高级会计学论文模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇高级会计学论文，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

目前，大多数职业院校会计专业是按照《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》等教材进行理论教学，同时安排部分实训。在教学过程中存在如下问题：①偏重于会计专业理论知识，实际操作课课时数所占比重较少。②忽视知识应用，学校教学与工作岗位衔接性差，理论与实践严重脱节。③各科目之间各自为政，忽视了彼此之间的关系，包括课程数量、授课内容等方面。④教学模式是以教师为中心，以教科书为依据。当前，高职会计学生的就业形势严峻，随着高等院校本科会计专业毕业生的逐年增多，高职会计人才的培养将面临着失去市场的危险。同时，在知识经济年代，学生必须具备终身学习的能力，只有这样才能在未来的会计职业竞争中占据有利的位置。所以，必须改变传统的教学模式，对会计专业的培养方法进行更新的研究创新。本文立足当前高职会计专业存在的问题实际，以教学效益的提高为中心，提出“高职会计专业教学方法与效益研究”这个课题。以创新课堂教学的新模式，摸索有效教学方法；求新的实验与实践模式，强化学生实践能力；培养学生终身学习能力等为研究目标。

2．课题研究价值

①有利于体现职业教育的特色。“以学生为中心、以能力为本位、是市场为导向”的教学理念，可以体现“以学生为中心”的人文理念，又可以培养和提高学生的综合能力。②有利于提高教学质量，培养适合社会需要的会计人才。改革教学方法，改变教学的面貌，提高了教学的效益。使得学生的实际能力得到真实的发展。③有利于理论与实践的结合。通过创新教学方法与模式，力图把知识的学习与实践结合起来，使得学生在获得知识的同时，能力得到提升。

二、课题研究情况介绍

1．学校及课题组简介

本校是国家高职高专职业学校，会计专业为精品建设专业，拥有一支年富力强、结构合理的教学、教研队伍。其中副高以上职称4人；中级职称（讲师/会计师）3人；其中双师型教师4人。其中1位为省级学科带头人。近年来，课题组成员开发校本教材3本，公开共10余篇，并参与了省级课题的研究工作。学校注重教研教改工作，大胆进行教学改革，制定了规章制度，重视对教研工作的经费投入和力量支持。在经费预算中列有专项教研经费，且逐年增加，并按照示范性学校和精品专业建设要求保障专业教学设施设备。同时，与多所高等院校建立了长期友好的合作关系，在专业技术上给我们以大力的支持。制定并实行下列各项课题研究制度：例会制。每学期召开至少3次课题组工作会议。听课研讨制。每月轮流听2节课题组内研讨课，课后进行学生问卷调查，进行研讨。奖励制度。课题组根据各成员的表现积极向学校推荐科研先进个人，并给予奖励。

2．研究过程与方法简介

通过文献研究与调查研究的方法，做好研究方向确定、研究计划制定与分工研究工作。组织对会计从业人员专业技能社会需求进行调查研究。调查、分析高职专科会计专业学生学习情况及效果。制定高职会计专业新课程体系的教学计划与培训、考核的方案；从业资格证考核培训方案。研究制定课堂教学模式改革方案并开始实施，对实施情况进行跟踪调查效果。创新构建高职会计专业学生基本技能训练方案、学生手工会计核算技能训练方案、高职专科会计专业学生电算化技能训练方案。制定高职会计专业知识与技能的评价考核方案。

三、调查研究情况分析

1．社会问卷情况

发放问卷150份，收回问卷125份，问卷具有一定的有效性。问卷对象为周边企业，有大中型企业、小型企业、行政事业单位、毕业生就业单位等，涉及的人员有单位领导、企业财务负责人、往年的高职院校会计专业毕业生等。其中在收回的问卷中，单位负责人35人，财务部门负责人40人，毕业生36人，其他为一些与财会有关的企事业单位人员。从调查问卷的情况看：社会各界领导对高职院校会计专业毕业生的工作评价主要集中在工作态度评价方面，他们认为高职院校的会计专业毕业生的工作态度是正面的，满意度高达95%。对他们工作态度感到不满意的领导只有2位，主要认为高职院校毕业的两位会计人员工作缺乏主动性，工作纪律遵守不够严格，这两个单位都是事业单位，会计都是女同志，这可能与其家庭以及单位管理工作有一定的关系。对于高职会计专业毕业的人员业务水平，领导基本上是认可的。财务管理负责人对于问题的看法与单位领导有所差别，他们认为高职院校的毕业生多年来的业务水平基本上合格，但是个别人不善于学习，业务水平跟不上现代会计管理工作要求。他们对高职院校毕业的会计人员工作满意度为91%，业务满意度为86%。他们对于高职院校会计的学习能力满意度不高，仅有65.3%。会计管理负责人对于会计的实际工作了解较多，但是容易受个人关系的影响，所以结论要辩证对待。高职院校往届会计专业毕业生对于自己的工作满意度较高，达到94%；他们对于自己目前的福利水平也比较满意，社会尊重感也较强，自我效能感与工作满意度较高。反映毕业生的自信程度。有一个现象非常值得关注，高职会计毕业生普遍反映：他们的会计知识主要是在实践工作中积累出来的，高职毕业初期无法适应社会需要。在高职会计专业毕业生当中，有57%的人员在10年内走上了单位财务负责人之一的岗位。从会计管理与工作人员对高职会计专业实习生的评价来看，超过80%的人员认为高职学生存在着实践能力不足，眼高手低的现象，学生处理难题的能力非常差。从其他人员的调查来看，他们对高职会计专业毕业生的评价不如以上几类，满意度低于75%。大公司大单位对于财务人员的素质要求较高，他们对高职会计专业毕业的人员满意度不如其他中小企业与中小事业单位。可见高职会计专业毕业生与普通高校培养的人才在层次上存在差异。

2．学生问卷情况

针对本校高职会计专业学生进行调查，发放问卷300份，分布在一二三年级，收回300份，全部到位。从学生反映的情况来看，数据统计呈现如下特点：在对会计专业前景目标上看，89%的学生对专业本身的信心是足的，他们认为只要认真学习，会计专业未来的发展是充满希望的。对于未来的收入，很多学生给自己定位的5000元以上比较普遍，部分学生认为自己有希望达到15000-30000的高薪。在专业发展趋向上，学生在会计资格考证上的积极性非常高，88%以上学生在积极筹备考取注册会计师等资格证书。学生对于实践实习活动的机会非常重视，24%的学生利用过假期自我安排实习活动，可见学生意识到实践活动对于专业的重要作用，希望自己的学习能够迅速与社会需要接轨，把就业作为自己的重要目标。在“你认为会计行业是否一定要做适当的假账”问题上，58%的学生认为自己可能会做一些违规的账务，反映思想教育的缺失。在自我学习上，学生普遍反映自己需要在老师的指导下与安排下学习，进行自我学习的学生人数只有41%不到，在课堂中处于被动听讲的学生人数65%以上，能够发言或者讨论问题、质疑问题、发现问题的学生只有11%。自主选择一些相关书籍进行学习的学生只有4%多一点。可见学生的自主学习能力不够强。在对学校的教学上，学生对课堂教学的方式满意度较低，72%的学生认为教师的教学方法让人“提不起兴趣”，66%的教师教学中不善于组织学生活动，10.5%的教师从来在课堂教学中不举例实例说明问题，34%的学生反映自己经常听不懂老师讲解的内容，25%的学生怀疑所学的这些课程对未来就业帮助不大。在教学建议上，学生100%要求教师能够改革课堂教学，91%的学生希望教师能够激发学生积极性，充分让学生参与到活动中去，不要“一言堂”。学生97%希望学校能够加大实习或者实验活动内容，减少理论课程的课时。98%的学生希望能够经常到各单位学习，跟随专业会计了解社会实际知识。

3．教学调查情况

通过对学校教师的课堂教学监控，教学资料监控以及课时计划等的分析。发现会计专业的教师缺乏工作积极性，不重视集体智慧的融合。教师基本上都是“各扫门前雪”，教师的教改意识不强，很多教师的教学方法落后，尤其是理论课程的教师，与实践活动严重脱节。思想品德等公共课的教学流于形式，不利于学生思想的发展与知识素养的积累。学校的教学与学生的学习目的功利性过强，不利于可持续发展。目前的教学模式改革在30%左右的教师中开展，取得了一些效果，但是没有形成气候，学校的教学评估、教学管理工作跟不上课改的需要，课改还是局限在学校口号、个人行为的层次上。学生的学习活动中，实践活动开展不足，学生与教师都感到实习的机会与系统性不强，需要加强。但是因为客观原因如单位落实，经费保障，课时计划等，这个问题一直得不到彻底解决。

四、课题研究的主要成果

1．对高职会计专业教学存在问题有了全面、客观的认识

传统的会计教学工作一直缺乏客观的调查分析，是关起门来教书。通过对调查问卷结果的分析，得出如下结论，为进行改革优化提供了依据：高职会计专业的学生在社会上有一定的认同度，社会声誉良好。但是高职会计专业的学习与社会需要存在较大差距，毕业生无法直接从事会计行业的实际工作，需要在社会中再学习才能够适应需要。这意味着我们的课程与教学实际上距离社会发展差距很大。学生的学习目标不明确，急功近利现象严重。不重视公共课的学习、实践活动得不到满足、思想教育不到位，终身学习的能力没有得到有效训练。高职院校会计专业的教学与社会需要存在的差距在于学校课程体系落后，理论课程大于实践课程，学生实际运用知识的能力较差。可见学校应该改革教学目标，挑战课程体系，加大实践课程的比例。适当重视公共课教学的实效性。学校教学模式落后，教师的课堂教学改革意识不强。课堂中学生的主体性得不到重视，学生被动学习，教学效果差。学校的教学管理与社会需求脱节，导致课程计划与设置不科学，实践活动安排少，层次低。教学评价体系陈旧，不利于教学改革活动的开展。学校需要加强教师队伍建设，加大教师教科研能力与改革能力，转变教学模式与方法。

2．为高职会计专业课程方案的优化提供了思路

对高职会计专业新的课程体系进行分析研究，对会计专业教学的计划、培训考核的方案、从业资格证考核培训方案等进行重新分析研究，创新构建新的课程体系。首先，以就业为导向，加强实践教学比例。加强高职会计教育与会计职业资格证书制度的衔接，使学生在获得会计职业资格证书的同时就能获得相应的会计职业能力，增强就业竞争力。课程设置以就业为导向，以职业能力的形成为依据，构建体现会计职业教育本质特征的会计专业课程体系。其次，课程设置体现特色。高职院校会计专业的课程应按照地区、行业或企业的特点，根据社会要求及时调整，既着眼于学生会计通用能力的培养，同时还要兼顾某地区和行业能力需要，设置外贸会计课程、连锁企业会计、商品流通企业会计等。课程设置不能一刀切，而应采用多方向模式，使学生既要有专业方向和就业方向，又有具有一定的就业弹性。再次，课程内容要及时调整。随着外部环境的改变，企业对会计人才的要求提高。例如：外贸会计要求在具备会计知识的基础上，具备外汇业务核算，出口商品收购核算，出口货物退（免）税核算，进出口业务会计，加工贸易会计，样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品核算，工业企业成本会计，进出口企业会计报表编制等业务能力。这就要求高职院校会计专业应在外贸会计课程中增设这些内容。在课程设置上具有一定的前瞻性，及时去掉一些不是十分实用的课程。

3．为高职会计专业课堂教学模式改革提供了思路

通过对教学及管理实践的改革实验，把理论研究与会计专业学生职业能力的培养实践有机结合，对研究成果进行必要的实证，在行动中研究，在研究中行动。对高职会计专业课堂教学情况进行调查研究，对课堂模式进行创新与优化，并制定以学生自主学习、以实践体验为中心的课堂教学模式。规范课堂模式中各个课堂环节与学案、作业制度要求等。首先，在课堂教学模式上，倡导以学生学习主体，以实践活动为教学内容的新课堂教学模式。建立了在课堂上“先学、合作探究、”式的教学模式。及时要求教师布置学生在课前预习，教师布置教学案让学生自我解决一些问题，实现“先学”；课堂中师生针对学生解决不了的问题开展讨论与探究，共同解决问题，实现“后教”；教师布置部分课堂作业，让学生过关训练，实现“当堂达标”。其次，在教学方法上，提倡通过合作探究、展示交流等活动，激发学生课堂教学中的积极性；通过分组学习，激发学生参与活动的积极性，激发学生思维的参与度。让学生学会思考，学会自学，学会解决问题。同时重视思想道德在学科中的渗透，提高学生作为会计人才的觉悟。

