工作可以更加规范化，也可以健全会计制度。会计人员必须提高自己的职业操守，坚持做账时使会计信息更加规范化。

篇2

会计是进行经济活动的基础，会计信息质量对于一个企业的经营管理也有着至关重要的作用。会计信息贯穿于企业经营管理的全过程，反映企业一定时期财务状况、经营成果和现金流量，是企业进行科学决策的重要依据。而随着经济全球化的发展，会计信息质量出现了危机。会计信息出现了失真，不实，夸大等问题。这些问题对企业经营管理产生了很大困扰，因此，越来越多的企业开始注重会计信息质量，以此来保障企业的平稳顺利发展。

一、企业经营管理的概述

企业经营管理是对企业进行大方向的统筹规划。是对企业的内部活动进行决策，计划，统筹，设计，控制，协调以实现企业一系列经营活动的总称。企业经营管理是指一个完整的系统，根据这个企业可以发现各项经营活动的内在联系，明确各项内容在整个经营管理系统的地位和作用，使企业领导者在经营管理活动中分清主次，抓住中心，提纲挈领地指挥全局，这对搞好企业经营管理有着十分重要的意义。

二、会计信息质量的概述

会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。会计信息质量由于其地位的特殊性，对企业经营管理具有非常巨大的作用。那么，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。会计信息质量的特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策，什么样的会计信息是正确的。什么样的会计信息有助于企业经营管理活动。对企业具有重要作用。会计人员必须加强道德修养，勤奋钻研业务，依法履行自己的职责，树立高度的责任感和使命感，在会计岗位上真正发挥出会计核算和监督的作用，保证会计信息的质量，如实地反映企业的经济运行情况，使企业步入发展的快车道，同时也为社会提供真实可靠的会计信息，促进经济的健康发展。

1.会计信息质量要求是指对企业计算财务报表中提到的会计信息质量的要求

失真的会计信息对企业的危害很大。具体来说，首先，失真会计信息会造成国有资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行，对国家经济造成巨大的破坏。其次， 失真的会计信息损害公众利益。容易造成截留收入、虚报冒领、私设“小金库” 等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益。然后，失真的会计信息会影响企业经营管理者的科学决策。不正确的，失真的会计信息在一定程度上容易误导企业经营管理者的正确决策，而错误的决策对企业的破坏力十分巨大，最后，会计信息失真会带来行业不正之风为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。少数会计人员，修改会计信息，以求在其中获得巨大利益，这种做法不仅损害了会计这一团队的形象，也为经济犯罪活动开辟了通道，滋生腐败之风。

2.会计信息的作用

会计信息由于其特殊性，对企业乃至整个经济脉络具有重大的作用。首先，会计信息有助于企业经营管理者做出正确的决策，在市场竞争的激烈环境下，企业要生存要发展，就必须依靠正确的会计信息做出正确的决策，通过会计信息进行分析，研究出适合企业的方针，政策，目标，最终达到企业的长久发展。其次，会计信息有利于加强和改善管理。正确的会计信息有助于企业收集信息资料然后传递给各个部门。借此，我们可以根据传递过来的会计信息即时修正出现的问题，以便企业改善生产管理。最后，会计信息能够评估和预测企业的经济的发展运行。准确的会计信息有助于企业规避风险，为企业经营者树立投资管理信心，并使企业朝着健康有利的方向发展。

三、结束语

企业要加强管理，做大做强，适应市场经济的发展要求，就必须解决会计信息失真问题，提高会计信息质量。企业通过对会计信息失真原因进行分析，可以规避风险，使着企业朝着健康有利的方向发展。在我国国民经济不断增长，社会经济水平不断提升的背景下，会计信息的需求量也会逐渐加大，对会计信息的真实性要求也不断增强。所以，我们要努力提高会计信息质量，以此来改进企业的管理模式，最后实现企业的平稳发展。

参考文献：

篇3

一、会计核算前提的基本定义

会计核算前提又被称为会计假设，其是会计赖以存在的经济、政治和社会环境的基本前提或基本假设。对于被学界和财务人员公认的会计前提或会计假设主要有4个：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。每个假设或前提都其自身的意义。

1.会计主体是强调企业的实体属性，这一假设或前提把具备法人资格的企业看做一个独立的实体，认为会计和财务核算关注的焦点是上述的独立的实体，而不是企业股东或合伙人等自然人主体，这一建设或前提产生的原因在于保护投资人投入到企业的资本，而不是投资人自身的需要。

2.持续经营是从时间性上对企业做出的假设和设定，这一前提认为企业是会永远经营下去的，在未来，任何企业都不会破产和清算。所以企业在进行财务核算时都按照正常经营进行记录与核算，资产在经营过程中被持续消耗，债务需要按期被偿还。

3.会计分期。这一假设对会计对象核算的时间界限进行了设定，由于上面第2个持续经营的假设，使企业的核算必须人为的划分为若干相等、较短的时期，以便在一定时期为投资人等会计信息使用者提供及时的财务信息，这也是财务工作人员正确计算收入、支出和利润的必备条件。

4.货币计量。这一假设或前提，规定了会计的计量方式，它规定了企业计量生产经营活动及工作成果的反映渠道和方式。使会计的核算有了一个通用的标准和统一的尺度。

此外，由货币计量还衍生出另一个假设或前提，就是币值稳定，这是指在通货膨胀剧烈的时候，由于货币大幅贬值，使得货币计量失去了原本的意义，但这只在特殊时期出现，因此对于币值稳定是否可以单独作为一个核算前提还没有定论。

二、会计核算前提的不足之处

1.分期假设中的人为因素。如会计期间是由财务人员或管理人为划分的，有的按月、有的按季，存在很大的人为因素，这不但会给会计报表使用人带来极大的影响，还会使不同会计分期的会计信息带有明显的估计性和不确定性，难以在不同经济主体之间进行比较。

2.主体假设偏窄，未涵盖所有企业。会计主体假设或前提一般指单一的合伙企业、有限责任公司或股份制企业等，但随着经济的发展，一些由若干子公司组成的企业集团的出现，使会计主体假设由单一公司发展为合并组织，如果按照这个逻辑继续扩展的话可以扩展为一个国家或地区，如中央政府的财政决算。而且由于互联网技术的发展，网络电商蓬勃兴起，使得原有会计主体的空间范围大大扩展，虚拟公司缺乏实体，他们以人力资源和知识产权为其主要资产，这都给未来会计假设和前提的定义提出了新的挑战。

3.持续经营假设未得到充分运用。目前财务界对于会计持续经营这一假设或前提一直未进行充分运用。之前所强调的会计理论假设中持续经营假设仅仅是指不需要清算和破产，按正常情况对资产进行核算与计量，这就导致所有的资产核算都采用历史成本的方法，而目前的经济形势变化极快，企业的破产、清算、合并、重组不断产生，这就对企业资产变现的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市场竞争中得以立足，按照这样的要求，不仅流动资产应该按现实价值进行核算，固定资产的变现价值也同样重要。因此，持续经营这一假设和前提，受到了非持续经营为假设的清算会计的挑战。

4.货币计量难以反映企业全部价值。上文已经提到，由于通货膨胀的存在使得币值稳定成为一个是否纳入会计前提或假设的选项。因为单纯的货币计量不能表现如通货膨胀、产品质量等要素对一个企业价值的影响，而这些恰恰又是十分重要的。

三、我国对会计信息质量的要求

会计假设或会计前提的意义在于派生出了会计原则，最重要的当然是对会计信息质量的要求。作为中国会计工作的主管部门，财政部负责会计准则的和修订，在其颁布的《基本准则》中专门设立一章对会计质量进行阐述。准则认为，会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准。它是达到财务会计目标和财务报告的保证，在整个的企业财务会计框架中起着主导作用。

对于会计质量要求最权威的应属《会计法》，在会计法中提到应“保证会计资料合法、真实、准确、完整”，这一提法从法律上提出了权威要求；而前文提到的2006年2月的《基本准则》中专门用一个章节的篇幅提出一个会计信息质量特征体系。明确指出，会计信息质量应至少包含以下八个方面，即真实性、相关性、明晰性、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

这八个质量要求可以分为两个层次，即主要质量要求和次要质量要求，当然这都是从比较的角度来出发阐述的。主要质量要求包括：“可靠性”、“相关性”、“可理解性”和“可比性”；次要的质量要求包括“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”。

