审计的方法模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇审计的方法，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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绩效审计在西方国家的兴起已有四十多年的历史了，它的产生是针对政府部门所具有的非营利性来衡量政府工作绩效的水平，查找政府工作中阻碍绩效发挥的问题，最终实现发挥政府最大效能实现最大的社会效益的目的【1】。在我国，中国人民银行履行中央银行职能，担负着制定和实施货币政策、提供金融服务、维护金融稳定的职责审计方法，其能否正确履行职责直接关系着国家金融乃至整体经济的稳定和发展。在人民银行内部推行绩效审计对于人民银行提高自身的绩效水平，履行好自身职责，实现人民银行工作的最终目标具有重要的意义。

2005年，在人民银行内审工作会议上，人民银行副行长项俊波同志提出，内审部门要积极探索绩效审计在中央银行的运用，开拓创新，推动人民银行内审工作不断上层次、上台阶。2007年，人民银行上海分行、海口中心支行等分支机构开始进行绩效审计试点和研究，经2年的实践和摸索，逐步形成了行之有效的开展模式和审计方法论文服务。

一、人民银行开展绩效审计的主要内容

绩效审计的核心涵义在其“3E”性，即经济性、效率性和效果性【2】。对于人民银行来说，绩效审计的核心内容就是履行职责过程中资源利用的“经济性”、行政管理的“效率性”和行政活动的“效果性”【3】。审计内容具体可以细分为资源配置、管理决策、内部控制和业务管理等几个方面。

1.资源配置方面：一是人力资源的配置与管理审计方法，如配置的人员数量、人员结构，包括年龄结构、知识结构等是否合理科学，是否符合营业部的业务工作需求；是否将人员学习培训作为一项经常性工作，培训的针对性、有效性如何，员工激励机制如何；人员平均工作量是否充实，是否存在人浮于事的现象等等。二是物质资源配置情况，如硬件设备设施的性能能否满足业务核算系统的要求，是否存在闲置或利用率不高的资产。

2.管理与决策方面：一是工作规划的合理性，主要是看部门是否制定了中长期规划，规划内容是否全面，是否涵盖了党风廉政建设、金融服务等方面的内容，是否采取确实可行的措施保障工作规划的实行。二是领导决策的科学性，侧重点主要是领导决策是否按规定的议事程序进行审计方法，领导决策是否充分听取群众意见、是否充分体现了民主集中制的原则，领导决策是否体现了客观、公正、公平的原则；重大事项的决策是否体现了合理性和经济性。三是内部管理的有效性，如员工对与部门的认知度、团队精神、内部组织结构的合理性，权限管理是否按制度要求实行分级管理，是否按要求进行授权管理，发现问题的整改能力如何等等。

3.内部控制方面：加强内部管理，完善内控制度是中央银行各单位依法、正确、有效履行职责，促进各项工作规范、有序、高效的重要保障。在内部控制上，重点应放在内部控制的“四性”上。一是有效性，内部控制是否准确识别和防御风险，促进业务运行和管理活动正常开展论文服务。二是全面性，内部控制是否覆盖各层级、各岗位的各个方面，完整贯穿业务运行或管理活动的各个环节。三是及时性审计方法，内部控制是否优先定位于业务运行或管理活动的首位，是否坚持“内部控制先行，从源头控制风险，是否根据各方面情况的发展变化及时修订有关制度，是否结合实际制定了防范各项风险的应急方案。四是合理性，内部控制是否与中央银行营业部的管理要求和业务要求特点相应，是否在综合考虑风险损失和机构自身条件下，考虑以合理的成本、恰当的措施和方法来处理风险。

4.业务管理方面：营业部是为辖区金融机构提供金融服务的重要窗口，如何评价其提供金融服务过程中是否体现了经济性、效率性和效果性，是开展绩效审计的主要内容。在开展对金融服务业务的绩效审计时，主要把握下面的内容：一是业务工作的完成情况，是否按时按要求完成每一笔业务。二是业务工作量情况，工作任务是否合适审计方法，是否存在人浮于事现象。三是业务工作的效果如何，“窗口服务”满意度如何，业务差错率是否控制在可承受的范围内等等。

二、人民银行绩效审计的方法运用

绩效审计内容的广泛性和复杂性，决定了其必然需要运用多种审计方法。本文结合营业部绩效审计的工作实践，对部分绩效审计方法做一介绍【4】【5】【6】。

1.审计查证法。审计查证法是指审计人员运用检查、观察、询问、重新计算、重新执行、分析程序等传统合规性审计方法来进行调查取证论文服务。如对内部管理、内控机制建设等方面内容的审计可以使用该方法。

2.比率分析法，指审计人员对反映部门业务工作效果的重要指标进行验算和比较，如业务差错率、重大业务差错率等进行验算，并与上年度、人行系统平均水平、最高水平或最低水平等进行比较，从中找出差距，分析原因，为提高业务服务质量提供建议。

3.问卷调查法，指通过对特定客户或人群发放调查问卷并回收的方式获得相关数据和信息的一种方法。营业部主要是为辖区金融机构提供柜台服务，为了评价其服务的质量审计方法，可以采用客户满意度调查的方式进行。

4.业务活动分析法，是指采用对比分析法、业务跟踪法、统计分析法等业务活动分析技术方法，找出业务活动中影响效益的关键因素并进行评价。

5.其它方法，如领导座谈法、函证法等。领导座谈法主要应用于前期审计调查阶段，由部门领导向审计组成员介绍部门的总体工作情况，以便审计人员对被审计部门有一个概括性的认识，便于审计工作的深入开展。函证法主要用于向办公室、人事、监察等部门核实被审计部门的相关奖罚信息。

三、人民银行开展绩效审计的具体建议

（一）明确审计目标，把握审计方向

明确审计目标是开展绩效审计工作的基础，也是控制审计质量的源头，是整个审计工作中的第一道工序【7】。与传统的内部审计不同，绩效审计是对审计对象利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的综合评价，它不局限于传统内部审计所进行的合规性和合法性鉴定，而是上升到对工作业绩与效率的评价层面上来【8】。一般来说审计方法，绩效审计有以下几点目标：一是促进审计对象建立健全内部控制制度、加强管理，实现从管理中要效益；二是发现薄弱环节，预防业务风险，杜绝重大业务差错；三是实现部门人财物资源的优化配置；四是理顺业务流程，提高工作效率论文服务。

（二）加强绩效审计程序创新与管理

尽管人民银行绩效审计的程序与其它类型审计一样，可分为审计计划、实施、报告和后续阶段【9】。但绩效审计毕竟是新兴的审计形式，没有完整的模式可以遵循，实际工作面临很多新的问题。如绩效审计需要针对被审计部门的实际情况设计客观科学的评价指标和评价标准，研究采用合适的审计方法等，这恰是以往的履职离任等合规性审计所没有的【10】。因此，创新绩效审计程序，严格按程序办事，是绩效审计工作实践中一个十分重要的环节。

（三）编制周密可行的审计方案

开展任何形式的审计项目审计方法，编制周密的审计方案是必不可少的，绩效审计当然也不例外，比如要明确审计目标、审计范围、审计对象、审计人员组成、审计进度安排等等。但与以往的领导干部履职离任审计有所不同的是，编制绩效审计方案时，要根据被审计部门的实际情况设置科学合理的绩效审计评价指标体系和评价标准，用以指导整个现场审计的实施。

（四）强化审计结果，为相关部门改善工作提出审计建议

与以往的领导干部履职离任等常规性审计相比，绩效审计更加注重绩效的表现，即利用人力、物力和财力等各种行政资源的经济性、效果性和效率性。通过绩效审计，审计人员应该针对审计中发现的不足和缺陷及时反映给相关部门和领导，并提出改进建议，充分发挥绩效审计的监督功能。

