企业审计案例模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇企业审计案例，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

二、公司简介

某集团有限公司是中国最大的肉制品生产企业之一，其产品包括冷鲜肉、冷冻肉、以及以猪肉为主的低温肉制品、高温肉制品。

集团总部设于中国江苏省南京市，拥有多处冷鲜肉、冷冻肉生产基地及深加工肉制品生产基地。集团拥有最先进的生产设备和工艺技术，以其独有的技术方法，研制出一系列符合消费者口味的优质产品。基于肉制品业务的经验，集团于1997年开展冷鲜肉和冷冻肉业务。2002、2003年，冷鲜肉、冷冻肉的市场占有率分别位列中国大陆第二名、第三名。低温肉制品，自2002年至2004年，其市场占有率连续三年位居中国大型零售商销售首位。

对某集团而言，企业的迅速壮大是成功的标志，但更是企业所面临的挑战。作为一家迅速发展中的企业，集团深刻意识到专业化管理对于企业壮大的重要性。因此，集团时刻致力于强化企业的专业化管理，增强企业的核心竞争力。

三、某集团风险管理流程存在的问题及对策建议

（一）风险管理文化

1.存在的问题。某集团虽然在香港联合证券交易所上市，但其实质仍是一中国民营企业，该企业按照香港的《上市规则》建立了法人治理结构，建立健全了一系列“法治”的规章制度，但其“人治”的色彩非常浓厚。内部控制对高级管理层的约束力较弱。

2.对策建议。在风险管理方面，首先要做的工作是在全公司范围内自上而下进行一次风险管理的宣传、教育、培训，增强员工风险管理意识，董事和高级管理人员应在培育风险管理文化中起表率作用。重要管理及业务流程和风险控制点的管理人员和业务操作人员，应成为培育风险管理文化的骨干。与薪酬制度和人事制度相结合进行风险管理文化建设，增强各级管理人员特别是高级管理人员风险意识，防止盲目扩张、片面追求业绩、忽视风险等行为的发生。加强员工法律素质教育，制定员工道德诚信准则，形成人人讲道德诚信、合法合规经营的风险管理文化。

（二）风险管理组织体系

1.存在的问题。在公司现有的组织结构里，没有专职的风险管理机构。董事会下既没有设风险管理委员会，也没有设审计委员会。风险管理职能由其他部门（如总经办、审计部、投资发展部）根据需要分散承担，由于风险管理职责不明确，缺少对各种风险的整合管理。

2.对策建议。董事会就全面风险管理工作的有效性对股东大会负责。在董事会下设风险管理委员会，整合现有风险管理资源。明确总经理对全面风险管理工作的有效性向董事会负责。总经理委托的高级管理人员负责主持全面风险管理的日常工作，成立风险管理部，负责组织协调全面风险管理日常工作，除一至两个专职人员外，其他人员可暂由其他部门派人兼任。内部审计部门在风险管理方面主要负责研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，出具监督评价审计报告。

（三）风险识别、评估、排序

1.存在的问题。现在进行重点管理的十三种风险，还是一年前管理层通过讨论识别、评估确认的，一年来没有重新进行识别、评估、排序。而一年来公司内外部环境都发生了很大的变化，原来识别的风险范围是否充分、评估排序是否恰当，亟需进行重新审视。

2.对策建议。在进行风险管理宣传的同时，设计、发放调查问卷，发动公司所有员工对公司面临的风险和机会进行识别，对调查结果进行统计、分析、总结，筛选出主要风险后，在管理层范围内对这些风险进行打分，评估重要性后排序。而对于识别出来的机会，管理层要考虑如何加以充分利用。

（四）风险管理策略与方法

1.存在的问题。公司现有的针对十三种风险采取的防范措施几乎全部可归结为抑制与控制策略，以期降低损失发生的可能性、频率，缩小损失程度。这十三种风险范围之外的风险可以说是采取了风险接受策略。而对于风险规避策略、风险转移策略、风险利用策略则极少采用。在风险管理策略与方法的选择上显得比较保守，缺乏灵活性。而对于机会，则没有明确的策略进行利用。

2.对策建议。在对公司面临的风险进行重新识别、评估后，在风险规避、风险转移、风险抑制与控制、风险接受、风险利用等策略上灵活选择，可通过保险、契约、合同、金融工具等形式将风险转移出去。同时要对机会加以利用，并反映到战略目标、经营目标的制定上。

（五）风险管理监控与检查

1.存在的问题。公司目前没有专职人员对风险管理进行监控，对风险管理的监控依赖于对日常经营活动进行监控的日报、月报系统，而在日报、月报内容中并无专门对风险管理情况进行报告。内部审计系统在执行审计任务时，偏重于财务审计、舞弊审计、经营管理审计，而对于风险管理审计尚处于探索阶段，尚未全面开展风险管理专项审计。高级管理层则没有对风险管理进行专门的监控与检查。

2.对策建议。内部审计部门开展风险管理专项审计，研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，出具监督评价审计报告。可结合例行审计、任期审计或专项审计工作一并开展风险管理审计；在日报、月报系统中增加对各单位风险管理状况自查报告的内容。高级管理层每年至少一次对风险管理状况进行评估。新晨

（六）风险管理沟通与咨询

1.存在的问题。公司缺乏专业的高水平的风险管理师，缺少专门的风险管理沟通渠道，而沟通与咨询存在于风险管理的各个环节当中，这也是风险管理难以有效开展的重要原因。

2.对策建议。公司公开招聘风险管理师，或聘请有资质、信誉好、风险管理专业能力强的中介机构对企业全面风险管理工作进行评价，出具风险管理评估和建议专项报告，培训风险管理人员；在现有的信息系统中开辟专门的风险管理沟通渠道。

四、结语

企业要想在市场经济的大潮中基业长青，必须对面临的各种风险进行系统地、全面地管理，这已是不争的事实。借鉴西方先进的风险管理理念、理论、方法、工具，结合本企业具体实际情况，对内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八个风险管理要素逐一进行分析和评价，查找问题和不足，对风险管理文化、风险管理组织体系、风险识别、评估、排序、风险管理策略与方法、风险管理监控与检查、风险管理沟通与咨询等关键的风险管理流程采取措施不断完善，逐步建立企业风险管理系统，是解决风险管理问题的最佳实务。企业应当增强风险意识，逐步建立风险管理系统，为企业保驾护航，这样企业才能在市场经济的大海中劈波斩浪，远航。

篇2

【核心经验】

1、整个公司设计产品和战略应该十年不动摇。什么是好的战略？能够坚持的战略是好的战略；2、所有好的设计都是磕出来的。怎么样来磕对方向？最关键的环节是，设计中要充分考虑场景化，这个产品这个设计最后给谁用，在什么环境用，否则的话会闹笑话。3、要怎么样解放团队？核心是怎么样让你的员工对你的产品有爱，让员工对产品有爱。

今天我跟大家分享的主题就是“设计管理的三板斧”。这个卡通形象是我们小米的吉祥物，是一只有革命浪漫主义色彩的兔子，大家也听说过小米加步枪干革命，我们这个一看是小米加斧头，更加有中国本土特色。分享这个主题的目的是，一直以来我在一线做设计师，做产品经理，以及在做编辑、做市场营销时，在考虑一个问题就是，我们怎样才能更加简单直接地得到我们想要的产品方案，一个界面，或者是一个市场营销方案。

所以我更多是从业务一线来反思，在我们日常工作中，我们怎么来看待我们的管理，怎么样能够抓住它的核心。因为如今有时候，管理已经变成一个负面词。很多企业家、成功的IT精英，在包装自己时很避讳说自己在管理，更喜欢首席产品体验师、首席架构师这样的称谓。大家一谈管理，就变成“你全家都是管理”。

确实，在面对管理问题时，我们经常会碰到很多陷阱很多坑，可能很多时候我们大家觉得我们深得管理之道，会看很多书，把很多时间花在面谈也好、沟通也好、开会也好，这当中到底什么样，我们能够一剑封喉的地方在哪里？这是我讲的目的。

设计管理的三板斧：一个是坚持战略；一个是死磕到底；一个是解放团队。

第一板斧：坚持战略

坚持战略，我指整个公司设计产品和战略应该十年不动摇，很多同行问我什么是好的战略，我说能够坚持的战略是好的战略，就好比不少人问我什么是好的域名，有流量的域名就是好的域名。

对一个全新的品牌来讲，第一步肯定要去思考，整个公司产品的一个定义，就是“我是谁”。并且围绕“我是谁”，要去做一些很基础的工作。最重要是能定义你是谁能够获取知名度。

品牌发展经历的历程无外乎，经过识别度、美誉度、忠诚度这么三重递进结构。识别度等于让大家知道你是谁，美誉度大家觉得不错，已经走到大家身边，忠诚度是走到大家心里。

一开始时应该好好想想，它的公司的名字也好，产品的特点卖像也好，公司的slogan也好，这些基础东西是必须的，每一个品牌要思考面对用户的市场。大家可以看到很多很成功的品牌，比如无印良品，它代表的是简约的生活方式。苹果大家很熟悉，带来的是科技和时尚，有时候我们在拿着苹果很多产品的时候，你会觉得你手上拿的是未来，它宣扬的是品牌的态度，但今天土豪金已经有点违背这个想法了。

可口可乐大家看到的是年轻、激情、欢畅，所以大家看到它整个颜色的运用，包括它整个曲线的应用，都是围绕它所定义的说我是谁来做的，我想要的这种欢畅淋漓、年轻欢聚的感觉。小米橙色，其实我们想要的是一种发烧、年轻和热烈的感觉。