4．提出了创新实践活动形式，加强实践课程的建议

首先，构建完善的课程实施计划与评价体系。传统的高职会计专业实践教学没有完善的管理制度与计划方案体系。所以在实践教学上，提出了加大实践课程比例与实践活动课时的要求。提高实践性教学在会计专业教学中的重要性，对现有的学生技能训练方案、手工与会计电算化技能方案等进行分析优化，制定全新的实践教学方案体系。同时，构建高职会计专业知识与技能的评价考核方案。

篇2

高级会计学是以高级会计为研究对象的，要对高级会计学有一个清晰、总括的认识，首先要有一个明确的高级会计概念。那么什么是高级会计呢？它究竟高在哪里？与一般意义的财务会计有何区别？另外，高级会计指的只是高级财务会计，还是融管理会计为一体的广义高级会计？这些问题在研究高级会计学时已无法回避。下面我们先将我国学术界对高级会计的认识和理解进行列示与比较，然后再在探讨界定高级会计的重要意义之后，提出我们对高级会计的界定。

（一）我国理论界对高级会计的界定

从现在的情况看，我国大部分学者认为高级会计即为高级财务会计，也有的学者认为高级会计一词难以捉摸、不好解释，因而将其界定为"特种会计"或"特种业务会计"。我国现已出版的高级会计学教材中对高级会计进行的解释都比较含糊，如：

1．“本书（指《高级财务会计》承 接《中级财务会计》一书的，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述”（见厦门大学会计系列教材《高级财务会计》前言）。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。

2．“中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着主义市场的建立而出现的股票上市、房地产开发、破产清算、集团公司、跨国经营等经济活动---本文作者加），对有关问题加以阐述”（见上海财经大学会计系列教材 《高级财务会计》前言）。该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题 （包括寄售与分期收款销售、 租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组与破产清算）。

3．“企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计.本书所论述的企业特种会计问题可分为三类：（1）特殊的财务报告问题。如控股公司的合并财务报表，分店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报表折算，以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀因素的消除和和调整。（2）企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营，合伙会计，外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会计，租赁会计，所得税会计等。（3）企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，资产评估等”（见中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》前言）。该书还认为，由于国外的高级会计还包括非企业会计的内容，因此将该书定名为高级会计学是不大恰当的。

4．“这种研究、和修正原有的财务会计理论和方法，以及创建新的会计理论和方法 （亦指高级会计学--本文作者加），用核算和监督在新的社会经济条件下出现的‘特殊经济业务’，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高级财务会计”（见首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》导论）。

此外，我们还参阅过由谢诗芬主编的《高级财务会计学》（湖南出版社1993年出版）和向泽生主编的《高级会计学》（ 辽宁人民出版社1991年出版 ），但他们均未明确地界定过高级会计，而只是说高级财务会计学是"系统讲授财务会计中的高尖理论与方法 "（谢诗芬主编），"我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写了这本《高级会计学》"（向泽生主编）。

从上述不同论点的比较中可以看出，我国学者对高级会计的认识尚未形成共识，这不仅表现在高级会计的范围上，即高级会计应否包括管理会计、非盈利组织会计、人力资源会计等内容，还表现在对 "特殊经济业务会计" 的认识方面，即高级会计与一般财务会计分野的标志是否就在于"一般"与"特殊"，高级会计是否就是指特殊业务会计。

应当指出，高级会计一词源于的Advanced Accounting，在国外的会计教材体系中，有关这一概念的内容既有专门论著，也可散见于一般财务会计（即Financial Accounting）之中。但是，从我们见到的国外原文版教材中，很难找到对高级会计的定义性描述。我国港台地区的学者对高级会计的界定也很笼统，一般将其解释为特种会计，认为高级会计主要是将会计原理运用在非一般会计事项方面，是对会计原理所作若干更深入的讨论与运用（参见辅仁大学会计系高松教授所著《高等会计学》自序）。也有的学者更进一步说明，由于高级会计阐述的是一般财务会计不能包括的业务，所以其内容有的较难，有的则不难，不能将其全部归为复杂的业务事项（参见台湾大学郑丁旺教授所著《高级会计学》）。

由上述可以看出，对高级会计作出清晰、准确的界定，是会计理论研究中有待解决的一个重要课题。

（二）界定高级会计的重要意义

我们认为，通过深入的，从最基础的角度给高级会计下一个切合实际的定义是很有必要的。这种必要性主要表现在：

1． 可以界定高级会计的外延，概括高级会计的本质特征、从概念这一基础环节奠定对高级会计进行研究的逻辑基础。

2． 可以在明确概念的前提下，将高级会计与其他会计学科，尤其是与一般财务会计进行比较，以期在比较的基础上对高级会计、广义财务会计乃至整个会计学进行深入探讨。

3． 可以用明确的高级会计概念及建立在其上的相关理论，更好地指导业务实践，在解决我国会计改革面临的难题方面发挥作用。

（三）我们对高级会计的界定

根据我国当前会计工作的实际情况，并考虑到今后的发展，我们倾向于将高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务、或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督的会计。它与传统财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。

深入理解这一概念，还需要进行下列补充说明：

1．高级会计属于财务会计系列，因为： （1）它也是以货币为主要计量单位进行核算；（2）它也是以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；（3）它也是依据会计凭证登记账簿并编制对外报表；（4）从本质上看它也是以记录经济业务为手段而全面介入企业经营的一种管理活动。总之，它在会计方法上与一般财务会计完全一致，也符合财务会计的一般特征。

2．高级会计与一般（中级）财务会计的分野主要表现在业务范围方面，即高级会计核算和监督的内容有些是一般财务会计不包括，或者不经常发生的业务事项，主要是一些特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。将这些业务单独归为一类，我们即可将企业单位经常、普遍存在的会计业务与不经常、不普遍存在的会计业务划分开来，将前者归为中级财务会计的内容，而将后者归为高级会计的内容，并将二者描述为财务会计中的一般与特殊的关系。这样划分一般财务会计和高级会计能够与国际会计惯例基本保持一致，也易于被广大会计界所接受。当然，在高级会计中还包括对一般财务会计内容需要深入论述的部分，但这些内容有一定深度，远非一般财务会计所能涉及。

3．高级会计与一般财务会计的区别还表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面 。高级会计反映的业务有些只发生于某一特定时期，且既可能发生于所有企业，也可能发生于部分企业，总之属于一般财务会计所不能完全包括的业务事项。将这样的业务归为高级会计的内容，可以给一般财务会计以完整的外延范围，使其有更为完整、清晰的体系，也使高级会计在核算范围、内容方面的特殊性得以明确体现。

高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。它的形成与进一步发展是本世纪中期以后的事情。但从

现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系。

二、高级会计学的理论基础

（一）高级会计学理论基础的特征

按照我国《企业会计准则》的提示，一般财务会计的理论首先应当是四项会计基本前提（或称会计假设、会计假定）和十二项一般原则；其次才是与会计假设、会计原则密切相关的会计要素及其确认、计量的基本要求。《企业会计准则》的其他内容和行业会计制度，是在会计假设划定的框架内，以会计原则作为指导思想而建立的指导会计业务实践的行为规范。因此，我们可以将四项基本假设和十二项一般原则视为财务会计学的核心理论。会计理论界在以此为核心进行理论研究时，都将会计假设视为会计理论的最高层次，即认为它是建立财务会计理论和实务的基础；同时，也都将会计原则视为会计理论的另一重要内容，即认为会计原则是在会计假设指导下控制会计实务、制定会计行为规范的信条。

众所周知的另一事实是：在本世纪中叶以后，美国会计界放弃了以会计假设为会计理论研究逻辑起点的研究方式，代之以财务会计目标为会计理论研究的逻辑起点，并在短时间内建立起以财务会计目标、会计报表构成要素、会计信息质量特征、会计确认、会计计量、资本保全为核心的会计理论框架结构。按这种思维方式进行会计理论研究所取得的成效，已为国际会计界所认可。

现在的问题是，会计假设、会计原则在会计理论体系中究竟处于一种什么样的地位，以会计假设为核心与以会计目标为核心的会计理论体系是何种关系，这已成了人们需要研究和回答的问题。我们的看法是：以会计假设为核心和以会计目标为核心的理论全系产生的背景和适用的范围是有区别的，两者的结构和包含的内容也不相同，但它们不是互相排斥的，两者具有互相结合和相互转化的关系。以会计假设为核心的会计理论体系由于以一定的前提条件为支撑，其范围必然要受前提条件所制约，很难容纳超越其前提条件的内容；这样，当会计环境发生变化、一些新的经济业务超越了前提条件的限定后，以会计假设为核心的会计理论体系就很难支撑下去了。而以会计目标为核心的会计理论体系由于冲破了会计假设的限制，处于一种可以包括更加广阔范围的境地，因此，它也就能在变化了的会计环境中发挥作用。实际上，美国会计界走的就是这条路子，他们从研究会计假设起步，而在环境发生变化后随即建立了一套以会计目标为导向的会计理论体系。国际会计准则理论框架中只将权责发生制和持续经营作为基础性假定，在《国际会计准则第1号---会计政策的说明》中也只承认继续经营、一致性、权责发生制三个基本会计假定，同样是使财务会计适应环境变化而对会计理论进行的必要修订。这也就是诸国际会计准则规范的业务事项中很少有一般财务会计业务而多数属于特殊会计业务的根本原因之所在。

我们的看法是： 由于受假设限定范围的制约，以四项会计假设为基本前提的会计理论体系只适用于一般财务会计，应当是中级财务会计学的理论基础;而以财务会计目标为核心的会计理论体系有了更大范围的适应性，可以容纳高级会计，因而可以被视为整体财务会计的理论基础。但是，从实践的结果看，以会计目标为核心的会计理论体系并没有将以四项会计假设为核心的会计理论体系全盘否定，它们都在实践中发挥着重要的作用。究其原因，两套理论体系除存在外延大小的区别外，还有内涵丰富与否的差异，因此它们能够适应不同会计层次的要求而存在，并随着不断变化的客观形势而变换自身的内容（主要表现在会计原则方面，后有专门说明）。

我们认为，在我国会计理论研究的过程中，承认并认真探讨以四项会计假设为基础的理论体系是十分必要的，它可以使我们从会计理论的原始性，基础性环节上更为全面地认识会计理论，在完成会计工作的初步转轨、建立以会计准则为指导的会计核算体系中发挥作用；但是，当客观经济环境发生了变化，各种超越会计基本前提的经济业务大量涌现以后，势必要随着会计环境的变化而增添一些新的会计理论，以更好地指导会计实践。因此，我国会计界对高级会计业务的深入探讨，正是这种环境变化的客观要求，由此而产生的结果，必然是会计理论研究更加深入，财务会计学体系更加完整、健全。有鉴于此，我们想从以四项会计假设为核心的会计理论体系和以会计目标为核心的会计理论体系之间相互结合、互相转化的角度来探讨高级会计学的理论基础。我们认为，介于两种理论体系之间的衔接部有着非常丰富的的内容，充分体现了高级会计学理论基础的特征，应成为进行高级会计学理论研究的基本线索，这可从以下两个方面进行探讨。

（二）客观经济环境的变化造成的会计假设松动，是高级会计学形成的基础

此处的"松动"有两层含义，一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；二是原有的条件为客观形势所限，被彻底否定。会计假设的松动只是会计理论发生变化的结果，其根本原因是客观经济环境的变化，是原有的会计前提条件不能适应变化了的客观经济环境的表现。我们可将会计假设的松动与形成的高级会计的各项业务结合起来说明：

1． 会计主体假设的松动表现为实践中产生了多层次、多方位的会计主体，由此形成分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。

