会计核算形式模板(10篇)

导言：作为写作爱好者，不可错过为您精心挑选的10篇会计核算形式，它们将为您的写作提供全新的视角，我们衷心期待您的阅读，并希望这些内容能为您提供灵感和参考。

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中图分类号：F23 文献标识码：A

会计工作是通过对经济活动的核算和监督为经济管理提供必要的信息。这一工作是运用会计凭证、会计账簿和会计报表对经济业务的收集、加工、存储、传递来完成的。因此，在实际会计工作中，会计凭证、会计账簿、会计报表等不是彼此孤立、互不联系的，而是要将这些方法和工具紧密结合起来，形成一个能够连续、系统、全面、综合地对各单位的经济活动进行会计核算和监督的系统，才能够开展各单位的会计核算工作。因此，任何一个会计主体在开展会计核算之前，都必须首先明确各种会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，把它们有机地结合起来，也就是设计本单位的会计核算形式。

一、会计核算形式概述

所谓会计核算形式，是指会计凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的步骤和方法，又称会计核算程序。凭证组织是指应用凭证的种类、格式和各种凭证之间的关系。账簿组织是指所应用账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的关系。记账程序和记账方法是指会计凭证编制、传递，根据会计凭证登记账簿以及编制会计报表的步骤和方法。

确立各单位的会计核算形式要明确如下内容：（1）应使用哪些凭证，这些凭证与账簿是什么关系；（2）选用哪些账簿，这些账簿如何结合；（3）编制哪些报表，在什么环节编制；（4）凭证、账簿、报表之间如何有机结合，形成一个整体。

合理地组织会计核算形式对于加强会计核算、提高核算水平具有重要意义。第一，可以保证会计核算各环节有条不紊地进行，有利于分工协作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效率；第二，可以正确、及时地提供会计信息，更好地发挥会计在经营管理中的作用；第三，可以简化会计核算手续，节约人力、物力和财力。

会计核算形式按照凭证、账簿的不同组合形式，可以分为不同的类型。目前，我国的会计核算形式主要有以下五种：（1）记账凭证会计核算形式；（2）汇总记账凭证会计核算形式；（3）科目汇总表会计核算形式；（4）日记总账会计核算形式；（5）多栏式日记账会计核算形式。其中，前三种核算形式采用的单位比较多，后两种采用的单位比较少。本文针对前三种方法的应用进行探讨。

二、主要会计核算形式介绍

（一）记账凭证核算形式。记账凭证会计核算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式的主要特点就是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在记账凭证和总分类账之间没有其他汇总形式。这种会计核算形式是会计核算中最基本的一种会计核算形式。

在记账凭证会计核算形式下，记账凭证的设置有两种方法：（1）采用通用格式的记账凭证，所有交易和事项发生后都编制通用记账凭证；（2）分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，根据交易和事项的性质分别编制不同的记账凭证。

采用记账凭证账务处理程序，一般设置下列账簿：（1）日记账。主要是现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式格式；（2）各种明细分类账。根据管理的需要，按其所从属的总分类账户设置，根据登记业务的性质其账页格式分别采用三栏式、数量金额式和多栏式；（3）总分类账。根据总账科目设置，账页格式采用三栏式。

记账凭证会计核算形式是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，因此记账凭证会计核算形式的优点是：（1）记账层次清楚，操作环节少，易于学习和掌握；（2）总分类账能够比较详细具体地反映经济业务的发生情况；（3）账户之间的对应关系比较清晰，便于账目的核对和审查。

但是，当经济业务较多时，登记总分类账的工作量较大，也不便于对会计核算工作进行分工。所以，记账凭证会计核算形式一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，日常编制的记账凭证不多的单位。记账凭证核算形式因登记总账的工作量较大，在此基础上有了其他核算形式。

（二）科目汇总表核算形式。科目汇总表会计算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式是在记账凭证会计核算形式的基础上发展起来的，其特点是登记总分类账的根据是科目汇总表，在记账凭证和总分类账之间增加了科目汇总表这个内容。

由于科目汇总表会计核算形式是根据科目汇总表登记总分类账，因此具有以下优点：（1）减少了登记总分类账的工作量；（2）能够起到总分类账入账前的试算平衡作用，便于及时发现问题，采取措施；（3）账务处理程序清楚，应用方便，汇总的方法简便，易于掌握。其缺点是：科目汇总表只能汇总各科目的本期借方发生额和贷方发生额，不按对应科目进行汇总，不能反映各科目之间的对应关系，因此不能较具体地反映各交易或事项的来龙去脉，不便于账目的核对和检查，况且汇总的工作量较大。这种会计核算形式一般适用于经济业务量多且同类交易或事项较频繁的单位。

（三）汇总记账凭证核算形式。综上，因科目汇总表账务处理程序使登记的总账显示不出应有的对应关系，有些会计主体便选择使用汇总记账凭证账务处理程序。汇总记账凭证会计核算形式是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据以登记总分类账。这种会计核算形式的特点是：登记总分类账的根据是汇总记账凭证。它也是在记账凭证会计核算形式基础上发展起来的，在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。汇总的记账凭证有汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证。因收付款凭证有规律，所以编制汇总收付款会计凭证时一个阶段四张：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；因转账凭证无规律，转账凭证汇总按贷方科目汇。

由于汇总记账凭证会计核算是根据定期编制的各种汇总记账凭证登记总分类账，因此具有以下优点：（1）大大减轻了登记总分类账的工作量；（2）通过汇总记账凭证能清晰地反映各科目之间的对应关系，从而清晰地反映各项交易或事项的来龙去脉，也便于账目的核对和审查。