小米的品牌宣言我们定的是“为发烧而生”。定这个品牌宣言是个非常非常复杂的工作。在公司创办的第一天其实我们已经是这样一句话，在第一个产品上就用了这句slogan，到今天过去了四年。当初想到这句话很简单，是因为本身我们做小米手机时，我们本身是发烧友，我们能不能先做一款产品就适合我们自己用就可以了。

所以当初我们产品的整个设定的源泉，整个产品的切入的点，为发烧友做设定，其实本身是为我自己做设定。本身雷总他自己本身是一个数码发烧友，他在办公室有一个很大的保险柜，里面都不是放一堆的现金，因为现在放现金很危险，里面都是他曾经玩过的所有的手机。

我个人喜欢摄影器材，照片拍的一般，但喜欢烧器材。孙鹏是我们负责MIUI系统的工程师，当时做MIUI是他核心发动的，他本身做小米之前就喜欢刷机。唐杨林是我们市场同事产品市场专员，他的爱好是用手机玩各种各样蓝牙的设备，手机去遥控汽车，手机去遥控航拍，他的工作应该是小米最幸福的工作，他经常会游走于全国各地，他经常跟我提很多很有创意的点子。

所以，小米“为发烧而生”，是因为我们本身就是发烧友，对公司、对我们都算是件幸运的事。

定战略难，更难是你怎么样坚持这个战略，能够坚定不移地执行。

我认为好的品牌宣言应该是至少十年不变的，比如说耐克just do it至少用了十年，当然中间有反复，但后来又换回来；农夫山泉有点甜，这句话也超过十年历史了；还有肯德基，我的英文像北京天气一样能见度比较低，第一次看到这个广告语我不清楚表达意思是什么，后来我在网上一搜发现有很多解读，有做什么什么是正确的，或是我们好好的做什么什么，然后看来大家能见度都很高。这是肯德基在他的海外市场本土市场用的也是超过十年的广告语，但在进入中国以后，其实他用的比较接地气的，早期用了肯德基生活好滋味，包括生活如此多娇。

关于小米自己，就说件很小的事吧，对于历代产品的包装盒设计，我们一直在坚持环保的理念，最早从一代开始到二代、三代，包括最近我们一个低端的产品千元机制红米手机，我们坚持用了牛皮纸环保概念。

做在红米手机我们曾经有多方面选择，这个选择有多方面考虑，第一个是从品牌拉开，我们能不能尝试另外一种风格，也许有更酷的风格，那时设计师给我们提了黑色或红色的风格，但后来我们否掉了，否掉的原因是我们希望红米能够继承整个小米的品牌感受，这是其一。

其二，当初我们在做红米时，大家知道我们基于成本考虑，我们想降成本。大家知道吗，我们的包装盒应该在过千万台定量，现在每个成本要十块人民币，对799元的手机来说这就是个天价，所以生产团队跟我们说，能不能用两块、三块的包装，很多厂商用两块包装，我们比他们好点用三块的，但雷总说不行，我们不要因小失大。

你会发现我们在做决策时，经常面对很多部门给你的压力，其实最大的压力莫过于整个成本，说我这个东西可能成本卡不住，你能不能就简单来盖，或换另外一种方式来做。我们在定战略，你发现过程中怎么样果断坚持战略是非常难的事情。

第二板斧：死磕到底

战略定下了，就要看在设计过程中死磕到底了。所有好的设计都是磕出来的。

我举我们会的例子，小米的每场会都比较简单，整个会没有明星没有模特没有美女，我们PPT基本上是我们整个会整个策划最重点也是唯一的重点。跟其他同行来比，我认为PPT做得最认真效果最好的，基本上每一张PPT都是海报级别的。

那怎么做到呢？无非是改改改改改改改，只有有时间，那就还要再改改。今年9月5日的年度PPT总共219页，但是在我们过千页的素材中锤炼出来的。

那期间雷总他会跟着一起来改，我们有张照片是在前一周熬夜修稿的情景。我们大概那两周基本每天改到凌晨通宵死磕到底。

在多年前时我曾经在网上听过一句话，就是说是关于方向的问题的，关于中国足球的，说我们全国上上下下，经过多年的努力，终于让我们的人民群众越来越喜欢篮球了。这就是方向的问题。

怎么样来磕对方向呢？我认为最关键的环节是，你怎么样把设计放在场景中考虑，设计中要充分考虑场景化，这个产品这个设计最后给谁用，在什么环境用，否则的话会闹笑话。

再举个小米自己的例子，就是今年5月GMIC大会主广告牌的设计。这次大会相当高端大气，有32个国家来的一万两千多人参加，所以我们在接到这个任务做参展时非常焦虑。

我们派上了自家最牛的设计师，反复改至少超过5个版本，最后做出一个设计是，大家看了会明白，这个设计是你去打印店会免费送的那种设计。

我们设计的广告挂在了整个国家会议中心的正门入口，是大概超过15米的一个竖幅广告牌。其实单独来看设计的话，你会觉得左右哪些别家广告朕好看，有很多精致的元素、色彩和特效，但真正放在场景中要的效果，小米手机效果最好，因为它有最直接的信息、最强的颜彩的冲击。其他的你做的越多反而效果越差，这就是要充分考虑场景的设计的原因。

所以说，好的设计都是死磕出来的，最关键还要磕对方向。

第三板斧：解放团队

最后一点要说，坚持战略是战略层面的问题，整个管理领域的问题，死磕到底是团队执行层面的问题，但很关键是在团队构架。要学会怎么样解放团队？核心是怎么样让你的员工对你的产品有爱，让员工对产品有爱。

当我们经常作为决策管理者的时候，我们总是要让我们员工这样那样，但是我觉得最根本作为公司来讲，要将心比心换位思考，首先我们公司要对员工有爱，当然全员持股是我们小米的一个方式，还有很多其它的方式。海底捞的成功是因为什么呢？我认为关键它是对人性的尊重，当服务员对用户是发自内心的服务的时候，这是一种相互的力量。

有改善改进意愿时，我们该多听听抱怨，发现问题再解决。

最常见的抱怨是，“我们的设计师和产品经理协作的效率很低”。我认为，这时因为到了今天，还有很多公司没有意识到，很多互联网项目的开发节奏改变已经是”从年到天”。

面对项目开发的迭代加速，建立配套架构，我认为最有效的方法全部碎片化，把原有的大设计中心拆开。

在小米内部来讲，我们设计师大概有一百人，分到若干项目组，而且在全面项目化的结构中，没有任命，大家能够追求的回报不是什么时候升主管、升经理，什么都没有。

另一种常见的抱怨是，项目组说某位设计师水平很高，但东西不对点，华而不实。

我认为关键在于不懂用户就没有设计，虽然我们在小米内部来讲，我们都会要求全员泡论坛，全员发微博全员客服，接触用户、熟悉用户，和用户做朋友。

全员发微博很多公关团队非常避讳这一点，有时公司员工全员发微博，会很容易带来公关危机，比如一个员工说话不知轻重得罪同行会拿这句话当把柄。它的利远远大于弊，真正把员工放在台前时，员工的积极性起来了，就算偶尔发生口误，员工变成了公关的事件那都是小钱。

所以我们在内部来讲，雷总提到一个管理的思想是，忘掉KPI，在小米内部是没有KPI的，没有KPI的背后是我们建立一套以用户的反馈来驱动才能改进的过程。比如MIUI，我们每周快速的跟客户迭代已经坚持了150周，很多产品的改进都是基于论坛展开的。包括内部表扬员工都是用户投票出来的，而不是看老板拍脑袋、凭心情。

情感的沟通交流时双向的，你很认真地对待用户，用户会给你有同样回报。我们收到很多米粉赠送的宝贵礼物，最震撼的就是真正的小米手机，这是我们用户花了三天三夜真正用小米粘成的手机，大家还是为我们用户鼓鼓掌吧！

篇3

以科学发展观为指导，全面贯彻落实市委、市政府关于加快转变经济发展方式的各项工作部署，以提升传统产业和培育壮大战略性新兴产业为目标，加快推进卓越绩效管理模式步伐，不断提升管理国际化水平和综合竞争能力，进一步提高全市质量工作水平，为加快建设创新型经济领军城市作出新的更大贡献。

二、总体目标

围绕“质量提升”的总要求，在全市范围内积极推广卓越绩效管理理念，重点引导和推动我市新兴产业、重点产业集群、省级以上名牌和规模以上企业以卓越绩效为导向，不断强化质量管理和管理创新，力争通过3年（2010年至2012年）的努力，全市企业的整体质量管理水平明显提高，抗风险和可持续发展的能力显著增强，确保管理水平在全省乃至全国的领先地位。

2010年工作任务：加强引导，年内全市40％省级以上名牌产品生产企业有效贯彻《卓越绩效评价准则》标准，规模以上企业贯标率达10％（750家）以上；重点在电动自行车、现代物流产业建立市级卓越绩效管理示范基地；创建卓越绩效达标企业10家以上；培育争创“市长质量奖”企业累计达5家。

2011年工作任务：强化指导，年内全市60％省级以上名牌产品生产企业有效贯彻《卓越绩效评价准则》标准，规模以上企业贯标率达20％（1500家）以上;重点在生物医药、新材料产业建立市级卓越绩效管理示范基地；创建卓越绩效达标企业10家以上；培育争创“市长质量奖”企业累计达7家。

2012年工作任务：全面推进，年内全市省级以上名牌产品生产企业100%贯彻《卓越绩效评价准则》标准，规模以上企业贯标率达30％（2250家）以上;重点在集成电路、机光电产业建立市级卓越绩效管理示范基地；创建卓越绩效达标企业10家以上；培育争创“市长质量奖”企业累计达10家以上。

