行政部存在的问题模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇行政部存在的问题，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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一、部门预算编制计划不科学

部门预算预算执行中随意调整预算始终是困扰预算管理的长期性问题。在现行的财政体制下，由于上级转移支付和本级超收均具有不确定性，各级政府在年末岁初安排预算时一般采取紧缩政策，而当年的财力变化时，再视情调整预算．其结果，一方面预算管理随意性加大，缺乏刚性约束力；另一方面使部分调整的预算脱离了人大监督。

另外，各部门在预算执行当中预算收入方面，存在应收未收、预算内外收入混淆；支出方面未严格按预算批复执行，批复不及时，尤其是项目资金使用存在未专款专用以及挤占挪用瑚像。

存在上述问题一方面是认识上误区造成。长期以来，各单位不重视预算的编制工作，在编制预算工作中，以应付的心态来对付，随意编报，总认为这个工作不重要，报多少也不一定给，尽量多报项目和支出，再说给多少也是财政部门的事，不够再申请；另一个方面是管理部门的一些人员法制意识不强，也不愿意将预算批复的过细，全部细化了就失去了“自由审批权”，管理部门在预算管理上拥有过多的自由分配权和裁定权，这与公共财政所倡导的阳光预算是相悖的。对此，应进一步推进财政体制改革，加强预算管理，细化部门预算编制，强化预算监督。

二、“收支两条线”管理执行不彻底

“收支两条线”改革是近年来财政改革收入管理体制的重大举措，核心是收缴分离，纳入预算管理或专户管理。有利于真实全面地反映政府的收入状况，实观预算内外统筹安排，也有利于规范行政部门执收行为，制止乱收费。

根据规定，行政事业性收费、基金、罚没收入和凭借政府职权募集的资金；主管部门从所属单位集中的管理费和其他资金；全额拨款或定额、定项补助的事业单位取得的中介或经营服务性收入；事业单位代行政府职能强制实施具有垄断性质的经营服务性收费；行政事业单位因市政基础设施建设拆迁，所得的补偿款收入；党政机关取得的经营服务性收入等，都属于财政性收入，必须实行“收支两条线”管理。而有些单位为了部门利益，把应上交的收入截留，私设“小金库”、”账外账”，或违规将资金转入工会、协会、食堂、下属企业、相关单位等，违纪违规行为出现了”下沉”现象。对此，主管部门应严格执行规定，从源头堵塞漏洞，疏堵结合，加大对所属协会、学会的监督管理力度。

三、虚报、冒领、挤占、娜用财政专项资金

财政专项资金是指中央和地方财政安排的具有专门用途的资金，必须专款专用。然而，财政专项资金在使用中存在被截留、挤占、挪用现象，主要表现在：改变资金使用的用途，擅自将项目资金用于非项目支出，或者在下拨过程中截留、滞留专项资金，影响了专项资金的使用进度和效率；有的单位截留挪用、挤占专项资金，用于购买小汽车、高级力公设备、盖招待所或办公大楼等，报销一些不合理支出；有的被挪用于投资经营活动、放高利贷；有的甚至“弄虚作假”，骗取财政专项资金，从中巧立名目发放各项补贴、加班费、招待费等，挥霍浪费国家资金。存在这些问题、一方面是领导主观故意所为，另一方面由于一些单位人为多申报财政资金，虚报项目，资金到位又用不出去所致。建议部门在申报预算要从事业的需要出发，实事求是，不要违法获取和使用预算资金。

四、巧立名目，违规发放奖金补贴

有的单位受自身利益的驱动、置国家法律、法规于不顾，擅自制定标准，乱发奖金、补贴，名目繁多，五花八门，所谓岗位津贴、交流会补贴、生日补贴、新学年子女就学补贴、未公休补贴、书报费、服装费、过节费等，甚至只要开会就发会议补贴，只要有活动就分钱，也有的动用公款购买“购物券”分发给个人等。存在此类问题，一方面由于领导财经意识淡薄所致，另一方面是单位经费过多。目前行政机关单位这一现象在一定程度上得到遏制，但事业单位，特别是行使行政职能的一些事业单位滥发奖金补贴现象严重，亟待规范。建议主管部门应加强管理，落实法人责任追究制度，杜绝违规发放各种补贴现象，对“闯红灯”行为坚决处理。

五、扩大支出范围，公款旅游

各项经费支出都有其特定的开支范围。但是，一些单位违反财经纪律，扩大支出范围，将一些福利性支出挤占行政经费或事业经费用。违规报销应由个人承担的费用，如培训费、医药费、购买商业保险、用公款缴交个人所得税，借考察之名公款旅游相当普遍。这样一来，使行政事业经费成为万能，导致公务经费超标透支现象严重。长此以往，将增加财政的负担，带来负面的影响。对此，监督部门应加强监管，主管部门领导要抽空研究财经法规，明确单位经费开支的范围与标准，做到知规懂法。

六、对外投资不慎，造成经济损失

行政事业单位的经费，是保障机关事业人员办公业务支出的，未经批准不能用于生产经营。但有的单位直接将有关经费用于对外投资，参与经营性项目；有的借款给下属企业和单位；甚至有的放“高利贷”，资金投资后，又疏于管理，造成经济损失。另一种现象是通过所属保留的企业，对外投资，有的领导接受一些外商邀请出国考察，之后签定一些不合理的合同。造成国有资产的流失。对此，应引起足够的重视，建议要强化对资金的管理，一方面未经批准不得挪用资金对外投资。另一方面对已投资的要进行清理。

七、违反政府采购和工程招投标规定

根据《中华人民共和国政府采购法》第七条规定“纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。”和《中华人民共和国招标投标法》的相关规定，对公共支出采购、招投标行为作出了明确规范。但有的单位在购买属于政府目录的物品时，不经过政府采购；有的单位在建造或装修办公场所时，采取化整为零的方法，规避招投标；有的未经正式招投标程序，直接与装修单位签订施工合同，工程完工后，未经审核所审核，就擅自办理了工程决算，导致了违规违纪、甚至违法现象的发生。究其原因一方面是主观不够重视，嫌手续麻烦，疏于办理，另一方面是客观上有私心。对此要从严加规范，严惩不怠，彻底杜绝在招投标、采购方面的不规范和“暗箱”操作行为。

八、固定资产账实不符

固定资产管理薄弱是“通病”，由于行政机关固定资产不提折旧，不计入政府运行成本，固定资产管理常被忽视。大部分行政事业单位的固定资产管理都比较薄弱，会计核算不规范。存在漏登、错登现象，账实不符比较普遍，特别是一些接受捐赠或无偿调入的资产没有入账，形成账外资产；有的单位的建设工程未及时办理竣工决算手续，都使用到了报废阶段，但单位账上却没有反映其资产状况。之所以存在这样的问题，主要是不重视引起的，应建立起一套行之有效的固定资产管理制度，对新增的固定资产，应及时登记入账；对拟报废的固定资产，按照国有资产处置规定程序办理报批手续，及时进行账务处理。

篇2

内部控制制度的健全、落实、执行和监督是否到位直接影响到行政事业单位财务信息的真实性及国家财政资金的安全性，是现代经营管理的重要手段。但是，目前我国各行政事业单位的内部控制制度还存在着很多问题，影响了其工作效率和社会效率。

一、存在的主要问题

（一）内部控制环境薄弱内控意识相对淡薄

内部控制环境是单位实施内部控制的基础。但一些行政事业单位领导对其重要性认识不到位，重发展，轻控制，把内部控制看成是仅财务、审计、财政、会计核算中心等部门把关的事。有的单位虽然制定了内部控制制度，但对制度的执行和效果缺乏必要的内外部考核和监督，使内控体系的健全完善缺乏外部推动力和约束机制。行政事业单位会计集中核算后，由于会计核算中心与单位信息沟通衔接不够，形成账物分离的资产管理现状，进而影响单位内部控制制度的有效实施。因此很多单位的内部控制制度环境薄弱，内控意识相对淡薄。

