企业的经济状况模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇企业的经济状况，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

公允价值的产生和发展，具有强烈的目的性，那就是为了改善企业的经营管理，提高企业经营业绩和财务状况的透明度和可信度，以使各利益相关者能及时充分了解企业的状况，从而做出合理的决策。因此，发展公允价值计量方法，有利于更好规范企业行为，有利于投资者决策资本的运用，有利于资本市场高效健康发展。

1、公允价值的内涵

目前比较统一的公允价值的内涵有以下层次，第一，从计量范围看，公允价值是资产和负债的一种计量属性。第二，公允价值是基于市场的，在计量日，企业持有的资产或负债的价格是由市场来评价的，其中包含市场对资产或负债风险或不确定性的评价。第三，企业资产或负债确定的价格是在公平的市场环境中产生的，这个价格是在自愿的、没有直接利益关系的交易双方在可持续经营的环境下产生的，即交易不是被迫的，不是在清算期间发生的交易。第四，公允价值是面向现在或未来的。从FASB公允价值的定义看，公允价值是在计量日资产和负债的价格，是在计量日这一时点上企业资产或负债的市场价值，能够及时反映环境的变化，提供对“现在”经济决策最为相关的会计信息。

2、公允价值计量对企业的影响和存在的不足

我国新会计准则颁布应用以来，公允价值计量模式在实践中还存在一定的不完善性、不成熟性，因而也会给部分企业带来可乘之机，使资产计价的会计信息失真。为更好地发挥公允价值计量的积极影响，规避不利因素，建立公允价值核定标准、治理盈余管理的新动向、加强立法约束应作为工作的重中之重。

首先，公允价值计量可以如实地反映公司的各种经济信息，也最能代表当下可观测到的、市场价格机制所确定的市场价格，符合广大财务信息使用者对于财务信息有用性的要求。但是，在不确定因素出现（如金融危机）的情况下，市场价值就不能正确地反映实际价值，继而产生了公允价值的顺周期性（体现在经济中是指在市场高涨时，交易价格高涨的诱因导致相关产品价值的高估；而在市场低落时，交易价格低落的诱因导致相关产品价值的低估）。

其次，在我国，特别是对以公允价值计量的金融资产的分类划分不是特别严谨，从而在计量过程中产生一系列问题，尤其是为企业对盈余管理的控制提供了有力的手段。使得企业盈余的弹性增强，企业可能会利用会计计量属性的选择权，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于公允价值很多时候是估计的结果，在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。

第三、公允价值的获取存在一定的难度，我国企业会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量，而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，就不可避免地要解决公允价值的认定问题。由此可能带得企业的财务波动和增加操作的难度。

3、对完善公允价值在我国会计中应用的建议和展望

我国的市场体制才建立不久，还不够完善公允价值应用条件还不够成熟，但是经济全球化发展的大趋势下，我们应顺应时代潮流，适度的应用公允价值计量，在实现会计准则同国际准则趋同的同时，使我国会计准则又符合本国的基本国情需要。为此，可以从以下几个方面着手构建公允价值计量体系。

（一）发展双重会计计量模式。采用公允价值计量符合决策有用的目标，但是我国目前的财务报告制度只为信息相关者提供结果信息，却没有反映出结果的形成过程，本身就不意味着绝对公允。另一方面，历史成本计量也存在局限性。历史成本这一计量属性反映的主要是企业过去已发生的交易和事项，并在账面上一直保持金额不变。这既显示它的优点，也暴露它的缺点。由此，我们迫切的需要一种双重会计计量模式。

（二）充分披露公允价值的应用方法。公允价值计量的过程，实际是会计人员透过相关经济现状而作出一种主观的职业判断和估计的过程。因此要通过对估计基础、估计关键因素的确认方法,估计过程以及估计结果等信息的充分披露,使报表的使用者充分了解公允价值的形成过程。

（三）加强监管力度。公允价值计量的目的就是为了提高会计信息的透明度，可信度。但目前我国在应用公允价值计量时存在严重的随意性，各资产划分不明确，公允价值计价方法混乱，致使公允价值计量偏离了原定的目标，从而损害到投资者等利益相关者的利益，对市场经济产生不良影响。因此，相关监管部门要抓好公允价值计量准则的执行力度，限制各企业乱用公允价值计量与分类的主观性，加大惩罚力度以规范管理。

（四）提高会计人员职业素养。由于公允价值计量的过程中需要会计人员大量的职业估计和判断，这就在一定程度上要求会计从业人员具有扎实的专业知识，和较强的职业判断能力，同时要有正确的职业道德素养，以在从业过程当中更好的行使自己的职责。

参考文献：

［1］林洪宏，赵洁.从公允价值计量的发展看双重会计计量模式的必然趋势，时代金融，2011年第9期.

［2］李玉娟，蔡云.公允价值的演进与经济后果分析，财政监督，2011.8.

［3］刘晓娟.公允价值定义的探索，现代会计，2008年第4期；［4］李桂荣，解建青.公允价值对企业盈余管理的影响，财政监督，2011.8.

篇2

（①西安工程大学理学院，西安 710048；②长安大学理学院，西安 710064）

（①School of Science，Xi'an Polytechnic University，Xi'an 710048，China；②School of Science，Chang'an University，Xi'an 710064，China）

摘要： 以2009年的60家企业作为训练样本，构建了以每股收益、每股净资产、净资产收益率、每股现金流量为主的企业经营状况的指标体系，并通过SPSS软件建立了基于费歇判别的企业经营状况的评价模型。最后利用该模型对60个训练样本的经营状况进行了回判，并将2009年的40家企业作为验证样本对该模型的推广能力进行了检验。仿真结果表明，基于费歇判别的企业经营状况评价模型是一种较为有效的评价方法。

Abstract: Indicator system of enterprises' business status is mainly made up of earnings per share, net assets per share, the yield of net assets and operating cash flow per share by using the training samples which is coming from 60 enterprises in 2009, and an evaluation model of enterprises's business status based on fisher discriminant is set up by SPSS software. Finally, the business status of 60 training samples is discriminated and the model's expansibility is verified by the validation samples of 40 enterprises in 2009. The simulation results show that the evaluation model based on fisher discriminant is a very effective method.

关键词： 费歇判别 经营状况 指标体系 评价模型

Key words: fisher discriminant；business status；indicator system；evaluation model

中图分类号：F224 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）15-0133-02

0引言

上市公司是证券市场的基石，随着企业竞争日趋激烈，其经营状况的好坏直接影响到证券市场的发展和广大投资者的利益，对于投资者来说，如何评价企业经营状况的好坏，特别是预测企业的经营状况就显得尤为重要。只有建立起适应企业经营状况的评价模型，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，同时也为广大投资者提供可靠的决策依据。目前关于企业经营状况分析的文献不少[1-3]，而关于企业的经营状况的评价模型并不多见[4]，但文献[4]所做的评价模型针对的是保险公司经营能力的综合排名，对于判别企业经营的“正常”和“差”的情况并不适用。由于费歇判别法对数据的分布没有特殊的要求，因而很适合样本分布事先不知道的情况，而且可全面考虑影响经营状况的各种因素，所以企业经营状况评价模型采用费歇判别法来建立。

1费歇判别原理

费歇判别借助于一元方差分析的思想，将k组p维数据投影到某一方向，使得它们的投影组与组之间尽可能地分开，然后再选择合适的判别规则，将新的样品进行分类判别。

由于考虑的是企业经营“正常”和经营“差”两种情况，因此它们可看作均值向量μ1，μ2和协方差阵∑1，∑2都未知的两个总体G1，G2，而两个总体的费歇判别和马氏距离判别完全一致[5]。均值向量μ1，μ2和协方差阵∑1，∑2可通过样本对其进行估计。若要判断样本x来自哪个总体，首先计算样本x到两总体G1，G2的距离，然后比较这两个距离。如果x距离某个Gj（j=1，2）最近，则认为x∈Gj，其中样本x到总体Gi的距离dx，G■采用马氏距离。

2基于费歇判别的经营状况评价模型的确定

2.1 样本的选取在我国2009年深、沪两交易所公布的上市公司中选取100家作为样本，其中50家亏损公司作为经营“差”的一类企业，50家不亏损公司作为经营“正常”的一类企业。选取60家公司作为训练样本，其中31家亏损公司，29家不亏损公司，余下的40家公司作为测试样本。

2.2 经营状况评价模型的确定考虑与经营状况有关的4个财务指标每股收益、每股净资产、净资产收益率、每股现金流量。利用SPSS软件，首先计算两组样本的均值和标准差,然后进行单变量组间均值相等检验，见表1。在表1的sig.列知，4个变量的显著性水平P

表2是未标准化的费歇判别函数的系数，所以未标准化的费歇判别分析的经营状况评价模型为

y=-0.215+0.880x1+0.159x2-0.375x3+0.057x4

3对经营状况评价模型的检验

3.1 评价模型对训练样本的回判为了考察该模型的优良性，用其对训练样本进行回代估计，并计算它们误判概率。用SPSS软件进行回判的结果见表3。

在表3中，Original一行表示用回代估计法进行回判的结果，分类一列中的0和1代表实际的类别，Predicted Group Membership一列中的0和1代表预测的类别，Total一列代表的是样本的个数。根据表3，对训练样本的误判概率见表4。由表4可知，用回代估计法该模型对训练样本的误判率为11.67%。

3.2 评价模型对测试样本的判别推广能力是衡量模型好坏的重要标志，因而，为了检验模型的推广能力，将09年深、沪两交易所公布的上市公司中的40家作为测试样本，经营差的企业有20家，经营正常的企业有20家，测试样本的误判率见表5。由表5可知，该模型对测试样本的误判率为15%。

4结束语

通过SPSS软件建立了基于费歇判别的企业经营状况的评价模型y=-0.215+0.880x1+0.159x2-0.375x3+0.057x4。用回代估计法该模型对训练样本的误判率为11.67%，对测试样本的误判率为15%。由此可见，基于费歇判别的企业经营状况评价模型是一种较为有效的评价方法，这对公司的经营者和广大的投资者提供了一定的参考。

参考文献：

[1]杜立辉，游杰刚，吴殿峰.2001-2009年我国耐火材料制品制造业经营状况分析[J].冶金经济与管理，2010，（4）：22-24.

[2]汪静，马广烁，宋昊.债务重组对上市公司经营状况及利润的影响――基于“＊ST金化”债务重组的案例分析[J].财会研究,2010,（9）：44-45.

