财务经营分析会模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇财务经营分析会，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

关键词：

财务会计；企业；经济；经济效益

财务会计在我们企业的日常运营中担负了核算、监督等重要职能，只有让这些职能透彻的发挥出来，才能推进企业经济管理制度的完善和发展，提高经济收入。因为社会进步和经济发展十分迅速，使得企业竞争变得异常激烈，所以要在无情的市场竞争中获得胜利并且发展起来，我们就一定要以接近最低的成本，来取得接近最多的经济效益，持续壮大生产和经营的规模，提高经济的效益。

1财务会计工作如何影响了企业经济效益

（1）通过会计计量影响企业的经济效益。怎样来计量经济效益是企业日常运行过程中都需要面对的问题，根据认清经济效益的升降和大小我们可以给企业管理和经营提供了必需的参考和对照。财务会计工作是企业找寻经济效益最大化的重要方式，对企业的经济效益有很大的影响，会计的核算计算、监督管理、统计审查等职能在企业的价值尺度方面非常重要。（2）通过控制成本来提高经济收入。大多数企业都意识到控制成本在日常运营中极其重要重要的。会计的工作是控制成本的管理体系的最基本的部分，会计工作的有序进行对成本控制和经济效益的提升有很大的影响。根据会计职责和能力的实现能直接展现出企业控制成本的效果，完善了成本管理制度，提高了经济效益。（3）财务管理也可以决定经济效益的多少。管理是可以让企业获得最大化经济效益的途径之一。财务管理工作中资金的运作及其分析、预测、控制、决策等职能对企业经济收入的提高有着重大的影响，所以决定了企业财务管理在所有管理当中的地位。

2财务会计如何影响企业的经济效益

（1）精准又科学的会计反映是经济效益提高的重要依据和保障。我们所说的会计反映是财务会计客观的描述企业的经济活动并且可以确定它价值数量的行为。为了让经济收入持续提升，在经济活动的过程中，企业要尽可能的降低劳动的消耗，科学而准确地的计算出企业在经济活动当中的状况，为企业的各种活动提供相应的信息。（2）会计监督可以保障企业效益的提高。财务会计的监督职能可以根据审查核实每天的会计凭证，从而监督管理一些部门，看其是否符合法律的规定。而且通过会计对企业财物的清查和盘点，可以了解各种物品的数量是否正确，以此保护了企业中财产的安全。（3）提高经济效益最重要的是合理的会计分析。会计分析是根据企业的某些情况进行必要的考察核实与分析。做好完备的合理的考核指标体系是开展科学分析和研究的重要的前提条件，如果我们仅仅利用数字来分析数字，永远也不能知道企业经济效益变化的真正原因。（4）企业经济效益提升的前提条件是会计所建立的经济目标。在对企业经济效益开展评价和分析的时候，科学而且合理的考核评定体系十分关键，只有在已经规定好的基础评定规则下，才能更好的更加真实的展现出经济效益。除此之外，对经济指标的考察核定不仅可以更加有效地改善企业的生产经营状况，还可以更加合理的减少资金的消耗量和占用量，使得企业的经济效益大大提高。

3怎样提升财务人员的综合素养

根据以上的研究探索，我们知道了高素质的财务人员在企业经济收入的提高方面有着不可替代的作用，所以我们根据怎样提高财务人员的综合素养说一说自己的看法。（1）严格选择从事财务会计工作的人员。财务会计需要人们具备高水平专业技术知识的工作，要求我们能够对日常的经济状况和形式作出及时而且准确的判断，还要找到一系列的决策来进行调整，所以，财务人员选择的是否合适与企业的经济效益是息息相关的。这就要求企业对于选拔和任用人员的方面有一套完整的体制，严格要求任聘人员的学历、专业技术和证书，筛选出专业知识充足和技术过硬的人员加入到企业的管理当中。（2）对财务人员的综合素质进行统一的培训。职业道德素质和专业素质决定了财务人员的综合素养和素质，所以我们应该着手考虑这两个方面。第一，在培养专业素质的过程中，企业通过加强培训，注重财务人员在职期间的二次教育工作，重视整体能力的提高，可以让他们在日常的工作里总结经验教训，不断进步的有效途径。所以让财务人员具有问题的解决和沟通的能力，可以帮助企业更快速的发展。（3）建立完善的制度来管理财务。完备的财务管理制度是提升企业经济收入的必要条件。准确明了的财务制度可以给财务人员在决策和行为等方面进行了约束，也可以保障他们的工作效率。要想完善我们必须要做好监督和管理，保证他们的行为是依照法律进行的。要大力宣传这种行为提高人们的积极性进而提高经济效益。综上所述，财务会计工作是财务管理中至关重要的部分，它关系到企业的经济收入和效益。企业必须重视财务会计工作在提高企业收入中的作用，从加强会计工作的参与能力、反应能力、管理能力和决策能力方面入手，为提高企业收入打下基础，使企业在激烈的竞争中生存下来。

参考文献：

[1]刘昆.新形势下会计在企业管理中的重要性[J].经营管理者,2013(10X):219-219.

篇2

中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01

2006年2月15日，财政部了新的企业会计准则，其中包括一项基本准则和38项具体准则，新准则于2007年1月1日起首先在上市公司中执行，其它企业鼓励执行。按照新会计准则进行的会计核算，使得财务经济分析上的有些项目与旧准则下的项目差异比较大，这将对上市公司的财务经济分析产生重大影响。

一、财务报表在财务经济分析中的应用

财务经济分析以经济核算信息为基础，通过财务资金分析和财务报表分析，运用专门的方法评价生产经营诸要素对财务活动的影响。财务经济分析包括财务资金分析和财务报表分析，其中财务报表是财务经济分析的重要组成部分。财务报表是对上市公司经济活动的反映，是财务会计报告的核心组成部分，财务报表发生重大变化，必然会对财务经济分析产生重大影响。

财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等，其使用者为投资人、债权人、政府部门和社会大众，新会计准则对财务报表的严格规定使得上市公司在财务报表上的使用更加规范，对财务经济分析要求更加严格。在实际财务工作中，财务人员要严格按照财务报表的规范进行财务报告分析，以免在财务经济分析工作中产生不必要的麻烦。

二、金融衍生工具在财务经济分析中的应用

随着我国经济的发展，期权、权证等金融衍生工具开始出现，原有的会计准则无法对这些新型的工具进行统计和核算，于是新财务准则就在股权期权问题上做出了新规定。衍生金融工具是以债券、股票等基本金融工具为基础衍生出来的新型金融工具，通过财务报告分析上市公司使用的衍生金融工具可以防范公司的金融风险，提高财务报告的真实性，促进上市公司财务目标的完成。

由于衍生金融工具具有很强的专业性，企业大多数会计人员还不能对这些新型工具有全面的了解，在实际过程中，就会增加财务经济分析的难度，因此，需要培养高素质的财务人员。这需要做好以下两个方面：第一，财务部门要应用好新会计准则，对工作中出现的新问题要以新会计准则为基础进行专门的补充和解答；第二，对会计人员进行新会计准则的培训，会计人员要认真学习新会计准则，不断提高自身的专业水平和素质。

三、新会计准则公允价值在财务经济分析中的应用

新会计准则规定，公允价值是指在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或债务偿清的金额。新的会计计量属性公允价值的使用是新会计准则的一大亮点。公允价值的使用可以提高会计信息的准确性，有利于企业会计目标的实现，但是公允价值在如何测量上存在很大的问题，这就给上市公司的会计工作带来很大麻烦，如果会计人员操作不当，就会影响上市公司的财务状况和经营业绩。

在目前我国市场经济的大环境下，市场经济制度还不完善，存在很多投机行为，公允价值的使用会导致财务经济分析的不确定性。因此需要加强会计工作的诚信建设，培养一支思想素质和业务素质都过硬的会计队伍，防范会计人员对上市公司资金的恶意操纵。