1.主要质量要求

会计信息的可靠性是一项基本的质量要求，即会计体现出的信息必须能够让会计信息使用者可以据此进行相应的决策。相关性，则是要求会计信息与经济业务本身相关联。可比性对于财务数据的要求主要从决策判断的角度出发，它要求企业会计信息的确认和计量结果不但可以按照会计分期的原则，在不同的会计期间进行比较，还可以与类似行业、类似企业的财务报告、会计账簿和决算信息等不经过技术处理直接进行账面上的比较。这就要求企业对于发生的交易或者事项，尽可能的减少备选会计方法；

2.会计信息的四个次要质量要求

四个次要的质量要求是“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”，把它们归为次要质量要求是为了体现出不同的层次，而且它们的次要只是对于主要质量要求而言的，并不是说它们不重要。实质重于形式要求对任何一项交易或事项，必须考虑其经济实质而不是表面形式；重要性要求会计信息必须考虑对决策有重要影响的情况；谨慎性要求在会计核算的可选范围内，对待收入要保守，对待损失要积极；及时性要求对会计信息的确认，报告和披露不得提前或延后。

四、会计核算基本原则差异对会计核算的影响

新旧会计核算基本原则主要差异表现在：

经济业务实质在会计核算中占有重要的地位，首先要根据其不同形式进行经济核算，其次还要求会计人员注重分析和判断。

如果想少确认收入、多计量成本和损失，就要在会计实物中全面深入地运用谨慎性原则和实质重于形式原则，以达到报告利润减少的目的，能更客观地报告经营成果。

全面计提各种资产减值准备，广泛应用谨慎性原则和对历史成本计量属性的修正，就可以使资产负债表客观反映企业财务状况，以达到防止企业出现虚增利润、潜亏挂账及高估资产等行为，从而全面提高企业会计信息质量。

五、会计信息质量要求对我国会计信息发展的影响

具体体现在以下几方面：

1.会计信息质量反映大部分会计信息使用人的要求。对于会计信息而言，不同的利益目标和利益相关者对会计信息的要求不同，分别有不同的特征和内容组合。会计信息质量要照顾到大多数会计信息使用人的需求。

2.完善了我国会计体系。会计准则的制定大多是针对问题，进行“救火式”的制定，没有前瞻性。而以“会计信息质量要求”为主要内容的基本准则的出台，初步建立了我国的财务会计概念框架。

3.适应了我国当前经济发展的需要。考虑我国当前经济发展状况，结合资本市场的发展现状以及上市公司的特点，基本准则提出了与会计信息质量要求相适应的要求。

六、会计信息质量要求的完善和发展

会计信息基本准则中只列出要求却没有分析他们之间的权衡问题。但在实际会计操作过程中，会计信息质量要求之间的选择很大程度上决定了会计信息的质量。要想彻底解决这一问题，就要对会计信息质量间进行权衡，而且还要在这个基础上进行适当的分析。因此我们还需要在以后对于会计信息质量要求不断完善和发展。

参考文献：

[1]企业会计准则--基本准则，2006（2）.

篇4

根据“最佳可得信息”证据规则，如果信息未能在合理时间内提供，反倾销调查机关将有权以可获得的事实为基础作出裁定，包括在国内产业提出的发起调查的申请中包含的事实。该规则要求应诉企业提供的信息必须首先具有可采性，才能被反倾销调查机关采信，作为证据用来进行倾销的认定和倾销幅度的计算。这是针对会计证据使用者而言的关键属性。不管你的信息如何，若不被采用，在反倾销调查中将没有任何的使用价值，可采性是会计信息之所以成为会计证据的前提条件。

二、可比性

根据倾销的概念，倾销的认定以及倾销幅度的计算就在于出口价格和正常价值两者之间的比较，反倾销的会计举证就是要真实、可靠地提供有关出口价格和正常价值的可比信息。可比性并不是传统会计信息首要的质量特征，但是却构成了反倾销法的核心理念。可比性要求主要体现在以下两个方面：

（一）产品的可比性要求

众所周知，同类产品在一定程度上成为是否该对进口商品实施反倾销调查的关键。如果进口商品与进口国的产品不具有可比性，那就意味着无论进口国的产品是否受到损害，与进口产品不存在任何的因果关系，也就谈不上进口产品对国内产业造成了实质性的损害。2002年欧盟对中国出口的一次性可完全袖珍（塑料外壳）打火机的反倾销案中，由于海关税则号对塑料外壳和金属外壳未加以区别，致使金属外壳打火机也牵涉进来。温州出口欧盟的打火机与BIC等公司生产的打火机有着本质上的区别。前者是金属可充气打火机，而后者是一次性塑料打火机，两者在材料、工艺、结构、档次和价位大相径庭，中方根本不存在对欧洲打火机造成行业损害的情形。同类产品的硬性要求使温州金属打火机避免了反倾销调查，维护了自身的权益。

（二）价格的可比性要求

GATT1994第2.4条规定：“对出口价格和正常价值应进行公平比较。此比较应在相同贸易水平上进行，通常在出厂前的水平上进行，且应尽可能针对在相同时间进行的销售。应根据每一案件的具体情况，适当考虑影响价格可比性的差异，包括在销售条件和条款、税收、贸易水平、数量、物理特征方面的差异，以及其他能够证明影响价格可比性的差异。”因此，价格可比性构成了反倾销会计证据的主要质量特征。2004年美国对华暖水虾反倾销案中，暖水虾价格的可比性成了双方争议的焦点。根据使用替代价格的条件，同期性、代表性、可比性等因素是选择替代国的重要考虑因素。美国商务部使用了印度Apex食品有限公司在2002年5月～2003年5月的财务报表上的原料价格数据作为替代价格，而该价格与涉案产品的出口价格不存在任何的可比性。应诉企业运用可比性原则进行了积极的抗辩，最后，美国国际贸易法院法官认为美国商务部拒绝采用中方提供的替代国价格是不妥当的。法官给美国商务部90天时间重新做出裁决，至此中国企业在该案中获得胜诉。

三、可靠性

所谓可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果。可靠性是传统信息质量特征的主要特征之一，在反倾销背景下被赋予了新的含义，表现为“可靠的证据”，主要体现在：

（一）所提供的会计资料应真实、可靠并且完整

反倾销法对当事人的会计证据提出了相当严格的要求。应诉企业的法定代表人必须对提交的文件签名，以示负责。在填写调查问卷时，不仅答卷的内容之间必须保持一致，答卷和原始资料之间、原始资料和财务报告之间、书面文档和电子文档之间都必须保持相同及逻辑上的一致性。任何微小的错误都可能影响到会计证据的可靠性。所以企业提交的财务数据应该保持一致和连贯，注意表与表之间的勾稽关系。同时，要做到灵活性与原则性相结合，根据反倾销的特定要求，在原有财务数据的基础上，进行合理调整，而不是说单纯为了反倾销而重新做账，否则会严重影响会计证据的可采性，而被适用“最佳可得信息”。

（二）所采用的会计方法能够可靠地反映成本

GATT1994第2条规定：“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。主管机关应考虑关于成本适当分摊的所有可获得的证据，包括出口商或生产者在调查过程中提供的证据，只要此类分摊方法是出口商或生产者一贯延续使用的，特别是关于确定资本支出和其他开发成本的适当摊销和折旧期限及备抵的证据。除非根据本项已在成本分摊中得以反映，否则应对那些有利于将来和/或当前生产的非经常性项目支出或在调查期间支出受投产影响的情况作出适当调整。”

从该规定可以看出，要使会计证据具有可靠性，必须符合两个条件：

1. 会计记录符合出口国公认的会计准则；

2. 会计记录合理地反映产品的完全成本。

任何不符合公认会计准则的会计处理方法都将不予认同，无论该处理结果是否严重影响事实的准确性。例如，在1999年欧盟对进口钢铁反倾销案中，我国有一家企业错误地对一小部分无形资产采用了加速折旧，虽然这个错误只占该企业整个销售成本的0.004％，完全不可能因为这个错误而影响到整个财务数据的准确性和可靠性。但是，欧盟调查官员还是以此为由，否定了该企业的市场经济地位。该案例足可见会计证据的可靠性要求。