会计主体假设主要是设定会计为之服务的对象，即限定会计核算的空间范围。但是，经济的发展和出现的会计业务已向这项假设提出了挑战。比如，已构成母、子公司关系的企业集团出现后，会计为之服务的主体已具有双重性，会计核算的空间范围已处于了一种模糊状态；如果企业集团的母公司本身也是一个大企业，下设若干个表现为独立会计主体的分支机构、若干个负责不同地区、不同行业的事业部和若干子公司时，其会计核算的空间范围就更加难以掌握；还有，近期出现并快速发展的以基金为主体的单位和以各种基金为主体的会计核算（如西方的基金单位会计和非盈利组织会计）也很难用传统的会计主体理论予以清楚的说明。在此情况下，只是一般地说会计主体与企业法人主体不是同一概念、说会计主体会随情况的变化而有不同的层次是难以令人信服的。我们的看法是，在当前情况下，会计主体假设已随客观经济环境的变化而有了新的更丰富的内容，实践促使会计这一假设有了松动，在此基础上产生了超越该前提条件的分支机构会计、合并会计报表、分部报告（也可解释为分片报告）、基金会计等新的会计业务。我们应将这样的会计业务归为高级会计的内容。

2． 持续经营假设的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体，由此形成了企业清算、破产与重组的诸会计业务。

持续经营假设设定了企业在未来的一定时期内不会进行解体清算的前提条件，企业要在此基础上组织会计核算。但是，企业在未来的时期内能否持续经营取决于多种因素，也就是说，现代经济中的很多不确定性因素可能随时导致企业解散、重组或者破产。显而易见，企业因各种原因而形成的这种情况，都是对持续经营假设的否定。综观国内外所有的高级会计学教材，都将企业解体、重组、破产作为必述的内容，其道理也在于此。我们的看法是，持续经营假设为一般财务会计业务设定了前提条件，而这一假设的松动，亦即非持续经营而形成的会计业务就理所当然地成了高级会计学的内容。

3． 会计分期假设的松动表现为实践中突破了以年度为核心的会计期间，由此形成了一些特殊的跨期摊配事项和损益确认事项。

会计分期假设将企业持续不断的经营活动人为地划分为等距的会计期间，为分期确定企业经营损益设定了前提条件。无论从哪个角度看，会计分斯都是重要的，它是权责发生制的基础，也是会计确认、计量的依据。但是，随着客观经济环境变化而出现的新的经济业务也波及到了这一假设，从而形成了依赖这一假设不能解决的一些会计事项。比如，由于企业有特殊的跨期摊配事项，由此而形成了所得税费用的跨期摊配；由于只以会计年度为对外报告的期间而提供的会计信息不能满足报表作用者的需要，由此而有了中期会计报告和以企业清算期为特殊报告期的特有报告事项；另外，期货业务、衍生工具的出现与发展，已使现行的定期财务报告制度难以及时提供有效的信息，这些业务都要求依据各类事项而确定出独特的损益确认期限，因此也就有了对期货、期汇等业务进行核算和报告的专门规定等。由此可知，超越常规，亦即等距期间前提条件的松动，也形成了一些一般财务会计难以容纳的会计业务，它们也是高级会计的内容。

4． 货币计量假设的松动表现为实践中由于存在不同货币而引发的外币业务、币值不稳而引发的物价变动由此形成了外币业务会计与物价变动会计。

众所周知，货币计量假设已在现实的经济活动中受到巨大震撼。会计要以货币为共同计量单位的含义已由同一企业拥有不同货币而转化为"记账本位币假设"；货币的币值不变含义也由持续的物价变动而否定，陆续出现了物价变动会计的几种模式。在此情况下，记账本位币制度下的一种货币被另一种货币所计量的事实，已很难再用货币计量假设说明；而物价变动对社会经济带来的影响又强烈地冲击着建立在货币计量假设基础之上的成本原则，使会计界在痛定思痛之时不得不寻求新的会计计量方式。很明显，货币计量假设的松动，使外币业务会计和物价变动会计成了现实的会计业务并由高级会计处理。

此外，还有一些与上述事项交错并生的会计业务。如会计主体、货币计量假变化而形成的外币报表折算；会计主体、持续经营假设变化而形成的企业合并；会计分期、货币计量假设变化而形成的以套期保值为核心的期货、期汇会计，等等。

有必要说明：对一般财务会计业务的解释还应依赖于四项会计假设，我们是在承认会计假设存在的前提下探讨高级会计学的理论基础的；由此而得出的结论是，划分一般财务会计与高级会计的最基本标志在于其是否在四项假设的限定范围内，在此范围之内的会计业务属于一般财务会计的内容，超过设定范围的则应将其视为高级会计的内容。

我们还可以从国际会计准则的某些规定中更清楚地看到这一点，《国际会计准则第1号-会计政策的说明》第六条指出"编制财务报表要以某些会计假定为基础。因为承认和使用这些假定是不言而喻的，一般不再对它们作特别说明。但若不遵守这些假定，则必须予以揭示，并说明其理由"。国际会计准则《关于编制和提供财务报表的框架》第23条中指出："财务报表的编制，通常是根据企业是一个经营中的实体并且在可以预见的将来会继续经营的假定，从而，是在假定企业既不打算也没有必要实行清算或大大裁减经营规模。如果有这样的打算和必要，财务报表就可能必须按照不同的基础编制，然而要是那样做，就应当说明所采用的基础"。由此可以看出：是否使用会计假设，使用哪些会计假设，是有条件的；如果全面承认四项会计假设，会计核算的范围将会在很大程度上被限定，只能适用于一般财务会计；而由于高级会计脱离的四项假设全面限定的范围，因此也就需要单设学科，专门阐述了。

（三）会计原则的强化和延伸使新会计业务有了固定的处理地方式，从而促使高级会计学单独成科。

会计原则的强化，是指原有的、建立在会计假设基础之上的会计原则面临新的经济业务而更进一步发挥了它原有的作用，将其指导思想式的信条贯穿于新的经济业务之中；会计原则的延伸则是指面对新的经济环境，原有的，建立在会计假设基础之上的会计原则将其适用基础扩大范围，从而又在会计处理方面产生了新的效应。

在以会计假设为核心的会计理论体系中，会计原则与会计假设是密不可分的.会计理论界曾为之作过探讨，诸如哪些原则与哪些假设相关，哪些假设的延伸形成了哪些原则，等等。现在需要进一步探讨的问题是，在原有会计假设发生变化后，与之相关的会计原则是否仍在发挥作用。我们的看法是：在新的经济环境下，会计假设虽然发生了很大的变化，但会计原则的作用不仅没有随之而削弱，而是得到了进一步的加强，它们的加强来自于弥补会计假设变动后出现的理论空缺的需要，同时也是促成高级会计业务真正成为财务会计处理惯例的理论依据。可以说，高级会计学的形成与会计原则的强化、延伸有着内在的本质联系。

我们从国际会计准则的理论框架中可以看到，原有的会计准则（或指四项会计假设之外的会计信条）被归纳为财务报表质量特征的判别依据，即在会计假设发生变化的同时它们非但没有发生依附性的变化，反而在新的理论体系中得到了肯定与发展。这也应是对上述理论的证明。我们在此以国际会计准则理论框架的内容为基础，将与高级会计学理论基础有关的会计原则的强化、延伸情况分别说明如下：

1． 相关性原则。当会计资料对报表使用者的决策有用时，会计资料就有了相关性，因此也就要求会计将有用的信息进行处理并对外报出。我们认为，下面的会计信息对报表使用者来说是相关的：企业合并和破产清算方面的资料；新出现的期货业务、衍生金融工具业务带来的利益和风险；企业融资租入资产（未取得其实际产权）的实际利益与风险的转移；企业形成集团化经营后，非法人实体的经济实体的结合状况及其经营成果；企业在用两种以上货币进行业务经营时发生的外币业务，等等。所有这些业务必须按照相关性原则的要求予以会计处理并适时报出。可以说，在新的经济环境下，相关性原则的作用处于更为重要的地位，得到了进一步的强化；也正因为如此，高级会计的形成有了坚实的理论依据。

2． 重要性原则。如果某种会计资料的省略或发生差错会影响报表使用者进行正确的决策，则该种会计资料就具有重要性。据此可知，企业集团的综合会计资料是重要的，期货、衍生金融工具等风险较大的业务信息也是重要的，租赁资产的特有利益、风险转移信息是重要的，披露企业年度报告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，对外报告出合并会计报表、中期报告、分部报告，报告有关期货、衍生金融工具业务，对融资租赁事项采用特殊原则记录和报告，以及以特有的方式报告企业有关合并、解体清算的会计信息也就显得非常有必要。所有这些，都在促使会计在新的经济环境中采取积极措施、运用新的方法来处理并反映上述有用信息，这就使高级会计的形成和进一步发展有了内在动力。

3． 如实反映原则。如实反映原则要求会计如实反映理当反映的经济事项，它也要求在财务资料遇到不足以如实反映所拟反映情况的风险时采用两种方法处理：对有的事项可以不予反映（如企业内部产生的商誉）；对一些事项则应予以确认但应揭示其确认和计量方面存在着差错的风险。这条原则要求企业即使面对确认、计量方面的风险，也必须反映一些新出现的经济业务，这就使高级会计需反映的业务事项有了不同的角度和不同的侧面，从而促使高级会计在处理方法和披露方式上不断创新。

4． 可比性原则。可比性原则不仅要求同一时期不同之间的报表可以相互比较，也要求不同时期的会计报表能够相互比较。为此，它要求企业之间、企业内部采用相对稳定的会计政策，并在会计政策变化时揭示出变化的原因和对当期会计资料的。但从当前的实际情况看，会计核算的相关性、重要性如实反映原则还要求企业在会计计量方面进行成本与市场价格的比较。我们认为，这应当是可比性原则在新的环境下延伸的突出表现。成本与市价比较不仅存在于对企业期末存货的计价方面，而且还是资产评估，企业合并、兼并等会计处理的基础。从高级会计的角度来看，物价变动会计的形成与，企业合并时商誉的确认与计量，外币业务汇总损益的确认与计量，期货、期汇交易的盈亏确认等，都和这一原则的延伸有关。从另一角度看，会计处理在不同企业、不同时期的一致性，要求会计界逐步统一已有的会计处理方法；而正是在这种要求和制约之下，才逐步形成了一些新的会计处理惯例，构成了高级会计学的基本和现有体系。我们还认为，可比性原则的延伸为由于物价、汇率变动给企业带来的实际或潜在损益提供了上的依据，这也是高级会计学建立、形成的重要理论基础。

5． 审慎原则。审慎原则的核心是财务报表的编制者必须考虑到许多事件和情况下必然会有的不确定因素在对外输出信息时，不抬高资产和收益，也不压低负债和费用。应当说，新的经济环境又对这条原则提出了新的要求，主要是这条原则要与中立性和可靠性原则相结合，不仅要合理核算可能发生的损失和费用，还要按照谨慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。这就要求会计面对一些高收益、高风险的经济业务，或者是另外一些重要的经济业务，采用特殊的确认、计量方法，即各种损益虽然没有最终形成，但却要进行提前确认的业务事项。比如：外币业务的汇兑损益，期货交易损益，物价变动时期的特殊报表，等等。事实上，国际会计界通行的以市价（而不是成本与市价孰低）作为外币项目的计价标准，及时确认外币交易的汇兑损益就是这条原则延伸和修正的体现。从理论上，除一般财务会计的加速折旧、提取坏账准备和存货变现损失准备、按成本法核算长期投资时价值永久性下跌等关于损失和费用的确定方式之外，有很多预先确认损益的事项已体现于高级会计之中，它构成了高级会计学理论基础的又一组成部分。

6． 配比原则。这一原则虽未列于国际会计准则理论框架的财务报表质量特征之中，但它在会计处理中，尤其是进行成本核算、确定损益时仍有着不可动摇的地位。所以，我国会计界将它作为会计核算中计量和确认的重要原则加以阐述。我们认为，这条原则在新的环境下又有所发展，比如，套期保值的期汇、期货事项与被套期保值事项的配比，所得税费用与应纳所得税额之间差额的跨期配比，以及会计政策变更、会计估计变更时数据的跨期配比，等等。可以说，上述难题的最终处理依据的是配比原则，各种新的处理方法的形成及其不断完善，则是配比原则的强化和发展。

7． 实质重于形式原则。这条原则要求如果会计要想如实反映其所拟反映的经济事项，就必须根据它们的实质和经济现实而不是仅仅考虑它们的形式。也就是说，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，那么会计应以实质性内容为依据进行记录和报告。从现行高级会计学的各个版本看，有很多内容与这条原则有关。比如，企业购受股权益后的各法人主体与企业集团合并会计报表的会计主体之间的巨大差异，以及由此而形成的会计报表内容的不一致；合并会计报表报出的销售收入额与法律上认可的集团各企业的销售收入汇总额不一致；融资租赁资产被承租方确认为资产核算有悖于资产所有权转移的要求；一般提及衍生工具的金融资产和金融负债，及其与其相近的期货合约价值，并不符合传统资产、负债的条件，却也要作为表内事项反映，等等。这些事项都是当前会计界最棘手的，而对这些问题的处理原则则是实质重于形式，由此而形成的系列会计业务同样构成了高级会计的主要内容。