三、主要措施

（一）积极推行首席质量官（CQO）制度

首席质量官是企业质量战略的首席成员。建立和实施首席质量官制度是产业转型升级的重要途径，是进一步落实企业质量主体责任，在更高层面上推进质量管理水平、提升质量竞争力的重要抓手，广大企业要把建立和实施首席质量官制度作为企业发展的第一要务，把优秀的质量管理人才推到质量管理的前沿，真正建立起企业的质量文化体系，要把建立和实施首席质量官制度作为企业质量人才建设的重要途径，制定切实有效的人才培训计划。职能部门要大力引导企业推进首席质量官制度建设，积极传播先进的质量理念，倡导企业建立卓越绩效管理模式，引导质量管理人从质量经理人员向首席质量官拓展，推动企业质量文化建设。

（二）深化卓越绩效管理孵化载体建设

目前，我市拥有1个省级卓越绩效孵化基地和2个市级卓越绩效管理示范基地，为全市实施卓越绩效管理模式的企业提供了一个很好的合作交流平台。下一阶段，要积极探索和重点加强在全市重点产业集群以及物联网、新能源与新能源汽车、节能环保、生物、微电子、新材料与新型显示、软件与服务外包、工业设计与文化创意等新兴产业中卓越绩效管理模式的推广和应用，进一步扩大产业、行业覆盖面。要及时总结和推广先进企业的做法和经验，通过组织召开现场会、观摩会、研讨会，传授先进企业的典型事例，加快卓越绩效管理模式在全市的普及和推广步伐。

（三）全力推进贯彻《卓越绩效评价准则》国家标准

市各有关职能部门要切实加强推行卓越绩效管理的培训辅导工作，全力推进企业素质和管理水平的提升，要制定系统的、科学有效的教育培训计划，要加强与大专院校、中介机构的联合与协作，建立完善卓越绩效管理培训师资队伍，积极实施“123”贯标工程，即：2010年全市规模以上企业10%贯彻《卓越绩效评价准则》国家标准；2011年全市规模以上企业20%贯彻《卓越绩效评价准则》国家标准；2012年规模以上企业30%贯彻《卓越绩效评价准则》国家标准。同时针对不同企业、不同管理层次，举办形式多样的质量管理知识培训活动，进一步扩大培训面。

（四）充分发挥“市长质量奖”的引领作用

要充分发挥“市长质量奖”对组织管理创新的引领、推动和服务作用，使之成为全社会参与管理创新的重要引擎，要有计划地将评奖范围从工商企业向对公共生活有重大影响的医疗教育机构、非营利组织和公共管理部门扩展，提升公共服务质量，探索行业应用模式，打造高水平的公共服务业。要深化国内外交流，加快形成以企业为主体的管理创新机构，促进技术、管理和组织创新，提高创新成果转化和市场应用水平，形成具有无锡特色的技术和管理创新双轮驱动发展道路。

（五）广泛开展“标杆对比”活动

篇4

二、国有企业审计的国际惯例

国际最高审计组织利马宣言指出“公共资金的管理意味着一种委托关系，因此，有公共财务管理就一定要有审计”。东京宣言指出“随着公共部门活动和政府为追求发展所用开支的增加，随着公共企业的发展和地方行政当局自主权的扩大以及某些国家私有化趋势的加剧，公共责任制的特性、范围和广度现在已扩大到更广的领域”。不同国家的经济制度和情况尽管不同，但随着政府为追求经济发展进行大量投资和公营企业活动的不断增长，政府更加重视对公营企业的管理，为提高经营效益，其中一个有效的办法是在明确公营企业与政府投资者的经济责任、财产权利、经营自主权和绩效目标的基础上，对公营企业及其经营者的经济责任履行情况和经营绩效进行定期审计监督，审查企业的财务报表，检查会计和绩效标准及法纪的执行情况，评价受托经管公共财产的经济、效率和效果，以促使公营部门的财务信息和全面经济责任得到改进。随着企业改革的深化，我国国有企业制度将与国际上的公营企业制度接轨，进一步明确国家对企业以投入资本额为限的财产责任和企业对独立支配的法人财产及其净资产承担保值增值的责任，完善国有资产投资主体和法人财产运营主体之间的责任关系，从过去政府对企业的直接管理向对国有资产经营责任的监督转变，客观上要求参照国际惯例，一方面政府审计要站在国家出资者的角度，加强对国有资产保值增值经济责任的全面审计监督。另一方面社会审计组织面向社会公众以独立审计的角度鉴证、监督所有企业财务报表的公允、合法、一致性。

三、对策

（一）改进企业审计方法国有企业占有、利用国家有限的资源，在进行经营的过程中，不仅要遵守财经法规，以维护社会的经济秩序和国家权益，更为重要的还要看其对资产经营的有效性，这都是企业经营者及法人代表应承担的经营责任。当前，我国国有资产大量流失、偷漏截留国家税收利润等违纪问题，屡查屡犯，屡禁不止，有些企业甚至濒临破产，而经营眷却不承担经济责任，有的还易地升官。这与缺乏经济责任观念和对经济责任的有效监督有很大的关系。这就要求政府审计在监督企业财务收支合法性、合规性的基础上，应进一步加强对国有资产保值增值责任的审计监督，以促使其提高国有资产的运营效益，增加资本积累。

要加强对企业经济责任的审计监督，一是结合推行资产经营责任制，使经济责任人格化，明确企业法人代表及主要经营者对企业全部法人财产及其净资产的保值增值状况承担经营责任，改变以往集体负责，实质人人都不愿负责的模糊责任虚置状态。明确审计的对象是企业的财务收支及法人代表的经济责任，并在审计通知书和审计报告中予以明确，通过定期审计和离任审计形成制度，以加强责任监督，增强责任观念。二是明确对国有资产保值增值责任及审计监督的。国有资产包含国家对国有企业各种形式的投资以及投资收益形成或经依法认定取得的国家所有者权益和其它国有财产。在财务报告中具体包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和末分配利润等。国有资产保值是指企业在考核期内期末国家所有者权益等于期初国家所有者权益，如果期末额小于期初额，实质就是蚀本。国有资产增值是指企业在考核期内期末国家所有者权益大于期初国家所有者权益。评价保值增值的状况及实现的途径和潜力，还应国有资产的经营效益指标；净资产收益率（税后净利除以所有者权益）；总资产报酬率（税后净利加利息支出除以资产总额）；成本费用率（利润总额除以成本费用总额）以及资本结构指标；产权负债比率（负债总额除以所有者权益）。

审计资产保值增值的经济责任时，首先要通过财务审计审查企业财务报告中反映的资产负债和损益是否真实。其次，在财务报告反映信息真实性的基础上，再、国有资产保值增值指标和国有资产的经营效益指标，并同近期财政部通知的“国有资本金绩效评价指标”以及授权监督机构批准的考核标准相对照，确认企业保值增值指标的完成情况，作出评价，提出建议，同时对企业法人代表的经营业绩作出评价，并写进审计报告，以解脱或明确企业法人代表的经济责任，作为确定其年薪、升降、留任和奖惩的依据。再次，增加审计产权责任的内容，国家审计机关当前对企业审计的重点应放在摸清家底，清产核资，强化对企业产权改革的审计监督，以明晰企业产权关系，促使企业政企分开，促进产权流动，防止国有资产流失现象的发生，核实企业资产、负债、权益的真实性，评价企业对国有资产的保值和增值状况；继续加强对企业遵守财经法规情况的审计，突出对占有和使用国有资产数额较多、亏损较大和接受国家财政补贴较多企业的审计监督，检查有无企业经营管理不善，边续两年亏损或虚盈实亏而亏损额继续增加的问题和股权转让、资产处置、对外投资中的不公平交易隐藏的腐败和渎职问题，及国有资产流失问题。

（二）加强对社会审计组织的再监督随着产权多元化、融资渠道多样化，客观要求社会审计独立、公正地审计、鉴证企业财务报表，需要全面推行注册会计师对所有企业财务报表审计，适应建立现代企业制度的需要，为投资人、债权人服务；为企业进入市场提供系列服务。

由于我国从计划转向市场经济的经济转轨时期较短，事务所缺乏长期观念，短期经济利益的驱动促使违背职业道德和原则，中介机构数量繁多，同业恶性竞争，再加上转制后，国有企业的法人治理结构不健全，未发挥有效的权力制衡作用，存在“内部人控制”，企业总经理等负责人可能要求事务所欺骗股东，偷漏税收，审计仅是为应付行政法规的例行要求，审计委托和付费者不是股东，而是企业经营者，拿谁的钱，按谁的意愿办事。委托业务本身缺乏强制真实性的内在动机。会计师事务所的审计存在混乱、作假。在目前的经济转轨、企业转制过渡阶段，客观上需要具有高度独立性、权威性、专业性并和被审计企业无收费利益关系的国家审计机关对审计组织的审计报告、资产评估报告、验资验证报告的真实性和业务质量进行监督检查，并对发现的作假违纪问题，到委托企业进行审计调查。代表国家行使对社会审计组织的再监督，提高社会审计的质量，维护国家及社会公众利益和投资者合法权益。

（三）结合企业改制的新问题开展专项审计和审计调查随着投资形式的多样化，经济利益主体的多元化，分配形式的多样化，企业资金流转的环节多，资金关系复杂，财务管理的漏洞多，控制的难度加大，相应的管理政策和措施会跟不上，出现倾向性的问题，如多环节、多渠道投资转移国有资产，截留私分资产收益，利用企业资金炒股，私分收益，虚假上市，私分炒买原始股，低价出售转移国有产权及资产，幕后交易损公肥私，企业负责人弄虚作假，骗取效益年薪或股票期权，贪污、挪用国有资金等问题。为防止腐败，加强对企业产权代表和经营者的个人经营行为的监督，就要加强财经法纪的专项审计。为及时调控宏观经济，及时发现企业的新问题，提出对策，也要有针对性地对倾向性的问题开展专题审计和审计调查。