篇3

一、我国饲料行业的发展现状

我国饲料工业开始于20世纪70年代中后期，尽管起步较晚，但发展较快，平均以每年25％的高速度发展。2005年，我国首次突破1亿吨大关，饲料总产量达1.07亿吨，占世界总量的1/8，连续多年位居世界第二位，饲料业产值达2742亿元，在我国统计的工业门类中排名20位左右。“十五”期间我国饲料业年均递增率达7.6％，目前有饲料企业14000多家。进入2006年以来，我国畜牧业发展受挫，饲料工业的发展更是出现了消费低迷、产量下降、效益滑坡的现象，全年产量1.11亿吨，较2005年仅增长2.5％，而不是年初普遍预测的5％。2007、2008年总体形势仍不容乐观。

二、饲料行业竞争结构分析

为了深入了解饲料行业的竞争情况，本文试运用波特的五种力量模型进行分析。根据波特的理论，每一行业均存在五种竞争力量――买方、卖方、替代品、行业内现有竞争者和潜在竞争者，这五种力量的均衡将影响行业内竞争的激烈程度和获得利润的最终潜力，从而决定了行业赢利能力和行业吸引力。

1、买方：掌握市场主动，价格决定能力强

作为养殖终端产品，饲料的买方是广大养殖用户，包括畜牧业中的养殖场和散养农户。在养殖业中饲料成本约占养殖总成本的70％左右，因而养殖户对饲料价格的关注和在意是显而易见的，买方中规模化养殖场的价格决定能力较强，但中小养殖场和散养农户的讨价还价能力较弱。近两年养殖业疫病横行，养殖风险有不断加大的趋势，这对养殖条件和技术的要求提升，给一些中小养殖场和散养农户毁灭性打击，导致生产方式快速转变，规模养殖场数量迅速增加，行业内的规模化和集约化将不可避免，买方将进一步掌握市场主动，讨价还价能力会进一步加强。作为农产品的下游环节，饲料行业本身进入门槛低，主要表现在技术要求不高，资金量要求不大，因而很多养殖场(或曾经)自行配料(工具只要一个粉碎机和一个混合机)，况且饲料成本占养殖总成本的比例很高，当自配料的成本比外购成本有较大差异时，养殖场选择自配料的可能性大大增加，从而也导致饲料行业的利润基本上透明，买方的话语权增强。

2、供方：原料缺口较大，渠道决定作用强

饲料原料供应总体来说供需平衡脆弱，蛋白质、维生素饲料资源缺口大，存在饲料添加剂品种不全、质量差、总量不足等特点。饲料的主要原料是农产品，存在质量不稳定、不均衡、上市供应集中等固有特性，从而增加了饲料企业的仓储难度和资金占有。2007年以来饲料行业景气度不高，但原料价格飞涨，由此可以推断饲料行业对上游大宗粮食几乎不存在议价能力，亦可知行业对供应商的讨价还价能力有限。不少业内人士认为，饲料市场的竞争某种程度上就是原料市场的竞争，谁占据了稳定供应渠道，谁就处于不败之地。许多饲料企业由于财力、信息渠道、期货行情、以及期货消化能力，使自己无法稳定供应渠道。朝三暮四，缺少和供应商谈判的筹码，而同行是冤家的一种根深蒂固的传统观念，导致许多饲料企业宁愿大家一起死，也不通过协作和联合的方式来共建采购渠道，这也就无法避免在采购中缺乏话语权。

3、替代品威胁较少

作为养殖终端产品，饲料还没出现真正的替代品。但由于我国传统的养殖方式是自养自给，诸多散养农户，包括一些中小型养殖场均自配农家饲料，不使用配合加工饲料，这种养殖方式无疑在一定程度上形成了对饲料使用的替代，但从长远看，我国传统的养殖方式正在转变，它对饲料的替代作用将逐步退化。城市周边一些养殖户收购宾馆、酒店的潲水作为饲料替代，但总量有限，饲料来自替代品方面的威胁很小。

4、行业内竞争激烈

(1)行业企业数量众多，整体生产能力过剩。我国饲料行业准入门槛低，导致众多条件不足的新生饲料企业不断涌现，目前全国共有饲料厂14500多家，以2006年的11100万吨产量计，平均一家企业的年产量还是不足10000吨，导致目前我国饲料行业生产能力严重过剩。考虑我国饲料总量的近期增长，饲料厂的最低产出以及由该生产能力支配的市场分配，中国饲料市场最多只能支持2000家饲料厂。面对数量众多的饲料企业，行业内的竞争激烈程度可想而知。近两年国外大型饲料企业纷纷加快了在我国的布局，他们带来充足资金、雄厚技术力量与先进管理理念的同时，也带来了行业内的更加激烈的竞争。

(2)行业增长放缓，价格竞争激烈。近年生猪存栏量减少造成肉价持续攀高、原料价格上涨等因素导致饲料销量有一定滑坡，行业整体增长趋缓，大部分饲料企业销量下滑严重，企业间的竞争必然加剧。绝大多数中小饲料企业，整体素质偏低、实力不足，在经营开发上“克隆现象”严重，产品同质化程度高，完全依赖价格竞争，导致整个行业内无序竞争严重。在未来，规模会成为饲料企业发展的一个要素，但远远不是全部，1000万吨、100万吨、10万吨，在一个较长的时间段内，都会有生存发展的空间。大中型企业和小型企业现在还可以称得上是各有优势，且由于目前我国饲料生产的规模经济并不明显，它们将不可避免的在未来一段时期共存，行业内的价格竞争亦难以避免。

5、行业壁垒不高，潜在竞争威胁压力大

我国饲料行业的规模经济并不显著，目前受养殖波动和原料价格上涨等因素影响，行业的规模经济有明显上升的趋势，在未来应会逐步增强。饲料是一个轻资产行业，对固定资产投入的要求较低，生产所需资本投入不大，技术水平要求不高，产品整体同质化严重，因而饲料行业进入和退出壁垒很低。更换饲料可能会产生畜禽适口性等方面的影响，导致养殖户需要承担畜禽掉膘、患病等风险，但由于饲料产品的同质化和养殖周期较长使这种风险降低，表现并不明显，因而产品转换成本不高。

目前市场前景虽有潜力但高速发展期已过，且行业利润已经降低至平均利润率水平之下，这在一定程度上抬高了行业的进入壁垒，但一旦利润上升、发展环境稍宽松，潜在竞争者还是会大量涌现。近几年来，国际上一些知名饲料生产企业也陆续进入我国。还有一些在伺机而动，这些也构成我国饲料行业内一股强大的潜在竞争威胁力量。

三、我国饲料企业的发展建议

面对严峻的行业竞争态势，饲料企业要弄清楚行业竞争力量对自身的影响，并据此采取对策才能寻求进一步的发展。

1、更新理念，强化饲料企业部管理

(1)准确定位。饲料企业必须根据自身的规模，以及企业在竞争中所拥有的技术、所生产的产品和所服务的市场，客观地

评价自己的优劣条件，准确地确定自己在行业中的位置，来考虑企业的战略起点。在行业中准确定位的基础上，结合行业内专业化分工合作的特点，进行战略集中和战略放弃。对于有优势的大中型饲料企业，要牢牢抓住产业链上的高附价值、核心环节，通过提升自身的核心竞争力整合资源集中，利用自有品牌和实力优势进行资本运作，抓住行业整合的时机获得自身规模和数量的绝对增长，通过实力的竞争将行业中其他不具备条件的同类企业挤出该环节。对于行业中广大的中小型饲料企业，要有决心战略性地放弃，将自身不擅长或缺乏资源的部分业务转包或分包给其它企业，从而集中精力做专做精，由此获得自身成长质量的提升。

(2)突出特色理念。整个饲料行业技术更新速度较慢，由于市场竞争加剧，产品同质化现象严重，品牌竞争差距正在逐渐缩小。国内饲料企业在传统饲料产品领域中的获利能力已大大减弱，为获得更高的效益，必须在产品细分市场做精做细，做出特色，同时要把节约和环保理念提上日程，营造绿色产品的比较优势，以此抗争行业内激烈的价格竞争。随着生活水平的提高，人们的消费观念、消费行为以及生活情趣都发生了许多新的变化，这为饲料企业的发展带来了新的机会，如观赏鱼、宠物饲料市场及特种水产饲料市场等均具有很大的发展潜力。

(3)加强饲料企业的科研工作，推动行业技术标准提升。要改变饲料行业无先进技术。饲料产品无科技含量，人人可做的陈旧观念，加快饲料企业科技创新步伐，提升饲料科技含量，增强饲料产品市场竞争力。以企业为技术创新的主体，充分发挥科研院所的技术优势，开展饲料加工与动物营养关系的基础研究，争取在饲料科研方面有新的突破，以此推动行业技术标准提升，提高行业的进入壁垒。如果国家加强科技投入支持、提升饲料产晶的科技含量，提高饲料工业标准化水平并推行国际标准，在此基础上强化监管。潜在竞争者的数量将在一定程度上减少。

2、加快产业一体化的步伐，寻求联合发展

(1)加快产业一体化的步伐。饲料企业要想在竞争中突围，必须与养殖企业和食品加工企业联手开拓市场，推动产业链一体化。这种模式注重于产业链一条龙的垂直管理，无缝地把种植业、饲料业、养殖业整个产业链结合在一起，消灭了中间商，建立直属的一条龙体系。在产业链条中，只有饲料生产企业才能够承担起龙头企业的作用，并树立统一的市场形象。才能将饲料企业做强、做大，实现规模效益，通过不断打造完整的产业链来实现从大到强的跨越。

(2)共建供应渠道，寻求多赢。饲料企业之间可以在利用自身财力、信息渠道、期货行情、以及期货消化能力的基础上，互通有无，通过协作和联合的方式来共建采购渠道，以此建立稳定供应渠道，甚至可以建立采购联盟，通过联盟的合作采购增强对供应商谈判的筹码，以资源共享来降低成本，以市场同盟来抗御风险，寻求饲料企业之间的多赢。饲料企业还可以通过共建物流中心实现有效衔接，保证渠道畅通，加快物流速度，节约流通时间和成本，并有利于物流信息的收集、处理和反馈，提高经济效益。