其缺点是：（1）由于这种会计核算形式的转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总，因此不利于日常核算工作的合理分工；（2）在经济业务比较零星，同一贷方科目的转账凭证数量较少的时候，先汇总，再登记总分类账，起不到减轻登记总分类账工作量的作用；（3）定期集中编制汇总记账凭证的工作量还是比较大，尤其是汇总转账凭证的工作量更大。这种账务处理程序一般适用于规模较大，收款和付款交易或事项较多的企业和单位。

三、会计主体应选用的核算形式

常用的核算形式各有其优缺点，会计实务中如何选择才可以提高工作效率？笔者建议：

1、采用科目汇总表与汇总记账凭证相结合的核算方式。对于需加强管理的资金，使用汇总记账凭证核算形式，使总账中关于资金的内容依然保留对应关系；对于转账业务，采用科目汇总表核算形式。这种方法下，在某一会计期间，有四张汇总的会计凭证和一张科目汇总表，汇总的会计凭证即：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；转账业务的汇总是科目汇总表。两种方法混合应用，其缺点很明显，汇总及编制科目汇总表的工作量较大，但两种方法结合的结果是取两种方法之长：用五张凭证登记总账，既减少了登记总账的工作量，又进行了试算平衡，登记的总账也保持了一定的对应关系，同时科目汇总表的编制比汇总转账凭证简单得多。

2、不同的会计账户分别采用科目汇总表进行汇总的形式。这种方法下，库存现金、银行存款和转账业务分别进行汇总，填制三张科目汇总表，即库存现金科目汇总表、银行存款科目汇总表和转账业务科目汇总表。库存现金科目汇总表中库存现金的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。银行存款科目汇总表中银行存款的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。转账业务科目汇总表汇总的就是与库存现金与银行存款无关的转账业务。这种方法与上一种有异曲同工之妙。

会计主体合理组织会计核算形式，应符合以下要求：（1）必须适合本单位的实际情况，与本单位的经营性质、生产经营规模的大小、业务量的多少、会计事项的繁简程度、会计机构的设置和会计人员的配备、分工等情况相适应，以保证会计核算工作的顺利进行；（2）必须符合会计信息使用者的要求，使提供的会计核算资料做到及时、准确、系统、全面，以利于企业内外的会计信息使用者及时掌握本单位的财务状况、经营成果和资金运动现状，满足经济决策的需要；（3）必须符合提高会计核算效率的要求，在保证会计核算资料真实、完整、及时、准确的前提下，力求简化核算手续，节约核算中的人力和物力的消耗，使核算数字从凭证到报表的结转登记次数最少。

本文所探讨的会计核算形式在会计实务中多了两种切实可行的核算形式可供适合者选择。

主要参考文献：

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政府补助通常采用拨付货币性资产形式，但也存在无偿划拨非货币性资产的情况。其中货币性资产的拨付形式有财政拨款、财政贴息和税收返还。

（一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。这种拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款，同时附有明确的使用条件。财政拨款可以是事前支付，也可以是事后支付。事前支付是指符合申报条件的企业，经申请取得拨款后，将拨款用于规定用途。事后支付是指符合申报条件的企业，从事相关活动、发生相关费用支出之后，再向政府部门申请取得拨款，并将拨款用于规定用途。

（二）财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。目前，财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接支付给受益企业。二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。

（三）税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予企业的一种政府补助。税收返还主要包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税等，其中，流转税包括增值税、营业税和消费税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。

（四）无偿划拨非货币性资产 无偿划拨非货币性资产是指政府直接向企业拨付的除货币性资产以外的其它资产。如行政划拨的土地使用权等。

在实际工作中，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成，投入使用并提取折旧或摊销时再从递延收益转入当期损益。

二、政府补助的会计核算

政府补助准则规定，企业在确认政府补助时，应将其确认为收益营业外收入，其具体处理方法主要有两种情况：第一，企业收到与当期或前期收益相关的政府补助，直接计入“营业外收入”；第二，企业收到与资产相关或与以后期收益相关的政府补助时，先计入“递延收益”科目，然后再分期计入“营业外收入”科目。

（一）企业收到与当期或以前收益相关的政府补助 企业收到与当期或以前收益相关的政府补助，确认为当期的损益，计入“营业外收入”账户。

［例1］2009年1月1日，企业从银行借入资金200万元，期限1年，年利率6%，利息分季度计提，到期一次归还。借入的资金用于某科研项目，经审批，获准政府补助，于2010年2月1日取得财政贴息12万元。

2009年1月1日，借入资金时，借：银行存款200万元，贷：短期借款200万元；

2009年3月31日，计提利息时，借：财务费用3万元，贷：应付利息3万元；

2010年1月1日，借款到期时，借：短期借款200万元，应付利息12万元，贷：银行存款212万元；

2010年2月1日，收到的财政贴息，由于其政府补助于2009年度的损益有关，因此直接确认为2010年2月份的损益，借：银行存款12万元，贷：营业外收入12万元。

（二）企业收到的与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其它方式形成长期资产的政府补助。如用于购买固定资产和无形资产的财政拨款等。企业在实际会计处理时：首先企业在实际收到款项时，确认为递延收益的增加；然后自长期资产可供使用时起，按照其预计使用期限，将递延收益平均分摊转入每期损益。在此递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

［例2］2008年1月1日，政府拨付甲企业90万元财政拨款，购买设备一台用于研发产品。企业于1月10日购入该设备（假设不需要安装），实际成本为96万元，超支6万元企业自筹。假定该设备使用寿命10年，无残值，并采用直线法计提折旧。2012年3月24日，甲企业出售该设备，取得价款50万元。2008年1月1日收到财政拨款时，