四、金融避险工具的使用在财务经济分析中的应用

随着国家利率的变动，上市公司开始运用各种金融避险工具，说明我国上市公司风险防范意识越来越高，期货风险规避理念已经上升到企业的管理层概念。新会计准则对金融工具的会计处理原则做了明确规定，这对财务人员加强金融意识、培养金融观念提供了强有力的支持。

新会计准则的颁布使上市公司能够站在一个行业的角度，以系统化、国际化的视野分析金融问题，使上市公司更加趋于国际化，上市公司管理人员可以利用这些金融信息规避风险、抓住机遇，尽可能实现企业利润的最大化。

五、新会计准则修改的相关准则在财务经济分析的应用

新会计准则在某些具体准则方面做了修改，这些对上市公司的财务经济分析产生了一定影响。

1.债务重组准则。新会计准则将债务重组收益改为营业外收入，在上市公司的财务经济分析中，如果获得债务豁免，将在公司收益中体现出来，但上市公司财务经济分析必须明确这部分收入属于非经常性损益，以更好地反应公司的经营状况。

2.所得税准则。新会计准则引入资产负债表债务法取代原来的应付税款法，能够将暂时性差异的处理更加完善，使其对所得税的影响分配到以后各期。如果上市公司存在较多的应纳税暂时性差异，在差异转回时将使利润和权益得到增加，当期利润和权益减少，这会对财务经济分析结果产生重大影响。

3.会计国际化准则。新会计准则与国际会计化准则的趋同正在取得飞速发展，它强化了为投资者提供有用会计信息的新理念，这就要求会计人员从单单反映情况向提供有用信息转变，要求会计人员对相关业务进行理性公正的职业判断，从而保证会计信息的质量和新会计准则体系的建立。

4.存货准则。对于存货的计价方法，新会计准则规定一律使用先进先出法，采用这种方法，如果原材料的价格下降，某些上市公司，如家电企业的毛利率就会降低，但这种方法会使会计信息的质量相对增加。在财务经济分析时要注意上市公司所在行业的性质和新会计准则对上市公司的影响。

六、总结

新会计准则的颁布是中国会计发展的里程碑，其实行也对财务经济分析产生了重大影响。随着我国市场经济的发展和完善，新会计准则对上市公司来说既是机遇又是挑战，使会计公司更加市场化和国际化，但对会计人员的综合能力要求也大大提高，给财务经济分析带来一定困难，因此需要加大对会计人员的培训力度。

参考文献：

[1]郭建,魏晓兰.新会计准则对财务分析的影响[J].财会月刊,2007(09).

[2]李磊.新会计准则对财务分析影响的研究[J].现代经济信息,2009(10).

篇3

一、从财务会计报告的编制目标和资产负债表项目的变化探讨对财务经济分析的影响

首先，基本准则中对企业编制财务会计报告的目标作了很大的改动，原来的准则中对企业财务会计报告的编制目标为满足国家宏观经济管理的需要，而在新会计准则中“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”这将对企业财务会计报告的编制产生重大的影响。大家知道，目标决定内容，企业财务会计报告的内容，取决于企业财务会计报告的编制目标，而财务会计报告的内容将是我们财务经济分析的重点。所以，编制财务会计报告目标的变化，将是第一个对财务经济分析产生影响的因素。通过比较可以看出，以前的会计准则着重强调企业会计应当适应国家宏观经济管理的需要，侧重服务于政府，而现在的新会计准则则是强调会计信息要为广大的信息使用者服务，有利于他们进行决策，这可以说是财务会计报告目标的重大变化，同时也是财务会计目标的重大变化，而这种变化，要求会计信息从原来的如实反映增加到了现在的信息相关性，这种变化将体现在各项具体准则中，这也是会计准则――基本准则的目的所在。

其次，再来看资产负债表的变化。从《企业会计准则――30号》可以看出，资产负债表项目的变化主要体现在资产项目上，增加了生物资产、交易性投资、持有至到期的投资以及投资性房地产。这几个增加项目，大多数是因为新的会计准则增加了对其作出特别性的规定，如投资性房地产和生物资产等。既然新的会计准则对这些资产作出了特别的规定，那就应该在资产负债表中对这些资产进行体现，这无可非议。但是，如进一步对其中的某些资产进行分析便可发现，这些资产的出现将对我们财务分析中某些指标的计算产生影响。典型的如生物资产。我们通过对《企业会计准则――05号》生物资产的分析可以看到，生物资产进一步分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。对这三项生物资产的减值的计提可以看出，企业会计准则将消耗性生物资产归为存货一类，将另外两类生物资产归为了固定资产一类，而这三项均在会计报表中的生物资产一项中合并列报，这将给财务报表分析中变现能力分析的几个指标的计算增加难度，是将生物资产计入流动资产？还是将其计入非流动资产？除非在报表中能将生物资产进行进一步区分，否则，将其计入任何一项资产都将导致变现能力指标变得不准确，不利于理解财务会计报表，更不会对企业经济活动的预测有帮助作用。而其他一些项目的增加，也会为财务指标的计算带来一定的难度，这需要在对新会计准则制度下的企业资产负债表列示的各个具体项目尤其是那些新增的项目作进一步的分析。这样才能准确地把握财务报表分析尤其是一些指标的计算，而不致于在分析时对指标的计算不太准确。

以上仅对财务会计报告的编制目标和资产负债表的项目作了代表性的分析。在利润表和现金流量表以及一些附表中，新的会计准则也对原来的会计报表进行了较大幅度的改动，这需要我们仔细对照新旧两个会计准则下的新旧两张会计报表，对其中的项目作对比分析，找出其中的不同项目，对新会计准则下新增的会计项目作进一步分析，看他实质上代表了旧的会计准则中的哪些项目。这样分析之后，财务报表分析才可能用现有的体系来对新的会计准则下的会计报表进行分析，这种分析才能有意义。

二、从新旧会计准则比较看对财务经济分析的影响

通过比较新旧会计的异同，找出新会计准则在会计计量和核算中新的规定以及新增加的具体准则。根据新会计准则的特点，笔者认为新会计准则对上市公司财务经济分析的影响主要表现在以下几个方面：

（一）新的会计计量模式对上市公司财务经济分析的影响

新会计准则引入了公允价值计量模式。公允价值模式的引入其优点在于可以提高会计信息的相关性，有助于决策有用性会计目标的实现。但公允价值计量在如何计量上存在很大的问题。这将在对上市公司进行财务经济分析时带来一些麻烦。如果上市公司运用公允价值计量不当，一些财务指标就会在短期内产生较大的波动，从而不利于通过财务分析来判断企业的经营业绩和财务状况。即使按公允价值要求的条件对企业的各个会计要素进行计量，由于公允价值在计量方法上存在的缺陷，使我们在进行财务的横向分析时，就缺少可比性，从而不利于正确判断和估计一个上市公司所在行业中的地位，与同行相比他的经营业绩和财务状况孰优孰劣。总之，笔者认为，公允价值计量模式的引入，虽然在一定程度可以提高会计信息的通明度，但如果操作不当，再加上它与之具来的一些缺陷，将使之对判断上司公司的经营业绩和财务状况的难度有所增加。

（二）一些具体准则修改后对上市公司财务经济分析的影响

1.新债务重组准则最新规定，债务重组收益可以计入营业外收入。如果满足一定的条件，还应当使用公允价值计量。这些在对上市公司进行分析时，如果有些公司一旦获得债务的豁免，其收益会直接反映在利润表中，其每股收益的水平也会随之提高，各项财务指标也会提高。但是在对上市公司进行财务分析时，应明确这部分利润的性质属于非经常性损益，在对财务指标分析时，不能仅仅看财务指标的高低，还要看带来这些指标变化的性质属性，以利于更好地通过财务分析来判断公司的经营业绩和财务状况。

篇4

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-122-02

一、新医院财会制度的主要变化

（一）财务管理制度的变化

新医院财务会计制度要求医院要实行“统一领导”的财务管理制度，医院的财务活动在医院的负责人统一领导下，由医院的财务部门集中统一管理。

（二）预算管理的变化

在新的制度规定下，我国对公立医院实行了系统化的规定，具体内容是“核定收支，定向补助，超支不补，结余按规定使用”的财务预算管理制度规定。要求整个医院要实行全面的预算管理，保障预算管理的制度的顺利实施，它包括预算编制、审批等等。除此之外，医院还需要与相关部门的预算保持协调一致。