篇4

本次调查主要涉及制造业、批发和零售业、房地产业、建筑业、电力燃气及水的生产和供应业、交通运输仓储和邮政业、农林牧渔业、采矿业以及信息传输计算机服务和软件业等行业，上述行业的企业所占比重分别为：69.5％、7％、4.6％、4.9％、1.3％、2.2％、1.7％、1.3％和1.2％。从企业的地区分布看，东部地区占60.3％，中部、西部和东北地区分别占18.5％、13.5％和7.7％；从企业规模看，大、中、小型企业分别占9.3％、49.2％和41.5％；从企业经济类型看，国有企业占8.1％，有限责任公司占47.5％，股份有限公司占15.2％，私营企业占14.4％，外商及港澳台投资企业占8.1％，股份合作企业占4.9％，集体企业占1.7％；调查对象的职务为企业董事长或总经理、厂长、党委书记的占94.2％。

调查结果显示，随着国际金融危机的蔓延和深化及其对全球实体经济的冲击日益显现，企业经营者对当前宏观经济形势的判断保持谨慎；金融危机和部分行业产能过剩造成的需求不足给企业带来了困难和挑战，具体表现在企业订货下降、产销下滑、价格下跌、进出口减少、库存上升等方面，造成了企业利润下滑、用工减少、采购量下降，部分企业经营困难；受到全球需求急剧萎缩影响较大的东部地区企业、中小企业和外资企业困难相对较大。

调查同时发现，面对当前的困难和挑战，企业经营者心态相对稳定，对企业未来发展保持信心；调查显示，企业的成本压力下降明显，资金紧张状况有所缓解，企业经营者预计二季度企业盈利或有好转，西部地区企业、大型企业投资增加的趋势较为明显，医药、食品等行业的逆市坚挺对稳定内需起到一定的作用，汽车行业的探底回升对相关行业的带动效应有待释放，房地产行业的回稳对整个经济的复苏意义重大。调查还显示，面对当前形势，企业经营者将采取加强管理降低成本、增加创新投入、开拓国内市场和引进人才等措施积极应对挑战，这也将对我国产业结构的升级和经济发展模式的转型起到积极作用。

一、对企业经营状况的整体判断

1、对当前宏观经济形势的判断保持谨慎，外资企业担忧较多

关于对当前宏观经济形势的判断，调查结果显示，认为一季度宏观经济形势“很好”或“较好”的企业经营者占17.4％，认为“一般”的占41.6％，认为“较差”或“很差”的占41％，比2008年增加了16.9个百分点。

从不同地区看，西部地区的企业经营者对宏观经济形势的判断相对积极，认为“很好”或“较好”的占27.3％，高于其他地区；从不同规模看，中小企业相对乐观；从不同所有制看，外商及港澳台投资企业认为“较差”或“很差”的占57.7％，担忧程度更大。

关于“对宏观经济运行的总体判断”，调查显示，认为目前宏观经济“偏热”或“过热”的企业经营者占6.3％，比2008年减少23.4个百分点；认为“正常”的占23.9％；认为“偏冷”或“过冷”的占56.3％，比2008年提高27.5个百分点。调查表明，总体来看，企业经营者对当前宏观经济形势保持谨慎。

2、部分企业经营困难相对较大，不同类型企业存在差异

调查结果显示，认为一季度企业经营状况“良好”的企业经营者占21％，认为“一般”的占46.1％，认为“不佳”的占32.9％，认为“良好”的比认为“不佳”的少11.9个百分点。调查表明，部分企业一季度经营困难相对较大。

从不同地区看，西部地区企业经营状况好于东部、中部和东北地区；从不同规模看，大型企业经营状况好于中小型企业；从不同经济类型看，国有及国有控股公司和民营企业的经营状况好于外商及港澳台投资企业。

分行业看，不同行业企业的经营状况存在差异。调查显示，经营状况相对较好的行业有农林牧渔业、信息传输计算机服务和软件业以及制造业中的医药、汽车、通信设备和仪器仪表等，其认为“良好”的企业比重超过30％。而采矿、化工、橡胶、非金属制品、钢铁等行业经营状况相对较差，其认为“不佳”的企业比重超过40％。

从企业生产状况看，调查显示，2009年一季度处于“超负荷生产”或“正常运作”的企业占73.7％，也就是说有近四分之三的企业生产状况正常。不过值得注意的是，有25.6％的企业处于“半停产”状态，这也表明部分企业困难相对较大。

当问及“2009年以来贵企业所在地区、所在行业停产和倒闭的企业数量”时，调查显示，认为企业所在地区、所在行业停产和倒闭的企业数量“非常多”的企业经营者占1.7％，认为“比较多”的占26.8％，合计比重比2008年有所下降；认为“比较少”的占52.2％，认为“非常少”的占11.6％，认为“不清楚”的占7.7％。

调查表明，目前部分企业经营困难相对较大，且不同类型企业之间存在差异：一方面东部地区企业、中小企业和外资企业受到全球需求急剧萎缩的影响首当其冲，目前困难相对较大；另一方面医药、食品等行业的逆市坚挺对稳定内需起到一定作用，汽车行业的探底回升对相关行业的带动效应有待释放。

二、企业经营面临的具体挑战与转机

1、需求不足给企业经营带来一系列挑战

关于当前企业发展中遇到的最主要困难，调查显示，排在前四位的依次是“人工成本上升”(53.6％)、“资金紧张”(49.8％)、“缺乏人才”(39.6％)、“国内需求不足”(37.7％)。值得注意的是，与2008年的调查结果相比，“人工成本上升”、“能源、原材料成本上升”、“资金紧张”、“缺乏人才”的选择比重都有所下降，这表明成本、资金、

人才等方面给企业带来的困难有所减小；而“国内需求不足”和“国际经济环境恶化”的选择比重分别从19.6％和16.7％上升到37.7％和32.7％，排名也上升到第四位和第六位，这表明需求下滑是目前企业面临的最大挑战。

需求不足对企业生产经营的各方面都带来了较为明显的影响。从产销情况看，调查显示，认为一季度企业的生产(服务)量和销售量“增加”的企业经营者分别为15.2％和16.1％，比认为“减少”的分别少40.1和43.8个百分点，为2004年以来的最低水平，呈现出产销下滑的趋势。

从不同行业看，生产(服务)量下滑较多的行业包括：租赁和商务服务业以及制造业中的造纸、非金属制品、钢铁、有色金属、通用设备和电气机械等，其认为“减少”的比认为“增加”的多50个百分点以上；而医药行业相对较好，生产(服务)量“增加”的企业比“减少”的多28.2个百分点。

调查显示，销售量下滑较多的行业有：采矿业、住宿和餐饮业以及制造业中的纺织、服装、造纸、非金属制品、钢铁、有色金属、金属制品、通用设备和电气机械等，其认为“减少”的比认为“增加”的多50个百分点以上；而医药行业相对较好，销售量“增加”的企业比“减少”的多20个百分点。

从库存情况看，调查显示，认为企业库存“正常”的企业经营者占60.6％，认为“低于正常”的占15.4％，两者合计比重比2008年下降了6.5个百分点：认为“高于正常”的占24％。调查表明，受到需求不足的影响，企业的库存略有上升。

从不同行业看，目前企业库存较多的行业包括：纺织、化纤、非金属制品、钢铁和金属制品等，其库存“高于正常”的企业比重超过30％；而食品、医药、塑料、有色金属、电气机械和通信设备等行业库存相对较低。其库存“高于正常”的企业比重低于20％。

从产品销售价格情况看，认为一季度产品销售价格“上升”的企业经营者占5.7％，比认为价格“下降”的少57.8个百分点，而2008年则是认为“上升”的比认为“下降”的多23.3个百分点。

从不同行业看，采矿业、造纸、化工、化纤、塑料、钢铁、有色金属、汽车、电气机械和通信设备等行业产品销售价格下降显著，认为“下降”的比认为“上升”的多70个百分点以上。

企业产销下滑是导致企业盈利下降的重要原因之一。调查结果显示，一季度盈利的企业占41.6％，比2008年下降21.3个百分点；亏损的企业占36.2％，比2008年上升16个百分点。从不同地区看，东部地区盈利企业占42.8％，好于其他地区；从不同规模看，规模越大，盈利企业比重越高；从不同经济类型看，国有及国有控股公司盈利情况相对较好。

虽然一季度企业盈利有所下降，但二季度或有好转。调查显示，预计二季度盈利的企业占48.6％，比一季度提高了7个百分点，预计“持平”的占27.6％，预计“亏损”的占23.8％，比一季度下降12.4个百分点。

外需的下降给出口企业带来了较大影响。本次调查企业中，约一半(48.5％)的企业有产品出口。在这些企业中，认为一季度企业产品出口比2008年同期增长的企业经营者占11％，其中认为“小幅增长”的占9.4％，认为“大幅增长”的占1.6％认为“持平”的占15.2％认为下降的占73.8％，其中“大幅下降”的占39％，“小幅下降”的占34.8％。认为出口增长的比认为下降的少62.8个百分点，比2008年增加了59.6个百分点。

从不同行业看，出口形势相对较差的行业有：纺织、造纸、非金属制品、钢铁、有色金属和汽车等，其认为出口数量“下降”的比认为“上升”的多70个百分点以上。

在产品出口数量下降的同时，产品出口价格也大幅下跌。调查显示，认为2009年一季度企业产品出口价格“上升”的企业经营者占3.6％，认为“持平”的占28.6％，认为“下降”的占67.8％，认为“上升”的比认为“下降”的少64.2个百分点，而2008年则是认为“上升”的比认为“下降”的多5个百分点。

从不同行业看，产品出口价格下跌较多的行业包括：纺织、造纸、化工、钢铁、有色金属、金属制品、通用设备和电气机械等，其产品出口价格“下降”的比“上升”的多70个百分点以上。

关于企业目前的从业人数，调查结果显示，2009年一季度用工人数“减少”的占30.2％，比2008年提高6.2个百分点；用工人数“持平”的占52.5％，“增加”的占17.3％。调查表明，总体来看，一季度企业用工数量基本平稳，略有下降。

从不同地区看，东部地区用工减少的企业占32.7％，相对较高；从不同规模看，中小企业用工减少的超过30％，高于大型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业用工减少的占41.5％，高于国有及国有控股公司和民营企业。

从企业二季度的用工计划看，调查结果显示，用工净增加0.6个百分点，这表明，企业用工在二季度将略有回升。

从不同地区看，东北地区和东部企业用工净减少5.8和1.5个百分点，而中西部地区企业用工净增加在4个百分点以上；从不同规模看，小型企业用工净减少2.7个百分点，大中型企业则是用工净增加；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业和国有及国有控股公司用工净减少分别为9.9和4.9个百分点，而民营企业用工净增加2.4个百分点。