（二）会计基础工作薄弱，财务管理制度不健全一些行政事业单位财务管理制度不健全，缺乏明确的岗位责任制度，财务人员对于其所处岗位的职责内容不详，由于职权不明，责任不清，程序不规范，造成财务会计基础工作薄弱，会计工作秩序混乱和财务管理失控。

（三）资产不实，资产家底不清

资产是内部控制的主要对象，在单位管理中处于核心地位。由于一些单位对内部控制制度缺乏有效地落实、考核和监督，造成行政单位账外资产、有账无物的现象时有发生，单位内部资产转移、变更缺失相应的手续，财产盘点制度未能严格执行等问题造成资产家底不清。资产不实致使财政预算失真，进而造成行政单位预算弹性过大难以控制的严重后果。

（四）会计内部控制人员素质参差不齐

行政事业单位的内部控制要求内控人员对单位各个环节实施有效的监控，然而，目前一些行政事业单位的财务人员业务素质较低，法制观念淡漠，道德水准低下，对《会计法》规定的持证上岗、专业技术职务资格及从事会计工作经历的基本条件都不具备，对违法违纪的行为缺乏专业辨别能力，不能适应内部控制的要求，造成单位内部控制制度执行力不强，内控效果较差。

（五）缺乏必要的内外部审计监督制约机制

内外部审计监督制约机制是实现内部控制目标的重要组成部分。虽然大部分单位成立了自己的内部审计部门，但内部审计人员缺少一定的独立性。而财政、审计部门作为主要的监督机构，其监督机制不完善，监督仅停留在一般经济事项的监督上，缺乏对被审计单位的内部控制制度是否健全进行有效的监督和考评，这在一定程度上影响了单位内部控制制度体系的完善。

二、完善行政事业单位内部控制的对策

（一）建立良好的内部控制环境，强化单位领导内控意识

行政事业单位内部控制环境的好坏，直接影响到单位内部控制的遵循和执行。因此，必须首先建立内部控制制度，同时设立组织机构，明确每个组织责任权限，因事设人、视能授权、责任到位，以增强组织的控制意识。重视控制点，灵活运用计划控制、目标控制、预算控制、定额控制、规章制度控制等控制措施。各级财政部门应加强对单位领导内控意识的培训l和学习，使其真正确立对内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，创造良好的内部控制环境，才能真正保证内部控制制度的落实。

（二）健全内部控制制度

通过建立和完善内部会计控制制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个相对完整，在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的内部会计控制体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。

（三）提高人员素质，加强对人的内部控制

无论是财的内部控制，还是物的内部控制，都离不开对人的控制。再好的内部控制制度和程序，也是需要高素质的人去执行，所以事业单位内部控制的成败关键在于内控人员素质的提高，必须在政治素质、业务能力和职业道德等方面强化培训和学习，从而保证内部控制的有效实施。

（四）强化内部控制风险防范意识

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作为非盈利性质的基层行政事业单位，其主要职能是提供各种公共服务和稳定社会秩序，因为基层行政事业单位的工作目标是非盈利性的，无法用具体数字衡量，其内控工作不是简单的成本控制，而是为了给社会提供更高水平的服务，创造更多社会效益。基层行政事业单位的资金主要来源于公共预算，公共预算没有公开透明，很多基层单位出现了资金贪污、挪用等现象，为了树立基层行政事业单位的权威，降低运行成本，基层行政事业单位要逐步完善内部控制制度，不断提高内控管理水平。新《预算法》的出台，为基层行政事业单位加强内部控制提供了法律支持与依据，新《预算法》要求部门预算和绩效预算必须全面公开，因此基层行政事业单位必须提高内部控制管理水平，加强基层行政事业单位内部控制，把扼杀在源头，才能达到新常态的工作要求。基层行政单位内控制度是否有效实施，将直接影响到法治社会建设的步伐，因此加强内控制度建设具有重要的现实意义。

一、基层行政事业单位内部控制存在的问题

（一）尚未树立全面的内控观念意识

作为非盈利性质的基层行政事业单位，因其不以获取经济利益为目标，所以基层行政事业单位的领导者往往会忽视内部控制的作用，对基层单位建立内控制度的重要意义理解不深刻，没有形成完善的内部控制观念，想当然认为内部控制就是对基层单位内的财务进行管理，片面重视单位内财务的发展，却忽视了对单位内部控制的管理。甚至一些领导认为内控工作只和财务部门相关，不属于其他部门的工作范围。

（二）尚未建立完善的内控制度

影响基层行政事业单位内控执行效果的直接因素是单位是否建立了完善的内控制度。一部分基层行政事业单位尚未建立专门的内控制度，只有部分与内控相关的财务制度，一部分基层行政事业单位虽然初步建立了内控制度，但是照搬照抄，没有结合单位实际情况制定能推动自身发展的基本内控制度，还有一部分基层行政事业单位虽然建立了完善的内控制度，但是缺乏操作性，没有真正将内控工作落实，无法发挥内控的有效作用。

（三）基层行政事业单位工作人员对内部控制工作缺乏执行力

基层行政事业单位人员对内控理解不深刻，对内控业务流程理解不到位，虽然基层行政事业单位根据上级要求制定了相关的内部控制制度，比如财会管理制度、资产日常管理制度、廉政风险防控制度等，但因为现实原因和历史原因，比如基层行政事业单位工作人员有限、工作内容繁琐、工作任务压力大等原因，导致基层行政事业单位内部控制执行不力，甚至形同虚设。

（四）没有建立有效的内部监督机构

一些单位虽然建立了基本的内控制度，但是没有建立相关的监督约束机制和内部审计机构，即使实施监督也是在纪检部门的领导下实施，缺乏执行的独立性。外部监督是保证基层行政事业单位内控实施效果的利剑。基层单位没有建立完善的内控监督操作流程，依靠传统的财务审计已经无法满足内控工作监督的需要，建立系统内部控制监督机制的任务迫在眉睫。

（五）基层行政事业单位尚未建立相匹配的内部考核机制和奖励机制

基层行政事业单位日常工作行为依然按照传统的作风，尚未真正认识到内控工作对基层行政事业单位发展发挥的作用，尚未认识到基层行政事业单位内控工作的顺利执行是需要相匹配的内部考核机制和奖励机制作为基础的，所以也没有建立匹配的内部考核机制和奖励机制，导致基层行政事业单位内控工作没法真正运作起来。

二、加强基层行政事业单位内部控制的对策

（一）树立深刻的内部控制观念

在基层行政事业单位开展实施内部控制工作，要保证内控观念先行，在基层单位自上而下树立内部控制理念。第一，单位的领导者要重视内部控制对基层行政事业单位发展的重大作用，这对维持单位经济活动展开、把扼杀在摇篮里有立竿见影的效果，同时可以极大地提高本单位提供公共服务的效率。单位领导者要加强自身关于内部控制的素养，学习财务管理和内部控制的知识，发挥模范带头作用，管理和引导全员学习内部控制的业务流程与相关知识。第二，加强对基层行政事业单位全员知识培训，使基层工作人员能理解并掌握内控工作的基本原理，树立内部控制的意识，明确工作人员自身的责任，哪些是职责范围之内的工作，哪些是不应该做的，认识到内部控制和单位内的每一个员工紧密相连。只有每个员工在平常的工作中做好本职工作，才能为基层行政事业单位实施内控工作创造良好的环境条件。