四、相关性

在反倾销实践中，相关性即要求会计证据与调查中的待证事实相关，主要体现在以下两方面：

（一）所提供的会计信息要与特定产品有关

“产品范围”是反倾销法中一个很重要的概念，因为如果允许申诉方将调查产品的范围任意扩大，就会对国外出口商造成歧视，加大贸易保护的程度。应诉企业所提供的会计信息应围绕“同类产品”展开。所以，企业在提供会计资料的时候，要按照海关税则号严格区分涉诉产品和非涉诉产品，所涉及的制造成本、销售和管理费用等成本项目都要对象化到特定的产品，对于共同的费用要采用合理的分摊方法加以分摊，以正确核算涉诉产品的真实成本。

（二）所提供的会计信息要与特定期间相关

所谓相关是指提供的会计信息要反映应诉方在被控诉为“倾销”期间的生产和销售行为与“损害”有因果联系。反倾销调查机关要求会计信息所反映的时期要与反倾销的发生时期一致。

在低于生产成本销售的情况下，“期间”更具有重要意义。反倾销调查主管机关一般以调查期内的数据为依据，但是由于产品的“生命周期”通常大于“合理期间”，因此在评价调查期内的价格时应考虑到未来的预期销售和成本，因为逐渐下降的边际成本使得即使以现行的低于平均成本的价格销售也可以收回成本，这也为应诉企业提供了一个很好的抗辩点。

五、及时性

及时性在反倾销中被赋予了更加具体的内涵。一旦立案，企业应该果断应诉，并快速作出反应，这是反倾销应诉成功的前提。

从美国的反倾销程序看，美国国际贸易委员会一般在立案后的25天内召开听证会，应诉企业必须在这之前提供以下材料：公司前一年对美国出口涉诉产品的数量、金额、批次；公司营业执照复印件；公司章程或类似文件；公司组织机构图，董事会、股东大会名单及决议样本；公司前两个年度的财务报表、出口销售账目复印件。

在反倾销立案后的45天内，美国国际贸易委员会便将对是否构成“损害”的问题作出初裁。如果在这段时间内，听不到来自应诉方的抗辩意见，只有申诉方的一面之辞，那么，就有可能裁定为百分之百的“有损害”。如果我们能快速反应，并能准时参加初裁听证会，有可能案子将以无损害结束。即使不能结束，对案件下一步发展也是有利的。后45天，美国商务部会发出一份调查问卷，大约100页左右，要求一个月内递交答案。

再从欧盟反倾销实践看，时间更是紧迫，从立案到填答调查问卷只有40天时间。调查问卷厚厚一本，全部是英文，工作量相当大，在这段时间内需要加班加点，夜以继日，否则来不及完成。如果不能在规定时间内向欧盟委员会递交所有文件和问卷，那么，欧盟将视为不合作，从而拒绝受理，所以不能有一点拖延。

六、一致性

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中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号：

一、绪论

在现代企业中，成本核算是指：应用一系列会计学公式和原理，借助现代化的信息设备来搜集信息和做一些经济性的分析，从而带动企业的经营活动、提高企业的管理水平。在经济构架上找到企业的基本构成、经营水准、成本组成等等企业的基本状况。在了解了这些之后，就能够更加明确清晰的定制企业将来发展的策略。因此，可以说会计核算是企业的核心核算，而成本核算，更是重中之重。

二、会计信息质量要求

会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供的会计信息的基本要求，是使财务报告中提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，目的是保证会计信息与客观的市场经济相吻合。主要包括可靠性、可比性、相关性、及时性、可理解性、实质重于形式、谨慎性、重要性等。

（一）可靠性

可靠性是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关要素。以保证会计信息真实可靠、内容完整。

（二）可比性

可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。既要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；也要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（三）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。这就需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。

（四）及时性

及时性是指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

（五）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

（六）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（如：融资租赁业务）

（七）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。这就需要企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。

（八）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在实物中，如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

三、会计信息质量在成本核算中的应用

一个好的管理体系，就是实现成本核算的良好环境。一个好的发展策略，能够带动企业向前发展，实现长期利益最大化，从而更快的发展，拥有十分惊人的竞争力。对此，我将对会计核算中成本核算的应用做一个具体的说明，以便更好地实现企业的成本管理。

（一）主要关注的会计信息质量

1.可靠性。顾名思义，就是值得信赖的数据信息，可以及时核实，并且真实存在。他的成本信息是与客观的市场经济相吻合的，不要存在任何欺骗性，要按照一定的原则进行，保证其真实可靠。

2.相关性。就是说我们所计算的成本价格应当与我们所生产的产品有直接关系，与之相关的才能算作成本。无关的不要记入成本，以免影响企业的核算和预见性错误，出现管理漏洞，从而做出不利于发展的决策。

3.可理解性。我们做出的成本核算最终是要给管理者分析利用的，这样的数据就要求我们提供有利信息，而非不可用信息。

4.及时性。信息数据具有时效性。在信息化的今天，更新速度之快是我们不能想象的，及时掌握有利信息，有可能关乎一个企业的生死存亡。及时的核算结果，能够恰当具体的体现出当前企业的经营效果。根据这些分析做出最精准的发展决策。

5.重要性。即应差别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告应用者合理断定的重要会计事项， 应分辨核算、单独反应，并在财务会计报告中予以充分披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化处理、合并反应。

（二）成本核算中具体应用要点

1. 确认核算的最终目的。有目标的核算既避免盲目又有利于分析，能够很好的为管理服务。其所核算出的成本既能够满足日常管理的需要，又能够为企业的发展决策提供良好的基础数据。成本核算有着各种各样的目的，比如为了计算存货、成本的多少计算、收益多少的计算、成本的决策及控制、为产品制定价格、签订合同需要的数据等等。根据核算目的的不同，寻找不同的对象，决定核算的不同内容，制定本次核算的不同方法。

2. 确定该成本核算的对象。成本对象是个集合体，它包括所有项目中需要归拢的各个成本个体的对象，就是我们所说的成本承担者。他可以是一个项目、一种产品、一纸订单、一个部门、一个个人、或者是一个作业。他以一个目标为中心，集合所有围绕这个中心的对象，逐一计算成本。不同的目标有不同的对象，我们要首先准确找到这些对象，然后在精确计算。

3. 确定该成本核算的内容。一般的成本核算都包含有两方面的内容，一是产品的成本，二是归集的分配所用成本。费用的归集分配要求我们首先要控制成本开支范围。明确每一笔开支的界限，过滤不应该计入成本的各项开支。然后记录并且测定积累各项数据。按照不同的对象进行和核算，然后汇总，分别核算出个体和单位的成本。在一个企业之中，往往有着多种多样的产品，直至月末可能还有滞销的部分，因此要准确计算和剔除真正的成本量，这是一项艰巨的任务。

（三）成本核算的基本方法

企业的产品生产过程其实就是企业资产的消耗过程，因此，我们可以用产品经营的方法来区别对待其经济成分。主要分为三大类：1、劳动对象。2、活动耗费。3、劳动方法。根据不同的分类，建立一个可行使用的数据表，计算各项费用。分出每一科级科目的花费，然后细致分出各种项目。然后在当月或者一定的时间段范围内计算成本。将表格建立在实际的基础之上，使之联系紧密而且准确。

建立完相关的表格，下一步当然是根据现有的分析开始对成本进行控制。根据一定的条例和规定进行控制，不盲目不重复，有一定的道理，既符合可持续又不会干扰企业的发展。但是，有的企业内部会有一定程度的不合理的管理漏洞，这就需要允许相关管理人员或者相关人员能够修改报表和提出合理化意见。但是一定要透明并且符合企业的规章制度，不要盲目处理，以免使企业蒙受损失。

只有更好的建立管理机制，才能够合理的安排管理，统筹各项成本，帮助企业发展。

四、以建筑施工企业为例谈成本核算的现状

在现在的施工企业中，很多不同问题影响、制约着他的发展：

第一，数据统计不够具体，不明晰，为核算整理数据带来困难。会计核算最主要的就是数字与数字的累计，这是最基础的方法。通常，为了保证所计算的项目成本准确而有条例，我们要根据其前期的整理数据和计算来确定，因而前期的准备工作就显的尤为重要。这些数据的准确与否，直接关系到一个工程项目的前期准备，需要耗费的资金，需要的人员统计，以及设备所需量等等，还有就是成本的比重与需要的消耗。