参考文献

【1】邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外绩效审计[M].中国审计出版社，2001

【2】宫军.我国效益审计现状和特点分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79

【3】李雪琴.浅议政府绩效审计方法及应用[J].中国审计, 2006年专刊,pp.22-24

【4】林绥.人民银行开展内部绩效审计初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39

【5】刘洪洁.建立绩效审计评价标准的实证分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79

【6】人民银行上海总部内审部课题组.人民银行绩效审计初探.金融研究报告选登,2007年13期

【7】王素斌.人民银行如何开展绩效审计.广西金融研究,No.2,2007,pp.63-63

【8】人民银行九江市中心支行课题组.绩效审计在基层人民银行的运用研究.金融与经济,No.2,2007,pp.62-64

【9】邝必清.农业综合开发效益审计探析[J].海南审计,No.3,2007,pp.41-45

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一、审计信息化定义

何为内部审计信息化，广义上讲是内部审计凭借信息技术来进行审计项目组织、实施审计程序，甚至确认审计风险、评价企业信息战略、优化组织运营，以完成独立、客观的确认与咨询。目前普遍认为内部审计信息化内容主要分为两方面：第一，以信息技术作为开展内部审计工作的手段，即CAAT（计算机辅助技术）；第二，以组织的信息系统为对象，以风险评估或内部控制检查为手段，对该系统所产生会计信息的真实、合法性作出确认，或通过优化企业信息管理，增强企业的核心竞争能力，即信息化系统审计。二者相辅相成，信息系统审计需要以计算机辅助技术为依托，计算机辅助审计以信息系统审计作为切入点。

二、审计信息化的特点

审计信息系统具有管理、操作和分析功能，与公司主要业务管理系统有数据接口，能支持网络远程作业的情况下，审计信息化与传统手工审计存在很大区别，审计信息化具有特点。

（一）审计对象数据化

在信息化环境下，审计的对象是以计算机为处理手段的信息处理系统，包括：会计信息系统、人力资源管理系统、采办管理系统、物料管理子系统、销售与物流管理系统、生产计划系统等，甚至包括从互联网下载的所有管理信息都是审计的对象。有些内部控制措施在系统中程序固化后发挥作用，原有手工处理环境下的一些内部控制措施被取消。同时，由于审计对象数据化，为审计提供便利，包括数据分析、筛选、排序、追踪等。

（二）审计线索、证据变得复杂化

审计证据作为审计工作的依托，其获得的效率、质量直接影响了审计结果的质量。信息化环境下，数据库成为数据的最终保存、管理的主要方式，加上无纸化办公的逐渐拓展，审计人员通过传统的核对纸质凭证、合同等资料已难以满足实际的工作需要。此外，由于系统集成化，许多企业的管理模式也有很大变动，以往通过纸质办公的流程可能已经被线上的数据处理所取代，甚至由于整体的信息优化，一些企业根据自身业务情况，将工作分解为着干基本单元，并将单元共享，每个员工如何获取单元信息，信息之间是如何进行转移都难以找到痕迹，甚至新的信息会覆盖旧的信息，这些无疑都给审计评价信息完整、可靠性带来了不小得难度。可见，由于系统集成化，企业内部的业务数据、财务数据复合性越来越强。

（三）审计流程标准化

将审计流程固化在审计信息系统后，审计人员必须按照规定的标准流程在线操作，审计轨迹能很清楚地反映在系统中，同时，审计管理人员可以实时督促检查执行情况，促进了审计流程标准化的执行。

（四）可前后追溯业务

当审计师在审计某项业务中，发现某项业务存在疑问，可以通过系统简单对业务前端的资料进行查询，也能对业务后端的资料进行查询，能很清楚了解业务情况，能更加准确对审计发现的判断。

由于审计信息化呈现的这些特点导致审计方法的运用发生变化，下面就审计信息化条件下审计方法的运用会有哪些变化，又有哪些新的运用进行分析。

三、审计信息化条件下审计方法的运用分析

审计方法是审计人员在审计过程中运用的各种方式、方法、手段、技术等，随着审计实践的丰富和审计理论的发展，由于审计方法包含整个审计过程，包括审计计划的制定、审计方案制定、审计过程查证、审计报告编写等，每个审计阶段都有自己的审计方法，本文主要对审计过程实施中比较常用的方法。由于审计信息化条件下审计信息系统的帮助，有些审计方法在使用过程中能更加便捷，有些工作量很大的审计方法也能变得简单，信息技术为审计方法提供便利下面谈谈审计信息化条件下审计方法的运用。

（一）核对法

核对法是将两处以上资料取得的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确，相互之间的逻辑关系是否正确的审计方法。

在手工审计阶段，核对法是审计人员最常用的一种方法，比如审计采购业务的话，手工审计时需要从采购立项到付款全过程的核对，审计人员一单采购业务会从不同的部门取得不同的资料，包括采购立项审批、招评标资料、合同审批单、合同文本、发票、付款单据、入库单等，审计人员检查这些资料时，要核对业务流程是否按照程序进行，时间顺序对不对，审批数量金额、合同数量金额、验收数量金额、付款金额是否一致等。在手工审计阶段，核对法的使用有时候工作量很大，比如核对业务数据与财务数据的一致性，需要将业务数据进行分类汇总，与财务数据进行核对。

在审计信息化条件下，由于审计对象都已数据化，数据之间的逻辑关系、数据是否一致的检查就变得很简单，只需在系统中将相同的字段内容进行系统检查，系统就能自动识别出存在差异的业务，而且业务系统中存在控制，部分业务数据也是自动生成，业务数据能轻易地进行分类汇总，在核对业务数据与财务数据也变得简单。但是，在审计信息化条件下使用核对法，首先要对系统提供的数据是否完整、准确进行确认。

（二）查阅法

查阅法是对凭证、帐簿和报表，以及经营决策、计划、预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合有关要求。从查阅顺序上可以采用顺查法和逆查法。

在计算机辅助审计出现之前，手工翻阅审计涉及资料作为分析证据的主要方法。但是由于实际工作中审计资料庞大，全部查看显然是不现实的，所以只能采用抽样的方式，通过审计师的经验来对审计证据进行检查，这也是审计风险的来源。在实际工作中，顺差法是较为全面、不易产生遗漏的方法，但实际工作量巨大，难以满足一些短平快项目对效率的要求。逆查法芮然可以从总体上把控重点，节省人力、物力，但由于没有对审计证据进行全面查看，很可能存在重大的遗漏。

和手工方式相比，审计信息化条件下查阅实现了自动检索、排序、连接等功能。利用检索功能，可以根据审计师所列条件快速的筛选审计师所需资料，如满足某一特定条件的金额等。利用排序功能，可以对数据整体的特征，进行针对性分析，选取更为重要的内容审查，例如对销售金额可以通过降序的排列，有限针对金额较大的项目进行检查。利用连接功能，可以对手工无法联系的细腻进行一致性分析。例如将同类业务的数据进行横向对比，从而分析每笔业务的金额是否合理。

在审计信息化条件下，由于审计对象都已数据化，审计人员可以从任何一个审计点进去，在选择的点上前后延伸，审计人员可以随意实现顺查和逆查。例如在对销售业务进行审计中，可以采用顺查法从销售订单、销售发货单追查到销售审批情况、销售合同、销售价格、销售发票、货款收到情况，也可以采用逆查法，应收账款明细追溯到销售发票、销售合同、销售价格、销售审批情况、销售价格发货单、销售订单。审计人员也可以从销售合同追溯到销售审批情况、销售价格、销售发货单、销售订单，并追查到销售发票、销售收款情况。

（三）重新计算

重新计算是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析等书面资料重新复核、验算的一种方法。

在手工审计阶段，重新计算是一项工作量较大的工作方法，需要对业务数据进行重新手工计算，主要对业务数据大的审计中使用重新计算，在手工阶段由于数据较多，对总体核对比较困难，往往会采用抽查的方式来替代。如对折旧政策比较复杂，固定资产较多单位的折旧进行审计中，往往会抽取大部分的固定资产进行重新计算，验证数据的正确性，但是只能知道被抽查固定资产计提折旧是否正确。

在审计信息化条件下，使用重新计算这种审计方法时，不再抽查部分固定资产，而是对全部固定资产折旧进行重新计算，只需将固定资产清单导入系统，设立各种条件，按照折旧政策进行分类，很快就能计算出应计提的折旧数，与财务数进行核对，检查折旧计提是否正确，不正确对当期费用的影响金额是多少。

（四）查询与函证

查询与函证是指审计人员通过给有关单位、个人发函或者口头询问，以了解情况取得证据的一种调查方法。

虽然查询与函证过程中仍需要采用传统邮寄、传真等方式开展工作，但通过信息技术（如word邮件合并等）可以批量生成所需函证，并对查询结果和函证结果进行汇总分析，通过分析性复核等方式对询问或函证获取证据的真实性进行验证。并通过数据备留，可以对询问、函证对象过去数据的准确性进行分析，从而对本次函证的真实性判断起到一定的指导作用。

