风险评估报价标准模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇风险评估报价标准，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

篇1

中图分类号：U238文献标识码： A

引言

加强对工程造价风险的防范和控制就必须要了解工程造价风险的特点。工程造价风险由于受到工程项目实施过程中的环境和不确定因素的影响，是普遍和客观存在的。因此在具体的防范和控制风险的过程中，要结合风险存在的客观性，通过科学的手段和管理方法，改变风险发生的条件，降低工程风险，从而有效的减少工程的损失。而且工程造价中的风险也会随着工程项目的开展而存在一定的差异，具有可变性，加强工程造价风险管理涉及到工程项目开展的全过程，因而工程造价风险管理业存在持续性，贯穿整个工程项目开展过程中。

一、风险管理原理

（一）风险管理的概念

风险管理主要是指运用科学的方法对风险进行有效的识别、评估和判断，最后采取有效的措施加强对风险的防范和控制，以达到减少风险发生率的目的，降低了风险损失，保障了项目实施的安全性和经济性。

（二）风险管理的意义

风险管理是对项目目标的主动控制。首先对项目控制工程造价不仅仅是防止投资突破限额，更积极的意义是要促进建设、施工、设计单位加强管理，使人力、物力、财力有限的资源得到充分利用，取得最佳的经济效益和社会效益。高速公路工程造价风险管理的根本目标是保证各类造价方案的科学制定与合理实施，并且保证对于造价管理工作全过程的风险预防和控制。为了保证高速公路工程造价风险管理的规范性和合理性，国际及各级工程主管部门根据实际情况，分别制订了具有代表性的造价管理方法和计价依据，以保障高速公路工程建设中的投资估算、设计概算、施工预算、竣工决算等环节的风险问题均能得到有效的控制。另外，对于高速公路工程建设中潜在的造价风险问题，造价管理部门一定要及时予以纠正，并且将相关资料和数据及时呈报工程项目建设单位和施工单位，全面提升高速公路工程项目的各项投资可以得到合理的应用，减少不必要的经济损失。

二、我国现下高速公路投入运行过程中的成本造价控制方面的现状

（一）传统的计价标准范围下的发展滞后现象

结合目前我国长期维持的工程整体预算编制的途径以及初步设计的施工借鉴图纸的定额处理格式进行总体成本投入的预算，面对目前数字化可视化数据模型的指导标准以及先进预算控制程序的指导工序没有一定空间的实施建设，使得既定法令性预算文件的既定实施手段基本维持在原有的水平，这对信息化时代的企业投建工作无非是一种抗拒形式的表现，同时不满足实际效果的符合标准。根据一定分布格局的材料、技术以及工艺的扩大要求，借助先进机械带动劳动力效率的明显变化，以及伴随的能耗资源进行定额费用的检验，现实证明部分区域工程的实际满足效果并不如意，这就证明了自身存在滞后效果的传统计价模式的不足，使得定额标准在内部竞争市场的影响地位丧失了必要的优势，现实工程处理应付的手段主要根据降价的方案策略进行投标，使得指导效应要求下的既定合理报价标准丧失了一定的稳定效益。

（二）全风险造价控制研究工作的发展现状

在整个工程风险预算控制的改革活动中，实际技术现状的影响使得具体的管理实施手段只是停留在项目风险预测和分析流程规划上面，对于系统的界定结构方案内容还没有进行深入的划分，因此不确定因素的应对实效还没有做到彻底的消除，需要进一步扩大管理部门的系统分析能力，确保必要的风险预算控制成果能够全面扩大。在风险理论逐渐受到工程项目主体的重视和认同的发展阶段下，针对相对零散的处理阶段以及均衡化的系统控制研究现象还不足以承担具体造价控制目标的总体任务，对于必要的主体内容控制以及量化分析标准，我国尚未实现全面的突破，尤其是关于工程造价管理工作后期的控制事宜，缺少必要的前瞻效果，这将直接影响我国高速公路工程投入建设的实际效果和经济收入形势。

三、高速公路工程项目中的风险造价控制的措施

（一）建立项目造价风险管理部门

根据高速公路项目工程的规模和实际情况，为其配备具有过硬的政治素质、政策水平、职业资格及专业知识，有经验且职业能力突出的专职人员，甚至可以聘请专家参与负责项目风险和风险性造价预估和评价工作，保证项目领导小组在充分调研、广泛收集可靠资料的基础上形成完整、有效的风险造价评估报告，并负责全程监控地铁建设过程各个环节，对可能出现突发状况和重大风险适时调整项目实施措施。

（二）选择合适风险性造价管理部门负责人

部门负责人对整个项目的风险性造价情况要全程、深入地掌握，就要去负责人既要有娴熟的风险管理和造价管理的专业知识，又要对高速公路建设的各个环节了若指掌、对施工区域的政治、经济、文化、地理、气候等等各个可能会对工程建设产生负面影响的问题提前预估，同时，还要有较强的领导和沟通能力，能够带领风险性造价管理整个部门有条不紊地开展风险预估、问题发展和解决。

（三）对工程项目造价进行充分的风险评估

在工程项目开工之前，相关管理人员不但要对影响项目造价的重点因素做出积极的准备，还要对整个项目的进行加以系统性关注，最大限度消除已知的造价风险。此外，建筑工程造价的风险评估工作要保证完整性，在风险辨别,风险分析,风险管理和风险控制等过程中进行全面的管理，保证企业能够对其中的风险做出有效的回应。

（四）科学的计价报价与风险管理

为了降低造价风险，在投标报价时要体现科学性的原则，依照工程实际与自身的实力，合理选择最为经济的施工工艺与方法，同时要杜绝其中存在的随意报价和随意压低报价的情况。建筑工程造价风险管理已经发展成为当前我国项目管理中的重点环节，但是由于多种原因的制约，这一环节还相对薄弱，只有加强企业对造价风险的管理，才能提升企业抵抗造价风险的能力。

（五）技术措施

技术措施不仅针对施工单位，同样也针对设计单位以及建设单位，对于施工单位而言就是要在工程实施的过程中加强技术管理，选择合理的施工方案，提高现场技术人员的质量意识，尽量减少由于交底不到位或者是监督不到位而出现的返工，同时施工单位也要加强自检"互检以及交接检，做好工程验收记录，确保工程进度。而对于设计单位则要在限额设计的基础之上择优选择建筑结构以及使用材料，合理的均衡结构的安全性和经济性。而作为建设单位要在招标阶段加强技术控制，选择技术能力较强的施工单位，在现场的管理过程中更是要选择经验技术较强的管理人员进行现场控制，加强对设计变更以及突发事件的控制，确保工程造价能够控制在预定的范围之内。

结束语

造价风险管理是工程项目经济效益以及社会效益顺利实现的关键性工作，项目参与各方要加强风险管理工作。在工程造价风险管理的过程中，要加强思想理念的转换，运用先进化的管理技术和设备，采取科学合理的工程造价的风险控制和管理的方法，及时的发现工程项目中存在的安全隐患，采取有效的措施加强风险的防范和控制，结合工程造价中风险的基本特点，做好甄别和判断风险工作，尽可能的降低风险，提高工程项目的经济效益。

参考文献：

篇2

关键词：工程量清单；报价；招投标；应用

中图分类号：TU723.2 文献标识码：A 文章编号：

一、工程量清单报价及其优点

工程量清单报价模式是指在建设工程招投标过程中，招标人按照国家统一的工程量清单计价规范提供工程量，投标人在依据该工程量的基础上，全面考虑拟建工程实际情况、市场风险、企业自身实力等因素实施自主报价的招投标模式。工程量清单报价模式相比较传统的报价模式而言，体现出以下四方面优点：其一，有利于规范招投标行为。工程量清单报价模式赋予企业自主报价权，弥补了定额定价法的弊端，通过增加询标环节，提高了投标报价可比性，可让投标人对报价实体和措施进行详细说明，为规范投标行为提供了平台；其二，有利于风险共担。招标人按照统一的工程量计算规则编制工程量清单，承担工程量的风险，投标人综合考虑单位工程成本、预期利润、施工技术、施工人员、材料、机械设备等因素确定投标报价，承担自主报价的风险，这种量价分离的招投标方式实现了参建各方共同承担相应的风险，有效控制工程造价；其三，有利于形成公平的建筑市场竞争环境。工程量清单报价为承包商创建了公开、公平竞争的起点，遏制了招标中暗箱操作、弄虚作假等违法行为，提高了建筑市场招投标工作的透明度；其四，有利于缩短招标周期。工程量清单报价有效解决了招标方、审核方和投标方重复计算工程量的问题，不仅有利于控制招标、投标时间，而且节省了人、财、物资源，提高了资源利用效率，便于评标、定标工作的顺利开展。

二、工程量清单报价在招投标中的应用

（一）在招标阶段的应用

在工程量清单的招标阶段，对于分项工程单价报价方式应当选用国际上广泛使用的综合单价方式，工程量清单计价项目实体和措施费相分离，这样就增加承包企业的竟争力度，鼓励企业尽量采用合理计术措施，采用高新技术，提高自身技术水平和生产效率，不断总结基累施工管理并编制企业内部消耗定额，增强市场力，市场竟争机制也可以充分发挥。招标单位在完成工程方案、初步设计之后，要聘请专业的估价机构或有资质的招标单位编制工程量清单，确保工程量清单的编制符合相关文件要求和本工程特点，严格按照工程量计算规则和设计图纸计算工程量，同时就工程质量提出具体要求。在保证工程量清单编制准确、合理、合规的基础上，与其他投标文件一起发放至各投标单位，投标人自由组价。

（二）在投标阶段的应用

1.组建工程量清单报价工作小组。投标单位要确保报价工作小组成员具备丰富的投标经验，这对于提高报价的合理性和中标率起着重要作用。报价工作小组的成员包括：其一，项目经理，要求其曾担任过投标工程项目负责人的职务，并拥有类似工程经验。让项目经理共同参与到投标过程中，充分了解招标文件、合同条款等造价资料，合理运用投标技巧，为中标奠定基础；其二，执业造价工程人员，要求其及时准确掌握市场价格，要求其准确熟悉当地建设市场，根据施工技术方案、施工工艺水平和单位实际情况计算出工程成本，合理确定投标价格。

2.分析报价文件和工程量清单。投标单位要仔细阅读和理解报价说明、所采用的相关规范、招标图纸以及清单注释，熟知工程量清单中工程量所涉及的内容，还应当对工程量进行验算和复核。

3.进行实地现场勘察，参加投标答疑。投标单位要对拟定工程的现场进行查看，对招标文件中界定模糊或理解有误的地方向招标单位提出质疑，并要求其给予明确答复。

4.对工程量清单的总造价进行材料价格和人工费用拆分，让材料供应商和分包商对其各自负责的专业项目进行报价，并在这些报价的基础上加上管理费、利税等计算出总报价。在报价过程中，必须与技术标的人员做好沟通工作，确保报价的合理性。

5.对单独项目的综合单价进行合理的调整和布局。当各项工作全部完全以后，在对单独的项目单价进行确定时，可以采取报价策略，这样不但有助于进一步提高项目中标的几率，而且还有助于项目中标后的顺利实施。一般情况下，可采用不平衡报价法来进行报价。

6.组建招标风险评估小组。应当在招标过程中，组织相关人员对各种可能影响工程造价的因素进行评价，如按照以往工程的经验判断原材料市场的价格涨落形式，看材料方面是否存在风险、采用的新技术、新工艺方面是否会带来风险以及因延误工期造成的费用增加等等。在招标阶段对风险进行评估有助于工程中标后施工工作的有序进行，进而达到最初的投标目的。

（三）在评标阶段的应用

工程量清单计价模式下的评标环节必须体现公平、公正、公开的市场竞争原则，选择具备良好职业道德素质和专业素质的评标专家组成评标委员会，赋予评标委员会自由裁定权，确保中标单位满足工程建设要求。首先，保证工程量清单报价符合中标条件。投标单位中标既要达到招标文件中规定的各项综合评价标准，又要满足招标文件的各种实质性要求，并与其他竞标者相比，突显其竞争优势。在评标的过程中，评标委员会必须在招标文件评定标准，综合考虑投标单位投标策略的基础上确定合理低价；其次，业主可以要求投标单位对重要分部分项工程的综合单价报价提供其相应的单价组成依据，评标委员会要全面分析投标单位投标报价的各项费用组成，以消除低价中标风险对业主造成的影响，合理确定合理价中标人；再次，评标时应当尽量减少技术标权重，强调商务标权重，同时要在评定投标总报价的基础上，分析清单单价，确保商务标评标办法的科学性。

总工程量清单计价是实行量价分离市场组价的原则，建设项目工程量由招标人提供，投标人依据企业自己的技术能力和管理水平自主报价，便于投标人在招标过程中都站在同一起跑线上竞争，建设工程承包在公开、公平的情况下进行。这样就增加承包企业的竟争力度，鼓励企业尽量采用合理计术措施，采用高新技术，提高自身技术水平和生产效率，增强市场力，市场竟争机制也可以充分发挥。

参考文献

[1]何利兴.工程量清单报价存在问题及在招投标中的应用[J].科技信息.2009(11).