（二）建立完善的内部控制制度

为确保基层行政事业单位内控制度能行之有效，必须建立科学合理的内控制度，建立全面的内控业务流程制度和监督管理制度，确保内部控制业务流程有章可循。基层单位要成立专门负责的工作小组，对单位内部控制工作全权负责。首先，要对单位内的领导层机构设置进行优化，明确权责分配，形成合理的分权制衡局面，使得各个业务之间形成相互制约、相互牵制的关系，所有工作业务环节都囊括在内控工作之中。其次，在单位内树立全员风险防控意识，识别内控运行过程中潜在的风险，对关键因素进行风险预测与风险评估，并提前制定紧急预案应对风险事件的发生，对各部门的岗位工作进行监督和审核。再次，加强基层单位的沟通与信息传递建设。基层单位要建立畅通无阻的信息沟通机制，确保其内控信息能及时、准确的传递给各部门岗位工作人员，信息沟通环节是顺利实施内控工作的桥梁。最后，要建立独立的内部审计部门，针对内部控制实施情况进行不定期的检查，及时发现风险、规避风险。

（三）加强内控工作执行力，确保内控业务工作顺利开展

加强基层行政事业单位内部控制的执行力度，首先需要提高工作人员素质，加强学习，充分认识到内控对基层单位的重要作用。财务人员要提高业务水平和能力，根据政策的变化强化自身的技能，同时要提高自身职业道德，不做假账。基层单位可以开展内控业务流程的知识竞赛，提高全员竞争意识，提高基层工作人员学习的积极性和主动性，通过各种途径不断提高内控技能，进而提高内控工作效率。设置内控工作流程的关键点，关键点的工作要责任到人，并与考核和绩效挂钩，激励工作人员完成内控目标。

（四）强化内部监督机制建设

基层行政事业单位要建立一支内控管理监督工作队伍，对各项业务流程进行不定期的审计与核查。加强内部审计人员对财务方面的监督，发现其中的问题和缺陷，并制定相应的措施加以解决问题。对内部控制的结果进行不定期的测评，发现和内控目标之间的差距，并分析导致差距的原因，对内控偏差进行及时纠正和修订，对内控工作实施的有效性进行评价，对监督决定和纠偏意见要跟踪落实，不断促进基层单位提升内控工作管理水平。基层单位监督部门要对基层单位内其他工作业务开展监督与评估，并提出切实可行的意见，共同推动单位内控工作有效进行。

（五）逐步建立科学合理的内部考核机制和奖励机制

基层行政事业单位建立了完善的内控制度和监督体系以后，还需要建立科学合理的内部考核机制和奖励机制，促使单位的内控工作完整地开展。通过建立完善的考核机制，对各部门、各岗位的工作情况进行及时的考核与评价，直接和基层工作人员的年终绩效奖金挂钩，并根据考核结果针对不同工作人员的表现采取相应的奖惩措施，对认真完成内部控制工作的工作人员可以采取加薪升职的奖励，而没有完成内控工作的工作人员可能会面临降薪降职的惩罚，及时采取奖惩可以有效激励全员开展内控工作的积极性与创造性，也可以提升内控制度的科学性和操作性。

参考文献：

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一、加强内部控制的必要性

（一）加强内部控制是提高企业会计信息质量的有力保证

内部控制制度能够制定业务处理程序，拥有科学的职责分工。这使会计信息资料的产生是在一种相互牵制的条件下进行的，不仅能够防止错误和弊端的产生，还能确保会计资料真实可靠。有的行政事业单位并没有建立完善的内部控制制度，使得会计资料在传递环节中容易出现问题，从而导致会计信息失真、会计信息质量不能满足要求等问题。因此，加强内部控制能够为行政事业单位提供准确可靠的会计信息，其也是提高会计信息质量的有力保证。

（二）加强内部控制是保护财政资产的需要

众所周知，国家财政拨款是行政事业单位的主要资金来源。因此，管好和用好行政事业单位的资金，对行政事业单位来说意义非凡，这也是其进行依法理财的重要前提条件。通过加强内部控制，能够确保单位从业人员在实际工作时有章可循、有法可依，从而规范单位的收支行为，提高单位的财务管理水平，避免行政事业单位资产发生流失；同时还能从根本上减少贪污舞弊以及挪用公款等不法行为，保障依法理财工作的正常实施。

（三）加强内部控制是依法理财的关键

为了不断提高单位内部控制水平、提高会计信息质量，促使单位内部会计监督不断加强，形成内部的自我约束机制，《会计法》明确要求各单位必须建立完善的内部会计控制制度。对包括行政事业单位在内的所有单位而言，《会计法》是促进企业深化会计改革、保证内部控制制度有效运行的有效保障制度。此外，我国还及时制定并出台了一些财经法规，这些规章制度的落实，也要求各行政事业单位制定内部控制制度来完成。

二、行政事业单位内部控制存在的几个问题

（一）内部控制环境氛围较差，内控意识相对淡薄

所谓的内部控制环境指的是单位或组织所营造的内部控制氛围，其能够很好地反映出组织管理层对内部控制所持的态度，是进行内部控制的重要基础。同时，为了保证内部控制制度的健全和实施的效果良好，行政事I单位还需要有较强的内部控制意识。当前，很多行政事业单位领导由于对内部控制不甚了解，导致内部控制制度未能得到足够的重视；甚至有的领导认为既然本单位资金的来源是由国家财政预算安排决定的，其只需要定期按照规定编制资金预算，获得资源并使用资金即可。正是这种错误思想的引导，导致单位经常出现财政经费支出超标的情况。可见，这些行政事业单位的内部控制建设存在严重的不足。

（二）内部控制制度有待完善

对内部控制而言，其核心是有效的组织、分工、方法以及标准等。但是就目前的情况看，很少有单位制定了比较系统、规范的内部控制制度，有的行政事业单位甚至直接由财政部门预算行使内部控制制度的职能。这导致会计从业人员在实际工作中无章可循，更多的是依靠经验和个人习惯进行，这种不够严格的管理也进而导致了其工作缺乏严谨性。尽管有的单位确确实实制定了一些相对完善的会计内部控制制度，但却没有真正得到有效执行，形式化严重；或者在制定内部控制制度时，由于监督缺乏等，经常会出现有章不循和违章不究的现象，导致内部控制制度并没有发挥其应有的作用。还有的单位，并没有按照会计准则的有关规定实施岗位分离，导致会计、出纳以及资产管理等岗位并没有分离开来，职责混乱，极其容易出现、贪赃枉法等犯罪行为。

（三）内部控制人员的素质有待提高

我国会计准则与国家准则的不断趋同，无形之中对我国财会人员提出了越来越高的要求。《会计法》中明确规定：“从事会计工作的人员，持有会计从业资格证是必须的，对于单位会计机构负责人，应当取得会计从业资格证，同时还要有会计师及以上专业技术资格或者由不低于3年从事会计工作的经历。”但是在不少行政事业单位中，从事会计工作的很多都是办公室人员，他们很多并没有掌握基础的会计知识，并且缺乏相关的会计专业技能，对违反法律法规的经济犯罪行为也缺乏较强的辨别能力。此外，他们的财务工作行为与单位内部控制要求也不相适应，导致内部控制制度缺乏执行力、内部控制效果不尽人意。

（四）内部审计和监督机制缺乏

作为内部控制制度中的重要环节，内部审计有利于内部控制目标的实现。尽管当前有很多行政事业单位都设置了内部审计部门，但是在人员配备上很多都是由财务人员兼任内部审计。由于没有建立健全岗位责任制、明确职责与权限，内部审计的独立性难以保证。作为主要的监督机构，财政和审计部门缺乏完善的监督机制，即使是加强监督，其也更多地停留在一般事项上，并没有加强对健全单位内部控制制度的进度进行监督。因此，这在很大程度上对完善单位内部控制制度造成了不利的影响。