借：银行存款 90

贷：递延收益 90

2008年1月10日购入设备，

借：固定资产 96

贷：银行存款 96

自2008年2月起每个资产负债表日计提折旧时，借：研发支出0.8万元，贷：累计折旧0.8（96÷10÷12=0.8）万元；分摊递延收益，借：递延收益0.75万元，贷：营业外收入0.75（90÷10÷12=0.75）万元；

2012年3月24日出售该设备，将设备转入清理，这时计提折旧的期限为（11+12+12+12+3）50个月，折旧总额=50×0.8=40万元，

借：固定资产清理 56

累计折旧 40

贷：固定资产 96

收到设备款，

借：银行存款50

贷：固定资产清理 50

清理完毕，结转损益时，

借：营业外支出6

贷：固定资产清理 6

2012年3月31结转递延收益余额，递延收益摊销余额=90-49×0.75=53.25（万元），借记“递延收益”金额为53.25万元，贷记“营业外收入”金额为53.25万元。

（三）企业收到与后期收益相关的政府补助 与后期收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得政府补助时先确认为递延收益，然后分期转入相关费用或损失所属期间的营业外收入。

［例3］甲企业为一家储备粮企业，2010年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门应给予每季度每斤0.015元的粮食保管费补贴，并于每个季度初收到。

2010年1月1日，甲企业收到财政补贴款时，

借：银行存款 150

贷：递延收益 150

2010年1月31日，甲企业将当月保管费补贴款计入当期损益时，

借：递延收益 50

贷：营业外收入 50

2010年2月和3月的账务处理同上。

（四）企业收到与资产和收益均相关的政府补助 政府补助有时与资产相关，有时与收益相关。对于综合性项目的政府补助，往往是与资产和收益同时相关。这时，企业要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分两种情况，分别进行会计处理；对于难以区分的，应将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同直接计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期收益。

［例4］乙企业2009年10月申请政府补贴用于某技术开发项目，开发期限两年，预计总投资100万元，其中：机器设备60万元、人员费60万元。计划自筹资金30万元、申请财政拨款70万元。2010年1月1日，政府批准企业申请，分两次拨付70万元。当日拨付45万元，项目结束时再拨付25万元。

2010年1月1日收到45万元拨款时，

借：银行存款 45

贷：递延收益 45

2010年1月起每月分配递延收益1.875（45÷2÷12）万元，

借：递延收益 1.875

贷：营业外收入 1.875

2012年1月项目完工时，收到政府拨付的25万元时，

借：银行存款 25

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    一、会计电算化中小型数据库管理系统下的会计核算形式

    目前手工一般采用会计核算形式有五种，即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。无论是适用于业务简单，使用科目很少的小型企业的日记总账核算形式，还是适用于中小企业的科目汇总表和记账凭证核算形式，乃至只能在大规模、经济业务多、分工较细的工业企业使用的凭单日记账和记账凭证核算形式，设置账簿的种类都是日记账、明细账、总账，采用的格式以三栏式为主。在会计电算化中是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为手工会计下的会计核算形式并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理的局限所致。计算机处理和手工处理相比，不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高，而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写错误。这样完全可以从所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式。笔者通过多年的实践认为，在小型数据库管理系统下电算化会计的会计核算形式应采用科目汇总表和明细表两种会计核算形式。

    1.科目汇总表核算形式会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式，结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6个步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记三栏式总帐；（6）根据明细表编制会计报表。

    从会计电算化下的会计数据处理程序来看，和手工科目汇总表核算程序相比，增加了明细表，会计报表的数据直接来源于明细表，总账采用三栏式账页，而账簿的设置也不必严格分类。

    2.明细表核算形式该程序是根据明细账来登记总帐，提供会计报表的数据。具体的处理步骤为：（1）、（2）步同科目汇总表；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）期末由明细账产生总账；（5）期末根据明细表编制会计报表。明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心，它包含了每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额，科目的内容为企业所有发生的会计明细科目，其内部关系为：一级科目的数额等于下属二级科目数额之和，二级科目数额为下属三级科目数额之和，依此类推。明细账处理上包含两个过程：登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账（现金和银行存款不再登记明细账，只需累计明细表），同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中，并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系，分别累计出各级的发生额，直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始，逐级累计到最后一级为止。例如：某条记录kmbh="1610101"，这是一个三级科目（假设科目编码规则为3222），在处理时，先将金额累计到一级科目的发生额中，然后再累计二级科目，依此类推，直至最后一级。由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目，业务上的每一笔数据都可包含在明细表中，故报表的数据可直接来源于明细表；明细账在此只起分类的作用，但无论是账还是表其数据源只有一个，即记账凭证，各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账；按业务汇总形成科目汇总表；按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账，科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此，在电算化条件下，可以不考虑账簿间的核对工作，而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。

    采用明细表会计核算形式，其优越性在于：

    第一，不管是现金科目还是银行科目，总账科目还是明细科目，都可以在明细表或明细账中将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来，按日期进行排列，形成日记账，即在电算化下所有科目都有日记账、所有科目都有明细账，各种账簿也无严格的分类。

    第二，可形成动态的总账数据，企业可以及时了解资金的运动信息。明细表中按一级科目取出，就形成科目试算平衡表，期末的试算平衡就可代替总帐。

    第三，可以在明细表中设置每一时刻，每一科目的资金运动信息，使企业的会计核算由事后的静态核算达到事前或事中的动态核算成为可能。

    第四，在会计电算化中，各个单位可以采用同一会计核算形式，所不同的只是科目内容上的变化，这为实现会计电算化下会计核算形式的通用提供了前提。

    二、会计电算化中大型数据库管理系统下的会计核算形式

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    会计的电算化是将纸上的会计资料信息数据化,而在电算化系统中的账簿实际是“虚拟化”的。所谓“虚拟化”,指电脑系统中并不存在账簿,更不是电子文件和真实账簿一一对应。账簿上体现的数据基本有两种组成,一种是消耗额,另一种是余额。由于计算机强大、高速的处理数据功能,能清楚的对记账凭证库文件进行分类、汇总。对于账户余额,只要保证系统初期输入的初期余额数据正确,之后各个会计期的最终余额也就正确无误。因此,电算化系统中的账是凭证库文件及相关数据自动地准确无误地计算出来的。可以说只要保留了凭证库文件及相关数据,也就保证了账簿的存在。