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中图分类号 TB21文献标识码 A 文章编号1674-6708(2009)07-0032-02

在全球经济一体化的国际大背景下,国际工程承包市场竞争日趋激烈,为此,大批发展中国家早已投入大量人力物力,除了稳定自己传统的市场外,针对每个国家、每个项目潜在不同程度的风险,不断试图加强对新领域的开拓和占领。想要通过竞标获胜在国际建筑市场上争到一席之地,关键就是报价。因此,施工企业投标时就需要对一定的工程对象确定具体的报价指导思想,并据此确定投标策略与相关的投标技巧,以达到预期目的。

国际项目与国内项目相比,最大的特点就是频繁性、不确定性和由此产生的高风险性,加之最低价中标、无可参照使用的相关定额的特点,把投标者的风险和竞标激烈的程度发挥到了极致。只要我们采取合适的措施和方法,随机应变,就有希望在激烈的竞争中取得成功。在国际工程投标时,应根据招标工程的不同情况和竞争形势,针对不同的阶段或具体情况,采取不同的投标策略和技巧:

1)投标前的决策。从中介、公司或报刊等获取国外工程招标信息后,面对众多的招标承包项目,究竟应该如何确定投标的对象呢?首先,公司的决策层要根据工程特点、项目所在国国情、近期及长远目标等关键因素迅速决策,必要时要在该阶段做可行性分析,参不参加投标,对该范围内的工程投哪一个子工程的标,投高标价还是低标价等。当初步做出对某一个项目投标的决定后,在编制标书之前,针对该国、项目做风险预测,制定风险管理计划,对风险进行定性和定量分析,优先级排序,做好风险识别、分析、监控,采用一些手段和措施将未知风险变为已知风险,从技术和管理措施的角度方面,周密加强对风险的预防,也可以采取分包、保险等方式将风险分散,或是针对风险评估中存在的问题有所侧重,加强防范,采取必要的手段实施控制,并做好详细的记录,以便于项目中标后要对这些可降低风险的因素,结合各项工程不同的特点,有针对性的采取有效措施和相应的手段,进行重点防范和控制,达到风险管理的目的。

2)投标准备。认真对业主进行调研分析,当确定一个工程决策投标之后,要尽快确定投标组织和人员,派合适的专业人员到现场进行实地考察,对项目所在地的自然条件、施工环境、物价水平等有一个全面的了解,并进行必要的询价工作,组织人员精心编制标书,同时还应该了解、研究有关竞争对手的情况,做到“知己知彼,百战不殆”,为此要搜集情报信息,了解自己,了解对方;再者还要利用各种途径了解业主的有关情况,如项目的资金来源,是自筹或是贷款;业主在国内国际的信誉;业主拥有的其它项目;业主已有项目所采用的设备情况以及该国的政治、法律方面的相关内容等等。

3)仔细认真地研究招标文件,制定施工方案,研究备选方案,估算工程成本。

业主的招标文件是编制标书的主要依据,在目些情况下甚至是唯一的依据。因此,一定要研究透业主的招标书,弄清以下关系要素:准确的工作范围界定;标书中要求的工期、准备期以及质保期;项目所在国的币种、汇率、支付币种及付款条件等;项目所在国的海关港口、税收、劳动力许可证、材料及设备的当地保护、保险及保函等各项取费标准;在有争议情况下,仲裁和判决所适用法律法规等;尤其要弄清分期付款比例和制约措施。

制定施工方案,研究备选方案,估算工程成本,靠改进计划取胜,即仔细研究设计图纸,发现不合理之处,分析本企业和竞争对手的优、劣势,应用现代化管理技术,采取合理的施工工艺和机械设备,提出修改建议或替代方案,在保证工程质量和工期的前提下,安排均衡施工,避免大抢大窝和人海战术,力争少用人力和资金,估算工程成本,从而有把握地降低工程成本,在此基础上降低投标报价,提高对招标单位的吸引力。

4)争取采用灵活的报价决策办法与递交投标书。

篇4

中图分类号：F426.61；F284；F224 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）21-0370-01

目前输变电招标阶段，采取的是初步设计工程量方法，这与实际施工图纸设计的工程量之间存在着较大的差距，加之工程量清单计价模式正处于不断完善的阶段，使得建设单位承担着极大的报价风险，且需要承担工程量准确性，若工程量出现变化时，则需要在结算的过程中，加以调整，而采取此计价模式，极易造成不平衡报价，造成结算超出概算情况，因此需要对其风险因素加以延吉，采取相应的控制对策。

一、输变电工程投标报价风险因素

（一）传统的投标报价主要风险因素

首先，设计风险。输变电工程设计是影响投标报价的主要风险因素。主要包括设计的意图与基础资料，在设计的过程中，需要整合大量的信息数据，但是输变电工程企业在收集投标报价信息方面，其水平还处于相对较低的状态，对于资料的归档工作，还缺乏相对的规范性以及完整性，输变电企业没有自己独立的信息数据库，使得数据分析的科学性水平较低。

其次，施工风险。招标人在投标报价设计中，重点考虑的对象是施工组织设计，其中影响输变电工程报价的风险因素主要包括是施工技术与施工工艺等，其与施工工期有着之间关系，进而影响报价，若在施工的过程中，施工工序出现变化，则会给报价造成影响，加之设计人员没有充分的考虑各项风险因素，在实际施工的过程中，各项因素的变化，都会给报价造成影响，增加施工成本，延长施工工期，进而减少企业的经济收益。

最后，合同因素。输变电工程投标合同主要是建设单位与施工单位签署的施工相关内容的书面协议，在传统的合同中，常会出现施工单位为了获得最终的施工资格，故意压低标价，为了获取利益索赔，在后期施工中用设计变更来获取索赔，而采取工程量计价模式，能够有效的避免这一问题，因此输变电企业有必要熟悉并熟练的应用这一计价模式。

（二）输变电工程投标存在的问题

首先，主观因素决策。部分输变电企业依旧采取的是领导决策投标法，在选取投标项目，以及投标报价决策的制定等方面，主要以施工经验为主，使得投标评价与决策等，具有明显的主观性与随意性，投标报价缺乏客观性以及科学性。

其次，成本核算不准确。多数输变电企业依旧采取套用定额的投标报价模式，采取的这样的报价模式，很难保证投标报价难以准确反映施工成本，难以预测施工的预期利润，进而会使得投标报价决策的制定，受到极大的影响。

最后，风险因素具有不确定性。输变电工程施工极易受到环境因素与其他因素的影响，极易出现工程量变化情况，进而影响报价的准确性，同时还受到竞争环境因素的影响，在投标报价的过程中，要明确承包的范围，以及施工设计图纸与技术等相关要求，以及合同条款内容。

二、控制输变电工程投标报价风险的措施

（一）做好现场勘查，核实招标文件

输变电工程投标报价的过程中，进行现场勘查具有重要的作用，加之采取工程量清单计价模式，则需要核对好工程量，通常情况下在计算招标文件中输变电工程量时，若考虑输变电施工中的具体损耗与施工方案的具体内容，包括施工设计与施工工艺等，以及在施工过程中，可能会出现工程量增加的情况，而为了规避投标报价风险，则必须做好施工现场勘查工作，重点勘查输变电工程的施工环境条件与自然环境条件等，若发现招标文件工程量与设计图纸不符合，则需要及时和招标方联系，提出相应的解决措施，以此避免出现恶意索赔事件。

（二）优化输变电工程施工组织设计

通常情况下招标单位在选择施工单位时，主要考虑的施工单位的施工组织能力，以及其是否具备施工建设资质，主要是由于施工组织设计会影响输变电工程施工工期，主要是其中制定了施工工艺与施工方法等，因此会影响投标报价准确性与客观性。投标人在编制输变电施工组织设计方案时，要确保施工方案设计的合理性与可行性，采取合理的施工技术与，在选择机械设备的过程中，要确保其性能与输变电施工的实际情况相符合，做好组织材料与设备的应用以及采购工作，合理的安排输变电施工，确保施工资源的合理配置，进而减少施工材料与设备的损耗情况，以此来确保施工工期，减少输变电工程施工成本。

（三）做好材料询价与清单组价

首先，清单计价模式的实质，要求投标人要基于自身施工组织与管理能力，结合市场价格条件等，采取自由竞争报价方式。投标报价中综合单价的确定，需要对输变电施工中各项资料做好询价，包括人工费用、材料价格、机械成本等，在进行询价时，最好选近三年的价格数据，以此确保数据的真实性，在报价的过程中，要坚持谨慎的态度，充分的掌握市场价格变动趋势。在综合单价组价时，要结合输变电行业的定额水平，输变电工程施工市场行情，以及企业历史成本报价数据，以此确保清单组价的准确性。

其次，确定综合报价具有一定的难度，需要投标人做好全面的应对工作，降低报价风险。输变电施工企业要想确保报价既能符合企业自身的情况，又能符合招标单位的招标价格需求，则需要在认清企业施工的能力，全面的预计投保报价风险，综合考虑输变电工程中影响报价的因素，并最大限度上加以控制。参与投标的企业众多，因此输变电企业要想在报价方面获取优势，则需要对竞争对手，有着充分的了解，并做好竞争对手报价估计，在确保本企业的报价时，切不可超越招标限价，在确定报价时，要遵循电力工程建设计价相关标准。输变电企业要构建定额库，建立专属的报价系统。

最后，投标人在投标报价时，要基于输变电工程中的工程量清单计价相关标准，确保投标报价能够满足各项标准。在投标的过程中，要做好输变电工程量清单相关描述，做好输配电工程量计算工作，以及综合单价组价等系列工作。除此之外还需做好数据收集工作，选择最适合的投标报价方法，并且要不断地提高输变电企业造价精细化管理能力。输变电工程建设行业则需要不断地完善市场定价机制，充分的发挥工程量计价模式的作用，发挥其计价优势。

三、结束语

综上所述，输变电工程投标报价中，存在着较大的风险，主要包括：设计因素、合同因素、施工组织因素等，若不加以有效的处理，则会影响输变电工程报价的客观性与准确性，目前我国输变电工程报价的现状还需要进一步改善，需要投标人做好企业内部管理，提高企业的竞争力，进而在投标报价中，占据更多的优势，在确定报价时，要按照相关计价标准，公平参与招投标，维护输变电行业定价的规范性。

参考文献：

[1]王绵斌，张洁，谢品杰.基于工程量清单计价模式的输变电工程造价风险评估模型[J].电力建设，2012（12）.

[2]禹丽.浅谈城市轨道交通工程投标报价与风险控制[J].城市道桥与防洪，2014（01）.

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随着我国电力事业的发展加快，人们对电网建设有了更高的要求，因此做好配网工程的管理工作刻不容缓。本文结合实际情况，认为基建配网工程的管理应从安全、造价、质量、进度和技术五个方面入手，不断优化配网工程建设的措施和办法。

1 配网工程安全管理

1.1 加强工程风险评估

在县级供电局配网工程开展时，存在着很多风险，这些风险会对整个配网工程的进展产生不利影响。因此，在工程安全管理上，应加强对工程风险的分析识别，并采取有效的措施，要在管理上应用风险评估的方法，对已经分析识别到的危害因素进行风险评估，确定可能对人身安全与健康、设备、电网造成的风险。同时，风险评估要涵盖所以工程任务，充分考虑到可能出现的紧急情况，提前将这些风险扼杀在摇篮之中。

1.2 开展安全培训教育

加强县级供电局基建配网工程施工人员的安全意识，是安全生产的保证。由于配网工程的施工人员流动性大，人数众多，文化水平也参差不一，如果缺乏足够的安全知识，势必会造成违规施工的状况，从而导致事故频发。通过开展安全培训教育，一是让施工人员正确认识安全生产的相关法律法规，了解配网工程规范施工的标准等；二是从整体上提高配网工程施工人员的安全作业技能知识，加强安全操作技能，熟悉相关的安全制度，让他们在自己工作岗位上，能够辨别危险因素，掌握有效的防护措施。

1.3 加强施工现场管理

为了最大限度保障配网工程的安全生产，各级管理人员必须要把工作做到位，工作重心下移，落实好施工现场危险点的防御控制措施，要求施工现场严格规范作业，定期开展施工现场安全文明检查，对于发生紧急情况，要做好应急救援工作。加强对承包商考核管理，在配网工程实施过程中，要定期对工程完成情况进行上报，按照安全管理的相关要求，对完成的工程进行全方面监督检查，对存在的违章现象开具《承包商违章处罚通知单》，并形成评价报告，以此作为对承包商考核的重要依据。