2、企业成本压力和资金紧张有所缓解，为企业发展带来转机

关于企业目前的人工成本情况，调查显示，认为人工成本“上升”的企业经营者占42.2％，比认为“下降”的多36.3个百分点，这一结果比2008年下降60.7个百分点。从不同地区看，东北地区企业认为“上升”的比认为“下降”的多24.4个百分点，比2008年下降71.7个百分点，高于其他地区；从不同规模看，中型企业认为“上升”的比认为“下降”的多34.4个百分点，比2008年下降62.9个百分点，高于大型企业和小型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业认为“上升”的比认为“下降”的多28.1个百分点，比2008年下降70.5个百分点，高于其他类型企业。调查表明，东部地区、中型企业和外商及港澳台投资企业人工成本下降相对较多。

关于企业目前的原材料成本，调查显示，认为目前物料采购价格“上升”的企业经营者占9.4％，比认为“下降”的少53.4个百分点，而2008年则是认为“上升”的比认为“下降”的多88.2个百分点。

关于企业资金情况，调查显示，认为目前资金“紧张”的企业

占49.2％，比2008年减少7.3个百分点，略高于2007年的水平。这表明，随着一系列适度宽松的货币政策的出台和落实，企业的资金紧张状况有一定程度的缓解，这也是企业应收账款趋于正常的原因之一。调查显示，认为目前企业应收账款“高于正常”的企业经营者占20.4％，比2008年下降2.1个百分点。

从不同地区看，东部地区企业资金“紧张”的占44.8％，明显低于其他地区企业；从不同规模看，大型企业资金“紧张”的占42％，明显低于中、小型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业资金“紧张”的占39.4％，低于国有及国有控股公司和民营企业。调查表明，适度宽松的货币政策尤其是今年以来信贷的快速增长，对缓解东部地区企业和大型企业的融资困难带来了一定的积极影响。

调查结果表明，虽然国际金融危机带来的需求下滑给目前企业经营带来一定困难，不过企业用工成本和物料成本的降低，以及政府出台的一系列适度宽松的货币政策带来的企业融资问题的缓解，也给产业结构的调整和企业未来发展带来了转机。

三、对未来经营前景的预期

1、企业经营者对未来预期谨慎乐观

关于二季度的企业经营状况，调查显示，认为下期企业经营状况将“好转”的企业经营者占24.3％，认为“不变”的占60.9％，认为会“恶化”的占14.8％，认为“好转”的比认为“恶化”的多9.5个百分点。调查表明，尽管当前形势比较困难，企业经营者对未来的预期还是谨慎乐观的。

从不同地区看，东北地区企业的担忧程度更大，认为二季度企业经营状况“好转”的比认为“恶化”的仅多1.7个百分点，明显低于其他地区，这表明东北地区以重工业为主的产业结构，决定了其受危机影响相对于东部地区有一定程度的滞后性；从不同规模看，小型企业认为“好转”的比认为“恶化”的多7.9个百分点，低于大中型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业对前景更为担忧，认为“好转”的比认为“恶化”的少7.9个百分点。

从不同行业看，对二季度企业经营状况比较乐观的包括：信息传输计算机服务和软件业、房地产业以及制造业中的医药、化纤、非金属制品、专用设备和电气机械等行业，其认为“好转”的比认为“恶化”的多15个百分点以上；预期相对较差的行业有：交通运输仓储和邮政业、住宿和餐饮业以及制造业中的纺织、服装、造纸等行业，其认为“恶化”的比重要高于认为“好转”的比重。值得注意的是，房地产行业预计二季度经营状况“好转”的比“恶化”的多17.1个百分点，比2008年上升了6.8个百分点，这表明房地产行业呈现出逐渐回稳的趋势。

从企业目前的订货情况看，调查显示，认为一季度企业订货处于“正常”水平的企业经营者占34.8％，认为“高于正常”的占4.8％，两者的合计比重比2008年下降了24.1个百分点；认为“低于正常”的占60.4％。其中东部地区企业、中小型企业和外商及港澳台投资企业订货情况相对较差。

从企业原材料采购数量的变化情况看，调查结果显示，目前主要原材料(含零部件)的采购数量“增加”的企业占13％，“持平”的占31.4％，“减少”的占55.6％，认为“增加”的比“减少”的少42.6个百分点。从不同行业看，原材料采购数量下滑较多的行业包括：服装、造纸、非金属制品、钢铁、有色金属、金属制品、通用设备和电气机械等行业，其认为“减少”的比“增加”的多50个百分点以上。调查表明，企业原材料采购数量出现明显的下滑，这意味着对上游行业如采掘、钢铁、化工等拉动作用将产生一定影响。

关于企业二季度的订货情况，调查显示，认为企业订货将“减少”的占55.1％，认为“持平”的占31.4％，认为会“增加”的占13.5％，认为“减少”的比认为“增加”的多41.6个百分点，这一结果比2008年上升了41.2个百分点。

从不同行业看，纺织、造纸、橡胶、非金属制品、钢铁和通用设备等行业下期订货情况相对较差，认为“减少”的比认为“增加”的多50个百分点以上。

2、企业未来投资计划趋于紧缩

投资计划也反映了企业经营者对未来的预期。调查显示，表示未来计划投资额将“增加”的企业经营者占31.3％，表示“减少”的占40.3％，表示“增加”的比表示“减少”的少9个百分点，而2008年则是表示“增加”的比表示“减少”的多27.3个百分点。

从不同地区看，西部地区计划投资“增加”的比“减少”的多12.9个百分点，而其他地区都是计划投资“增加”的比“减少”的要少，这表明投资向西部转移的特征十分明显。

从不同规模看，大型企业计划投资“增加”的比“减少”的多8.7个百分点，明显好于中小型企业：从不同经济类型看，国有及国有控股公司计划投资“增加”的比“减少”的少1.7个百分点，好于民营企业和外商及港澳台投资企业。调查表明，目前政府实施的大规模经济刺激计划对于国有大型企业效果明显，而民营企业尤其是民营中小型企业的投资有待进一步启动。

从不同行业看，计划投资减少比较多的行业有：服装、钢铁、有色金属、电气机械和通信设备等，其计划投资“减少”的比“增加”的多20个百分点以上；而电力燃气夏水的生产和供应业、信息传输计算机服务和软件业以及制造业中的化工和塑料等行业，计划投资“增加”的比“减少”的多7个百分点以上，相对较好。

企业进口数量也是衡量企业投资需求变化的一个重要指标。调查结果显示，认为一季度企业产品进口数量比2008年同期增长的企业经营者占12.4％，其中“小幅增长”的占9.5％，“大幅增长”的占2.9％；认为“持平”的占37.5％：认为下降的占50.1％，其中“大幅下降”的占20.6％，“小幅下降”的占29.5％。认为进口增长的比认为下降的少37.7个百分点。调查表明，企业进口数量出现下滑，企业投资需求趋紧。

从不同地区看，西部地区认为进口增长的比认为下降的少50个百分点，高于其他地区；从不同规模看，中小型企业认为进口增长的比认为下降的少35个百分点以上，高于大型企业；从不同经济类型看，外商及港澳台投资企业认为进口增长的比认为下降的少50.8个百分点，明显高于国有及国有控股公司和民营企业。

从不同行业看，进口下滑较多的行业有：食品、纺织、塑料、非金属制品和专用设备等行业，其认为进口数量“上升”的比认为“下降”的少50个百分点以上。

在进口数量下滑的同时，进口价格也明显下跌。调查结果显示，

认为一季度企业产品进口价格上升的企业经营者占6.5％，其中“小幅增长”的占5.8％，“大幅增长”的占0.7％；认为“持平”的占43.3％：认为下降的占50.2％，其中“大幅下降”的占9.5％，“小幅下降”的占40.7％。认为产品进口价格上升的比认为下降的少43.7个百分点。从不同行业看，产品进口价格下跌较多的包括：纺织、化工、化纤、塑料、非金属制品、钢铁、通信设备和仪器仪表等行业，其认为产品进口价格上升的比认为下降的少50个百分点以上。

关于“对2009年我国GDP增长的预计”，调查显示，预计2009年我国GDP增长在7％以下的企业经营者占33.9％，预计在7-8％之间的占54.6％，预计在8％以上的占11.6％，总体来看，企业经营者预计2009年我国GDP增长平均为7％，比2008年的调查结果下降了2.5个百分点。

本次调查还问及“您认为中国经济何时触底回升”，调查结果显示，选择“今年一季度”的企业经营者占0.7％，选择“今年二季度”的占5.1％，选择“今年三季度”的占21.1％，选择“今年四季度”的占20.1％，选择“明年”的占43.1％，选择“后年及以后”的占9.9％。调查表明，近半数的企业经营者认为中国经济将在今年触底回升。

关于目前房地产价格，调查结果显示，认为企业所在地区房价总体水平“过高”或“较高”的企业经营者占67.7％，认为“正常”的占27.3％，认为“较低”或“过低”的仅占5％。调查表明，企业经营者认为目前房价仍处在相对较高的价位。

从不同地区看，东部地区认为房价总体水平“过高”或“较高”的企业经营者占72％，比其他地区高8个百分点以上。

关于对2009年企业所在地区房地产价格走势的预计，调查结果显示，认为房价将下降的企业经营者占54.2％，其中认为“下降10％以上”的占9％，认为“下降5～10％”的占25，2％，认为“下降5％以内”的占20％；认为“持平”的占32.6％；认为上涨的占13.2％，其中认为“上涨5％以内”的占7.3％，认为“上涨5％以上”的占5.9％。

从不同地区看，东北地区认为房价将下降的企业经营者占62.6％，要高于其他地区。调查表明，超过半数的企业经营者认为2009房价下行空间不大。

3、企业经营者对未来经营前景保持信心，积极应对危机

面对当前经济形势和企业经营中的困难与挑战，企业经营者表示将采取多种手段积极应对危机。本次调查设计了“为了企业更好地发展，您认为今年贵企业应着重采取哪些措施”这一问题，调查结果显示，在所有13个选项中，选择比重最高的是“加强管理降低成本”(81％)，其他选择比重较高的还有：“增加创新投入”(63.7％)、“开拓国内市场”(53.7％)和“引进人才”(51.9％)。调查表明，为了企业更好地发展，企业将加强成本意识、加大人才引进和创新的力度，这将对经济发展模式的转型起到积极的作用。