需要进一步强调的是，上述诸会计原则的强化和延伸在高级会计各业务的形成方面起了很大的作用，它们理应被视为高级会计学基础理论的构成内容；还应指出，现阶段的会计原则（指国际会计准则理论框架中的会计原则）已与早期的会计原则（会计理论框架建立之前的会计原则）有了极大的区别，这种区别是客观经济环境变化在会计原则方面的反映，而正是这种变化弥补了四项会计假设松动产生的理论空缺，形成了一种的新的理论环境，也就是我们所述的高级会计的理论基础；进一步延伸，高级会计学就是建立在这种理论之上的学问，它与一般财务会计学共同形成了财务会计学完整体系。

三、高级会计学的范围

根据前面所述高级会计的定义，我们认为高级会计学的研究的范围应是一些中级财务会计学一般不涉及或者需要深入论述的"特殊会计业务"。结合我国会计实务和会计的情况，我们倾向于将这些特殊会计业务按一定标准归为不同类别，分别作些说明，这样有助于人们对高级会计学研究范围的认识进一步具体化和对象化。

（一）跨越单一会计主体的会计业务

一般财务会计学多是只论述以一个企业为主体的会计业务，具有会计主体单一化的特点。而高级会计学则注重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、多系列的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合并会计报表、分部报告、内部转移价格和外币报表折算会计，也可以包括国外非盈利组织会计中的基金会计。

这样归类首先说明的是，大型企业、企业集团和跨国公司有很多超越一般财务会计的特殊业务，需要高级会计予以处理与解释，例如总部、分部之间，母、子公司之间，各分部、各子公司之间的往来业务等；其次进一步提示的是，在大型企业、企业集团和跨国公司的会计业务中，单一会计主体的会计业务一般是在中级财务会计学中讲述的，而跨越单一会计主体的会计主体之间、法人与法人之间的会计业务，应当属于高级会计学的内容。我们认为，将高级会计的业务范围作如此划分，既有利于高级会计业务的具体实施，也有利于对高级会计学的深入研究。

还有必要指出，国外的高级会计学教材大都将非盈利组织会计纳入高级会计学的研究范围之内，但从我国的会计实务和会计教育现状来看，我们认为作为与盈利组织会计平行的另一大类会计--政府及非盈利组织会计，还是单独设置、作为中级会计学中的一门独立课程较好，因为这样处理易于为我国会计界所接受，有利于指导我国预算会计的业务实践。

（二）仅在某类企业中存在的特殊会计业务

实践中有些业务，如期货、期汇、外币和租赁业务，仅在某些企业中发生，不具有普遍性，因此，按照中级、高级会计分开的原则，将此类超越一般财务会计内容的特殊业务归为高级会计学是顺理成章的。

我们认为，进行这样的划分，着眼点在于一般财务会计学主要是讲述所有企业普遍存在、且内容相对稳定的会计事项，这样可以使中级财务会计学的内容更加整齐、规范，易于深入论述，便于从具体业务中推导和归纳其基本理论、基本原则和基本方法；而对企业因经营上需要而从事的非一般会计业务，也就是较有特色的会计业务，就有必要另设课程，分开阐述了。

在国外的高级会计学教材中，有很多版本并未将这样的内容纳入高级会计学的体系之中，而是将其归为中级财务会计学（如租凭业务和一般外币业务），或者是归为国际会计学（如期汇会计）。

有的内容则在会计学教材中很少见到（如期货合约会计）。我们认为，我国的高级会计学教材首先要着眼于我国的现实需要。在我国，商品期货业务在一些大型企业中已经有所涉及，外币业务在大型企业、外商投资企业更是普遍存在，租赁业务在国内业务中发展也很快，所有这些都说明，随着我国经济体制改革的逐步深入，实践中已经或正在不断产生一些新的业务，对此类业务的会计处理完全由传统的财务会计来承担实在是“力不胜任”，很难满足客观需要，而将其列入我国的高级会计学教材之中，我们认为是一种正确的选择。尽管在我国现阶段有些业务还没有开展，如期汇业务，对各种衍生金融工具运用的会计处理也只处于探讨的阶段，但随着人民币经常性项目可兑换业务的开展和资本性项目可兑换业务的试行，对期汇会计进行深入的论述已显得非常有必要。因此，我们认为将这样的内容写在我国高级会计学教材之中也是非常适宜的。

（三）在某一特定时期发生的会计业务

此处所说的特定时期发生的会计业务，是专指诸如企业解体、破产清算时，企业合并和改组时，或者是发生较大的物价变动时产生的会计业务。这类业务的特征是，虽然企业清算只是个别企业的事情，但应将这种业务在会计期间上特殊看待，即将清算的起止日期专门作为一个特殊的会计期间处理；而物价变动虽涉及的企业多、范围广，但在会计处理上还有"反映价格变动影响的资料"和"恶性通货膨胀经济中的财务报告"之分，因此也应紧紧抓住其在时期方面的特征，将其划分为特定时期发生的会计业务。总之，此类业务具有时间性的特点，处理此类业务"时期"概念特别重要。这也可以看成是会计环境在时间上的表现。

在国外的高级会计学教材中，一般都包括企业清算方面的内容，而通货膨胀会计则多见于国际会计学教材体系内。我们认为，国外高级会计学与国际会计学有很多相互穿插、重复阐述的内容，而我们在引进、吸收国外的有关内容时，应当作深入的分析研究，使之更好地适合我国的实际；根据我国会计教育的特点，对这样的内容进行再次归类，将通货膨胀会计的内容纳入高级会计学的体系之中比较妥当。

（四）与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务

这里讲的特种经营方式企业主要指股票上市公司，同时也包括合伙经营企业和合资经营企业，这类企业的特有会计业务主要指股票上市公司在组建和经营期间的信息披露和中期报告，也应包括合伙企业会计和合资企业会计在股东权益方面的特有内容。

在国外的高级会计学教材中，有关股票上市公司信息披露的内容主要见诸于公司经营过程中的会计报表及其注释、与每股净收益相关的财务指标计算部分，也有一些内容由于与公司董事会报告中的财务问题有关，因而在财务报告中一并予以说明。但我们认为，为了更好地指导业务实践，我国的高级会计学应当把阐述的重点同时侧重于公司组建时的信息披露和经营过程中的信息披露，并要紧密结合我国现行的法律、法规，突出我国股票上市公司的特色。

（五）一些特殊经营行业的会计业务

这里讲的特殊经营行业并不是我国一般提及的、商业等，而是指诸如租赁公司、期货公司及与之相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行业。对于这些行业，我国的会计制度尚未深入涉及，其业务处理也较为复杂。但由于这样的会计业务与承租企业、期货投资企业等的会计业务相对应而存在，双方有着相互依存、互为补充的关系，因此我们也可将其纳入高级会计学的内容，分散在各对应事项的章节中加以阐述。

四、高级会计学的研究方法

由于按上述理论基础与研究范围建立的高级会计学涉及领域较广，而且难度很大，因此，确定或者选择的研究方法就显得十分必要。此处不准备对研究方法做全面、系统的论述，只想就在研究高级会计、选用研究方法时应考虑的问题作些分析。

（一）以中级财务会计学为起点，进行深层次的研究

由于高级会计学是会计专业高年级本科生、研究生或高层次的研讨班中开设的课程，因此，一定要处理好与中级财务会计学之间的关系，争取做到二者都有自己完整的理论体系和方法体系，而且能够相互协调、密切配合、紧密衔接。

按上述要求，高级会计学所述内容既要与中级财务会计学相区别，又要对其进行补充深化，使两者共同形成一个完整的理论方法体系。这一点不仅要表现在各章节内容的安排设置上，也要体现于各章节的具体内容之中。比如，对每一章的内容进行必要的、更深层次的理论探讨，并按不同于中级财务会计学的方式，从不同的角度进行范围更为广泛的例题演示等。

（二）以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究

与中级财务会计学不同，高级会计学的体系是由一系列专题组成的。在对每一专题进行探讨时应遵循的原则是：问题一经提出，就要尽可能将其交待清楚，既不回避难点，又不故弄玄虚；如果所阐述的问题会涉及另外的会计业务，如期货投资企业与期货经纪公司、租赁业务的出租人与承租人，则尽量在说清一个方面问题的同时也把另一方面的相关内容介绍清楚；对一些内容相近但又有区别的会计业务，如期货业务与期汇业务、企业解散清算与破产清算、外币业务与外币报表折算等，则尽量分析它们之间的相互关系，从相同与相异两个方面说清理论、探讨实际业务处理中的特殊之处。

（三）理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示

与中级财务会计学相比，高级会计学在理论阐述与业务举例之间的关系结合方面也有其特色。众所周知，中级财务会计的理论大都集中于会计假设与会计原则的解释，各会计要素的说明，以及对各会计要素的确认和计量方面。由此也就形成了中级财务会计学理论部分相对集中（集中在教材的第一章和各章中的第一节），实务部分大都在以后各章、各节中说明，理论阐述与处理方法演示界限分明的结构体系。但是，高级会计学不仅有着不同于中级财务会计学的理论基础，各个专题中还有其各自的基础理论和与专各题事项相关的会计理论、特有处理方式等。可以说，高级会计学中各专题的内容在与之相关的确认，计量等方面都有理论上的独特之处，也有与其实际业务联系紧密的、各具特色的业务处理程序、方法等，这样各个专题就形成了一个个与共同理论大相径庭的专门系列。为此，恰当处理高级会计学各专题中理论阐述与业务处理之间关系非常重要，而以业务分析为中心，侧重于实例演示应是正确的选择。

（四）进行多方位比较，坚持"洋为中用"，着重分析我国的实际问题

这里讲的"多方位比较"，主要是进行国外经济法规、国际会计准则、国外的其他习惯性做法与我国相关法律、法规、准则、制度的比较，目的是通过比较认清各个专题的性和已取得共识问题的处理程序、方法，并以此为基础进一步分析我国现行做法与国际通行做法的异同及其原因。"洋为中用"强调将国外的做法加以介绍，并在基础条件相似的情况下，尽可能吸收国外方法的优点，经过"嫁接"为我所用。按此要求，我国的高级会计学不应是国外教材的编译本，而是经过加工、处理后，适应人的习惯、基本符合中国实际情况的作品。

为了更好地实现上述目的，我们应当在进行高级会计学的研究时注意以下几点：

（1） 国内国外都有，差异不大的业务，主要按我国的法规、制度要求解释；

（2） 国内国外都有，差异较大的业务，在阐述基本做法的同时进行国内国的比较说明；

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成本会计课程是会计学专业的主干课程，其课程建设直接关系到该专业学生专业技能和创新能力的培养，关系到专业建设的水平，关系到专业声誉和学校声誉，与学校建设与发展息息相关。

一、传统成本会计课程教学模式的不足

传统教学模式过于注重现成知识的传授，传承知识（知识的学习）重于传承方法（方法的学习）；教学的内容体系相互割裂，孤立地呈现信息；学生的知识接受能力强于知识运用能力，人才的创新能力不能得到充分的发挥。

以成本会计课程为例，传统教学模式与国外先进大学的教学模式比较如下：从思维过程来看，我国传统教学模式是从理论出发进行演绎，国外先进大学的教学模式是从实际出发进行归纳;从教学内容来看，我国传统教学模式强调细分章节，国外先进大学的教学模式强调综合；从学习控制来看，我国传统教学模式以授者控制为主，受者控制为辅，国外先进大学的教学模式以受者控制为主，授者控制为辅；从材料准备来看，我国传统教学模式提供材，强调配套、完备的教辅材料，重逻辑体系，国外先进大学的教学模式是由学生自选教材，强调框架式、标准化的课程指导书，重任务体系;从教学目标来看，我国传统教学模式重在掌握经验，重在模仿，国外先进大学的教学模式重在完成任务，重在创新;从模式类型来看，我国传统教学模式是传授式，国外先进大学的教学模式是探索式。