2 配网工程造价管理

2.1 做好前期准备工作

配网工程在施工前要做好准备工作，根据当地实际情况，拟定切实有效的规划方案。首先对当地的社会经济和技术层次进行深入调查，细致研究，然后对拟定的技术建设方案认真分析，比较论证，充分考虑电网运行分析数据和风险评估结果，从降低配网工程风险的有效性、经济性、可行性的措施入手，选出最佳最优的方案，最后编制可行性研究估算。配网工程建设中，采购费用支出较大，在原材料的采购上做好费用控制工作，就如同做好了整个配网工程的造价管理。县级供电局应根据实际计划情况，不断更新配网设备，并采用招标的方式来购买配网工程中所需的原材料和设备。

2.2 完善优化施工设计

施工设计就是将经济和技术有机融合在一起，是配网工程中施工费用管理的重要点。在配网工程实践中，由于施工设计的不完善，比如施工材料设计选型上以及地质情况判断是否准确上都存在很大的不足，结果导致施工费用激增。因此，在加强施工设计对于整个配网工程造价控制有着重要作用，在配网设计的选择上，一定要严格审核。在施工中发现设计图存在不合理的地方或者自己有更好的建议，应及时向设计方反应，并做出针对性的改进。

2.3 严把工程结算审核

竣工结算作为配网工程造价管理的最后一步，可全面体现出整个工程的实际费用，但参建单位为了自身利益，通常会多报工程总量以及报出高价收费标准。所以在竣工结算阶段，要认真做好工程验收工作，并配合财务、审计等进行竣工决算，保证工程总量和实际结算的工程总量一致，同时要参照相应的计价标准，严格审核参建单位结算报价。

3 配网工程质量管理

3.1 加强设计阶段质量审查

长期以来，配网工程施工范围大，环境复杂多样，不同地区要针对实际施工要求采取不同的施工设计，为了加强配网工程质量管理，就要对工程的施工设计加大质量审查力度。通常来说，施工设计阶段包括了初步设计和图纸设计，设计部门相关人员通过和施工单位的沟通协商，并根据实际工程的需要拟定出工程的初步设计方案，最后确定图纸。在这个设计过程中，必须加强对各个环节的质量审查。在施工设计阶段，与之同时进行的质量审查不仅仅只是对施工图纸和设备选项上的质量审查，同样也是对设计各个环节的定期审查，一旦发现有不符合配网工程质量要求的设计，就要根据相关质量标准，要求修改到达标为止。

3.2 强化施工过程质量控制

配网工程的质量保证，就是严格控制施工过程，这是在整个配网工程质量管理中最重要的一部分，包括事前、事中、事后的质量控制。第一，事前控制就是对施工前的准备工作进行质量控制，主要有审核人员根据质量控制的标准，来检查前期准备的材料以及设备是否合格。第二，事中控制就是对正在开展的施工工程进行质量控制，严格检查施工现场，把检查的结果记录下来，留下现场照片，一旦发现质量问题，就应要求施工方及时整改。第三，事后控制就是检查已经完工的部分工程，审核其是否符合质量标准，由于配网工程的工程量较大，分为很多小部分，各部分的施工进度并不一致，在这种情况下对已经完工的工程进行质量控制，可以有效保证后续工程的有序开展。

3.3 做好验收和竣工阶段质量控制

最后的竣工阶段和工程验收工作是整个配网工程质量管理的收尾阶段。配网工程存在很多危险因素，因此工程的验收工作是重中之重，如果这一阶段的质量控制不严格，就会造成严重后果。所以不仅要对整个配网工程进行全面的检测，还要对各部分工程的完成情况逐个进行质量检验，要保证整个配网工程建设的质量。最后要开展工程质量回顾工作，落实工程质量责任制，确保后续质量保修书的签订落实。

4 配网工程进度管理

在配网工程的施工工程中，以协调会的形式，要不定期对施工现场存在的问题进行协调，主要由工程管理人员、设计方和施工方参加，加强三方相互之间的沟通，及时解决在施工中存在的问题，确保配网工程的进度计划有效开展。同时，定期召开例会，设计部门和施工单位必须参加，在例会要上汇报各施工单位的实际施工进度检查情况，并将实际进度和计划进度进行比较审核，如果存在有未完成计划进度的施工单位，要找出原因加以分析，研究出解决措施和方案。同时通过开展讨论，下达下一期工程的进度计划，并把工程进度计划的总目标具体化，规划好每月、每旬和每日的进度，在整个配网工程建设中形成“以旬保月，以月保年”的进度目标管理体系。通过推行目标管理制度，可以充分调动施工单位的积极性，为将来完成总体施工进度计划打下牢固的基础。

5配网工程技术管理

县级供电局在配网工程中，要以降低施工风险为目的，鼓励开展配网工程安全生产方面的技术难题的科学研究，协调各参建单位积极参加上级举行的各类设计竞赛和设计评优，并把研究成果应用到基建工程中去，推动基建配网工程项目设计、施工、监理等技术的进步。通过对研究成果的应用，各单位要定期对新技术的实际应用情况进行总结回顾，必要时修订相关的标准和制度。

综上所述，做好配网工程的管理工作，需要管理人员加强这五方面管理的认识，尤其是安全管理、造价管理和质量管理，并不断在实际配网工程建设中积累经验，完善管理体系，从而促进县级供电局电网工程的快速平稳发展。

篇6

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）08-0002-08

作为内部管理制度的重要组成部分，内部控制对于保证会计信息的真实可靠、企业经营活动的高效有序运行以及企业经营决策和国家法规的贯彻执行发挥着至关重要的作用。理论界对央企上市公司内部控制的研究滞后于实践经验，国务院国资委有关负责人也表示，央企上市公司在运作中还存在一些值得高度关注和亟待解决的问题，目前西方已经提出了若干内控建设的模型，但是我国尚没有构造出针对央企上市公司内控建设的合理方法。况且央企境外上市公司所面临的要求更多更严格：不仅要满足国内相关法规和母公司内控体系的要求，还要应对来自上市地监管方的挑战。因此本文拟以Z公司为研究对象，分析其内部控制存在的主要问题，从公司层面及业务层面分别运用流程制度分析、风险体系分析得出Z公司内部控制完善的具体方案，并对央企境外上市公司内部控制建设提供意见。

一、Z公司内部控制现状分析

（一）Z公司公司层面内部控制的建设及问题

1.公司层面的内部控制建设

Z公司为某国企通过香港的全资子公司在新加坡投资上市的公司，主要从事船舶研发、制造管理、营销和服务，为世界各地的船东提供与船舶建造有关的管理与咨询服务。在内部控制建设方面，Z公司对公司层面内部控制主要涉及权限授权、关联方交易、雇员的证券交易、公司公告要求、董事会、董事委员会等方面的流程规范，本文按照内部控制五要素要求仅对Z公司整体层面的几大内控要素进行有针对性的分析。

（1）内部环境

内部环境是实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、企业文化等。①治理结构。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相关规定，制定《公司治理结构报告书》《Z公司董事会议事规则》，设置了董事会和审计委员会。②机构设置及权责分配。公司制定了Z公司各部门工作职责，明确各个岗位的职责范围、主要权限、任职条件和沟通关系，将权力与责任落实到各责任单位，保证各部门人员构成、能力素质满足履行职责的要求。③人力资源管理。Z公司员工构成包括新加坡本地人士和公司从国内派驻的员工，设立了较为完整的职能部门和业务部门，完善公司人才梯队建设。绩效管理方面：建立以推动和促进企业发展战略和经营管理目标的实现为终极目标的绩效考核体系。该体系通过建立“公司―业务板块、部门―个人”的三级绩效管理框架，将公司平衡计分卡分解到业务板块、部门、员工，实现绩效压力层层传导，提高公司整体绩效，同时与公司绩效计划进行严格比较，检查公司下达的任务和指标完成情况。④企业文化。公司之贵在于基业长青，长青之贵在于道德之经。Z公司加强新国企文化建设，全面宣传贯彻Z公司核心价值观，强化理想信念、以人为本、激情投入、集体价值、客户价值、社会价值的核心价值观六要素，《公司企业文化深植实施方案》，大力宣传公司党建及文化建设。

（2）风险评估

风险评估是内部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》认为是实现有效的财务报告内部控制之一。Z公司在经营发展过程中重视风险防范，积极发掘潜在的风险因素，规避经营风险和财务风险。公司按照《企业内部控制基本规范》、《中央企业全面风险管理指引》、集团《关于做好全面风险管理工作的通知》等要求，《关于Z公司全面风险管理报告》。围绕公司战略目标与生产经营计划，结合公司所属行业特点，系统持续地收集相关信息，动态识别内、外部风险，进而进行风险分析评估，针对专项风险制定或调整相应的风险应对策略。

在确定公司风险评估，制定风险管理解决方案时需经过如图1的四个步骤。

公司本年度通过风险评估，根据《风险评估问卷》《风险评估评价标准》，识别出本年度Z公司优先关注的重大、重要风险共有11项，其中重大风险有3项（前3项），重要风险有8项（4―11项），具体的风险测评结果如表1所示。

针对风险评估提出的各类风险，相关部门对各重大、重要风险进行描述，并提出包括长效管理机制和近期管理改进的风险管理解决方案。

（3）控制活动

公司结合风险评估结果并针对业务流程及相应的关键风险点，识别并确定了一系列的控制措施，形成了一套完整的内部控制制度体系，以有效防范和控制风险，保证内部控制目标的实现。

（4）信息与沟通

全面信息化建设。随着公司的逐步发展，对公司自身的经营管理水平与业务执行效率的要求越来越高，信息化是构建规范管理平台的必由之路[1]。Z公司进一步加强信息化建设，利用南北企业资源管理软件，完善信息化管理。公司建立健全了内部信息沟通与报告机制，制定了公文流转程序、例会制度、重大事项报告制度等内部信息沟通规范。

（5）内部监督

持续监督需要关注内部控制实质性的证据、内部控制有效性的反馈等内容。完善监督体系是提高企业内部控制水平的必要措施。Z公司根据新交所的要求，设立审计委员会，对公司公布的财务数据负责。

2.公司层面内部控制的不足

（1）公司内部审计方面控制存在不足

内部审计机构和内部审计人员构成了内部审计的主体。内部审计机构的隶属关系（或接受谁的领导）关系到它的独立性和权威性，关系到内部审计作用的发挥[2]。

Z公司内部审计工作恰恰缺乏这些有效的规定。在制度方面没有制定内部审计具体实施准则，没有对内部审计的组织机构、职责权限、审计程序等方面作出规定，使公司内部审计工作无章可循。

Z公司内部审计程序不严密。由于审计意见没有得到公司和相关部门的及时推动落实，同时也未对审计人员执行回避的原则进行规定，使审计发现问题不能得到及时有效的整改。

（2）对公司下属部门及附属公司管理控制存在不足

根据企业成长理论，企业在规模做大的过程中，管理能力一般相对落后于企业发展，财务管理能力不能适应企业整体发展战略要求。随着企业规模扩大至企业集团，内部为了各自的利益而相互争权夺利，整体财务战略得不到各分子公司认可。Z公司作为集团公司同样存在这样的问题，子公司分散于中国、新加坡、芬兰等国家，而这些子公司所处的经济环境及使用的办公系统、财务系统都不一致，导致在公司层面没有统一的财务管理系统进行规范。

（二）Z公司业务层面内部控制的建设及问题

1.业务层面的内部控制建设

Z公司成立时间较短，对新加坡政策体制了解不多，同时内部控制的设计受到效益成本原则的制约，无法面面俱到，所以在业务流程的管理中，仅仅是抓住关键的控制点，即业务流程和单位经济活动中容易产生风险的环节，初步建立了风险评估机制。具体而言，本文从财务角度选取了三大重点业务流程做介绍，其基本涵盖财务人员日常实际工作，即全面预算管理、销售及收款管理、采购与付款管理。

（1）全面预算管理

凡事预则立，不预则废。Z公司通过推行全面预算管理，合理分配各种资源，确保各项重要工作顺利完成。作为新加坡上市公司，Z公司在配合集团总体预算的同时，制定本公司的预算，并在制定全面预算过程中，采用自下而上与自上而下的编制方法，由各部门及下属公司根据自身发展情况并与各相关人员谈话沟通的前提下制定本单位的预算报告，上报Z公司本部，由本部负责人根据各下属公司的实际情况进行调整、协调、沟通，再由各下属公司根据调整后的数据进行上报，本部相关人员汇总调整得出公司预算方案。

（2）销售与收款管理

收入根据日常交易中产生的已收或应收销售或服务款项，扣除销售折扣和相关销售税费后的公允价值计量。在销售和市场分析操作过程中，对于新项目的评估等也都有较详细的流程操作，如图2所示。