第二，报表的信息不够准确，会计搜集信息不健全。编辑会计的报表，是成本计算部分最重要也是最复杂的环节。报表的编制和汇总更是企业会计的一项重要挑战。一项复杂的会计核算对象纷繁复杂，需要很好的编制汇总，这也是核算的最主要特点之一。汇总表的准确与否直接关系到对象的选择和决策的正确与否。其结果不容忽视。

因此，要想实现企业的长远发展，必须加强企业的成本核算管理。这在一定程度上，也是有效节约成本的一个方法和途径。可以说，会计信息质量下的成本核算需要应用到的实际操作中去，企业获利能力也正是因此而实现的。

结束语

会计信息质量要求是会计核算的基本规律，它体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，反映着商品经济条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的高度概括和总结。一个好的成本管理必须要以会计信息质量为依托。因此，应用好会计信息质量可以反映出企业的成本管理水平、体现出企业的综合素质，从而实现企业价值和利润的最大化。

参考文献

[1] 葛家澍、刘锋. 《会计导论》[M].天津: 立信会计出版社，2009

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随着国际化的进程和市场经济的发展，2001年12月，国家质检总局了《强制性产品认证管理规定》，以强制性产品认证制度替代原来的进口商品安全质量许可制度和电工产品安全认证制度。中国强制性产品认证简称CCC认证或3C认证，是一种法定的强制性安全认证制度，也是国际上广泛采用的保护消费者权益、维护消费者人身财产安全的基本做法。

我国在强制性产品开发上的投入不断加大，给产品市场的发展带来了机遇和挑战，为顺应市场需求的变化，进一步规范我国产品的生产，促进各类产品质量不断提高，认监委在2013年5月31日了新的《低压电器 低压成套开关设备强制性产品认证实施细则》，也即产生了新的《工厂质量保证能力要求》，于3013年7月1日实施，各企业有一年的过渡期，为了更好地理解执行此标准，本文采用对比的方法，对新、旧标准内容进行了比较和分析，列出了两个标准的主要的不同点，以供探讨。

新要求在结构上与原要求相同，共有九个要素，现将差异简析如下：

1.职责与责任

工厂应规定与保证认证要求符合性和产品一致性等有关的各类的职责及相互关系。

简析：原条款名称职责和资源，修改为职责与责任

1.1 工厂应在其管理层内指定质量负责人，无论该成员在其他方面的职责如何，应具有以下方面的职责，并有充分能力胜任：

a） 确保本文件的要求在工厂得到有效的实施和保持；

b） 确保认证产品符合谁标准的要求并与认证批准的样品一致；

c） 了解强制性产品认证证书和标志的使用要求，强制性产品认证证书注销、暂停、撤销的条件，确保强制性产品认证证书、标志的正确使用。

简析：

a）原工厂应规定与质量活动有关的各类人员职责及相互关系，现为工厂应规定与保证认证要求符合性和产品一致性等有关的各类职责及相互关系，关注点由质量活动有关扩展到保证认证要求符合性和产品一致性等有关的各类人员的职责及相互关系。

b）原组织内指定一名质量负责人，现为在其管理层内指定质量负责人，并能胜任，更体现工厂对质量的重视，达到实施有效。

c）质量负责人的职责发生变化，增加了应了解强制性产品认证证书和标志的使用要求，强制性产品认证证书注销、暂停、撤销的条件，确保强制性产品认证证书、标志的正确使用。

1.2 工厂应在组织内部指定认证联络员，负责在认证过程中与认证机构保持联系，其有责任及时跟踪、了解认证机构及相关政府部门有关强制性产品认证的要求或规定，并向组织内报告和传达。

认证联络员跟踪和了解的内容应至少包括 ：

a）强制性认证实施规则/细则换版、产品认证标准换版及其他相关认证文件的、修订的相关要求；

b） 证书有效性的跟踪结果；

c） 国家级和省级监督抽查结果。

简析：为增强在认证过程与认证机构保持联系，增加了认证联络员，并规定了相关职责。

1.3 如需建立适用简化流程的关键元器件和材料变更批准机制的工厂，应在其组织内任命技术负责人、并确保其有充分能力胜任，其主要职责是负责适用简化流程的关键元器件和材料的变更的批准，确保变更信息及变更符合规定要求，并对产品的一致性负责。生产企业技术负责人应以认证机构考核认定。

注：简化流程指由生产企业技术负责人在本实施细则规定的职责范围内，对关键元器件和材料的变更进行批准的活动。

简析：现增加了简化流程，可理解为内部变更，并要求任命技术负责人；对技术负责人能力提出要求；规定其职责，并在实施细则规定的职责范围，对关键元器件和材料的变更进行批准。

删除原1.2 资源，原资源中的要求在以下条款中得到相应分解。

2.文件和记录

2.1工厂应建立并保持文件化的程序，确保对本文件要求的文件和记录以及必要的外来文件和记录进行控制。

对可能影响认证产品与标准的符合性和认证批准的样品和/或产品描述一致性的主要内容，工厂应有必要的设计文件（如图纸、样板、关键元器件和材料清单等）、工艺文件和作业指导书，并确保文件的有效实施。

简析：

a.本条款中删掉了ISO 9001中有关质量计划的内容；

b.明确了必要的设计文件（如图纸、样板、关键元器件和材料清单等）；

2.2工厂应确保文件的正确性、适宜性及使用文件的有效版本。

2.3工厂应确保质量记录清晰、完整以作为产品符合规定要求的证据。质量记录的保存期不得少于36个月。

简析：明确了质量记录的保存期限；

2.4工厂应建立并保持获证产品的档案。档案内容至少应包括：

a）认证的相关资料和记录，如认证证书、设计鉴定报告和/或型式试验报告、初始/年度监督工厂检查报告、产品变更/扩展批准资料、年度监督检查抽样检测报告、适用简化流程的关键元器件和材料变更批准的相关记录等。这些资料和记录在证书到期后，仍需保存12个月以上；

b）认证产品的出入库单、台帐（至少保存36个月）；

简析：新增工厂应建立并保持获证产品的档案，明确了档案内容及保存期限；新增认证产品的出入库单、台帐（至少保存36个月）

3.采购与关键元器件和材料的控制

简析：条款名称发生改变，由原采购和进货检验改为采购与关键元器件和材料的控制，扩大采购与关键元器件和材料的控制范围（不仅限于进货检验）

3.1 采购控制

工厂应建立并保持关键元器件和材料合格生产者（制造商）/生产企业名录，关键元器件和材料的生产者（制造商）/生产企业应与认证批准的结果保持一致。

工厂应在采购文件中关键元器件和材料的技术要求，该要求应满足最终产品认证的规定，并与认证批准的结果保持一致。

工厂应保存关键元器件和材料进货单，出入库单、台帐。

简析：

a.将原3.1 供应商的控制内容改为现3.1 采购控制，修改原对供应商评价、管理过程，改为现应建立并保持合格生产者（制造商）/生产企业名录，对与认证批准的结果（包括技术要求）的一致性提出明确要求；

b.明确提出应保存关键元器件和材料进货单，出入库单、台帐。

3.2 关键元器件和材料的控制

工厂应建立并保持对文件化的程序，对采购的关键元器件和材料的检验或验证进行控制，确保入厂的关键元器件和材料与采购控制要求一致，并确保其质量特性持续满足最终产品认证要求，工厂应保存相关的检验或验证记录。检验或验证的控制方式可包括：

a）获得强制性产品谁证书/可为最终产品强制性谁承认认证结果的自愿性认证关键元器件和材料，工厂在进货检验或验证时应保证其证书的有效性。

b）没有获得相关证书的关键元器件和材料，其进货检验或验证要求低于认证机构的定期确认检验要求时，应按照认证机构的要求进行关键元器件和材料的定期确认检验。

注：认证机构可根据获证产品的质量稳定性以及工厂的良好记录和不良记录情况等因素，对获证工厂进行跟踪检查的分类管理，适当增加关键元器件和材料的定期确认检验要求。

c）工厂制定控制方案，其控制效果不低于3.2a）、b）的要求。

简析：

a.明确指出采购的关键元器件和材料的检验或验证的控制方式，并保存记录。

b.增加按工厂分级，可适当增加加关键元器件和材料的定期确认检验要求，加严对C、D类企业的管理。

4.生产过程控制和过程检验

4.1工厂应对影响最终产品的安全和/或电磁兼容性能的工序进行识别并有效控制。须控制的工序至少满足认证机构的规定要求。控制内容应包括操作人员的能力与数量、工艺参数的监控、设备和环境的适宜性、关键元器件和材料使用的正确性，并保持适当的工序控制记录。

