税务筹划与税务风险模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇税务筹划与税务风险，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02

在市场经济发展的大背景下，企业的经营环境开始发生变化，“营改增”后，税务风险开始增多，如何控制税务风险，如何做好纳税筹划就成为企业亟待解决的问题。

一、营改增后的税务风险及控制措施

（一）增值税专用发票存在的税务风险及控制措施

目前涉及的发票犯罪主要和增值税有关，由于增值税在抵扣方面有一定的要求，为了逃税和漏税，一些人会借此机会在发票上面弄虚作假，采取虚开增值税发票的办法进行违法犯罪活动。虚开增值税专用发票也就是指为自己、他人虚开，以获得自己的既得利益。

“营改增”后，由于企业可利用很多的增值税发票来进行抵扣，这样就可以缴纳很少的税款，以达到逃税和漏税的目的。“营改增”后随之而来的代开发票等现象也越来越严重，有的人利用发票套利，已经严重触犯了法律，有的在钻法律空子，因此，在“营改增”后及时防范税务风险，采取切实可行的控制措施是非常必要的。以下主要从几个方面来防控税务风险：

1.应该加强对增值税专用发票的认识，并且要全面了解增值税专用发票管理上所规定的具体内容及要求，例如要了解纳税人是在哪个银行进行开户的，账号是多少，包括纳税人的登记号，必须将这些核实清楚，并一一准确的反映出来。

2.要获取符合法律规定的扣税凭证，并且在指定的时间内交给税务主管机关，然后给予认证。由于增值税专用发票能够体现出货币功能，同时还是纳税人进行正常生产经营的有效凭证，纳税人常常是利用增值税专用发票来抵扣税款。

3.详细准确的了解增值税法理和相关的法律法规，因为增值税属于价外税的范畴，在增值税专用发票上将税款和价款进行分列，将税款和价款二者相加，得出的结果就是价税。

4.“营改增”后纳税人必须严格按照相关纳税法律和法规进行，如果纳税人虚开增值税专用发票，出现这种行为的，必须按照《中华人民共和国税收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的相关规定给予适当的处罚。当纳税人拥有了虚开的增值税专用发票时，不可以充当合法的扣税凭证进行抵扣税额。如果虚开发票的销售收入越来越高，那么就很可能出现重复征税的现象，同时也会加剧风险的发生，因此，作为纳税人应该约束自己的不良行为，必须严格按照国家纳税标准和要求及时纳税。

（二）进项税额抵扣存在的税务风险及控制措施

“营改增”试点，虚增或者抵进项税额的现象越来越多，其中所面临的税务风险也在增加。主要体现在：

1.纳税人获取虚开的增值税专用发票，并用来充当合法的扣税凭证，然后进行抵扣进项税额。例如利用扫描仪或者电脑等等这些不能进行防伪的设备，来对进项税额进行抵扣。

2.购进的货物主要是用在了非应税项目以及个人的消费过程中，但是却没有将进项税额转出；已经购进的货物用来抵扣进项税额，其用途有所改变，主要用在集体福利方面或者用在非应税项目等，没有将进项税额转出；发生在非正常损失情况下的产品，无法进行销售，同时也不可能出现销项税额，因此，对于这些货物就应该进行进项税额转出。

3.如果应税服务已经出现了不能抵扣进项的情况，没有对进项税额在当期中进行扣减。

4.纳税人在应税方面所提供的应税服务，在开具增值税专用发票之后，之前所提供的服务开始终止，其中还会出现开票错误的现象，遇到这种问题应该严格按照国家税务总局的相关规定进行。

“营改增”后纳税人在进项税额的抵扣过程中，为了控制税务风险，需要采取以下几点控制措施：

1.无论是从提供者还是从销售方获得的增值税专用发票，都应该将增值税额标注在上面。

2.如果是从海关获取的增值税，也应该在专用的缴款书上面标注增值税额。

3.如果购进产品就应该按照产品的收购发票并且计算出产品进项税额。

4.纳税人必须详细阅读并且遵守增值税暂行条例及其实施细则，纳税人必须按照相关内容，来约束自己的纳税行为。

5.需要纳税人注意的是如果企业会计的核算不合理，或者是不能提供真实准确的税务资料，即便进项税额在抵扣的要求下，也很难在销项税额中进行抵扣，同时在办理资格认证，却没有进行有效申请时，进项税额是很难在销项税额中进行抵扣的。

（三）增值税政策上存在的税务风险及控制措施

为了推进“营改增”改革，避免纳税人承担较重的税收负担，在“营改增”试点方案中设置增值税免征或者退增值税的项目。“营改增纳税人在享受增值税的政策时，一方面对增值税项目实行免征处理，其中的内容包括对个人的著作权实行转让、给残疾人提供服务，试点纳税人在技术上提供转让，另一方面对残疾人单位进行合理安置，让他们享有优惠政策。

“营改增”纳税人在享用税收政策时，需要努力控制税务风险，其中税务风险及控制措施如下：

1.认真考虑和分析税务的各种情形能否符合税收政策。由于有些纳税人为了使税收的情形符合税收政策的基本范畴，没有从税收的实际出发，而是利用比较简单的账务处理方法来接近税收优惠政策，这样就会导致税务风险的发生。

2.如果自身能够满足税收优惠政策的要求，应该严格按照税务机关的相关规定，同时还要按照基本的流程进行申报优惠政策减免和奖励。

3.处理好增值税专用发票和免税项目之间的关系，例如纳税人在享受税收政策时不能开具专用发票。

（四）偷税和漏税风险及控制措施

有些企业为了实现利润的最大化，往往会运用少计算收入的方式，来达到逃税和漏税的目的。这种方式主要是以现金收入为主，不会开具比较正规的发票，也没有将其在账目上真实的反映出来，也就是说这种收入属于账外收入。

在日常的工作中，“营改增”后纳税人少缴纳税款的原因有很多种，税务机关应该根据实际情况而定，在纳税人的行为还没有形成犯罪的情况下，可以让纳税人进行补税，或者向纳税人收取滞纳金。不允许企业隐瞒销售收入，如果有所隐瞒并且偷税漏税，那么应该给予适当的处罚。针对一些企业少计收入的行为，致使纳税人少缴税款的属于偷税和漏税行为，如果其行为还构不上偷税罪的，应该交给税务机关，并追缴纳税人少缴的税款，并处以适当的罚款。

（五）税务核算风险及防控措施

对于一些试点企业，会经常面临税务核算风险，其中主要体现在：企业面临税负增加风险，增值税专用发票使用不合理，甚至可能会引发行政风险。因此，为了避免试点企业出现税务核算风险，在增值税申报过程中应该注意防范风险的发生。

二、营改增后的税务筹划

（一）税务筹划的含义

税务筹划是企业管理的重要组成部分，是企业在法律和相关法规的允许范围内，通过对企业中的各项经济活动进行科学合理的规划，以合理减少企业税收，实现企业财务管理的目标。在日常的税务筹划工作中，需要充分考虑企业财务管理的多种因素，例如，如何有效的使用会计管理方法等。