（3）采购与付款管理

Z公司没有集中采购职能。申请部门负责提出采购申请，寻找、评估和选择供应商，签订采购合同，给供应商下订单，进行收货或服务完成确认，并申请付款给供应商。

在付款方面，Z公司出台了《公司财务支出审批权限表》。付款需经过相关部门领导批准，并附有必要的支持文件，如采购合同、入库单和税务发票，最后经过会计审核处理付款。

2.业务层面内部控制的不足

（1）全面预算的制度体系建设存在不足

Z公司全面预算制度不完善。在企业内部控制中，如果缺乏健全的全面预算制度体系，企业对其预算管理工作的管控力度就难以满足需要，Z公司在这方面做得不尽如人意。在每年预算开始时期，财务部接到上级公司下达的预算任务后，由财务部发起，向各业务部门及子公司发出预算表格，各业务部编制各部门预算，最后汇总制定总的全面预算表格。这一系列预算报告制定流程没有公司层面的制度规定，只是靠各部门之间支持配合完成，对于全面预算在部门分工执行方面缺少制度保障。

预算执行的流程中对预算事中分析时间段界定不明确，分期预算事中控制不够及时。预算差异分析是一种对历史资料的分析，只有及时而又经常地进行，才能发挥其对生产经营业务的指导作用[3]。Z公司预算管理是在年初制定年度计划，每季度和期末再做监督检查及总结，每两次监督检查之间相隔时间较长。

全面预算作为内控的业务操作层面与信息化层面结合不紧密。Z公司还主要依靠财务报表对预算执行情况进行监控，没有实现从南北企业管理软件中直接选取生产经营数据，使得全面预算的控制难以奏效，影响预算执行效率。

（2）收入和支出的预估、确认和报告有待提高

内部会计控制是保证企业经济活动正常进行所采取的必要管理措施[4]。如果没有有效的控制手段和监督措施，那么会计控制将无法实现，对于会计需要及时提供准确有用会计信息这一目标将很难达成。这就要求集团公司必须有一套完备的会计控制体系，来实现集团公司及子公司全方位的监督。而Z公司在处理会计记录和会计报告以及进行财务关账的程序方面，缺少标准化的会计流程给子公司遵循，从而不能实现对子公司全角度的管控。

（3）采购流程的控制尚需加强

对于供应商的评估和选择过程，书面记录不够完整。主要体现在两个方面：取得的比较报价没有完整存档；针对审查的某个项目和非直接采购，部分供应商的评估和资格认证环节记录不够完整。

对于合格供应商，申请部门参照的是其母公司维护的合理供应商清单，没有维护一份Z公司的合格供应商清单。

二、Z公司公司层面内部控制改进

（一）公司层面改进

1.建立公司内部监督机制

内部审计是对公司内部经济活动和管理制度是否合规、合理、有效进行独立评价的活动，是内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他各环节的主要手段[5]。具体从完善监督机构和规范内部审计程序两方面入手。

（1）建立完善的内部监督审计机构

企业集团内部控制能否得到有效实施，还取决于集团内部审计机构是否缺失。因此，应当根据委托理论的要求和各集团的实际，设置独立的内部审计机构，承担审计委员会的职能，同时合理配备内部审计人员，注意提升集团内部审计部门的独立和权威地位[6]。鉴于Z公司在内部监督建设方面的缺陷，应当主要从以下方面加以改进：

健全内部审计机构，制定规范的职责权限。Z公司需设立独立的审计部门，配备独立审计人员，建立多层次、全方位的内部控制检查和监督体系，确保内审部门组织完整，有力运行，保障审计监察效果。

规范审计范围，明确审计权责。Z公司独立审计部门设定后，公司还要聘请权威机构制定《内部审计具体准则》，明确审计职责和范围。围绕公司经营工作的重点、管理的热点和难点问题开展审计，提出改进意见，出具审计建议书；负责内部控制体系的监督检查及独立评价。

审计部需要依据职责要求，实时监督业务部采购招投标业务，作为独立于业务的第三方对招投标业务操作流程及招投标文件进行监督审核，为公司招投标业务如实正常开展提供保障。

（2）规范内部审计工作程序

通过实施上述一系列改进措施后，内部审计机构处于相对独立的地位，直接受高管领导，保证其机构设置的独立性和权威性。由于内部控制和内部审计机关的逐渐融合，内部审计并不只是扮演着监督者的角色，更重要的还是管理服务者，这也就需要内部审计将审计结果直观呈现在管理者面前，使管理者了解内控执行情况，并对其后续工作安排提出建议。之后内部审计跟进监督，确保整改问题落地。具体改进措施如下：

第一，确定内部审计独立评价工作程序。Z公司设立的审计部门对公司本部及下属公司年度内控检查评价负责，对内控执行的有效性进行检查监督，对检查中发现的内控缺陷有权力直接向审计委员会及董事会报告，以此建立以企业整体为对象的内部审计工作流程。具体如下：了解被评价部门及公司内控情况，确定测试的控制点，下达通知；测试评估内控设计及执行的有效性，组织实施独立评价；编制独立评价报告，征求评价部门及公司意见，出具独立审计意见；报告审计委员会及董事会；跟踪整改。

第二，规定审计结果的执行和反馈。公司明确规定被审计单位在规定时间（如30天）内必须整改，并将整改结果反馈给内审部门，提高内审结果的执行效果。

通过以上措施健全内部审计评价体系，有效地促进审计监察成果的转化。

2.加强对下属公司的管理控制

Z公司应加强对下属公司的管理控制，确保公司整体战略目标的实现，提高公司整体控制力。针对下属公司管理控制方面存在的内控缺陷问题，公司应在以下方面加以改进完善：

（1）加强财务控制

第一，向各下属公司委派财务人员。会计委派制度被西方国家很早就在公司治理结构中运用，是所有者约束和监督经营者行为、保护自身利益的一种普遍制度[7]。通过委派财务人员，Z公司意图实现集中管控优势，统一规范会计核算和财务管理制度，提升集团的会计信息质量，能够为公司提供更为可靠的决策依据。

制定公司财务风险管理办法，建立财务风险预警机制。公司应当根据下属公司实际情况按照会计制度有关政策规定制定《Z公司财务风险管理办法》，明确财务风险管理的要求，规定下属公司在日常经营活动中建立筹资风险、投资风险、汇率风险等经济业务的风险管理体系。

对重要下属公司还应开展内控培训和流程梳理辅导。通过对重要下属公司内控管理的培训，欲使重要下属公司内控建设逐渐完善，并同Z公司集团内控建设制度流程相协调，便于Z公司对下属公司的管理。

（2）建立业绩考核机制

Z公司应当建立权威有效的业绩考核管理机构。明确考核职责和考核内容，对下属公司制定统一规范的业绩考核办法，并根据重要程度设置不同的权重，增强业绩评价的全面性和可靠性，提高对下属公司业绩考核的有效性。

Z公司对下属公司的业绩考核应采取KPI指标衡量，制定《子公司绩效考核表》，从定性和定量两个方面组织考核。同时Z公司将得分情况反馈到各子公司，子公司根据自身情况及时改进。

Z公司还需规范对下属公司部门及员工的考核管理体系。公司按统一的模板与各下属公司部门及员工签订绩效管理合同，并对绩效合同的签署及后期执行考核采用流程图规范，如图3所示。

图3只描述至子公司各员工及部门经理提交绩效合同，对绩效合同执行的跟进监督管理，Z公司也应有具体的流程描述，这里不做详细说明。

对于公司人员层次不同，将员工分为公司领导、中层管理者和员工三级，Z公司应该对各子公司各级员工分别设定考核体制，在侧重点内容上有所不同。

例如以公司领导为考核对象，考核指标包括三部分：责任心和工作态度占比20%，考核内容包括价值观、责任心与主动性、职业素养和团结协作；素质和能力占比30%，考核内容包括政治素质、廉洁从业、宏观决策能力、领导组织能力、开拓创新能力、卓越执行能力；业绩占比50%，考核内容包括对重大项目或任务的贡献和分管部门的绩效。通过公司360度测评分数加权平均，根据员工的最后得分，按照绩效等级转换表将员工划分到各个绩效等级。

根据员工绩效结果，应对员工进行反馈，这是绩效考核成败的关键点，对上级管理者及下属员工都具有重要意义。对于上级管理者，通过及时有效的沟通帮助下属提升能力；有助于管理者全面了解被考核员工的工作情况、掌握工作进展的信息，并有针对性地提供相应的辅导和资源；有助于提高考核工作的有效性，提高员工对绩效考核、对与绩效考核密切相关的激励机制的满意度。对于下属，及时有效的沟通有助于发现自己上一阶段工作中的不足，得到及时、客观和准确的绩效反馈，确立下一阶段改进点；双方共同解决问题的一个机会，是员工参与工作管理的一种形式。

（二）业务层面改进

1.全面提升预算管理水平

全面预算管理是帮助企业实现战略目标的一种管理手段，它将企业全部经营活动的计划、目标以数量形式具体而系统地反映出来，并以此为基础进行控制和管理[8]。随着企业规模的扩大，全面预算管理的作用将更加有效地提升Z公司的经营管理水平，Z公司在原预算管理的基础上不断健全，以达到资源有效配置和企业高效有序运营的目的。主要从以下方面做详细说明。

（1）建立健全预算管理制度

全面预算管理与企业内部控制是相辅相成的，完善全面预算管理机构职能，有利于全面预算管理更好地发挥作用。

鉴于Z公司全面预算制度不完善，公司应制定《Z公司全面预算管理制度》，从预算的职责分工、编报审批程序、执行分析、监督考核程序和预算调整全面规范预算的实行，从而使Z公司全面预算得到制度上的规范。

增设预算管理委员会。专门预算管理机构的缺失会给公司的全面预算管理工作带来重大影响，因此Z公司应该成立由董事会领导的预算管理委员会。预算管理委员会全权负责Z公司的全面预算工作，此外Z公司本部还成立了预算管理工作小组，成员由财务、审计、人力、经理部及业务部人员组成，负责公司全面预算执行。

（2）完善预算编制流程

健全全面预算管理编制体系，有助于企业内部控制中全面预算管理水平的提升[9]。鉴于全面预算管理没有可供遵循的编制流程的缺陷，考虑业务部、项目组及子公司的具体情况，建议公司重新修订预算编制流程，如图4所示。

（3）健全预算执行分析制度

鉴于Z公司对预算事中分析时间段界定不明确，分期预算事中控制不够及时的缺陷，Z公司应制定预算执行月度分析制度，要求预算分析节点由每季度变成每月，财务部门根据各单位的财务套表监控预算的执行情况，并向有关单位提供预算执行进度等信息，与之相关的责任单位必须及时分析原因，按程序提出预算修正申请，视修正的程度由有审批权限的人员批准，最大限度地保障预算目标的实现。

2.收支业务内部控制改进建议

（1）收支业务流程再设计

Z公司应编制一套标准化的会计政策，包括如何处理会计记录和会计报告、进行财务关账，以提供给其子公司遵守，保证会计记录和会计报告的完整性、准确性和及时性。该会计政策应该至少包括以下内容：

第一，与处理会计记录和会计报告相关。收入和支出的确认程序，并且说明进行收入和支出确认的基础和标准。在财务系统里进行会计调整的程序，包括在财务系统里进行调整前应通过复核及批准的要求；在财务系统中录入调整分录的方法；会计调整记录的相关支持性文件存档的要求。Z公司应根据公司业务流程和信息披露等方面的要求，结合以上整改建议重新梳理关于收入和支出的预估、确认和报告的流程图，添加调整前应通过复核及批准要求的模块。该模块要求会计在财务系统中创建记账凭证后提交给财务部经理审批，审批不过退回修改，审批通过后财务部经理将记账凭证过账到财务系统中，会计再利用会计系统准备月度管理账目表，之后交由财务部经理审核，审核通过即生成月度财务报表。

第二，与财务关账程序相关。针对Z公司在财务关账方面存在的潜在疏漏，建议Z公司从收支预提和支出流程的规范、以前年度的财务调整需取得相应的事前批准等规定来确保交易的完整性。同时，还需制订与财务关账程序相关月度、季度和年尾结账的时间表，列明以下关键活动的截止日期；子公司提交审核过的财务报表的日期；外部审计结束和审定财务报表的日期；公布财务结果的日期；在财务系统内关闭账期的日期。

（2）建立收支业务风险识别体系

第一，业务数据和财务核算的真实性。首先，为确保反映到财务核算上的业务信息的真实性和完整性，应设计一套业务报告套表，该套表由业务部提交给财务部，财务部依据套表上的完工节点或者完工百分比进行收入成本的确认。该套表将由财务部留存，作为收入确认的依据之一。其次，对于日常进出口所涉及的设备等类货物，业务部门需向财务部提供发票、海关报关单据以及仓储、货运单据，财务部据此进行会计核算。同时，业务部门需有相应的业务人员在现场核实货物的收况，确保票据与实物相符，账实相符。

第二，会计科目填列的统一和规范性。对于报表会计科目的设置，Z公司应该编制一套较为完整的会计科目表供子公司统一使用，协助甄别是否将发生的业务准确地反映在会计科目中。