三、完善行政事业单位内部控制的措施与对策

（一）优化内部控制环境，增强内部控制意识

行政事业单位人员自身内部控制意识的强弱，在很大程度上能够决定单位内部控制工作能否取得成功，尤其是单位负责人，其内部控制意识与行为往往会对单位产生很大的影响。根据内部控制制度的有关规定，对于财务会计报告的真实完整性、内部控制制度是否合理有效等，单位负责人应当负主要责任。因此，行政事业单位有必要不断提高单位负责人的内部控制意识。一方面，上级主管部门应当组织下级各行政单位负责人进行内部控制相关知识的培训，帮助其认识到内部控制制度对单位的重要性，从而增强其内部控制意识，为优化内部控制环境创造条件。另一方面，单位内部必须严格根据权责明确的原则完善内部机构设置，做好权责分配工作，建立健全内部审计机制，增强单位所有人员尤其是内部控制人员和单位负责人的内部控制意识。

（二）建立完善的内部控制制度

为了保证行政事业单位内部控制工作更加顺利地进行下去，还需要建立完善的内部控制制度为其提供保障。考虑到行政事业单位的经费管理有别于其他企业，因此其内部控制制度应具有一定的特殊性，如国库单一账户体系、政府采购以及部门预算等。因此，行政事业单位有必要建立一套完善的内部控制制度，对单位重要岗位或者薄弱环节进行适当控制，确保权责明确，把责任落实到具体岗位和人头上，进而让单位在内部控制的各个方面都能做到有章可循。只有这样，内部控制作用才能得到充分的发挥。

（三）提高内部控制人员的综合素质

根据内部控制的相关要求，单位内部控制人员应对单位内部各环节实施有效的监控。要做到这一点，就要求内部控制人员不仅要保证自身的专业素质过硬、有一定的职业道德水准，还要对相关政策和法制观念有充分的理解。因此，作为一名合格的内部控制人员必须不断进行业务学习，补充和拓展自己的知识和技能，以便更好地胜任内部控制工作。与此同时，财政部门还应定期组织内部控制人员培训，理论与实际相结合，促进内部控制人员业务能力的提升，同时提高内部控制人员的职业道德水准，从而与内部控制制度的要求相符合。

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我国企业内部控制工作开展较早，相应的规章制度和理论联系实践经验经过多年的发展现如今已较为成熟。相较于企业内部控制制度建设，我国行政事业单位的内部控制体系建设较晚，随着体制改革的不断深化，行政事业单位内部控制建设取得了一定成绩，控制水平也到了一个新的台阶，但当前大部分行政事业单位内部控制管理工作仍然整体意识不强，内部控制建设水平相对滞后，目前阶段的内部控制管理工作尚存在诸多问题与不足。因此，还需要进一步加强行政事业单位相关工作质量。

一、行政事业单位财务内部控制工作的目标

内部控制是指单位为保障各项业务的有效运行而履行实现管理控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序的职能，对经济活动的风险进行的防范和管控。体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等。行政事业单位内部控制主要目标包括以下几个方面。

1. 保证单位经济活动合法合规。通过建立和实施内部控制，合理保证单位的经济活动在法律法规允许的范围内进行，符合相关预、决算管理，会计管理，财政国库管理，资产管理，建设项目管理等方面的法律法规和相关制度规定，避免违法违规行为的发生。

2. 合理保证行政事业单位资产的安全和使用有效。通过建立内部控制措施，在合理保证资产安全的同时，将资产管理与预、决算管理，政府采购管理等相关制度结合，发挥资产效能，提高财政资金的使用效益。

3. 确保行政事业单位的财务信息真实完整。通过加强单位的会计核算和预算、决算管理，保证单位财务信息真实，完整，为内部管理和外部监管提供真实完整的信息支持。

4. 行政事业单位内部控制工作目标的意义应当涵盖有效防范舞弊和预防腐败。通过建立健全风险防控机制和责任追究与问责机制预防舞弊的发生。

5. 提高单位的管理水平和公共服务的效率和效果。有效防范各类经济活动的风险，加强管控，从而实现行政事业单位业务活动的总体目标及单位内部控制的最高目标。

二、行政事业单位财务内部控制与管理存在的主要问题与不足

（一）制度不健全且建设相对滞后

当前，我国行政事业单位的内部控制制度的建设发展较迟缓，制度建设相对滞后。2001年制定的《内部会计控制规范》（财会〔2001〕41号）只是针对会计控制方面做出了一些规定，其相应的适应性和针对性相对较差。各单位单一制定的各方面财务管理制度与政策配套出台的相关制度适应性不强，不可能替代内控制度。相关内容导致流程不合理，职责权限不明确，相互制约监督不能有效发挥。或流于形式，或不能与时俱进，难以有效实施影响内控目标实现。同时，不能跟随外部环境的变化与管理目标的改变不断完善与修订，不配套不协调情况依然存在。

（二）整体意识淡薄，重视程度不够

建立起内控制度有效运行和顺利实施的前提保证需要行政事业单位内部建立起良好的内控工作意识。当前我国行政事业单位内部控制制度工作建设滞后和不配套，是导致内部控制管理工作在行政事业单位中普及性不强的主要原因。内控制度重要性的宣传力度不够使得内部控制观念在行政事业单位内部难以深入人心，未能引起单位负责人对内部控制制度建设的重视。相比较于企业单位，行政事业单位的资金主要来源于财政拨款，国家相对于财政资金的使用与计量出台了很多相关的配套制度和管理办法，每一年又都有审计署和外部审计中介机构对单位进行资金使用审计，这容易导致混淆资金使用合法合规性与单位内部风险控制二者之间的概念。相当多的单位负责人和主要领导认为依照制度使用财政资金和配合审计机构依法审计，就不会出现大问题。至于内部风险控制工作，主要由财务部门来承担和负责实施，这样就割裂了行政事业单位内控风险控制工作的整体体系，同时也对行政事业单位的风险控制工作没有起到一个很好地实施，给人一种形式大于实质的感觉。

（三）内部控制效果受制于会计基础工作薄弱和财务人员素质水平参差不齐

当前在我国大多数行政事业单位财务管理工作中较为现实的一个实际情况是，由于历史原因的长期积淀，我国大部分行政事业单位的财务人员自身的业务素质和综合素质不高，业务水平竞争意识差。根据行政事业单位财务工作的特点，对于会计工作的理解和实践往往局限于会计业务的核算，财务工作人员不能及时通过更新和加强学习关于内部控制的新知识，新制度，作为单位内部控制直接执行者的重要组成部分，不能做到对这项工作的主旨充分了解，无法在工作中自如运用和掌握内部控制管理工作，从而影响内部控制的效果。

（四）缺乏内外部监督机制

目前我国大部分行政事业单位没有设立内部审计部门，资金使用的审计大多依赖于审计署例行审计和外部中介机构第三方审计，这就对于内部控制制度的执行力缺乏有效的监督。有些单位即使是设立了内部审计机构，缺乏相关的独立性，甚至是形同虚设。新的《行政事业单位内部控制规范（试行）》刚开始实施不久，也并未对内部控制监督的操作方式进行更加具体的规定，内部控制建设还缺少有效地外部监督力量来推动。审计部门和财政部门作为外部监督力量将主要精力侧重于一些日常和专项例行检查，侧重点在于检查单位资金使用是否合理，合法，单位账务是否按照财务规定进行处理等，面对单位内部是否建立有效地内部控制制度及内控执行情况等方面监督和指导涉及较少。以上种种原因导致内部控制体系监督的弱化，都在一定程度上影响了内部控制的效率和效果。