（五）分析法

分析法就是通过分析被审项目的内容，以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系。它包括：比率分析法、勾稽关系分析法、趋势分析法。

分析法在手工审计阶段运用起来比较困难，主要是获取必要的数据比较困难和数据分析的计算比较复杂，在手工阶段更多对财务数据进行分析，对业务数据的分析做得不多。

审计信息化条件下，通过对被审计单位前期历史备份数据和相关业务系统数据的采集，可获得大量历史数据和业务数据，能够为分析乃至获得支撑审计结论的证据提供了大量的数据来源，而且利用信息系统，通过设置不同的公式，各种分析结果很快就能得到。

（六）比较法

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1、持续审计方法的概念及其特征

1.1 持续审计方法的概念

持续审计方法，是指独立的审计人员通过对企业委托项目及其相关事宜进行的一系列连续的或实时的审计，得出相关审计报告，以供决策者参考的审计方法。持续审计方法是在信息化条件下的新型审计方法，提高了审计质量，降低了因为审计导致的企业运行风险。

1.2 持续审计方法的特征

持续审计作为一种崭新的审计模式，具有区别于一般审计的表现：1）持续审计是一种战略监控。持续审计不仅审核和评估财务风险，还有运营和战略风险。通过对被审计单位内部和外部经营环境的全面评估，在对被审计单位形成一个整体评价的基础上制定审计计划，审计计划的内容主要集中于内部控制的适当性和有效性，关注财务报表审计的同时转向对内部控制制度运行和效果的测试。2）更加强调审计的独立性。以被广泛应用的EAM模型为例，在引入一定风险的同时，因其“嵌入”功能存在，使得审计人员开发的模块完全整合进被审单位的系统，这可能会导致他们的过度信任，同时开发并执行EAM会使系统咨询形成一个盈利市场，这可能会导致审计人员丧失其应有的独立性。3）重在提供适时、持续保证。持续审计之所以能被采纳，就在于它的执行能够获取持续保证并能够作为持续报告的支撑。以EAM模型为例，在适时环境或接近于适时环境下，使用在系统开发设计阶段就嵌入在系统中的程序或软件，通过与经营过程的结合，在交易发生时就探测审计人员确定的例外交易，以自动化方式提供质量保证，对关键事项进行实施跟踪，最大限度保证经营和财务运作的效率和效果。

2、当前内部审计中应用持续审计方法所面临的突出问题

2.1 企业审计师素质难以适应持续审计

持续审计是在信息网络化条件下进行的新型的审计工作，对审计师提出相应的技术和素质要求。为了保证持续审计的质量，除了传统的财务知识、会计知识，审计师还必须懂得相关的计算机知识，还需要对企业的整体经营环境和过程有一个清晰的了解，从而保证审计过程中做到实时掌握、实时控制，保证持续审计的顺利进行。

2.2 持续审计技术尚不成熟

持续审计是一种信息化审计，除了相关的人员素质要求，对硬件和软件设备的要求也很高。与传统审计人工作业为主不同，持续审计需要既定的审计软件和程序，还需要配套的数据仓储数据在线分析技术。但是，在世界范围内，对持续审计的研究还处于研究初期，相关技术并没有完全实现。相应的，我国企业要想实现真正意义上的持续审计存在一定的难度。

2.3 持续审计需要的条件难以达成

持续审计中，需要将相应的审计软件以计算机程序的形式纳入企业的运行系统，并通过该系统对企业的整体运行过程进行检测和审核。如果存在恶意竞争和操作不当，很有可能泄露企业机密，降低企业的竞争力。此外，持续审计需要在企业内部形成一整套完善的体系，需要较大的资金投入，而且运行的成本也比较高，这无疑也是持续审计难以进行一个重要限制。

3、完善持续审计在企业内部审计业务应用的措施

3.1 建立健全企业内部信息化平台

持续审计的实施需要有效的信息环境和高素质的信息化人才，为此，开展持续审计工作的前提是做好企业的信息化工作。一方面，企业要适应市场环境的变化引入新的信息化设备，提高信息化水平，另一方面，还需要引入具有合格要求的审计人员，同时加强企业信息化管理，建立相关的审计平台，保证持续审计有一个良好的实施环境。

3.2 强化企业审计人才队伍的建设

如前所述，持续审计方法作为新型的审计方法，是市场化高度发展的产物，也是信息化的产物。持续审计的实施，不仅需要相应的信息设备和平台，还需要合格的审计人员。要通过相关培训，使企业已有审计师掌握新的审计知识，还要在招聘过程中强调审计师的业务和计算机技能，重视对信息化技能的培养，从而构建出一个高素质、复合型的人才队伍，以适应新事情的审计工作的对相关从业人员的要求。

3.3 加大对持续审计系统的开发

持续审计方法建立在持续审计系统基础之上，是一个网络计算机程序控制系统。目前很少有机构安装完全的嵌入式的自动化持续审计应用程序，因为这种技术，对硬件和软件的要求高，操作不当很可能导致整个系统的瘫痪。在设计持续审计系统时，要根据企业的实际情况，选择合适的系统。此外，还需要做好持续审计系统的配套建设，如仓储数据库和检索功能等。

3.4 健全持续审计实施过程的相关规章制度的制定

持续审计系统在审计过程中对企业的运营状况信息进行收集处理，然后生成相关审计报告。对于实时审计过程中的信息披露，要符合相关的规定，做到及时、准确、完整；在披露相关审计信息之后，要对信息反映的问题作出及时的回应和处理。对企业信息进行实时的监控和处理，这是持续审计有别于传统审计的特点，完善的审计规范是企业内部审计业务应用的重要前提。

4、结语

总之，持续审计作为信息化审计的标志，持续审计是信息时代内部审计发展的必然趋势，在具体的实施过程中要注意建立健全企业内部信息化平台，强化企业审计人才队伍的建设，加大对持续审计系统的开发，健全持续审计实施过程的相关规章制度的制定，进而促使我们审计信息化事业迈上新台阶。（作者单位：陕西煤炭建设公司审计处）

参考文献

[1] 温彩秀，梁蕾.企业内部审计中有效应用持续审计的建议[J].企业经济，2010年04期

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01

一、高校绩效审计的现状

改革开放以来，高校财务收支日趋复杂化，许多高校在资金使用过程中存在着效益不高等问题。高等教育资金的使用效益缺乏应有的考核、监督和评价，导致了有限的高校教育资金浪费比较严重。加上财经领域存在着“重改革，轻治理”、“重分配，轻监督”等现象，导致高等教育资金困难与损失浪费并存。特别是专项资金名目繁多，项目立项过于分散，预算安排不尽合理，支出违规操作，人员经费超范围发放等问题经常发生。

同时，现行的教育部教学评估指标体系忽视高校个体差异，过分强调“标准”，评价内容只集中在教学和科研上，没有评价资金等资源的使用是否高效等的指标。因此，审计人员没有绩效评价依据，高校绩效审计还只能摸索着前进。

我国对绩效审计的理论研究和实践虽然没有停止过，但在基本政策的总体规划中尚未把绩效审计作为一项独立的审计类型进行全面的实践和探索。由于绩效审计的实务性很强，而我国开展绩效审计的时间又短，在该方面积累的实践经验不多。在绩效审计的大环境下，高校绩效审计开展同样存在缺乏实践经验的问题。

二、高校绩效审计实施的方法

相对于财务审计而言，绩效审计主要是针对各个具体的项目或部门，侧重于发现问题，纠正和处理问题。绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计的基本方法以外，还要运用调查研究和统计分析技术和经济分析等方法。绩效审计没有统一的方法和技术，审计人员应针对不同的审计对象来设计不同的取证和分析方法。

1.项目绩效审计方法

项目绩效审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对高校学科建设资金管理的审计，其所关注的重点是项目资金支出的经济性、效率性和效益性。高校的资金主要是通过专项资金的形式拨付的，财政部门对专项资金的使用有很严格的要求，只允许按照指定的用途支出。因此，项目审计是高校审计的重点。