由此可以看出，我国传统的教学模式有其值得称道的地方，但在如今知识爆炸的时代，它对于学生创新能力的培养显然是力不从心的。

二、成本会计课程教学模式改革的思路

1.教学内容改革。

（1）设计具有特色的专业课程体系。在整个会计专业课程建设中，要特别注意符合面向21世纪、面向世界的要求和适应我国经济制度、经济环境的变化，根据新的人才培养目标、培养规格的要求以及教学条件和课程状况，根据实行学分制和主选修制的需要，科学制订教学计划，从整体上优化专业课程的组合，可减少必修课，增加选修课，给予学生更大的选择空间，使学生能够根据各自的需要和兴趣修习课程，形成具有特色的会计专业课程体系。这样的课程体系使学生的人文素质得到提高，改变了文理严格分家，学文不学理、学理不学文的状况，能够促进学生综合素质的提高。

（2）教学内容的核心部分是教材，传统教材的教学内容不能充分反映新知识是一个不争的事实，教材的多样化也不够。解决这一问题的办法是：①正确处理好教材的继承性与先进性、知识性与方法性、理论性与实践性的关系，引导学生掌握教材以外最新的、最先进的相关知识。目前国内外介绍成本会计知识的网站很多，内容新、涵盖广、跟进快，可引导学生加以利用。高校网站有优秀教案、政府网站有会计政策和会计环境等信息、行业和企业网站有工作动态。在课堂中引导学生上网获取信息已成为国外高校课堂教学重要的一部分，很多课后作业要在查访指定网站后才能完成。学生通过浏览网站，不仅能了解动态、扩充知识，还能掌握自主学习的方法，学生的个性发展可得到尊重。②编制课程指导书。将本课程的教学目的、教学内容、重点、难点、知识点、疑难解析、教学进程、参考书目及文献资料、网站访问、讨论题、作业题、成绩评定等内容编成指导书，并在课前发到学生手上，使学生明确学习目标，了解学习进程，以增强学生学习的主动性。③有条件的学校可引进国外优秀教材。

（3）筛选学生学习成本会计课程的课外必读书目。认真研究教学方法，并根据教学实践不断加以改进。精心筛选学生学习成本会计课程的课外必读书目，并利用学校阅览室的良好条件，要求学生认真研读反映会计学最新学术动态和成果的资料。在教学实践中，教师可根据学生的学习兴趣，同时又体现合理的知识结构，选择性地引入新资料、新观点、新理论。教师还可撰写学术著作和教材，作为学生学习的参考资料。

2.教学方法改革。

（1）可考虑将成本会计课程每周的课堂教学分成三个单元来完成。第一单元检查学生课后作业完成情况，答疑、讨论案例；第二单元授新课，一是重点、难点讲授，二是知识点扩充引导，三是布置任务（讨论题、作业题、案例分析）；第三单元实验，如上网查资料、观摩课件、自我测验。第一单元是对第三单元的监督检查和补充，解决认识上存在的基本问题。第二单元是重点。教师的任务除讲授重点和难点外，就是要引导学生获取更多的知识点，对学生进行分析方法示范，使其学会获取知识的方法和分析问题的方法，自己去学习，自己去使用。学生可根据自己感兴趣的环节或领域去深入理解这方面的知识。第三单元是关键。实验题有的可以是任务型的，如政策法规的查询;有的可以是补充扩展型的，如提供作业成本法、产品成本计算的辅助方法案例；有的可以是分析型的，如提供成本报表编制与分析的案例；有的可以是操作型的，如提品成本计算基本方法的案例等。其目的就是通过实验，让学生自己去学习，自己去发现问题和解决问题。

（2）面对经济全球化的趋势，适时地逐步推广双语教学。可将成本会计、会计学等作为双语教学试点课程，选派专业基础扎实、外语水平高的教师从事双语教学工作。组织骨干教师制定统一的教学大纲、英文电子教案。在教学的各个环节上使用外语，包括使用外文原版教材和教学资料，用外文书写教学大纲、教案，学生用外作业、考试以及教师用外语口语授课（50%以上）。

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《语文课程标准》指出：“语文教学应在师生平等对话的过程中进行”，“阅读是学生、教师、文本之间的对话过程。阅读是学生的个性化行为，不应以教师的分析来代替学生的阅读实践……要珍视学生独特的感受、体验和理解”。从本世纪九十年代开始，社会各界对现在中学语文教学不断进行着反思和总结，最后得到的结论几乎都是：中学语文教学存在“少、慢、差、费”的弱点。关键在于忽视了学生阅读的主体性，忽视了学生对文本主动、自主的阅读，限制了学生的思维，压制了学生的创造，影响了学生潜能的发挥。根据整个高中阅读教学内容，并结合高中三年的教学进度，可以从整体上来考虑，具体说来可分三个阶段：

一、阅读在语文教学中的重要性

在《高中语文教学大纲》中就明确地指出了语文教学的目的，就是提高学生的语言水平和文学鉴赏能力，掌握语文学习的方法。在阅读和鉴赏的活动中，要不断地充实个人精神生活，完善自我，提高对事物的认知能力。在语文教学中，教师要着重地培养学生独立阅读的能力、能够阅读实用类、文学类、专业类的各种文体。从教学大纲对语文的要求中可看出语文阅读在教学中的重要性。高中语文教学的重要组成部分是对学生的阅读教学，提高学生的阅读能力为他们以后的发展奠定一定的文学基础，在阅读教学中不应该再像以前那样的传统语文教学方式，教师只是依据课本讲解而讲解，讲解的知识不新颖，授课的方式单一，而是采用多样化的教学，运用个性化地阅读方式去培养学生阅读的能力，让学生养成良好的阅读习惯，从而提高学生的语文素养。学生只有提高了阅读的能力，在做题目时才能准确地理解文章的内涵和主旨，一来提高了解题的速度，二来交一份满意的答卷。

二、个性化阅读

第一阶段适用于高一学年，主要强调阅读的兴趣，主要从学生主体发展的内在需要出发，对学生的阅读范围、角度和思路等方面进行放开，即让学生根据自己的兴趣来选择阅读对象。兴趣是最好的老师，没有阅读的兴趣，语文学习将成为无源之水。原苏联教育家苏霍姆林斯基说：“30年的经验使我相信，学生的智力发展取决于是否会很好地阅读。会边读边想的学生，比起那些不会迅速阅读的人来，处理任何事情要快些、顺利些。”日本石井勋博士说：“阅读能力是任何学习的基础，因为每一门学问都是从阅读书籍开始的。” 为了培养学生的课外阅读兴趣，我在实际教学中是这样进行的：

1、发挥教材优势，培养学生课外阅读的兴趣。课堂是学习语文的主阵地，课堂阅读是课外阅读的基础，课外阅读则是课堂阅读的延伸，教师在教学中应很好地发挥教材的优势，把学生的阅读兴趣延续到课外，从课内阅读来带动课外阅读。例如学习海明威的《老人与海》，可以再介绍他其它的一些作品，甚至还可以介绍美国其他著名作家的作品。

2、可以开展形式多样的活动，培养学生课外阅读的兴趣。可以通过每天语文课的5分钟口语训练，内容是个人的阅读心得；可以利用各种节日、班会定期举办诗歌朗诵会、辩论会、手抄报比赛、征文比赛、读书报告会等读书交流活动，使学生在活动中体会到课外阅读的乐趣，获得成功的体验。

3、努力营造氛围，培养学生课外阅读的兴趣。教师可以在平时有意识地积极营造一种浓厚的读书氛围，让学生在潜移默化中受到感染。

三、探究性阅读

高中生面对的是高考，所以其阅读就不免带有很强的功利性。学生要实现高考的理想，光靠个性化阅读是不够的，还必须建立阅读层次序列。教师要借助第一学年个性化阅读已经形成的探究习惯和方法，促使学生的阅读成为自觉；要把学生的视线引导到老师指示的范围上，并要求他们把兴趣爱好阅读的经验自觉地加以运用；并且要培养学生对各类文体的阅读方法，尽量使学生阅读的感悟能力、认识能力趋向教学的要求。可以在教学的过程中将学生自主阅读与教师点拨相结合进行探究性学习，学生要在教师指导下，以类似科学研究的方式去获取知识和应用知识。著名学者靳玉乐在《探究教学论》中指出：“探究性学习包括相互联系的两个方面：一是有一个以‘学’为中心的探究学习环境；二是给学生提供必要的帮助和指导。”因此，探究性阅读教学必须把学生自读和教师点拨结合起来。

四、目的性阅读

第三学年直接为高考服务，要求学生把已锤炼到手的探究性阅读本领，针对高考阅读题进行目的性阅读训练。高考阅读试题的答案虽然是开放性的，但仍然有很大的限制，尤其是受文章思想内容、作者观点态度的限制。因此，必须要求学生依题意答题，总结出一套解题“程序”，对解题思路的总结尤为重要；要使其答题逐步趋于科学化、规范化。就目的性阅读教学的课堂组织形式来说，它应该是合作探索型课堂模式。其基本流程可分为四个步骤：

1、明确问题，确立阅读目标。要用有一定涵盖性、综合性的问题为阅读定向，帮助学生确立阅读目标。

2、自主探索，筛选目标信息。由学生自主独立进行相关信息的采集、分析、综合、提炼和重组。

3、讨论交流，提高阅读效率。分小组讨论、研究，教师加以启发引导。

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“财务会计”是继“会计学原理”之后开设的会计专业主干专业课之一。学生在初步认识会计工作的工具即会计科目，初步掌握会计工作的方法即借贷记账法之后，通过本课程的教与学，让学生全面、系统地理解和掌握财务会计的基本理论、基本知识和基本方法，培养和提高学生正确分析和解决会计处理中遇到的各种问题的能力，为“管理会计”、“财务管理”等后续课程的学习奠定基础。这是一门具有较强的实用性和可操作性的课程。但从教学效果来看，老师普遍感觉难教，学生普通感觉难学。即使一些“会计学原理”学得比较好的同学也普遍认为财务会计课内容多，难度大。笔者认为要想改变目前财务会计课程教学两难的状况，须从教学内容和教学方法上进行改革。

一、高职财务会计课程教学内容和教学方法的现状

从课程教学内容来看，现有的高职财务会计课程所用教材基本上都是围绕着资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素具体项目展开，以会计报表的编制为终结，详细阐述了企业的供、产、销及利润分配环节会计核算的基本原理和方法。由于财务会计课程的重要性，导致教材编写基本上是内容面面俱到，条条框框的规定较多，重点不突出。加之我国的会计核算与国际接轨，准则的频繁修订、出台，造成了“财务会计”的教学内容也在不断地更改和补充，影响了教学内容的稳定性、连续性、系统性，增加了教学难度。许多教师习惯于按教材的内容组织教学，偏重于核算细节。由于许多学校的财务会计课时安排为72课时，导致老师讲完核算之后已经没有时间组织学生进行进一步的分析和讨论，从而学生的专业分析能力得不到锻炼。学生每节课都忙于单调枯燥的业务核算，看不到会计学习的乐趣，从而学习的积极性不高，课堂气氛较沉闷压抑。

从教学方法上看，在财务会计课堂上，主要的教学方法还是讲述法，黑板上的一段文字或是老师口里的一段描述就是一笔业务，学生在这段文字中或教师的描述中去想象这是一笔什么样的业务，然后照葫芦画瓢地编制会计分录。有时，学生不理解业务，老师要费很多口舌去讲解这个业务，很多时间浪费在这些解释和描述上，而学生仍然会对业务涉及的原始凭证及业务流程一无所知。虽然现在有许多上会计课的老师用多媒体课件上课，将一些原始凭证和业务流程以较为生动的方式播放出来给学生看，让学生观摩，活跃了课堂气氛，在一定程度上增强了教学的实战性；但“纸上得来终觉浅”，学生没有真正的进行原始凭证填制，没有真正的业务流程体验，虽然在课堂上、考试时会写分录，但一到实际工作岗位上仍然是满脸茫然，捉襟见肘。

二、高职财务会计课程教学内容改革的思考

（一）新会计准则下的高职财务会计课程教学内容的安排

结合高职会计专业人才培养目标，高职财务会计课程教学内容的组织和安排上既不能完全跟着准则走，也不能完全离开现行的准则。切实可行的做法是将具体准则中常规的、经常性的、与会计六要素有关的业务，如固定资产准则、存货准则、收入准则等及时补充到教学内容中；对于具体准则中的特殊的、非经常性的业务，如会计政策变更准则、资产负债表日后事项准则、债务重组及非货币交易准则等，教学中可以不涉及这方面内容，以保证教学内容的完整性和系统性。教学内容涉及到具体准则时，教师要了解具体会计准则修改和制订的背景，及对企业的财务状况和经营成果产生的影响。此外教师可以将这些准则以课程学习参考资料的方式通过邮件、学习网站提供、推荐给学生，以方便学生的专业拓展学习。