从某种意义上来说税务筹划与漏税、偷税不同，税务筹划是在法律允许的情况下进行科学规划。一是税务筹划是在国家法律法规政策下进行的。税务筹划具有可预见性，具有合法性等特点。虽然偶尔会出现与相关的法律法规相脱离的现象，但是前提是必须遵循国家法律法规明文规定的基本原则。二是充分理解税务筹划所具有的可预见性特点，税务筹划的可预见性主要是指企业中的各项经济活动与税务行为进行筹集和规划，整个筹划的过程具有提前预见的能力。例如企业中的营业税，只有企业中的产品进行销售时，才能产生缴纳营业税。但是在税务筹划的过程中，企业通过多种手段进行合理筹划，这样就可以减轻纳税负担。然而会计处理的基本方法是完善税务筹划的重要方式，这样就可以看到整个过程都具有可预见性，三是企业税务筹划必须有针对性，也就是能够在很大程度上减少税收成本。

（二）营改增后的税务筹划风险产生的原因

为了有效控制营改增后的税务筹划风险，首先必须找出税务筹划风险的原因，这样才能做到具体问题具体分析。企业税务筹划风险产生的原因是多方面的，总结起来主要体现在：

1.在政策的理解上存在着缺陷。由于企业自身方面的一些因素影响，并不能对与税收相关的一些政策进行深刻的理解，对政策的理解模糊不清，这样就很容易与税务机关在理解上产生较大差异。

2.政策的变动会给税务筹划带来风险。企业在税务筹划过程中，必须在符合相关政策允许的情况下执行，如果一旦政策上有所变动，那么就会严重影响到企业筹划的效果，甚至还会带来相反的效果。

3.税务筹划不够灵活。当企业的经营环境发生了较大变化时，税务筹划工作会很难进行。企业为了获取一定的税收利益，必须使企业生产经营活动有序进行，同时各项经济活动还要满足税收政策的基本要求，在具体实施的过程中要保证税务筹划的灵活性。

4.税务筹划人员认识不够。由于税务筹划人员在风险意识方面缺乏认识，导致税务筹划人员对税收法律的理解出现错误，如果对税务的筹划方向没有把握好方向，就会影响税务筹划总体构思。

5.企业内部控制不够严格。很多企业在税务筹划执行的过程中常常出现问题，例如企业和用户在签订经济合同时，不同的经济事项所涉及的税率会不同，然而有些企业在签订合同过程中，没有将企业中各项经济活动的金额分别标注出来，因此，企业往往要承担较高的税负。

（三）营改增后如何做好税务筹划

税务筹划的主要目的是如何才能进行合理的减税，这与营改增相关政策相匹配，对于企业而言，营改增后如何做好税务筹划工作是非常重要的。具体的税务筹划措施如下：

1.营改增后的税务筹划必须充分利用好现有的优惠政策。如果在营改增的政策中涉及了营业税的相关政策时，那么要求一些企业在税务筹划的过程中要及时把握好优惠政策，同时还要深刻的认识到营改增对其他企业的税率有所优惠，因此，企业必须将其利用在税务筹划中。

2.对纳税人的身份进行合理选择，然后再进行税务筹划。在缴纳增值税的过程中，由于纳税人身份有所不同，不同身份的纳税人对税务筹划的影响也不同。一方面，对于那些不会产生应税的企业来说，可以运用税负比较的方法开展税务筹划工作，另一方面，一些规模小的纳税人在向一般纳税人身份转变时，需要认真考虑的是作为一般纳税人必须建立健全完善的会计核算制度，需要聘用或者培养比较专业的会计人员，在这个过程中会使企业财务核算的成本增加，同时，一般纳税人增值税的管理过程也比较复杂，需要投入大量的财力和物力，这样都会使纳税的成本不断增加。因此，在营改增后，税务筹划必须充分考虑纳税人的实际身份。

3.结合企业的日常经营活动，正确的选择供应商。随着产业分工的日益精细，在生产链条中可能会涉及到一些供应商，企业在供应商手中购买的材料，往往会涉及到增值税。在营改增的政策下，增值税可以充分发挥抵扣作用，因此企业在各项经营活动中，选择的供应商应该能给提供增值税发票，这样就能将增值税抵扣作用发挥出来。

4.从企业的销售行为方面开展税务筹划工作。在营改增后，进项税作为其中的抵扣税，也就是企业购进货物的过程中从中产生的税金，可以同销项税进行抵扣。目前，我国很多企业都拥有进口产品，同时也进行产品的出口，这样就会产生一些进项税。如果产生进项税，就需要在营改增的政策下进行规避，也就是要在确保服务质量的情况下，将企业自身具有的劳务服务实行外包，并通过这种外包的方式来加以抵扣其中部分进项税，以实现税费合理的目的。

三、总结

综上所述，在新时期，防止营改增后的税务风险及做好税务筹划是降低企业税率的重要手段。随着企业经营环境的日益变化，企业只有进行开源节流，适应营改增政策的改革，在营改增相关法律法规的范围内约束自己的纳税行为，才能真正做到节约企业成本，才能不断的完善税务筹划工作，降低税务筹划风险。

参考文献：

[1]蓝海萍.税务筹划的风险及对策浅析[J].现代商业，2010（6）.

[2]樊其国.警惕“营改增”试点的四大税务风险[J].海峡财经导报，2012（11）.

[3]王化敏.“营改增”前后融资租赁企业的困惑与涉税风险控制[J].当代经济，2013（5）.

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税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。然而，税务筹划不可避免的存在一定风险，因此，认识风险，科学度量风险就成为税务筹划活动的核心问题。

一、税务筹划风险成因概述

风险即不确定因素对活动的影响，在税务筹划中，风险成因主要包括以下几个方面：

（一）税务筹划方案存在一定主观性

税务筹划活动最终方案选择、决策实施都完全取决于纳税人的主观判断。包括筹划条件判断、税收政策判断等。也包括纳税决策主体风险偏好，如保守型、风险爱好型等，会影响税务筹划结果。

（二）税务筹划活动在约束条件下开展

在约束性条件下，筹划方案极易受到约束条件的变动影响，主要包括内部条件及外部条件两种，其中，内部条件主要指纳税主体内部环境，外部条件主要包括政策、经济、文化等环境。

（三）税务筹划主体与客体的博弈

操作中，税务筹划与避税的界限难以区分，税务筹划到一定程度与避税并无清晰界限，企业在进行税务筹划时也很可能利用税收政策漏洞进行获利。以国家为主体的征税者必然与筹划者之间存在博弈，此消彼长是必然的，若筹划者不能跟上变化，就会遭受损失。