项目绩效审计的方法主要有三种：①座谈会。与个人面谈相比，座谈会形式可以得到更广泛的信息、更深入的理解和看法。根据高校的绩效审计的特点，座谈会可以邀请财务、资产管理、招标、基础建设等不同部门人员参加，通过侧重点不同的发言，触发更多的讨论，进而搜集到更加广泛的信息；②分析性复核。该方法强调对现有数据的分析，同时与其他相关数据进行横向和纵向分析比较。该方法针对连续性项目或多个部门合作项目的审计具有很强的可操作性和可比性。高校在绩效审计的实践中运用该方法，应充分考虑不同学校的办学特色和具体情况，设定的标准或参照物不应一刀切，要根据实际情况做适当的调整和修正；③线性规划分析法。通过线性规划分析，审计人员可以判断在现有条件下项目运行是否能够达到既定目标或令人满意，并可通过对限制条件的分析为项目单位改进管理提供建议。线性规划分析法要求审计组对被审计项目有丰富、全面的理论知识，对项目实施单位的项目组织活动有充分的了解和认识。因此，对线性规划分析费的选取和使用应该格外谨慎，以免适得其反。

2.部门绩效审计方法

部门绩效审计是以一个经济活动部门为审计对象。通过对部门发生的经济活动、社会活动、行政事业为审计内容，主要集中于对被审计单位在达成其目标时对人力、设备和财产等资源利用状况和组织目标以及这些目标等完成情况进行审查。部门审计通常包括对被审计单位的体制、程序以及组织状况的考察，所关注的是部门工作经济性、效率性和效益性。高校财政资金、物力资源的使用主要是体现社会效益、宏观效益和办学效果，难以量化其经济效益。

高校部门绩效审计的方法除了包含一部分传统财务审计的方法，还有以下三种：①部门工作流程图法。将该部门所建立的部门工作流程图与初步调查取得的被审计单位实际设置的管理系统流程进行对照，从中找出薄弱环节，分析可能产生的问题和隐患。工作流程图法与分析性复核法在原理上有相似支出，但是在审计的侧重点和参考标准的选择和确定上有很大不同；②“参与式”审计法。“参与式”审计法是在整个审计过程中，审计人员与被审计部门和人员保持良好的互动关系，共同分析错误和问题及潜在隐患，探讨改进的可行性和应采取的措施。与传统审计不同，绩效审计更多的侧重的是部门活动合理性的审查，目的是要最终提高被审计部门的工作效率和效果，因此审计人员给出的建议最终是要被用来作为该部门未来工作的改进方向，所以保持良好的互动关系，可以使被审计单位更好地了解自身运行中存在的问题，更深入的体会审计报告的内容和结论，并据此做出整改；③走访调查。走访调查是有目的的求证过程。当一个部门的运行出现问题或从事舞弊活动时，部门指定的内控制度往往失效，审计人员得到的基础资料也不能真实反应该部门的实际情况。这时，审计人员应根据职业判断和基础资料的漏洞，有目的的走访相关知情人，也可以向其他部门和人员侧面求证。走访调查哪些对象、谈话技巧与方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素都在影响着真实结果。

三、高校绩效审计方法的运用

在实施高校绩效审计过程中，应注意三个方面：①高校的运行有其特有的规律，因此并不是所有的审计方法都会得到令人满意的结果。这就需要审计人员根据实际情况运用任何其认为有效的工作方法、组织方法和技术方法；②传统审计方法取得的基础资料是绩效审计开展的前提和必要条件。因此在高校绩效审计的实践中，在充分利用绩效审计的各种方法时，要充分重视传统审计方法在绩效审计中的运用；③绩效审计是一项综合性极强的审计工作，而作为被审计单位的高校的办学特点又千差万别，这就需要审计人员在对高校的绩效审计实践中，不能局限于现有的审计方法，要综合运用包括管理学、计算机系统管理分析技术、工程项目管理、统计学、经济学、社会学、组织行为学等在内的必要知识。

高校开展绩效审计可以提高办学质量和资金使用效率，同时也是合理解决教育投入不足和高教资源短缺这一矛盾的有效途径。因此在高校开展绩效审计，对我国高等教育的发展具有十分重要的意义。

参考文献：

[1]安杰，国效宁，徐铭禧.我国高校绩效审计：现状，意义与建议[J].会计之友，2010（10） ：92-94.

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审计报告是审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序，就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。撰写审计报告最主要的就是要统筹兼顾、客观公正地反映出被审计单位实际情况，对其作出科学的审计评价，提出合理的审计建议。撰写审计报告需坚持以下原则：

（一）客观性原则。审计报告的内容要真实严肃、实事求是、不偏不倚，要经得起推敲和实践的检验。对于审计依据、标准不明确的事项以及由各种原因导致模棱两可、事实不清的问题都不应该在审计报告中反映，不能让这些问题成为“鸡腿上的麻”。即，制定什么方案就审计什么，审计什么就评价什么，不能让审计结论成无本之木，无源之水。因此，撰写审计报告必须重事实，以法律法规为准绳，坚持原则，实事求是，客观公正地对被审计事项进行分析和定性，提出处理处罚意见。既不能大事化小，小事化了，息事宁人；也不能无原则地夸大危害程度，做出错误处理结论。

（二）重要性原则。审计报告应突出重点，充分考虑审计风险水平，既不能遗漏审计中发现的重大事项又不能突破审计权限反映与审计事项无关的内容。作出审计评价时，要围绕预定的审计目标和确定的审计实施方案开展，不能扩大审计范围评价与审计事项无关的内容。这就要求撰写审计报告时一定要坚持重要性原则，紧紧抓住关键性的问题，深刻剖析，提出明确而又具体的意见，而不能事无巨细，面面俱到，泛泛而论。审计报告的重点要放在影响全局或影响较大、性质严重或情节恶劣、金额较大的问题上。对重点问题要充分展开，讲透讲清，又不能过于冗长；对一般性的问题，能整合描述的就不再一一提及；对于次要的问题，则可简略提及，甚至略而不提。

（三）简洁易懂原则。审计报告要送给当地党委、政府和被审计单位有关领导审阅的，不宜写得太长，文字措辞一定要“明确、简练”。“明确”就是要让大多数人能看懂，所提出的审计意见或建议具有可操作性，被审计单位一看就知道怎么做；“简练”就是要主次分明，繁简得体，能短则短，把主要方面讲清楚则可。这就要求撰写审计报告时一定要开门见山，不转弯抹角；要层次分明，条理清楚；语言文字要字斟句酌，简明扼要；语言表达要准确无误，切忌夸张或模棱两可。总之，要尽量让整个审计报告通俗化，“接地气”。

二、客观公正，科学评价

审计评价意见是根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性或被审计单位领导干部经济责任履行情况发表评价意见。这里所说的真实性主要是指评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则，会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政财务收支和业务经营活动成果的符合程度；合法性主要是指评价被审计单位的财政财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度；效益性主要是指评价被审计单位财政财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。审计评价是撰写审计报告的重点和难点，是审计报告的精髓、灵魂和眼睛，在整个审计报告中起着提纲契领的作用。审计报告的可利用程度很大意义上取决于审计评价意见。因此，做好审计评价意义重大。应重点把握好以下几点：

（一）审计评价要有针对性。财政财务收支审计应以收支的真实性、合法性进行评价；绩效审计要在真实性、合法性评价的基础上，重点突出经济效率、效果的实现程度；经济责任审计要在前二者审计的基础上，重点划分被审计者应承担的经济责任。

（二）审计评价要有全面性。审计评价内容重点围绕内控制度是否健全、执行是否到位、管理是否得力，经济指标是否完成，财政财务收支是否真实、合规、合法以及领导干部履行经济责任情况和应负的相应经济责任等等。绝对不能跳过这些内容或者超越审计权限，对其他无关事项进行评价。

（三）审计评价要前后呼应。审计评价常见的问题就是“前矛后盾”，前面肯定过了头，不留余地，而后边又罗列了许多问题及建议，自相矛盾；再就是“虎头蛇尾”，对前面已经审计了的某些内容不作评价和定性，让阅读者不知道对与错。因此，审计评价一定要围绕审计目标和内容作总体概括，使阅读者很快对被审计单位或者被审计者建立起总体的印象，避免“只见树木不见森林”甚至“前言不搭后语”。