三、影响行政事业单位财务内部控制效果的因素分析

（一）应遵循的原则

行政事业单位建立内部控制应遵循全面性、重要性、制衡性、适应性这四个原则。将内部控制贯穿于单位经济活动的决策，执行和监督的全过程，实现对经济活动的全面控制。

（二）制度的建立与实施

行政事业单位的负责人是内部控制建设与实施的第一责任人，在单位内部控制体系的建立、运行和监督管理方面应当发挥领导作用，承担总责任。首先，要认真学习内部控制规范及相关知识，其次要根据本单位的实际情况制定相适应的管理制度。针对特定的业务，还需要按照内部控制原理，制定有针对性的管理制度。再次，在具体的制度执行过程中，要全面落实单位负责人对内部控制建立和实施做出的指示，遵照单位内部控制的各项制度和程序严格执行内部控制要求，发挥各自的作用，形成全员参与的良好运行机制。最后，建立单位内部控制工作的自我评价机构，对内部控制工作的设计和运行的有效性进行全面评价。

（三）实施方法

实施方法主要指行政事业单位将经济活动风险控制在可承受的范围之内而采取的风险控制措施和程序。通过以下几个方面对行政事业单位内部控制工作实施影响。

1. 实施不相容岗位相互分离的控制。合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施。如：提出事项申请的岗位与进行事项审批的岗位分离：具体执行业务的岗位与内部审核审批的岗位分离；业务执行的岗位与信息记录的岗位分离。

2. 实施内部授权审批控制。明确各部门、下属单位、各岗位日常管理和业务办理的权限范围、审批程序和相应责任，建立重大事项集体决策和会签制度。

3. 建立健全本单位各项财务管理制度。通过提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确各会计工作处理程序。

4. 信息内部公开，建立有效的沟通机制。单位财会部门应当与其他业务部门加强互相之间的财务信息沟通，定期开展必要的信息核对，实现重要经济信息共享。确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，重要信息及时传递给内控工作的相关负责人和实施人员。

四、完善行政事业单位财务内部控制的相应措施对策

（一）切实增强行政事业单位内部控制意识，树立明确的内部控制观念

行政事业单位的负责人是单位内部控制的建立、健全和有效的第一责任人。通过加强各种宣传教育培训，使行政事业单位的负责人了解和把握行政事业单位内部控制的关键点，认识到内部控制工作不仅关系到财政资金的使用效益，还关系到行政事业单位经济活动的整体风险防控。在提高单位整体内部控制意识的前提下，促进内部控制的建设和内部控制环境的完善。具体措施可以通过建立内部控制的组织机构来实施，即在单位内部建立内部控制的领导机构和内部控制的日常管理机构。

（二）建立行政事业单位内部控制的领导机构和日常管理机构

内部控制领导机构可以成立内部控制委员会来负责单位内部控制建设与实施的领导工作。由单位负责人担任内控委员会主任，领导班子成员担任委员。

内部控制日常管理机构可以下设办公室来承担日常工作，负责内部控制建设与实施的组织协调工作。内部控制办公室可设在财务部门，各机构成员可以由政府采购、计划、基建、资产管理、法律、人事、内部审计和纪检监察等相关部门的负责人担当。

（三）建立健全单位的内部控制制度体系，建立内部控制的协同机制

建立完善的内部控制制度体系，确保行政事业单位内控工作有章可循，建立相互制约、相互牵制的流程，在单位经济管理活动不断流动的过程中使所有业务环节均囊括在内部控制制度之中。其次应当建立岗位人员的协同机制，合理制定各部门的职责与分工，形成相互配合、相互监督和彼此联结的内部控制机制。

（四）建立内部控制审计制度，发挥外部机构的监督作用

行政事业单位应当充分发挥内部审计和外部各种监督制度。建立内部审计制度，保证内部审计的独立性和权威性。发挥各部门内部岗位的互相监督作用和归口部门对业务实施部门与岗位的督导作用。随时查找和优化单位内部控制制度在落实执行中存在的问题和缺陷，进一步促进单位内部控制制度体系的完善。以本单位审计、纪检部门为主体，建立以防为主的内部监督机制，规避各类可能发生过的风险。在发挥内部审计监督作用的同时，行政事业单位还应完善相关外部监督机制。内外形成合力，共同监督内部控制的执行。

（五）建立单位的信息系统控制

行政事业单位应当按照主管部门和上级的统一部署，结合自身实际，充分运用现代科学技术手段加强内部控制信息技术工作的管理。

五、结论

本文以我国行政事业单位内部控制制度特点、自身性质出现的控制不足及风险为着眼点，总结归纳了现阶段行政事业单位财务内部控制工作存在的主要问题。分析了影响行政事业单位财务内部控制工作的诸多因素，并提出了改善行政事业单位内部控制的对策。内部控制是我国行政事业单位财务管理的重要组成部分，同时也是一项需要逐步治理的工作过程，行政事业单位必须从自身实际的工作角度出发，建立健全内部控制制度，才能够逐步建立起一个完善的行政事业单位内部控制监督机制，从而提高行政事业单位的财务管理水平，促进行政事业单位全面健康发展。

参考文献：

[1]林婷.行政事业单位内部控制制度建设的探讨[J].内控与审计，2014（01）.

[2]杨淑静.从《行政事业单位内部控制规范（试行）》看行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J].会计师，2014（08）.

[3]李玉玲.初探如何加强行政事业单位内部控制制度建设[J].财经界，2014（77）.

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1、内控制度不完善，人员职责不清。谁使用收据，谁就到财政部门购买收据、核销收据，收据使用不能通过工作人员职责分工实现内部控制，完全依赖财务人员的职业道德，容易出现收据管理漏洞。

2、收款进账单入账与收据核销相脱离。收款人将收到款项的进账单交给会计人员，会计只根据进账单汇总入账，而不与收据对应核销。在使用内部往来收据和三联单通用甲票时，就有可能开出了收据，而款项未入账，由于收据未逐张核销，款项流失账外。

3、定额收据盘点不及时、不清晰。定额收据通过盘点实现对整个收据使用过程的审核、监督。定额收据不及时、清晰地进行盘点，收据出现短缺、错算未及时发现，时间长了难以查找，也可能造成票、款流失。

4、“应缴财政专户”账目不与专户对账单核对，不能保证账账相符。每月初，只是收款人勾对上月财政专户对账单，会计人员不进行核对，有问题不能及时发现并解决。

二、针对以上几个可能出现的问题，笔者认为要采取以下措施加强收据管理，杜绝收费漏洞。

1、负责到财政购买收据的购票人与收款人要分人负责，领用手续要齐全，清晰。要加强收据管理，首先要设置内控制度，购票人与收款人二者工作职责分开，购票人可通过领用、缴销、盘点等工作环节实现与收款人的相互监督。收据的领用是一项长期连续的工作，要专门记载在册，划好表格，注明日期、领用数量、领用人签名、收据号码、结余数量。不同的收据要分类办理领用手续，这样购票人可以随时知道库存结余票据，及时安排购票时间，也可为盘点打好基础。

2、上交进账单要与收据核销结合进行，分类核销。收款人根据单位的具体情况定期上交进账单，使用定额收据上交进账单金额即定额收据当期合计核销数。使用三联式通用甲票与内部往来收据，会计人员入账前进账单与相应的收款收据逐笔核销，每本收据每张核销后，该本收据才能予以缴销，这样确保开出去的每一张收据所收款项进了账。