简析：新要求将老要求中4.2；4.3；4.4条款内容溶合至4.1条款，明确了生产过程控制内容应包括操作人员的能力与数量、工艺参数的监控、设备和环境的适宜性、关键元器件和材料使用的正确性，并保持适当的工序控制记录。

4.2如果须控制的工序没有文件规定就不能保证产品质量时，工厂应建立并保持相应的生产作业指导文件，使生产过程受控。

简析：新要求将老要求中4.1条款中要求的生产作业指导书转到4.2条。

4.3工厂应在生产的适当阶段，对产品的标识、结构、关键元器件和材料、关键工艺要求进行控制，以确保最终产品与认证批准的样品和/或产品描述一致。

简析：新要求中修改4.5条款内容，增加了在适当阶段需进行控制的内容。

5.例行检验、确认检验和现场指定试验

5.1工厂应建立并保持文件化的程序，对例行检验和确认检验进行控制，以确保认证产品满足规定的要求。

5.2工厂通常应在生产的最终阶段对认证产品实施例行检验，其频次、项目、要求应不低于强制性认证实施规则和认证实施细则的规定。若后续生产工序不会对之前的检验结果造成影响，例行检验可以在生产过程中完成。工厂应保存相关的例行检验记录。

简析：新要求中明确规定例行检验的时机及要求；

5.3工厂应根据强制性认证实施规则和认证实施细则的要求组织实施认证产品的确认检验。确认检验允许由经认可机构认可的外部实验室进行，除非实施规则规定必须由工厂进行的确认检验项目。工厂应保留确认检验记录和相关实验室的认可证明。

简析：新要求中明确了进行确认检验的外部实验室的资质，增加了自行进行确认检验的限制条件。

5.4工厂应接受现场指定试验。现场指定试验的样品在工厂生产并检验合格的认证产品中抽取，按工厂检查员指定的项目和要求，原则上由工厂检验人员利用工厂仪器设备实施，检查员现场见证。检验结果应符合认证要求。

简析：新要求中增加了对现场指定试验的样机、项目、设备的要求；

本条款明确需保存的记录有：例行检验记录、确认检验记录和相关实验室的认可证明。

6.检验试验的仪器设备与人员

6.1基本要求

工厂应配备足够的检验试验仪器设备，确保进货检验、例行检验设备的能力满足认证产品批量生产时的检验要求。

确认检验由工厂完成的，其设备能力应满足认证标准的检验要求。

检验人员应能正确地使用仪器设备，掌握检验项目的要求并有效实施。

简析：新增此条款对进行例行试验、确认试验的仪器设备、检验人员等提出了明确要求；

6.2校准和检定

用于确定产品符合规定要求的检验试验设备应按规定的周期进行校准或检定。校准或检定应溯源至国家或国际基准。对自行校准的，应有文件规定校准方法、验收准则和校准周期等。仪器设备的校准或检定状态应能被使用及管理人员方便识别。

工厂应保存仪器设备的校准或检定记录。

6.3功能检查

对用于例行检验的设备应建立并保持功能检查要求。当发现功能检查结果不能满足规定要求时，应能追溯至已检测过的产品.必要时，应对这些产品重新进行检测.应规定操作人员在发现设备功能失效时需采取的措施。

功能检查结果及采取的调整等措施应记录。

简析：新要求中将原6.2条款运行检查改为功能检查，明确针对例行检验的设备进行功能检查，删除对例行检验设备的日常操作检查。

7.不合格产品的控制

简析：新要求将条款名称由不合格品的控制修订为不合格产品的控制，明确此条款针对对象为工厂生产认证产品；

7.1工厂应对不合格产品采取标识、隔离、处置等措施，避免不合格产品非预期使用或交付，返工或返修后的产品应重新检验。

7.2工厂应收集国家级和省级监督抽查、工厂检查、监督抽样检测、客户投诉及抱怨等发现的认证产品不合格信息，对不合格产生的原因进行分析，并采取相应的措施。工厂应保存相关的信息收集、原因分析、处置及防止再发生的措施等记录。

7.3工厂从外部信息获知其认证产品存在认证质量问题，应及时通知认证机构。

简析：

a）依据据实施规则增加工厂应收集各类外部认证产品的不合格信息，并采取相应的纠正、预防措施；

b） 特别强调当工厂从外部信息获知其认证产品存在认证质量问题，应及时通知认证机构。

8.认证产品的一致性要求

认证产品一致性要求的主要内容有：标识、涉及安全和/或电磁兼容性能的结构、关键元器件和材料等。实施规则有特殊规定时，应符合实施规则要求。

8.1标识

认证产品铭牌、产品技术文件和包装箱上标明的产品名称、型号规格、技术参数应符合标准要求并与认证批准的结果一致。

8.2产品结构

认证产品涉及安全和/或电磁兼容性能的结构应符合标准要求并与认证批准的结果（型式试验报告、变更批准资料、产品描述等）一致。

8.3关键元器件和材料

认证产品所用的关键元器件和材料应满足以下要求：

a）符合相关标准要求；

b） 与认证机构批准或生产企业技术负责人批准的一致；

c） 适用时，采购关键元器件和材料的数量应与最终产品出货数量相匹配。

简析：

a.删除原要求中8.内部质量审核全条款内容；

b.新要求中明确认证产品一致性要求的主要内容有：标识、涉及安全和/或电磁兼容性能的结构、关键元器件和材料等；

c.新要求将标识、产品结构、关键元器件和材料的一致性控制要求分类罗列。

8.4 变更

工厂应建立并保持文件化的程序，对可能影响认证产品与标准的符合性和认证批准的样品一致性的变更进行控制，程序的内容应符合强制性认证实施规则、实施细则和认证机构的其他规定，变更应得到生产企业技术负责人或认证机构批准方可实施。工厂应保存变更批准的相关记录。

简析：增加8.4条变更要求，规定了变更程序需遵守的规定，并需获得生产企业技术负责人或认证机构批准方可实施。工厂应保存变更批准的相关记录。

9.认证标志和证书的使用

工厂应确保认证标志的妥善保管和正确使用，保存认证标志的使用记录。工厂对认证证书和认证标志的管理和使用应符合《强制性产品认证管理规定》、《强制性产品认证标志管理办法》、《认证证书和认证标志管理办法》等规定及认证机构的有关要求。

简析：新增认证标志和证书的使用相关内容。

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全民医保是深化我国医疗卫生体制改革的重要部分，被认为是中国医疗保障制度优化的攻坚点[1]。而公立医院作为主要医疗服务提供机构及医保定点机构，需要承担两方面任务，即一方面应当确保临床医疗质量，提供令人满意医疗服务，另一方面还要严把医保费用及政策审核关，保证医保费用合理应用。由于目前医疗保险经办机构人员编制不足，工作压力及强度过大，医院医药费用监管工作实施多力不从心[2]。如何在保证医疗服务质量的同时加强医疗保险费用合理科学控制已成为医疗保险监管机构关注的重点之一，也是医院医保科需要加强管理的关键点[3]。

1加强医院医疗保险管理意义所在

科学合理的医保政策制定有助于预防医疗服务提供机构过度追求经济效益而产生的一系列管理问题，对于规范医疗服务行为，建立稳定医保体制具有重要意义。定点医保机构医疗服务易受到医疗保险政策及激励机制的影响，产生不同医疗行为，这些最终均可转化为医疗服务质量和费用博弈上来。公立医院医保科作为医院医保费用审核管理机构，应当自觉发挥医保政策落实及推进功能，探索医保管理新型机制，掌握管理实施关键，在与上级医保管理结构加强协调沟通的同时，做好临床科室配合沟通工作，做到医疗服务质量保证和医保费用合理控制相协调。而做到这一点，公立医院应当首先与各级医疗保险服务管理机构加强沟通，使其了解医院服务水平，医疗专业优势及管理理念，取得认可与支持，进而在具体医保费用及医疗服务提供方面建立合理协商机制，真正将医保管理与医院发展整合一体。