(二)按资金运动过程和业务流程重新组织财务会计课程教学内容

传统的按会计要素安排教学内容固然有其学科的严谨性和知识的连贯性，但却缺乏知识体系内在的逻辑性，如传统教材中资产要素的“应收及预付款项”与后面的“收入”要素，资产要素中的“存货”与负债要素中的“应付及预收款项”，在核算内容上是有较强的业务关联性的。按要素分开去讲每一部分内容，学生会“只见树木，不见森林”；而按企业资金运动过程和业务流程，将这些有较强业务关联性的内容安排在一起去讲，学生就能够举一反三，既懂业务流程又懂核算要点，还能在真实的业务流程体验中去发现问题解决问题。

现将传统的按会计要素安排的教学内容与拟按资金运动过程和业务流程组织的教学内容进行比较。见表1：新旧财务会计课程教学内容安排比较表。

从表1可以看出，在保持原有的按会计要素安排的教学内容总量不变的前提下，新的财务会计课程教学内容从形式上更为灵活，在章节安排上更加紧凑，前后内容有较强的逻辑性。课程教学内容从认识报表为起点，以编制报表为终点；以资产=负债+所有者权益会计恒等式为基础，以收入-费用=利润，现金流入-现金流出=现金净流量为分析的起点，强调会计要素的涵义及会计报表项目之间的勾稽关系，通过具体经济业务核算过程形成会计报表的结果，反过来，通过报表结果的具体项目增减变化来推断经济业务的过程。从课程教学内容来看，既反映了基本业务的核算内容，又突出了专业分析和应用能力的培养。

（三）强化细化财务会计课程实践教学内容

在财务会计课程教学中，除了要在会计学原理学习的基础上，进一步提高学生运用借贷记账法和账户进行较复杂业务核算的能力以外，还要注重培养学生的专业分析能力。而专业分析能力的培养单靠嘴上说说、纸上写写是不够的，必须要有较为真实的实践环境、较为具体的工作任务。为此要强化细化财务会计课程实践教学内容，实践教学应贯穿于整个课程教学之中，而不仅仅是课程结束后的集中训练。新的教学内容要求每一章节均应合理地安排一些实践活动或布置一些工作任务。

如在第一章“公司的组建与经营”中安排如下一些实践活动或工作任务：1.参观一个生产型企业；2.模拟创办一个生产型公司，完成资本投入的核算；3.以座谈、观看电子资料的方式认识生产型企业的生产经营过程；4.以座谈、观看电子资料的方式认识公司财务规章制度；5.认知公司的资产、负债；6.认知公司的所有者权益；7.认知公司的收入费用利润；8.认知公司账簿；9.建账。

在第二章“供应过程的核算”中安排如下一些实践活动或工作任务：1.认知料的供应流程；2.观摩料的供应涉及的单据凭证式样及填写格式；3.填写收料单；4.讨论料的供应的计价方法；5.分析应付及预付款项；6.编制记账凭证，完成料供应的核算；7.登记有关明细账；8.认知国家和企业的劳动用工制度；9.认知企业的薪酬分配制度；10.认知固定资产和无形资产的取得方式、程序和管理制度；11.固定资产取得的核算；12.无形资产取得、使用与处置的核算。

在第三章“生产过程的核算”中安排如下一些实践活动或工作任务：1.认知企业料的发出的流程和管理制度；2.讨论料的耗费的计价方法；3.观摩料的耗费涉及的单据凭证式样及填写格式；4.填写发料单；5.编制记账凭证，完成料的耗费的核算；6.登记有关明细账；7.解读工资单；8.编制记账凭证，完成工的耗费的核算；9.登记有关明细账；10.认知设备等固定资产的耗费和管理制度；11.讨论分析固定资产的耗费的计量方法；12.编制折旧计提表；13.编制记账凭证，完成费的核算；14.登记有关明细账；15.讨论分析固定资产的后续支出问题和处置；16.认知产品完工入库的流程和管理制度；17.观摩产品入库涉及的单据凭证式样及填写格式；18.填写入库单；19.登记有关明细账。过强化、细化财务会计课程的实践教学内容，让学生在真实或仿真的工作环境下，接受和完成真实的工作任务，学中做，做中学，既能核算，又懂管理。

三、有关财务会计课程教学方法的思考

基于上述教学内容，为达到良好的教学效果，在财务会计课程教学中宜采用的教学方法有：观摩法、任务驱动教学法、角色体验法、案例教学法等。

（一）观摩法

将一些业务的原始凭证及业务流程通过多媒体课件的方式播放给学生观看，或者是收集、填制各种原始凭证及有关会计事项的办理指南，制成票样或打印出来，放入文件夹供学生查阅观摩，让学生获取较直观的认知。

（二）任务驱动教学法

由于学生已学过会计学原理，具有一定的专业基础知识和基本技能。所以在财务会计课程的教学中，在第一次上课时就发给学生一个模拟实训企业的会计资料，让学生自己独立地利用课余时间进行会计模拟实训。老师掌握实训进度，以下达实训任务书的方式告知学生应在什么时间完成什么工作内容，具体实训时间由学生自己安排，但工作成果要按期交给老师检查以评定成绩。

（三)角色体验法

财务会计课程涉及到很多的具体核算业务，由于学生并没有接触实际工作，对于工作的分工和业务流程缺乏感性认识，而会计核算和管理往往是站在特定的角度、特定的业务流程上进行，学生缺乏空间和时间的概念。为让学生形象、生动地理解和掌握所学的知识，在教学中可采用“角色体验法”，即老师设计一项或几项业务，让学生扮演银行工作人员、会计、出纳、销售人员、经理、客户等，模拟各种角色体验他们在实际工作中需要面临、思考和解决的问题，将烦琐、抽象的文字描述，转化成生动、形象的语言。如在讲到应收票据的有关业务时，老师设计第一项业务即客户甲来公司商洽业务，拟以银行承兑汇票的方式购入我公司商品一批。则扮演销售人员的学生在得知对方的意图之后就要将这个情况汇报给总经理，按公司规章制度进行事项审批；审批之后，与客户签订销售合同；收到对方开来的银行承兑汇票后，开出提货单交运输部门发货，开销售发票给客户；会计人员根据销售合同及银行承兑汇票复印件记账。如在讲到存货购入核算时，让学生分别扮演出纳、会计、采购员和仓管员，各司其职，完成材料的购买、款项的支付及材料的入库等业务的流程及会计单据的传递。

（四）案例教学法

在公司的存货发出计价方法的学习中，采用案例分析法，给出一个公司的存货资料，让学生比较不同的计价方法对公司财务状况及经营成果的影响；或者让学生分析在既定的经营目标下，如何选择存货发出的计价方法。如在讲到企业投融资业务活动时，运用案例资料，让学生完成从投资取得到持有到最终出售的全过程的核算，并就投资情况进行分析评价。

四、结束语

财务会计课程是会计专业的专业核心课程之一，是学生专业知识积累和专业技能提升的关键一课。教师应认真组织好本课程教学内容，积极进行教学方法创新。学生应克服各种困难，化就业压力为动力，积极主动地进行学习和实践，提高自己的专业能力。同时学校应做好教学保障工作，保证各项教学内容能按量保质完成。

【参考文献】

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高职教育在我国起步较晚，其主要由专科学校、成人高校、中等职业学校等改制而来的，办学条件也是按中专或成人教育目标的要求配置的。由于教学观念落后、教学目标不明确，导致在课程设计中不重视实践环节，实践课时普遍过低，有的甚至没有开设专门的实训课程，加上部分教师还不能适应这种“角色”转型，在会计信息化教学实践中，仍沿袭以往只注重理论知识的灌输而忽视实践能力培养的做法，更不注意会计软件操作与手工操作的对比性教学，造成学生普遍存在“理论知识不深、动手能力不强，高不成、低不就”的尴尬境地。

2.课程设置不科学，没有体现实践教学的重要性。

一般情况下，我们在制定专业培养方案时首先应明确专业培养目标，其次，根据培养目标分解出学生应具备哪些专业能力，再由此决定应开设哪些课程。但是，在现实情况中有的学校在制定专业培养方案时没有明确思路，开设课程的随意性较大，例如：有的学校还开设与专业培养目标无关的《电子商务概论》等课程等；另外，有的学校开设的会计信息化课程比例远低于手工会计课程比例，没有开设必要的会计信息化系统维护课程与手工会计与会计信息化相结合的综合实训课程等，实践课时占总课时中的比例偏低，使得高职教育的实践教学主体地位没有得到充分的体现。

3.实践环节与实际会计信息化工作过程结合不够紧密。

目前，会计信息化实践教学普遍依赖已建立的实验室开展模拟教学，很少有机会进入企业进行实际操作。学生在实验室模拟的实验内容主要源于相关课程教材上的内容，使用的教学软件也是多为用友、金蝶为主。但是现实中，企业使用会计信息系统往往多种多样，其内部的运作是各不相同的，包括使用过程中容易出现的问题以及如何处理等内容，学生往往没有办法接触到，如果我们在教学过程中不能与实际工作过程相结合，只是死板地依照教材开展教学，使得培养出来的学生走上工作岗位时很难适应工作。

4.师资结构不合理，实践能力有待提高。

由于历史原因，高职院校中从学校到学校的学科型教师仍占有很大比重，普遍缺少具备企业工作经历的教师，既懂计算机会懂会计的会计信息化专业师资更是少之又少。虽然学校普遍注重“双师型”教师的培养，但多数“双师型”教师是应试型的“双师”，比如参加某些相关课程的培训，或是参加相关的国家职业资格考试并获得相应的职业资格等。他们往往具备扎实的理论知识，但他们普遍缺少企业会计信息化的工作经验，动手能力不强，常常出现理论课中未涉及到的一些现实的具体问题教师就难于把握的情况。

5.缺乏有效的实践教学考核办法。

由于缺乏科学、规范的考核办法，使得实践教学的效果难以评价，实践教学的质量难以保证。过程化考核大量占用教师的时间和精力，使得多数学校对会计信息化实践教学的考核，主要还是注重结果的考核，例如：要求学生完成一套完整的账套后，教师通过检查学生提交的会计分录序时账簿、科目余额表、相关报表等文件结果的正确性等。由于不重视过程考核且考核存在较强的滞后性，因此无法形成实践教学的及时反馈和互动，不利于学生的实践能力的培养。另外，目前所采用的考核方式也主要是应试式的，缺少对学生综合应用能力的考核。由此造成了实践教学效果不佳。

二、基于工作过程构建完善的会计信息化实践教学体系

1.更新教学观念、明确教学目标。

作为一名高职会计信息化老师，首先要更新教学观念，明确教学目标，始终以“应用”为主旨开展实践教学工作，基础理论教学要以应用为目的，以必需、够用为度，在会计信息化实践教学中强化针对性和应用性，重点培养学生的实践动手能力。从广义来看，不同的会计信息化软件的操作步骤或界面可能不同，但操作流程是一样的。所以，在教学过程中，教师应当注重操作流程的教学，并始终要与手工操作进行对比性教学。

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（一）会计英语教材的编写与应用研究教材的编写不合理是导致会计英语教学效率相对较低的关键因素。课堂教学要以会计英语教材的内容为基础，因此教材的编写是驱动教学需要研究的重要内容之一。目前，会计英语教材主要分为原版引进和自行编著两种。前者教学内容中相关案例分析较多，大部分篇幅较长，难度较大，不适合基础差的学生。而我国自编教材则具有普遍性，无法与高职学生的特点相适应，主要表现为高职学生的实践课程无法得到满足，教材内容较空泛等。因此，我们应针对学生的特点，采用自行编著的教材，在确保会计英语内容正确的基础上，适当引用原版教材中的案例，使两种方法能够很好地结合在一起。目前，我国大部门自编的会计英语教材缺乏特色，重理论而轻实践，基于这一问题，还应对会计英语教材实施必要的改革，这样才能使驱动教学得以实施。