3.采购业务内部控制改进建议

（1）采购业务流程再设计

针对Z公司采购流程出现的问题，公司应加强关于采购流程方面的控制，提出以下建议：

第一，建立供应商评估制度。记录评估调查的结果，在新的供应商通过资格认证前需经过复核及批准。维护合格供应商清单，当通过资格认证后合格的供应商填列到合格供应商清单中。没有通过供应商表现评估的供应商将从合格供应商清单中剔除。具体由项目经理操作，寻找供应商并去船坞实地考察收集相关资料，整理出供应商调查表，经部门经理和主管副总经理批准后，加入公司供应商列表。之后每两年评估一次，填写评估调查表，按照调查结果决定是否保留在供应商列表中。

第二，执行严格的采购审批和追踪制度。公司对所有的采购业务，包括直接采购和非直接采购，申请部门均需提交阅批件，取得管理层的复核批准。

第三，规范采购业务流程。对长时间未关闭的订单应该得到相关人员的及时跟进，以确定仍然需要该笔订购。不再需要的订单需及时取消并通知供应商。参照上述建议，Z公司应按以下流程改进，首先由项目经理发起，确定采购申请，拿报价单多方询价，评估报价单并筛选供应商，最终筛选出4―5家供应商进行招标，之后由招标委员会确定中标供应商。项目经理参照中标供应商的信息制定采购合同，提交合同审批表，由业务部经理审核，审核通过后交由法律顾问及财务部审阅，并提出相关意见，将修改意见反馈给项目经理，项目经理参照意见调整修改采购合同，重新交由业务部经理、法律顾问和财务部及总经理批准后，确定采购合同。

此流程应规划到供应商送货和提供服务环节，后续还包括公司申请人验货、费用报销及经理部监督供应商发货等环节。

（2）建立采购业务风险识别体系

第一，关注采购风险的识别。采购风险的源头――供应商选择。由于供应商选择失误可能造成的风险也很多，例如质量风险、交期风险、产能风险、财务风险和信息风险等。

采购风险的关键点――合同。在此环节应注意以下方面：签订合同中存在的问题，执行采购合同中存在的问题、更改、违约、担保等风险，采购方自身的违约、项目、工程合同及外包合同风险等。

第二，加强采购风险的控制。Z公司应严格按照建立供应商评估和资格认证以及报价评估程序，从源头上把控采购风险。对供应商财务风险，Z公司应先对供应商的供应链、资金链进行分析，还需对供应商的财务状况及财务指标调查，设定财务警戒线，把控供应商的财务风险。对价格风险，在汇率不稳定时期择期采取合同价格锁定、套期保值等方式，规避价格风险。对来料质量风险，公司设专人对采购进来的原材料、部件或产品做品质确认和查核检验，对采购材料质量负责，责任到人。

总 结

本文在对Z公司内部控制建设的分析中，发现Z公司内控建设在公司层面及主要业务方面都存在不足，就Z公司内控建设存在的问题，分别提出建议：

Z公司公司层面内部控制改进建议：建立公司内部监督机制，包括建立系统的内部监督审计机构，规范内部审计工作程序；加强对下属公司的管理控制，涵盖财务控制和业绩考核及实施预算控制三个方面。Z公司业务层面内部控制改进建议：全面提升预算管理水平，主要是建立健全预算管理制度、完善预算编制程序及健全预算执行分析制度；公司收支业务内部控制改进意见，包括流程的再设计、风险识别体系的建立及改进效果的评估；采购业务内部控制改进建议，同样包含流程的再设计、建立采购业务风险识别体系及对最终改进效果的综合评价。

本文的研究结果拟为Z公司内部控制建设提供良好的改进建议，提升公司整体管理水平，为公司战略目标的实现打下坚实的内部基础。

【参考文献】

[1] 财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.关于印发企业内部控制配套指引的通知[A].2010.

[2] 崔秀梅，张茂忠.现代企业制度下的内部审计机构和人员体系[J].中国审计，2004（4）：55-56.

[3] 田佳，岳脉健.全面预算管理与企业内部控制研究[J].经济师，2014（4）：91-93.

[4] 任广平.企业集团全面预算管理视角下的内部会计控制体系[J].商业经济，2009（1）：33-34.

[5] 刘霞.我国上市公司内部控制审计的现状剖析[J].西南石油大学学报（社会科学版），2011（5）：76-80.

[6] 柏广才，沈洪祥，孙浩.国有企业集团内部控制的思考[J].会计之友，2015（1）：48-51.

篇7

中图分类号：TU761文献标识码： A 文章编号：

1建筑工程施工风险管理的重要性

建筑工程在施工过程中不可预见的风险因素很多，都有可能给建筑企业带来风险，如不加以适当的防范，就会在很大程度上影响建筑工程施工的顺利进行。建筑工程施工的设计阶段，比较容易产生费用风险和技术风险，建筑企业可以合理地进行工艺设计、建筑设计、总平面设计等手段来降低风险。

2 我国建筑工程施工风险管理存在的问题

2.1 建筑工程施工风险缺乏相应的法律和法规制度依据

目前，我国在建筑工程施工风险管理方面已经出台了《保险法》、《担保法》、《招标投标法》、《建筑法》等法律法规，但由于这些法律法规缺乏相应的针对性，在建筑工程施工风险管理的实践中难以操作。我国最新修订的《建设工程施工合同示范文本》中，虽然把有关建筑工程保险和工程担保等条款添加进去了，但这些条例都属于推荐性，并没有法律的强制力。

2.2 建筑工程施工风险意识不强

我国很大一部分投资者严重缺少对风险管理概念的认知以及了解，会为了减少风险管理的投资减少资金的投入，宁肯选择使用风险自留方式或者不合理的风险转移手段。但是风险自留有可能会因为出现的损失有可能超过企业主体可能承受的最大能力，导致整个项目无法实施。大多数建筑工程施工项目中出现了比较严重的问题，经常是由政府出面并承担了主要风险，所以，就导致了建筑企业缺乏对建筑工程保险和工程担保重要性的认识。现有的风险管理水平还处在过渡消化阶段，与世界发达国家相比还停留在较低的程度上，想要更好地加入到国际市场，就一定要提升自身的风险管理水平。

2.3风险管理的能力比较差。

我国的建筑工程项目在风险管理方面的基础比较低，步伐比较慢，技术上又存在很多的问题和难点。世界发达国家就发展地比较快，还有专门的风险评估报告，很多的企业还有适合自身特点的风险管理手册，这些都是我国所不能比拟的，主要是体现在风险意识的识别上能力比较差，缺少风险防范意识、处理风险的手段比较单一，无法及时对风险做出处理。

2.4 建筑工程担保市场尚未形成，缺乏相应中介

现阶段，我国的部分银行虽然开展了一些相关的担保业务，但是并没有普及，建筑工程担保公司没有形成相应的竞争机制。国内的建筑工程保险公司对于建筑工程施工风险管理的实践操作和理论研究还没有深入，建筑工程保险公司普遍缺乏工程项目建设必须的管理人才和建设知识，影响了建筑工程保险的推广工作。

2.5 风险管理机制缺少完善和健全

我国现有的建筑工程企业在风险管理方面缺乏明确的职能定位，企业内部并未对工程项目风险管理方面做出部门设置上的考虑，专业的风险管理方面人才严重的匮乏，严重的缺乏职能部门的管理能力。建筑工程的专业属性比较强，保险公司以及担保公司无法对风险做出适当的评估、认定，难以做出合理的定性，项目投入以后是否能够产生最大利益得到盈利，是根本无法做到预测的。一直以来针对项目风险的业务能力以及创新热情，所以多年来都没有真正的形成一个完善的风险管理机制。由于建筑工程项目比较复杂，涉及相关法律、法规、项目工程保险、项目合同内容条款等等众多的方面，这就需要有更加专业的项目人才以及多方面的专家共同参与。从以上这些方面都可以看出来，现今我国对风险管理的机制方面有待完善和健全，才能更好地服务于建筑工程企业。

3 建筑工程施工风险管理对策

3.1 完善相关法规和计价依据，加强市场监管

保证建筑工程量清单计价推行最为重要的前提条件是法制化的、严格的建筑工程管理体制。建筑工程量清单计价体系主要是以市场经济为导向的计价标准，建筑工程量清单计价体系的顺利实施必须要有真正能够贯彻执行的和相应的法律法规来进行约束。所以，为了加强建筑工程施工风险管理，就必须要加强规范和监管建筑工程项目的计价行为，努力完善建筑工程量清单计价体系的相关法律法规，并根据法律法规依法查处违反建筑工程量清单规范标准的行为。各地政府管理部门，关键是造价管理部门要及时更新观念，转变部门职能，由传统的行政管理向依法监督转变。

3.2 加强建筑施工企业风险辨识能力

加强建筑施工企业的风险辩识是建筑工程施工风险管理最主要的工作。要从以下做好建筑施工企业的风险辨识工作：

3.2.1 收集资料，主要包括社会环境、生态环境、作业区域、自然环境等。

3.2.2 分析不确定性，分析不确定性要在收集资料的基础上，对建筑工程施工的质量管理、成本管理、进度管理等不同目标上进行不确定性分析；对建筑工程项目的建设周期的不同阶段进行不确定性分析；对建筑工程不同工艺装置的项目内容进行不确定性分析；对建筑工程建设环境进行不确定性分析。建筑工程施工风险的辩识方法有很多，目前被广泛采用的是专家评议法，因为专家评议法对于风险辩识比较客观、简单易行。

3.2.3确定建筑工程风险事件，编制建筑施工风险辩识清单。在进行不确定性因素分析的基础上，把这些风险按照建筑工程项目的目标、技术和非技术、内部和外部进行合理的分类、归纳，然后开展建筑工程施工风险辩识。

3.3净化行业环境，提高预算造价人员素质

加强建筑施工企业的风险管理必须要提高预算人员的业务素质，让建筑企业的预算人员了解投标报价的重要性,投标报价对施工项目的质量和工期都会产生直接的影响。建筑施工企业要严格遵照招投标的相关规定，并充分结合建筑项目的实际工程量清单报价，避免更改投标报价、故意压价和哄抬造价、串通投标、招标单位泄露标底等行为的发生。建筑企业要定期规范预算编制人员的技术设计，对编制人员的相关法规和预算业务知识进行培训，坚持执业资格登记备案和持证上岗制度，定期对预算工作进行检查，对于预算编制低劣的、高估冒算的预算造价人员给予适当的处罚，以净化行业环境，提高人员素质。

3.4 加强建筑施工企业风险防范意识

为了减少建筑施工企业风险就要求建筑企业负责人有较强的避险意识，较高的防险能力。同时要做好企业的风险预测，尽可能的把可能产生的风险进行透彻的分析，为企业实施风险决策提供可靠的依据。在建筑施工现场必须严格执行施工项目负责人制度，施工项目的负责人是整个建筑工程全面负责的管理者，为确保建筑工程的施工质量，就需要负责人具备较高的创新能力和较强的管理能力，在建筑工程施工期间对施工现场的任何意见必须要通过项目负责人的审核才能执行。在建筑工程施工期间，负责人要严格控制所有设备和材料的质量。在建筑工程竣工后，负责人要严格执行建筑工程的验收制度，做好隐蔽签证，不能事后补办签证手续，从而确保建筑施工单位的信誉。

4 结束语

目前，我国正处于建筑工程发展的高峰期，工程的建设规模大，建筑工程的工伤和质量事故常有发生，大大增加了建筑工程的风险。所以，在建筑工程施工中必须得增强防范风险意识，预先制定好风险防范计划，确保建筑工程顺利进行，维护好工程建设领域的经济秩序，促进建筑企业走上良性和健康的发展轨道，实现建筑工程的经济效益。

参考文献

[1]梁学杰,李勇.建筑工程施工中的风险管理分析[J].低温建筑技术,2011,33(12):119-120.