（三）收入、支出和结余的变化

1.收入的变化。纵观医院收入的变化，其中医院药品的收入结算到医疗收入中，卫生材料的收入结算在医疗收入中，新增加的“结算差额”能够反映出医院在结算时出现的差额，比如说医院与医保中心进行账目结算时，除医院由于违规治疗等管理方面的原因被医疗保险机构拒付以外的差额。新增加的“科教项目收入”能够反映出医院在用于科研、教学上的非政府财政补助的收入情况。

2.支出的变化。医院的支出方面上，药品的支出和医疗支出都合并为“医疗业务成本”，把以往的“提取修购基金”变成“固定资产折旧费”，因此把用于财政资金和科研教育的资金购入的固定资产折旧费不再进入到医疗成本；考虑到会计制度中修购基金的取消，大型的设备修理和房屋的修缮将直接算入到成本中恚增加了“提取医疗风险基金”的支出，增加了“科教项目的支出”科目等等，并且核算出使用除财政补助的收入以外科研教育项目的收入开展科研教育教学项目活动时，发生的各项活动支出情况。

3.收支结余的变化。新的医院财务会计制度中将医疗收支结余和药品的收支结余合并成为本期结余。增加科教项目结余，利用此项目专门记录医院用于科研教学项目的非财政补助的收支结余记录情况。

（四）成本管理的变化

新制度规定通过医院财务的成本核算和分析，进行成本控制的措施，最终降低医疗卫生的成本。新的医院财务会计制度把医院的各个科室划分成几个类别，其中有临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类等等，这些科室互相关联，同时，成本应本着相关性、成本效益关系等原则，按照分项逐步结转的办法进行分摊，最终所有成本都转移到临床服务类部门中来。成本核算分为科室的成本核算、医疗服务的成本核算、病种的成本核算等等。根据成本核算的结果，医院需要定期安排成本分析报告单，在保证医疗服务质量的前提下，对成本形成的过程进行全方位的控制。

（五）固定资产的变化

新财务会计制度对固定资产的确认标准进行整改，单位价值都有所提高，比如由原来的一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，提高到一般设备单位价值在1000元以上，专业设备单位价值在1500元以上。新制度同时也规定了对固定资产的变化，把以往的提取修购基金改成提取折旧，目的是真实的反映医院固定资产的净值。

（六）对外投资管理的变化

新制度规定公立医院保证财务工作正常运转和医院日常工作能够正常发展的同时，要以货币资金购买国家债券或者实物或者无形资产等等而开展的投资项目，投资的范围仅局限于医疗服务等相关领域。医院不能对此使用财政拨款，财政拨款的结余对外投资，同时，医院不能够从事有关股票、期货、基金和企业债券等有关性质的投资。医院的投资要经过相关部门的充分认可才能够实施，并且把投资项目报告给相关部门和财政部门，经批准后方可执行。

（七）负债管理的变化

新财务会计制度规定医院需要加强病人的预交金管理。病人的预交金的额度是根据病人的病情和治疗中所需要的实际情况处理的。从原则上来看，医院是不得借入偿还期在一年以上的负债的，但根据病人的实际情况，确实需要借入或者融资租赁的，需要根据有关部门规定报告到主管部门进行审批，并根据负债流程，原则上由政府部门进行偿还。

二、新财务会计制度的实施对医院经济运行的影响

（一）新会计制度对医院财务状况的影响

新会计制度实行之后，由于重新界定固定资产的标准，并且对固定资产的计提实行累计折旧，基建并账，取消由于固定基金科目和专用基金的修购基金项目，从而巩固了医院的总资产，与以往相比，医院改变了资产负债表的结构，医院的资产运营效率和资产流动性与以往相比都有了相应的变化，在风险管理能力和偿债能力上都有所提高。

（二）对医院收入支出结余的影响

新的医院财务会计制度中对医疗卫生机构的收入支出和结余科目重新划分，同时增加调整了一级、二级科目，改变了相关科目的核算内容。

1.收入总额和收入结构的变化。新的制度设置了“结算差额”的二级明细科目，核算医院同医疗保险机构结算时，由于医院按照医疗服务项目的收费标准确认应收医疗款金额和医疗保险机构实际支付的金额不一样，因此产生的需要调整医院医疗收入的差异，因此，这就会导致在其他条件不变的前提下，医院的收入会减少；新的会计制度对收入类科目重新划分，增加了科教项目收入的一级科目，同时把药品收入的科目合并到医疗收入科目下，医疗收入的二级明细科目下设了卫生材料收入和药事服务收入二级明细科目，即改变了医院的收入结构。

2.支出总额和支出结构发生的变化。新制度下对医院支出类科目进行了重新分类，新增设了科教项目的支出科目，同时，将药品的支出合并到医疗业务中进行成本核算，医院的医疗业务成本科目设置了人员经费、药品费等无形资产的摊销费用，改变了医院的支出结构，也同时改变了医疗业务成本结构；对于新增加的待冲基金和提取医疗风险基金的核算，改变了坏账准备计提范围，相应地对支出总额产生了一定的影响。

3.结余的结构和可分配的结余发生变化。由于新的会计制度改革对医院的支出和收入都产生了影响，它改变了医院的结余结构，从而导致可分配结余发生了变化；医院使用财政项目和科教项目资金构建的固定资产折旧、无形资产摊销以及材料物资形成领用不再进入医疗业务成本，导致医院的可分配结余也随之发生变化。

（三）对医院资产配置方面产生的影响

由于财务会计制度取消了可用于房屋设备构建的“修购基金”，同时事业基金要按照医院的规定来弥补亏损，所以，医院的资产配置使用上资金的指标没有办法将单一的财务基金账面上直接提供决策数字，需要综合的考虑医院的现金流量、本期结余、项目预算、财政补助、事业基金等等各个方面，这就预示着将对医院的资产配置上产生一定的影响。

三、对于新的财务会计制度采取的相关对策建议

对于新的财务会计制度在实施的过程中出现的状况和对医院产生的经济运行的影响提出相关的政策建议。

（一）加强医院Y产管理，提高医院的管理水平

新的会计制度重新划分了对于固定资产的管理标准，同时将药品纳入了库存物资进行审核，扩大了存货的管理和核算的范围。所以，医院要协调各个部门的资源配置与应用，充分发挥固定资产的使用和效益，同时也要严抓存货的管理，防止国有资产流失情况的发生。

（二）规范医院的收入管理

医院应该根据实际情况建立起相应的收费管理标准，严格医疗、药品和价格的管理，规范收费的行为，合理的规划组织收入，制定合理的检查用药等相关规章制度体系，落实相关的管理部门。医院还要积极地参与到医保部门制定的病人医药费定额标准当中，让医院的医疗服务能够得到应有的补偿，尽所能的减少结算差额。

（三）制定成本管理方法，严格控制成本

新的财务会计制度规定医院要通过成本的核算，对成本进行严格的控制，降低医疗成本。医院的管理层要认真学习新财务会计制度下新的管理政策，制定医院成本管理办法和成本费用预测管理制度，建立成本费用分析制度，提出成本控制的措施和方法，利用科学的管理办法严格控制成本，降低病人看病的费用，解决看病难的问题，真正实现医院的公益性。

四、语结

在新的财务会计制度实施之后，以往的医院内部会计控制的内容和控制手段已经不能够适应新的制度管理要求，为此建议医院要实时调整控制内容和控制的手段，采取新的制度和要求控制相适应的会计控制手段。加强医院的财务监管和会计的核算管理，让医院的财务会计进行相应的内部控制制度，确保国有资产的安全和国有资产的完整性。