2公立医院与医疗保险管理机构间医保管理要点探讨

2.1 合理顺畅沟通机制建立 促进公立医院与医疗保险管理机构在提高医疗服务质量，控制医保费用支出方面达成共识是解决两者之间矛盾关键环节。公立医院与医疗保险管理机构通过建立合理顺畅沟通机制，就日常工作展开经常性对话，定时交流管理心得体会，达到建立良性工作桥梁，减少工作误解及摩擦的目的。在这一交流沟通过程中，双方磨合形成高效工作模式；落实到具体工作中，医院医保科工作人员可以将日常工作中政策执行中存在疑惑、问题，在自身无法解决情况下，汇总上报至医疗保险管理机构，进行积极主动沟通，寻找解决方式，必要时制定医保政策解读手册，避免在以后工作中出现类似问题及差错，提高医院医保服务质量。

2.2 积极有效谈判机制建立 作为医疗保险服务提供和管理两个主体，医疗保险管理机构与定点医疗保险服务机构特别是公立医院应当按照市场经济体质建立积极有效谈判机制，进而做到公平与效益之间的平衡。医疗保险管理机构与定点医疗保险服务机构间谈判重点应为确定医疗服务价格、费用结算及支付方式，为医疗服务质量提供标准。

2.2.1 公立医院与医疗保险管理机构间谈判基本原则 公立医院与医疗保险管理机构所建立完善谈判机制相应原则应包括：①合理配置医疗服务资源，提高医疗服务质量及效率，降低医保管理成本；②切实保障医疗保险监督管理机构作用，平衡医疗服务水平和医疗费用，从根本上解决看病难、看病贵这一社会关注的问题。

2.2.2 公立医院与医疗保险管理机构间谈判主要内容 公立医院与医疗保险管理机构所建立完善谈判机制主要内容应包括：确定谈判关注重点；医疗保险费用支付方式已被确认可对医疗服务提供方产生重要影响，是调控供应方有效手段之一；医疗保险费用支付方式可调控医疗服务人员工作行为，进而发挥医疗质量和费用调节杠杆作用，以做到在控制医疗保险结算费用的同时，提高公立医院医疗服务质量及效率。目前存在医保管理机构医疗服务整体购买与参保患者单项付费这一差异，故公立医院医疗保险服务预付费方式是首先要确定的，特别是总额预算下住院和门诊患者付费方式，保障医疗机构提供令人满意服务质量，保证参保患者权益。

3公立医院与临床科室管理要点

3.1 针对医院临床科室做好医保宣传工作 组织临床各科室进行医保政策专项学习，采取多种方式巩固相关知识，如讲座、医保知识相关手册及宣讲会等；针对业务科室还应介绍医疗保险相关收费价格，对于将要开展新医疗服务项目科室要指导其做好收费控制工作，发挥医疗保险收费及质量监督管理作用[16，17]。

3.2 落实临床科室医保政策执行考核机制 为确保医保政策执行力度，公立医院医保管理机构应当不定期派遣人员进入各临床科室走访调查，在了解患者及家属对于医保政策了解情况的同时，收集政策执行过程中存在缺陷及问题，汇集整理并加以反馈。

3.3 建立临床科室医疗保险联络机制 在加强医保政策执行考核的同时，医院医保管理机构还应与临床科室联系，建立医保政策及执行联络小组，各科室配置相应联络员，明确职利，积极宣传医保政策，负责一线医护人员医保知识培训工作，处理日常医保问题，协助考核医保政策执行力度。

综上所述，公立医院医保管理工作体现了医院整体管理水平，而医疗卫生体制改革及全民医保深入开展更是让其地位更加重要；公立医院医保管理部分通过加强管理力度，发挥医保政策监督及执行作用，切实保障医疗服务质量提高与医疗费用控制相结合。

参考文献：

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（一）权责发生制不再存在于会计信息质量要求中，它作为会计活动的基础，不应该在会计信息质量要求中进行细化，而应该存在于总则中列出。权责发生制在整个会计过程中都有所贯穿，这种制度是相对于收付而言，隶属于基本大纲中的制度，具有较强的统领细则的作用；

（二）历史成本不再存在于会计信息质量要求中，在对资产进行重新定义时，划分历史成本于会计计量的属性之中，并且在新资产对会计计量作出要求，应面向未来。

（三）配比原则不再存在于会计信息质量要求中，在会计实务中，构成企业营业利润的主要就是公允价值变动损益，而配比原则并非是公允价值的衡量标准，防止出现概念模糊的情况，配比原则就不该存在于会计信息质量体系中，不过其实质在企业的会计活动中依然存在。

二、我国会计质量存在的问题

（一）会计质量存在的问题

1.会计信息报表失真从企业的会计信息质量现状进行分析，由于会计信息处理中存在着各种各样的问题，进而导致数据报表发生错误，影响了会计信息的准确性。在会计信息处理中，无法根据企业的实际经济环境，进行会计信息的处理，而是选择了不规范处理、自由操控，影响着企业的发展以及企业投资者的利益。2.会计信息披露不充分当前会计信息披露不真实、不充分、不规范等也影响着企业的会计信息质量。在企业发展中，会计信息的真实性是其最基本的原则和特征，也是会计信息披露中的基本要求，但是在实际的经济市场中，有些企业，为了自身的形象，进行会计信息造假，造成会计信息失真严重。3.会计信息的可比性不足影响上市公司信息披露可比性体现为:信息披露不规范的不可比；会计准则和会计制度的自由选择导致的不可比以及上市公司审计水平和标准的不一致的审计报告的不可比。即使是无保留意见的审计报告，由不同的会计师事务所提供的信息含量也不一致，由于现阶段我国尚未建立行业信息数据库，上市公司信息披露可比性因缺少参照物，造假技术和成本要求降低，为造假提供方便条件。

（二）造成会计信息质量差的原因

针对这些现象进行分析，在企业发展中，造成会计信息质量差的原因众多，主要包括企业法律、法规及制度等综合因素，导致会计信息质量较低。从企业的内部控制角度进行分析，企业会计信息质量较低与企业的内部控制有着密切的关系，会计信息的质量，需要企业内部控制制度作为保障和基础，加强企业的内部控制，可以促进会计信息质量的提升。

三、我国会计信息质量提升途径

基于内部控制的企业会计信息质量提升策略可以从以下入手：

（一）优化内部环境

企业的内部控制与会计信息质量有着密切的联系，而企业的内部环境与企业的内部控制有着密切的联系，为了提升企业的会计信息质量，需要将企业的内部环境优化，促进内部控制的有效实施。完善企业的治理结构，董事会、监事会、经理层要形成相互制约、平衡的关系，加强对企业内部高层的教育、培训，提升企业领导层的会计信息真实性的辨别能力。加强企业员工的控制理念，在实际的工作中自觉的进行自我约束，有效的实施内部控制，保证会计信息质量。

（二）建立内部控制制度

为了保证企业内部控制的有效实施，提升会计信息质量，需要建立完善的企业内部控制制度，对企业的内部控制推动计划进行调整。针对企业内部控制推行计划中存在的问题进行有效的分析，采取积极有效的措施进行处理，提高企业的内部控制质量，完善内部控制制度，促进会计信息质量的提升。

（三）建立风险评估制机制

在企业发展的过程中，内部控制制度需要得到有效的保障，加强风险评估，可以促进内部控制质量的提升，保证内部控制的合理性和有效性。建立风险评估机制，加强内部控制中风险的预防，针对企业发展中不利于内部控制的因素进行评估，建立预警体系，减少对企业内部控制产生的影响。建立监督机制，对企业的内部控制实施有效的监督，为内部控制的实施，提供保障。

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中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-141-02

我国会计与国际接轨，趋于国际化，对会计质量提出更高要求。会计必须提供符合一定质量标准的会计信息，会计信息质量特征成为我国会计理论界和实务界探讨的重要问题。

一、会计信息质量特征概述

1.含义：会计信息与经济活动相联系，是运用会计专门方法，获取并提供的会计主体价值运动方面的经济信息。会计信息质量特征是满足人们对会计信息的基本质量要求，是衡量会计信息有用程度的基本标准。

2.会计信息质量特征的主要作用。

（1）会计信息质量特征是会计信息生成和披露的行为指南。会计信息质量特征对会计信息质量作了具体要求，因而会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告的行为活动中，应当遵从原则性规定，直接受质量特征的指导。

（2）会计信息质量特征是评判会计信息质量的最基本的依据。从一定意义上讲，会计的最终产品就是生成的会计信息。做为“产品”的会计信息是有质量的，质量的优劣程度对会计信息的需要者影响很大。有了明确的会计信息质量标准，供需双方才能够在利益分配关系上找到平衡的支撑点。