（二）会计英语教学中的存在的具体问题分析会计英语教学中存在的一系列问题，导致其教学效果较差，对实现驱动教学有一定的影响。这主要体现为英语教学脱离实践，只重视基础知识的传播，对于高职学生来说，无法将其应用于工作实践中。课堂教学不能满足高职学生基础差的特点，也未帮助学生配备强大的师资力量。另外，会计教学与英语教学结合不紧密也是目前会计教学中主要问题之一，主要表现为一些会计核算能力强的学生基础较差，不适应国际交流较频繁的现状。高职院校英语师资力量薄弱使其降低了对会计学生英语能力的要求，一些对英语感兴趣的学生往往是服从进入招生，对会计专业兴趣较低且基础较差，给高职院校会计教学提出了挑战。针对这一现状，高职院校应细化每个问题的解决方案，建立驱动教学在高职院校的实施基础。

二、会计英语项目驱动教学及其实施条件分析

项目驱动教学逐渐在高职教学中得以实施，这种新兴的理念旨在为学生提供真实的实践项目，通过学生在项目任务完成中的表现，评价教学结果。它将教学分为多个小的项目，做到教学目标明确，并且全程在英语教学环境下进行。教师与学生之间能够相互交流，其实施条件包括以下方面。

（一）学情分析学情分析是驱动教学实施的基本前提，只有对学生的爱好、能力做最真实的了解，才能使任务的设置具有合理性。高职会计专业学生往往基础薄弱，英语口语能力较差，教师在安排英语教学背景时，要综合考虑学生的能力，甚至可以适当穿插汉语，使学生能够在任务学习中不断进步。只有对学生的特点能力有所了解，才能实施合理的教学设计。对于驱动教学，任务设置的难度、合理性都将影响其进程，因此学情分析应得到高职会计英语教师的重视。

（二）师资力量培养两种专业的结合是会计专业英语的特点，对教师的英语能力和会计知识综合能力都具有较高的要求，要求会计英语专业教师不仅应具有扎实的会计基础知识，还应精通英语语言知识。高职院校师资力量薄弱，语言和专业知识卓越的教师不多。为了解决这一问题，目前高校已经开始聘请本科专业或者国外专业教师，通过培训的方式，不断提高高职院校会计英语专业教师的教学水平。并且在教师招聘上，重视教师的综合能力，高职院校与其他基础院校的不同就在于其实践水平是评价学生的最重要的标准。

（三）教学模式及教学方法创新目前，国际上有多种会计英语驱动教学模式盛行，其中以加涅的学习理论和皮亚杰的信息处理方式教学最流行。这些教学方式是会计改革道路的重要表现，但我国会计英语教学却很难形成统一的教学模式。基于高职教学的多元化特点，会计英语教学模式应做到因时、因地并且做到多元化发展。发挥高职教学的特点，致力于提高高职学生的实践能力，这是驱动教学实施的根本目的。要针对驱动教学实践性强、教学目标明确的特点创新传统教学方法，从而逐步实现高职院校的驱动英语教学。

（四）教材及实验室的建设高职教学以培养应用型人才为主，高职驱动教学应对教材内容做适当调整，将实践放在首位，并为高职会计教学设置更多的实验室以为其提供实践基地。以高职会计专业学生工作岗位要求为依托，围绕项目驱动的任务和目标，认真分析会计职业素质、知识结构特点及能力水平等因素，以此确定高职会计英语驱动教学的内容。教材和实验室的建设，应与高职学生的培养目标相一致。

（五）教学评价方法的设计教学评价方法的设计有利于检验驱动教学的时效性，包括其教学流程是否合理、教学目标是否明确，基于此的会计英语的教学评价设计要体现过程性与形成性评估的综合应用。CIPP评价模式的提出，就是基于这一目标下的会计英语教学评价方法，它对背景、输入、过程及结果进行综合性的评价。CIPP模式以决策为中心，以信息的提供为主要方法，通过背景评价形成计划决策，并通过输入评价实现组织决策及过程评价。这是驱动教学效果的评价手段，其建立具有必然性，是驱动教学模式效果的检测。

三、高职会计英语驱动教学的实施过程

首先，会计英语专业教师应结合高职学生的基本特点和能力，实施分组教学。即将学生分为若干个组，组内人员要实现互补，其中组内人员扮演不同角色，包括管理者和记录者等。教师要明确任务驱动的目标，并且要将任务传递给组内学生，要求每组学生进行工作项目的调查、分析和讨论。为了提高学生的英文能力，应教会学生在项目实施中认识英文文案，并锻炼会计英语表达能力，带着问题在项目实施中引导学生解决问题。在项目实施中，学生要扮演活跃的角色，通过不同角色的合作完成教学任务，每个学生都要主动表达自己的思维和想法。其次，在小组中扮演主管角色的学生要向教师上交项目的最终成果，并且做适当的总结发言，分析驱动任务在完成过程中存在的问题和困难。教师对任务完成成果进行验收，给予相应的意见和问题解决方案。教师虽然作为局外人，但在教学中要做好引导作用，给予学生最正确的指导和帮助，从而提高学生的积极性，帮助学生顺利完成任务，提高会计实践能力和英语表达能力，实现会计英语教学的目标。最后，除了学生之间要进行协作外，教师之间也要相互探讨教学经验，探讨任务驱动目标的设置等问题，使这些问题更合理化。针对不同的学生，进行合理的任务设置，以免打击学生的积极性。教师在进行小组主管角色的设定时要征求学生的意见，并且做到合理化，给予所有学生充分的表现机会。教师还要赋予主管学生更多的培养机会，要求其能够辅导教师完成英语教学任务。教师要对主管学生的成绩给予肯定，以此激发他们的使命感和责任感，从而促进任务驱动教学任务的完成。

四、高职会计英语课程项目驱动教学的效果

（一）项目驱动教学有利于学生学习能力的增强项目驱动教学以项目为核心，因此项目要是学生能够接受的，有能力完成的内容。高职会计英语教学过程中，这种教学方法符合现代教学的特点，大大提高了学生的积极性。尤其是在项目实施过程中难以解决的问题，或者隐藏较深的问题，通过驱动教学就很会清晰地展示在学生面前，即使学生存在分歧，也可通过现场讨论的方式进行解决，并且在小组协作中学生的团队协作能力更强，有利于其以后在集体生活中发挥作用。

（二）项目驱动教学增强了学生的就业自信项目驱动教学实际上体现了学生自主发现问题，并在讨论中解决问题的过程。这种教学方法只要任务设置合理，符合学生的能力范围，就能够调动学生的积极性，并且增强学生解决实际问题的能力。在教师的精心设计下，项目驱动的内容与教学实践相结合，内容与学生日后工作有直接的关系。在反复的发现问题和解决问题的过程中，学生的意志得到锻炼，增长了实践经验，也产生了求知欲望，这些都有助于学生日后工作能力提高。

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2财务软件课程目标

为了实现教学目标定位职业化的目的，打破传统教学的按章节的分段的培养目标，改革后，通过《财务软件》课程的学习，使学生掌握专业能力和社会能力，从而使学生具备职业基本发展能力、生存能力，在此基础上，结合国家会计职业资格考试，使学生具备可持续发展的职业素养。

3财务软件课程设计思路

3．1基于会计电算化工作岗位进行课程设计《财务软件》课程设计以会计电算化职业能力培养为重点，课程设计以制造企业为情境，以会计电算化工作岗位为主线，在分析会计电算化工作岗位典型经济业务的基础上，设计《财务软件》学习领域的学习情境，让学生通过会计信息化认知、电算主管岗位、总账会计岗位、出纳岗位、会计电算化综合实训等学习情境的学习，培养学生会计电算化岗位的职业技能，熟练地运用财务软件进行会计业务的账务处理。

3．2紧密结合会计从业资格取证教学推进专业课程教学内容和职业标准相衔接，将《天津市初级会计电算化考试培训大纲》融入财务软件课程教学中，使学生学习完本课程后能参加天津市初级会计电算化考试（财政局设置一年考4次），取得会计电算化证书，达到财政局对会计从业人员的会计电算化技能的要求。

3．3按项目化设计教学根据“行为导向”教学法的思路，对整体教学内容进行了项目教学法的设计，把《财务软件》课程设计为5个项目。通过项目化教学实现了整体课程的以下特性。

（1）以学生为中心，充分调动学生的学习积极性，让学生体会到自己是课堂的主体，教师的一切活动是以学生为中心的。

（2）以项目为中心，学生在课堂上的学习不再是单纯的知识点的学习，而是在完成项目的过程中达到知识的巩固。

（3）变被动接受为主动汲取并探索，鼓励学生运用已有的知识完成项目，寻找新的解决问题的方法和途径，推动学生能动性。提高学生对所学知识的综合应用能力。

（4）学生在学习的过程中体会到成就感，学生在完成项目的过程中，不仅巩固原来所学的知识，也探索寻找出新的方法，并达到掌握新知识的学习，有助于培养和提高学生的团队意识和创新精神。

3．4综合提高学生运用其他财务软件的职业技能通过《用友财务软件》的学习，了解其他通用会计软件的使用，并能举一反三地使用其他的商品化会计软件（如速达、金蝶、管家婆），达到综合提高学生的职业技能的目的。

3．5通过合理的课程设计，使教学具有特色

3．5．1建立了“专业知识＋实践技能＋职业资格证书”的教学模式按照“课堂讲授—演示教学—指导实训—自主实训”4个步骤开展教学，理论教学中融合项目化实训教学，并强化职业资格考试，将课程内容与天津市会计电算化初级考试的内容接轨，力求实现“课程教学、职业认证、‘零距离’上岗”。实现了“专业知识＋实践技能＋职业资格证书”的教学模式，使专业知识、实践技能和职业资格证书三者得到了完美的结合。

3．5．2《财务软件》课程实行仿真职业环境下的实践教学实践教学坚持“以学生为中心，以能力为本位，以职业技能为目标”的指导思想。以工学结合为有效途径，将系统初始化、日常账务处理、会计报表分项实训、会计电算化综合实训、课后学生自主实训、会计岗位模拟实训有机结合，体现教学过程的实践性和职业性；并积极引导学生自主学习，并将所学知识和技能应用于实践。通过由基础到综合，由浅入深地完成各项技能实训，全方位提升实践技能。

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1引言

在信息技术与经济不断发展的当今社会，高等学校所处的会计环境已经发生了巨大变化，而高校会计体制的发展相对比较落后，已不能满足社会与人们的需求。随着社会对会计的需求越来越高，对会计的需求与产出的矛盾越发的尖锐，本文就是对高等院校的会计制度进行研究与分析的基础上，提出一些参考意见，以满足社会的发展需求。

2高等学校会计运行环境的历史性变化

2.1高等学校管理自主化。随着经济体制与法律制度的不断完善与发展，以前是由政府控制高等院校，现阶段高等院校已经有很大的自，在课程设置、管理体系以及招生政策上高等院校都可以自主决定，这些业务活动其实都需要通过会计信息才可以得到综合反映。通过全面、准确的会计信息才可以为高等院校提供科学、有效的管理手段与决策方案，但是现阶段会计体系却不能为高等院校提供太多有价值的信息。2.2高等学校资金来源多元化。以往的高等学校没有经济责任，不需要考虑资金怎么使用才能发挥最大的经济效益。我国高等学校推行公费生与自费生制度，高等院校的经济的主要来源是学生的学杂费。在此背景下，当高等院校扩大办学规模的时候，甚至要向其他的社会机构举债，政府当然也会相应地为院校财政拨款，所以高等院校资金额使用不再仅仅是政府关注，还有很多的银行、个人或者社会机构等在密切关注，这就要求会计行业必须满足多元的信息需求。2.3高等学校扩张发展融资化。虽然高等院校有政府的拨款与学生缴纳的学杂费，但是依旧无法满足高等院校对资金的需求，高等院校在面对资金压力的情况下，只能与金融机构合作，金融机构想要准确判断高等院校的资金状况与偿还能力，就必须要求会计为其提供院校的财务状况信息，但是现阶段高等学校会计无法提供给金融机构院校完整的财务状况信息。