参考文献：

[1] 王建彬.浅谈加强医院会计内部控制的有效途径[J].行政事业资产与财务，2011（8）

[2] 王庆艳.医院会计内部控制的途径[J].黑龙江科学，2015（16）

[3] 汤建凤，王燕，周新燕.医院成本核算中员工角色管理与人力资源成本分摊模式探讨[J].中国卫生经济，2011（9）

[4] 周瑞，金昌晓，于燕.关于医院成本核算几种不同理念的思考[J].中国医院管理，2010（3）

[5] 来有文，孟庆跃，班巴山南地区人民医院成本核算和控制实践[J].中国卫生经济，2012（1）

篇5

2009年，中平能化集团坑口电厂面临着诸多困难，一方面是该厂2#机组进行了50多天的首次大修，这意味着要发生大量的大修费用；同时生产经营面临的更大挑战是燃料煤质整体下降，增加了发电成本。针对内部、外部环境的巨大压力，该厂在全厂范围内积极开展节支降耗，进一步强化成本管理，建立和完善企业管理创新机制，充分调动各级管理人员的积极性和创造性，不断深化企业管理创新活动，在全厂范围推行网格化管理，效果良好。

1　网格化管理的“面”管理。

（1）建立指标体系。年初根据集团公司下达的发电量和利润计划，组织企管和财务部门从煤、油、水、电、运行费用等成本主项，到四项费用、劳保、卫生、教育等成本辅项，全面进行了测算和分解。并与对应科室、车间一对一进行交流，听取意见，直至最终确定承包指标，形成部门、班组、个人和值与值之间的纵横交错的网格化管理体系。同时，明确责任、权利和义务，避免出现生产和经营脱节现象，强化生产、技术、安全部门的成本管理和经济运行责任。

（2）建立控制体系。指标分解后，厂里以正式文件下发，并制订了相应的管理措施。每周召开燃料分析会和经济运行分析会等专题分析会，对本周经营动态进行事中控制。月末召开经济活动分析会全面总结、评价当月经营效果。对指标完成好的单位及时总结和表扬；对未完成指标的单位及时查找漏洞，帮助整改。使每个经营过程、经济指标的运行始终处于可控状态下。

（3）建立奖罚体系。虽然对指标进行了科学、详细的测算，对管理过程加强了控制，但仍难以避免主观、客观因素的影响，造成部分指标无法完成。为奖勤罚懒，鼓励先进、鞭策落后，在构建指标体系的同时，出台了具体的奖罚措施。月度指标当月考核兑现，季度、年度指标按季预兑，年终总兑，从而充分调动全厂干部职工开展节支降耗、降低成本的积极性。

2　网格化管理的“线”管理。

“线”管理即抓好经营活动中的物流、工艺流、资金流、信息流。

（1）物流。在物流的管理过程中，主要是围绕燃料的采购、运输、验收、存放、配煤、上煤等方面下工夫。在燃料采购上，根据集团公司制订的内部资源产品交易价格政策（动力煤320元/,t低值煤230元/,t中煤110元/t），结合电厂锅炉实际燃烧所需的发热量，制订了相应的采购原则：禁止采购动力煤，大量采购中煤，根据燃烧需要少量采购低值煤。2009年二季度综合采购成本为137·08元/,t比一季度145·41元/t下降了8·33元/t。在燃料运输上，积极与铁运处、行调联系，保证燃料及时、足量到厂。在煤场安装轨道衡加强燃料的计量和验收，每月与铁运处核对磅单，校正误差。配煤过程中，根据2台锅炉对入炉燃料发热量的不同要求，组织不同煤种之间的配比，以满足机组满负荷的需要。上煤环节上，注意控制燃料的粒度和数量，以保证锅炉安全稳定运行。在材料及备品配件的采购上，坚持集中采购物资供应处采购，自购物资市场比价采购的原则。

在自购物资上，严格执行采购权、定价权、验收权、监督权“四权分离”原则，努力降低采购成本。2009年二季度采购价格比一季度下降了5·2%。

（2）资金流。资金流是伴随产品产生过程中资金的筹措、投入、使用、增值的过程。加强货币资金预算管理，每月25日前，由各资金使用单位按照燃料、水、运行费用在投入中急需和必须原则上报下月的资金需求计划，上报的资金计划经申请单位负责人签字，战线领导、厂长审批后上报财务科，由财务科汇总后，上报集团公司内部银行审批，根据公司审批资金按比例分配资金，确保生产安全所需资金。

应收账款、其他应收款由财务科负责清理，实行客商负责制，财务科指定专人负责管理清收，按月考核，季度兑现。严格执行货币资金支出审批程序：计划内的经济业务，须由经办部门负责人确认，财务部门核对认可，财务负责人审批后财务科方能入账；计划外的经济业务，须经办部门负责人确认、主管领导审批、厂长审批、财务负责人审批后，财务科方能入账；及时统计各项成本支出，以保证及时、准确反映经营成果。

（3）工艺流。在锅炉—汽机—发电—供电生产工艺流程上，重点突出经济运行管理。①加强锅炉燃烧调整，降低排烟温度及飞灰含碳量。②加强汽机动态调整，提高真空度，保证回热系统的投入率，从而提高给水温度，以小指标考核为平台，量化各项经济指标及机组运行参数，使主蒸汽参数及其他运行参数压红线运行，从而提高机组热效率。③在发电环节上，强化设备管理，提高设备健康水平，设置发电红旗值，充分调动各值人员积极性，从而提高机组负荷率。④在供电方面，出台相关政策，鼓励峰段多发低谷消缺，同时加强用电管理，采用避峰多上煤、多制粉、多制水等措施，提高供电的含金量。在抓好工艺流上经济运行的同时，还强调了安全运行，认真开展了系统性安全评价和治理活动。通过系统性安全评价和治理活动，对系统存在的隐患制订针对性的治理方案并逐项实施，保证系统安全可靠。

（4）信息流。信息流是指人们采用各种方式来实现信息交流，从面对面的直接交谈直到采用各种现代化的传递媒介，包括信息的收集、传递、处理、储存、检索、分析等渠道和过程。在生产经营中注重信息采集，主要包括：①购进的燃煤产地、生产数量、煤质变化、水分、发热量以及来厂化验情况；②生产运营中各种运行参数变化情况；③财务经营中各种指标完成情况等。每月按时召开各项专题分析会和月度经济活动分析会，通报上1个月份生产经营主要指标完成情况及存在的问题，安排布置下1个月份生产经营主要工作。管理人员将采集到的各种数据按管理结构层层传递；统计人员按管理结构层层进行统计分析，通过计算机网络完成，利用OA办公系统反馈到各单位、部门指导生产经营。

3　网格化管理的“点”管理。

“点”管理即抓好物流、工艺流、资金流、信息流中的关键环节。

（1）燃料物流中的配比环节。电厂采购来的煤种多种多样，有十一矿的低值煤，也有八洗、七洗、田庄的品质不同的中煤，它们之间发热量、灰分、水分等参数各不相同。如何使其合理掺配，从而满足锅炉燃烧需求至关重要。为此，化水车间及时对来煤进行化验，提供准确的发热量报告；燃运车间克服场地狭小的困难，将不同发热量的燃料分堆存放，上煤时根据不同的发热量计算配比，尽可能满足锅炉设计入炉燃料发热量的要求。避免入炉燃料发热量过高，造成燃料浪费；也避免入炉燃料发热量过低，造成机组无法满负荷发电。加强燃料配比环节设备检修工作的前瞻性，加强易损备品备件管理，满足生产需要。加大燃料效能监察工作力度，出台了节煤、节水、节电管理办法，并进行了考核。通过加强配煤管理，克服了煤质太差、耗煤量增加等困难，有效地控制了燃料成本。

（2）工艺流中的安全环节。严格执行厂部制订的安全管理“五个到位”实施细则，对发生事故、造成隐患的责任人，将根据《坑口电厂安全事故责任追究的若干规定》和《坑口电厂重大安全隐患责任追究的若干规定》的有关规定从严追究。组织开展“三零”（零违章、零差错、零事故）班组创建活动；强力推行手指口述、岗位描述和准军事化管理，进一步规范职工岗位行为，提高执行力，创建具有该厂特色的安全文化，建设本质安全型企业。结合生产实际，开展安全质量达标活动，制订详细的考核标准，重点抓好现场跑、冒、滴、漏；认真落实隐患排查与整改制度；认真做好事故预想和反事故演习；开展安全生产月活动，采取多种形式加强职工的安全意识和安全技术培训，提升职工安全意识，打造本质安全人，创建本质安全岗，努力实现本质安全。