二、税务筹划风险的主要内容

操作中，税务筹划风险分类主要包括内外部风险分类、定性定量分类、原因性质分类三种分类方法。

（一）内外部风险分类法

内外部风险分类法较为浅显，即风险产生的因素是内部因素还是外部因素。

首先，内部因素主要指企业自身原因。如企业注册地、组织形式、销售模式等，特征为企业能够通过自主判断及选择，控制税务筹划风险。

其次，外部因素。如国税政策、国家经济状况、行业状况等，这些因素的变化都会直接为企业带来风险，特征是企业控制失效，只能通过自我调节从而降低、避免风险。

（二）定性定量分类法

这一分类是基于风险是否可以量化进行的。定性风险损失计量较为麻烦，其界限比较模糊，只存在“是”、“否”两种指标，当然这种状况还是可以度量的，可通过概率法结合专家评判实现量化分析。定量风险能够直接通过数字量化表示风险大小，如筹划方案实际税款、筹划成本等，其中包括显性成本与隐性成本两类，隐形成本较难控制，较容易被忽略。

（三）原因性质分类法

原因性质分类法是直接按照税务筹划风险原因性质进行的风险分类，其分类明确且详细，主要包括操作风险、政策风险、经营性风险、执法确认风险等。

三、税务筹划风险度量方案

风险度量是税务筹划成功的必要条件，税务筹划风险也属于企业为主的经济体风险，因此，风险管理理论也同样适用。

（一）风险熵

假定风险可能性i种，税务筹划风险最小时节税额最大，筹划方案实现概率最大，假定第i中情况下节税额概率为Pi，节税额Ci，则可将节减税额不确定性定义为：

税务筹划风险即为节减税额为权重的加权平均，风险熵可表示为：

这一方法直接将税务筹划不确定状态做出度量指标，能对风险进行有效度量。

（二）概率分析

概率分析法即运用概率及统计学方法对风险进行度量的方法，此方法核心在于变异系数的大小。此方式的计算步骤为：

筹划收益期望值计算方差、标准离差计算变异系数计算

其中变异大小与风险系数高低成正比。设R为筹划风险，X为筹划收益结果，P为概率，F为三者之前的函数关系，总关系公式可简单表述为：

在对筹划收益期望值计算之后，通过计算标准离差率，可得税务筹划引起的风险程度。

总计算公式表述为：

（三）风险价值VaR

这一方法结合概率论与统计方法，是对市场风险进行度量的方法。企业税务筹划风险极大部分来自市场，因此，VaR法计算税务筹划风险也是可行的。方法涉及三要素，分别为持有期、置信区间、收益期望值概率密度函数。其中，持有越长价格变动可能越大，风险越大；置信区间表示交易谨慎度及风险偏好；税务筹划收益期望一般用正态函数。公式为：

VaR=E（P）-Pl

此公示各项与税务筹划相关，E（P）为税务筹划收益期望，P为税务筹划收益，Pl为置信值最低收益。

（四）主观概率法

主观概率法是对定性税务筹划风险计量的较为可靠的方式，这类风险历史数据不足，也无法重复试验，概率统计计算出的结果客观程度不足。因此，认识主体经验及掌握信息对风险量化是较好的解决方式。值得注意的是，主观概率法虽然名为主观，但必须遵循概率公理化体系，且尽可能让专家内行判断。

操作方法：

不同专家小组选择确定变化可能情况计算可能性概率

其中，概率公理：

（1）对任何事件A，P（A）≥0；

（2） P（Ω）=0，Ω为完备事件；

（3）可列事件互不相容

主要公式：

（1）权重确定

（2）第n种情况概率：

（3）期望值：其中，i为第i个专家计算结果，为专家研究评分期望值。

（4）风险程度大小：

四、结语

税务筹划风险的成因、特点都是极为复杂，局限于某一种方法对风险进行度量都是有着较大局限的。因此，对于税务筹划风险，企业不仅要掌握度量分析方法，还应建立数据库，从而构建相应的数据模型预测风险。

参考文献：

[1]许景.我国中小企业有效税务筹划研究[D].江苏科技大学，2014.

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    近年来,税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分,企业却往往忽视了税务筹划过程中的风险,使这一活动收效甚微甚至失败。本文在分析税务筹划风险产生动因的基础上,提出了若干税务筹划风险的防范措施。

    一、企业税务筹划风险及其产生的原因分析

    税务筹划可以给企业带来节税利益,但同时也存在着相应的风险。企业如果无视这些风险的存在而进行盲目的税务筹划,其结果可能事与愿违。所谓税务筹划风险,是指税务筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。从税务筹划风险成因来看,税务筹划主要包括以下风险:

    1.政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的的过程中存在的不确定性。总体看,政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。

    第一,政策选择风险。政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规,但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点,因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。

    第二,政策变化风险。国家政策不仅具有时空性,且随着经济环境的变化,其时效性也日益显现出来。但并不是说政策变化就一定有风险,如果政策变化没有超出预测的范围和程度,税务筹划还是完全可以达到预期目标的。

    2.经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说,政府为促进经济增长,会施行积极的财税政策,制定减免税或退税等税收优惠政策,鼓励企业生产和投资,这时,企业的税赋相对较轻或稳定;反之,企业的税赋可能加重或不稳定。另外,政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区,运用税收杠杆在内的宏观经济政策,针对不同产品或行业实行差别性税收政策,使得税收政策常处于变化之中,从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有应时性或相对较短的时效性,这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)带来较大的风险,所以任何企业的税务筹划都将面临经济环境变化所引致的风险。

    3.税务行政执法力度导致的风险。随着我国国民经济的发展和国家财政支出的不断增长,国家对税收检查和处罚的力度不断加强。从国家税务总局到地方各级税务机关,都不断出台新的规范税务检查工作的文件和政策。这就意味着纳税人在规范纳税操作方面的工作必须相应加强,否则纳税人由于对税务机关执法力度的决心、程序与步骤的忽视或不熟悉,往往会导致税务风险的增大。

    4.筹划人员的纳税意识风险。企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。如果企业依法纳税意识很强,税务筹划的目的明确,那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划,风险一般不高。

    5.筹划人员的职业道德风险。税务筹划人员的职业道德水平影响其对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。有的企业为了增加自己的利润,减少成本,会要求筹划人员做出违背职业道德的行为,如伪造、变造、隐匿记账凭证等;在账簿上多列支出或者不列、少列收入等,这些都会给企业带来税务上的风险。

    6.财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度,既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性,也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的,就很可能产生失误,风险极大。

    二、企业税务筹划风险的防范

    企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素,根据风险的产生动因,从源头抑制风险,增强抗风险的能力。具体来说,企业主要应从以下方面进行风险防范:

    1.加强税收政策学习,提高税务筹划风险意识。通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响,综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

    2.提高筹划人员素质。企业应采取各种行之有效的措施,利用多种渠道,帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习,了解、更新和掌握税务新知识,提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力,为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

    3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由于税务筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

    4.评估税收筹划风险,定期进行纳税健康检查。评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人,这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中,企业要理清自己有哪些具体经营行为,哪些经营行为涉及纳税问题,这些岗位的相关责任人是谁,谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查,目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险,发现问题,立即纠正。