（四）审计评价要有理有据。审计评价要注重评价依据，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确，以及超越审计职责范围的事项，不能发表审计评价意见，要让审计评价确实有证可查、有理可依、有据可循。

三、抓主抓重，合理建议

要提出高质量、有价值的审计建议，保证审计建议全面有效落实，就应该抓主抓重，从审计建议的针对性和有效性入手，认真研究，合理建议。

（一）审计建议要增强针对性。要努力使所提出的审计建议指向明确，切实可行，具有针对性。是什么问题，就针对这个问题提出相应的改进措施或整改方案，提出的审计建议不能太笼统，要明确、清晰、全面，要让被审计单位执行起来有理有据。

（二）审计建议增强可操作性。提出的审计建议要切合实际，对于被审计单位哪些问题需要改进，哪些地方需要加强，提出明确的改进措施和建议，帮助被审计单位不断规范行政行为，促使其内控制度更加完善、健全和有效。

（三）审计建议增强前瞻性。要透过现象看本质，提出的审计建议绝对不能局限于财务上，更不能当“马后炮”、“车后卒”。一定要对收集到的各种材料认真归纳分类，站在宏观角度对材料所反映出来的事项进行系统分析，由表及里，分析出有关事项的发展趋势和可能出现的新情况、新问题，为政策制定执行，经济决策提供有用的信息，以帮助被审计单位更好、更明智地决策。

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一、背景介绍

财务舞弊是一个世界性的难题，尽管各国监管机构多次出台各种政策法规，然而，财务舞弊现象仍屡禁不止。从我国来看，自1 9 9 3 年的中国第一例上市公司――原野股份欺诈案到轰动一时的琼民源案件，上市公司财务报告舞弊案件及审计失败案例频频发生，上市公司的舞弊行为严重打击了公众对注册会计师的信任。随着 2006 年新会计准则的，对传统财务舞弊进行遏制的同时，又催生了许多新的舞弊手段，这使得对舞弊审计方法的研究变得尤为重要。

二、企业财务舞弊特征

财务舞弊是指行为人为了获取不正当经济利益或者非经济利益，而故意违反国家法律法规、政策制度和规章规范，并且实施有计划和有目的的故意行为，最终直接或间接导致会计信息失真的行为。利益驱动人们守法经营， 取得合法的利益， 也会促使一些人铤而走险， 利用虚假的会计信息，攫取非法的利益。

（一）利用会计政策、会计方法变更舞弊。由于部分会计政策和会计方法在实际运用中具有灵活性。一些企业便将其变成利润操纵的手段和借口。随意变更存货计价方法、固定资产的折旧方法都是常见的舞弊手法。这不仅影响到企业当期会计利润，对企业未来的收益也会造成极大影响。

（二）利用关联方交易舞弊。关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。由于关联方可以在管理层的力量下促成交易，在确定价格的过程中存在着很大的弹性，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，形成对投资者，尤其是中小股东利益的侵犯。

（三）虚构经济业务舞弊。虚构经济业务舞弊是指用以编制财务报表所依据的经济交易是伪造、虚假的，导致财务报表所反映的数据和披露的内容与客观事实不符，甚至严重背离和弯曲。主要包括虚构交易，虚增销售收入、其他收益等。虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的企业为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。

三、舞弊审计失败原因

从目前审计案例来看，财务舞弊审计失败的原因是多方面的。从注册会计师这个角度来看，其舞弊审计执行方法上存在不足。

（一）对客户的业务经营状况了解不深。注册会计师接受委托，对客户的财务报表进行审计，以鉴证其财务状况、经营成果和现金流量是否进行了公允反映。如果注册会计师对客户所处的经营环境没能掌握、对其所处产业结构认识不够、对客户的产品、制造过程及制造设备了解不够、对管理层的陈述及声明给予过分的信赖等，都有可能发表错误的审计意见，从而导致审计失败。

（二）注册会计师在舞弊审计中未能依法实施必要的审计程序。注册会计师能够发表正确的审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分、适当的审计证据。但很多注册会计师由于受审计范围的限制，未充分运用分析性复核程序、未认真履行三级复核制度、未取得高质量的审计证据等，从而导致审计失败。

（三）专业胜任能力不足，综合素质有待提高。在现代风险导向审计方法下，要求注册会计师具有判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划的能力。注册会计师不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握管理知识、行业知识和法律知识等。目前，我国大多数的事务所从业人员缺乏经济、法律等多元化的专业背景。在经济利益的驱使下，有些会计师事务所在没有高超的审计专业水平及舞弊侦查能力，尤其是没有行业审计专长的情况下，承接专业胜任能力不足的业务，从而导致审计失败。

四、舞弊审计方法透视

（一）深入了解被审单位的经营状况。深入了解被审单位的经营状况能够使注册会计师洞察管理层的心思，从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险。评估客户的经营状况，注册会计师既要了解客户自身的经营管理情况、也要了解整个行业的运行状况。一般来说，财务舞弊总是会显示出比当前行业状况更好，或比公司自身历史水平更好的业绩。因此，只有对客户整体经营情况有深入了解后，审计人员才有可能发现其潜在的舞弊动机，从而把握审计重点。

（二）审查和评价内部控制系统。舞弊的存在与发生，很大程度上说明被审计单位组织管理上存在漏洞，内部控制存在薄弱环节。注册会计师在对企业内部控制进行分析评价时，可以利用现在世界范围内流行的《COSO 内部制框架》来审查和评估被审单位内控系统的健全性和有效性，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性审计方案。

（三）加大现场调研工作。现场审计环节，为节约审计时间，很多审计人员经常忽视现场调研工作，使审计工作流于形式。但报表上的数字并不能完全代表全面、客观、真实的企业信息。因此，注册会计师应加大现场的调研工作的力度，特别应当加大执行存货、固定资产的监盘力度，巧妙使用询问程序，从而对企业经营情况有更直观、深刻的认识。

（四）加强分析性复核力度。分析性复核的内涵在于对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点。当审计进入以风险导向为基础的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序之一。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括对非财务信息的高效利用。在现代审计中，分析性复核将以其不可忽视的地位发挥着越来越重要的作用。

参考文献：

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从目前由两种主要监管方式构成的档案财富监管效能来分析，尽管取得了良好效果，但仍然没有达到财富管理锱铢必究的程度，甚至还存在着很大的监管漏洞。

档案年度执法检查特点是检查的内容多，涵盖了档案工作全领域。其不足点在于检查时间短，检查项目又多，只能留于表面，对核心业务一收集、整理、保管工作质量检查时间少，评判方法是以定性为主，方法简单，没有定量分析，科学严谨性不足。

机关团体企业事业单位档案工作星级测评工作是旨在提高基层单位档案工作整体业务水平，全方位的测评工作同样弱化了对档案收集、保管质量上的测评，核心业务分值权重少，存在问题不能发现。更大的问题在于档案工作星级测评是要由基层单位主动申请，档案行政管理部门处在被动位置，很多档案工作落后的单位不申请星级的测评，档案行政管理部门监管就无法实施。

档案行政管理部门目前常用的两种监管方式各有特点，具有一定的互补性。但令人困惑的是不少单位年年检查，且通过了档案工作星级的测评，还存在着收集不全的较大问题，甚至有档案缺失的情况。究其原因在于现有两种监管方法在对收集和保管质量方面的测评方法只定性，不定量。档案管理核心任务是维护档案的安全，而收集不全、归档不及时、档案缺失等问题是原则性的。档案行政管理部门必须对监管方法进行反思，创立新的科学监管方法，对档案财富实行精细化管理。

二、“档案监督审计”方法的理论设计

针对现有档案监管方法审核测评基层单位档案收集、保管质量力度不足、方法科学性不强等问题，我们创设了“档案监督审计”的新方法，重点监管档案的收集、保管安全问题，并进行了系统的理论构建。

“档案监督审计”就是档案行政管理部门根据依法行政的职责，运用审核、盘库、统计的方法，对所属行政区域内档案管理单位所藏档案质量和安全管理状况进行审查评定的一种依法管理方法。基于财富管理要求精细化管理的准则，“档案监督审计”方法按规范系列程式，以定量分析为核心，从审查档案收集和保管的完整与准确人手，针对被监审单位的职能、机构设置、工作业务和具体归档质量情况，多层次地进行质量审查评定。在理论设计的同时，我们选择了一个档案业务达到江苏省五星级规范的镇机关作为实验样本进行实践，我们设计六种审查测评方法对其一个年度的档案收集质量和库藏档案情况进行了审计。从不同层次来定量分析一个单位的收集、保管工作质量。