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国库集中支付制度在行政事业单位全面推行，实行了政府采购、公务卡结算制度管理、收支两条线管理等，一些行政事业单位领导认为，国库支付系统网络实时监控和政府审计的监督就足够了，单位的内部审计没有必要。由于一些领导对内部审计的认识不足，大部分行政事业单位无内部审计机构或者缺乏独立的内部审计机构，导致内部审计工作缺乏或者由财务部门、纪检部门来负责，审计工作无法开展或者形同虚设，甚至一些单位根本没有专业的审计人员，多数是由财务人员兼任。

一些单位领导对内部审计工作的重要性认识不足，虽然设置了内部审计机构，但没有把该项工作纳入行政事业单位工作的中心位置，导致一些领导、部门或业务经办人员对审计工作不配合，有偏见，认为审计谁就是和谁过不去，百般阻挠审计，致使内部审计工作难以开展，审计人员也被边缘化，严重影响内部审计工作的开展。

2.内部审计机构设置和人员配备不规范，缺乏独立性

独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处，表现在组织机构、业务工作和人员等方面的独立。行政事业单位的内部审计也不例外，但相对于国家审计、社会审计，内部审计的独立性确实很低。一部分行政事业单位虽然按国家相关规定设立了内部审计机构，但往往只是形式，迫于压力，为了完成上级的政治任务，应付上级部门的检查，审计工作没有真正展开。一部分是内部审计机构设置了，但人员配备不规范，没有专职和专业的审计人员，往往由财务人员、纪检部门人员兼任；另外一部分是内部审计机构设置不规范，内部审计机构挂靠于纪检部门，甚至是财务部门。内部审计机构设置和人员与其他部门和人员相互交叉，开展审计业务，独立性根本无从谈起。

3.内部审计人员业务素质和职业道德水平参差不齐

目前，行政事业单位内部审计人员业务素质普遍偏低，大部分是从财会人员中抽调过来的，虽然会计知识丰富，但在审计方面，审计系统的专业知识欠缺；有的内审人员在职业道德方面欠缺，缺乏责任心、怕得罪人、怕打击报复，得过且过，有的甚至徇私舞弊或者迫于领导压力，出具与事实不符的审计结论；有的业务知识不足、知识更新滞后、知识结构单一，导致审计人员的综合素质难以提升。

二、行政事业单位内部审计工作改进措施

1.广泛宣传内部审计的重要性，提高认识

行政事业单位的内部审计是独立监督和评价单位内部各项财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的专门组织。政府相关部门通过各种媒体加大宣传力度，行政和业务主管部门组织全员学习、领导培训，再通过政府手段行政发文、政府审计、财政监督等方法来提高对内部审计的认识，只有认识提高了，观念转变了，单位内部审计机构的设置和专职审计人员的配备才能规范化，审计工作才能顺利开展，更好地发挥内部审计保驾护航的作用。

内部审计是单位内部实施的监督，是建立在组织内部的审计机构，从属于本单位领导，为本组织服务。内部审计的目的是在于协作组织有效实现目标，改进工作程序，实现增值。内部审计独立开展工作依法检查会计账目及相关资产，监督财政收支及财务收支真实、合法、效益的活动，是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，内部审计的特殊地位是其他部门所不能取代的。

2.规范内部审计机构设置及人员配备，提高独立性

组织机构的独立是审计工作独立性的保障。在形式上，组织机构的独立表现为审计应独立于被审计单位或者部门之外，内部审计机构的独立性强调要与单位内部其他职能部门要相对独立，要与财务、纪检、监察部门分开设置，部门之间不能有行政隶属关系。内部审计人员的配备，必须是国家审计专业技术资格考试通过的人员，必须是专职，不得兼任，只有组织机构和人员保持了独立，才能对被审查事项作出正确评价和鉴定。内部审计机构是在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使本?挝坏哪诓可蠹乒ぷ鳎?对本单位主要领导负责并报告工作。

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（一）内部控制意识不强。有的单位员工根本不了解内部控制的含义，也不知道内部控制制度具体包括哪些内容。单位也不开展内部控制制度方面的全员业务培训，甚至内部控制关键岗位人员也没有定期接受培训，及时全面掌握国家有关预算、收支、政府采购、资产和债务、基本建设、经济合同管理、会计核算等各项规定以及单位相关的内部控制制度。内部控制有效实施情况也没有纳入单位内部相关部门及分管领导的考评体系。有的单位没有建立内部监督机制，对经济活动的重要环节未开展定期和不定期检查，也没有开展对内部控制设计和运行的有效性的评价。有的单位对外部和内部监察以及经济活动风险评估中所发现的本单位存在的问题也不及时按要求进行整改。

（二）制度不健全或执行不力。有的单位制度缺失或碎片化，部门各自为政，不成体系。有的制度超过多年未及时更新，甚至还停留在80～90年代，与现代管理制度严重脱节或者没有形成适合本单位的独立制度，以参照执行上级单位制度来敷衍了事。有的单位制度形式化，束之高阁，日常工作凭经验，有的制度竟然没有落款时间，没有印章，实施日期无从查起，制度形同虚设。有的单位制度教条化，条款生搬硬套，不符合自身特点，操作性差。有的单位岗位责任制和议事决策机制，经济活动的决策、执行、监督有效分离机制不健全。有的单位内部控制关键岗位人员轮岗制度没有得到有效实施。

（三）会计基础管理存在漏洞。有的单位不相容职责未分离，相互制约关系失效，关键岗位人员离岗存在工作交接不清和相关资料丢失等情况。支出流程和审核、审批不严密，存在使用虚假发票套取资金的情况。有的单位没有健全印章和票据管理制度，没有按照规定设置票据专管员、建立票据收、发、存台账。有的单位由出纳人员开具销售发票。有的单位出纳人员没有从业资格证书，入职两年仍未取得上岗证。有的单位预算编制部门与预算执行部门、资产管理部门之间的沟通协调不够，单位在预算执行中存在无预算、超预算支出及预算执行进度明显滞后或超前的情况。有的单位合同管理不够规范，业务部门合同签订后没有及时提交财会部门，没有定期对合同进行统计、分类和归档。

（四）资产管理有待加强。有的单位采购业务不合规，资产管理的各项机制不健全，很薄弱。固定资产管理没有实行“一物一卡”，固定资产清查盘点清单没有实行联签并存档，没有定期及时处理账实不符的情况，员工退休或离岗没有办理资产移交的书面记录。有的单位对外投资后续跟踪管理不够，每年没有收到对外投资项目单位年报及审计报告。有的单位建设项目的立项、概预算编制和招标不合规，记录不全面，竣工后没有按规定组织竣工决算审计，建设项目竣工决算审计过程没有盘点实物资产，没有按规定办理资产移交。

二、行政事业单位内部控制审计重点

根据《规范》规定，单位要建立适合本单位实际情况的内部控制体系，梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上建立健全各项内部管理制度并督促执行。因此，在审计过程中，审计人员要关注被审单位是否通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。具体如下：

（一）建立与实施内部控制原则是否遵循。

主要查看单位建立与实施内部控制是否遵循四大原则，即全面性、重要性、制衡性和适应性原则。如内部控制是否贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制，有无内部控制的盲区;在全面控制的基础上，是否突出重点，关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险;在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面是否形成相互制约和相互监督;内部控制是否符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。内部控制是否有效实现了合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果等目标。

（二）风险评估机制是否建立。

主要查看单位是否建立风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估是否做到至少每年进行一次;外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，是否及时对经济活动风险进行重估。单位开展经济活动风险评估是否成立风险评估工作小组并由单位领导担任组长。经济活动风险评估结果是否形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。风险评估主要分单位层面和经济活动业务层面。