    5.坚持成本效益原则。税务筹划可以达到节税的目的,使企业获得一定的收益。但是,无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划,还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员,都要耗费一定的人力、物力和财力,而这些可能完全是出于税收方面的考虑,而非正常的生产经营需要。所以,纳税筹划与其他管理决策一样,必须遵循成本效益原则。只有当税务筹划方案的收益大于支出时,该项税务筹划才是正确的、成功的。

    6.搞好税企关系,加强税企联系。由于某些税收政策具有相当大的弹性空间,税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权,现实中企业进行的税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这种情况下,企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的税收处理要能得到税务部门的认可。

    随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现,税务筹划风险应该受到更多的关注,因为只要企业有税务筹划活动,就存在税务筹划的风险。因此,企业在进行税务筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。

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前言

为了使国家的税收制度进一步的得到完善，满足当前人们的经济发展水平，我国政府实行了营业税增收的政策。增税营业税简单来说就是解决当前对商品价格与劳动质量不平衡的矛盾，增强国家的经济收入。此项政策的执行能够促进企业生产链条的合理性，促进部分企业进行规划转型。但是于此同时，它的问题也十分突出。

一、营改后的税务风险分析

（一）企业的纳税方式不能与改革后的税收政策相适应

就拿最明显的增值税发票来说，改革后的要求规定：增值税的抵扣规则只能与相关商品进行连接，就是说要在同一类经济商品中进行互相抵扣，对于那些不具有相关性的产品，经营者不能实施随意的抵扣活动，而增值税发票要按照产品的实际价格进行有效核算。但是纳税者在进行经济交易的同时往往故意忽略这一制度的存在，产生随意使用发票的情况。而对于税收部门而言，他们通常对发票的分发管理也不是十分严格，在对纳税人身份没有进行有效认证的时候就采取发放政策。目前，经国家审查机构调查表明，一些地区都在抵扣的环节存在以下情况：第一，在经营过程中，税务管理者为纳税人开具一些凭空捏造的税收抵扣凭证，这些凭证都不是真实存在的，经营者也并没有此种产品的进项盈利，他们只是想以此来逃避一些税收费用。第二，经营者以为顾客发放福利等手段将税收抵消。主要表现形式为如某经营区是一家酒店，在客户吃过饭后经营者往往以送酒水或者减免一定费用的形式来达到顾客不要收据的目的。第三，一些经营者通过商品转出的形式逃避税收，比如他们可以为消费者提供一些实际上的服务来进行增值税抵扣。

（二）经营者对税收改革政策进行故意误解

增值税改革之后，我国许多地点都处在试用阶段，并不具有相对的规模性。所以一些经营者钻制度的漏洞对增收税进行误导。其主要表现形式为很多经营者以电脑输入的方法对税务进行扣除，他们以扫描故障为由，产生漏扫、错扫等现象，这样能够在一定程度上逃避税务的增收。也有一些营业者故意对产品进行错报，来骗取国家的优惠政策。甚至一些经营者伪造残疾人身份，钻税收监控不严的漏洞，想要享受国家的补贴。这些增改后的问题需要国家进行重视，也需要经营者提高自觉性，对税收政策进行严格的遵守。

二、对增改后税务统筹问题的分析

（一）缺乏相应的税务统筹管理制度

对于税务风险的管理与保障应该是协调同步发展的。第一，我国改革后的税收政策应该与各企业单位的实际发展情况保持一致。因为不同地区都会有不同的适用风险，比如，对于一些发展相对迟缓的经营地区，政府应该加大补助力度来促进其进步程度，而不是实行税收“一刀切”的手段。而对于经济发展状况比较突出的地区，国家应该对税收漏洞进行严格把控，以防一些商家钻制度的空缺。第二，政策变动对税收统筹产生的危险。我们都知道税收政策要随着当前的社会发展形势进行变动，而这种变动的出现对统筹工作有很大的不利。主要表现形式为税收变动信息的传达脚步跟不上政策的发展变动，一些企业经营者已经形成了地理区域统筹性，他很难随着政府计划进行改变。

（二）经营者对统筹理解的偏差性

一些企业长期以来形成了固定的税收缴纳模式，他们不能对税收统筹进行正确的理解。比如，国家税收增收之后的缴纳比例为百分之四十，未改革之前的征税比例为百分之二十，国家要求企业按照整改以后的规则进行，但是许多企业财务人员在统筹之中都会忘记正确的换算原则，仍然采取未整改之前的方式进行缴纳，而产生模糊不清的情况，这导致了经营者的理解与税收统筹者的理解相违背，进而出现错误的纳税手段。再如，企业在与消费者进行等值交换的时候，不同的货物一般都会有不同的税收比例，经营者并没有意识到这些问题，对经济商品进行统一的价格收取，没有将不同的货物进行税收比例区分，这样少出来的税收差价就要经营者去弥补，同时也产生了经济亏损的风险。

（三）税收统筹者对工作没有正确的认识

对税务政策进行统筹是完善我国税收形式的重要手段，其中税收统筹者在中间扮演了重要的角色。而当前的社会发展下，一些税收统筹工作者不能与时俱进，与国家的税收变革相适应，一味的沉浸在旧的经济体之中。其具体表现为：一些税收统筹人员没有对信息变动做出适当的调整。如，增值税改革后明确规定“光租业务”与“干租业务”之间要进行严格的区分，要采用不同的税收缴纳比例来运算。但是许多税收统筹者自己都意识模糊，更不用提及向经营者进行正确传达。这要求国家对税收统筹人员的身份进行严格规范，培养高素质的税收统计人员。

三、结论

综上所述，现阶段的税收改革在各企业的转型进步方面都起到了重要作用。不仅如此，企业想要在增改制度下得到更好的发展必须要适应当前政策的调整，及时对本企业做出规范措施，避免偷税、漏税情况的出现。而国家也应该不断对增改政策进行完善，从各企业的实际情况出发，注重提高税收工作人员能力，促进我国制度的全面发展。

参考文献

［1］吕聪聪．营改增后交通运输业税务风险管理研究［D］．青岛：中国海洋大学，2014．

［2］梁文鑫．营改增＂背景下FL汽车租赁公司增值税税务筹划研究［D］．广州：华南理工大学，2015．

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中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

所谓税务筹划，实际上就是指企业在国家税收法律法规法规的基础上，通过对相关涉税事项进行先期的安排，从而有效地减轻、或者免除承受税负的责任，同时还可以实现延期缴税之目的，对于实现企业税收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加强对当前企业税务筹划风险问题的研究，具有非常重大的现实意义。

税务筹划概述

通过以上分析可知，税收筹划是企业进行预先合理理财的一种有效活动，其主要表现出以下几个方面的特征：

第一，合法性。从本质上来讲，税务筹划实际上就是纳税人在严格按照法律、税收法规之规定，进行税收操作业务，对于实践中的多种纳税规划而言，税务筹划过程中选择可以使企业获得税收利益最大化的方案。企业税务筹划过程中所进行的各项活动，都应当在法律规定的范围内进行，否则任何违反国家税法规定的行为都应当受到法律的严厉制裁，因此企业税务筹划的合法性应当是第一原则。