（3）资金流中的资金支出环节。要做到“四审四看”：一审支付申请，看申请是否有理有据、是否有计划；二审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三审支付复核，看复核工作是否到位；四审支付办理，看货币资金支付是否按审批意见和规定程序、途径办理。加强二级核算管理工作，做好二级核算员培训，逐步达到强化企业内部管理效果。上半年未出现资金违规支出现象，实现了资金安全。

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一、背景情况

医疗专家治院是我国公立医院管理的基本模式。医疗专业型专家管理医院有着精通医疗、熟知医院业务等多方面的强大优势。但在财务管理乃至经济运行方面需要得到相应的支持、协助。Y市人民医院自1999年1月起，坚持开展财务分析活动至今已走过17个年头。从清仓查库、核实资产，摸清“家底”，学习政策，调查研究，建章立制，开展分析活动，查找问题，提出改进意见、措施，落实整改，促进发展，做了大量的探索和实践工作；分析的形式和内容从最初简单的表格分析到综合性分析，从小范围讨论会到经济工作研讨会不断丰富和提升；汇报的人员从当初的财务负责人到现在的财务科工作人员、医务科、人力资源科、院办公室、医学工程科、药学部、后勤管理科负责人等，参与分析汇报的部门、人员越来越多；阅读分析报告和听取分析汇报的人员从最早的部分院领导到后来的党政班子全体成员、工会干部、预算委员会成员、职能部门负责人、临床医技中层干部代表等核心管理人员80多人；17年的历练与沉淀，笔者所在医院财务分析工作走过了不断完善、自成体系、逐渐成熟、进步的过程，从单纯的财务分析发展到全院性经济分析的更高阶段。分析活动的深度、广度以及对医院发展建设的贡献等方面得到了与会专家、同事的认可和积极参与；得到了历任院领导的高度重视和肯定；得到了市卫生局、市财政局领导和国内知名医院管理专家的高度评价和认可；取到了助力医院价值创造能力持续提升的积极作用，发挥了参谋助手职能。

二、基本做法

1.笔者所在医院财务分析活动起步早，在实践中不断探索实践，补充完善，把财务分析工作提升为开展经济分析工作，并形成相应的制度

笔者所在医院于1999年起坚持开展财务分析活动，从每月开展简单的财务分析、编制《主要财务指标完成情况表》向院领导汇报基本情况指标情况开始，逐步增加分析内容，召开小范围财务分析会，开展财务分析活动，于2003年制定了《医院财务分析制度》；经过不断的探索和实践，以2006年正式召开首次经济工作会为标志，开展财务分析逐步发展到了开展经济分析。在此基础上，经过多年的努力探索和不断完善、创新，先后于2012年、2016年再次修订完善《财务分析制度》。

2.紧跟医院改革发展及管理需要，持续完善经济分析的指标体系和内容，实现了从财务管理走向经济管理、促进业务管理的重大突破

以财务分析指标体系为基础，结合“医院管理年”、“等级医院评审”、“大型医院巡查”、“公立医院改革”等医院管理及改革发展的需要，不断调整丰富经济分析的指标体系，补充增加分析的重点内容，但不局限于制度规范的指标分析。目前，分析的指标及内容涵盖医院资产负债情况、业务收支情况、预算执行情况、成本管理情况、医疗服务数量与质量变动情况、医保管理情况、卫生材料使用管理、职工收入及纳税情况、“药占比”、“耗占比”、“检占比”完成情况以及患者费用水平等内容，形成了“以财务为基础、以经济管理为主要内容”的经济分析指标体系，实现了从财务管理走向经济管理、促进业务管理的重大突破。

3.定期开展财务分析，并持续改进完善，使财务分析形成常态化

笔者所在医院第一份财务分析表――《主要财务指标完成情况表》编制于1999年1月。17年以来，共计编制月度、季度或年度分析表205份。分析的指标不断增加和细化，从最初的18个指标增加到现在的151个，分析的内容从不断拓展、丰富，针对性逐年增强，从简单的与上年同期做比较分析，增加了执行预算、同行业对比、国家相关政策等分析。通过常态化的财务分析活动及时为院领导及各科室管理者提供大量详实、可靠的财务信息，使财务部门由核算、反映、监督的职能逐步转变为主动的参与医院经济业务管理活动，发挥管理会计职能作用。

4.以科室成本核算数据为基础，深入科室调研、分析，指导科室日常经营管理，做到“算管结合、算为管用”

财务的本质是以货币作为标尺测量业务，客观反映业务事实。笔者所在医院财务科逐步转变观念，从成本核算入手、总结分析大量的财务数据，更是以财务分析指标体系为晴雨表，对业务数据突出或异常的科室追踪深入分析，走出办公室，到临床医技科室调研学习，或以医院行政查房机会，加强科室交流沟通，紧密联系临床业务，掌握科室层面的经济管理第一手资料，使财务分析与实际业务相辅相成，推动科室管理，如神内一二科、普外一科、重症医学科等科室在与财务科互动交流后科室运营管理趋于良好，甚至科主任被邀请至全院做科室管理经验分享。所谓众人拾柴火焰高，以临床各科室管理的进步来推动全院经济运营管理水平的提升。

5.充分调研、精心准备，召开高规格、高质量的经济工作研讨会，汇集决策层、管理层、执行层的专家、管理骨干的智慧和力量共商医院改革发展大计，把财务、经济分析活动引向深入

从2006年召开首届经济工作会至今整十年，笔者所在医院的基本做法具体如下。

（1）会前充分调研学习，精心策划准备。首先由总会计师在大约三周前根据当前的形势、医院的目标任务及中心工作、管理难点要点等拟写分析活动计划，提请院长审核同意后召开财务及相关职能部门负责人会议，组织学习相关政策文件，讨论分析议题、材料获取途径、统计口径等，安排布置任务，做到分工明确，目标任务清晰。大约一周后，召开第二次讨论会，听取所有材料准备人员的情况汇报，进一步细化要求，明确需要补充或核实的内容指标等，安排制作PPT等汇报材料。第二周后要求材料准备人员提交PPT等汇报材料，逐一进行审核、协调统一，查缺补漏，避免相互矛盾、抵触，甚至违背医院管理要求、政策法规的观点和内容出现。第三周后按计划召开经济工作研讨会。会前，由总会计师将材料准备情况、分析会上可能提出的焦点问题、敏感问题等向院长做重点汇报，确定分析的深度或策略、引导的方向、注意事项等。

（2）采取循序渐进的方式和策略开好分析汇报会和讨论会。会议的前半段为分析汇报会，首先要组织学习相关政策、法规或内部规章，了解形势、统一思想认识，集中智慧和精力；从宏观分析入手，以国家、省、市的相关要求或落实情况汇报为铺垫，以财务分析为基础，再具体分析汇报本次分析会安排的重点内容、计划解决的突出问题。做到由浅入深、从面到点，客观揭示存在问题或困难，提出改进意见、措施供与会专家、骨干讨论。后半段为与会人员交流发言讨论会，动员大家针对分析汇报中提出的问题或讨论提纲充分发言、献计献策，为解决问题、促进发展贡献智慧。注重听取不同的意见建议，为达到凝集力量，统一认识，统一行动做好基础准备。

（3）由院长（主要领导）总结布置工作，安排整改落实。由记录人员把与会人员较为成熟的发言意见及院长安排布置的工作整理交总会计师审核，提出整改任务分解建议，由院长批示执行。