1、部门归档率的审查。档案是由机关各部门形成并向档案室移交，审查部门归档情况是测评收集工作质量的第一步。核实样本机关部门数14个内部一级机构，包含了党政办、工会、妇联、经济发展办、农业办等。部门归档率的计算方法为：

部门归档率=实际向档案室移交档案部门数／应该向档案室移交档案部门总数×100％

部门归档率是一个粗指标，部门只要向档案室移交档案就算作有归档，该指标是对档案管理的集中度和档案管理网络结构的合理性作一个定量评定。

2、专题归档率的审查。这主要针对文书档案归档质量的评定。对文书档案计算归档率是一个业务技术难点，文书档案没有现成的项目基准。我们根据归档类目，为每个部门量身设计了若干个归档专题作为测评基准。专题归档率以年度为单位进行分年度审核。我们对监审样本机关2008年度的14个部门设计了201个专题，其中常规专题183个，临时专题18个。专题归档率的计算方法：

部门归档率=实际归档专题数／应归档专题数×100％

专题归档率是衡量立档单位归档齐全度的基本指标，虽然在设计专题基准指标时有一定的难度，可能出现遗漏或偏差，但具有可操作性，解决了文书档案归档率的难题。专题归档率设总专题归档率和部门归档率两个指标。

3、归档文件齐全率的审查。这是对已归档专题文件材料齐全度的定量核算，方法是通过审阅归档文件目录和逐件检查文件材料，计算其归档文件齐全度。这要求监审人员凭借经验和过硬的业务能力进行认定，并要与监审单位进行沟通和确认，尽量达成共识，取得一致意见。归档文件齐全率的计算：

部门归档率=已归档文件数／应归档文件数(已归档文件数＋认定的未归档文件数)×100％

归档文件齐全率是一个较细的定量指标，反映出被监审单位归档质量的细致度。由于归档文件齐全率是基于已归档专题进行测算的，因此如结果指标值较高，只能说明已归档专题的档案比较齐全，只有与专题归档率同时考量才能说明整个单位年度归档齐全度。

4、归档文件准确率的审查。这是对已归档文件材料质量情况的一种核算。评判方法是以已归档文件材料规范程度为标准，凡出现复印件、发文无签发手续、公文无印章、公文签署不完备等都算作文件不准确。

归档文件准确率的计算：

部门归档率=已归档文件中规范的文件数／已归档文件总数×100％

归档文件准确率是一项重要的指标，确保归档文件的准确性是保证归档文件内容真实性的重要前提，此项指标不仅能评定已归档案的质量，而且能反映被监审单位的业务工作质量。

5、会计档案的审查。会计档案的审查方法相对简单，以监审单位应归档核算单位为测算基准，分年度进行归档率的统计。

会计档案归档率的计算：

会计档案归档率=已归档会计核算单位数／应归档会计核算单位数×100％

由于会计档案是以核算单位为管理对象，其凭证、账册、报表之间有极紧密的联系，一般情况下，会计档案的完整性均能得到较好的保证，因此只要在盘库时清点核对，没有计算完整率、准确率的必要。

6、库藏档案的盘库审查。档案是不可再生的财富，保证档案的完整与安全是保管档案的基本任务。因此，对监审对象库藏档案进行清点盘库也是重要的监审内容，是安全监管的创举。盘库方法是根据档案统计台账、案卷目录、归档文件目录、借阅登记簿进行清点核对，并进行相应的统计。以卷为保管单位的档案可逐卷盘点，以件为保管单位的如逐件盘点工作

量大，有难度的话，可抽年度进行清点和统计。

档案监督审计是对监审对象收集和保管工作质量的全面评定，但不是对全部档案进行评定，因此，针对不同性质的单位选择不同的监审重点，一般行政机关监审重点以文书档案为主，也可延伸到会计档案、科技档案和专门档案的审查。库存档案盘库方法适用于对所有档案的监审。

三、档案监督审计的组织和方法程序

档案监督审计是一种档案行政管理部门依法行政的方式，必须要遵守依法行政工作的要求。档案行政管理部门是法定的档案监督审计主体，被监管单位是合法的监督审计客体，参加监审人员应是合法的授权或委托人。作为档案监督审计主体的档案行政管理部门要制订工作程序，制订包括：监审单位名称、范围、目标、监审内容及重点，执法监审人员，工作步骤等内容的档案监审方案，报局领导审核批准。工作重点是把握好监审工作的合法性。

监审对象的确定。尽管《档案法》规定了档案行政管理部门“对本行政区域内机关、团体、企业事业单位和其他组织的档案工作实行监督和指导”的权力，但在具体行政监管中，要实行差别化管理，突出对党政机关和重要企事业单位的监管。档案监督审计作为一种特殊的监管方法，有一定的主动性和强制性，在初期实践时监审对象选择党政机关为宜。

监审组的建立。监审工作是一项具有法律严肃性的工作，需要严密的组织领导和合法的人员参与。我们组建的监审组由档案局副局长任组长，由业务指导科、法规宣教科人员组成骨干，抽调若干镇机关档案人员为成员，所有监审人员都持有江苏省档案行政执法证。

行政执法需要合法的程序，档案监审程序也应有必要的程序，以体现依法行政工作的严肃性。我们经过理论设计和实践修正，建立了一套档案监督审计程序模型，分为监审准备、监审实施、审结整改三个阶段。其中监审准备阶段是一个重要的环节，在监审通知发出后，要求监审单位把有关机构“三定”方案、档案目录、机关档案收集范围、年度总结等材料提供给监审组，监审组事前进行分类、分工和进行理论审核，前期准备充分，进行实地审核时工作量就少，工作效率就高。

实践证明，档案行政管理部门用针对性强、工作方法细致的监督审计方法，能十分有效地审核出年检和星级测评难以准确评测的档案收集和保管的质量，从而为档案财富的精细化管理找到方向。

四、档案监审结论的撰写、发出和整改意见的反馈

档案监审结论是档案监审工作的结论性文件，不仅是监审组的技术报告，更是档案行政管理部门的依法评定结论，具有一定的严肃性。

档案监审结论有三个部分组成：一是监审情况概述，监审的法律依据，监审对象的基本状况，监审的范围和重点。二是收集和保管的质量情况，内容有档案的“归档率”、“完整率”、“准确率”，盘库结果，统计结果等定量审查指标，档案保管条件评介，档案利用制度执行等情况。三是指出存在问题和整改意见，并要求将整改情况反馈档案行政管理部门。监审结论报告要由档案局领导签发后发出。从实地监审结束到监审结论发出，时间上不宜拖得过久，在十五天内为宜。监审单位接到监审结论报告后，如需要整改，也应在十五天内将整改情况反馈给档案行政管理部门。在监审中发现违法问题的，还要作出相应的行政指导或行政处罚。

五、档案监督审计的意义

我们针对基层单位档案安全管理中存在的收集不全、库藏档案缺失、外借档案超期等问题，按照依法行政的要求，在构建档案安全监管体系过程中，运用法律、行政、业务、管理等综合手段，引入审计的方法，以档案安全管理为主题，创立了“档案监督审计”的新方法，并大胆实践，取得了积极的效果。“档案监督审计”方法呈现的依法行政意义、突破的技术瓶颈和存在的不足分析：

1、档案行政管理部门运用“档案监督审计”的依法行政方法，不仅具有执法监管的主动性，而且重点突出，步骤严密，业务技术指标精细，监管效果明显，更主要的以依法行政的方法进行，有效发挥了法律的威慑力。特别适宜对工作落后单位的监督管理。

2、用定量指标取代了定性评判，解决了对文书档案的收集质量评定方法。此前在文书档案的收集质量评定上，一般常用“齐全”、“较齐全”等定性方法进行评判，没有定量指标，原因在于计算方法无法解决。我们根据档案来源原则和文件材料形成规律的指导思想，以年度为单元，提出以专题作为文书归档率的核算方法，解决了文书档案归档率的测算坐标、计算方法，使“三率”评判方法应用到文书档案质量评定工作中，这是一个业务技术的突破和创新。