第二，预先筹划性。企业纳税前都会根据实际情况，进行一番较为周密的筹划活动，这样就可以对企业的各项生产经营活动进行指导，从而实现减税以及获得税收利益最大化之目标。所谓事前筹划性，主要指企业税收筹划一定要事前进行，其目的在于保证企业可以获得最大限度的税收利益。如果是事后进行税务筹划，则必然或出现偷税、漏税现象，企业因此也就违法了。

第三，目的明确性。企业税务筹划过程中，为获取最大限度的利益，增强企业的市场竞争能力，企业不仅要进行事前税务筹划、保证筹划活动的合法性，而且还要明确税务筹划获得所要达到怎样一个效果。实践证明，只有筹划目标明确，才能有效地提高税务筹划效率，因此在企业税务筹划过程中，企业应当不断加强对筹划目标的研究，从而使其能够有效地促进税务筹划效率。

2、企业税务筹划过程中面临的主要风险分析

实践中我们可以看到，虽然当前国内企业对税务筹划活动都有一定的经验，但实际上很多企业仍然没有对税务筹划过程中所面临的风险问题有一个非常正确的认知，同时也没有采取有效的措施来防范税务筹划过程中可能存在着的各种风险问题。

（1）政策性风险问题

从实践来看，由于企业税务筹划活动总是在法律法规规定的范围内进行，因此任何形式的违法行为都可能会受到法律的严厉制裁，同时这也是企业税务筹划过程中所要面临的政策性风险问题。实践中，企业为有效避免这些政策性风险问题，不仅要遵守法律法规，更重要的是还要时刻关注法律法规的变化规律，从而切实做到风险问题规避与防范。由于税收筹划活动主要是基于国家相关政策而进行的合法与合理节税，因此在税务筹划活动中会与国家政策之间产生非常密切的关系，若国家政策发生了一系列的变化，则就会对企业的税务筹划结果造成严重的影响，同时也可能会导致企业的预期筹划目标因这一变化而偏离，实践中将该种风险称为政策性风险问题。一种是政策选择上的风险问题，企业选择政策时与其自身行为发生了一定的冲突，进而给企业税务筹划活动带来一定的风险；另一种则主要是政策自身变化上的风险问题，国家政策的变化而造成的诸多不确定性风险问题。

（2）.经营性风险问题

企业税务筹划活动，不仅复杂，而且非常精密，它实际上就是在企业生产经营之前所做的先期谋划行为。该种行为存在着一定的风险性，如果筹划计划出现了不合理问题，就可能会导致税务筹划目标难以实现，甚至会导致企业税负加重，进而使企业税务筹划活动失去价值。若想保证企业实现税收利益的最大化，最重要的就是保证企业生产经营活动与其所选择的税收政策相一致，然而这一要求会对企业的生产经营活动产生一定的制约性。若企业实际生产经营活动受到了企业内、外环境变化而需要调整，则将会严重影响企业税务筹划方案的有效实施；若难以达到预期，则企业税务筹划效果就会明显的降低。

（3）执法风险问题

所谓执法风险，主要是指在执法部门与企业纳税人之间所产生的一系列纳税分歧问题。比如，由于税法及相关政策自身的不完善性，可能会导致税务机关与企业二者对同一个税收政策有不同的认识。由此可见，企业税务筹划过程中，很难有效避免执法风险问题的发生，同时这也是纳税筹划活动所应当特别注意的一个风险问题。在企业税务筹划过程中，企业应当保证税务筹划活动的合法性与合理性能够得到有关部门的认可，然在此过程中很容易出现行政执法上的差异性，因此企业将会为此而承担可能造成的经济损失。因当前的税法对某些事项还留有一定的处理空间，所以可能会导致税务筹划过程中产生各种各样的风险问题；行政执法人员自身的综合素质与执法风险问题的发生概率之间也存在着一定的反比例关系。

（4）制定与执行过程中的不当风险问题

所谓制定与执行不当风险问题，主要发生在企业税务筹划制定与具体实施环节，税务筹划自身的不合理性以及部门之间的税务协调不合理等问题，都可能造成以上风险问题。对于企业而言，制定与执行过程中的风险比任何一种风险问题都难以应对，因此该种风险问题实际上是企业自身原因造成的。如果企业（纳税人）相关人员的专业知识比较丰富，尤其对税收、财会以及法律方面的国家法律法规和政策了解，那么企业成功税务筹划的可能性将会非常的高；若纳税人的专业知识相对较差、缺乏对上述知识的了解，则很可能会导致税务筹划活动以失败而告终，因此税务筹划活动的制定与执行过程中存在着非常严重的主观性风险问题。

企业税务筹划风险防范策略

基于以上对当前我国企业税务筹划中存在的各种风险问题分析，笔者认为要从根本上解决这些问题，就必须认真做好以下几个方面的工作：

（1）加强自身建设，注意成本效益的价值

企业在税务筹划方案制定过程中，会付出额外的一些费用，尤其是选择具体税务筹划方案时，总是会放弃其他的许多筹划方案，这样也会产生很多的机会成本费用开支。对于企业而言，若想让其选择的税务筹划方案能够充分发挥作用，并获得足以弥补制定该方案所消耗的成本经济收益，首先要加强自身建设，强化成本效益自身的价值。企业制定、实施筹划方案过程中，一定要充分考虑自身的成本效益，同时也不可只考虑直接成本，对于间接性成本也应当认真的考虑。

（2）建立健全风险预警管理机制

实践中我们看到，企业税务筹划具有一定的目的性，尤其在当前的国际金融形势下，企业生产经营活动中的风险问题表现出复杂多样性特点，比如政策、国际贸易活动的不稳定性等，这些都会造成税务筹划风险问题。基于此，企业应当正确审视实践中的各种风险问题，并在此基础上建立健全科学完善的风险预警管理机制，以确保对税务筹划过程中的各种风险问题进行实时的监控。风险预警管理机制的建立应当严格按照以下步骤进行：首先，收集与投资、生产和经营有关联的当前市场经营、税收政策、行政执法状况等方面的信息；其次，对实践中可能引发税务筹划问题的关键因素进行探析，并采用数理统计学的方法计算出企业期望值；随后要在此基础上建立一个动态的数学分析模型，并及时将其与同行业税务筹划情况作比照，从而清楚地看出企业税务筹划的实际状况，是否达到了预警线，以便于及时采取有效的措施予以遏制。

（3）企业应当加强与税务机关之间的沟通

从本质上来讲，企业税务筹划的主要目的在于减轻税负，因此其减税目的一定要得到税务机关的认可，并严格按照税法之规定进行操作，才可能实现税收利益。实践中我们看到，因企业税务筹划活动总是沿着法律的边沿进行运作，因此常常会导致税务筹划人员难以准确把握其界限。基于此，笔者建议企业税务筹划及管理人员，应当不断加强税法知识的学习，并严格按照其规定进行有效的操作，从而保证税务筹划工作的合法性。企业应当不断加强与税务机关之间的日常交流与沟通，对税务机关的税收征管特点与具体方法加强了解，并在此基础上与税务机关尽快建立友好的关系，以争取税务机关对企业的税务筹划指导。