（四）正确处理经济责任审计与传统财务审计的关系保值增值责任审计是在传统财务审计基础上的扩展和审计目标的深化，需要正确处理以下几种关系：

一是合法性审计与真实性审计相结合。市场经济下投资主体的多元化和资金来源渠道的多样化要求财务信息满足社会公众决策的多方面需要，首先考虑的是真实性。但财务信息的真实性必须建立在符合统一的财经法规和会计准则的基础上，因此，当前审计的重点是国有企业资产、负债、损益的真实性、合法性、有效性。要在过去重点对财务收支和收益分配的合法性审计的基础上，国外的机辅助审计，抽样审计、性复核、函证查询、抽盘存货、倒轧销货成本等审计，加强对存量资产的盘存审计和长期投资和投资收益、股权变动等方面的审计。

二是财务审计与效绩审计相结合。

按照对国有资产保值增值责任的要求，一方面企业必须遵守国家财经法规，自主经营；另一方面要求企业对国家投入的资源充分利用，高度重视资金使用的经济性、效率性、效果性，把经济效益放在首位，使资金不断增值。绩效审计主要检查资源利用的经济性，即节约资源；效率性，即以较少的投入得到较大的产出；效果性，即把使用价值达到预期的经营目标和政府核定的绩效指标。所以，对保值增值的经济责任的监督和经营者业绩的评价最终要落实到绩效审计上。绩效审计只有在通过财务审计核实信息的基础上才能有效进行，否则会出现虚盈实亏、假数虚算的不良现象，这都依赖于财务审计。目前，需确定绩效审计准则和标准，审计部门事前要参与资产管理部门对企业责任指标及考核方法的确定，事中结合资产经营监督机构批准的保值增值考核指标，在年度审计计划和审计报告中增加对资产保值增值指标审计评价的内容。在具体审计项目别要重视对成本审计，以及实物和股权投资的效益审计，以经营成本和投资成本为龙头，投入产出和成本效益分析做好资产经营绩效审计。事后出具权威性的经济责任审计报告。

三是财务审计与内控制度审计相结合。

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人民法院在审理破产案件中，对破产企业资产变现处理的目的是为了取得现金，用现金分配的方式清偿债务，以保护债权人的合法权益。然而，近年来，在审理企业破产案件过程中，存在债权清偿率低下的问题，由此影响职工的安置，妨碍审判效率和社会效果。归纳起来，存在三个问题：第一、破产企业的资产有的在破产期间管理不善，对资产评估不公等原因，使有效资产大量流失，导致可供变现的资产所剩无几。第二、由于历史的原因，破产企业职工安置费用来源单一，职工的安置费用全部由破产企业的资产实行变现，考虑到要及时妥善对企业职工的安置，故不得不加紧时间对破产资产进行处理变现，从而导致一部分资产贱卖。第三、部分破产企业主管部门借企业改制之机，掏空破产企业的资产，使破产企业无资产可供变现。

下面，具体而论上述破产资产存在变现难的三个方面的原因：

（一）对破产资产不能妥善管理，缺乏合理评估

1、破产资产管理失监控。依照破产法的有关规定，破产企业以人民法院受理立案开始，即全面清理破产企业的破产资产，以保证破产资产的完整性。待人民法院宣告企业破产后，成立破产清算组时，方移交破产清算组进行管理。①但是，在破产实践中，因破产企业在进入破产程序之前，早已歇业关门，企业资产无人管理。就是进入破产程序后，也是由其企业主管部门派人处理，而对这些派驻留守看管企业资产的人员又没有很好的监督机制，导致了资产的流失。

2、破产资产评估欠公平。对破产企业资产的合理评估能加快破产资产的变现速度，提高审判效率。但是，从对破产资产的评估到变现，除破产企业国有土地这一资产由当地国土资源管理部门评估后挂牌出售外，其他如厂房、设备等资产的评估，一般都由破产企业清算组和法院审理人员根据破产企业资务上的帐面数字作参考，比照市场行情商定作价，没有聘请相应评估资质的评估机构对破产企业的资产进行合理评估，并以评估价格作为处理破产资产的基本依据。因此，往往造成对部分破产资产的低值高估或高值低估，导致这些破产资产拍卖时难以变现，不得不多次降价拍卖，最终使得破产资产被贱卖，造成国有资产流失，损害了债务人和债权人的合法权益，影响了审判效果。②某基层供销社申请破产后，清算组对所属资产曾3次公开拍卖，一次比一次降价处理，均找不到购买方，致使破产无法进行。

（二）破产企业职工安置费用缺乏来源，制约了审理破产案件的进程。

很多国有企业在从计划经济转入市场经济的过程中，不能适应市场经济的发展规律，逐渐被激烈竞争的市场经济所淘汰，不得不破产还债。企业宣告破产后，企业职工的安置工作成为审理破产案件中的一大难题，但又必须首先考虑解决的问题。而与之相配套的一系列社会保障体系未臻完善，导致破产企业职工的安置费只能依靠于破产资产的变现来实现。为了尽快安置好破产企业职工，保障其生活来源和再就业，维护社会稳定，在审理破产案件时，不得不加快破产资产的变现速度，以抛下安置职工的沉重包袱。这种行为，一方面，导致企业职工生活得不到有效保障，为再就业造成新的资金扶持上的困难。另一方面，由于职工安置不到位，影响了案件的及时审结，结果酿成新的社会矛盾。

（三）破产企业主管部门借破产之机，自行处置企业资产。

部分破产企业主管部门面对企业负债累累、无法经营的艰难困境，在破产之前便着手自行处理企业资产，导致国有资产的大量流失，待申请破产时，可供变现的资产所剩无几。有的破产企业主管部门将企业的机器、设备等擅自变卖处理，最后只剩下一块国有土地；有的破产企业则连国有土地使用权也被其主管部门变卖处理，变现资金自行挪作它用。③如某油化厂连年亏损，行政主管部门便在申请破产的6个月之前，便自主决定将企业的资产全部变卖，压价出售，放弃债权，之后申请破产时，无资产破产。更有甚者，某供销社的下属企业则连土地使用权也予以在申请破产前自行变卖，只剩一个“空壳”。造成这种情况的根源，一是企业主管部门借破产之时，将企业资产挪作行政人员的福利待遇，或用于其他建设项目的投资。二是企业和企业主管部门不愿担责，把企业资产变卖处理之后，债权方对此只能莫衷一是，以赖债的方式宁可让国家遭受损失，本身趁机摆脱与债权方的关系。

二、规范资产变现程序，提高资产变现率应采取的对策

（一）正确确立监督主体

由于清算组对破产企业资产管理不善，对资产评估不合理，职工安置费用紧缺，以及擅自处理资产用以还债等行为，成为破产案件普遍存在的突出问题。究其原因，在于我国破产法没有正确确立对清算组及其清算活动的监督主体，也没有建立有效的监督制约机制。清算组对破产资产的处理、破产资产的变现程序与其没有任何利害关系，即使由此造成了资产损失也不必承担任何责任。因此，正确确立监督主体和建立对实现破产企业资产变现活动有效的监督制构机制，意义十分重大。④

对清算组及其清算活动实行监督，是确保破产清算工作依法进行，保护债权人及债务人合法权益的有效手段，以建立科学有效的监督制约机制。

首先，必须正确确立监督主体，即从立法上赋予某一主体对清算组及其清算活动进行监督的权利。我国的《企业破产法（试行）》第二十四条、《民事诉讼法》第二百零一条都作出同一规定，即清算组对人民法院负责并报告工作，将人民法院确立为清算组及其清算活动监督的唯一主体。显然，这种对清算组及其清算活动监督的主体是片面的，不论在诉讼中还是在破产清算中，人民法院都处于中立的地位，而破产清算组作为破产资产管理人相对于破产企业的债务人仍属一方当事人，由中立者去监督一方当事人毫无法理性。据此，法律应当规定赋予债权人会议对清算组及其活动的监督权。这是因为，破产资产的变现率的高低，直接影响到债权人的利益，而债权人会议是对破产企业享有债权（优先受偿的债权除外）主体所组成的机构，所以，由债权人会议对清算组及其清算活动予以监督，可以能动地发挥其真实的监督作用。

其次，成立企业监管组，加强对破产资产的保管。在实际操作中，企业被宣告破产后，通常仅保留必要的留守人员，协助开展企业破产工作，对破产资产进行看管。因我国破产法不具有对留守人员的权力义务作出明确的规定，破产资产的丢失与否，对留守人员并没有很大的利害关系，企业破产资产也就不可能得到妥善的管理。根据最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第十八条关于“人民法院受理企业破产案件后，除可以随即进行破产宣告成立清算组以外，在企业原管理组织不能正常管理职责的情况下，可以成立企业监管组，企业监管组成员以企业上级主管部门或者股东会议代表，企业原管理人员，主要债权人中产生，也可以聘请会计师、律师等中介机构参加”的规定，因此在破产工作中，应根据实际需要，在企业原管理组织不能正常履行管理职责的情况下，成立企业监管组。由于我国目前还没有破产管理人制度，从破产案件受理后到清算组成立期间，以及在破产终结后，破产企业的资产管理、诉讼活动等事宜均无专门组织负责，所以，成立企业监管组是非常必要的。这是因为，企业监管组能够发挥保护企业资产、安抚企业职工、保卫企业安全的功能。企业监管组发现破产企业清算期间转移、隐匿破产企业资产的，有着监督之权，行使监督之责。