本次调查还了解了2009年以来企业培训、出差、休假和奖金等方面的变化情况。调查结果显示，培训“增加”的企业占41.7％，比“减少”的多26.9个百分点；出差“增加”的占24.6％，比“减少”的少9.4个百分点；休假“增加”的占19.9％，比“减少”的多1.3个百分点；奖金“增加”的企业占13.4％，比“减少”的少26.8个百分点。调查表明，面对当前的形势，不少企业都选择了增加培训、减少出差和奖金的方式应对危机。

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一、前言

通常而言，针对内部控制有效性进行评价的关键在于认定内部控制缺陷，由于现行规范对此的具体规定稍显空白，研究应用内部控制尚处于萌芽阶段，导致缺陷认定进程存在较大困难，遭遇重重阻碍，企业内部控制信息披露质量难以实现有效保障。因此，必须采取有效措施完善内部控制缺陷认定，帮助企业构建完善健全的内部控制制度。

二、简述内部控制缺陷的分类

一般来说，内部控制指的是通过企业董事会以及监事会、领导层及所有企业员工完成的实现相关控制目标的具体进程。实施合理有效的内部控制可充分确保企业日常管理经营活动符合法律规定，资金安全得以优化保障，财务报告及其相关信息完整确切真实，企业经营成效可获显著提高，企业实现可持续发展。

（一）根据缺陷成因进行划分

参考内部控制缺陷来源或者是成因能够将缺陷问题划分为运行缺陷或者是设计缺陷，其中，运行缺陷是指未结合设计意图运行设计完好的控制，或者是执行者在未获授权且难以胜任的情况下实施控制行为；设计缺陷则指的是在目标实现进程中欠缺必要的控制，或者是未能正确设计及就算是正常运行控制目标同样难以有效实现。

（二）根据严重程度进行划分

在《企业内部控制评价指引》中针对内部控制缺陷认定作出具体规定，结合所产生影响的程度可将内部控制缺陷划分为重大缺陷以及重要缺陷、一般缺陷。其中，重大缺陷指的是单个或者是多个控制缺陷组合，基于其的直接影响企业会背离设计制定的控制目标；重要缺陷则是指单个或者是多个控制缺陷的组合，相较于重大缺陷而言此类缺陷自身严重程度及所造成的经济后果较低一些，但是其依据会使企业偏离控制目标；一般缺陷为除重大缺陷及重要缺陷之外的缺陷。企业能够结合上述具体要求自行完成这三大缺陷认定标准的确定。在《企业内部控制审计指引》第四章第二十条至第二十二条中规定内部控制缺陷评价，阐述内控可能会形成重大缺陷问题的迹象，其中涵盖有多项内容，第一，注册会计师发现当期财务报表中存在有重大错报问题，在内部控制运行进程当中却没能顺利找出此类错报告；第二，注册会计师发现董事以及监事、高级管理人员存在舞弊情况；第三，企业针对公布的财务报表实施更正；第四，企业审计委员会及内部审计机构无效监督内部控制。

（三）根据具体表现形式进行划分

在《审计指引》中要求注册会计师针对财务报告内部控制有效性进行审计意见发表，在具体审计进程当中关注非财务报告内部控制重大缺陷，披露内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段。参考具体表现形式，一般可将内部控制缺陷划分为非财务报告缺陷及财务报告缺陷。

三、企业内部控制缺陷认定现状困境

（一）公司内部控制制度缺陷及财务报告内部控制缺陷的界定问题

针对内部控制概念进行界定的时候，美国萨班斯法案中给出的内部控制只是针对财务报告内部控制，在COSO框架中所认定的为公司内部控制。如何正确区分这两层面的内部控制，内部控制到底是公司层面的内部控制缺陷还是财务报告内部控制缺陷，若二者均是，如何合理界定值得思考。

（二）内部控制缺陷程度认定稍显模糊

在我国《评价指引》中，结合缺陷会使得企业偏离控制目标的严重程度及可能性大小将其划分为重大缺陷及重要缺陷、一般缺陷三种主要类型。《企业内部控制配套指引》以及《企业内部控制基本规范》将自由裁量权赋予给企业判断内部控制缺陷严重程度工作，使得企业在针对内部控制缺陷严重程度进行判断的时候可综合考虑行业自身特征以及可容忍风险度、风险偏好、所处特定环境等相关因素。虽然上述规范引导着企业内部控制缺陷认定，可是十分欠缺可操作性，导致实务作业遭遇重重阻碍，纵观可知，内部控制缺陷隶属于企业负面信息内容，多数企业均会存在有重大缺陷问题，若是将其归纳至重要缺陷或者是一般缺陷，则会导致生成企业内部控制相对较为有效的结论，使得内部控制自我评价丧失有效性，内控构建披露质量水平较低，过多流于形式。

（三）非财务报告内部控制缺陷认定难度较大

在美国萨班斯法案中所涉及的内部控制只是指财务报告内部控制，相较而言，我国内部控制有效性评价对应范围更为广泛，其中既涵盖有财务报告内部控制有效性又涵盖有非财务报告内部控制有效性评价，正是由于这种广泛定义的存在，使得我国企业面临最新挑战，即如何正确认定非财务报告内部控制缺陷，我国政府及相关监管部门高度重视此类问题。就目前的情况来看，由于未能明确界定非财务报告内部控制缺陷认定及披露等具体要求，加之无可参照先例，导致企业实际操作遭受重重阻碍，制度严肃有效性大大降低。

四、重构基本框架

内部控制缺陷认定的基本框架

（一）规范选用规则式制定思路

若是单纯选择使用原则式内部控制缺陷规范思路则会造成各类问题的形成，具体来说，第一，企业自我选择问题，由于内控缺陷隶属于企业负面信息，基于趋利避害的本能使得企业在原则式规范框架下，因为缺乏详细标准，造成部分企业确实重大内部控制缺陷，却始终不想披露，可见在认定负面信息的时候此类规范思路适应性较差；第二，信息难以实现有效一致，基于原则式内部控制缺陷认定框架，不同企业针对相同内部控制缺陷得出的相关结论存在有较大差异，导致内部控制缺陷信息缺乏一致性和可比性；第三，企业操作成本和难度问题，就企业自身运营而言，内部控制仍然属于新鲜事物，认定内部控制缺陷更是如此，所以，采用原则式认定思路会造成企业操作成本及难度的大大增加。相较而言，选用规则式认定规范可实现上述问题的有效解决，综合考虑企业操作性以及企业素质、信息一致性等多方因素，应采用规则式内部控制缺陷认定规范明确缺陷种类及概念、具体认定手段等内容。

（二）明确定义区分会计层面及公司层面内部控制缺陷

在此把会计层面内部控制缺陷定义成“可以直接导致财务错报的内控缺陷，包括从原始凭证、明细账、总分类账到财务报表以及合并财务报表编制和披露所有过程或环节中的内控缺陷”，其中包括账户核对类缺陷以及账户核算类缺陷、原始凭证类缺陷及会计政策遵从类缺陷、期末报告类缺陷五种主要类型，通过审计师实施审计工作，跟会计人员存在有直接联系。将公司层面内部控制缺陷可定义为“发生在会计层面之外的，影响公司经营效率和经济效益以及间接影响财务错报的内控缺陷”，审计公司层面内部控制缺陷的难度相对较大些，其跟公司各层面管理人员是息息相关的，对应的影响范围更为深远广泛。需注意的是，相较于会计层面内部缺陷而言，公司层面内部缺陷广度及高度更大些，但是在公司层面内部控制缺陷中并不包含有会计层面内部控制缺陷，进而企业在实施评价的时候必须进行合理区分，如此一来，能够合理规避企业实务中概念混淆情况的出现，同时充分明确会计人员跟公司管理人员基于内控工作的责任分工。

（三）采用定量或者是定性化标准区分内控缺陷

可选用量化标准认定会计层面内部控制缺陷，参考我国《注册会计师审计准则第1221 号――重要性》对重要性的量化指标。很难使用量化标准区分公司层面内部控制缺陷程度，由于其会对财务错报造成影响，同时还会影响公司效率以及效益、运营合规安全性等，在此建议选用定性化标准认定公司内控缺陷，譬如说采用关键控制点认定法可使各类型关键业务得以明确，若业务存在缺陷，即认定为重大内控缺陷，重要的对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用和信息披露事务、对控股子公司管控为我国《企业内部控制基本规范》中认定的关键控制点，基于此综合考虑量化难问题，应弱化重要缺陷及一般缺陷，仅划分为重大内部控制缺陷及一般内部控制缺陷，公司实务操作性较强，管理成本大幅降低，工作成效显著提高。

五、结束语

综上可知，在鉴证及评价企业内部控制进程中，认定内部控制缺陷可谓是其中的关键应用环节，重要性不容忽视，因此需基于困境分析深入探索内控缺陷认定，完善企业实务操作，推动企业可持续优化发展。

参考文献：

[1]李昌振.我国企业内部控制缺陷披露存在的问题与对策[J].中国商贸，2013（25）

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中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2015）45-0108-02

一、ERP在企业中实际应用的意义

随着ERP在社会中的日益普及，愈来愈多的企业会意识到ERP对于改善企业管理现状的巨大作用。它有利于各个行业的企业突破自身发展中所遇到的瓶颈，能够极大地提高企业在市场中的竞争力。然而，ERP并不是个简单易行的系统工程，由于种种原因包括其在运行中的风险，目前ERP在东台市企业中的实际应用效果不尽人意。本文通过对东台环保发电有限公司ERP应用案例的分析，试图为一般中小企业进行ERP管理实际应用提供一些借鉴。

二、东台市ERP软件实际应用状况分析

（一）东台环保发电有限公司ERP应用案例

1.背景介绍：东台市环保发电有限公司，位于我国经济大省江苏省东台市，该公司成立于二十一世纪初，由6家单位共同投资组建。该公司拥有6台机组装机，总容量1470MW。

2.ERP的实施：该环保发电有限公司按照“以全面预算为核心，优化企业资源配置;以流程管理为主导，强化企业内部控制”的原则，制定了使用ERP管理的措施，具体内容如下。

管理模块：使用ERP系统对于整个企业的管理进行完善，具体地说，就是设置了成本利润、资产负债、原料采购等项目，对企业的预算进行编制，再下发到具体人员去执行，从而全面管理与协作生产经营活动。