（4）企业税务筹划方式方法的合理选择

企业税务筹划方式方法的选择应当谨慎，只有这样才能最大限度地规避风险。

分环节税务筹划法：企业生产经营过程中，会涉及到生产、采购以及销售环节，而且这些环节均与税务有一定的关联性，因此企业可分步对每个环节实施税务筹划。比如，在采购过程中，采购决策的不同可能会导致企业享受的税收政策也不相同，因此不仅要对采购价格进行全面考虑，而且还要考虑供应商、经营能力等因素，通过全面考察和计划采购合同、方式以及发票和进项税务，实现税后利益的最大化。

投资与筹资税务筹划：企业可利用自身的整体优势，通过集体筹资来实现对投资和筹资成本的有效控制，对于降低企业税务筹划成本、规避风险等，都具有非常重要的作用。

结语：在当前的市场经济条件下，企业要想规避各种税务筹划风险，就必须立足实际，加强思想重视，并在此基础上不断地创新风险防范措施，只有这样才能实现企业税务筹划利益的最大化，才能保证企业的可持续发展。

参考文献：

[1]陈庆萍，陈黛斐.税收筹划探讨[J].税务研究，2011（09）

[2]郭爱武.金融危机背景下企业税务筹划风险管理[J].中国乡镇企业会计，2010（01）.

[3] 徐新红.企业税务筹划的风险及其规避策略[J].商业会计，2012（06）.

[4] 邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨[J].现代商贸工业，2009（15）.

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税务筹划是在国家税收制度不断完善的前提之下发展起来的。在1994年之后，我国的税收制度进入了改革期，税收制度不断完善，我国税收体制也正向着法制化，系统化、稳定化的方向发展。同时，在经济全球化浪潮的推动下，我国加入WTO，国民经济总产值也在不断提高，我国税制必然会与发达国家及国际惯例接轨，国家所得税体制将会日渐丰富及成熟，税收主体将会增加，税收总量突飞猛进，社会范围内的税务意识都会有明显提高。因此，税务筹划不仅是企业降低成本的重要举措，也是整个社会经济环境的客观需求。

二、正文

（一）企业税务筹划的风险

企业税务筹划就是指企业涉税行为未能正确履行税收法律法规的相关规定，影响纳税准确性、及时性，导致企业经济或其他利益的可能损失。具体表现为企业：企业涉税行为中的不确定性因素最终导致企业比预期多缴税款，或者因为少缴税款、不能及时缴纳税款引发税务机关对其进行检查、调整、处罚等。

（二）税务筹划风险的来源及影响因素

政策风险：政策风险主要由两方面内容构成，首先，国家及政府的税收政策会随着整个社会经济环境的变动而发生变动，不定期性、时效性较强，这就会为企业带来政策变动风险，基于这一风险，企业如何实现政策选择也成了重要问题，因此，政策风险还包括政策选择风险。

操作风险：企业税务筹划的操作风险主要包括两个方面。首先，企业对国家政策运用的过程中，很可能由于对政策了解不到位，出现运用及执行方面的风险。第二，在系统性税务筹划过程中，企业很可能因为对税收整体环境把控不到位，造成筹划中的综合运用风险。

经营风险：市场不稳定性往往使企业的生产经有活动并非一成不变，企业的战略部署必须随市场的变化而变化。因此经营活动影响税务筹划方案的实施。

执法风险：税务筹划与执法上具有很强的相关性。税收执法力度大，执法严格，执法全面也大大的影响了税务筹划。

由这些风险来源，仔细分析我们不难总结出相应的税务筹划风险的影响因素。基本上包括了税收法规的变化频繁，税收法规的不完善，税务筹划人员的素质等影响因素。

（三）企业纳税筹划风险的防范措施

1.重视事前基础准备工作

（1）深入了解企业自身

科学的税务筹划必须是针对企业实际的税务筹划，因此，在进行税务筹划之前，企业必须对自身进行充分的了解，要对自身经营流程、生产流程、组织状况、财务状况、投资状况及风险倾向进行充分调研，从而提高税务筹划的科学性。

（2）加强新企业所得税法的学习

法不可违，税务筹划时法律准绳下的税收政策组合运用，是合法合理的避税行为。因此，企业必须强化自身对税收法规的理解，及时跟进政策动向，避免政策变动风险为企业带来损失。在这一环节中，企业可以通过自主组织培训班，强化激励等方式提高内部政策氛围，为筹划做好充分准备。

2.设计税务筹划方案防范风险

为控制企业税务筹划风险，在进行筹划方案制定的过程中，企业可通过风险转移、风险保留、风险回避等方法进行风险防控，具体方案如下：

（1）慎用或规避风险较大的方案，尽量做到稳健。

（2）优先使用税收优惠政策，这样我们可以放远眼光，避免许多战略上的失误，给自己更广阔的发展空间。

（3）充分运用合同的法律功能，对税务筹划风险进行转移，这种方法与期权风险转移类似。

（4）灵活运用筹划工具控制风险，例如，临界点筹划、缺陷性条款筹划。

3.实施税务筹划方案并监控其风险

（1）构建灵敏的信息沟通环境。一般条件之下，企业财务风险沟通渠道为财务主管，因此，企业在进行税务筹划风险防控时，应充分发挥财务主管效能，紧急情况下直接实现财务主管与企业管理者的对接。

（2）建设高速反应机制。企业风险防控必须强化预警及处理机制的灵敏度，要实现企业内部税务危机的快速处理，建立预备方案。

4.加强与税务机关的联系

各地税收政策存在一些区别。企业应当强化与当地税务机关的沟通，在进行税务筹划之前充分了解当地税务征管的具体要求，在“自由量裁权”之下，避免自由量裁为企业带来的不利影响。例如，税务筹划与偷税逃税的划定等。

5.保持筹划方案适度灵活

风险防控就是要实现高效的环境反映，实现高效税务筹划风险的防控，就是要建立灵活的税务筹划方案，以充分适应宏观环境及经济政策，在考虑政策与环境的基础上，不断对自身的缺陷进行改进，按照自身战略需求转变发展方向，使得税务筹划方案能够实现动态调整，在调整中实现企业效益最大化。

6.事后绩效评价

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一、汽车销售过程的税收结构

本文所研究的汽车销售环节的税收筹划与风险控制，以汽车专卖店销售模式为主，包括制造商与专卖店两个层面的税收筹划。当前，我国汽车销售模式主要包括专卖店、汽车超市、交易市场三大类型。其中，汽车专卖店由汽车制造商授权建立，通过签订合同，专卖店获取汽车制造商特定品牌的经营权，开展营销活动。模式中，汽车专卖店不论是建设，还是管理、营销、服务，都应该按照汽车制造商的要求进行，具备整车销售、零配件提供、售后服务及信息反馈四大功能。按照结构，税收筹划以汽车销售环节为链条，包括制造商环节、销售公司环节及专卖店环节，重点把控消费税、增值税及营业税的筹划。