（3）会计信息质量特征是会计目标实现的基本要求。会计的目标简单地来说是为会计信息使用者提供有用的信息，而会计信息质量特征能够对会计信息起到约束作用，进而有助于会计目标的实现。

（4）会计信息质量特征为会计准则的发展提供一定的理论基础。经济的飞速发展，会不断产生新的经济事项，原有的会计准则、制度与新的经济形势发展会不相适应。会计信息质量特征作为会计准则的一个组成部分，在发展和完善会计理论中具有不可低估的作用。

二、关于会计信息质量特征的主要观点

中外会计理论界对会计信息质量争论较多，各国会计准则对会计质量特征的规定也有所不同。

1.国际会计准则委员会（IASC）的规定。国际会计准则委员对会计信息质量特征提出了四个方面的规定，即：可理解性、相关性、可靠性和可比性。相关性内含有预测价值和确证作用以及重要性的部分，而可靠性则涵盖了实质重于形式、中立性、审慎及完整性。另外作为约束条件有及时性、成本效益原则。

2.美国财务会计准则委员会（FASB）的规定。美国财务会计准则委员会提出以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系。其要点为：第一，会计信息首要质量特征是相关性和可靠性。相关性的构成有预测价值、反馈价值和及时性，可靠性的构成有如实表达、中立性和可核性。第二，可比性是会计信息质量的次要和交互作用的质量特征。第三，可理解性是针对用户的质量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供会计信息的普遍性约束条件。

3.英国会计准则委员会（FASB)的规定。英国会计准则委员会在借鉴基础上对会计信息质量研究有了一定创新。它将信息质量特征分为三个部分：第一部分信息质量与会计信息内容有关。主要有：相关性及内含预测价值和证实价值，可靠性及内含如实表述、实质性、谨慎性、中立性、完整性等；第二部分信息质量与报表表述有关。主要有：可理解性、可比性及其内含一致性和披露。第三部分信息质量是约束会计质量的。主要有：质量标准权衡、及时性、效益大于成本等。另外还有传统性要求的真实与公允性。

4.我国会计准则委员会的规定。我国1992年的《企业会计准则》和2000年的《企业会计制度》是从会计核算的一般原则角度论述会计信息质量的特征。主要包括：客观性、相关性、一致性、可比性、明晰性、及时性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。2006年2月，我国颁布的《企业会计准则———基本准则》不再提及会计核算的一般原则，而明确了八个会计信息的质量要求指标，即：“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”。

三、我国会计信息质量特征的内容

1.可靠性。可靠性要求企业提供的会计信息要如实反映实际发生的经济业务事项，并具有可核性。相当于把客观存在的事物进行原本的认识，不附加外部的主观条件。客观、公正、中立体现了可靠性的实质。

2.相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的决策相关联。其一，可以帮助信息使用者对企业的过去、现在或未来的经济情况进行评价；其二，对过去已作出的评价得以证实或纠正。因而相关性质量特征具有预测、反馈的价值。

3.明晰性。明晰性要求企业提供的会计信息应当清楚明白。财务会计报告内容应做到完整清晰，形式简洁明了，容易被信息使用者理解和使用。当然这种可理解性是建立在会计使用者具有一定阅读能力基础上的。

4.可比性。可比性质量特征内涵有两个层次，其一是同类或类似的会计信息在同一企业的不同时期可比；其二是同类或类似的会计信息在不同企业应当可比。信息使用者据此可以进行财务状况和经营业绩的分析评价。

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会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和（财政部会计信息质量特征研究课题组，2006）。会计信息质量的评价标准可以分为两类：受托责任观和决策有用观。受托责任观是在公司制和企业产权理论基础上发展起来的，认为会计信息要如实反映受托责任的履行情况；决策有用观则是伴随着信息理论和决策理论的发展成熟而产生的，认为会计信息应当有助于投资人、信贷人和其他人士评价相关企业现金净流量的数量、时间和不确定的信息。本文的企业会计信息质量特征架构模型建立在决策有用观的基础上。决策有用观是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展起来的，在经济发展，特别是资本市场和股份公司发展的条件下，股东和投资者不再单纯以“用手投票”的方式决定经理人员的去留，而更多的是通过在证券市场上买卖股票来实现自己的选择权。因此，会计信息质量的要求是向会计信息使用者（ 主要包括现有和潜在投资者、信贷者、企业管理当局和政府） 提供对他们的决策有用的信息。由于决策是面向未来的，而前瞻性的信息同决策最为相关，所以，“决策有用观”除了强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息有助于预测公司的未来价值。

（二）会计信息质量特征与会计信息质量要求 会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量规定（ 葛家澍， 2003）。会计信息质量特征就是使会计信息具有决策有用性的特征，即会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所应追求的质量标准（杨金观、高永林，2004）。会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁，妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义（郑安平等，2008）。我国财政部2005年5月在《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）中删除了会计核算一般原则的提法，首次明确使用了“会计信息质量要求”。笔者认为“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”表达相同的含义，不作区分。

二、会计信息质量特征的研究历程与架构

（一）国外会计信息质量特征的研究历程 根据刘仲文（2006）的研究，国外会计信息质量特征的研究历程分为七个阶段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz两人的1961年ARS No.1与1962年ARS No.3为代表的早期研究。（2）以APB1970年发表的Statement No.4为代表，对“财务会计基本特征概念”进行的探索性研究。（3）以1973年特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表目标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创性概念研究。（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）公布了《财务会计概念公告第2号———会计信息的质量特征》（SFAC NO.2） ，会计信息质量特征主要包括： 可理解性 、相关性 （包括预测价值、 反馈价值、及时性） ；可靠性（包括反映的真实性、可检验性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在满足决策有用目标的基础上， 信息处理要服从两个约束条件： “效益成本原则”与“重要性原则”。（5）以1980年加拿大特许会计师协会（CICA）提出将“财务报表概念”加入其手册（FSC第1000节）为代表的响应性研究。（6）1989年，国际会计准则委员会（IASB）在其《编制和提供财务报表的框架》中提出了会计信息的10个质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、中立性、实质重于形式等，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4 个主要的质量特征。（7）以1999年英国会计准则委员会（ASB）“财务报告原则公告”为代表的深入研究。其中美国对会计信息质量特征的研究思想历史发展脉络比较清晰， 其成果最有代表性。

（二）国内会计质量信息特征的研究回顾 一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国在1985年第一部《会计法》中就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本计量、划分资本性支出与收益性支出、全面性、重要性等十三项一般原则；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比、历史成本计量、划分收益性支出和资本性支出、谨慎性、重要性等十三项会计核算基本原则；1992年《企业会计准则》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的一般原则”，2000年《企业会计制度》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的基本原则”，都是十三项规定，差别是一个有“可理解性”（1992），一个有“清晰性”（2000）。可以看出，这两项制度对于会计信息质量特征的研究较粗糙，而且前后两个制度基本没有变化。2006年的《企业会计准则——基本准则》删除了“会计核算的一般原则”或“会计核算的基本原则”，采用了“会计信息质量要求”的提法，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量要求。

二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。杨金观、高永林（2004）认为：会计信息质量特征体系应由会计信息用户、普遍适用原则、会计目标导向、质量特征类属、首要质量特征及其构成成分、次要质量特征和承认质量起端等部分构成。付磊（2005）认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组（2006）认为：财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征（可理解性、可验证性、谨慎性）、公正性及其次级特征（可比性、一致性、完整性、连续性）、相关性及其次级特征（及时性、预测性、反馈性）。栾盛元（2006）认为：在透明度的总体要求下， 依次将会计信息质量特征设定为： 可靠性， 相关性， 充分披露，可靠性应涵盖真实性与可比性的要求， 相关性主要涉及及时性和重要性问题， 而充分披露至少应包括完整性与可理解性。葛家澍（2007）将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。