（4）向全院干部职工传达经济分析会的主要内容，动员大家当家理财，提高医院运营管理水平。由财务负责人及其他汇报人员把经济分析会的主要内容在中层干部会议上进行汇报，同时，公布全院各科室的成本核算、业务指标完成情况等信息，汇报材料上传OA系统，供全院干部职工查阅、学习。通过中层干部向职工传达医院的管理要求及改进举措，动员干部职工关心医院发展建设，共同当家理财，齐心协力完成改革任务，共享改革发展成果。

三、主要成效及亮点

1.院领导重视程度高，中层干部参与性强

不论是常规财务分析还是综合性的经济分析活动，都得到院党政领导班子高度重视。特别是每年召开两次的经济分析会，每一次分析会院长、书记及其他党政领导班子全过程认真听取汇报和与会人员的发言，特别关注不同意见建议，站在医院发展战略的高度及时总结与会人员意见建议，引导与会人员以主任翁的姿态参与医院经济管理，为提升医院运营效率做出贡献，并及时做出下一步工作安排布置；中层干部积极性也很高，主任们都很珍惜参加经济分析会的机会，并以此为荣。

2.定期财务分析报告及时高效，经济工作会规格、质量高

坚持17年的定期财务分析为院领导提供及时有效的财务管理信息，为医院经济决策提供翔实的信息支撑。参加经济分析会的人员是院长书记及全体班子成员、工会干部、预算委员会成员、职能部门负责人、临床医技中层干部代表等核心人员，分析讨论的内容事关医院发展建设、准备的材料丰富、翔实，可见会议的规格质量之高。

3.财务经济分析不断深入人心，当家理财意识不断增强，营造了积极的财务工作氛围

17年的财务、经济分析活动，既宣传了国家有关财经方针政策，及时汇报沟通了医院的财务、经济工作状况，使院领导和干部职工了解财务工作，知晓国家财经法规，从而支持财务工作、重视经济管理，确立了财务工作在医院管理中的地位和作用。增强了共同理财当家意识，营造积极的财务工作氛围。全院职工有了诸如成本效益、资产管理、科室经营管理等意识，科主任及护士长在科室经营管理中时刻向财务科咨询，或主动邀请财务人员下科室进行调研交流，做到了以财务促进科室管理，以科室管理促进医院的共同发展。

4.财务经济分析有深度、有广度，改进措施能落实，起到了持续提升医院运营效益的助推作用

（1）不论是常规的财务分析还是综合经济分析会议都紧密结合医院业务发展、质量与安全、精细化管理发展战略、所处外部环境及政策要求进行专项专题分析汇报，横向、纵向对比分析，并结合数据深挖实际业务活动，找管理差距及优势，并提出管理建议。分析活动针对性强，重点突出，敢于揭示问题、面对困难，能提出解决问题的措施办法，对于医院运营管理中被掩盖的问题，经过分析对数据与业务的深挖，揭示出其亏损的事实，便于管理者及时调整管理措施。

（2）财务经济分析活动涉及医院的方方面面，分析内容广，参与面广。涉及临床经济业务、医保、物价、卫生材料、设备、药品管理、成本管控、绩效管理、预算、资产管理等多方面内容。随财务分析范围及内容的扩展，汇报人员不再局限于财务科，各行政职能科室主任、药学部主任、临床科室管理突出的主任均积极参与汇报，以各领域专业人员进行专题分析汇报，使财务分析活动更专业、全面，更贴合各领域的实际情况。

（3）分析活动提出的改进意见措施能落在实处。每次年度及半年度的财务分析会后提交详细的意见分解方案，从院级层面下发整改任务分解方案，指定牵头院领导及责任科室并限期整改，整改落实情况在下一次分析会上进行通报，使财务分析活动中发现的各项问题能逐一落实解决，真正起到助力医院价值创造能力持续提升的作用。

5.锻炼了财务队伍，培养了年轻的经济管理人才

每一次分析活动使财务人员都有新提高、新认识，也为财务人员提供了发挥专业技能、创造管理价值的平台。如此高标准的财务经济分析活动锻炼了财会队伍，培养了一批爱学习、会思考、善分析、懂管理的年轻骨干。

四、下一步的思路及打算

从医院的实际情况出发，下一步打算从以下两方面进一步开展工作。

第一，进一步加强能力培养，打造具有专业水平、胸中有大局、眼中有目标、手中有工具的复合型人才，财务人员的能力建设要从“会计核算”、“财务管理”向医院的“风险控制”和“价值创造”转变，才能不断适应新医改的要求。

第二，借助信息系统提高财务分析效率。2016年医院引进综合运营管理信息系统（HERP），逐步实现财务业务一体化的模式，并将十多年财务分析思路植入系统，财务分析有了综合管理信息系统的支持，数据联动性更强，分析效率更高。

（李双云为本文通讯作者）

参考文献：

[1]赵晨羽.基于价值链的财务分析模式构建探讨[J].中国商论，2016（22）.

[2]叶燕红.论财务分析在公司经营决策中的作用[J].当代会计，2016（7）.

[3]徐祖华.财务分析在公司经营决策中的作用分析[J].科技经济导刊，2016（18）.

[4]吴春梅.企业财务管理中财务分析的作用探讨[J].现代经济信息，2016（15）.

[5]冯晓云.基于价值链管理的财务分析研究[J].经营管理者，2016（24）.

[6]杜曼，李翔.基于城市公立医院改革背景下的财务分析改进研究[J].中国卫生经济，2016，（8）：94-96.

[7]骆水娣.基于信息化平台的财务分析与评价模式[J].中国总会计师，2015，（2）：40-43.

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一、现金流量表财务分析的含义

现金流量表集中反映了企业在某个时期从事各种业务活动或发生其他事件而形成的现金流入和流出情况。以及现金变动结果，专门揭示企业利用各种经济资源产生收入和发生费用与现金流量之间的内在关系。现金流量表的财务分析，就是对反映现金流入，流出和结存情况的财务报表——现金流量表进行财务分析的活动。具体来讲，就是指对现金流量表的有关数据进行比较、分析和研究，从而了解企业的财务状况及经营成果，发现企业在财务方面存在的问题，预测企业未来的现金流量情况，揭示企业的支付能力，为报表使用者进行科学决策提供依据。

二、现金流量结构分析

对现金流量进行结构分析应从流入结构、流出结构和流入流出比三方面进行，建立三个分析指标。

一是现金流入比重：

现金流入比重=经营(投资、筹资)活动现金流入额／企业现金流入总额×100％

该指标主要用来反映企业现金流入的来源结构。若企业处于建设期或扩张期，筹资活动现金流入比重较大，在投资回收期投资活动现金流入比重较大，一个正常经营的企业经营现金流入应占主导地位。

二是现金流出比重：

现金流出比重=经营(投资、筹资)活动现金流出额／企业现金流出总额×100％

该指标主要用来反映企业现金流出的去向结构。若企业处于建设或扩张期，投资活动现金流出比重较大，投资完成进入正常经营后，经营现金流出占主导地位，当前期借款进入还本付息期后，筹资活动现金流出比重会随之上升。

三是流入流出比：

流入流出比=经营(投资、筹资)活动现金流入额／经营(投资、筹资)活动现金流出额

对于一个健康的正在成长的企业来说，经营活动流入流出比应大于1，且比值越大越好。比值越大，表明企业一元的经营流出换回的经营流入越多，经营状态良好；若比值小于1，表明企业经营过程现金流入不能满足流出需要，经营活动出现资金周转困难，未来必须通过筹资来弥补经营现金的不足。

三、现金流量表趋势分析

分析会计报表的关键在于将过去的数据转变成未来的有用信息。这就要求在阅读和分析会计报表时掌握一些方法和技巧，对会计报表数据进行相应加工，其中趋势分析的方法是比较重要的一种。现金流量表趋势分析要求对不同时期(2年或2年以上)的现金流量表进行比较分析，其主要步骤是：

第一，计算变动差额。

变动差额=本期金额-上期金额

第二，计算变动百分比。

变动百分比=变动差额／上期金额×100％

第三，将各项目进行逐一比较，借以查明什么项目变化了，什么事项造成了这种变化，这些变化对企业未来的影响。例如：一个企业要扩大生产规模，长期资产必须增加，反映在现金流量表中即投资活动中的现金流出量就会大幅度提高。对内投资的现金流出量大幅度提高，往往意味着该企业面临一个新的投资机会；对外投资的现金流出量大幅度提高，则说明该企业在通过对外投资来寻找新的获利机会和发展机遇。