篇8

一、引言

审计质量可以提高会计信息可靠性，提高会计信息质量。唐跃军等（2005）认为审计可以发现控股大股东的财务粉饰和造假行为，从而降低信息不对称性。研究发现公允价值变动净收益和审计质量的交叉项与年报披露日的收盘价正相关，与分析师盈余预测的误差负相关。说明审计质量能加强公允价值计量下会计盈余信息的价值相关性，并能降低其不对称程度。公允价值审计及其质量的提高是证券市场投资决策迫切需要解决的问题。公允价值审计比起其他审计来说更为复杂。对于特定项目，如商誉等，由于没有流通市场进行价格参照，这些项目的估值变得更为困难，再加之多变的环境使得管理层的估计与实际之间的偏差变得更大，从而进一步增加了审计任务的复杂性。环境因素对所有的审计类型的审计质量都有影响，但是对公允价值审计来说，影响更为重要（IAASB，2011）。对被审计单位及其环境的了解和评估是风险导向审计的重要内容，而且环境因素与审计质量直接相关。我国对于公允价值审计的文献很多，但是实证研究尚不多见，公允价值审计风险方面的实证文献更是少见，本文文献综述主要是对外文期刊相应文献的检索、综述。

二、环境因素与公允价值审计风险

（ 一 ）估计的不确定性 国际审计准则（ISA）540将估计的不确定性定义为：估值及其披露对缺乏精确标准的敏感性。估值的不确定性是公允价值审计中需要注意的重要特点，估计的不确定性包括：计量标准的不确定、宏观经济风险、价值评估的不透明性。（1）计量标准的不确定性。计量标准的不确定性是指，相关人员面临着在对特定项目进行估值时候的模糊不清（如财务指标），或者对离散数据的估值时候的含混不清。公允价值可以是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额（中国企业会计准则，2006）。市场价格是会计的一切计量属性的基础。市场价格是会计计量最公允的估计（葛家澍、徐跃，2000）。在一些情况下，价格可以从市场交易中得到，在另外一些情况下，价格可以使用模型定价方法确定（Kolev，2008），这里经理人员选择模型和输入变量，常常有着对将来一些因素的假定。计量的不确定产生的原因之一是，除了已知的输入变量，还有未知的决定变量。ASC820 （FASB 2011）将公允价值计量分为三种水平，直接采用活跃市场报价（水平1），采用相似市场报价（水平2），采用模型定价（水平3）。这个层级体系表明了这样的假设：市场参与人能够使用所定价的资产和负债（或者能够参与交易）。资产的价格选择的主观性以及资产负债的参与人能够使用定价的资产负债的假设导致了估计测量的不确定性。采用输入模型估计那些能够很好理解的项目，这种估值也可能包含了较高程度的不确定性。如估值时候采用国债折现率似乎是可靠和透明的做法，然而克利夫兰联邦城市银行（2008）不连续的通胀估计表明，2008年的金融危机中，基于变现的做法影响了估值的准确性。Folpmers and de Rijke（2009）使用标准蒙特卡罗模拟法（Monte Carlo Simulation），使用可观察输入变量和不可观察输入变量对抵押债券进行估值。结果表明，估值的离差是如此之大，以至于预期值无法反映资产的真实价值，估计值似乎高估了资产的价值，但是要对计算进行调整又受到主观的影响。除了模型假设对计量产生的不确定性外，管理人员经常在不同模型中进行选择，当多种模型被使用的时候，到底选择哪一种模型受到主观因素的影响。在股票期权激励估值模型中，Bratten et al.（2011）发现，经理人在有意识降低股票期权成本时候，倾向于选择更带有主观性的模型。当存在几种模型时候，经理人倾向于对模型进行加权。美国航空公司在对SEC的回信中描述了如何估算潜在商誉，计算的商誉依赖于三种模型的权重，权重的制定在最终计算出来之前一直是含混的。（2）宏观经济风险。计量的不确定性还在于，模型存在于一定的经济环境中，当经济条件变化时候，估值结果就会令人沮丧。在令人沮丧的市场里，即使可观察的价格也未必是合适的公允价值的估值标准。在2008年的信用危机中，美国金融分析师克里斯·维伦认为，价格并不必然是公允价值的可靠的代表（Hughes and Tett 2008）。另外，Vyas （2011）证实，在2008年的危机中，许多财务机构拒绝对信用下降带来的资产减值损失进行确认。通过这些研究表明，宏观经济风险增加了与价格选择信息和可能的管理人偏差的风险。这些都对审计产生了特有的风险。（3）不透明性。不透明性是指审计师并不知道当事人是否按照最佳估计数进行估计，从本质上说，不透明性包括了这样的含义，很难或者几乎不可能确定：估计或者模型的输入是基于最新的技术（Kolev 2008，2）。审计时面临着这样的不确定，是否能够在估值时从统计技术上拒绝一个模型，甚至是估值后也难以做到。统计上的噪音，模型输入的不确定性，无法确定的管理人员的估计，为有偏差的报告创造了机会。甚至有的财务人员会利用公允价值的模糊性进行盈余操纵，从而产生了新的更大的审计风险。

（ 二 ）监管和法律体系 监管和法律体系是显著的环境变量，决定了什么是可接受的行为，并且使用处罚手段使监管者认为的优先行为和动机得以实现。从功能结构上看，这种监管结构有两个方面的重要作用：政策制定和监管。有的部门是规则制定（如FASB），有的则是政策监管（如证券交易委员会）。由于萨班斯法案相关的民事诉讼和犯罪案例，明确和强化了相关的法律制裁。对于相关从职能上看，监管处罚措施，原告的赔偿，以及审计失误招致的更为严厉的监管，都使得审计师有动机提高审计质量，提高公允价值审计质量。在财务危机中，公司声称它们的审计师保持了对准则的严格遵守，担心重蹈安达信覆辙（Hughes and Tett 2008）。法律监管的加强有利于审计师提高审计质量。Dickey et al. （2008） 研究了次级贷款与诉讼的关系，认为这些诉讼纠纷中最核心的问题是发行人公允价值的计量方法。PCAOB 在2010的调查也表明，大约42%的审计不足与公允价值和会计估计相关。即便如此，研究发现，如果没有监管，情况会变得更糟。Vyas（2011）的研究表明，法律压力和SEC的调查加大了减值准备的计提。Van de Poel et al. （2009）调查了“高质量”司法体系对商誉损害的影响。发现高质量司法体系与更谨慎的商誉损害确认相关（在IFRS，即国际财务报告准则框架下），更高的监管改进了公允价值相关的审计质量，然而，没有对高监管所带来的收益和成本的直接研究。财务报告准则是影响审计需求的重要监管方面的环境因素。在我国目前的会计实践中，一些会计要素及报表项目（如收入要素项目），实质已经是按公允价值作为计量属性来进行计量（卢永华、杨晓军，2000）。2006年财政部的《企业会计准则》，其中不少准则在计量中涉及到公允价值的计量问题。近年来国内外会计界正进行公允价值计量准则的持续全面趋同工作，全球金融危机不但未能阻止、反而加快了这一进程（谢诗芬、戴子礼、廖雅琴，2010）。由于会计准则制定的落后，造成注册会计师在审计时候缺乏依据会造成更大的风险。正如谢诗芬（2006）所说，“在《企业会计准则2006》连公允价值概念都没有阐述明确、其计量和披露规范非常简单分散、相关的公允价值审计准则又不许越雷池的情况下，中国注册会计师如何能有效地进行公允价值计量和披露的审计。”公允价值概念本身在国内会计准则的不确定，国际上的几易其稿，评价标准本身若不明确和统一，就会影响注册会计师评价的正确性。但公允价值会计自身理论上的先进性和公允价值会计审计方法研究上的不断突破，将从根本上减小注册会计师的审计风险（谢诗芬，2006）。自2002年第一个国际公允价值审计标准（国际审计准则第545号—审计公允价值计量和披露）诞生以来，2003年1月，美国101号审计准则公告《审计公允价值计量和披露》也随之颁布。国际审计准则545号提出了对重要资产、负债和权益部分的评价、计量、列报和披露有关的审计，并规定了了解、评价、测试等审计程序，规定了利用专家的工作、与管理层沟通等内容。刘丽娟（2006）对《国际审计准则第545号-公允价值计量和披露》（ISA545）、美国会计师协会的第101号审计准则公告（SAS101）和《中国注册会计师审计准则第1322号-公允价值计量和披露的审计》中关于公允价值披露的规定进行了比较。规范公允价值披露的要点主要体现在：第一，对公允价值披露进行审计的重要性。ISA545和SAS101均认为对公允价值披露进行审计有助于报表使用者评价企业财务状况。第二，对公允价值披露进行审计的要求。ISA545规定：评估原则是否适当且一贯使用；评估方法和重要假设是否根据财务会计准则适当披露；会计报表附注中自愿披露信息是否适当；SAS101规定：评估原则是否适当且一贯使用；评估方法和重要假设是否根据GAAP充分披露。第三，针对公允价值披露使用的审计程序。ISA545和SAS101规定一致：所使用审计程序与财务报表中公允价值计量审计程序实质上相同。对某一事项计量具有高度不确定性的考虑。ISA545和SAS101一致认为，若某一事项计量具有高度不确定性，审计师应评估披露的充分性，以使报表使用者确认该事项具有不确定性。上述除了第一点外，我国审计准则均未作规定。由于以上几方面的规定为审计过程中具体审计程序的设计提供了参考标准，因此该部分审计准则的制定具有指导意义。我国审计准则的总则与ISA545和SAS101不相同，有些项目有待明确规定。近年来，国外对于公允价值方面的财务报告相关规定的数量和复杂性有着明显的增加。如FASB（2010）认为，近年来至少有60项规定是允许或者要求会计主体使用公允价值，这些规定之间的差异无疑会增加公允价值相关报告的复杂性。由于市场环境变化和和管理人员的财务工具创新使得公允价值方面不连贯的、零星的准则变得更为混乱。如会计准则修正案（ASU） 2011-08 （FASB 2011） 修订了关于商誉受损时候公允价值指南的内容，并且增加了可选择的计量步骤。但该项修订和国际会计准则IAS36，资产减值并不一致，导致对商誉估值审计的复杂性进一步增加（Bornino，2011）。对现存准则的解释，尤其是估值不确定性方面的准则，也增加了审计的复杂性。审计职业警示SAPA（No. 9）提醒审计师，公允价值假设中应该考虑现有的经济风险（PCAOB，2011c）。虽然审计师和审计准则制定者无论什么时间都会考虑会计准则，但是，会计准则的制定者也应当考虑审计师、审计政策制定者，以及审计研究的局限性。美国FASB和国际会计准则委员会已经在寻求对现有公允价值会计准则进行协调。但是很难说这种国际协调能否解决由于公允价值审计带来挑战。理论上说，不同国家相关准则和指南的标准化能够改进财务报告和审计质量，但是Van de Poel et al.（2009）的实证研究的在欧盟国家进行国际财务会计准则协调期间，会计报表和审计质量有着更大的偏差。