二、销售环节中税收筹划的重要性

汽车行业是技术及资本密集型行业，同时还有着经济效应，能够推动全经济链条的发展，其属于国民经济里的重要角色。当前，我国的汽车市场仍处于需求旺盛的阶段，开展专卖店销售方式，为的就是使自身的市场份额增大，通过铺设销售网点及专卖店，汽车制造商实现了地域扩张，能够按照各网点及专卖店的销售情况制定决策，是提高制造商竞争力的重要手段。汽车行业的竞争随着专卖店数量的增长而日益激烈。大部分的汽车专卖店都存在着较大的税务风险，其原因是地区之间及地区专卖店的管理水平的差距较大。税务部门在进行税收检查的过程中，对汽车制造商出台的商务决策表示质疑，其觉得一些商务决策没有遵守有关税收法律法规，同时还发现部分汽车专卖店存在违法行为。汽车制造商不仅要强化利润获取能力，为长期发展提供基础，也要不断强化内部管理，实现真正的可持续发展。为了避免税务风险，汽车制造商应该先科学的对税收进行筹划，再建立商务决策和汽车专卖店设计的销售方案。其中设计销售方案是汽车销售环节中的重中之重。由此以来，不仅能够使汽车制造商和汽车专卖店销售环节中的成本最小化，获得更大的节税利益，还可以根据税收筹划调整业务流程，以长期目标为基础，避免为实现短期利益的最大化而损害了长远利益，严防短期行为。因此，现代汽车生产商及销售商在构建税务筹划办法时，应当首先以合法性为基础，设计合法、合规的销售方案，筹划涉税营销环节，在将税务风险控制到最低的同时实现企业利润最大化，促使可持续发展。

三、销售环节税收筹划方案研究和风险点控制

(一)消费税的税收筹划

按照国家消费税暂行条例的规定，“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人,为消费税的纳税义务人,应当依照本条例缴纳消费税。”汽车行业里乘用车和中轻型商用客车属于此规定重点应税消费品，应在生产环节中纳税。

(二)增值税和营业税的税收筹划

增值税和营业税都属于流转税，其与汽车制造商和经销商的销售活动有着紧密关系。增值税和营业税所牵扯到的经济业务通常有交集，会有混合销售行为、兼营行为等情况出现，并且混合销售行为和兼营行为在某些情况下能够相互转换。这将致使增值税和营业税拥有巨大的税收筹划空间。

1、利用混合销售行为和兼营行为开展税收筹划

当前，我国税法规定，混合销售行为中的涉税点及涉税额应由企业年销售额或营业额所占比重确定，且企业年销售额及营业额所占比例也决定了营销涉税具体涉及增值税还是营业税。当前我国汽车制造商与销售商都是一般纳税人，业务处理中一般以汽车销售与维修服务为主，因此，当涉及混合销售，通常会按应税项目金额征收增值税。在混合销售与兼营方式利用的过程中，汽车制造商与销售商需要把握业务与财务流程的畅通性，严密关注销售行为是否能够被判定为混合销售或者兼营。在兼营活动的处理中，若企业无法将单据、宣传的业务流程进行分离处理，税务机关很可能将此行为判定为混合销售，极有可能面临处罚，并补缴增值税。财务风险产生。

2、利用减少应纳税额开展税收筹划

面对竞争越来越激烈的市场，汽车制造商通过各种途径激励汽车专卖店销售自己品牌的汽车，目的就是维持或扩大所拥有的市场份额；汽车专卖店采用多种营销途径从而抓中消费者的眼球，促进产品的推销。税法中各销售方式都有其特有的计征增值税的规定，汽车制造商和汽车专卖店在销售方式上都具备自主选择权，从而能够通过不同的销售方式开展税收筹划。汽车专卖店的营销途径较复杂，包括积分换礼品、买一送一等等。不同的营销途径都要注意事前的税收筹划。选定折扣方法销售需控制的风险点是，将销售额和折扣额抵减的同时，减小销售额需要掌控定价的尺度，若税务机关指出价格过低，那么税务机关将有权核定销售额。

综上所述，企业在选定营销途径之前，不能急于求成，需要具体了解税法的有关规定，健全销售环节的业务手续，选定最优的科学销售途径，使税收成本最小化，降低税务风险，使得经济效益最大化。

参考文献:

[1]殷晓霞.汽车行业税务筹划思路[J].会计师，2010(11)

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一、我国税务筹划市场的现状及发展趋势

（1）税务筹划概念混乱，未实现理论上的突破。在税务筹划实践中，有的纳税人往往因为筹划不当构成避税，被税务机关按规定调整应纳税金额，未能达到节税目的；有的纳税人则因筹划失误形成偷税，不仅没有达到节税目的，反而受到行政处罚甚至被刑事制裁。 （2）没有相关执业准则和法定业务，高素质执业人员少。税务筹划需要有高素质的管理人员。税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税务筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税务筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。 （3）社会效果差，主管机关对税务筹划行业持不支持态度。目前我国税收法律不健全，由于征管意识、技术和人员素质等各方面的因素造成我国税收征管水平低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税务筹划与偷逃税、避税的识别能力低下，给纳税人偷、逃税等行为留下了可资利用的空间。一些税务机关擅自改变税款的征收方法，扩大核定征收的范围，本应采用查账征收的固定业户却采取了定税、包税的办法，抵销了企业精心进行筹划得到的税收利益。税收征管法有的成为摆设，影响了税法的统一性和严肃性，使得某些纳税人感到没有外在压力，因而缺乏寻找税务咨询机构的内在动力，只知道与税务干部搞好关系，而不重视税务筹划。

二、税务筹划风险成因分析

（1）政策风险。政府政策的制定和变化由一国的经济状况所决定，同时也受到社会、文化、历史、传统等各种因素的影响。政策的变动有可能导致税务筹划失败，达不到预期目标。所以，为了保证既定目标的顺利实现税务筹划前和方案实施中要对相关国家政策进行跟踪、分析和预测。（2）税务行政执法偏差。企业税务筹划是企业为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的税收环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。尽管这与偷逃税和避税有本质区别，但在实践中，税务筹划的“合法性”还需要得到税务行政部门的确认。在这一“确认”过程中，税务行政执法的偏差增加了企业税务筹划的风险。（3）税务筹划存在着征纳双方的认定差异。严格地讲，税务筹划应当具有合法性，纳税人应当根据法律的要求和规定开展税务筹划。但是税务筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税务筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程序上取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。

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设经营企业当期购进原材料不含税价格为A，增值税进项税率为T1，当期全部的不含税的销售额为B（其中应税销售额为B1，免税销售额为B2），增值税销项税率为T2，城市建设维护税率为7%，教育费附加税率为3%，所得税税率为25%。分开核算应税销售额和免税销售额的，税收征管机关规定不得抵扣的进项税额按免税产品销售额占全部销售额的比例分摊；不分开核算的，按全部销售额计算销项税额。