再次，应重视和充分发挥国有资产行政管理部门对国有企业或国有控股企业破产程序的监督职能。

（二）公开、公平、公正评估破产资产

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    一是企业债权难实现。从受理的破产案件看，有95％的破产企业资产负债率在200％以上，而96.4％的破产企业存在债权清收难的现象。原因主要是破产企业在生产经营期间管理上存在疏漏，债权形成时间较长，由于种种原因，相当一部分对外投资已颗粒无收。有的债务人企业已歇业，停产或转让、解散，债权难于落实；有的债务拖欠时间长，诉讼时效早已超过，较难处理。还有的是债权数额不清。其次，破产企业在经营存续期间，由于经营的需要，业务往往涉及到外地区、外省市，有的业务范围遍及全国各地，由于费用的限制和清收成本问题的考虑，面对企业众多的债务人，清算组不可能逐个去亲自核对，这也给债权确认、清收带来了一定难度。这些都造成了破产企业债权难以实现。

    二是职工问题难解决。大多数破产企业在申请破产之前就资不抵债多年，长期停产，长期拖欠职工工资、养老金、医疗保险金，职工生活非常困难。如有一家企业因早年红红火火，很多人争先恐后的到企业工作，更有不少的是一家人都在同一个企业工作，企业的兴衰直接关系到他们一家人的生活。企业如今要破产了，他们眼看饭碗不保一时难以适应，他们把所有目光和希望寄托在政府和法院身上。如何安置好职工并保障他们的最低生活要求，成为做好破产工作的难点。法律虽然规定了破产财产拨付破产费用后，优先清偿破产企业所欠职工工资和劳动保险费用。但由于清偿率较低，满足不了职工的要求。 加上我国目前社会保障体系还不十分完善，破产企业职工的保障和再就业安置难度大，破产后职工的再就业和生活来源难以保障，且由于劳动能力不平衡等因素，下岗分流职工的安置难以统一，容易引起职工不满，致使破产企业职工问题成为社会一个不安定因素，容易引发事端，问题难以解决。

    三是法律关系难处理。绝大部分破产企业是经营多年的老企业，破产案件审理、清算涉及企业与职工之间的劳动关系，与债权人、债务人之间的各类合同关系，还有和政府行政管理部门之间的相互交错的管理关系等，法律关系复杂。同时，现行有关破产法律、法规较少，可操作性差，破产程序的规范化程度不高。而企业破产政策性强，尤其是对涉及破产企业职工安置、生活保障等一系列现实问题的解决，还未形成一套统一的、成形的规范程序，因而，使得破产案件法律关系的处理十分棘手。

    四是短时间内难结案。法院受理破产案件后，根据法律规定，按照法定程序通知债权人，召开第一次债权人会议，组建清算组后，主要工作转移到清算组身上。清算组清理债权债务、变现以及公平合理分配破产财产工作，需要较长的时间，只有这些问题妥善解决后，法院才能结案，因此，大多数破产案件审理周期长，短时间内难结案。

    企业破产案件涉及面广、政策性强，特别是与经济体制改革、社会稳定息息相关，审理难度大。笔者认为当前审理企业破产案件要把握好以下六个方面的问题：

    1、要积极争取地方政府的支持。由于现阶段我国社会保障体系还不完备，政府在职工安置、社会医疗、养老保险等方面发挥着主导作用，破产预案的提出，清算组的组成，破产企业职工安置等都需要政府及有关部门的支持与参与，这些问题仅靠法院运用审判职能是解决不了的。 因此，破产案件的解决离不开政府，法院要积极与政府各职能部门协商，积极争取地方政府的帮助和支持，使政府行政管理行为与法院司法行为紧密结合，形成合力，确保破产案件得到妥善处理。

    2、要加强对清算组工作的指导。清算组的工作是整个破产清算程序的主线。清算组不仅要负责接管破产企业，还要依法进行以实现清算为主的必要的民事活动，同时还要做好职工的稳定工作。清算组工作的好坏直接影响破产案件的质量。因此，在选择责任心强、熟悉清算业务的人组成清算组， 健全清算组织机构的同时， 法院要不断加强对清算组工作的指导，对清算组人员进行适当的法律和业务培训，建立清算工作的例会制度和重大问题请示报告制度，指导清算组抓好清理债权债务、财产价格的认定和变现以及公平合理分配破产财产工作，及时纠正清算组越权或不当处置破产企业财产的行为，防止破产财产损失和资金流失，尽可能地提高清偿率，保护债权人的权益，确保破产清算工作顺利有序的开展。

    3、要增强清算组工作的透明度。在抓好对清算组工作指导的同时，要强化对清算工作的管理，控制清算过程中不必要的开支，将关系到职工切身利益的拖欠工资和劳动保险金数额问题、对破产企业资产清算进展情况、破产清算费用开支等情况及时张榜公布，向职工和债权人公开征求意见，接受债权人和企业职工的监督。保证清算工作公开、公正、公平，保证透明度。以公开促公正，以公正争取职工和债权人的理解和支持，使案件审理与清算工作得以顺利进行。

    4、要做好企业职工的说服教育工作。 企业破产后，职工情绪波动较大，思想工作跟不上，极易引发社会矛盾，影响社会稳定。因此，做好企业职工的说服教育工作尤为重要。企业进入破产程序后，可运用广播、张贴告示等手段将有关破产的法律、法规和政策及时告知广大职工，积极引导他们依法行使诉讼权利，自觉遵守诉讼秩序。积极配合政府有关部门做好善后工作，增强破产企业职工的法律意识、危机感和心理承受能力，转变就业观点，鼓励他们重新创造新的工作，提高职工对企业破产工作的认识，把思想工作做在前面，防患于未然。保证企业破产稳妥有序进行，充分保护劳动者的合法利益，维护社会稳定。

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国际货运业是指接受进出口货物收货人、发货人和其他委托方或其人的委托，以委托人名义或者自己的名义，组织、办理国际货物运输及相关业务，提供国际货物流通领域物流增值服务的行业。国际海上货运因其涉及面广、法律关系复杂，相对于空运、陆运其他货运业务来说，引起的法律纠纷和诉讼最多，由此成为当前判例中的热点和难点问题，亟待予以调整和规范。本文主要对《最高人民法院关于审理海上货运纠纷案件若干问题的规定》（以下简称《规定》）中部分对实务影响较大的4条条款进行分析和解读。

1　对第四条的分析解读

该条款规定货代企业以承运人人名义签发提单、海运单或者其他运输单证，应充分取得承运人授权，这就明确了实务中经常可见的OPEN HOUSE提单的不合法性。OPEN HOUSE提单通常是货代企业以本人名义代承运人签发提单以满足委托人在单证上的某些特殊要求。根据《规定》，委托人可以以货代企业未取得承运人授权而主张货代企业承担承运人责任。因此，货代企业应严格禁止代签OPEN HOUSE提单的行为。

2　对第七条的分析解读

该规定是对现有货代企业流程影响最为明显的一条规定，明确了若委托人未履行其应尽的付款义务，货代企业可以在未经合同约定或合同约定不明的情况下，行使留置相关单证的权利，但是对于国际贸易的正常秩序有重大影响的提单等运输单证则禁止扣留。此条规定一出，其被货代企业认为长久以来实务中的“付款买单”行为即将终止。所谓“付款买单”是货代企业与未签订固定运输合同委托人之间的一种付款方式，类似于国际贸易中的D/P付款交单，通常指委托人在付清运费或相关杂费后从货代企业处取得提单的行为。而《规定》第七条明确货代企业不可置留提单，委托人可以在任意时间向货代企业请求交付提单而不必及时履行付款义务，这将会给货代企业带来极大的收款风险。这是因为提单几乎是货代企业与委托人之间交接的唯一的委托人自身不可复制的单据，除去提单，货代企业几乎没有任何可以置留的单据。虽然《规定》第九条确认委托人支付费用的义务，但是没有明确支付时间和方式，货代企业想要通过法律手段解决此类争端仍然困难重重。

对策：

（1）货代企业为降低自身收款风险，可以积极与委托人签订运输合同。《规定》指出，在有明确合同约束的条件下，货代企业可以置留一切单证。但是，货运行业竞争激烈，中小型货代企业在大型货主前的谈判能力值得商榷，还需货代企业加强与委托人之间的沟通协商能力。

（2）在接受委托时明确以书面形式通知委托人在付款之后交付提单，并且要求对方书面确认；否则，拒绝接受委托。但是在进口业务中，尤其是CIF条款下运输，货物实际上已经由国外安排承运。如果委托人（通常为收货人）迟迟不对进口货代作出确认，此通知是否具有强制法律效应尚待进一步探讨。

3　对第八条的分析解读

首次明确实际托运人较契约托运人有优先取得提单的权利。长久以来，在FOB条款下，货代企业该向国内实际托运人还是向国外签订运输合同契约托运人交付提单的问题一直存在较大争议。《规定》采取保护货物所有人利益的司法政策，明确货运企业应优先向实际交付货物的卖方交付提单。

4　对第十一条的分析解读

首次明确货代企业有谨慎选择无船承运人的义务。在实务中，有少数货代企业为追求自身利益，将委托人的货物交给不具无船承运人资质的公司承运，进而造成托运人的利益损失。《规定》明确该货代企业应对其不当选择承运人承担连带的赔偿责任。同时，在FOB运输条件下，无船承运人通常由国外指定，这就要求货代企业自身在接受托运人委托时需采取谨慎手段审核被指定无船承运人的资质，要求对方提供营业执照、无船承运人资质证明等相关文件，以保护自身的合法权益。

参考文献：

[1] 杨志刚，王立坤，周鑫．国际集装箱多式联运实务、法规与案例[M]．北京：人民交通出版社，2006：296-300，308-317.