业务模块：由于该公司进行的是环保发电方面的工作，其主要的业务就是如何在环保的前提下给市民们提供电量。因此，该公司通过业务模块为企业本身建立了整体业务模型，经历各个流程运转，最终落实到工作结果上。在这个模块中，ERP可以帮助企业有效地回避内部的经营风险。

财务模块：企业财务模块包含账务处理、数据管理、报表管理等。在历经了上述的业务模块后，财务部门可以直接运行财务核算，完成从业务到财务的整体管理。由于预算科目与会计科目的联系，ERP可以通过凭证模板的初始设置，极大地减少财务人员的工作量，自动生成财务凭证，满足企业多种管理需要。

人力资源管理模块：人力资源管理模块是包含招聘、人事、薪资等管理的一个重要方面。ERP在功绩管理方面，提供了多方面评估功绩的功能，完成企业对部门、对个人，从定性定值两方面多层次综合考核，确保功绩评估的公平与合理。

（二）东台市环保发电有限公司ERP实施效果

1.ERP实施带来的好处：东台环保发电公司通过ERP项目的实施，可以说是初步建立了相对完善的预算管理体系、规范了合理的业务处理流程。同时，把公司各部门管理业务和数据融合在一起，保证了数据的及时性和准确性。

2.ERP实施带来的弊端。模块化应用较多：该企业在基础数据的积累、整理和反馈等方面，并未形成与ERP相对应的完整的数据库资源。随着时间的流逝，真正应用起来的就只有财务模块。系统化应用不多：通过引进ERP系统，可以起到辅助人工甚至部分地替代人工管理的作用，可以解决人工管理所无法实现的系统化功能。精益化应用程度低：一方面，该企业已有的内部管理基础相对其他企业来说是比较薄弱的;另一方面，在整合内外部资源方面该企业仍然处于有心无力的状态。

三、东台市环保发电有限公司ERP实施的改进策略

1.从模块化走向功能化：首先，保证模块化下公司各部门运营的效率，其次，逐渐在企业中推广ERP系统的高级功能，如订单处理、客户关系管理等。这不仅仅需要一定的时间，还需要专业人士的管理，使得ERP功能化成为现实。

2.逐渐加深ERP系统化：客户的需求占主导地位，东台市环保发电有限公司可以将自己公司的销售计划和生产计划与客户的需求相联系，将市场在该领域的变动做出及时的反应，反应到公司的生产销售部门，让他们根据客户和市场来做出最终的决策。实现公司对市场的变化可以灵活地做出反应，使公司的供应、生产、销售，成为一个整体，实现系统内良性循环。

3.开源节支增强精益化程度：公司可以运用网络将信息及时地传递到各个生产环节，使每个环节都紧密、准确地关联在一起，既可以节约时间及时地将信息传达无误，又可以减少传统传达过程中的物资消耗，使企业可以更好地控制产品质量。从而节约公司的运营成本，实现公司的可持续发展。在公司的外部，将公司业务流程运作的前向、后向进行整合，将公司内部管理与公司外部的资源进行整合，以需求拉动生产，以生产优化供给，实现供应链精益管理。

三、东台市ERP软件市场前景分析

（一）总体前景分析

1.企业用户趋于定制解决方案的应用与服务：东台市的企业将从“产品购买”向“解决方案”的管理软件需求上过渡。具体的需求有以下几点：①大型企业对投资的时效十分重视，也对资源的有效利用与信息化的整合相当重视。②对于高端数据的分析、整合，应用于网络的管理系统等软件需求有所增长。

2.应用软件企业将逐步拓展产品应用领域：在未来发展的几年中，第一产业、第二产业的改造升级以及全球信息化发展步伐的加快，都将对整个ERP应用软件产生巨大的需求。比如工业企业从原材料的订购、生产产品、产品的库存、产品的运输、产品的销售，都可以使用ERP软件来规划，使得产品从一开始的原料到销售都可以一体化，大大节省时间，提高工作效率，从而降低企业的营运成本，使企业的利益最大化。所以从这一角度来看，第一、第二产业的改造都将增加对ERP应用软件的需求，从而为ERP软件的发展发造良好的市场条件。但与此同时，ERP软件厂商也要增加自己产品的品牌力和市场优势，因为具有一定品牌力和市场优势的软件才会发展得更好，也会为各类应用软件发展奠定良好的基础。因此，应用软件厂商要拓展自己产品的应用领域，在发展行业应用软件的同时，全方位打造数条纵向产业链，使自己的产品更好的发展，满足企业生产经营的需求。

（二）ERP软件将满足两极应用

现代信息化的建设，网络的快速发展，使得企业对ERP这种综合管理软件的需求越来越大。从专业角度分析，金融、通信、物流这种有快速发展前景的领域将逐步放开，这将迅速冲击国内市场使其领域的竞争迅速加剧，而拥有ERP软件则是行业竞争中的主导，它将提高企业的整体竞争优势。虽然中小企业在信息化管理方面应用的速度慢，但市场环境和社会环境会促使企业更好地重视自身的发展。因此，中小企业对ERP软件的需求越来越旺盛。

（三）ERP产品趋势

1.网络化趋势：我国在20世纪末就开始实施网上销售、网上拍卖等业务，这标志着电子商务时代已来临。而东台市作为沿海经济的发展重点之一，未来网络化必定会达到一个新的高度。Internet是个可以缩短时间空间的平台，它不仅仅可以方便我们生活也可以完善我们所在企业内部各个区域的沟通。像以前传统一点的系统一般只能提供电脑终端给我们这些使用者，也就是说我们除了使用电脑外没有别的选择，而现在的电子商务时代的终端除了电脑之外，还有更多，更广泛的各类数字终端，如电话、电视、手机、平板等等。因此，东台市企业ERP系统软件的发展首先必须要先考虑中小型企业的经营需求，其次还要兼顾整个大的经济环境下的电子商务的发展，最后考虑对ERP在技术发展的上的新要求。

2.盈利化趋势：ERP是先亏损后盈利的发展模式。任何一个新的产品都不可能一开始就盈利，何况ERP系统的开发成本是相当的高的，而且ERP系统的实施费用也是非常高昂的。重点是开发初期的ERP软件市场上普遍存在着恶性竞争，比如采取低价手段，并且开发商的投资也不到位，使得国内的ERP系统的发展很缓慢，ERP厂商一直处在战战兢兢、小心翼翼、艰难维系着的局面。但21世纪初，我们可以发现ERP的发展迎来了新的局面。在经过了巨额资金的研发投资以及各企业多年的应用实践后，ERP软件已不断完善。ERP的厂商们不断提高了软件的技术，以便于降低ERP用户的实际工作量。不仅如此，东台市ERP厂商在降低成本并且盈利这方面还有很多可以发展的空间。事实上，ERP软件的研发还是需要很大的投入资金。东台市处于沿海地区，若处于该市的ERP厂商将ERP产品的一部分研发任务以外包或分包的形式包出去，那不光可以提高研发的速度，还可以大大降低研发的成本，还可以增加自身的盈利能力，来赚取更多的利润。

四、结论

本文通过对东台市环保发电有限公司具体实施ERP的情况，得出了ERP系统软件在东台市企业中具体的实施结果。系统软件给企业建立了完善的预算管理体制，将企业的业务处理流程进行合理的规范，但在具体的实施中还是有部分问题需要改善。首先企业的模块化应用较多，可其系统化应用并不多、精益化应用程度也比较低。所以我们针对这些问题提出了从模块化走向功能化、逐渐加深ERP系统化和节源开支增强精益化程度这三个解决的办法。与此同时，本文还对ERP在东台市的总体发展前景进行分析，我们认为未来用户将更趋向于对企业定制的解决方案应用，相关的应用软件企业也会逐步开展该产品的应用领域，ERP产品也将满足两极应用。在未来ERP在东台市企业中的应用将会有网络化和盈利化的趋势。

（指导老师：王印）

参考文献：

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中图分类号:TD528文献标识码:A

文章编号:1009-2374 (2010)30-0011-02

1系统概况

张集矿是年产1300万吨高产、高效现代化矿井,共分中央区、北区及风井区三个区,中央区及北区各有一套主通风机往井下供风,随着张集煤矿采区不断延伸,为了解决张集矿西三采区供风不足,在西风井安装2台通风机做为井下通风使用,其中风机使用豪顿华公司生产的型号为ANN-3900/2000N动叶可调轴流风机,驱动电机使用ABB公司型号为AMI630L8W BAH三相异步电机(6000kV,386A,3300kW)。

2问题产生

西风井1#、2#通风机高压6kV电源分别引自西风井110kV变电所1#主变和2#主变,西风井罐笼提升机和箕斗提升机也分别引自1#、2#主变,即1#通风机与罐笼提升机同在Ⅰ母线,2#通风机与箕斗提升机同在Ⅱ母线。通风机与提升绞车均为矿井一类负荷,对矿井供电要求必须绝对安全。驱动电机为6kV电压、3300kW大功率电机,风机如果直接起动,将产生极大地起动电流(技术协议约定为5.57In即起动电流为2450A),而西风井2台主变容量均为16000kVA,如此大的起动电流将会对主变造成巨大冲击,在机械方面对电机轴、联轴机构、轴承座造成机械冲击也极大。电流冲击对电动机绕组破坏极大,对电网电压及同网设备也有很大影响,使西风井变电所同母线侧其他负载端电压压降很大,有可能使正在运行中的矿井提升机急停,给矿井设备安全运行造成极大威胁。

3解决方案

为了解决矿井通风机大功率电机起动造成矿井供电系统不稳定,尤其对矿井提升系统造成潜在的隐患,西风井通风机采用电机串液阻降压软起动方式。对于大功率高压电动机在电网短路容量及变压器容量不是足够大或瞬时机械冲击过大时,是最佳起动方式之一,因此张集矿西风井通风机采用液阻软起动方式。

3.1软起动技术原理

西风井2台通风机电机分别串接上海追日电气公司生产的2台GZYQ2-3500/6型液阻柜,星型接法。按技术协议要求在起动过程中6kV母线压降不能大于15%额定电压,起动最大电流控制在1500A以内。电机起动时,在电动机定子回路串入一特制液体电阻,该电阻在电机起动初始时刻自动投入,阻值在预定起动时间内均匀无级减小,从而达到改变电动机端电压,使电机转速平滑上升,平稳限制主电机电流,当电机转速接近额定转速时,主机电流下降,并在阻值几近为0时刻自动切除液阻,实现平稳运行完成起动过程。