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财务审计也称之为会计审计，是由独立机构与人员对被审单位会计凭证、财务报表、账簿以及发生的财务收支进行审核，明确其合规性与真实性。对于节能技术改造项目来说，财务审计是不可缺少的重要环节，是必要的手段，尤其是对企业能源购入、设备购置等审计内容而言，具有非常明显的作用与权威性。在审核节能项目真实性上，财务审计发挥着决定性作用。

（一）项目投资额及设备购置真实性的审计

在此项审计工作中，主要就是对企业建设资金账户、项目施工单位、资金支付凭证、供应商发票、竣工决算表、资产总表、资产明细表等方面财务资料的审计。

（二）能源购入总量审计

在此项审计工作中，主要就是对原燃材料帐、资金往来账、制造费用帐、资金支付凭证等方面财务资料的审计。

（三）产品产量审计

在此项审计工作中，主要就是对产品销售收入账、产品销售费用帐、产品销售成本账、自制半成品帐等方面财务资料的审计。

然而，因为会计系统自身存在着一定的局限性，导致其无法全面反映工艺参数、设备能效、过程控制及质量特性等节能量审计信息，这也就说明，单纯的财务审计无法独立完成节能量审计，比如，其无法对项目技术性予以判定，同时也无法对实际能耗量以及产品产量关系进行有效的验证等。所以，在节能量审计中，财务审计方法只是充当一种“辅助手段”。

二、财务审计方法在节能量审计中的应用

节能量审计主要就是财务审计、能量平衡验证、设备效率测试、物料平衡测算等监测方式与能源审计的综合运用。能源审计内容主要就是根据审计类别，运用不同的方式对能源使用率、能源利用率以及消耗水平进行科学的评估，也是对项目技术改造的财务过程与物理过程的统计分析、诊断、检验的综合过程。

（一）燃煤工业锅炉改造工程应用

燃煤工业锅炉改造工程指的就是对低效工业锅炉的改造与更新，以及对现有工业窑炉的综合节能改造。运用财务审计方法能够对企业购置新型工业锅炉及燃煤使用总量的变化情况进行直接核查。针对此工程的节能量审计而言，单纯使用财务审计方式，根本无法达到预期的审计效果。比如，在某企业中，原来有两台链条锅炉，通过改造之后，更换为循环流化床锅炉，在很大程度上提高了锅炉的效率，从总账到原始凭证均需要对燃煤减少量予以体现，实际上，这里存在一个误区，链条锅炉可以适应二类烟煤，发热量超过了4700大卡；而循环流化床锅炉可以适应料径不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣质煤，这样就节省了很多的成本，在提高锅炉效率的同时，增加原煤使用量。

针对这一矛盾而言，单纯使用财务审计方法，根本无法有效完成节能量审计工作，一定要借助锅炉热效率测试及能源审计方法。除此之外，在开展具体工作的时候，还需要对改造前后的燃煤购入量、给水温度变化、燃煤发热量变化、原煤工业等内容进行分析与调查，同时对比测试锅炉热效率以及化验燃煤、飞灰等，也是审计的佐证手段。

（二）余热余压利用工程应用

余热余压利用工程主要指的就是钢铁、煤炭、化工、建材等行业产生的余热余压以及其它余能的利用改造，如，高炉炉顶压差发电技术、瓦斯利用技术等。在此过程中，主要就是由一个中间体转变成另一个中间体，只是从财务最终产品成本变化、能源消耗量变化等方面进行审计，存在着一定的局限性。比如，在某煤炭企业中，利用了瓦斯抽采与发电技术，因为煤炭洗选、排水、通风、提升等工艺受到众多因素的干扰，可以利用财务指标对原煤开采电耗予以体现，但是在财务指标中，无法对工艺变化情况予以体现。事实上，对瓦斯抽采与发电技术节能效果的评定，主要涉及内容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、发电量‘供电量等非财务指标，此时，就需要通过能源审计及现场测试获取相关指标数值。

（三）电机系统节能工程应用

电机系统节能工程主要指的就是对低效电动机的改造，对大中型变工况电机系统的调速改造，对电机系统被拖动设备的节能改造。现阶段，在这些工程中应用财务审计方法，除了可以判定企业是否购置有关装置之外，在其它方面均存在着一定的局限性，尤其是对审计对象边界的界定，无法达到预期的审计目标。比如，某水泥企业，采用稀土永磁高效节能电机，和普通电机相比，可以节电超过15%；与此同时，在相关设备上安装变频装置，可以节电超过20%，节能效果非常好，但是利用财务信息进行单位产品电耗计算的时候，可能会出现上升的趋势。出现此种结果的原因可能是企业产品质量变化、水泥强度提升等，但是财务审计方法无法对其予以体现，进而限制了审计工作的全面落实。此时，只有借助电机系统效率测试及能源审计方式开展全面的审计工作。

（四）能量系统优化工程

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财务审计也称之为会计审计,是由独立机构与人员对被审单位会计凭证、财务报表、账簿以及发生的财务收支进行审核,明确其合规性与真实性。对于节能技术改造项目来说,财务审计是不可缺少的重要环节,是必要的手段,尤其是对企业能源购入、设备购置等审计内容而言,具有非常明显的作用与权威性。在审核节能项目真实性上,财务审计发挥着决定性作用。

(一)项目投资额及设备购置真实性的审计

在此项审计工作中,主要就是对企业建设资金账户、项目施工单位、资金支付凭证、供应商发票、竣工决算表、资产总表、资产明细表等方面财务资料的审计。

(二)能源购入总量审计

在此项审计工作中,主要就是对原燃材料帐、资金往来账、制造费用帐、资金支付凭证等方面财务资料的审计。

(三)产品产量审计

在此项审计工作中,主要就是对产品销售收入账、产品销售费用帐、产品销售成本账、自制半成品帐等方面财务资料的审计。

然而,因为会计系统自身存在着一定的局限性,导致其无法全面反映工艺参数、设备能效、过程控制及质量特性等节能量审计信息,这也就说明,单纯的财务审计无法独立完成节能量审计,比如,其无法对项目技术性予以判定,同时也无法对实际能耗量以及产品产量关系进行有效的验证等。所以,在节能量审计中,财务审计方法只是充当一种“辅助手段”。

二、财务审计方法在节能量审计中的应用

节能量审计主要就是财务审计、能量平衡验证、设备效率测试、物料平衡测算等监测方式与能源审计的综合运用。能源审计内容主要就是根据审计类别,运用不同的方式对能源使用率、能源利用率以及消耗水平进行科学的评估,也是对项目技术改造的财务过程与物理过程的统计分析、诊断、检验的综合过程。

(一)燃煤工业锅炉改造工程应用

燃煤工业锅炉改造工程指的就是对低效工业锅炉的改造与更新,以及对现有工业窑炉的综合节能改造。运用财务审计方法能够对企业购置新型工业锅炉及燃煤使用总量的变化情况进行直接核查。针对此工程的节能量审计而言,单纯使用财务审计方式,根本无法达到预期的审计效果。比如,在某企业中,原来有两台链条锅炉,通过改造之后,更换为循环流化床锅炉,在很大程度上提高了锅炉的效率,从总账到原始凭证均需要对燃煤减少量予以体现,实际上,这里存在一个误区,链条锅炉可以适应二类烟煤,发热量超过了4700大卡;而循环流化床锅炉可以适应料径不大于15mm的原煤,包括3000大卡的劣质煤,这样就节省了很多的成本,在提高锅炉效率的同时,增加原煤使用量。

针对这一矛盾而言,单纯使用财务审计方法,根本无法有效完成节能量审计工作,一定要借助锅炉热效率测试及能源审计方法。除此之外,在开展具体工作的时候,还需要对改造前后的燃煤购入量、给水温度变化、燃煤发热量变化、原煤工业等内容进行分析与调查,同时对比测试锅炉热效率以及化验燃煤、飞灰等,也是审计的佐证手段。