（ 三 ）会计师事务所和外部单位之间的关系 会计师事务所与客户、协议方（如估值专家），同业竞争者，审计委员会的等相关主题之间的关系，构成了公允价值审计的审计环境。这些关系中，有的能够对审计质量起到正面影响，有的则相反。本文首先分析客户付款模型（Client-Pay Model），接下来是先入为主模型（First-Mover Advantage）；然后是利用专家的工作，专家既能够从正面、也能够从反面影响审计质量。最后文章讨论了另外三种因素——审计师声誉、审计师任期，和公司治理的影响，这些都会影响到审计质量。（1）客户付款模型（Client-Pay Model）和“先入为主（First-Mover Advantage）”。许多研究认为客户给审计师付款给审计质量带来了负面影响（如 Cunningham 2006）。关于审计师报酬的研究认为，当对审计收入威胁较大时候，审计师会更多的与客户达成一致（如Farmer et al.1987，Windsor and Ashkanasy 1995），而客户付款模型使得审计师与客户之间的利益有不恰当趋同的作用。客户付款模型在公允价值审计中对审计质量的影响会更大，因为公允价值审计涉及到更多的估计，主观判断对价值的影响更大，从而为会计盈余操纵带来了更大的空间。审计程序的先后也不同程度地影响了公允价值审计的质量。首先是管理层对公允价值进行判断和报告，其次才是审计师检查估计是否合理。Earley et al. （2008）将这种次序称为与类似于“先入为主”的情况，在一个博弈中，管理层是先手，审计师是后手。当存在测量标准不确定的情况下，管理层会更多的占尽先机。监管机构也注意到了这种情况，PCAOB（2011）引用了一个例子，毕马威（KPMG）在使用来自第三方的多重定价进行估值的时候，使用了与客户最接近的定价。实证研究已经证实，在管理层的估值包含了一定的货币激励动机的时候，较大的测量标准的不确定性会导致较大的偏差。有研究报告了这种偏差，有资产证券化的公允价值估计（Dechow et al，2010），贷款的公允价值估计（Beaver and Venkatachalam 2003，Nissim 2003），股票期权的公允价值估计（Choudhary 2011，Johnston 2006）。这些研究与管理层在公允价值估计中的“先入为主”观点一致。（2）利用专家的工作。利用专家的工作，是被审计单位和审计师都需要的。提供专门价格服务的机构所提供的一系列的数据和指数，在公允价值评估中被广泛采用。King（2006）认为，虽然客户和专家的估计是高度相关的，但是被客户聘用的专家是独立的，而审计师另外再聘用其他“独立的”专家（价格服务）似乎不是必须的花费。但是，监管机构已经在担心被审计单位和审计师都过于相信外聘专家。另外，如果被审计单位和审计师都依赖于有着相似数据和方法的价格服务，这样的估计结果将会高度相关，最终结果是仅仅让被审计单位的初始报告合法化。同时，如果审计师和被审计单位使用同一价格服务机构，也会损害审计独立性。然而，使用价格服务，也有促进提高会计报告质量和审计报告质量的作用。Deloitte （2010）的研究发现，73%的享受价格服务的资产管理者相信，价格服务比其他的经纪人服务更可靠。在同样调查里，接近60%的公司有单独的公允价值评估委员会（fair valuation board）。IAASB （2011）认为，价格服务有着这样的好处，那就是对有着竞争性的价格提供一种标准化的估值程序。这些价格服务提高了财务报告的质量。Deloitte’s （2010）的调查认为这种估值服务对买方估值提出了挑战。虽然基于审计服务的目的签订价格服务契约，可能导致统计上的相关性（对统计结果产生影响），使用价格服务仍然能够被视为对于其他安排的一种改进，如公允价值估值模型的改进。不幸的是，使用价格服务对审计质量或者可察觉审计质量的影响仍然缺乏相应的文献支持。（3）审计师声誉，任期和公司治理。在审计研究中，审计规模常常用来作为审计质量（包括审计师声誉和专长）的替代变量（如DeAngelo，1981），很多研究证实了：审计声誉越高，审计质量越高。就公允价值审计来说，审计师声誉的作用也是相似的。Van de Poel et al.（2009）发现，国际四大审计师能够通过商誉摊销对盈余管理进行较好的约束。Dietrich et al.（2001）发现国际六大的公允价值估计比非六大更可靠。审计任期越长，会计师事务所能够得到更多的任务和客户的专业知识，因此审计质量越高。同时，审计任期越长，审计师容易自满，或者是降低审计独立性或者降低职业怀疑态度。在公允价值审计领域，研究结果并不一致。Wang（2010）发现，相对于单次审计，连续审计的审计师更容易接受被审计单位的估值。Wang and Tuttle（2009）发现，审计师与被审计单位在强制轮换下更难合作。相反，Davis et al.（2009）发现在萨班斯法案实施之后，审计任期与可操控应计（审计质量的替代变量）之间没有显著相关性。总体来看，审计任期对公允价值审计质量的影响并不明确。最后，大量研究证实，具有完善的公司治理体系的公司的财务报告更可靠。然而，与公允价值相关的研究则提供了不同的证据。Song et al.（2010）发现公允价值第三层级（没有相同资产和相似资产价格可以采用，而是采用模型定价）的估值在规模大的公司更可靠。其次，DeZoort et al.（2003）发现，当涉及到估值、以及建议内部审计加强监管时候，审计委员会并不倾向于支持审计师。由于估计的不确定性，被审计单位更可能采用公允价值的计量进行盈余操纵，从而带来更大的审计风险。法律和监管能够提高公允价值的审计质量。而会计师事务所和外部单位之间的复杂关系也可能对公允价值审计带来风险。由此可见，公允价值的运用是一项系统工程，从计量、披露到鉴证需要多方合力保障，其中公允价值审计起着守夜人的作用。

三、结论

公允价值审计中，与环境相关的风险因素包括估计的不确定性，法律和监管的影响，会计师事务所和外部单位之间的关系。在使用模型定价方法确定公允价值的时候，除了已知的输入变量，还有未知的决定变量。较大的估值偏差造成了计量模型在估值方面的困境。而宏观经济风险增加了与价格计算中所选择信息的偏差，进一步加大了估值的不确定性。统计上的噪音，模型输入的不确定性，无法确定的管理人员的估计，为有偏差的报告创造了机会。甚至有的财务人员会利用公允价值的模糊性进行盈余操纵，从而产生了新的更大的审计风险。监管和法律体系是显著的环境变量，实证研究表明，更高的监管改进了公允价值相关的审计质量。由于市场环境变化和和管理人员的财务工具创新使得公允价值方面不连贯的、零星的准则变得更为混乱。对现存准则的解释，尤其是估值不确定性方面的准则，也增加了审计的复杂性。实证研究认为，有的地区的会计协调则带来了更大的会计报告偏差。客户付款模型使得审计师与客户之间的利益有不恰当趋同的作用。客户付款模型在公允价值审计中对审计质量的影响会更大，因为公允价值审计涉及到更多的估计，主观判断对价值的影响更大，从而为会计盈余操纵带来了更大的空间。审计程序的先后也不同程度地影响了公允价值审计的质量。首先是管理层对公允价值进行判断和报告，其次才是审计师检查估计是否合理。在管理层的估值包含了一定的货币激励动机的时候，较大的测量标准的不确定性会导致较大的偏差。被审计单位和审计师都过于相信外聘专家。如果审计师和被审计单位使用同一价格服务机构，也会损害审计独立性。然而，使用价格服务，也有促进提高会计报告质量和审计报告质量的作用。审计任期对公允价值审计质量的影响并不明确；具有完善的公司治理体系的公司的财务报告的公允价值并不见得更可靠，实证研究甚至提出了相反的结论。由于估计的不确定性，被审计单位更可能采用公允价值的计量进行盈余操纵，从而带来更大的审计风险。法律和监管能够提高公允价值的审计质量。而会计师事务所和外部单位之间的复杂关系也可能对公允价值审计带来风险。我国近年来的对于公允价值审计实证研究文献很少，这就造成对具体的估值的具体细节的实证支持不足。国外的相关结论对中国的具体环境是否适合？如公司治理能否提高公价值的信息含量？中国的价格服务能够提供更好的公允价值估计吗？这些问题都有待于实证研究进行验证。

*本文系河南省科技厅2013年软科学研究资助项目“会计信息质量特征研究”（项目编号：132400410260）的阶段性成果

参考文献：

[1]葛家澍、徐跃：《会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值》，《会计研究》2006年第9期。

[2]刘丽娟：《公允价值比较研究：文献回顾与分析》，《财会通讯》2009年第11期。

[3]谭洪涛、蔡利、蔡春：《公允价值与股市过度反应——来自中国证券市场的经验证据》，《经济研究》2011年第7期。

[4]谢诗芬：《论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题》，《财经理论与实践》2006年第6期。

[5]谢诗芬、戴子礼、廖雅琴：《FASB和IASB有关会计准则研究的最新动态述评》，《当代财经》2010年第5期。

[6]Bratten， B.， R. Jennings， and C. Schwab. The effect of using a lattice model to estimate reported option values. Working paper， University of Kentucky，2011.

[7]Dickey， J.， M. King， and K. Shih. Subprime-related securities litigation： Where do we go from here？ Insights： The Corporate Securities and Law Advisor，2008.

[8]Griffith， E. E.， J. S. Hammersley， and K. Kadous. Auditing complex estimates： Understanding the process used and problems encountered. Working paper， University of Georgia. 2012.

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中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

一、引言

工程造价的合理确定与有效控制是工程项目管理的核心内容之一。对工程建设的参与各方来说，站在不同的角度对工程造价的控制有不同的侧重点和方法。从建设单位的立场上看，对工程造价的控制主要是项目投资的控制，力求以最少的投资获得最大的效益；而站在建筑施工企业的角度上讲，对工程造价的控制重点是对项目成本的控制，力争以最小的成本获取更多的利润。

对施工企业而言，工程施工管理涉及面广，成本控制的因素错综复杂。故施工企业必须严格控制工程造价，降低项目成本，才能在市场竞争中立于不败之地。施工企业合理确定和控制工程项目成本是一项复杂的系统工程，必须采用全面有效的措施，做好成本的事前控制、事中控制和事后控制，有效降低项目成本，实现利润最大化。

二、工程项目的成本预测是造价控制的基础

项目成本预测是施工企业控制工程造价的基础，是科学合理地编制项目成本计划，确定成本控制目标的依据。工程项目成本预测的内容，应根据各个工程项目的施工条件、机械设备、人员素质等进行预测。

1、人工、材料、机械等成本的预测

（1）人工费要根据市场价格和企业内部人员工资标准进行预测计算，根据工期及设备投入的人员数量预测该项工程的人工费成本额。在人工费预测时，施工企业应注意不能完全按照定额的规定预测人工费。由于国家定额编制的滞后性，目前定额规定的人工工日单价标准是大大低于市场人工价格的。只有按照市场价格进行的人工费预测才是合理的，才是具有可操作性的。

（2）材料成本的预测是项目总成本预测的关键因素。因为在大多数工程项目中，材料费占项目成本的70%左右，基本决定了工程造价的水平。对主材、地材、辅材及其它材料成本应进行逐项分析，实行比价采购管理，要加大对市场材料价格“询价”的力度和方法，分析工程施工方案中规定的材料规格与实际使用材料规格的异同，要预测和制定当某项材料出现短缺时，能采用的替代材料方案，并重点分析替代材料与原定材料成本的差异，当差异较大造成项目总成本增加较多时，应采取相应处理措施。

（3）机械使用费成本的预测要分析使用自有机械设备的摊销费用和使用费用，并与使用租赁机械设备费用相比较。当使用租赁机械设备更划算时，应将租金作为机械使用费的主要成本标准。

2、措施项目费的预测

措施项目费中有些项目如文明施工费、安全施工费等按照国家规定的标准计算，不存在预测，但措施项目费中其它的一些费用如夜间施工费、二次搬运费、垂直机械运输费等是需要进行成本预测的，应根据工程规模、工期的长短、施工现场环境及投入人员设备的多少，并参考以往工程施工中的历史经验数据预测合理的成本目标值。

3、成本风险控制的预测

工程项目的施工，由于工期长，工程标的大，施工程序繁多和环境气象的变化大，始终存在着风险因素。这些风险因素主要包括政策性变化导致施工方案改变的风险，市场价格变化风险等，直到工程竣工验收合格，成本控制的风险才基本消失。因此，要做好事前对工程项目技术特征如地质特征的分析，应对市场变化和项目现场环境等因素进行分析，做好风险识别，风险评估和规避风险的预测工作。

成本预测工作的不好，实际也是关系到工程投标报价的工作，施工企业为了中标，总是尽量报出合理低价，而合理低价的确定，一定要以科学合理的成本预测分析作为依据的。

三、确定成本控制的原则是保证造价控制的根本

为确保项目成本目标的实现，应确定成本控制的以下三点主要原则。

（1）全员成本控制原则。成本控制涉及到施工企业项目经理部的所有部门，班组和员工的工作，也涉及到每一位员工的切身利益。应对施工技术人员树立“从技术入手，以经济结束”的综合管理思想，树立全员成本控制的观念。

（2）全过程成本控制原则。建设工程项目成本的发生涉及到项目的整个周期，成本控制工作应伴随施工的每一个阶段，如在准备阶段制定最佳施工方案，按设计要求和施工规范施工，充分利用现有的资源，减少施工成本的支出。确保工程质量，减少工程返工费和工程竣工后的保修费，使工程成本至始至终处于有效的控制之中。

（3）动态控制原则。成本控制是在不断变化的环境下进行的管理活动，动态控制就是在施工过程中收集成本发生的实际数据，不断地将成本计划目标与实际发生值进行比较，找出干扰因素，分析成本偏差的原因，主动采取控制措施，保证成本控制在目标范围内。

四、工程实施阶段成本控制是造价控制的关键

工程实施阶段即施工阶段，是工程项目物化的主要过程，大量的人力、材料设备在这个阶段投入，因此，在工程实施阶段做好成本控制，是工程项目造价控制的关键。

1、施工阶段的成本控制，主要应从施工组织设计、质量、工期管理等几个方面考虑。

（1）施工组织设计与经济效益相统一。

施工组织设计是工程施工的重要依据，决定着工程的质量、进度和成本。因此，一个好的施工组织设计对节省成本、控制造价起到非常巨大的作用。在编制施工组织时，要体现先进的劳动生产率，努力降低工程施工的衔接时间。应该选择技术上可行，经济上合理的施工方案，优化施工组织设计，达到施工组织设计与经济效益相统一。

（2）加强工程质量和进度管理。

工期的延长或拖延，必然带来成本的增加，造成资金使用费的上升。要合理的制定资金使用计划，使成本控制与进度控制相协调；要加强施工质量管理，控制返工率，在施工过程中要严把质量关，使质量管理工作贯穿于项目的全过程中，做到工程一次成型，一次合格，杜绝返工现象的发生。

（3）加强材料成本的控制。

材料成本占整个工程项目成本的比例最大，直接影响工程成本的控制。一定要对材料价格进行控制，施工企业首先应在确保质量的前提下，择优购料，并采用最经济的运输方式，以降低运输成本。其次是做好材料用量的控制，坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度，三是改进施工技术，推广使用减低材料消耗的新工艺，力求以低价材料替代高价材料。

2、加强施工合同管理，保证工程建设顺利进行，特别要做工程变更和施工索赔的管理工作。

（1）工程变更是指施工过程中发生的设计变更，进度计划变更以及原招标文件和工程量清单中未有的新增工程。工程变更带来的影响往往造成成本增加，但带来的利润也随之增加，特别是大多数变更工程的综合单价不是招投标的综合单价而是双方重新议定的综合单价，如果施工企业能合理利用变更工程施工的有利条件和主动地位，往往可以给施工方带来更多的利润。

（2）施工索赔是施工阶段经常发生的问题，而索赔问题也是双方争议最大，最难解决的问题，施工企业做好索赔管理，是项目成本控制的重要手段。

要提高索赔意识，是施工企业管理人员的首要问题。作为施工管理人员，要充分掌握有关索赔工作的程序及内容，做好索赔资料的收集，整理与保存工作，并且对进度问题和其他重大问题的会议应当做好文字记录，并让会议参加者签字，作为正式文档资料，同时对业务往来文件应进行编号记录，做好文件管理工作，为以后索赔工作提供充足的事实和依据。

五、结语

加强建筑施工企业的工程造价控制即项目成本控制是当前施工企业创效争收的主要途径之一。施工企业要根据自身的特点，积极做好“合理预测，静态控制，动态管理”的施工造价管理方式，正确处理好工程造价与质量和工期的辩证关系，把技术与经济相结合的管理思想贯穿于整个施工过程，逐步建立和完善适合本企业的成本控制体系和方法。要加强施工管理人员知识结构的多元化与综合化的教育，通过各种合理有效的造价控制的技术方法，在施工管理中实现最大的经济效益。

参考文献

[1]王瑞霞. 建设项目工程造价全过程管理方法探讨[D]. 西安理工大学, 2007, (06) .