[2] 王义源，曾觊．远洋运输业务[M]．北京：人民交通出版社，2005：266-286.

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二、审计任务案例的选取

审计任务案例的选取是提高任务驱动案例教学效果的关键，案例应是课程中某一单元或环节知识的概括。选择案例时应考虑案例的仿真性、实践性、启发性和时效性，当然实践性是最重要的特征。

（一）通过教师下企业，依靠校企合作获取。

目前很多的高职院校启动教师下企业项目，具体分为暑假的短时期下企业学习和有条件的学校启动带薪整学期或整学年下企业学习两种，当然大部分高职院校也都有具备注册会计师资质的教师长期参与社会审计业务。《审计实务》课程教学对教师的理论知识和实际工作经验有较高要求。通过下企业活动，参与会计师事务所的各项审计等鉴证业务，审计实务担纲教师不仅可以弥补实践经验不足的缺陷，而且可以掌握审计的一手资料，再结合教学项目任务和学生特点进行整合，同时经事务所同意，可以获得整套审计工作底稿模板。

（二）利用学校内部审计资料获取。

除依靠校企合作外，我们可以充分调动校内资源，比如学校内部审计部门每年都会对各部门、下属后勤公司和学生实习基地如学生超市等所有处室和产业进行内部审计。通过学校支持获取这些内部审计材料，结合审计实务教学内容和项目任务的划分，对资料进行整合和改编，可以成为很好的审计案例资料。

（三）利用网络等媒介获取。

在网络技术特别发达的今天，我们很容易通过网络媒介获取上市及各大型企业的财务背景资料，然后按照审计工作业务流程来编排和设计，针对每一个知识点和技能要求设计各个“任务案例”。当然我们也可以通过现成的审计案例教材获得案例资料，或者通过向兄弟院校的交流学习共享其案例资料等。

三、任务驱动案例教学在《审计实务》课程中的具体实施方案

《审计实务》课程中任务驱动案例教学的具体实施方案分为以下几个步骤：

（一）案例引入与任务布置。

任务驱动案例教学法的运用是为实现教学目标，很好地完成教学任务。那么案例资料的选取与任务的设计是关键一环。通常我们更倾向于采用单项任务案例进行讨论分析。将任务细化到学生可以解决的程度，从而引导学生解决案例资料中所设定的任务。比如在学习存货监盘这一任务时，我们可以给学生一个公司的存货监盘计划，然后根据这份监盘计划设置任务，如监盘计划里监盘安排的时间、目的、监盘的范围是否合理？对每一种存货监盘的方法是否合适？如何从监盘日实有数倒推资产负债表日的存货情况？如果这一存货监盘计划不可行，是否可以有其他替代审计程序？总之，案例的选择一定要与设计的任务相匹配。

（二）学生进行角色扮演，情境模拟讨论。

分析讨论案例是课堂教学的主要环节，教师可以将班上学生按4-6人一组进行分组，每组分项目经理、审计员、审计助理等岗位，由学生对角色进行轮流扮演。学生在教师的指引下积极交流和研讨。在讨论案例的过程中，一方面要激发学生的讨论热情，引导学生积极讨论和分析；另一方面教师要善于启发引导，通过学生对案例的分析，揭示出问题的本质。

（三）学生对讨论情况进行成果汇报。

情境模拟讨论结束后，各项目组要形成方案，形式可以多样化，由“项目经理”作为代表进行陈述。项目经理角色的扮演是轮流的，每个学生都会有上台发言的机会。通过项目陈述这一环节，学生不仅能更深入地理解任务解决方案，掌握与之相应的审计理论知识，而且能很好地锻炼学生的语言表述能力。

（四）教师讲解相关理论知识，指导学生完成任务。

教师在认真听取学生的项目陈述后，根据陈述情况详细讲解案例任务中所涉及到的审计理论知识，在大家都表示理解之后，再回到案例资料带大家完成案例任务，如需要并相应填写完工作底稿或完成报告之类。这样不仅可以强化对相关理论的理解，而且可以培养逻辑思维和综合能力。总之，通过不断地进行任务驱动案例教学，让学生逐步实现教学向工作岗位的迁移。

四、任务驱动案例教学效果评价

教师应在任务驱动案例教学后及时进行效果评价。

（一）对学生进行分段考核。

根据教学进度，当一个项目完成后，我们可以安排一个与该项目相关的较完整的案例对学生进行考核。比如，在学习生产与仓储循环审计这一项目中，我们可以分解存货监盘、存货计价等若干个任务并分别引入案例学习，当这一项目学习全部结束后，我们可以用一个包括这些任务的较完整的综合仿真案例对学生进行考核，以检验学生的学习效果。

（二）学生对教学效果进行反馈评价。

可以在学期内分阶段与学生开展座谈，听取学生的意见和建议；也可以学生写学习心得或者发邮件等方式向教师反馈学习中遇到的困惑和对教学的改进建议；也可以通过学评教环节来了解学生对教学效果的评价。

（三）担纲教师团队对教学方案进行优化。

担纲《审计实务》课程教学的教师团队要通过阶段考核，学生座谈或汇总邮件中的建议和意见，及时发现教学中存在的问题，特别是任务案例选择是否合理、教学效果与预期差异，认真分析产生争议的原因是基本审计理论掌握不好或运用不恰当，或是案例材料与项目任务不匹配，还是任务案例提供信息模糊，以进一步优化任务驱动案例教学方案，提升审计实务课程教学效果。

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风险导向是审计存在和发展的内在要求，是反映审计发展规律的根本属性。在当代社会经济环境下，风险导向审计必然成为审计方法选择与战略定位的根本指导思想，因而被世界诸多国家会计师行业所采用。

（一）风险导向审计职业能力拓展的必然性 新的审计风险模型引入“重大错报风险”概念，审计中心为风险评估，运用了“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。新审计准则要求审计人员将风险导向审计理念贯穿于审计全过程，要求审计人员了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估重大错报风险；要求审计人员区分财务报表层次和认定层次重大错报风险，合理运用职业判断，针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定拟采取的审计策略，针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。可以说，风险导向审计是一种基于战略和系统的审计理念，将被审计单位与其所处的经济环境相联系，在审计活动的各个环节都必须保持高度谨慎的职业怀疑态度，随时发现潜在的风险并汇总风险，根据评估的风险设计切实可行的审计方案。可见，审计中对风险的合理评估是影响审计质量和效率的关键。

在风险导向审计下，合理、有效地分析评估客户财务报表存在的重大错报风险，是决定审计工作成败的关键。因此，审计人员应跳出审计的圈子，将被审计单位置于宏观经济背景之下，分析被审计单位生存能力和经营风险，评估重大错报风险。此外，现代企业管理主要是战略管理，战略管理的着眼点是分析企业所面临的风险以及找出化解风险的对策。财务报表风险实际上是企业战略风险以及相关经营环节风险的副产品，要充分把握审计风险，审计人员必须首先了解企业所依存的环境，基于环境制定的发展战略，经营风险等，从而考虑对财务报表各项认定的影响，以便评估重大错报风险。

审计人员除了具备基本的审计知识和技能之外，还必须具备风险导向审计下的综合职业能力，以便应对风险导向审计的需要。在审计教学中，必须自始至终灌输风险导向审计理念，培养学生树立审计风险意识，具备风险评估能力。

（二）风险导向审计综合职业能力 审计人员除了需要会计、审计和企业营运方面的知识，还应具备以下几方面的能力：

一是外部环境和所属行业分析能力。风险导向审计要求审计人员实施由外至内的风险评估方法，从被审计对象所在行业状况、法律与监管环境，以及客户的经营战略着手分析企业面临的外部环境。其中，审计人员必须特别关注行业的专属问题，从外部环境和所属行业角度分析企业面临的经营风险，基于经营风险推导审计风险。不同的审计风险源于不同的经营风险，而不同的经营风险取决于被审计对象不同的行业、监管、市场、战略等众多因素。审计人员只有恰当地分析并掌握这些环境因素，才可能合理关注每个被审计对象不同的风险状况，从而有效进行风险评估和应对。

二是基于价值管理的风险识别能力。目前普遍认可的企业财务目标就是股东价值最大化。在企业实现价值最大化过程中存在不利于目标实现的经营风险，经营风险存在于企业战略、管理和自主创新等因素中，多数经营风险最终都会产生财务后果，可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响，从而导致重大错报风险。审计人员对风险导向审计的风险评估不能局限在会计的范畴，应从价值管理的角度，基于价值影响因素进行风险评估。

三是有效沟通能力。审计人员在工作中，要与委托人、被审计单位、政府机构和社会公众进行必要的沟通和交流，有时还需要协调多方面的关系。只有具有较强的沟通和协调能力，才能正常地开展工作并取得较好的工作效果。具体来说，在风险导向审计中，审计人员获取充分、适当的审计证据以评估重大错报风险，其中最重要的程序之一是询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。审计人员作为信息不对称的第三者要通过有效的沟通去了解被审计单位及其环境，评估被审计单位的风险。审计人员的有效沟通能力对风险导向审计起着关键作用。

四是自我学习能力。风险导向审计对传统审计提出了新要求。在风险导向审计中，审计人员要能够在识别和评估的风险的基础上，有针对性地实施审计程序，针对各类重大交易、账户余额、列报与披露实施实质性测试。因此，只有及时掌握和运用新技术、新思想，才能适应知识经济对审计人才的需要。审计专业人员应拥有自学能力、求新能力和超前意识，树立终身学习和“学会如何学习”的理念，并能够及时根据社会的需要更新自己的知识和提高自身运用新技术的能力。