(二)余热余压利用工程应用

余热余压利用工程主要指的就是钢铁、煤炭、化工、建材等行业产生的余热余压以及其它余能的利用改造,如,高炉炉顶压差发电技术、瓦斯利用技术等。在此过程中,主要就是由一个中间体转变成另一个中间体,只是从财务最终产品成本变化、能源消耗量变化等方面进行审计,存在着一定的局限性。比如,在某煤炭企业中,利用了瓦斯抽采与发电技术,因为煤炭洗选、排水、通风、提升等工艺受到众多因素的干扰,可以利用财务指标对原煤开采电耗予以体现,但是在财务指标中,无法对工艺变化情况予以体现。事实上,对瓦斯抽采与发电技术节能效果的评定,主要涉及内容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、发电量‘供电量等非财务指标,此时,就需要通过能源审计及现场测试获取相关指标数值。

(三)电机系统节能工程应用

电机系统节能工程主要指的就是对低效电动机的改造,对大中型变工况电机系统的调速改造,对电机系统被拖动设备的节能改造。现阶段,在这些工程中应用财务审计方法,除了可以判定企业是否购置有关装置之外,在其它方面均存在着一定的局限性,尤其是对审计对象边界的界定,无法达到预期的审计目标。比如,某水泥企业,采用稀土永磁高效节能电机,和普通电机相比,可以节电超过15%;与此同时,在相关设备上安装变频装置,可以节电超过20%,节能效果非常好,但是利用财务信息进行单位产品电耗计算的时候,可能会出现上升的趋势。出现此种结果的原因可能是企业产品质量变化、水泥强度提升等,但是财务审计方法无法对其予以体现,进而限制了审计工作的全面落实。此时,只有借助电机系统效率测试及能源审计方式开展全面的审计工作。

(四)能量系统优化工程

能量系统优化工程指的就是炼油、钢铁、乙烯等企业的节能改造。以合成氨企业为例,凝结水回收利用、造气炉余热回收等均是能量系统优化改造,在此过程中,无法将能耗全面体现在最终产品上,对于合成氨企业来说,因为原料路线的改变,也就是在实施多种节能改造工程的基础上,最终能耗可能会出现上升的趋势,只是利用财务审计是无法全面体现审计结果的。在实际工作中,其节能效果判定指标有:煤质分析、锅炉给水量、炉渣排放量、炉渣比热、炉渣排放温度、锅炉补水量等,其判定基本不会涉及合成氨的产品掺量及原料煤消耗量等指标。

篇10

跟踪审计有利于及时纠正和改进有关问题，提高审计监督效能。由于对跟踪审计的认识不同，采取的审计方法也各异。有的审计组参与工程管理和决策，有的审计组参加工程招标的制定和审查，有的审计组直接办理工程预算和决算。这些工作看似审计的事前监督，实际是审计行为的一种“越位” ，看似审计效果不错，实际审计风险很大。从审计理论上讲，审计是一个独立的监督行为，也就是说审计首先应独立于经济管理活动之外，然后对经济活动进行审计监督，审计如果参与了经济管理活动，不仅失去了审计的独立性，而且也失去了审计监督的基本职能，监督也就无从谈起。从审计实践上讲，首先，审计不能替代专业主管部门的职责，存在着行政范围上的风险；其次，审计人员由于专业水平、实践经验等方面的限制，他所参与决策和发表意见是否正确值得思考，但在管理活动中却代表了审计部门的意见，这将承担工程管理连带责任和廉政建设风险；再次，审计组在具体审计事务上有些依靠中介机构的专业人员，而这些人员又代表审计部门，审计部门在业务上又无法控制执业人员，这样所得出的审计结果存在着审计质量风险。

既要充分发挥优势建设项目跟踪审计的优势，又要切实防范各种审计风险，关键要正确处理好以下几个方面的关系：

一、要处理好监督与建议的关系。监督是审计的基本职能，建设项目跟踪审计要立足于审计监督，通过监督发现问题，针对审计查出的问题提改进的建议。在审计工作中，合理划分几个时段，定期跟踪审计，形成阶段性的审计报告，并向本单位通报情况，提出改进的建议，要求有关被审计单位、部门在后期工程建设中加以纠正。

二、要处理好参加与参与的关系。审计部门对建设项目实施跟踪审计，一般情况下，本单位往往会要求审计部门参加工程建设的重要事项和重要会议。对此，审计人员应当积极参加，其目的就是更好地了解工程情况，为审计工作提供详实的一手资料，以提高审计时效。但参加并不等于参与，对于工程管理的具体事项，审计人员只是“傍观”和“知情” ，不应作为决策者列入，不应发表与审计无关的意见，不应对某项决策签字画押、举手表决。否则就摆错了审计位置，背离了审计监督的根本。

三、要处理好审计组与中介机构的关系。在建设项目跟踪审计中，往往要委托中介机构参加。在处理审计组和中介机构的关系上，应当注意：一是中介机构受聘于审计组，代表着审计组实施专业审计监督，并由审计组承担最终的行政责任，应当服从和服务于审计组的监督和管理；二是中介机构可按审计工作的要求可对建设项目的预算和决算进行审计，但决不能参与工程预算的制定和工程决算的编制；三是中介机构的审计结果向审计组报告，替审计组负责，并纳入审计组的审计报告和决定；四是审计组委托中介机构，中介机构的服务费应当由审计组负责支付。

四、要处理好建设与施工的关系。建设项目跟踪审计的对象是建设主管部门，同时也可以对施工等单位进行审计调查，对于这两种不同范围的审计应当有一个明晰的划分。一是要严格审计程序。建设单位与施工单位不是所属关系，在法律上是平等的合作关系，对不同的法人主体，无论是审计或者是审计调查，都必须履行完整的审计手续，不能用一个审计通知替代所有的审计对象；二是审计调查应着手于施工等单位，着力于建设单位，应围绕建设主管部门的管理来开展。通过审计调查发现问题，查找管理部门不规范的管理行为和违纪违规问题。三是在对建设主管部门位违纪违规问题处理时，有时会涉及到施工等单位的经济利益，如工程决算的审计，这就需要在审计中征求施工等单位的意见，有效地保障第三者的合法权益。

为更好地规避上述风险，在审计方法上就有不少讲究，下面再谈谈该如何审计工程项目：

一、首先，建设项目内部审计有诸多特点

1、审计环节多、流程长、内容较复杂。涉及的内容多而广，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和较强的协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计方法、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。

2、审计过程连续、完整。

3、审计评价政策性强，涉及面广。

4、建设项目内部审计问题纠正处理困难。

二、其次，建设项目内部审计存在问题

1、审计与管理界限模糊，审计目标难以实现。

2、审计介入时间难以把握，审计效果不明显。

3、审计依据的法律、法规和执业规程滞后或不够完善。

4、审计力量有限，审计成本增加。要求进行建设项目内部审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时要具备良好的协调沟通能力，熟知国家政策，了解掌握最新的施工方法和技术措施以及大量的市场信息，以此来满足建设项目审计的广泛性和繁杂性。

三、建立切实可行的工程项目内部审计方法

1、准确定位，明确职责

内部审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制、提高本单位投资水平为目的的，其作为监督者参与项目建设的过程。内部审计机构和人员并不从事项目建设管理、施工、监理等方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在审计中发现的问题，应及时与单位取得联系并以书面形式告知，而不直接干涉相关单位的工作。在审计工作中，应明确工作职责，努力做到到位而不越位，依法独立开展审计监督工作。

2、及时了解项目进展，合理确定审计介入时间

建设项目审计是一种效益型审计模式，应综合考虑被审计项目的性质、建设规模、建设周期、建设进度、审计资源和审计成本等多方面因素后研究确定审计介入的时间。过早介入，项目进展程度较低，审计内容不足，造成审计成本、审计风险增大，过迟进入，对项目中间过程失控，许多隐蔽工程内容无法核实，对决策、招投标、设计、材料采购等活动造成的既成损失无法避免。因此，应建立信息反馈制度，及时了解项目建设进展过程，合理确定审计介入时间，对项目建设的重要环节、重大活动以及单位的要求要及时跟进。

3、在完善制度的同时加强高素质人才培养

建设项目审计是一种全新的审计模式，为确保其有法可依，能更好地为建设项目服务，应建立系统完整的审计规章制度，统一并明确审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相配套的项目管理制度，为审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门相互配合，协调运转，使审计逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道中。与此同时，应加强对审计人员的培训，提高理论和实践水平，扩大专业视野，适当引进工程技术、电脑、法律等短缺的复合型审计人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目内部审计事业的健康发展。

参考文献：