3.2起动过程分析

如图1液阻软起一次系统图所示:1QF为主电机运行断路器常开触点,2QF为电机投入断路器常开触点,3QF为串接液阻柜断路器常开触点,5RS 为液阻。液阻的三相电阻由相互绝缘的三个绝缘箱体构成,每个箱体内部分别盛有电液以及一组相对独立的导电极板,一动一定,动极板组通过柜体上部的传动机构及控制系统控制运行。起动开始后动定极板间距离最大,当风机开始起动时,1QF闭合,3QF 闭合,电机开始串液阻缓慢走遍起动,瞬间最大起动电流为1216A,电压最大压降为5435V。随着电动机转速的上升,动定极板间距逐渐接近,电液电阻均匀减小,电流逐渐增大,整个起动过程均匀升速,液阻无级切除,当电机达到额定转速743rpm时,动定极板间的电阻接近为零,此时3QF断开,液阻柜被断开,2QF闭合,电机电流迅速从1216A下降到128A,此时,起动过程完成,软起动结束,主电机进入运行状态。

3.3起动效果

整个软起动过程从液阻投入到切除共用了29秒,起过程中最大母线压降9.5%的额定电压,实际起动电流为额定电流3.15倍,远低于技术协议上约定5.57倍。各项实测数据表明完全符合矿井安全生产要求。

4液阻软起动可行性研究分析

通过张集矿西风井通风机电机串液阻软起动过程可行性分析得出,整个启动过程中机械设备和电气设备均没有受到大电流冲击,未对110kV变电所主变及线路造成冲击,也未对运行中的提升绞车造成任何影响,因此通风机采用液阻软起动方式是符合西风井现场安全生产,确保了矿井安全生产,是一种较好的起动方式。

液阻软起动有如下优点:

(1)对起动过程可预先进行计算,然后确定最佳的起动参数,并能在规定时间内完成起动过程。

(2)能有效控制起动电流,减小大功率电机起动时对地面变电 所电网及主变的冲击,降低对电网容量的要求。

(3)起动平稳,加速均匀,减轻了起动过程对机械和电气设备的冲击,延长电动机寿命。

(4)起动速度快、安全性好,可连续起动3次以上,维护方便。

参考文献

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二、社会经济状况和国家经济政策对企业财务会计发展的影响

在众多复杂的社会关系和因素当中，能够形象到企业财务会计的有很多，例如：政治、经济、科技、文化和法律等，其中社会经济状况和国家经济政策是最重要的。社会经济状况和国家经济政策对企业财务会计发展的影响主要有：（1）经济体制。纵观世界各国的企业财务会计准则，其产生和发展的轨迹都与经济体制息息相关，可以这么说，体制的不同导致了企业财务会计理论和方法在各国的不同，这也就使得每个国家所指定的企业财务会计规范也不尽相同。我国正处于社会主义的初级阶段，整个经济是以公有制为主体、私有制经济为重要组成部分的有中国特色的社会主义市场经济体制。这一体制在宏观上要求市场作为经济活动的风向标和主体，政府在经济活动中主要利用各种经济杠杆作用来对市场进行引导调节，把好机制关；在微观的层面，就要求无论是公有制还是私有制都应该建立完整的现代企业制度，以市场为导向，遵循市场的规律，独立自主的完成经营活动。为与此种特征相适应，企业财务会计计量的客观公正性就显得至关重要，相关财务信息能否及时有效的反馈对企业的发展决策是息息相关的。（2）经济发展水平。企业财务会计的发展水平一定是受到本国经济发展水平制约的，企业财务会计的发展和水平必须与社会的实际经济状况相适应，可以说商品经济的发展需求就是企业财务会计产生和发展的源动力。任何新的企业财务会计思想的发生发展和企业财务会计准则的确立，都是和国家的经济政策以及社会的经济状况密不可分的，可以说企业财务会计就是经济发展的伴生物。由此，我们可知经济水平的高低，发展速度的快慢是企业财务会计制度发展的主动力。（3）知识经济。经济的发展，科技的进步，知识经济的时代已经到来，在这种“以知识为基础”的经济模式下，对经济发展提出了更高的要求，随着知识经济的发展，企业财务会计这一领域也面临着改革和发展的严峻挑战，这种挑战带来的不仅仅是压力，更多的带来的是发展的机遇。知识经济的核心就是经济的发展以知识为核心和依托，摒弃了以往一贯的依赖资源促进经济发展的传统细想。知识经济不断的发展，必将带来新一轮经济发展和增长的契机，当然作为经济伴生物的企业财务会计也必将获得巨大的发展机遇。另外知识经济的发展带来了科学技术的迅猛发展，这也为发展企业财务会计提供了可能，为其提供诸如计算机、网络等一系列便捷的设备，这些东西在一定程度上确实提高了企业财务会计工作的手段。

三、社会经济状况和国家经济政策对企业财务会计报告的影响

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中图分类号：G84文献标识码：A

文章编号：1009-0118（2012）04-0157-01

排球职业化改革以来，我国女子排球联赛与意大利等欧美国家相对比较成熟的女子职业排球联赛相比差距甚远。原因是多方面的，最关键的是俱乐部经济状况。本文试图调查出我国女子职业排球俱乐部的经济状况，并根据俱乐部性质和联赛特点提出改善俱乐部经济状况的具体策略，为改善俱乐部经济状况提供参考。

一、俱乐部经济状况概述

联赛组委会规定，各俱乐部主场拥有认定产品、场地广告、祝贺标语、服装广告、观众与门票、赛区冠名、俱乐部推广活动等方面的经营自。但是，目前我国大部分排球俱乐部的经费还是主要来源于广告赞助和主管部门拨款，只有少数俱乐部在门票和球员转会上获得收入，几乎没有电视转播权经营收入、会员费和排球相关产品的开发收入。天津普利司通俱乐部的赞助总金额高达240万元，位居各俱乐部之首，门票价格定位20、40、60不等，场均观众3000人，有50%购票看球，整个赛季门票收入不菲；八一队赞助总金额也高达200万元，门票10元，场均有1000-1500人购票看球，也有非常可观的收入。这些都为天津队取得五连冠，八一队获得亚军提供了强有力的经济保障。其它几支俱乐部的赞助金额相对较少，50-100万元不等，门票收入也比较少，造成俱乐部经济状况较为紧张，从而直接影响到俱乐部的成绩与运作。

赞助的不稳定和经济的拮据直接会影响到俱乐部的比赛成绩，同时也给俱乐部的发展带来很大不利。第一，无力培养后备人才，造成俱乐部排球人才短缺。由于资金不足，俱乐部无法进行后备人才梯队建设，只能从外俱乐部引进高水平队员或捡别人选漏的苗子进行培养，这些做法显然不符合俱乐部可持续发展的要求。第二，无力引进高水平队员帮助提高俱乐部实力，影响俱乐部成绩。经调查，经济因素是影响俱乐部引进人才的最主要因素。第三，降低教练员和运动员训练和比赛的积极性，影响竞赛表演质量。第四，无力加强俱乐部推广活动。大部分俱乐部只在局间安排排球宝贝表演，没有更丰富的、更能吸引观众参与的娱乐活动。

二、制定合理的经营策略

（一）门票销售策略

1、分类策略。门票的分类应该多样化，针对不同经济条件和不同需求的观众，可将门票设置为贵宾票、包厢票、普通票和学生票等不同等级，也可以按比赛场次设置为单场票和套票等，也可根据购买人数分为单人票、情侣票、家庭票（三张）和团体票（五张以上）等。

2、销售时间策略。门票销售时间要综合考虑门票的销售成本、购买者的心理变化等因素，因为人们对赛事的关注以及观看比赛的欲望是随着比赛日期的临近而逐渐增强的，太早销售可能面临需求过低的问题，太晚销售又会面临剩票的较大风险。

3、销售网点策略。门票销售网点最常见的是设置在赛事举办的场馆附近，但也可设置在人群较为密集便于人们购买的场所，如小区、街道、学校等，也可设置在能有效接触到潜在购买者的地方，如音像店、酒吧、大型商场和超市等，但销售网点的设置也要考虑销售成本的大小，销售门票的同时也要伴同赛事的宣传，提高群众的购买欲望。

4、定价策略。门票价格应根据门票类别和门票销售时间来制定，目前我国女排联赛合理的门票价格一般应设置在10-20元之间，决赛场次可根据当地经济水平和联赛市场略微抬高价格，不宜过高，一般设置在40-60之间较为合适，同时开展套票、团体票、预订票打折优惠活动。另外，也可以将销售时间和销售价格结合起来，将销售时间按距离比赛开始日期的远近程度分为若干段，每个时间段内购票的价格不等，越早购票价格越优惠。但是价格的分级也不能过于复杂，否则门票销售管理过于复杂，增加管理成本，得不偿失。

（二）寻求企业赞助策略

1、要清楚全国女排联赛的特点。就是要做到“知彼知己”，才可能正确选择和接触到可能提供赞助的企业。企业提供赞助是要求回报的，这是市场上的天理，考察是否有足够多的且符合企业要求的目标受众是关键，那么弄清楚全国女排联赛现场观众的特征是必需的。从性别上看，男性几乎比女性多一半，分别占61%和39%；从年龄上看，25岁以下的人最多，占总人数的53%，26-35和36-45岁之间的人次之，分别占20%和17%，46-55及56岁以上的人最少，分别只占到8%和2%；从职业上看，学生最多，占40%，其次是教师和企业干部，本别占12%和13%，政府干部、工人和自由职业者较少，分别只占7%、7%和8%，几乎没有军人、农民。可见，现场观众呈现出以下特点：男性多于女性、其中青壮年和中年人居多、老年人较少、学生最多、教师和企业干部也比较多。

2、可能性分析。对不同行业、不同规模、不同性质、不同发展阶段的企业能够提供赞助的可能性进行分析这是缩小寻找目标范围的第一步。根据上述对全国女排联赛现场观众特征的描述，应该将目标受众属于上述特征人群的企业作为寻求赞助的重点，如：休闲运动服装类和鞋类企业、日常消费品类企业等等，但考虑到现场观众大多数为学生，学生的消费能力较低，所以应该以生产中低档次产品的企业为主。