    2、电算化会计下记账过程符号化

    记账是会计工作重要组成部分,从制作凭证到最后的编写报表中间的所有流程,实际上都是一个人工记账的过程。电算化系统中也是一个虚拟化的记账过程,因为没有一个实际的记账文件。“记账”就是将前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上已审核过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件,表明该记账凭证已入账,不能再对其做任何的修改。如果出现错误,只能采用其他办法进行处理,如类似于手工会计下的红字冲销法,通过输入“更正凭证”予以纠正。所以,在电算化系统中,记账环节是可以完全取消的,即日常不登记日报账、明细账及总账,只保存记账凭证,在需要时再采用瞬间成账的做法:根据科目余额库文件的期初余额数据和记账凭证库文件的科目发生额数据,当即形成所需的“账簿”并予以输出。

    二、会计电算化形式下会计核算形式

    1、明细表核算形式

    明细表核算形式适用于会计电算化小型数据库管理系统下,该形式是根据明细账来登记总帐,提供会计报表的数据。明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心,它包含每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额,科目内容为企业所有发生的会计明细科目,其内部关系为:一级科目数额等于下属二级科目数额之和,二级科目数额为下属三级科目数额之和,依此类推。明细账处理上包含两个过程:登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账,同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中,并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系,分别累计出各级的发生额,直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始,逐级累计到最后一级为止。

    由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目,业务上的每一笔数据都可包含在明细表中,故报表的数据可直接来源于明细表;明细账在此只起分类的作用,但账与表的数据源只有一个,即记账凭证,各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账;按业务汇总形成科目汇总表;按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账,科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此,在电算化条件下,可以不考虑账簿间的核对工作,而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。

    2、科目汇总表核算形式

    科目汇总表核算形式也是适用于会计电算化小型数据库管理系统。会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式,结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6 个步骤:1)根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证;2)根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账;3)根据记账凭证登记明细账,同时累计生成明细表;4)根据记账凭证定期编制科目汇总表;5)根据科目汇总表登记三栏式总帐;6)根据明细表编制会计报表。从会计电算化下的会计数据处理程序来看,相比手工科目汇总表核算程序,增加了明细表,会计报表的数据直接来源于明细表,总账采用三栏式账页,而账簿的设置也不必严格分类。

    3、记账凭证实时处理的核算形式

    明细表和科目汇总表两种会计核算形式,在实现时基本都是采用集中处理的方式,即记账凭证的一次输入,多次调用,多次记账,得到的账表数据只能是相对的动态数据,只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式,才能获得真正的每一时刻的动态会计信息,实现在线管理,在线计算,实现真正的网络财务,极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。

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我国经济社会经过长期的发展，各项经济制度得到不断完善。但在经济全球化的过程中，与国际经济制度接轨的过程中，表现出我国经济制度还不够完善，比如会计核算制度。会计核算对企业发展，对国民经济来说非常重要。为了顺应时代潮流，与国际会计发展接轨，我国引入了实质重于形式的原则，完善我国的会计核算体系。坚持实质重于形式原则，会计核算能够更好的为经济社会发展服务。

一、实质重于形式原则内涵

实质重于形式原则是存在于国际会计行业的一个基本原则，在促进会计核算发展的过程中发挥了重要的作用。实质重于形式原则指出会计核算时应该依据交易或事项的法律表现形式，但这不能是会计核算的唯一依据，其经济实质应该成为更重要的依据。经济业务因为社会经济的不断发展，变得越来越复杂，其法律变现形式也越来越多样化。在这种情况下，经济实质与法律表现不一致的现象时有发生，有时候会出现很大的矛盾。这时候要保证会计信息的真实性和相关性，会计核算就不能单单依靠经济业务的法律表现形式来进行。坚持实质重于形式原则，有利于在纷繁复杂的经济活动中保证获得会计信息是真实客观的，从而全面真实反映经济业务的实质。在新的经济形势和时代背景下，坚持实质重于形式原则是十分必要的。

二、会计核算对实质重于形式原则的运用

（一）确认相关费用和收入

企业在核算自己的收入和支出的时候，需要坚持实质重于形式原则，是自己的收入就是自己的收入，不是自己的收入就不是自己的。在实质重于形式原则的指导下，企业在确定收入时会坚持以下的标准：一是成本和收入计算都能找到有效的方法;二是企业的商品一旦被销售出去，企业就丧失对商品的控制权和管理权;三是商品交换过程中，不仅转移了所有权，而且报酬和风险都发生了转移，前者转移到企业，后者转移到买家;四是企业商品被卖出以后会产生一定经济效益，这些经济效益可以进入企业的收入。只有满足以上的标准，才能确定是企业的收入。举一个例子，企业把卖出的商品租借回来，从表面看，因为商品已经卖出，所以报酬、风险和所有权都发生了转移，但是按照规定资产的售价和租金是不能分开计算的，必须在一起进行计算，那么卖出的东西以支付租金的形式租回来，这不是普通的商品销售，可以看成是一种融资行为，肯定不能计入收入，这就坚持了实质重于形式的原则。一般企业的支出有两种形式，分别是直接支出和间接支出，按照实质重于形式原则应该具体问题具体分析。