[2]王伟. 基于全过程造价管理理念下的施工阶段工程造价动态控制研究[D]. 昆明理工大学, 2008, (09) .

[3]黄贺. 建设项目工程造价的确定与控制[D]. 沈阳工业大学, 2009, (02)

篇10

管理审计的实质目标

民营企业内部审计机构的建立经历了不同的发展过程，从内审机构的行政隶属关系、工作职责权限、工作内容和范围、审计效果等重要方面都经历了不同程度的“实验”过程，在这个艰难的发展过程中，内部审计和民营企业家终于确立了民营企业设立内部审计的目标就是增加企业效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解为绩效，它来自于过程。企业的运营过程就是一根完整的循序不断的链条，只有健康、高速运转，过程才能确保创造绩效。而过程控制本身是管理职能，不是内部审计的职责，管理审计要求内部审计介入管理又不参与管理，事实上很难严格做到。在民营企业内部审计就是医院里的专职外科门诊大夫，仅限于验病开方，不兼卖药品和参与手术开刀，以发现风险和转移风险为己任。内部审计找准切入点和摆正这个位置有三个必要条件应同时具备。第一，高度独立的体制。最适合国情的内部审计机构应直接受企业的董事长领导，特点是确保独立性和有效性。第二，内部审计机构应确保有能力履行内部审计职责。第三，能够实现审计目标——增加效益，提高机构工作效率。

基本条件和主要内容

民营企业内部审计的工作范围较大且具杂乱感。这是由企业高层高度信任或直接授权所造成的。一般情况下，常规审计很难进入规范化审计程序，企业高层也不关心你内部审计的工作过程，只问结果。这是民营企业内部审计的特点。但就管理审计而言，没有明确的审计对象和开展内部审计的基本条件，搞管理审计很难操作。一方面很难跳出常规财务审计的圈子，另一方面内部审计很难开创新局面。因此开展管理审计必须解决以下审计环境问题。

1、管理审计面对的是各级职业经理人，其优秀素质的集中表现是较强的管理意识和较高的工作效率。主观上理解、关心、支持内部审计的时间成本不会过高，工作沟通、配合、减少和解决矛盾都能在一个平台上顺利进行。

2、经营目标和考核认证标准明确。民营企业在经营上具有灵活性。这是因为市场影响企业的生存决定的，在企业内部无论哪个主管、部门、负责人、总经理、总裁都有明确的责任目标和详尽的考核认证办法。但是，这种目标和考核认证之间有没有冲突，考核是否独立、严格进行，有无共同利益在里面是企业所有者最关心的，内部审计职能的实现是解决企业高层最关心问题的最好途径。

3、内部控制制度健全并不断得到修正。民营企业的内部控制制度因企业文化和发展规模的不同而存在差别。一般情况下都能围绕企业效益来制定。但最容易被职业经理人“遗忘”也是企业所有者最关心的问题是内控制度均缺乏“违约条款”或制度轻描淡写没有责任承担者，不具操作性，出了问题或矛盾找不到文字上的东西，往往找不到责任人。这说明制度本身有问题。这是民营企业家最不愿看到的事情。内控制度的不完善就是没有压力，这会直接影响企业的效益和机构的工作效率。那么与生产、经营、管理相匹配的内部控制制度这根链条是否健全，有无死节、坏节、环节链是否有隐患和风险仅靠企业家一人是顾及不到的，靠各“环节”汇报仍存在报喜不报忧之嫌。管理审计的介入就不同了，因为内部审计与运营无直接利益关系，通过内部控制制度符合性测试以及从各种调度会、协调会、总经理办公会、总裁办公会、董事会议上反映出来的各种矛盾、冲突、脱节、扯皮等负面信息均能发现内部控制制度的盲区和盲点。个别责任部门和责任人不作为暴露无疑。

4、要有良好的企业文化。民营企业的企业文化的核心是职工的凝聚力，内容包括生存观、责任感、归宿感、诚信和企业发展理念。民营企业发展的关键首先是老板，其次是能从内心彻底认同该企业文化的合格的称职的具备高素质的职业经理人团队。以诚信为前提的充分授权激发出创新的动力，使各级职业经理人时刻铭记民营企业赋予自己的职责和义务。职业经理人要想在民营企业生存和发展就必须具备勇于承担责任的能力和付出对企业忠诚的代价。

5、要有科学的内部审计标准。管理审计实现最终目的的途径是通过独立的评价活动来完成的。在不违反法律的前提下，内部审计要制定重点审计项目的审计标准。主要包括采购成本审计标准、有效生产成本审计标准、资金预算审计标准、应收账款审计标准、特殊风险审计标准、部门尽责程度审计标准等。

计划、实施与报告

管理审计必须制定计划。审计计划应尽可能编制详细。经高层批准的审计计划是来自民营企业的最高指示，应该全部

落实。

1、突出重点。管理审计计划编制前应尽力争取企业高层，尤其是董事长本人明确（或暗示）的重点风险领域，并将之列为重点对象，切忌自作主张确定非必要重点，即浪费审计资源又劳而无功。

2、明确目标。就是施实管理审计要达到什么目的？审计报告要揭示和反映问题的原因及责任是什么？目标必须具体，不能似是而非。

3、确定工作范围。管理审计范围的确定要看被审计对象的信息系统或企业高层所要求的审查深度来定，一般包括以下内容。

（1）重点审计对象的内控制度是否健全？已有的制度是否被有效执行？重要职能部门的工作绩效怎样？

（2）财务和经营管理信息资料的真实性。

（3）对重点审计对象的考核评价、兑现利益是哪个部门进行的？有无利益关系或职责关联相容关系？

（4）经营者（或项目）的责任经济目标是否完成，薪资、奖惩是否按规定执行。

实施审计。实施审计的过程就是内部审计机构代表企业所有者对审计对象就审目标进行测试、评估、认证的过程。

报告结果。民营企业管理审计报告最好直接报告给董事长，因为民营企业（非上市公司）90%以上股权或资本都是董事长直接或间接所有。如果董事长认为有必要让董事会或总裁办公会重视这份报告，可建议董事长已批转报告的方式周知或举行小范围审计听证会。管理审计报告的格式不宜统一。根据审计计划或高层指派就某一项目或某一部门进行审计，报告的重点是明确肯定或明确否定审计对象的风险。突出效益、效率影响，明确原因和责任承担者，并从内部审计角度提出可操作性审计意见。

审计标准与技术方法

由于内部管理审计建立起来的审计标准不同，其审计的技术方法也存在很大差异。效益标准和效率标准的建立是民营企业从职业经理人量化了的任务指标和部门职责两大平台所构成，是确保企业发展的前提条件之一，管理审计的介入就是通过独特的方法向企业高层提供独立的客观保证，从而增加企业价值并提高机构运作的效率。

管理审计的标准和技术方法一般应包括以下几方面内容。

一、采购成本的审计标准

1、采购计划标准。从内部审计掌握的信息资源中，审查目标期内的采购计划总成本是否超过产业公司目标期的生产计划期内总成本，生产计划总成本是否超过营销公司同期销售目标所需成本。根据各品种的单位成本逐一审核并加权计算采购总成本，扣减有效库存后编制当期必购物资计划和采购预算即可作为管理审计的标准。

2、比价标准。民营企业确定供货商是同过比质比价来进行的。比价会议应该有内部审计人员的参与并在会议决议上签字负责。报价、比价过程一般在互联网或各自局域网上进行。原则为随行就市同质优价，老客户与新客户机会均等一视同仁。供货合同必须报内部审计部门就采购数量、价格、结算办法、付款方式和违约条款等内容进行审核通过方可盖章生效。

3、无效库存标准。所有采购物料均设立库存时限和不合格物料追究制度。库存超限或不合格物料一律视为无效库存，计算损失成本和货币的时间价值，落实责任部门和责任承担者。实行责任上划，连带追究制度，即下级责任上级主管负责并与考核、奖惩挂钩。上级承担责任后追究连带责任是其职权范围内的事。

4、调整计划标准。市场决定企业生存，民营企业的经营政策有不确定性特点，对审计标准的及时调整必须加强。平衡和解决经营政策变化与内控目标的矛盾关键在于决策信息系统的快速反馈。管理审计要凭借总裁会议、董事会决议信息将不确定因素加以分析及时调整审计计划和审计标准，以免提供非有效信息，人为制造矛盾。

二、有效成本审计标准。民营企业发展到集团化阶段，随着引进先进设备和管理经验劳动生产率快速提高。一般情况下，大批量的订单生产基本上都形成了标准成本定额，为管理审计解剖生产成本提供了基础。管理审计认为生产成本应区分为有效成本和非有效成本。大批量生产产品开工的第一天。综合部门就知道批量产品的标准成本（直接材料、人工、变动成本、固定成本）总额。这为管理审计的介入创造了切入点和审计标准。批量产品全部完工或控制期末应产出未产生（废品损失）的原因、数额就是审计对象，是什么原因？应明确到班组、个人；产出来的产品经检验为不合格不能销售的产品也必须明确责任；已产出的合格产品在成品库超限存放占用资金的原因是什么，哪个部门或哪个责任人对此应承担责任必须明确。问题的原因要区分主客观因素。主观原因必须处罚。客观原因的背后是否存在职责不清，内控制度衔接有问题，部门之间扯皮等情况。比如设备出了问题应该找出是动力部门问题还是车间操作问

题还是维修部门的问题。责任无法落实的，要将损失量化后视同非有效成本上划到连带部门的共同上级管理责任人，并由其承担责任。

三、资金预算审计标准。民营企业的每一分钱都是老板的私人资本，因此实行资金预算制度非常重要。

1、资金预算必须经企业有权批准人的批准方能执行。

2、经批准了的预算收入是否按规定及时到位，不能到位的原因是什么？谁应对此负责。

3、经批准了的预算支出在资金上是否有数量上的保证，资金调拨环节是否畅通，是否存在预算批准了，而资金到不了位影响生产、经营运转的问题，什么原因，内控制度本身有无漏动，谁应负责任。

4、超预算支出和无预算支出的批准人是谁？有无追加预算的审批手续或最高层授权，内控制度是否还应明确。

四、应收账款的审计标准

应收账款的风险管理在民营企业有其鲜明的特点。即对所有应收账款设立限额和限时制度。比如对同一经销商所欠货款超过发货总额的10%到合同期满不能划回，或单笔应收账款超过45天不能收回即应视为“坏帐”进行风险管理。凡是进入“坏帐”程序的应收账款不能计算经营业绩并与提成、奖励脱钩，已发放的奖金、提成均应追回。超过发货总额30%超过60天仍不能划回的应收账款记入营销公司期间费用落实责任。

五、尽责程度的审计标准

民营企业招聘和重用人才的标准主要有两方面即诚信和能力。管理审计对各职能部门或其负责人尽责程度的评估认证是站在企业所有者的角度来进行的，其主要形式是设立评估项目打分进行。

1、工作态度。全心全意为企业工作，工作讲实效，服从上级并正确向上级报告，精通业务内容，熟练掌握职务要点，正确领会上级指示并全面执行，在规定的时间完成任务。

2、能力。具备独立工作的能力，良好的沟通能力，岗位创新能力。

3、责任感。任务有排期、工作有计划，预测过失的可能性，并有预防对策，有勇于主动承担责任的实际行动，知错必改。

4、全局观念，不以我为中心，突出部门协调，一切以企业利益为中心，一切为了顾客，一切为了市场。