四、收益质量分析

收益质量是指财务报表收益与公司实际业绩之间的相关性。如果报告收益能如实反映公司业绩，则认为收益质量好；反之则认为收益质量较差。决定收益质量的因素很多，大体上可以分为两个方面：

第一，会计政策的选择。企业管理当局在选择可接受的会计政策时，有一定的自主权。赋予企业管理当局一定的自主权，是任何国家的会计规范都存在的，只不过程度有区别。企业管理当局在选择会计政策时，可以倾向于稳健，也可以倾向于乐观。采取稳健的会计政策，通常认为比采取乐观的会计政策收益质量高。稳健主义减少了高估收益的可能性，例如存货的后进先出法和加速折旧等，都是稳健主义的选择。从企业管理当局的会计政策选择中，可以看出其倾向和态度。

第二，收益与经营风险的关系。经营风险的高低与环境有关，也与管理当局的管理战略有关。经营风险大、收益不稳定，会降低收益的质量。影响经营风险的因素包括经营周期的长短、收益水平对外部环境变化的敏感程度、收益的稳定性，收益的可变性，收益来源的构成等。

收益质量分析涉及资产负债表、利润表和现金流量表，是个非常复杂的问题。反映收益质量的指标主要有两个：

第一，净收益营运指数。

净收益营运指数=经营活动净收益／企业净收益

其中：经营活动净收益=企业净收益-非经营收益

非经营收益主要是指“现金流量表补充资料”列示的处置固定资产收益、固定资产报废损失、财务费用、投资收益等项目。通过净收益营运指数的历史比较和行业比较，可以评价一个企业的收益质量。非经营收益虽然也是收益，但不能代表企业的收益能力，如果一个企业总收益中非经营收益比重逐年加大，说明收益质量越来越差。

第二，现金营运指数。

现金营运指数=经营现金净流量／经营所得现金

其中：经营所得现金=经营活动净收益+非付现费用

非付现费用包括：提取折旧、计提坏账准备、无形资产摊销等。这些没有支付现金的费用若少计，收益会增加却不增加现金流入，会造成收益质量下降。该指标若小于1(即实得现金＜应得现金)，说明一部分收益尚未取得现金，停留在实物或债权形态，而实物或债权资产的风险大于现金，应收账款能否足额变现是有疑问的，存货也有贬值的可能，所以未收现的收益质量低于已收现的收益质量。

五、企业财务弹性分析

财务弹性是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，这种能力来源于现金流入量与现金支付需要的比较。现金流入超过需要，有剩余现金，企业适应性就强。支付需要是指投资需求、承诺支付等。反映财务弹性的分析指标主要有两个：

第一，现金满足投资比率。

现金满足投资比率=近5年经营活动现金净流入之和／近5年资本支出、存货增加、现金股利之和

该比率越大。说明企业资金自给率越高。指标值等于1时，说明企业可用经营获取的现金满足扩充所需资金；若小于1，则说明企业要靠外部筹资来满足资金需要，外部资金供应状况的好坏直接影响着企业的发展前景。

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一、2月主要经营指标完成情况

2月完成销售量110.14万吨，实现利润630.77万元。累计完成销售量218.18万吨，实现利润1,662.45万元，营收利润率2.25%，完成北方公司下达的绩效考核指标。

二、2月煤炭市场销售情况

1、产地价格在经历2月份的大幅下滑后，止跌回升，且回升势头较为强劲，较去年同期涨幅均在10%以上。但随着两会及供暖季的陆续结束，产销量趋于平衡。

2、由于部分供应商捂货惜售，而下游采购意愿偏低，供应商受采购及发运成本偏高影响，降价空间有限，市场陷入僵持状态，煤价预计将企稳运行。

三、公司领导班子成员做会议总结并提出要求

（一）要求营销部门和计划经营部要全力配合，加强内供电煤资金回收，降低基建工程复工后资金付款带来的现金流压力。

（二）要求营销部接下来要以市场煤为工作重点，确保尽快实现上级公司对我公司做大做强做优运销产业的工作要求。

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在新形势下，国有商业企业集团（以下简称“企业”）随着整体业务范围、经营规模不断扩大，经营模式上实现着快速转变。已形成了从传统的服务业，向具有自身特点和竞争力的现代服务业转变。在预算管理实践中，建立起一套完善的符合企业实际的预算管理体系。企业预算管理体系的建立，促进了精细化工作的开展，保证了资金链的正常运转，推动了经营成果的全面实现。

一、财务预算管理的作用

1.促进精细化工作的开展。企业通过财务预算管理，促使其各二级公司都能够围绕着收入、成本费用、利润等预算指标分别确定经营目标，并且将制定经营目标所依据的想法、达到经营目标所采取的措施，以及面对客观因素所依靠的策略，均能详细地呈现在企业面前，从而有利于精细化管理工作的开展和企业战略目标的具体化。

2.有利于经营成果的实现。企业通过开展财务预算管理，是对内部各种资源进行分配、考核、控制的有效途径，是促使经营发展能沿着预算管理轨道科学合理地进行，从而减少了企业的经营风险与财务风险，确保企业总的战略目标的实现。

二、财务预算体系建设

企业根据财务预算管理的特点，结合经营管理的实际要求，以年度财务预算为引领，月度资金预算为管控，建立起了上下结合、自下而上、分级编制、逐级汇总、比较完善的二级预算管理组织体系。具体包括集团层面和二级公司层面两方面：

集团层面年度财务预算管理，实行由董事会领导下的董事长负责制。具体由董事长直接负责，董事会审批，总会计师分管的形式进行年度财务预算管理。企业的专职管理机构负责收入预算、人力成本预算、支出预算的编制和协调统一预算管理的日常工作。

二级公司的预算管理由二级公司总经理直接负责管理，日常预算管理机构设在综合部等专职管理机构，主要负责落实预算管理工作的具体实施，以及年度财务预算的编制和月度资金预算的分解工作。具体由各二级公司采取先行报送预算指标，预算指标经公司董事会和总经理办公会审议，符合企业总预算要求后，再以签订责任书的形式与各二级公司签订执行。

三、财务预算的编制

1.对于经营收入、成本费用支出在一定的范围内保持相对稳定的预算，企业采用固预算的方法编制。例如，企业下属的部分业务收入相对固定，当期发生的成本费用支出与经营收入的变化没有直接关系，其成本费用基本维持在相对固定的规模，因此对于这些业务，在编制业务预算的时候基本采用固定预算的方法编制。

2.对于经营收入的变动影响到成本费用的变化，企业采用弹性预算的方法编制。例如，二级公司的收入与成本费用支出连带密切业务，在制定预算时需要充分考虑到其未来事项的不确定性，实际执行时需要根据具体情况灵活执行，因此采取弹性预算的方法编制预算。

3.对于二级公司层面的一次性支出、新增项目的支出、维修项目的支出预算，企业一般采用零基预算的方法编制。因为这些业务项目不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算收支都根据需要和可能来完成。实行零基预算是细化预算的前提，因此企业一般情况下，所有变动费用的支出预算，都是以零基预算为基础编制的。因为这些经济业务的发生都是不以上一年度数据为基础，而是根据客观实际需要进行预算的。

4.对于企业制定的反映年度销售收入预算情况的指标，一般采用增量预算的方法编制。因为这种方式，可以使企业的经营收入在上年度实际执行情况的基础上，在考虑了各种因素后相应的增加，这是促使企业未来发展进步的刚性指标。

5.对于企业制定的资金总预算指标，依据收付实现制原则，采用直接法编制的。企业的资金总预算又细化为月度资金预算，年度资金总预算，侧重于企业全年资金的平衡与预算。月度资金执行预算，主要侧重于企业的月度资金调度和最优控制。