1.单位层面的风险评估。应当重点关注以下几个方面：（1）内部控制工作的组织情况;（2）内部控制机制的建设情况;（3）内部管理制度的完善情况;（4）内部控制关键岗位工作人员的管理情况;（5）财务信息的编报情况。

2.经济活动业务层面的风险评估。应当重点关注以下方面：（1）预算管理情况;（2）收支管理情况;（3）政府采购管理情况;（4）资产管理情况;（5）建设项目管理情况;（6）合同管理情况。

（三）内部控制关键点。

主要查看单位预决算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制以及内部监督等经济活动的内部控制关键环节。

1.预决算业务关键控制点。主要包括是否建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预决算内部管理制度。

（1）预算管理。是否合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位是否相互分离。预算编制是否做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。是否建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制，并按照规定进行项目评审，根据工作计划细化预算编制。是否根据内设部门的职责和分工，对按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解、审批下达，规范内部预算追加调整程序。是否建立预算执行分析机制，以定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。

（2）决算管理。决算是否真实、完整、准确、及时，是否实施决算分析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。是否实施预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

2.收入业务关键控制点。主要包括是否建立健全收入内部管理制度;是否合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，收款、会计核算等不相容岗位是否相互分离。

（1）收入核算管理。各项收入是否由财会部门归口管理并进行会计核算，有无设立账外账情况。业务部门是否在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据。财会部门是否定期检查收入金额与合同约定相符;对应收未收项目是否查明情况，明确责任主体，落实催收责任。有政府非税收入收缴职能的单位是否按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，并及时、足额上缴国库或财政专户;有无以任何形式截留、挪用或者私分的情况。

（2）票据管理。是否建立健全票据管理制度。财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁是否履行规定手续。是否按照规定设置票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和序时登记工作。票据是否按照顺序号使用，有无拆本使用情况，是否做好废旧票据管理。负责保管票据的人员是否配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。是否存在违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据，擅自扩大票据适用范围的情况。

3.支出业务关键控制点。主要包括单位是否建立健全支出内部管理制度，确定单位经济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。是否合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位是否相互分离。是否按照支出业务的类型，明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。

（1）审批审核管理。是否明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施，审批人是否在授权范围内审批，有无越权审批情况。是否全面审核各类单据，包括单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。支出凭证是否附反映支出明细内容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项是否由经办人员说明原因并附审批依据。

（2）支付管理。是否明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。签发的支付凭证是否进行登记。使用公务卡结算的，是否按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。实行国库集中支付的是否严格按照财政国库管理制度有关规定执行。财会部门是否根据支出凭证及时准确登记账簿，与支出业务相关的合同等材料是否提交财会部门作为账务处理的依据。

（3）债务管理。举借债务的单位是否建立健全债务内部管理制度，明确债务管理岗位的职责权限，有无由一人办理债务业务全过程的情况。大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，是否对其进行充分论证，并由单位领导班子集体研究决定。是否做好债务的会计核算和档案保管工作。是否加强债务的对账和检查控制，定期与债权人核对债务余额，进行债务清理。

4.政府采购业务关键控制点。主要包括是否建立健全政府采购预算与计划、政府采购活动、验收管理等政府采购内部管理制度。是否明确相关岗位的职责权限，政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位是否相互分离。

（1）预算和计划管理。是否建立预算编制、政府采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制。是否根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算，按照已批复的预算安排政府采购计划。

（2）采购活动管理。是否对政府采购活动实施归口管理，在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、财会、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互制约的机制。是否加强对政府采购申请的内部审核，按照规定选择政府采购方式、政府采购信息。对政府采购进口产品、变更政府采购方式等事项是否严格履行审批手续。

（3）项目验收管理。是否根据规定的验收制度和政府采购文件，加强对政府采购项目验收的管理;是否由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。

（4）记录和统计管理。是否加强对政府采购业务的记录控制。是否妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料。是否加强对政府采购项目的安全保密管理。对于政府采购项目，是否与相关供应商或采购中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款。是否定期对政府采购业务信息进行分类统计，并在内部进行通报。

5.资产管理关键控制点。主要包括是否对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度。是否合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限。

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行政事业单位是履行一些执法监督和管理的职能，具有非盈利的和公益性的特点，行政事业单位主要服务于经济发展和社会进步的事业单位。这也就使得行政事业单位需要具备完整的内部控制体系。行政事业单位的内部控制直接影响性质事业单位内部结构的重要部分，能够确保行政事业单位的经营管理、资产安全、运营效率、降低成本等的有效措施。但在实际的行政事业单位内部控制中，内部控制仍旧存在一些问题，影响行政事业单位内部控制的效果，制约行政事业单位的持续健康发展。因此，需要对行政事业单位内部控制中存在的问题进行分析，并结合实际情况，制定合理的对策，从而提高行政事业单位内部控制水平，使得行政事业单位能够更好地服务于社会经济建设。

一、行政事业单位内部控制的重要性

（1）避免行政事业单位资产流失。现阶段，行政事业单位的资金主要来源于政府的财政拨款。这也就使得行政事业单位的内部控制显得十分重要，通过合理的内部控制能够有效地对这些资金进行管理，避免非法的挪用和占用，并对行政事业单位的资产进行有效的配置，实现资源配置的合理性，降低随意性支出的产生，避免贪污、腐败造成行政事业单位资产的流失，确保行政事业单位的资产安全。

（2）有效提高财务信息质量。通过内部控制能够有效地提高行政事业单位的财务信息质量，能够有效地提高财务信息的透明度，避免会计信息失真的发生。从而有效地降低行政事业单位，违法、乱纪、贪污、腐败的发生。从而提高行政事业单位的社会评价，促进行政事业单位持续健康发展。

（3）降低行政事业单位经营成本，降低国家负担。健全的内部控制体系，是提高行政事业单位经营水平，降低行政事业单位经营成本的重要保障。通过采取有效的内部控制手段，能够促进各项决策的有效执行，提高相关决策和制度的执行力度，降低经营成本，从而降低国家的经济负担，促进社会经济的持续稳定发展。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

（1）缺乏与内部会计控制制度相互协调的外部环境。行政事业单位在进行内部控制的时候，需要具有良好的外部协调环境。行政事业单位内部控制体系建立和实施的过程中，受到外部环境的影响。国家在针对事业单位的内部控制体系建立时，制定了相关法律法规。但是，仍旧缺少针对行政事业单位内部控制的指导规范。而且，社会公众对行政事业单位的外部监督与审计都没有起到很好的作用。

（2）内部控制过程中，有“消化不良”的现象发生。现阶段，行政事业单位的内部控制体系仍旧处于建设当中，问题仍旧存在。一些行政事业单位在进行内部控制体系建立的过程中，会出现“消化不良”的现象。所谓“消化不良”是指，行政事业单位不能快速的消化与适应内部控制，需要一定的时间，期间会出现资金流转运作不够畅通的现象，还会出现相关制度和内部控制决策不能得到有效执行的问题，严重影响行政事业单位内部控制的效果和水平。

（3）资产管理和控制仍需加强。行政事业单位的资产管理是内部控制中的重要组成部分，盲目不合理的资产购置必然会造成行政事业单位经营成本的增加，影响行政事业单位的持续健康发展。在实际的行政事业单位资产管理和控制过程中，资产管理的核算不够清晰。尤其是财务部门很难清晰资产的购置方向，仅仅起到付款的作用，这也就导致许多不合理的固定资产购置、挪用和占用的发生，造成行政事业单位正常运营的资金短缺，影响行政事业单位的持续健康发展。

（4）行政事业单位内部财务管理控制力不强。行政事业单位是人力资源导向的，财务管理是内部控制的重要组成，良好的内部财务管理控制能够有效地提高行政事业单位的内部凝聚力和控制力，但是在实际的行政事业单位内部财务控制中，由于控制力度不够。导致行政事业单位内部的相关工作协调性差，各个部门不能有效地进行合作，财务状况准确性不高，制约行政事业单位稳定和发展。