三、小结

俗话说“巧妇难为无米之炊”，对于职业俱乐部更是如此。目前，我国女子排球俱乐部的改革和发展尚处于“政府主义”的初级阶段，尚属政府统管一切的模式，这些做法对职业俱乐部和职业联赛的发展都是不利的，为了尽快摆脱“政府主义”的束缚，俱乐部应该紧密与市场结合，与外界联系，根据联赛的形势和俱乐部的特点，主要采取企业赞助和门票销售两种经营策略，加大市场经营和开发力度。

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2009年国产汽车产销突破1300万辆，同比增长创历年最高，乘用车产销首次超过1000万辆，商用车总体呈良好表现。2009年汽车工业的迅猛发展，使我国成为世界第一汽车生产和消费国。汽车工业是一致认为的最为典型的规模经济的行业，汽车业的生产规模和长期平均成本呈很强的相关性。那么，我国产销规模迅速扩大成的同时，汽车工业规模经济状况如何呢？

一、文献综述

汽车工业作为国民经济发展的重要产业，对其它产业具有强力的带动作用，其规模经济实现情况受到了国内外学者共同的关注和研究。

19世纪60年代时，马克斯和斯尔博斯在他们所著的《汽车工业》一书中，结合当时英国企业状况，提出了“马克斯和斯尔博斯”曲线，来描述汽车产业中的规模经济产生过程：汽车业的长期平均成本曲线是一条变形了的u型线，开始时随着生产量的增加，成本会急剧下降，但下降的幅度渐小，到达最低点（最优经济规模）后，会经历一段产量增加但成本不变的时期，再随着规模的扩大，产量的增加，会带来成本缓慢上升，即规模不经济。美国哥伦比亚大学的一份研究报告认为，对于汽车工厂最低经济规模（即mes），排气量为1-2升的单系列生产轿车制造厂为25-30万辆，中型货车制造厂为6-8万辆，轻型货车总装厂为10-12万辆。中国国务院发展研究中心1990年测算出轿车的mes为年产30万辆。但是随着社会经济环境、生产技术，要素配置等因素的变化，这些测算的mes已经不符合现有的情况了，现在的mes应该大于这一标准。

杨志明（2006）认为我国汽车企业处于长期成本递减的阶段，即马克斯—斯尔伯斯线的 f（x）段；邹田畑（2007）分析了中国汽车行业的市场结构的状况，认为汽车工业中小企业众多、达不到规模经济，主导企业“大而全”、国际竞争力不强；何元贵、张捷（2009）采用多重回归分析法对影响中国汽车生产企业规模经济的因素进行了实证分析，认为中国汽车企业最优规模经济较小是因为受制于比较低的研发投入以及需求等因素的影响。

二、2008年、2009年中国汽车产业规模经济状况

（一）2008年汽车产业绝大部分行业未达到最小规模经济，没有企业达到最优规模经济

如表1所示，2008年中国产量最大的十大汽车企业产量，排在前三名的分别是上汽172.2万量，一汽150.4万量，东风132.1万量，而后七名的都不足100万量，吉利和哈飞只有二十多万量。2008年中国的汽车生产企业有130多少家，后120名则分享了其它的156.8万量，平均每家不足1.5万量。

从2008年的数据可以看出，有三家企业产量超过100万量，即达到最小规模经济（ems），其它企业均在100万量以下，未达到最小规模经济；没有一个企业达到200万量，即最优规模点。同时，中国汽车企业的产量相差比较大，上汽产量几乎是吉利的8倍，超过了后120名企业产量之和。2008年中国汽车工业规模经济状况不佳，大部分企业没有达到最小规模经济。

（二）2009年中国汽车行业大部分行业仍未达到规模经济，但比2008年有很大的改观

和2008年相比，产量排在前七名的企业仍是上汽、一汽、东风、长安等七大企业，第十名仍是吉利，第八、九名分别由2008年的金杯、哈飞变成2009年的比亚迪、华晨。同时，前十名的产量相比2008年均提高，上汽提高近100万量达到270.55万量，一汽提高近50万量达到194.46成量，而比亚迪提高幅度相对较小只有10万量左右。十名之后的企业则分享了190.03万量。

2009年中国汽车工业迅速发展，产量大幅度提高。从数量上看，有五大企业产量超过100万量，达到最小经济规模板；一个企业超过200万量，达到270万量，达到最优经济规模，三个企业产量接近200万量。其它企业产量都比100万量低，没有达到最优规模经济。同时，不同企业产量上的差距拉得更大。

总体上看，相对于2008年，2009&年中国汽车行业规模经济状况有所改观，仍处于较低水平，大部分企业没有达到最小规模经济。

（三）中国汽车产业规模经济的整体特点

从整体上看，中国汽车产业规模经济状况不佳。中国汽车

总产量大，企业数量多，单个企业数量产量相对较少，同时不同企业产量相差很大，除了为数不多的几个企业能够达到最小经济规模外，大部分企业产量低于最小规模经济。但是中国汽车产业规模经济状况正在改观，企业生产规模迅速扩大，达到最小经济规模入最优经济规模的企业数量正在增加。

三、影响中国汽车行业规模经济的主要因素

（一）行业集中度较高与生产分散并存

2008年的集中度 =0.58，2009年的集中度 =0.61，根据贝恩的分类应属于寡占ⅲ型，集中度相对较高。但是中国汽车市场结构呈现出极端现象，即产量最大的少数企业产量占市场份额比较大，市场比较集中，而产量较小的大多数企业产量则极为分散，这是影响中国汽车产业整体规模经济的重要原因。

（二）地区割据使竞争不充分，资源分散

据统计，我国的25个省市都有自己的汽车产业。因为汽车产业与其他产业关联性很强，产业链长，对地方经济带动作用很大，很多地方政府都把汽车产业做完其支柱产业。同时，实行地方保护，鼓励本地汽车企业的销售，限制外地汽车品牌进入本地市场。

地方政府的不合理干预对汽车产业造成了以下几个方面的影响：一是构建了市场进入壁垒，造成了市场的地区性壁垒，市场过于分散；二是降低了产业进入壁垒，地方政府积极扶持地方企业进入汽车工业，致使汽车产业有产能过剩的风险，同时生产能力低、产能落后的企业数量增加；三是，不利于汽车工业的地区积聚，汽车工业在空间上过于分散，不利于形成积聚效应和外部规模经济；四是不利于汽车工业的横向调整，地方保护主义增加了并购、重组的难度。

（三）相关零部件产业发展滞后

中国汽车工业零部件投资仍显不足，投资比重占不到整个汽车工业的30%。地方、部门零部件工业自成体系，投资分散重复，没有形成按专业分工、分层次、合理配套的产业结构，难以体现规模效益。很多零部件企业面对的是本地的汽车生产商，没有将自己定位在面向全行业甚至国际市场的大汽车零部件生产集团。所以大规模生产的企业数量很少，很容易出现低水平的重复建设和生产，带来的结果是生产批量小，技术及装备落后，产品质量差，生产成本高，不利于汽车企业建立完整的上下游的生产链。

（四）市场需求不足

市场需求实现规模经济重要影响因素，如果最优生产规模对应的产量大于现有的市场需求，此时为规模经济而扩大生产显然是不理智的。各个企业应该致力于扩大市场需求，使自身面对的需求与最优产量尽量匹配。企业可以通过大力发展国际贸易，增加汽车出口，来弥补国内市场的需求不足。同时也要开发国内市场，及时升级换代产品，以满足消费者的多样性需求，降低生产成本与销售价格，使更多的消费者能够负担购置车辆的费用。政府在这一方面，也可以出台相关政策，如调整汽车购置税等来刺激市场对车的需求。

     四、改善我国汽车规模经济状况的建议

（一）汽车产业的发展要一个总体上的空间规划，形成积聚效应

国家政策多向有条件、有优势的地方倾斜，构筑进入壁垒控制没有优势的地方盲目上项目，促成地区积聚，形成中国的汽车产业区，形成外部规模经济，充分发挥积聚效应。

（二）通过兼并重组、战略联合提高汽车工业竞争力

中国汽车工业目前呈现出总产量大、企业个数多、单个企业产量小、经济效益低等特点，不利于汽车产业规模经济的发挥。因此，需要淘汰一批落后产能，提高市场的集中度和生产的集中度。通过企业的并购与战略联合实现市场的集中和生产的集中是很好的途径。并购能够优胜劣汰，实现汽车产业的战略重组。通过破产兼并淘汰一批劣势企业，以加快汽车产业的市场结构调整步伐，提高整个产业的规模效益和竞争实力。

一方面，应当充分发挥市场作用，减少政府对于并购的行政干预，尤其是地方政府构筑的退出避垒以及政府行政主导的并购行为。另一方面，完善市场机制和法律条件，促进合理并购，抑制不正当并购，通过市场竞争的优胜劣汰规律，使更多的社会资源向优势企业集中，从而提高其规模，但也为有发展前途的小企业留下生存空间。

（三）有效地利用合资、合作机会，全面提升自身实力

在与外国汽车企业进行合资合作的时候，要从产品生产、技术、管理、企业文化、营销理念、维修服务全方位发展完善自己，充分抓住有利机会进行全面的改革和整合。

（四）规范地方政府在汽车产业发展中的作用，消除地区性市场分割

要规范地方政府的作用，让地方政府为汽车产业的发展创造良好的市场条件，而不是直接干预企业的进入、退出以及市场的划分。

（五）充分发掘农村市场的潜力，扩大产销规模

一方面，农村居民收入提高，对汽车需求提高；

另一方面，家业机械化的发展提高了对汽车的需求；再则，国家积极鼓励汽车下乡。因此，农村市场非常有潜力，是中国汽车市场的一个重要的增长点。中国国产汽车相对于外国汽车来说在农村市场更有优势：首先是价格优势，价格和质量仍然是影响农民购车选择的最重要原因；其次是更熟悉农村市场；再次是渠道优势，许多中国汽车厂商一定程度上拥有农村市渠道。汽车产业要充分把握农村市场，提高农村市场占有率，从而为提高产销量、形成规模经济找到新的动力。

参考文献：

[1]邹田畑.中国汽车行业市场结构分析及启示.时代经贸(下旬刊).2007(8).

[2]杨志明,钱世超.国内外汽车企业规模经济的比较研究.山西财经大学学报.2006(s2).

[3]何元贵,张捷,陈健.影响中国汽车企业规模经济因素的实证分析.工业技术经济.2009(4).