3现阶段高等学校会计的矛盾

3.1无法提供高等学校履行财务受托责任信息。由于现阶段高等院校资金的来源多元化，受到资金提供者的密切关注，为了降低自己的风险，资金提供者会关注高等院校资金的使用情况，并根据这些情况来对高等院校做出合理的举措，院校也有义务让资金提供者知晓资金的使用方向与情况，但现有高等学校会计核算模式下还无法为信息使用者提供相应的信息。3.2无法提供高等学校可持续发展能力信息。高等院校是社会与国家都非常关注的领域，高等院校能否健康、稳定地发展是由很多因素决定的，但对高等院校的发展起着关键作用的就是院校的资金是否充足，是否可以保证院校一直可持续地发展，这里所说的资金指的并不是高校所有的资产，指的是高等院校的净资产，院校的净资产数据是否准确才是可以正确评价院校是否可以持续发展的基础。但是令人遗憾的是，现行高等学校会计制度不能准确提供高等院校净资产的信息。3.3无法提供高等学校学生培养资源耗费水平信息。不同专业与不同层次的人才培养耗资也不同，这不仅是各个家庭关注的问题，也是政府关心的问题，更是高等院校管理者更应该关注的问题。只有在对资源消耗的信息准确评估的基础上，才能对高校进行有效的管理与决策，但是高等院校的会计制度却无法给出这些信息。

4化解高等学校会计矛盾的对策

4.1关于减值准备类账户的设置。资产减值是一个不可避免的问题，高等院校很多资产早已达到减值的标准，但是目前高等学校会计核算，却不考虑资产减值与损坏等方面的核算。如此情况下，高等院校的净资产肯定是不准确的，同时也违背了会计信息质量特征的客观性与谨慎性的原则。所以，为了正确评价院校的净资产，在进行核算时必须要扣除应该减值或者损毁的部分，或者对将要减值的资产进行提前报备与分析。4.2关于权益类账户的设置。由于现阶段高等院校的资金来源多元化，受到政府、法人以及社会等多方面的关注，高等学校会计就需要向多方提供会计信息，所有的信息使用者自然都会对院校的财产状况以及未来的发展前景进行关注，因为这些都直接影响所有利益相关者的利益。特别是高等院校的资金用途与方向更是利益相关者的关注重点，每位相关者都希望高校会发展地越来越好，这也代表着相关者的利益也会随之增长，所以为了保证相关者的利益，高等学校会计必须要完成所接受的委托任务。在我国高校的会计体制不够完善的今天，我们可以借鉴国外的成功做法，设置“基金”总账科目，按用途、类别设置明细账，这样才可以保证所有利益相关者的利益，降低其风险。4.3关于收入（益）类账户的设置。高等学校应该按照收入类别设置账户，尽可能地维持收支平衡。因为过大地收支差距，会造成院校发展不稳，所以高等院校的决策者和管理者必须要清楚院校的收支情况，根据学校的收支状况来制定合理的发展目标。为了确保学校出现突发状况的时候，依旧有足够的资金来支撑，建议高等学校需要设置“结余”类账户，对每年的收入与成本做出精准的评估，为高校的长久发展提供充足的资金。

5结语

综上所述，在越来越竞争激烈的社会，处理好高校的会计制度，解决好会计信息披露与社会发展之间的矛盾关系，保证会计制度符合社会发展的需求，高等院校才可以健康、稳定地发展。

参考文献

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[2]孙霞.高校会计制度改革与思考［J］.决策与探索，2017（5）.

[3]冼小芳.新会计准则对我国高校会计核算影响［J］.会计之友，2006（11）.

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首先，高职服务社会的对象主要是企业、社区和社会公众，高职院校服务社会的动因必然与双方合作的效用相关，否则，无法实现服务的长效化；其次，高职院校服务社会的功能，或者内容，与高职院校的资产专用性，如场地、物质、人力、知识等因素有关，这些资产应当是高职院校所拥有而其他高等院校、企业、社会没有，或者即使服务对象或其他竞争对手拥有，但服务对象内部治理费用，向其他部门索取服务的交易费用均超过向高职院校有偿索取服务的交易费用。而高职院校在与企业、社会互动过程中，双方取得价值、知识等效用高于不合作获取的效用。高职服务社会的效用，对于高职院校而言，一方面可以充分发挥高职院校在场地、物质、人力、知识方面的资产优势，提高资产的使用效率，降低运营成本；另一方面可以取得物质经济报酬，提升专业影响力，提高师资水平，促进知识溢出效应。而对于服务对象来说，服务对象在这些资产方面投资具有不规模性，无法达到效用最大化，如果利用单纯市场交易获取这些资源，使得交易费用较大。从交易成本角度来说，高职服务社会有助于降低学校、服务方双方的交易成本，降低双方不合作各自内部治理费用之和。因此，高职服务社会的最终价值在于降低社会成本、通过双方互动创造价值。换句话说，如果高职院校拥有的资产不具有专用性，而是替代性极高的通用性，则服务社会无法达到创造价值或降低成本的目的，就不具备服务社会的功能。

（二）高职服务社会的功能

本文认为“服务社会”与“社会服务”这两个词内涵一致，高职院校服务社会有广义和狭义之分。广义的社会服务，是高校具有培养人才、发展科学技术以及直接为社会服务等功能；狭义的社会服务，是指高校在完成国家下达的教学与科研任务之外，在各种教育活动和教育过程中以各种形式为社会发展所做的经常的、具体的、服务性质的活动（杨虹，2009）。本文所谈及的社会服务属狭义范围的社会服务功能。高职教育属于高等教育，其特点在于培养高端技能应用型人才。一个社会对高等教育的服务需求与教育所处国家与地区的社会政治、经济、文化等社会发展需求密不可分。高职院校服务社会的内容会随着社会的变迁、时代的发展而不断发生变化，但高职院校服务社会的功能应与社会发展的需求相适应。因此，高职教育的社会服务功能应立足于社会、经济、人文方面需要，功能定位与人才培养、技术研发创新、先进文化传播推广三个方面。

1.人才培养功能。

高职院校本质属于高等教育，它具有高等教育的人才培养社会服务功能，在人才培养功能方面和普通本科教育具有共同性。但高职教育的特性又决定了其人才培养社会功能的特性。高职教育的目标是培养高端技能型人才，因此，在人才培养社会功能中，其主要作用是为社会输送技术应用型人才。高职院校的人才培养功能中强调人才的技能性、实践性、应用型，区别于研究型人才的培养。按照价值链理论，高职人才培养定位在核心零部件设计制造、运营管理与执行等价值链环节。社会前进中，生产技术不断更新。高职院校根据其在价值链中人才的定位，应立足于先进技术、技能的培养与培训，高端技能人才的培育。在完成本身教育工作之余，在人才培养功能方面应体现以下几方面:首先是为企业在职人员进行先进技术、高端技能的培训服务，提升在职人员的技术水平，提高社会生产效率；其次是为社会各类人员提供再就业方面的技能培训，使受训人员掌握一定的技术、技能，满足岗位工作需求，并在长期服务中实现社会各类人员的技术、技能水平与社会发展需求相适应；最后是通过为农村劳动者的培训、教育等服务，一方面提升务农人员知识、技能水平，培育新型职业农民；另一方面还可以让进城人员学到新技术、新技能，实现农村进城人员的就业竞争力提升。概括起来，高职院校人才培养方面的社会服务功能体现在高端技能、新技术的人才培训服务上，通过人才培训服务实现在职人员、社会人员的整体技术、技能水平提升，并且实现社会整体从业者技术水平提升和技能结构的调整。

2.技术研发服务。

高职院校的教育强调校企合作、面向生产一线培养人才。职业院校在与企业的合作中，能把握企业最及时需要解决的技术方面问题，这就为企业提供技术研发、咨询与应用服务提供了保障。高职院校为企业提供的技术研发服务主要表现为一些先进技术、工艺的诊断、改进与应用方面，而非核心技术的研发上，其提供技术侧重于应用、改进与简单的设计。按照企业的作业功能，高职院校的技术研发服务主要为管理中的运营管理流程设计与改进、作业环节的标准制定与设计；日常作业运营方面技术的改进与设计；先进技术、管理思想的应用与实践。其技术研发服务应立足于企业运营环节、日常作业环节，在这些环节的技术、工艺方面不断为企业解决问题，通过技术咨询、技术研发、技术转让等方式实现自己的社会服务功能。

3.先进文化传播推广。

高职院校在人才培养、技术研发的社会服务中，掌握了生产、管理领域先进的工艺、流程、技术与思想。在为企业提供各类社会服务功能之余，还需要进行先进技术、文化的传播，为社会公众提供先进技术的推广服务，传播先进文化理念，满足人们对先进文化、技术的需求。先进文化传播一方面表现在高职院校对于先进技术推广服务功能，将先进技术及时推广到社会各个领域，满足人们对技术、技能学习的需求，并通过技术推广服务提高生产效率、实现社会的不断进步；另一方面表现在通过文化的传播，使人们的理念、认知、习惯等发生转变，将社会主流的意识形态、价值观念通过技术传播、技术培训等方式传播给受教育对象，实现文化的传播教育功能。概括起来，文化传播功能一方面为技术推广服务，另一方面表现为育人服务功能。高职教育的三个社会服务功能是相辅相成、不可分割的。人才培养功能是基础功能，只有通过人才培养功能，在广泛与企业、社会的互动中才能了解最新技术需求，实现技术研发的社会服务功能，实现高职院校资产的使用效用最大化。而文化传播功能具有盈利性和社会公益双重性质，它要求高职院校除了进行盈利外，还需要肩负起公益性的社会服务功能，即先进文化理念的传播、教育，担负起自己所在社区和社会公众素质提升功能。由于公益性质，高职院校还需要摒弃经济利益最大化的短视行为，或者与服务对象的简单市场交易化行为，立足和服务对象建立长期关系契约，通过社会责任、信任等方式提升自己的社会影响力。

二、高职服务社会的模式选择

由于有限理性和机会主义的存在，高职院校服务社会在人才培养、技术创新、文化传播方面由于交易特征是不一样的，因此，服务中的契约关系也不一样，对应的服务方式也不一样。只有服务模式与服务内容的契约关系相适应，才能提升服务的效率。

（一）不同服务功能的契约特征分析

高职服务社会在人才培养培训方面主要的服务对象为企业、社会，两者的契约对象即企业和政府。由于人才培养培训的类型不同，交易频率、资产属性也不同。为企业提供的专项、一般的人才培养具有交易频繁、资产通用性强的特点，契约类型为市场关系；而企业特有人才、高端技能人才培训则具有交易不太频繁、资产专用性较强特点，契约关系向三边关系、双边关系乃至内部一体化转变。为政府提供的各类人才培训、培养，和企业有相似性，即技能人才培养和专项人才培养在交易频率、资产通用性方面要高，高职院校服务的契约类型也不同。在技术改进、研发创新服务方面，技术改进、技术服务咨询相对于技术研发创新难度低、服务可预见性高、交易频率较高、资产的专用性较弱，契约类型也由三边、双边规则向内部一体化规则转变。由于技术研发创新服务的程序化低、不可预见性高和外部性等特征，此项服务很难通过古典契约关系，即简单一次市场关系来实现，必须通过长期契约、双方的深入合作方式来实现，这就要求高职院校和企业能够实现双方资产的共享，甚至部分所有权一体化。文化传播与技术推广主要服务对象为社会公众，这里契约对象简化为政府。由于公众的文化需求服务广泛，交易频率较高，资产的专用性难以衡量，契约关系就表现为市场规则和双边规则。文化传播功能有时具有非营利性的特点，政府可能通过制度环境层面治理来实现，这就要求高职院校承担一定社会责任，注重关系契约的建立。

（二）不同契约的服务模式选择

根据不同服务功能的契约特征，高职服务的模式也应当有所区别。高职服务的模式根据与服务对象的合作性、时期长短与否，分为不同的服务模式。当服务的时间短、服务双方互动性不多时可采用简单交易的服务方式，可考虑合同方式；当服务时间短，但需要双方高度参与时，可采用项目化的服务方式；该模式下，高职院校不需要考虑服务的长效机制，但需要建立服务周期内的双方合作方式。当服务时期长但双方互动较少时，可采用长期契约化的服务模式，此时应当注重长效机制构建；当服务期限长、需要双方高度参与时，则可参与一体化的服务方式，双方建立利益共享、风险共担的合作关系。比如，高职院校与企业共建实训基地、互聘师资队伍，高职院校在行业指导下建立职教集团，或者高职院校与企业采用股份制合作模式，终极状态是学校开设企业、企业举办教育。同时，还需要考虑服务的公益性，服务的公益性越高，就需要高校建立长久的服务运行机制，选择契约关系的合作模式，如定期的社区服务、社会公益服务等。资产专用性越高，越趋向长期的关系契约，需要双方高度互动的服务模式；而服务的公益性越明显，越需要通过长期的服务社会提升自己社会责任感，获得长期的政府契约。