三、行政事业单位内部控制问题的对策

（1）强化外部监督和健全指导规范。强化外部监督和健全的指导规范，是提高行政事业单位内部控制质量的重要因素。首先，国家需要针对行政事业单位的实际情况，制定合理的相关法律法规，规范行政事业单位的相关财务情况，并针对事业单位的发展状况，制定合理的内部控制指导规范，促进行政事业单位内部控制的质量。此外，社会公众需要强化对行政事业单位的外部监督，并建立有效的行政事业单位会计信息披露措施，提高行政事业单位的内部控制的透明度，避免贪污、腐败的发生，提高行政事业单位内部控制水平。

（2）合理调节内部控制进度，强化执行力度。在行政事业单位内部控制体系建立的过程中，不要急于一时，忽略内部控制体系建立的过程。结合行政事业单位的实际情况，制定合理的内部控制体系建设计划，稳步实行，在确保内部控制有效性的基础上，避免资金运作不畅通的发生。此外，针对行政事业单位相关决策和制度执行力度不够强的情况，需要建立适宜的责任制度，强化执行力度，提高执行效果，从而促进行政事业单位内部控制的质量。

（3）强化行政事业的固定资产审核和资产管理。首先，内部控制部门应该针对行政事业单位的固定资产进行有效的审核，明确清晰行政事业的固定资产组成。其次，建立合理的资产购置审核流程。针对以往资产购置目的不够清晰的情况，在强化内部控制的过程中，需要建立科学合理的审核流程。对于不合理的审核流程给予驳回，购置不够清晰的申请给予驳回。通过建立科学合理的审核流程能够有效降低行政事业单位资产流失的发生，从而杜绝行政事业单位的发生，提升行政事业单位的社会评价。

（4）完善行政事业单位内部控制规则制度，优化控制人员结构。在行政事业单位内部控制的过程中，需要具有完善的内部控制制度作为相关措施执行的依据。因此，行政事业单位需要逐渐完善内部控制制度，并结合单位的实际情况，强化内部财务控制制度，增加财务管理的相关数据的真实性和准确性，确保完全。此外，还需要结合行政事业单位的实际情况，合理的对内部人员结构进行优化配置，实现人力资源的合理利用，并加强相关控制人员的培训工作。

四、结束语

行政事业单位是影响我国社会经济发展的重要单位，在实际的行政事业单位发展的过程中，需要建立完善的内部控制体系，针对行政事业单位内部控制中存在的问题进行分析，并结合实际情况制定合理的对策，提高行政事业单位内部控制水平，促进行政事业单位持续健康发展，不断为社会进步添砖加瓦。

（作者单位为杭州市国土资源局萧山分局）

参考文献

[1] 张双珍.行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J].当代经济，2010（20）：26-27.

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中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

内部会计控制是预防财务风险、推动行政事业单位健康发展的重要保障，在工作实践中，内部会计控制是一项系统工作。其主旨在于提高会计信息质量、保护资产安全完整、保障有关法律法规和规章制度的贯彻执行，以及推动单位的可持续发展。但随着公共财政改革日益深化，国库集中支付不断推进，大部分行政事业单位的财务管理工作尤其是内部会计控制还相当薄弱。对此，本文分析了行政事业单位在内部会计控制方面所存在的薄弱环节，提出了可行的意见和建议。

一、目前行政事业单位在内部会计控制中存在的主要问题

1.内部控制意识比较淡薄，认识有偏差。内控意识是内控环境中的一个重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保障。目前，大多数行政事业单位的领导缺乏了解内控知识，对建立健全单位内部控制的重要性和必要性认识不到位。在实际工作中，重事业发展，轻内部管理，对单位的内控制度不太了解也不太重视，有些认为行政事业单位的经费保障主要来自财政预算安排，只要按规定编制预算，取得资金和使用资金便可，导致财政经费支出失控的现象时有发生；还有些认为行政事业单位的日常财务核算有财政部门、国库集中支付中心把关，总经费由财政的部门预算控制，内部控制完全被忽视。因此很多单位的内部控制制度建设明显滞后。

2.相关制度不完善。制度是强化财务管理、规范财务行为的重要保障，然而，有些行政事业单位没有建立内部财务会计制度，会计人员在实际操作中无据可依、无章可循，只能凭个人经验或口头不成文的规定做事，管理不严谨，随意性较大。虽然有些单位制定了一些会计内控制度和办法，但却很难执行，造成有章不循、违章不究，内控制度形同虚设，会计人员的工作限于记账、算账、报账的基础工作，没能很好的履行内部会计监督的职责，对原始凭证的真实性、合法性、有效性没有进行严格审核，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务控制和监督，导致延期上缴收入，挪用公款，收入不入账、私设“小金库”等违法违纪现象时有发生。岗位设置不尽合理，缺乏明确的岗位责任制度，许多单位存在一人多岗，不相容岗位兼职现象，岗位之间没有起到相互监督、相互制约的作用。

3.缺乏行之有效的内审监督。一些单位的内部审计机构与财会部门合署办公，形同虚设；有的单位甚至没有内部审计机构。单位的内部审计工作没有得到应有的重视和支持，很难发挥内部控制的作用。

二、加强行政事业单位内部会计控制的相关对策

1.提高内部会计控制意识，强化单位领导的责任意识。依照《会计法》和《内部会计控制规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任人，对单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过财政部门组织单位主要负责人及相关领导进行内控知识培训，使他们能充分认识到内部控制制度建设的重要性，积极采取有效措施，加强内控制度建设，建立有效的相互制衡、激励奖惩机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，构筑起人人参与，人人有责的内控局面。

2.加强日常管理，完善相关制度。各行政事业单位应努力加强对当前财会的日常管理工作，对具体的管理内容、管理人员、管理职责、奖惩措施应制订有关的工作细则，作为日常管理行为的约束与规范；对于薄弱环节和重要岗位通过建立和完善内部财务控制制度，细化责任来加强控制，形成一个制度管人，责任到人的相对完整的内部财务控制体系。明确规定各个岗位的职责权限，使得不相容岗位和职务之间能相互制约、相互监督，形成有效的制衡机制。加强业务流程的控制，单位的各项财务收支应该按照规定的程序进行审批和批准。在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门和人员能自动地对前面已经完成工作的正确性进行检查。

3.提高行政事业单位财会人员的综合素质。行政事业单位的内部控制要求工作人员对工作中的各个环节实施有效的监控，这就要求内控人员不仅具备专业素质，还要具备政策、法制观念、工作意识及一定的职业道德水准。教育培训是提高财会人员素质的有效手段，财政部门可以通过对会计人员的入门教育和继续教育，从知识层面、实际操作水平、道德观念等方面入手，培养出一批政治合格、业务过硬、监督有力的内控队伍，从源头上建立预防化解腐败风险机制，为经济社会发展保驾护航。此外，加强财会人员综合素质的另一个目的在于提升他们对加强内部会计会计控制的意识，从而全面配合国家相关的法律法规，有效控制财务风险，提升管理效用。

4.加强财政部门和内部审计部门监督作用。一是财政部门应加强对行政事业单位日常监督，定期或不定期对各单位的内部会计控制制度进行检查，帮助单位建立和完善现有的制度，促进单位内部控制制度的执行。二是行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。定期对单位进行各项审计，并对内控制度进行评价和修正，做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要不断提高审计业务素质，坚持跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位综合管理水平。

参考文献：

[1]孙世义.试论行政事业单位内部会计控制建设与风险管理[J].中国外资，2009（16）：79.