四、财务预算的执行

1.对于年度财务预算企业采取年度指标按季度和月分解执行方式进行。各二级公司每月分析上报预算的执行情况。企业每季度召开经营分析会，会上由各二级公司对预算的执行情况进行分析总结，企业对其中存在的问题提出改进意见，并提出下季度预算工作中需要解决的问题和具体要求。通过召开经营分析会，对各二级公司年度财务预算指标的执行情况起到了较好的推动作用。

2.对于投资项目预算执行情况，企业制定了工程造价招投标、资金量与工程成本控制相结合的管控模式。由专职管理机构直接参与投资项目的可行性研究和工程造价的招投标工作，在执行过程中及时掌控工程施工进度，严格控制资金流量。企业通过对投资项目全过程实行动态管控，有效地控制了工程成本。

3.在资金预算执行过程中，企业每月定期召开各二级公司预算会议，会上对照预算指标及时总结预算执行情况、分析产生差异的原因、提出改进措施，同时确定下期的资金预算情况。

4.企业每月按照公司及部门编制资金预算执行情况表，比较实际执行情况与预算目标的差异，并进行差异分析。最后将各二级公司资金预算执行情况作为年终绩效考评的依据。企业月度资金预算是按照谁花钱谁算账，先算账后花钱基本原则逐级执行上报的。各二级公司只能在其计划范围内，对相关预算指标进行使用。预算指标的调整必须按财务预算编制程序逐级上报，任何部门均无权单独对预算指标做出调整。通过这种层层审核把关，环环相扣又相互制约的方式编制出的预算，为细化财务管理工作夯实了基础。

五、财务预算的考核

财务预算考核是财务预算管理的核心内容。企业将财务预算与经济责任制考核紧密有机地结合起来，以强化财务预算指标与经济责任制指标之间的综合平衡。

1.对于企业年度财务预算，各二级公司以年末批准的年度预算指标作为考核依据，按各项指标完成情况进行考核，对承担预算指标的责任人进行考核。由专职管理机构共同对指标完成情况进行确认，考核结果最终与绩效工资挂钩。对于未完成财务预算指标的，按比例扣减工资总额。通过此考核办法，对于经济责任的落实和财务预算管理机制的深化起到了积极效果。

2.对于成本费用预算考核，企业多次组织各二级公司召开降低成本费用的工作布置会，要求各部门制定成本费用管控的具体办法和措施，建立了长效的管控机制。同时根据各项成本费用的性质特点，制定出不同的监督检查办法。如水电费通过行为查表检查方式，办公费通过数据跟踪监控方式等，最后将考核结果与部门绩效考核挂钩，通过细化考核指标，引导二级公司在增强运营和盈利能力的同时挖掘经营潜力和提高服务水平，从而驱动增收节支方式的创新，努力实现企业年度预算目标。

3.企业根据各二级公司资金使用特点，以资金预算为基准，建立指标考核体系。由企业根据各二级公司预算执行的实际情况，按月进行分析与考核，再对资金预算考核完成情况进行汇总，年底为业绩评价提供了标准，有利于实施量化的业绩考核。同时，企业在内部办公系统上建立了实时更新的采购商品指导价格平台，及时相关联的商品指导价格，使各公司在成本采购中遵循指导价格。指导价格平台的建立，为企业采购成本的降低和资金预算考核提供了数据支持，为推动企业实现与发展战略相配合的年度目标夯实了基础。

六、财务预算的分析

1.企业的财务预算分析主要以经营分析会的方式，将各二级公司的财务预算执行情况进行分析总结。各二级公司职能部室着重分析预算执行中所产生差异的原因，提出预算执行中存在的问题，落实具体举措。通过对财务预算执行的动态分析，能够及时掌控预算指标执行程度及需要解决的问题，从而促进预算管理方式和手段的不断提升。

2.企业的资金预算分析，主要是对经营活动中的资金流入、流出、结余和短缺进行全面系统地分析和研究。同时结合企业预期发展情况进行综合平衡、统一调度，合理调配资金，从而达到资金管理向纵深层次延伸的效果，增强了资金的使用效率。

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    1 当前经济活动分析中存在的几个突出问题

    (1)会议主题不突出,分析缺少重点。召开会议,首先就要考虑开会的目的,即为何开会。如果会前没有确定明确的分析主题和重点,与会人员不知道会议的中心分析议题,往往对经营现状中急待解决的问题找不出来,或找出了问题又找不到症结,或找到了症结但措施不具体,结果费时费力无实效,将经济活动分析会开成了统计通报会或普遍工作安排会,使阶段性经营决策缺乏针对性,也失去了时效性。

    (2)关注内部运营,忽视市场和竞争态势变化。一个战略决策的制定不仅要考虑企业自身运营的情况,还要考虑到影响战略决策的外部环境,要从客户、竞争对手和公司三个方面通盘考虑。目前很多企业经济活动分析缺少对外部经营环境的分析,没有将同期业务与当地经济发展进行横向分析,经营决策层不能准确掌握和了解市场需求、现有及潜在竞争对手的基本情况,使经济活动分析脱离了客观市场因素。

    (3)认为经济活动分析仅仅是财务报表分析。财务分析只是明确了公司在财务指标上的盈利情况,但是哪个产品的利润率最高、库存周转率居高不下的问题原因究竟在哪里?这些信息,从传统的财务分析中是无法获取的,因此,经济活动分析并不只是财务分析,更多地是业务上的分析。

    (4)核算时期界定不清晰,对经营实绩优劣难于结论。由于专业核算工作滞后,使相关专业的盈亏难于在当期进行分析判断,业务发展缺乏动态监控机制,企业无法及时进行业务结构调整和投入重点调整。

    (5)注重数字分析,缺少对数字更深一层的剖析。经济活动分析关注的不仅仅是数字间的比较分析,而应当透过对这些简单的数字符号更深一层的剖析,挖掘出数字背后的问题、看到其背后的原因、制定出解决问题的方案,这才是经济活动分析会的真正价值之所在。

    2 经济活动分析的方法

    总体要求:经济活动分析要以针对性、时效性、准确性、逻辑性为基础,坚持以重点分析为主,全面分析为辅;以定量分析为主,定性分析为辅;分析研究与采取实际措施相结合三个原则,努力做到市场预测准确、对策措施具体、组织落实有力、经营效果明显。

    (1)结合实际,选好分析课题。选好分析课题,就是确立好业务经济活动分析的基本范围和内容。一般情况下应当按照实用、超常和新颖要求来进行。

    (2)围绕课题,调查收集材料。材料的收集应当围绕选题来进行,并遵循真实、有效、完整三原则。材料的收集来源一般有两个渠道:一是来自本人的实践积累及财务报表、帐目、事实材料;二是有计划地调查了解,收集一些活材料。

    (3)确定重点,科学计算分析。计算分析的方法多种多样,最常见、最常用的方法主要有比较分析、结构分析、动态分析、因素分析等。进行科学分析,除运用上述方法外,更重要的一点还是要找出分析重点:根据各业务发展的季节特点和地域特点,结合市场变化,定期分析的主题可以是一项具体的业务,也可以是二至三项具体的业务,还可以是一个具体的部门,但要做到“点中有面”,以点带面。

    (4)分析问题,做好重点工作安排。在全面分析上期经营实绩的基础上,通过重点对某个或某两个专业的市场分析、经营要素及条件分析、投入产出分析、经营效果分析及经营决策执行情况分析,使各项经营要素处于最佳结合状态,取得最大的经营成果。同时,根据各地和各专业发展的季节特点,进行有针对性的提前分析预测和工作安排。

    3 分析报告的结构

    (1)标题。经济活动分析报告的标题应当高度概括分析报告的主要内容、对象及编写者的基本观点,以影响、指导阅读者正确理解分析报告。

    (2)前言。前言即分析报告的开头,其写法多种多样,应视具体情况灵活掌握。有的在开头部分简要说明调查分析的时间、地点、对象、内容、范围及方式方法等;有的简要介绍分析报告的主要内容;有的介绍分析对象的基本情况;有的提出问题,引起注意等等。