（二）融资租赁固定资产核算

在进行固定资产核算的时候会遇到融资租赁的情况。所谓融资租赁，指承租人对出租人说好了租赁某一物件，但出租人手里还没有这一物件，于是以融资为目的在别的地方购买这一物件，然后再把这个物件出租出去，收取租金。融资租赁具有以下的特点：一是租赁的物件在一定意义上成为承租人的资产，承租人对其可以进行选择;二是取消合同的前提是取消融资租赁租约;三是一般租约规定的租期越长，租赁物件使用的寿命越长;四是租金包括租赁的利息，也包括固定资产的利息。依据融资租赁的特点可知，它的目的是把租赁资产从出租人转入到承租人，承租人对其享有使用权。融资租赁中，没有改变资产的所有权，承租人在租约有效期内可以充分使用租赁资产，但利益与风险是并存的。按照实质重于形式的原则，必须对承租的固定资产进行责任明确。

（三）会计政策变更

在会计政策进行变更时，也要用到实质重于形式的原则。在对相同的经济交易进行会计核算时，由于时间不同，相关的政策也发生了变化，要采用不同的方法来进行会计核算。从表面现象看，这不符合一致性会计核算原则。但应该透过事物认识事物的本质，在实质重于形式原则的影响下，会计政策会不断发生变化。市场经济环境处在不断的变化之中，为了反映市场经济的变化，更好为企业服务，会计政策会相应的进行变更。企业在做会计核算时，一定要考虑经济和政策的变化，选择合适的准则进行计算，否则影响企业的经济效益。

（四）核算企业坏账损失

在对企业的坏账进行核算时，也会用到实质重于形式的原则。通常情况下，判断企业的账目是否是坏账，必须满足一下几个条件：一是承担债务的人已经破产，这种情况下要变卖清算债务人的财产以偿还债务，即使这样也不能收回所有债务;二是债务偿还债务的义务是不能推卸的，但他长时间不履行，收回欠款已被证明是不可能的了;三是债务人发生了死亡，即使对他的财产进行清偿收回全部款项也是不能的。这些判断坏账的必要条件，满足上述条件就可认定为坏账。但在我国的会计法规中指出，当明确账款收回的可能性不大时，比如因遇到重大自然灾害而不能偿清债务时，应该全额计提坏账准备。从表面看上述情况并不具备判定坏账的必要条件，但根据实质重于形式的原则，这种情况也认定为坏账，应该计入管理费用。

三、结束语

综上所述，在会计核算中方方面面都可以体现实质重于形式的原则，这一原则体现的道理比较简单，但在实际工作中用好这一原则并不是很容易。会计工作人员应该牢记这一原则。

参考文献：

[1]王P.简述实质重于形式原则[J].财会研究，2011，17：30-32

[2]王培娴.实质重于形式原则在会计核算中的运用[J].企业家天地下半月刊（理论版），2008，02：245-246

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会计核算形式，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。

二、会计核算形式的转变

市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。

（一）账簿系统虚拟化

会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。

（二）记账过程符号化

作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。

（三）财务处理流程一体化

手工会计时代的账务处理流程，通俗地讲，就是从凭证到账簿再到报表。会计核算人员的工作重点是在填制凭证以后的阶段。要形成会计报表，必须经过过账、填制凭证、试算平衡、结账、对账等诸多程序。在会计信息化系统中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出3个环节，首先将分散于手工会计各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机，此后的各种数据处理工作都由计算机按照会计软件的要求自动完成，不受人工干预。从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，而需要的任何中间资料都可以通过系统提供的查询功能得到，真正实现了数出一门，数据共享。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大地提高了财务报告的时效性。这就说明，手工会计条件下不同会计核算形式的划分已没有必要，往往能够通过一种统一的会计核算形式，这就为实现会计信息化系统中会计核算形式的通用化提供了前提。过去需要众多人员从事的填制凭证、记账、编表等工作，现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。这样在手工会计中非常费时、费力和烦琐的工作，变成了会计信息化系统中一个简单的指令或动作。

（四）对账环节省略化

对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。在手工会计中，分类账分为总分类账和明细分类账。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户。通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。而在会计信息化系统中，只要会计软件的程序正确且运行正常，就可以保证数据处理的正确性和可靠性，因为计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。因为只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节被弱化和省略了。

三、完善会计核算的建议

（一）加强与完善会计核算基础工作

加强沟通，增进了解，营造良好的工作氛围，建立会计核算中心和核算单位间双向沟通联系制度。完善学习培训制度，定期进行业务培训与交流，及时更新知识，提高会计人员的业务水平。加强会计核算基础工作，优化业务流程，减少中间环节，提高工作效率，以优质服务取得各方面的理解和支持。不断完善配套管理制度，健全和完善会计核算中心的内部监督机制、责任追究制度、内部稽核制度、预算管理制度、政府采购制度、资产清查制度、财务管理制度等，做到以制度管人，按制度办事。

（二）以会计核算为平台，实现会计核算和国库收付的有效衔接

实行会计核算制和国库收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。实行会计集中核算后，对所有预算单位的账户实行统一管理，不但有利于财政部门全面掌握各预算单位的资金使用情况，而且汇聚了资金，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。