（三）三层次企业会计信息质量特征架构模型的提出 我国2006年颁布的会计准则在参照IASB和FASB的基础上，保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一致性、谨慎性要求，将明晰性改为可理解性，真实性改为可靠性，将实质重于形式纳入其中，突出强调会计信息的相关性，弱化了可靠性原则，形成了目前准则中的8项会计信息质量要求。但我国会计信息质量要求各项目之间是并列关系，并没有明确的主次之分。杨金观、高永林（2004）指出：“在我国，从制度层面上并没有对会计信息特征体系作出明确和系统的规范，只是在会计制度中作了原则性规定”，“这样的规定，很难引起人们的足够重视，而且这种松散型关系，未能体现出各质量特征间的主次之分和内在结构，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不同方面进行权衡，也不利于他们对会计信息质量特征的总体把握。”针对上述问题，笔者参照美国会计准则委员会（FASB）财务会计概念第2号公告，以决策有用观为基础，对这8项会计信息质量要求进行归类分析，提出图1所示的三层次的企业会计信息质量特征架构模型。

企业会计信息质量特征架构模型分为三个层次：门槛、决策者和使用者，门槛是对于会计信息质量基本的要求，包括实质重于形式和重要性两项特征；决策者关注的会计信息质量包括相关性、可靠性和可比性三项特征，而及时性和谨慎性分别附属于相关性和可靠性；不管是否是决策者，对于会计信息的使用者来说，可理解性是对会计信息质量的基本使用要求。在8项会计信息质量要求中，相关性、可靠性、可比性、可理解性构成主要质量特征；实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性构成次要质量特征。

三、企业会计信息质量特征解析

（一）企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次 企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次涉及两项会计信息质量特征：实质重于形式和重要性。

（1）实质重于形式。实质重于形式原则在我国会计实务中应用非常广泛。这里的“形式”是指交易或事项的法律形式，“实质”是指交易或事项的经济实质。《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时， 企业通常应当按照经济实质对其所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。

（2）重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断。《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”

（二）决策者角度的企业会计信息质量特征 决策者角度的五项会计信息质量特征中，及时性附属于相关性，谨慎性附属于可靠性，相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征，可比性是弱于相关性和可靠性的会计信息质量特征，与相关性和可靠性共同确保会计信息的决策有用性。

（1）相关性与及时性。如果财务信息有助于决策制定，该财务信息就具有相关性。国际会计准则委员会（IASB）对相关性的定义是：“为了信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”通过提高决策者的预测能力或者通过为前期的预测提供反馈，财务信息对决策的制定产生影响。及时性是相关性的附属特征，是相关性的次级质量要求。《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”财务信息必须在报告事件发生后不久就可以获得，这样才会对未来所采取的措施具有价值。及时性本身并不能使信息具有相关性，但缺乏及时性的信息会使该财务信息丧失应有的相关性。

（2）可靠性与谨慎性。如果财务信息可以证实、没有错误和偏差，可以真实地反映企业的财务状况，就可以说财务信息具有可靠性。国际会计准则委员会（IASB）对可靠性的表述是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息可靠性的表现之一是使用相同度量方法所得出的独立结果与财务报表信息之间具有很大程度的一致。谨慎性是可靠性的附属特征，谨慎性是指会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法时，尽可能地选择一种不虚增利润和资产、合理核算可能发生的损失和费用的会计处理方法。因此，谨慎性更象是会计人员在处理相关业务时的一种职业态度。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”

（3）可比性。会计信息如果可以与该公司以前相同口径的信息进行比较，或者与同行业的其他公司的会计信息进行比较，那么这些会计信息在决策时就会很有用。《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”

（4）相关性与可靠性的关系。相关性与可靠性孰轻孰重是一个两难的问题。FASB在制定第2号概念框架时，就有意回避了“在会计信息的相关性与可靠性产生冲突需要取舍时，到底应该优先考虑相关性还是可靠性”这个问题，这就充分说明相关性与可靠性权衡的两难选择（付六根，2011）。葛家澍、杜兴强（2004）指出，美国财务会计准则委员会（FASB）在第2号财务会计概念公告“会计信息的质量特征”中， 将相关性与可靠性作为会计信息的两个主要的质量特征来并提， 但对两者的抉择讳莫若深。透过现象看本质， FASB更为侧重于“相关性”的意图其实一直十分明确。葛家澍、徐跃（2006）认为，相关性和可靠性孰轻孰重，若分两个层次来考查，那是非常明确的。第一层次注重相关性，即相关性显得重要；第二层次以相关性为基础，更关注其可靠性，即可靠性显得重要。第一个层次是准则和制度制定的层面，这一层面具体负责的部门是准则和制度的制定部门；第二个层次在报表（包括其他财务报告）的编制者、审计人员和财务报告信息的使用者方面。付六根（2011）认为，相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，具体表现在：提高了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到了提升；提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。笔者认为，相关性和可靠性是一个事物的两个方面，依照权变理论的观点，孰轻孰重，并不是一成不变的，要看具体的情境而定。

（三）使用者角度的企业会计信息质量特征 可理解性，即会计信息是否能为信息的使用者所理解，是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须明晰。《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”影响会计信息可理解性的因素包括三个方面：

（1）会计信息的固有特征。财务报告本身的复杂性决定了会计信息的使用者对报告的理解存在一定的困难。企业的财务会计信息的披露从最初的简单几句话到后来的财务报表直至发展到今天涉及企业财务、管理、经营风险等各个方面，信息含量不断增加。财务报告既有定性的信息也有定量的信息，既有数字又有文字，越来越复杂的形式和内容都影响着会计信息使用者理解财务报告所传递的会计信息。

（2）信息使用者的理解能力。财务报告的生成过程用到了诸多会计专门方法，如分配、摊销、折旧、减值等，不具备一定会计知识的人很难理解生成会计信息的真正含义。历史成本计量是建立在过去发生的真实交易或事项的基础上，公允价值计量的重要前提是存在假想的交易，在混合计量模式下，信息使用者要能够正确理解采用不同计量属性生成的会计信息的实质并据此作出适当的决策，这对信息使用者的理解能力提出了较高的要求。

（3）企业管理当局的印象管理行为。印象管理来自于社会心理学范畴，是指人们用来控制其他人对自己所形成的印象的过程。财务报告是根据日常会计记录的数据，采用会计专门的方法，经过一定的程序分类、汇总加工而成并报告出来，从会计数据到财务报告这个过程本身就存在理解性的问题。程序和方法的复杂性决定了财务报告本身的复杂和难于理解，如会计的待摊、预提、应计、递延等程序本身都具有一定的专业性，信息使用者并不易理解。而且，会计固有的程序、各种估计和职业判断都依赖于处理会计信息的信息加工者的人为判断和选择，这都决定了会计信息的生成不可避免地带有信息加工者的主观色彩，甚至可以说，信息加工者在会计信息的可理解性上起到了决定性的作用，信息加工者的一系列选择决定了信息使用者获得何种结果的会计信息。

（四）主要质量特征和次要质量特征 会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）以“决策有用性”会计目标为导向，了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，认为提供会计信息的目的是便于决策，相关性和可靠性则是决策有用性下会计信息的首要质量特征。财政部《2010企业会计准则讲解》中认为，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。

四、结论

基于权变理论的考虑，会计信息质量特征架构模型对于实践的指导意义有以下三点：第一，会计信息使用者的需求程度。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的， 因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度，通过该模型可以体现出会计信息质量特征在满足使用者需求方面的层次、关系和地位。第二，会计信息使用者的侧重点。会计信息使用者的需要是有差别的， 不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合。第三，会计信息使用者在不同情境下的要求，可以通过对不同利益相关者的需求分析来确定应提供会计信息的内容、数量。企业会计信息质量特征架构模型对于会计信息质量的整体把握能起到框架性的作用，有助于理解会计信息质量要求在整体中的地位及其相互关系，更有利于指导企业的会计工作，也为进一步修订和完善会计准则提供一定的参考。

参考文献：

[1]付磊、马元驹：《论会计信息质量的公正性特征》，《会计研究》2005年第9期。

[2]会计信息质量特征研究课题组：《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》，《会计研究》2006年第1期。

[3]葛家澍等：《论会计信息的可理解性——国际比较、影响因素与对策》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2011年第5期。

[4]葛家澍、占美松：《会计信息质量特征与会计计量属性的选择》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2007年第6期。

[5]杨金观、高永林：《论我国会计信息质量特征体系的构建》，《中央财经大学学报》2004年第5期。

[6]张丽蓉：《会计信息可靠性和相关性的协调——基于我国会计目标的思考》，《山西高等学校社会科学学报》2010年第11期。

[7]刘仲文：《国外研究财务会计信息质量特征的历史演进》，《经济与管理研究》2006年第2期。