五是法律风险识别和处理能力。有效的审计教育必须不仅能够提高审计人员发现会计报表重大错报问题的能力，而且还要创造动力或压力，使审计人员诚实报告会计报表重大错报问题，这就要求审计教学中必须有意识的培养学生法律风险识别和处理能力。尽管发现重大错报是审计的关键，但报告重大错报才是审计委托人的最终需求。审计委托人的审计需求性质及其被相关法律承认和保护的程度，决定了审计人员在发现重大错报以及报告重大错报中的行为及追求。由于审计委托人的审计需求不断通过各种法律法规产生影响，使得法律法规对委托人的审计需求不断得到强化。这种强化通过不断提高审计法律风险，最终使得风险导向审计在“发现与报告”重大错报方面彻底发挥作用。如此，审计人员必须具备较高的法律风险意识和处理能力。

二、风险导向审计需要引入审计案例教学

新审计准则要求审计人员应当从下列方面了解被审计单位及其环境：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。此外，新审计准则中还列举了28种事项和情况表明被审计单位可能存在重大错报风险。面对复杂的审计对象，审计人员必须保持职业怀疑态度，全程关注重大错报风险，才能成功实施风险导向审计，这就需要审计人员具备综合职业能力。新审计准则强调审计人员要保持职业怀疑态度，通过企业内部和外部各种风险产生职业怀疑，这是传统的审计课堂教学所不能达到的。传统的审计课堂教学基本上是“灌输式，填鸭式，应试式”的单向知识传授模式，枯燥的讲解，学生不但没有兴趣和学习积极性，而且严重压缩了学生的思维空间，不利于学生综合职业能力的培养。因此，风险导向审计更需要创新审计教学方法，积极探索有助于学生综合职业能力培养的教学模式。尽管在审计教学中，提倡案例教学由来已久，但实际课堂实施较少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教学有助于培养学生综合职业能力，应对风险导向审计。

（一）案例教学有助于培养学生的综合分析能力 案例教学模式可以嵌入启发式和讨论式的教学方法，通过大量具体生动的实际案例，让学生有学习热情，帮助学生透彻理解理论，将理论和实务相结合，培养学生综合分析和风险导向职业能力。具体来说，在风险导向审计教学中，不同的学习阶段运用不同类型的案例。首先，给出引导式案例，引导式案例设计通俗易懂，使学生有初步的风险意识和了解被审计单位及环境对审计工作所起的关键作用。其次，在具体分析各事项可能产生的重大错报风险时，主要使用启发式、讨论式案例。最后，运用综合性案例，对行业背景、企业管理进行分析，通过资料查询评估可能产生的报表层次和认定层次重大错报风险，分析审计风险。

（二）案例教学有助于提高学生识别风险、分析风险和提出审计应对策略的能力 风险导向审计要求审计人员在具有丰富的专业知识基础上，同时具备综合职业能力，并要有敏锐的洞察力，能够主动识别风险并能够独立地分析风险和提出应对风险的审计策略。因此，风险导向审计采用案例教学，可以让学生较早接触来源于实际审计工作中的典型素材，通过对这些案例素材的分析、讨论、总结、延伸，可以不断提高学生识别风险、分析风险和应对风险的能力。在审计教学过程中应充分发挥案例教学的优越性，尽量采用来源于实际的、真实的审计案例。

（三）案例教学有助于培养学生具备风险导向审计的专业胜任能力 美国会计教育改革委员会（AECC）认为专业胜任能力包括三个方面：一是辨认目标、问题和机会的能力；二是辨别、汇总、计量、总结、证实、分析并解释那些对处理目标、问题和机会有用的财务与非财务数据的能力；三是应用数据、做出判断、估计风险以及解决现实问题的能力。审计案例教学就是要培养学生这三方面的职业判断能力和综合分析能力，使学生具有解决实际问题的具备风险导向审计理念的专业胜任能力。

（四）案例教学有助于培养学生具备法律风险识别与处理能力以及诚实守信的道德情操 由于审计案例来源于真实的审计实例，已经具有法律后果。在案例教学中，通过这些案例的分析、讨论，不但可以培养学生的综合职业能力，还可以让学生了解实际的法律处理结果，培养学生在风险导向审计下的法律风险识别和处理能力，不断提高学生的法律意识。另外，独立、客观、公正是审计职业生存与发展的基石。诚实守信的道德情操是对每位审计人员的内在要求，是使审计工作做到客观、公正的根本保证。近年来国内外发生的一系列审计诉讼案件，大多是由于审计人员的道德防线失守所导致，将这些审计案例寓于审计教学之中，必然给学生留下刻骨铭心的记忆，有利于培养学生诚实守信的道德情操，在潜移默化中完成警示教育工作。

三、风险导向审计案例教学应注意的问题

对重大错报风险的全程关注，使审计师能够跳出审计而审计。这不仅要求审计人员具备较高的专业技能水平、丰富的执业经验，还要求审计人员具有行业分析、企业战略风险等职业判断力。案例教学有助于培养学生具备一定的风险评估能力，应对风险导向审计。在风险导向审计教学中实施案例教学时，还应注意以下几个问题。

（一）强化审计风险教学理念 作为审计学教师在审计教学的过程中必须全面树立风险导向审计理念，强化风险意识教育，使学生在学习审计过程中形成审计风险理念，认识风险评估在审计工作中的关键作用，提高审计职业能力。使学生充分理解审计风险模型，意识到风险评估在现代审计工作中的重要性。审计工作中应了解被审计单位及其环境，理性面对并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，从而实施总体应对策略和进一步的审计程序。在审计过程中以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线，以避免审计工作的盲目性，提高审计效率和效果。

（二）案例教学的课时安排 案例教学花费的时间较多，但由于是学生在讨论中自己摸索出来的，学生会记得更牢固，理解更深刻。案例教学花费的时间虽然比传统教学长，但效果却是传统教学无法达到的。案例教学的目的并不是让学生仅仅知道某一个理论，而是培养学生自己探索理论和应用理论的能力。因此，教师必须适当安排讲授课和案例课的比例：一些适合讲授的内容可以继续采用传统教学方式，案例教学并不会完全取代传统教学，而是要将两者有机结合在一起。同时，对一些较为简单的内容可安排学生自学。另外，在案例教学过程中，教师要随时控制好时间和讨论方向，进行最有效的引导。

（三）提高审计教师队伍的理论与实践水平 教师是审计教学的组织者、引导者。审计相关知识更新快，教师应及时更新业务理论知识和经济学、管理学等方面知识。学校应努力创造机会让教师走出校门，参与社会实践；教师自身也应积极到会计师事务所进行实地考察和参与项目，积累自身的实践经验；教师还应广泛查阅企业管理、经济形势等方面的资料，提高风险评估能力，并在教学实践中不断改进教学方法，提高案例教学的质量。此外，还可以聘请具有丰富实践经验的审计专家为特聘教师，通过开设专题讲座等形式，开拓学生视野。

（四）结合模拟审计，深化案例教学 为了弥补审计案例教学法的不足，许多审计老师都希望能在审计案例教学的基础上，让学生进行一次全面的、系统的审计实习。然而，直接安排学生去审计机关和事务所实习却不现实。因此，模拟审计是一个最好的方法，利用会计实训资料进行模拟审计可以达到深化案例教学的目的。模拟审计的具体操作程序如下：（1）将会计模拟实习资料分发给学生，对其中一些重要会计项目的数据及会计处理加以改变。（2）学生自备材料纸作为审计工作的记录稿，按审计工作底稿内容要求，填制相关内容，将审计过程中发现的问题记录下来，作为正式审计底稿的附件。（3）发给学生正式审计工作底稿（老师设计好的，也可到事务所索取空白底稿复印），填制报表各项目的审计工作底稿，分析计算表，审计差异调整表、试算表等。（4）要求学生审计会计资料，填制审计工作底稿。（5）学生交叉复核审计工作底稿。（6）根据审计工作底稿编制审计报告。（7）进行审计工作底稿归档。（8）教师验收、讲评。

模拟审计是审计案例教学法的综合与升华，能突破传统审计课堂教学模式，把知识的传授与学生系统性思维的培养，以及判断、分析问题的能力有机结合起来。同时，使用了账、证、表会计资料，设计了审计工作底稿，能有效地将抽象思雄与形象思维有机结合，激发学生的学习积极性，增强审计教学的趣味性。此外，模拟审计大大缩短从事审计实际工作的适应期，较好地为社会培养潜在的具备风险导向审计综合职业能力的审计人员。

［本文系中国商业会计学会2010年度课题（编号：kj201011）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］谢志华、崔学刚：《风险导向审计：机理与运用》，《会计研究》2006年第7期。

篇10

审计课程是一门实践性较强的课程,在学生缺乏必要的会计、审计实务经验的情况下,不能仅仅依赖专业理论知识的传授,同时更应该注重对学生审计实务能力的培养。我国各财经高校的审计教学,普遍存在“难教、难懂、难学、易忘”的问题,目前的审计教学模式难以使学生理解和掌握审计师应具备的专业知识和专业技能。在审计教学中,应通过增加审计实践教学环节,将审计理论融于实践教学过程中,理论联系实际,不仅可以增强课程的生动性,激发学生学习的主动性和积极性,同时也有助于培养和提高学生的审计专业技能,这对高校会计、审计专业学生创新能力、实践能力以及对知识的灵活应用能力的培养具有至关重要的作用。因此,结合审计课程的特点以及审计人才的培养目标,更新教学理念,改进当前的审计教学方法,引入实践教学环节是当前审计课程教学中亟待解决的重要问题。

一、开展审计实践教学的思路

审计实践性教学构建思路包括“案例教学+模拟实验室+实务专家讲座”三个环节。通过这三个环节的实践教学,使学生了解审计执业的全过程,深化对审计理论知识的理解与记忆,掌握审计的基本技能,从而具备审计人员所应具备的专业知识和技能。