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现代的会计损益核算的基本目标之一就是要表达关于一项经营活动的结果，而其基本方式就是以收入减去费用得到关于该项经营活动的利润。而会计基本理论中存在一个理性的假定-持续经营假定，正是由于这一假定从根本上否定了核算一项经济活动的最终结果的可能性，因此，我们就不可能对没有终结点的过程做出完整的说明。基于这一假定，作为本身应该说明一项经济活动全过程结果的会计核算，却无法说明一项经济活动全过程及其结果，于是在确认损益结果的计算时，会计损益核算必须遵守会计分期假定。而遵守会计分期假定，则必然使得会计核算的结果，包括收入费用和利润这一系列指标，都具有了其重要的特征-期间性。这就是说，现代会计所计算确认的收入、费用和利润都只是一定期间的结果，因而也只是对一定期间所作的说明，而不是对全过程最终结果的说明。由于持续经营假定的限制，现代会计不可能将各个期间的结果进行汇总处理，以期获得关于一项经营活动的最终结果的结论。

应该看到，由于会计分期假定，使得各个期间的会计资料在形式上表现出彼此间的独立性或者说无关联性，并未表现出关于同一时间过程的内在统一性。由于这些资料只对本期间作出说明，因而也就未能显现出对各个期间资料进行时间价值调整的内在统一性和内在必然性。而在现代经营活动中，我们对一项经营活动全过程的最终结果作出核算的可能性是存在的，这表现在一般所谓持续的生产经营活动本质上是分段落进行的，也就是说，经营活动实质上是由若干时间长度有限，且彼此相对独立的经营活动段落在观念上连接而构成的。

二、固定资产是微观主体经营活动的形式和时间组织特点的关键因素

随着企业固定资产的专门化趋势日益加强，以至于最后微观主体的经营活动将围绕固定资产的性质和特点而得以组织和进行。因为固定资产是以其自身的使用价值的发挥来为企业服务，也就是说企业经营活动过程所消费的是固定资产的使用价值。以使用价值来为企业服务的资产，典型的就是生产经营能力资产，而生产经营能力资产的主要内容就是固定资产，固定资产本身的自然性质尤其是经济性质决定了其寿命的有限性。随着固定资产的形态改变，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企业生产经营活动的时间特征就取决于固定资产的寿命特征，而企业的生产经营活动也就表现出是由若干个有限时间长度连接而成的过程。

还应该指出的是，在固定资产的寿命周期内，经营活动本质上是简单重复的过程。当经济寿命结束时，才又开始一个新的寿命周期过程。所谓扩大再生产其实是寿命周期之际的时点行为，这一行为完成后，就形成新水平上的简单再生产。如果在生产过程中存在扩大再生产，实际上就意味着原规模水平的简单再生产已经被人为地终结而开始一个新的简单再生产项目。虽然结果表现出生产规模的扩大，但这必然是在新规模水平上进行的简单再生产。严格地讲，所谓扩大再生产，只是一种投资行为，是一种对生产规模或时间属性具有改变意义的外在因素，而不是一个持续的过程，因而它决不可能是具有持续特征的生产行为的一个具体类别。

三、产品寿命周期现象对企业的经营活动在时间组织特征上的重要影响

这种现象源于宏观方面的经济结构调整因素，这种调整对微观经济主体的影响是使得任何消费品都具有有限的寿命周期，其经济寿命周期日益缩短，产品更新换代将会加快。而产品经济寿命周期日益缩短，必然会选择小批量、订单式的商品生产模式。同时，这种产品的寿命周期特征又必然导致生产过程自身的技术结构的调整。而在现代经济活动的高技术含量特征的经济，则表现就是在总资产中固定资产的比重日益提高和其技术性日益先进化，决定企业生产组织时间性特征的固定资产专业化特征也日益明显。资产日益专业化又使得企业按照某一种特定产品进行生产经营活动来组织的特征更加明显。于是，在企业这种经济活动组织形式的基础上，现代微观经济主体的经济活动就开始产生一种新的组织形式-项目。项目意义其实就是一次完整的资本投放和回收过程。同时，一次完整的资本投放和回收过程也就是固定资产的经济寿命周期过程。

既然一个项目的寿命周期过程取决于投放于其中的固定资产的寿命周期过程，那么这里就产生了一个可能，即按照固定资产寿命周期亦即按照项目的完整时间过程组织核算的可行性，也就是核算每一个按照固定资产寿命周期确定的经营活动可能的最终结果。这种核算，也就是对一个时间长度有限的经营活动过程所进行的核算，也就有可能将这样一个过程的全部内容以及最终结果进行完整准确表达。

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所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种：单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题，本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。

一、物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

二、物流成本会计核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。

1.相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。

2.相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有，明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要，下面通过列表来比较。另设账簿，但既不违反财务会计准则，又将物流成本纳入了管理会计体系，利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况，以及我国一些会计相关制度、准则的限制，提倡使用双轨制模式，即不改变原有的财务会计核算模式，而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认，同时另设管理会计账簿，在该账簿中单独核算。

三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。

参考文献：

[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用，2008，(3)：40-45.

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0　引言

在会计实务中，交易或事项的 法律 形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，在做出职业判断时，要想使会计信息反映其所应反映的交易或事项，就务必根据交易或事项的实质和 经济 现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。在此，笔者列举以下几点进行探讨。

1　 企业 资产的认定

会计准则规定，资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应为由企业拥有或控制的资源。顾名思义，“拥有”是一种法律上的所有权，而“控制”则是反映该种资源的经济实质。例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入的固定资产怎样处理呢?从法律的角度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合“企业拥有或控制”的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，承租方能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。

2　企业收入的确认

会计准则规定，销售商品收入的确认条件之一，就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的经济实质而不是法律形式。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款时以提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。重点是实务中对于售后回购，售后租回，在做出职业判断时，是否应当确认为销售收入?如果企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购或售后租回协议，根据“实质重于形式”的原则，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。由于商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，销售也就没有实现，不应当确认收入，因此，应将售后回购和售后租回协议作为融资协议来处理。