二、推导分析

第一，公式推导。当经营企业为一般纳税人时，分别计算其享受增值税税收优惠和不享受税收优惠的税后净现金流量。

享受税收优惠时：销项税额=B1×T2；不得抵扣的进项税额=A×T1×B2/B；可以抵扣的进项税额=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；当期应纳税额= B1×T2- A×T1× B1/B；税后现金净流量M1=现金流入-现金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。

不享受税收优惠时：销项税额=B×T2；进项税额=A×T1；当期应纳税额= B×T2- A×T1；税后净现金流量M2=现金流入-现金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。

当经营企业为小规模纳税人时，按3%的征收率征收增值税，是否享受部分产品免征增值税税收优惠都对其当期应纳税额和税后净现金流量不产生影响。

第二，结论分析。当B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1时，即享受税收优惠的当期应纳增值税额比不享受税收优惠的当期应按增值税额小，有B/A＞T1/T2。

当M1-M2＞0时，即享受增值税税收优惠的税后净现金流量大于不享受增值税税收优惠的税后净现金流量，有B/A＞11T1/T2。

由上述分析可知：当B/A＞11T1/T2时，一般纳税人享受增值税税收优惠时，既可以减少当期应纳税额，又可以增加当期税后净现金流量，企业获得相应的税收优惠；当T1/T2＜B/A＜11T1/T2时，一般纳税人享受税收优惠，当期应纳税额比不享受税收优惠的少，但是税后净现金流量也比不享受税收优惠时的少，企业虽然获得了当期少交增值税的优惠，同时也付出了税后净现金流量减少的代价；当B/A＜T1/T2时，一般纳税人享受税收优惠，当期应交增值税比不享受税收优惠时更高，相应的税后净现金流量比不享受税收优惠时更小。

如表1所示，因为在实务中一般有B/A＞1，所以：

当T1/T2≤1时，即情况①、②、④、⑤、⑥时，B/A恒大于T1/T2，享受增值税税收优惠比不享受税收优惠给企业带来当期应纳税额减少的好处。此时：B/A＜11T1/T2时，与不享受税收优惠相比，享受税收优惠的税后净现金流量变小；B/A＞11T1/T2时，享受税收优惠的税后净现金流量大于不享受税收优惠的税后净现金流量。税收优惠给经营企业带来应纳税额减少和税后净现金流量增加的双重好处。

当T1/T2＞1即情况③时：B/A＜1.31时，享受税收优惠的当期应纳税额大于不享受税收优惠的应纳税额，税后净现金流量也较不享受税收优惠的小。此时，税收优惠政策对经营企业是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41时，享受税收优惠较不享受税收优惠，当期应纳税额减少，同时税后净现金流量也减少；B/A＞14.41，享受税收优惠会给经营企业带来当期应纳税额减少和税后净现金流量增加的双重好处。

由上述分析可知：当T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2时，享受增值税税收优惠只给企业带来了当期应纳税额的减少，而税后净现金流量也变少了，这是因为销售收入与购货成本差额的变化大于应纳税额变化的速度；当经营企业的销项税率为13%，进项税率为17%时，并且销售额和购货成本之比小于1.31的时候，企业没有享受增值税减免带来的优惠。原因在于经营企业享受了两种增值税税收优惠：部分产品免征增值税和13%的低税率。部分产品免征增值税减少本期销项税额，同时减少可抵扣的进项税额，13%的低税率也减少了本期销项税额。销项税额和进项税额同时减小，并且进项税额减小的速度比销项税额减小的速度快，就会产生享受优惠的应纳税额比不享受优惠的应纳税额大；此外，是否享受部分产品免征增值税税收优惠会导致一般纳税人的当期销项税额和应纳税额不同，当期的应交城市建设维护费和教育费附加也就不同，当1.31＜B/A＜14.41时，虽然当期应纳税额有所减少，但是税后净现金流量增加。企业不应盲目享受增值税税收优惠政策，税收优惠并不一定给企业带来收益，良好的税务筹划可避免陷入税收优惠陷阱。

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第一，政策选择风险。政策选择风险即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。

第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。但并不是说政策变化就一定有风险，如果政策变化没有超出预测的范围和程度，税务筹划还是完全可以达到预期目标的。

2.经济环境变化风险。企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。一般来说,政府为促进经济增长,会施行积极的财税政策,制定减免税或退税等税收优惠政策,鼓励企业生产和投资，这时，企业的税赋相对较轻或稳定；反之，企业的税赋可能加重或不稳定。另外,政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区,运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同产品或行业实行差别性税收政策，使得税收政策常处于变化之中，从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有应时性或相对较短的时效性，这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)带来较大的风险，所以任何企业的税务筹划都将面临经济环境变化所引致的风险。

3.税务行政执法力度导致的风险。随着我国国民经济的发展和国家财政支出的不断增长，国家对税收检查和处罚的力度不断加强。从国家税务总局到地方各级税务机关，都不断出台新的规范税务检查工作的文件和政策。这就意味着纳税人在规范纳税操作方面的工作必须相应加强，否则纳税人由于对税务机关执法力度的决心、程序与步骤的忽视或不熟悉，往往会导致税务风险的增大。

4.筹划人员的纳税意识风险。企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。如果企业依法纳税意识很强，税务筹划的目的明确，那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划，风险一般不高。

5.筹划人员的职业道德风险。税务筹划人员的职业道德水平影响其对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。有的企业为了增加自己的利润，减少成本，会要求筹划人员做出违背职业道德的行为，如伪造、变造、隐匿记账凭证等；在账簿上多列支出或者不列、少列收入等，这些都会给企业带来税务上的风险。

6.财务管理和会计核算风险。企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的，就很可能产生失误，风险极大。二、企业税务筹划风险的防范

企业在税务筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险的产生动因，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险防范：

1.加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识。通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。成功的税务筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量税务筹划方案，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。

2.提高筹划人员素质。企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习，了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力，为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层，应该高度重视纳税风险的管理，这不但要体现在制度上，更要体现在领导者管理意识中。由于税务筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。

4.评估税收筹划风险，定期进行纳税健康检查。评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人，这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中，企业要理清自己有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查，目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险，发现问题，立即纠正。

5.坚持成本效益原则。税务筹划可以达到节税的目的，使企业获得一定的收益。但是，无论是由企业内部设立专门部门进行税务筹划，还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员，都要耗费一定的人力、物力和财力，而这些可能完全是出于税收方面的考虑，而非正常的生产经营需要。所以，纳税筹划与其他管理决策一样，必须遵循成本效益原则。只有当税务筹划方案的收益大于支出时，该项税务筹划才是正确的、成功的。

6.搞好税企关系，加强税企联系。由于某些税收政策具有相当大的弹性空间，税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权，现实中企业进行的税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这种情况下，企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的税收处理要能得到税务部门的认可。

随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税务筹划风险应该受到更多的关注，因为只要企业有税务筹划活动，就存在税务筹划的风险。因此，企业在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献：

[1]范忠由.企业税务风险与化解.