(一)审计案例教学

审计案例教学以案例为基本素材,通过案例讲授和情景模拟两种方式,提炼和采用审计实践中的一些典型例子,鼓励学生讨论分析,积极表达自己的观点和挑战他人的观点,使学生在案例的讨论中巩固基础知识,提高思维、决策能力和审计专业技能,锻炼了学生决策的勇气和自信。案例教学一定要在理论教学的基础上进行,只有将基础知识、基本原理理解透彻,才能充分开展案例讨论,取得实效。笔者通过多年的教学实践认为,要充分发挥审计案例的功效,任课教师一定要做到以下四个方面。

1.选择适合教学环节的案例。选择的审计案例应适合审计教学的理论案例和实务理论,并且根据不同教学目的、教学阶段选用不同类型的审计案例,如理论启发型、实务操作型、理论实务综合型、课堂讨论型、课后自学型等。

2.控制好审计案例分析的环节。审计案例分析环节一般是按教师讲授、布置案例、学生分析、组织讨论、教师评价来进行的。课堂的案例讨论和分析,是哈佛案例教学的中心环节,也是案例教学最精彩的阶段。审计的案例分析是由师生在课堂上共同完成的,案例教学的课堂是教师激情飞扬的舞台,也是学生接受挑战和磨练意志力的战场。

3.案例讨论以教师为主导,学生为主体,教学相长。案例教学的效果取决于教师的水平,不同的教师,案例教学的效果也不同。在案例教学中,教师虽然不是直接授课,但要介绍案例的分析框架或理论工具,要引导学生的分析过程,要对学生的不同观点及时进行分类梳理,对一些重要的理念要及时给予提示。这些都要求教师熟透案例,有广博的知识、较强的逻辑分析、要点概括和驾驭课堂的能力。所以说,教师案例教学作为一种独特的授课形式,对教师有更高的要求。案例教学的教师还应是教学相长对象,老师要有谦虚的态度和博大的胸怀,认真听取同学的发言,积极鼓励不同的观点,耐心梳理大家的意见,勇于接纳批评和反驳,创造一个师生之间平等学习的良好氛围。

4.教师进行总结与点评。教师首先对今天学生的讨论进行点评,对有创建性的发言进行表扬,然后教师对案例作总结,案例教学的总结,绝不仅仅限于案例的内容,一般提供高于案例内容的理论总结。这些理论一般是管理者和研究者收集、发现和归纳出的精华,比课本上的理论更清晰、更具体、更便于学生在毕业后的工作实践中应用。

(二)审计模拟实验

课堂案例教学不能给学生提供动手操作的机会,校内审计模拟实验则使学生能够系统、全面地掌握审计的基本程序和具体方法,加强学生对审计基本理论的理解、对审计技术的运用及对审计流程的熟悉程度,将审计理论知识和实际操作有机地结合在一起,加强了学生对审计实务的认识,是对学生实践能力的综合提升,并会大大缩短理论与实践的距离,是审计实践教学中一种可行的方式。审计模拟实验包括手工实验和审计软件实验,二者先后进行,手工实验目的是首先解决学生基本知识面、审计初级认知、审计单元实验问题,审计软件实验则是把手工实验的内容更深入和综合,提高学生对已学审计理论和审计实务及操作的综合运用能力。审计课程教学中,可安排6~8个课时用于审计工作底稿编制、审计案例分析、审计报告撰写等培养审计实际操作能力的手工审计实验,安排6~8个课时的审计软件操作实验。在该环节中,教师应选择具有代表性的综合案例进行演示和讨论,让学生设计从审计准备阶段到实施阶段以及报告阶段的审计思路,教师有针对性地进行相应的引导,提出不同的假设,让学生能够应对不同的情况提出不同的解决方案,并鼓励大家进行讨论。此外,还可以学习国外实践教学的经验,模拟一个审计环境,虚拟一个企业,准备好齐备的财务资料,由教师或是一些专业人士扮演被审计单位人员,让学生作为审计人员对该企业进行审计,使学生对审计有真实的体验,在审计中可以让学生接触和使用通用审计软件,通过模拟的审计加深对软件的感性认识,同时作为被审单位人员,教师还可以随机应变地设置一些障碍引导学生积极地思考对策,最后根据学生的审计结果,由教师或实践指导教师进行总结和点评。

(三)审计实务专家专题讲座

为了使学生能够深入地了解实际审计工作状况以及存在的问题,笔者曾多次邀请政府审计机构、企业审计部门和会计师事务所的审计实务工作者来校开展审计专题讲座。审计专题讲座的内容可以围绕审计方法、审计难题、审计领域、审计项目等审计专题展开,这种形式既有助于增加教师对审计实务的感性认识,也有助于提高学生的专业技能,开拓学生视野。

综上所述,针对审计课程的内容和特点,审计课程实践教学的基本思路如图1所示:

二、审计课程开展实践教学的建议

审计实践教学思路的落实,需要通过“建设审计案例库+建立校内审计实验室+开辟审计实践基地+提高教师实践教学能力”四个措施(如图1所示)来实现。

(一)建设审计案例库

要强化审计案例教学,就必须建立审计案例库。案例教学模式适合审计专业人才的培养,但是案例的选择和恰当使用非常关键,一个好的案例是一种媒介,能够起到事半功倍的效果。案例库的建设是个循序渐进的过程,审计案例的选择要体现实践性、典型性、故事性、真实性。在建设过程中要系统地整理收集并分析审计实务和审计理论知识的有关案例,在案例开发中注重案例的搜集范围和领域。包括国内、国外的案例,审计失败案例、审计成功案例,政府审计案例、社会审计案例和内部审计案例,财务审计案例、效益审计案例以及财务舞弊案例、内部控制案例等等。选择的审计案例还应适合审计教学的理论案例和实务理论,并且根据不同教学目的、教学阶段选用不同类型的审计案例,如理论启发型、实务操作型、理论实务综合型、课堂讨论型、课后自学型等。案例库还应做到每年有所更新,哈佛每年更新10%的案例,以充分体现时代的变化,跟上不断发展的形势。在案例建设过程中需要学校的支持,需要老师的团结合作和不断积累。

(二)搜集和完善审计实验资料

审计实验资料包括手工审计实验资料和审计软件,手工审计实验资料应达到以下要求:一是应反映出我国新的审计准则规定的基本程序,同时兼顾各地审计机构的实际工作经验;二是能提供原始资料和适用的审计工作底稿;三是便于学生根据个人的分析取证,形成审计意见,编写审计报告。在校内外合作平台的前提下,学校实践性教学指导教师与合作方每年应根据需要修改、更新和整理实验资料,保证向学生提供完整适度、全新的实验资料。随着财务会计的全面电算化,审计对象将发生根本性变化,即从传统的对手工账审计转到对电算化会计账进行审计,计算机审计将在今后的经济工作中发挥越来越重要的作用。在模拟手工审计的基础上,开展电脑审计模拟,这就需要有相应的审计软件作为支持,要选择与审计实务中所用软件功能相接近但又能满足教学需要的审计软件,让学生在操作中掌握计算机审计技能。

(三)多方合作,开辟审计实践基地

目前,很多高等院校开设有审计专业课程但没有专门的审计实践、实训基地,或多个专业共同使用一个实践、实训(或实习)场所,而且审计实践教学环节的突出问题是缺少完整的实验数据,包括审计对象全套的财务资料和各种内控制度以及上一年的审计报告等资料。该问题的改善和解决需要多方的努力和合作,进行资源的整合和利用。如果建立一个多方合作平台,加强与政府审计机构、会计师事务所和企业合作,对于学校来说,既可以利用合作的机会收集几套完整的具有代表性的数据资料供教学使用,同时也可以将合作方建立为专业实习基地,有条件地安排老师或学生进行专业实习。建立审计实践基地不仅有利于委派审计教师深入实务一线进行实践,收集审计案例教学及校内审计模拟实验教学资料,还有利于开展校外实践性教学活动。因此,学校应有意识地与政府审计机构、会计师事务所和企业内部审计机构建立长期合作关系,签订合作协议,制订合作计划,为老师和学生建立审计实践基地。此外,还可以从合作方聘请具有丰富实践经验的审计专家或注册会计师为特聘教师参与审计教学,通过开设专题讲座以弥补校内教师实践教学的不足。

(四)提高审计教师实践教学能力

哈佛案例教学的成功,有赖于一批科研功底深厚、有政府工作经历,又具有高超的教学技巧的教师。如费尔德斯坦教授,既是肯尼迪政府学院著名教授,又是美国经济学会主席、国民经济研究局主席、里根总统经济顾问委员会主席和布什总统的主要经济顾问。审计工作集会计、审计、税法、财务管理和经济法等知识于一体,这就要求审计专业教师的知识面要广且实践能力比较强,因此,对审计教师实践教学能力的培养至关重要。目前很多审计专业教师缺少实务经验,因此应提高审计教师的实践教学能力。提高审计教师实践能力的措施一方面通过教师来完成;另一方面,学校应有意识地培养专业教师。具体有以下三种方法。首先,学校为专业教师创造机会,提供相关的支持,如安排教师挂职锻炼、鼓励审计教师参加学术交流活动和报考全国统一的注册会计师资格考试等,培养“双师型”教师;其次,制定审计教师深入会计事务所实践制度,每年轮流安排一位审计教师以一定时间深入到会计师事务所实践,使教师专业技能指导水平得以提高;第三,聘请校外审计实务工作专家作为长期兼职实践指导教师,参与指导审计实践教学,把聘任兼职实践指导教师纳入学校统一管理体制。