3　关联方交易关系的认定

在企业会计准则中，给出了判断关联方关系的标准，即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系：如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也是存在关联方关系”。关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影响的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存的主要特征。在新准则中，除旧准则的五条具体形式外，又增加了三条，即：“对企业实施共同控制的投资方；对企业施加重大影响的投资方：该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业对企业同样也存着关联关系”。对此进行职业判断时，应遵守实质重于形式的原则，关联方关系是否存在，应视其关系的经济实质，而不仅仅是法律形式。

4　资产发生减值的认定

准则中，资产可能发生减值的迹象从外部信息和内部信息来源两方面列举了七点，决定是否需要确认减值损失。如果存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。例如，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用的预计的下跌。从法律形式上看，这种现象并未导致资源的减值；但在实务认定时，应遵循实质重于形式原则，从经济实质来看，需要认定减值。又如，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体提前处置，这时根据其经济实质，也要计提相应的减值。

5　借款费用停止资本化的确定

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或 企业 自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的原则，依据 经济 实质而非 法律 形式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。

6　非货币性资产交换的认定

在非货币性资产交换中，必须同时满足具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，才能以公允价值和相关税费作为换入资产的成本入账。其中，非货币性资产的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关，如果非货币性资产交换交易不具有商业实质，则换入资产的价值不能按公允价值入账，而应按换出资产的账面价值确定。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联关系，关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，影响换入成本是否公允入账，从而影响交易；但从法律形式的角度来看，交易各方之间是否存在关联方关系，并不影响交易。

7　合并财务报表范围的认定

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我国文化事业正在以迅猛的速度发展，媒体行业也蓬勃兴起，报刊行业作为当今媒体行业的重点，也正在快速发展。在报刊行业发展过程中，要想保证能以理想的速度持续发展下去，就必须做到会计核算模式符合自身的发展水平，会计工作必须能为企业提供有效的预算机制。会计核算是企业的一项基本职能，对企业发展有着十分重要的意义。因此，规范会计核算已经成为报刊行业发展的一项重要内容。要想提升报刊行业的会计核算水平，保证企业资产安全，就要对会计核算的内涵进行深入了解，并以此为基础，对当前我国报刊行业会计核算模式进行深入探讨，对其中存在的问题进行反思与更正，要对报刊行业总体发展趋势做全面分析，对会计核算结构和报刊行业的发展模式进行优化。只有这样，才能推动报纸行业健康发展。企业生产经营的多个方面都会涉及到会计核算问题，因此，报刊行业的会计核算人员应当在充分了解业务操作流程和不同环节所需的核算与财务监控的前提下，从本行业的实际发展情况出发，充分把握最基本的财务运行节奏。

报刊行业会计核算模式改革的重要性

1.面对新的行业环境，需要做出更多改进

以前，报刊行业所需要处理的款项比较单一，资金来源的种类较少，因此当时报刊行业的会计核算模式也较为简单。但在市场经济迅速发展的时代，报刊行业所需要处理的款项增加，核算模式更加复杂，除订阅费用和发行费用外，诸如广告收入等项目也都列入其中。由于当今各类资本的涌入及经济形势的变化，使得报刊行业的资金来源多样化，报刊行业的会计核算模式要根据时代的发展不断改变，以适应新的发展要求。在此基础上，报刊行业的会计核算模式要想适应新的社会发展环境，就必须与新型工作系统相配套，这样才能保证企业的监管和预算工作顺利进行。

2.报刊行业经营模式的改变

在计划经济时代，企业的发展会受到计划管理的约束，其发展形式单一。但在市场经济不断推进的时代，我国各行各业都逐渐摆脱了计划经济的制约，发展形式多种多样。企业要在市场竞争中显露头角，提高企业在市场中的占有份额，就要不断优化企业的经营与发展模式。在当今市场经济模式下，报刊行业必须从各个角度全方面地考虑成本，力图把成本价格控制在最低，并对各项费用按照压缩弹性的程度进行精确分析，从而不断提高企业整体运作效率。

3.为决策参考提供帮助

在会计核算中对发行成本予以合理控制，是会计工作的重中之重，它能够保证企业的运转资金更加充足，保证企业的各项基本费用能够压缩到最低。合理地对报刊的发行量和发行范围进行控制，有助于提升报纸的有效阅读率，将无效发行方式尽可能降到最低，以保证报刊行业的经济收入。将广告投送到特定用户群体，也是报刊行业在进行读者筛选后要做的重要工作，无论是对发行成本的控制，还是对广告的投送，都要对这些成本进行合理核算，都需要对报刊行业的会计核算模式进行必要的改革，进而优化核算模式，为经营决策提供有效的数据。

当前报刊行业会计核算模式存在的问题

1.缺少健全的会计核算制度

随着经济的迅猛发展以及经济全球化的逐步实现，国际会计准则已经形成完整的体系，会计核算也逐步进入正规程序，当今许多国外企业已经建立了完善的会计核算制度，为企业经济发展注入了新的活力。从目前情况来看，我国企业的会计制度建设还不够完善，未能对现有的核算制度进行改革，对会计准则的落实还不到位，企业会计核算制度还需要进一步完善，核算方式和核算效率远远落后于经济的发展。此外，报刊行业中还有部分企业的核算工作是交由企业中的财务部门主管处理，还没有设立专门的会计核算机构或核算中心，部门建设不健全容易造成职责不明、资金走向不清的问题。对于建立了相关的会计核算机构或核算中心的企业，其中仍有部分企业内设机构层次不清，各部门的分工不明确，容易造成会计核算管理性差、工作效率低的问题，这会成为会计核算工作发展的障碍。

2.缺少强有力的会计核算管控制度

我国部分报刊企业由于对财务管控和监督等职能没有深刻的认识，造成在对会计制度进行管控时，未能建立相应完善的会计管控制度。此外，有些报刊企业没有根据企业的实际状况对会计制度进行合理改革，使得财务监管职能受到多方制约，工作效率较低。具体表现在：没有建立完整的会计核算科目和会计核算账目，使得在进行会计核算时数据混杂；没有按照《会计法》的相关要求设立相应的会计机构组织，使得在进行会计核算时常出现一个会计人员担任多种职务的现象，这样不但会造成会计人员身心疲惫，还会出现工作效率和工作质量低的问题；会计制度没有真正发挥作用，常常是摆设。会计管控制度是基本的会计工作内容，也是整个工作的关键，如果不够健全，会使会计核算不能真实反映企业的经济活动，企业财务管理工作上容易出现信息错误，这样必然会严重制约企业的正常运行。

3.财务工作人员整体素质较低

会计从业人员是会计工作的主要负责人，《会计法》是会计从业人员工作的准则，其基本内容必须掌握，每项工作都应以《会计法》的基本要求为出发点，这样才能保证会计资料的真实性、完整性和有效性。但从现实情况来看，报刊行业会计从业人员专业素质较低，他们对《会计法》的内容了解不多。根据统计数据发现，会计从业人员虽然有多年的从业经历，但在实际工作中接受系统教育的机会较少，从业人员很难得到企业组织的专业培训，这会造成会计人员知识结构较为单一，会计核算制度与核算系统不能随着时代的发展有所创新，也会造成从业人员想要提升自己能力的意识比较淡薄。此外，在报刊行业中虽然拥有一些高素质的从业人员，这些人员凭借自己在工作中积累的丰富经验，对会计核算的基本知识有深入了解，但有些高素质从业人员的电子操作技能较低，他们在进行会计核算时普遍采用手工操作。财务工作比较繁杂，要想达到高速、高效的会计核算效果，就必须将核算工作电子化。只有培养高素质高技能的会计从业人员，才能保证会计核算速度快、数据准、及时高效。

4.会计核算信息系统形同虚设

对会计核算模式进行整改优化的内容主要包括：确保会计规范化作业和会计核算整体水平提升。但就目前实际发展情况看，许多报刊管理人员注重其市场扩展与开发，对会计核算工作关注较少。有些会计人员虽然已经开始使用电脑办公，但他们对会计核算系统不熟悉，仍采用最为传统的记账方式和对账方式，这就使得工作效率低下，会计核算系统不能很好地跟进；或者部分企业的会计核算设备较为落后，未能得到及时升级，资源存储性能低，容易出现核算数据丢失的问题，甚至有些企业根本就没有引进会计核算系统。这些都会导致报刊企业会计核算速度缓慢，会计核算数据不能及时为企业决策服务，企业的工作效率降低，最终核算出来的数据错误率不断升高。

5.在科学引导方面会计核算模式不占优势

当今社会市场竞争强烈，随着竞争压力的不断增大，许多报刊行业都对新市场开发格外关注，但企业的精力是有限的，在新的市场开发上投放的精力大，就会使得企业对内部的关注度下降，造成企业内部制度管理工作出现不同程度的漏洞。在这些漏洞中，企业会计核算工作控制制度显得格外突出，造成会计核算模式缺乏专业制度的引导。虽然许多报刊企业都追求全方位的发展，但有些企业对会计工作的控制制度严重违背会计核算规章的基本要求，使得企业无法适应当今市场的发展趋势，无法在市场经济的潮流下更好地发展。

如何对报刊行业会计核算进行改革

1.进一步调整会计核算内部制度

报刊企业要想保证会计核算能够良性运作，一定要保证会计人员深入理解和掌握《会计法》中的基本内容。具体可以从以下三方面进行调整：第一，企业要为会计从业人员提供培训机会，帮助他们提升工作效率，要善于发现与更正企业运行过程中的问题，着力提高专业人员的综合素质，鼓励员工发现问题，并提出自己的意见和看法，帮助企业不断提高整体效益水平。第二，严格遵循《会计法》中的基本要求，对会计核算机构进行完善，保证工作人员能够将各自的本职工作做到最好，要避免一人身兼数职的现象，保证专门工作人员对其工作内容有充分的了解，从而推动企业不断进步发展。第三，建立强有力的行业监督机制，要不断提高企业内部从业人员的职业道德水平，不定期地对其员工的业务技能进行综合考察评定，提高员工的工作能力，保证各项工作能高质量高效率完成。

2.创新意识对核算人员非常关键

随着我国社会主义市场经济的蓬勃发展，报刊企业的市场化程度越来越高。要想促进报刊行业良好运行，就要保证报刊行业的专业人员能够做到专业化，因此要对其进行专门的技能培训。只有得到专业化的技能培训，才能更好地执行各自的任务。当报刊行业的专业人员接受专业化培训后，有利于他们掌握新技术，领悟新法规，使他们逐渐抛弃以往传统的会计核算方式，对新型的会计核算方式有深入了解，主动对会计核算制度进行相应的改革。企业要帮助会计人员充分认识当今经济发展趋势和企业未来发展方向，对企业所处的发展环境有更精准、更深入的了解，这有利于促进工作人员整体素质的提高。同时要保证会计核算人员能够与时俱进，要对其进行不定期的考核，对其工作质量予以评定，对其工作技能进行严格考核。此外，企业的监督管理也必不可少。只有对各项工作进行有效的监督管理，才能保证工作井然有序，才能保证会计管理制度能够合理有效地运行，才能充分调动从业人员的工作激情和专业潜能，企业的业绩才会得到提高。